1.

Obiectul contabilitii
PATRIMONIUL CA OBIECT DE STUDIU AL CONTABILITII
Obiectul de studiu al contabilitii este PATRIMONIUL, format din totalitatea drepturilor i
obligaiilor cu valoare economic, aparinnd unei persoane fizice sau juridice, precum i bunurile la
care se refer.1
Exist dou concepii n a defini patrimoniul ca obiect al contabilitii:
1. n concepia juridic, patrimoniul reprezint toate drepturile i obligaiile cu caracter economic ale
unui subiect de drept.
2. n concepia economic, patrimoniul este perceput ca totalitatea tuturor bunurilor economice,
exprimate n bani, inclusiv rezultatele folosirii lor, ce aparin unei persoane fizice sau juridice. Pentru
existena patrimoniului sunt necesare dou condiii: existena unor persoane fizice sau juridice ca
subiecte de drepturi i obligaii existena bunurilor economice ca obiecte de drepturi i obligaii.
Ecuaia general a patrimoniului poate fi definit astfel:

Bunuri economice

Drepturi + Obligaii

evaluabile n bani

Bunurile economice reprezint realitatea economic, substana material a patrimoniului. Ele

se clasific n: bunuri materiale, tangibile sau corporale (cldiri, echipamente de pro-ducie, maini,
mijloace de transport, mrfuri, materiale, numerar, bogii naturale ale solului i subsolului etc.);
bunuri nemateriale, intangibile, necorporale (creane, brevete de inven-ii, mrci, know-how, programe
informatice). Drepturile i obligaiile reprezint faeta juridic a patrimoniului. Drepturile se refer la
situaia cnd proprietarul i procur o parte din avere din resurse proprii. Obligaiile sunt echivalentul
valoric ale resurselor mprumutate, atrase, pe care proprietarul trebuie s-l restituie creditorilor si.
Dac resursele permanente sunt mai mari dect utilizrile permanente, se poate spune ca
situaia financiar este pozitiv, ntreprinderea avnd capacitatea de a-i finana activitatea. n vederea
aducerii la un numitor comun a interpretrilor de mai sus, cea mai utilizat formul este cea a ecuaiei
generale a patrimoniului, vzut ca echilibru ntre Activ i Pasiv.
ACTIV = PASIV

1 Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella, Bazele Contabilitii, noiuni de baz,

probleme, studii de caz, teste gril i monografie, Editura Universitar, Bucureti,
2005, pag. 11.

Activul este definit prin prisma structurii de bunuri economice sau mijloace, iar pasivul prin
aceea de surse de finanare. n sfera de interes a contabilitii intr i calculul rezultatelor, a
profiturilor sau pierderilor, rezultate din diferena dintre venituri i cheltuieli.
2.2. PRINCIPIILE CONTABILITII
Principiile contabile au fost formulate de-a lungul timpului, n funcie de necesitile practice
ale momentului. Literatura de specialitate abund n multiple scheme privind principiile i conveniile
contabile.
A. Exist ase principii care sunt explicit redactate n Regulamentul pentru aplicarea Legii
contabilitii n Romnia, i anume:
1) Principiul prudenei, care presupune c evaluarea pasivelor, acti-velor, cheltuielilor i
veniturilor trebuie s in cont de deprecierile, riscurile, pierderile posibile generate de desfurarea
activitii n exerciiul curent sau anterior. Activele i veniturile nu trebuiesc supraevaluate, n timp ce
pasivele i cheltuielile nu trebuiesc subevaluate.
2) Principiul permanenei metodelor contabile (principiul coerenei) se refer la necesitatea
aplicrii n mod unitar a metodelor privind evaluarea i nregistrarea activelor i pasivelor, cheltuielilor
i veniturilor n scopul asigu-rrii comparabilitii n timp a informaiilor contabile.
3) Principiul continuitii activitii nsemn c unitatea patrimonial i continu n mod
normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n starea de lips de lichiditate sau de reducere
sensibil a activitii. n cazul n care ar fi vorba de necontinuitate, conturile ar fi prezentate pe baza
unei evaluri n valori lichidative, nu s-ar mai amortiza activele, nu s-ar mai perma-nentiza metodele
de evaluare etc.
4) Principiul independenei exerciiului (principiul specializrii exer-ciiilor, al contabilitii
de angajamente sau delimitrii perioadelor), presupune c fiecrui exerciiu financiar s i se atribuie
numai acele cheltuieli i venituri care se coreleaz ca efort i efect cu rezultatul obinut. Acest mod de
abordare a contabilitii duce la considerarea fiecrui exerciiu ca un tot inde-pendent, separate de
exerciiile anterioare sau viitoare. Prin urmare se practic contabilitatea de angajamente care
presupune delimitarea i nregistrarea veniturilor sub aspect real, ca micare de bunuri i servicii, i nu
sub aspect monetar (micarea banilor).
5) Principiul intangibilitii bilanului de deschidere al unui exerciiu, care trebuie s
corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent.
6) Principiul necompensrii se refer la faptul ca nu este admis com-pensarea ntre posturile
de activ i pasiv al bilanului, precum i ntre cheltuielile i veniturile conturilor de rezultate. Astfel se
asigur transparena informaiei.
B. n afar de cele ase principii explicite, mai putem aminti i alte principii contabile,
implicit aplicate, i anume:

7) Principiul autonomiei ntreprinderii (principiul entitii) se bazeaz pe ideea c

ntreprinderea este o entitate patrimonial separat i distinct de proprietarii si i de toi cei care i-au
furnizat fondurile.
8) Principiul cuantificrii monetare presupune obligativitatea ca informaiile financiare s se
exprime valoric, prin intermediul etalonului monetar.
9) Principiul costului istoric statueaz faptul c activele i pasivele se evalueaz n
contabilitate la costul istoric (de intrare, de origine), de la data intrrii n patrimoniu i pn la ieire.
10) Principiul dublei reprezentri reflect o viziune din dou unghiuri diferite ale
patrimoniului i anume: activul (bunurile) i pasivul (drepturile i obligaiile titularului de patrimoniu).
Din punct de vedere juridic, resursele economice ale entitii contabile se numesc ACTIVE, iar
drepturile terilor asupra acestor active se numesc PASIVE. Pasivele se refer att la drepturile
proprietarilor (capitaluri proprii) ct i la drepturile terilor (datoriile).
Ecuaia fundamental a contabilitii este:
Active = Capitaluri Proprii + Datorii.
11) Principiul prevalentei economicului asupra juridicului presupune c informaiile
prezentate n situaiile financiare s reflecte nu numai forma juridic a evenimentelor i tranzaciilor, ci
i realitatea lor economic.
12) Principiul pragului de semnificaie (principiul importanei relative) prevede ca orice
element care are o valoare semnificativ s fie prezentat distinct. Elementele avnd valori
nesemnificative sau de aceeai natur pot fi nsumate, dar cele cu adevrat semnificative trebuie
consemnate separat. Conform acestui principiu se impune ca situaiile financiare s includ toate
informaiile de natur s afecteze evalurile i deciziile.

2.3. METODA CONTABILITII I PROCEDEELE SALE

Contabilitatea are un obiect propriu de cercetare, ca orice disciplin tiinific, i bineneles, o
metod specific de lucru.
Cuvntul metod provine din limba greac, fiind o juxtapunere a cuvintelor meta (succesiune)
i hodos (drum), semnificnd drumul ce trebuie parcurs pentru a se ajunge la un anumit rezultat.
Metoda reprezint calea raional de urmat n vederea atingerii unui scop, iar procedeul este
mijlocul de realizare a acestuia. Pentru realizarea funciilor de eviden, calculaie, analiz i control,
contabilitatea presupune parcurgerea unor etape specifice pentru determinarea obiectului de cercetat,
pentru nregistrarea, prelucrarea i interpretarea datelor culese i a indicatorilor rezultai.
Metoda contabilitii se bazeaz pe dubla reprezentare a patrimoniului, dubla nregistrare a
operaiilor economice i financiare i pe calculele periodice de sintez (balane de verificare, bilan,
cont de profit i pierdere etc.).

Procedeele metodei contabilitii se clasifica n:

procedee comune tuturor tiinelor;
procedee specifice metodei contabilitii;
procedee ale metodei contabilitii, utilizate i de alte discipline economice.
a) Procedee comune tuturor tiinelor:
Observaia este prima etap n cercetare n orice tiin. n contabilitate ea servete la
extragerea din documentele justificative a fenomenelor i proce-selor economice care au avut loc n
timp.
Raionamentul folosete judecile logice pentru a ajunge la anumite concluzii, pornind de la
operaiile economice reflectate n contabilitate.
Comparaia const n alturarea a dou sau mai multe elemente nregistrate n contabilitate i
sesizarea asemnrilor sau deosebirilor dintre ele, servind astfel la stabilirea unor concluzii i decizii
pentru viitor.
Clasificarea este operaia de sortare i repartizare pe clase sau ntr-o anumit ordine, a
operaiilor economice i financiare.
Analiza presupune cercetarea n adncime a unui fenomen, cu studierea sistematic a fiecrui element
component n parte. Sinteza este procedeul prin care se realizeaz trecerea de la particular la general,
de la simplu la complex. Sinteza folosete la centralizarea datelor contabile n vederea obinerii unor
concluzii corecte.
b) Procedee specifice metodei contabilitii:
Bilanul este un procedeu reprezentativ al metodei contabilitii, procedeu al metodei
contabilitii, servind la centralizarea datelor din contabilitatea curent i reflectnd n expresie
valoric patrimoniul, sub dublu aspect (activ/pasiv) la un anumit moment dat, conform principiului
dublei reprezen-tri. n forma complet, bilanul este documentul de sintez care ofer o imagine de
ansamblu a activitii ntreprinderii, incluznd informaii privitoare la rezultate (profit/pierdere), cifra
de afaceri, capitalul propriu, fluxurile de trezorerie, relaiile cu ali ageni economici, cu Bugetul de
Stat, cu bncile etc.
Contul este acel procedeu care servete la reflectarea fiecrui element patrimonial n parte, n
mod analitic, i micrile pe care le nregistreaz ntr-o perioad determinat de timp. Datorit
principiului dublei nregistrri, sistemul de conturi realizeaz n permanen un perfect echilibru, prin
care se poate verifica exactitatea datelor nregistrate n conturi.
Balana de verificare este un alt procedeu specific metodei contabilitii, care realizeaz
legtura ntre informaiile nregistrate n conturi i bilan. Informaiile cuprinse n balana de verificare
se refer la volumul modificrilor care au avut loc n structura patrimoniului, att n perioada curent
ct i cumulat.
c) Procedee ale metodei contabilitii, utilizate i de alte discipline
economice:

Documentaia presupune folosirea pentru fiecare operaie economic i financiar, a unui

document justificativ, care face dovada nfptuirii lor, i prin care se poate verifica justeea lor i
respectarea disciplinei financiare i contractuale.
Evaluarea presupune transformarea fenomenelor i proceselor economice, cuantificabile n
etalon natural n date cuantificabile n uniti monetare. Prin aducerea lor la un numitor comun, se pot
efectua analize financiare de cea mai mare importan pentru manageri.
Calculaia const n efectuarea de operaii aritmetice n documentele primare, n calculul
rulajelor, a totalului sumelor i a soldurilor finale. Calculaia se folosete i la inventarierea
patrimoniului, la reflectarea cheltuielilor, veniturilor, a rezultatelor finale etc.
Inventarierea patrimoniului reprezint un ansamblu de operaii prin care se constat existena
elementelor de activ i pasiv, cantitativ i valoric, sau numai valoric, aflate n patrimoniul
ntreprinderii la un moment dat.
Evidena economic este o component a sistemului informaional prin care se nelege
nscrierea ntr-o anumit ordine, cu respectarea unor principii bine stabilite, a tuturor informaiilor
referitoare la fenomene economice care se desfoar ntr-un anumit loc, ntr-o anumit perioad de
timp. Evidena economic s-a dezvoltat de-a lungul timpului i corespunde nivelului de dezvoltare al
societii umane.
Contabilitatea face parte din evidena economic. Evidena economic reprezint un sistem de
nregistrare, de urmrire cantitativ, calitativ i valoric a activitii i fenomenelor social-economice
ce se produc ntr-un anumit timp i loc. Ea ocup un loc central n sistemul informaional i constituie
o prghie deosebit de important n conducerea activitii economice. Pentru a-i ndeplini rolul, ea
trebuie s fie clar, precis, simpl i inut la zi.
Evidena economic cuprinde urmtoarele componente :
Evidena tehnic-operativ ;
Evidena statistic ;
Evidena contabil.
a) Evidena tehnic-operativ, constituie o parte a evidenei economice care nregistreaz activitatea
tehnic, tehnologic, n momentul producerii ei, la locul unde s-a desfurat, motiv pentru care aceast
eviden se numete i eviden primar. Informaiile furnizate de aceast eviden pot fi, n funcie de
necesiti i cerine, prelucrate i utilizate de celelalte dou componente (evidena statistic i evidena
contabil).
b) Evidena statistic, constituie a doua component a evidenei economice care realizeaz o
informare postoperativ a rezultatelor activitii de ansamblu a unitilor patrimoniale, pe baza datelor
furnizate de evidena tehnic-operativ, contabil sau culese direct.
c) Evidena contabil, component distinct a evidenei economice, furnizeaz cele mai multe i
importante informaii ale activitii manageriale i constituie principalul instrument de cunoatere,

gestiune i control al patrimoniului unitii i activitii desfurate, ocupnd locul central n cadrul
evidenei economice. Ea urmrete i nregistreaz nentrerupt procesele economice i rezultatele
acestora, att la nivel de unitate precum i, prin centralizare, la nivel de ramur i pe total economie.
Att evidena contabil ct i evidena statistic se constituie ca discipline distincte care poart
denumirea de Contabilitate, respectiv Statistic. Importana contabilitii ca parte component a
evidenei economice reiese i din funciile pe care aceasta le ndeplinete.
Contabilitatea are dou funcii importante :
- funcia de reflectare, oglindire fidel a patrimoniului i proceselor economice care au loc, de
gestiune i control al patrimoniului unitilor i al rezultatelor obinute de ctre acestea.
- funcia de informare cu date certe, a conducerii unitii patrimoniale, ct i a asociailor,
acionarilor, bncilor, organelor fiscale, clienilor , furnizorilor, altor persoane juridice sau fizice.
n condiiile economiei de pia, o parte din informaiile contabile devin transparente. Ele
privesc situaia patrimonial, rezultatele i situaia financiar, relaiile uniti cu teri i sunt produsul
contabilitii financiare. Cealalt parte a informaiilor contabile sunt confideniale , privesc numai
conducerea unitii i sunt produsul contabilitii de gestiune.
Separarea celor dou categorii de informaii contabile genereaz dualismul n contabilitate.
Pentru a-i ndeplini funciile contabilitatea trebuie s satisfac anumite cerine : s fie organizat i
condus n mod corespunztor normelor legale, s fie inut la zi, s fie clar i precis s cuprind
date complete care s fie furnizate la timp conducerii unitii i celor interesai n cunoaterea
rezultatelor obinute i gestionarea patrimoniului. Dat fiind importana contabilitii, att pentru
conducerea activitii unitilor patrimoniale ct i pentru ndeplinirea datoriilor fa ctre bugetul de
stat i a altor obligaii, ea trebuie s fie condus i organizat dup principii unitare pe ntreaga
economie naional. La noi n ar, prin Legea contabilitii nr. 82 din 24 Decembrie din anul 1991,
prin regulamentul de aplicare al acestei legi i alte acte normative elaborate de Ministerul Finanelor,
sunt stabilite normele generale i unitare de organizare i conducere a contabilitii generale,
obligatorii pentru toi agenii economici, persoane fizice sau juridice care au calitatea de comerciant.
Pentru exprimarea i msurarea fenomenelor social-economice, evidena economic folosete
uniti de msur numite etaloane de eviden :
- etalonul natural - se folosete pentru exprimarea cantitativ a fenomenelor economice i
sociale, putnd fi utilizat pentru centralizarea acestor fenomene cnd ele sunt asemntoare. In cadrul
acestui etalon se folosesc uniti de msur distincte (naturale i convenionale), cum ar fi : kg, t, l,
buc., cap, UVM, UN, PD, ha. a. n., etc. ;
- etalonul valoric se folosete pentru exprimarea calitativ a fenomenelor social-economice ;
se mai numete i etalon monetar sau bnesc. In cadrul acestui etalon se folosete ca unitate de msur
moneda naional (leul romnesc). Etalonul valoric permite centralizarea informaiilor referitoare la
fenomene social-economice, indiferent de coninutul acestora ;

- etalonul munc se folosete pentru exprimarea i cuantificarea activitii umane n vederea

calculrii i stabilirii drepturilor cuvenite pentru activitatea desfurat. Acest etalon st la baza
elaborrii normativelor, tarifelor i a salariilor personalului productiv. Etalonul munc se difereniaz
pe ramuri ale economiei, n cadrul acestora, n funcie de importana i complexitatea activitii
desfurate.
Cea mai mare parte a informaiilor care alctuiesc evidena unei uniti economice sunt
furnizate de contabilitate. Contabilitatea se caracterizeaz prin :
- folosete un raionament specific i o terminologie proprie ;
- nregistreaz numai informaiile care sunt consemnate n acte doveditoare, numite documente
de eviden sau documente jusificative ;
- exprimarea fenomenelor social-economice se face, obligatoriu, i n etalon valoric.
Contabilitatea se ocup de urmtoarele aspecte :
- nregistreaz existena proprietii publice i private reprezentat de patrimoniul existent ;
- nregistrarea tuturor modificrilor pe care le sufer elementele patrimoniale n timpul utilizrii lor ;
- nregistrarea relaiilor economice pe care le are unitatea, n interiorul ei ct i n afara ei.
n interiorul unitii relaiile se stabilesc ntre unitate i subuniti i ntre unitate i proprii
angajai. Relaiile din afara unitii sunt relaiile care se stabilesc ntre unitate i alte uniti (clieni i
furnizori), relaii ntre unitate i bnci, relaii ntre unitate i stat concretizate n obligaiile fiscale pe
care le are unitatea (impozite, contribuii la asigurrile sociale...) ;
- nregistreaz pentru ntreaga economie naional i relaiile pe plan economic pe care le are statul
romn cu diferite organisme internaionale sau cu diferite alte state ;
- nregistreaz cheltuielile efectuate, veniturile obinute, i,pe baza acestora, determin rezultatele
economico-financiare obinute ntr-o perioad de timp determinat.
Contabilitatea se aplic la nivel microeconomic (contabilitatea se ine la nivel de subuniti i
uniti economice) i macroeconomic (contabilitatea se organizeaz, prin centralizarea datelor, pe
ramuri i pe ntreaga economie naional). Aplicarea contabilitii n fie- care ramur a economiei
naionale trebuie s se fac innd cont de particularitile acestora. Din acest punct de vedere, n
organizarea Contabilitii din agricultur trebuie s se in cont de particularitile acestei ramuri :
- pmntul constituie principalul mijloc de producie n agricultur, fiind limitat ca ntindere i
stabil. Contabilitatea nregistreaz mntul cu valori diferite n funcie de gradul de fertilitate, locul de
existen i eventualele amenajri existente pe suprafaa respectiv ;
- activitatea n agricultur are un caracter sezonier ;
- producia agricol se obine ntr-o perioad mare de timp ;
- n agricultur se folosesc ntr-o mai mare msur propriile produse n reluarea activitii de
producie ;
- cantitatea i calitatea produciei agricole este influenat de factorii naturali de mediu.

Contabilitatea nregistreaz proprietatea att sub aspectul concret, real, al existenei

elementelor patrimoniale, ct i sub aspectul modului lor de formare, adic apartenena i proveniena
lor. Contabilitatea nregistreaz nu numai existena elementelor patrimoniale la un moment dat ci i
toate modificrile pe care le sufer fiecare element n parte.

2.Utilizatori ai informaiei contabile

Principalii utilizatori ai informaiei contabile sunt:
Conducerea ntreprinderii care utilizeaz datele contabile n mod operativ pentru luarea unor decizii
juste i pentru ntocmirea de planuri, prognoze i bugete;
Investitorii, care sunt interesai de nivelul dividendelor care pot fi obinute sau de pierderile
probabile;
Salariaii sau candidaii poteniali, care sunt interesai de dinamica locurilor de munc sau de
oportuniti de promovare n viitor;
Clienii, care urmresc continuarea relaiilor comerciale cu respectiva companie; Creditorii
comerciali, respectiv furnizorii de bunuri i servicii, care sunt preocupai de lichiditatea pe termen
scurt a ntreprinderii, deoarece doresc s i recupereze creanele ct mai rapid;
Creditorii financiari (bncile), care sunt interesai de capacitatea ntre-prinderii de a rambursa
creditele i dobnzile;
Auditorii, care sunt chemai s i exprime o opinie independent i obiectiv asupra fidelitii
datelor cuprinse n situaiile financiare. Tipurile de opinie favorabil aferente auditului financiar se
exprim printr-una din formulele: situaiile financiare dau o imagine fidel sau situaiile
financiare prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative.
Ministerul de Finane, care ntocmete prognoze referitoare la veniturile statului, pe baza
informaiilor din contabilitatea financiar furnizate de unitile patrimoniale;
Comisia Naional de Statistic, care centralizeaz raportrile statis-tice ale ntreprinderilor avnd
ca scop calcularea indicatorilor macroeconomici i elaborarea conturilor naionale;
Publicul, care este interesat s obin informaii privitoare la impactul activitii ntreprinderilor
asupra mediului de afaceri, asupra mediului ncon-jurtor ori asupra comunitilor locale.
3.Structura activului
Activul evideniaz destinaia i lichiditatea bunurilor economice (capacitatea lor de transformare n
bani). Din punct de vedere juridic-activul reprezint totalitatea bunurilor reale i creanelor (drepturi
asupra altor persoane sau entiti economice), sub aspect economic, activul se mparte n active de
investiie i active de exploatare iar din punct de vedere financiar, valorile se grupeaz n funcie de
lichiditatea lor (termenul de transformare a bunurilor n bani) n active durabile, stocuri, active
realizabile i active disponibile (lichiditi). Activele sunt resurse controlate de ntreprindere care
provin din evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze avantaje economice viitoare
(beneficii, fluxuri de trezorerie).
Ordinea de dispunere a poziiilor n cadrul activului bilanier este, n Romnia, cea a lichiditii
crescnde a activelor, de la cele mai puin lichide (de exemplu mijloace fixe) la cele foarte lichide
(bani n cont bancar sau casierie). n contabilitatea anglo-saxon activele sunt de obicei trecute n
bilan n ordinea descresctoare a lichiditii lor.

Activul cuprinde: totalitatea bunurilor economice de care dispune entitatea economic, clasificate n
active imobilizate i active circulante. De asemenea activul nglobeaz i cheltuielile n avans.
I) Activele imobilizate cuprind acele valori economice de investiie, de folosin durabil, cu perioada
de utilizare i lichiditate mai mare de un an.
Ele se clasific n imobilizri necorporale, corporale i financiare.
A) Imobilizrile necorporale (active intangibile sau active nemateriale) cuprind acele valori care nu au
forma material concret, i anume:
Cheltuieli de constituire (cheltuieli cu nfiinarea sau fuziunea, cum ar fi taxe, cheltuieli de
nregistrare, nmatriculare, emitere de aciuni, prospectare a pieei, publicitate).

Cheltuieli de cercetare-dezvoltare cuprind resursele economice alocate pentru investiii,

tehnologii noi, dezvoltarea de noi produse ori lrgirii gamei sortimentale.

Concesiuni, brevete, licene, mrci se refer la cheltuielile efectuate pentru achiziionarea

drepturilor de exploatare a unui bun, serviciu, n cazul concesiunilor, a unui brevet, know-how, a unei
licene, a unei mrci i a altor drepturi similare de proprietate industrial i intelectual. Alte
imobilizri necorporale includ active cum ar fi programele informatice create de ntreprindere sau
achiziionate de la teri n scopul utilizrii pentru nevoile proprii.

Fondul comercial cuprinde cheltuielile efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea

potenialului de activitate al ntreprinderii: clientela, vadul comercial, firma, segmentul de pia,
emblema. Fondul comercial este recunoscut n contabilitate ca activ necorporal atunci cnd rezult din
achiziia unei alte ntreprinderi al crei cost de achiziie este superior valorii de pia a activelor nete
dobndite (activele cumprate minus datoriile preluate). Cauza existenei fondului comercial este
existena acestor elemente necorporale generate de ntreprindere care nu sunt recunoscute distinct n
contabilitate, cum ar fi reputaia, clientela, vadul comercial etc.).

Avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie sunt active imobilizate care nu au

fost terminate la sfritul exerciiului financiar, inclusiv sumele de bani achitate n contul activelor
necorporale.
B) Imobilizrile corporale (active fixe sau tangibile) cuprind totalitatea bunurilor materiale de
folosin ndelungat n activitatea unei firme, cum ar fi terenuri i mijloace fixe (cldiri, construcii
speciale, maini, utilaje, instalaii de lucru, aparate i instalaii de msurare, control, reglare, mijloace
de transport, animale, plantaii, unelte, mobilier, aparatur birotic etc.). Un mijloc fix are o valoare
mai mare dect limita stabilit de lege i o durat normal de utilizare mai mare de un an. Dac
bunurile materiale achiziionate sau produse de ntreprindere nu sunt finalizate, se numesc investiii n
curs. Activele imobilizate corporale i pierd n timp din valoare ca urmare a uzurii determinat de
utilizarea lor (uzura fizic) i de progresul tehnic (uzura moral). Constatarea contabil a pierderii de
valoare suferit de imobilizrile corporale (cu excepia terenurilor) i includerea lor pe costuri, se
numete amortizare. Terenurile sunt considerate ca avnd o durat de utilizare nelimitat, fiind
singurele elemente ale imobilizrilor corporale care nu se supun amortizrii.
C) Imobilizrile financiare (investiii financiare sau de portofoliu) cuprind valorile financiare investite
de ntreprindere n patrimoniul altor societi comerciale, cum ar fi titluri de participare, creanele
ataate participaiilor, mprumuturi etc.

Titlurile de participare sunt titluri de valoare sub form de aciuni, pri sociale, i alte valori
similare investite n patrimoniul altor ntreprinderi. Deinerea acestor titluri de valoare permite
exercitarea unui control n gestiunea unitii care a emis respectivele titluri, i n cazul n care ea
nregistreaz profit, se pot obine dividende.


Alte titluri imobilizate includ titlurile de valoare altele dect categoriile menionate, pe care
ntreprinderea le deine i nu are intenia sau posibilitatea s le revnd.

Creanele ataate participaiilor reprezint drepturile conferite de operaia de acordare de

mprumuturi pe termen lung sau mediu firmelor la care ntreprinderea are o relaie de participare. Alte
creane imobilizate sunt garaniile i cauiunile depuse de ntreprindere la teri n vederea garantrii
bunei execuii a unor obligaii.
II) Activele circulante (active curente) cuprind toate valorile economice sub forma stocurilor i
produciei n curs de execuie, creanelor, valorilor mobiliare de plasament i disponibilitilor bneti.
Aceste active i schimb n mod continuu, n cadrul ciclului economic, forma material i utilitatea.
n faza de aprovizionare, activele circulante sub form de bani se transform n stocuri de materii
prime i materiale, n faza de producie, stocurile se consum, transformndu-se n stocuri de producie
n curs de execuie, care, dup ultima operaie de prelucrare, devin produse finite, iar n faza de
desfacere sunt vndute clienilor, contra echivalentului lor n numerar. Perioada lor de rotaie este mai
mic de un an. Activele circulante se clasific n stocuri i producie n curs de execuie, creane,
plasamente i disponibiliti bneti.
A) Stocurile i producia n curs de execuie.
Stocurile reprezint ansamblul bunurilor deinute pentru a fi vndute n aceeai stare ori dup
prelucrarea lor n procesul de producie, sau pentru a fi consumate la prima lor utilizare. Ele sunt
concretizate n materii prime i materiale consumabile, producia n curs de execuie, semifabricate,
produse finite, ambalaje etc.

Materiile prime sunt destinate utilizrii lor n procesul de producie, particip direct la
generarea produselor, regsindu-se n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie
transformat.

Materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de schimb,

semine, materiale de plantat, furaje) sunt destinate utilizrii lor n procesul de producie i particip
sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit.

Stocurile aflate la teri reprezint diverse bunuri care se afl n proprietatea ntreprinderii, dar
care, fizic, se gsesc n custodie, prelucrare, consignaie la teri.

Obiectele de inventar, adic acele bunuri care au o valoare mai mic dect limita prevzut de
lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu sau cu durata mai mic
de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie,
echipamentul de lucru, mbrcmintea special, instrumentele, verificatoarele etc.).

Baracamentele i amenajrile provizorii (barci, podee) din care prin demontare i demolare
se recupereaz materiale.

Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a parcurs toate fazele de prelucrare
prevzute n procesul tehnologic, produsele care nu au fost nc supuse probelor i recepiei tehnice
sau necompletate n ntregime.

Semifabricatele sunt produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o faz de
fabricaie i care urmeaz s treac la alte faze de fabricaie sau s se livreze terilor ca atare.

Produsele finite sunt produsele care au parcurs toate fazele de fabricaie prevzute n procesul
tehnologic, fiind depozitate n vederea vnzrii ctre teri.

Produsele reziduale sunt produsele rezultate din procesul de fabricaie, cum ar fi rebuturi,
materiale recuperabile, deeuri


Animalele includ animalele i psrile crescute i folosite pentru reproducie, animale i psri
la ngrat pentru a fi valorificate, colonii de albine i animale pentru producia de ln, ou, carne,
lapte i blan.

Mrfurile sunt acele bunuri care au fost cumprate de ntreprindere n vederea revnzrii.
uturi, materiale recuperabile, deeuri.
B) Creanele sau valorile n curs de decontare se refer la sumele de bani, lucrri sau servicii, bunuri
avansate temporar altor persoane fizice sau juridice i pentru care se ateapt s se primeasc un
echivalent sub forma unei sume de bani sau a unui serviciu. Acestea pot fi stocuri vndute clienilor,
avansuri n bani acordate salariailor care se deplaseaz n interes de serviciu. Persoanele care
datoreaz sume de bani unitii economice se numesc debitori.
Creanele comerciale cele mai semnificative sunt compuse din creanele fa de clieni i efectele de
primit.

Debitorii legai de creanele comerciale referitoare la vnzarea pe credit de bunuri, lucrri sau
servicii proprii ciclului de exploatare al ntreprinderii, se numesc clieni.

Efectele de primit sunt titlurile negociabile sub forma de cambie, bilet la ordin etc., care atest
existena unei creane n cadrul rela- iilor comerciale ce va fi ncasat pe termen scurt, de obicei pn
la 90 de zile.

Creanele n cadrul grupului apar n relaiile de decontare ntre societatea-mam i filialele ei.

Creanele privind capitalul subscris i nevrsat sunt creanele pe care ntreprinderea le are
asupra acionarilor si, referitoare la subscrierile de capital social efectuate i nedepuse.

Alte creane sunt generate n relaiile ntreprinderii cu personalul, bugetul statului, asigurrile
sociale, protecia social, debitori diveri etc.
C) Titluri de plasament i disponibilitile bneti cuprind toate valorile economice care mbrac forma
de bani sau care ndeplinesc aceast funcie.
Ele se refer la titluri de plasament, disponibiliti bneti i alte valori financiare sau de trezorerie.
Titlurile de plasament se refer la aciuni i obligaiuni pe termen scurt, i, spre deosebire de titlurile
de participare, a cror posesie depete un an, de regul, perioada de rotaie a titlurilor de plasament
este mai mic de un an, n general.
Disponibilitile bneti n lei i devize se refer la numerarul din casierie, depozitele aflate n
conturi bancare sau alte valori care pot fi convertite imediat n bani.
Tot din categoria disponibilitilor bneti fac parte i carnetele de cecuri cu sau fr limit de sum,
acreditivele i avansurile de trezorerie.
Carnetele de cecuri cu limit de sum cuprind valori bneti nscrise n documente-valoare utilizate
pentru efectuarea de pli; acestea se rezerv la banc ntr-un cont separat.
Acreditivul este o form de decontare care confer furnizorilor sigurana ncasrii creanelor.
Lichiditile se menin ntr-un cont distinct, la dispoziia furnizorului, din care urmeaz a se efectua
plile ctre acesta pe msura livrrii mrfurilor, executrii lucrrilor sau prestrii de servicii.
Avansurile de trezorerie reprezint disponibilitile bneti repartizate angajailor n vederea
achiziionrii unor bunuri sau servicii i care urmeaz a fi decontate ulterior. n categoria altor valori
financiare sau de trezorerie se cuprind timbrele potale sau fiscale, tichetele sau biletele de cltorie,
tratament i odihn.

III) Cheltuielile n avans sunt sume achitate n cursul exerciiului curent, dar care se refer la servicii
ce vor fi primite de abia n exerciiul urmtor, cnd vor fi recunoscute drept cheltuieli (abonamente sau
chirii pltite n avans).
4.Structura pasivului
Pasivul reflect sursele de finanare a bunurilor economice, adic a activelor.
Din punct de vedere juridic, pasivul cuprinde capitalul propriu i datoriile, sub aspect economic,
clasificarea se face n capitaluri i datorii (financiare i de exploatare), iar din punct de vedere
financiar valorile se grupeaz n funcie de exigibilitatea (termenul de plat) al lor n capitaluri
permanente, pe termen lung i datorii pe termen scurt.
Ordinea de dispunere a poziiilor n cadrul pasivului bilanier este, n Romnia, cea a exigibilitii
crescnde a surselor de finanare, ncepnd cu elementele capitalului propriu, i terminnd cu datoriile
pe termen scurt. n contabilitatea anglo-saxon pasivele sunt trecute n bilan nSursele de finanare se
clasific n funcie de modul de constituire (finanare proprie, finanare strin) i exigibilitatea lor.
Finanarea proprie a activului se refer la contribuia direct a titularului de patrimoniu prin aportul la
capital, fie c este capital individual (n cazul micilor comerciani sau a unitilor cu asociat unic), ori
capital social (n cazul societilor comerciale) sau autofinanare (capitalizarea profitului). Finanarea
strin a activului este asigurat de credite bancare, cumprri de obligaiuni, creditele comerciale).
Ca atare, pasivul se divide n capitaluri proprii, rezerve i datorii. La aceasta se adaug provizioanele
pentru riscuri i cheltuieli, veniturile n avans. ordinea descresctoare a exigibilitii lor.
I) Capitalurile proprii denumite i fonduri proprii precum i rezervele se clasific n capital individual
sau social, prime de capital, diferenele sau plusvalorile din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat,
rezultatul exerciiului, provizioanele reglementate i fondurile proprii cu scop determinat.
Capitalul individual sau social se constituie la nfiinarea ntreprinderii, prin aportul personal al
proprietarului (n cazul ntreprinderilor individuale) sau prin aportul n numerar sau/i n natur al
asociailor/acionarilor (n cazul societilor comerciale). Capitalul social se divide n capital subscris
nevrsat i respectiv vrsat.
Primele de capital se refer la capitalul adiional creat prin primele de emisiune, fuziune i aport n
natur, care sunt determinate de operaiile de cretere a capitalului prin aporturi noi sau prin fuziune.
n situaia aporturilor noi, primele de emisiune i cele privind aportul n natur se creeaz ca diferen
ntre preul de emisiune al noilor aciuni (mai mare) i valoarea nominal a aciunilor (mai mic).
Primele de fuziune reprezint diferena dintre valoarea contabil a aciunilor i valoarea nominal.
Diferenele sau plusvalorile din reevaluare deriv din acele plusuri create prin reevaluarea
imobilizrilor corporale i a celor financiare. Cu ocazia reevalurii, valoarea acestor active va crete
fa de valoarea contabil anterioar, creterea fiind considerat sigur i durabil.
Rezervele reprezint partea din profitul capitalizat de ntreprindere. Ele se divid n rezerve legale,
rezerve statutare i alte rezerve. Rezultatul reportat se refer la rezultatele pozitive (profiturile)
reportate din anii precedeni a cror repartizare a fost amnat de adunarea general a asociailor,
precum i profitul net al exerciiului financiar ncheiat.
Rezultatele negative (pierderile) se iau n calcul cu semnul minus, diminund capitalul propriu.
Provizioanele reglementate sunt fonduri create temporar, pe seama cheltuielilor, pentru acoperirea
unor riscuri legate de fluctuaia ratei dobnzii, a cursului valutar, a preurilor etc.).
II) Datoriile se refer la credite bancare, mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, datoriile
comerciale fa de furnizori, datorii fiscale, salariale, sociale, datorii ctre asociai din operaii de

capital, dividende etc. n general, persoanele fizice sau juridice fa de care ntreprinderea are datorii
se numesc creditori.
Creditele bancare se refer att la finanrile pe termen lung i mijlociu ct i la creditele pe termen
scurt, de trezorerie, acordate de bnci. Acestea sunt purttoare de dobnd i sunt garantate cu activele
ntreprinderii.
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni reprezint fondurile pe termen lung atrase prin vnzarea de
titluri de credit negociabile. Societatea care emite aceste titluri are obligaia de a plti ratele scadente
plus dobnzile sub forma cupoanelor ataate titlurilor de credit.
Datoriile comerciale fa de furnizori apar n relaia cu diverse uniti patrimoniale de la care
ntreprinderea se aprovizioneaz cu materii prime, materiale, lucrri i servicii.
Datoriile fiscale, salariale, sociale cuprind obligaiile de a plti taxe i impozite, salarii i alte drepturi
similare datorate angajailor, obligaiile privind contribuia la asigurrile sociale, fondul de omaj,
contribuia la asigurrile sociale de sntate.
Datorii ctre asociai din operaii de capital, dividende etc. reprezint obligaiile fa de acionari
pentru capitalul de rambursat, dividende de plat, precum i datoriile n cadrul grupului. Alte tipuri de
datorii, cum ar fi datoriile fa de clienii care au pltit n avans bunurile sau serviciile pe care firma
urmeaz s la livreze sau presteze (aa numiii clieni-creditori).
III) Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt datorii cu exigibilitate sau valoare incert ale
ntreprinderii, i care se constituie, n general, la sfritul exerciiului. Principala diferen ntre
provizioanele pentru riscuri i cheltuieli i celelalte tipuri de datorii ale ntreprinderii const n
incertitudinea care le afecteaz pe primele n ceea ce privete mrimea sau scadena.
IV) Veniturile n avans sunt acele valori care asigur alocarea pentru fiecare exerciiu financiar numai
a veniturilor care i sunt proprii. Ele se refer la subveniile pentru investiii i veniturile nregistrate n
avans.
Subveniile pentru investiii sau subsidiile de capital sunt obinute de la buget sau din alte surse
nerambursabile, fiind destinate achiziionrii sau crerii activelor imobilizate (subvenii pentru
achiziionarea de echipamente) sau finanrii unor activiti pe termen lung (de exemplu, prime de
dezvoltare pentru ntreprinderile care creeaz noi locuri de munc).
Veniturile nregistrate n avans sunt sumele ncasate n cursul exerciiului, n contul unor servicii care
vor fi prestate n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute ca venituri, cum ar fi chirii sau
abonamente ncasate n avans.

5.Contul
Activul evideniaz destinaia i lichiditatea bunurilor economice (capacitatea lor de transformare n
bani). Din punct de vedere juridic-activul reprezint totalitatea bunurilor reale i creanelor (drepturi
asupra altor persoane sau entiti economice), sub aspect economic, activul se mparte n active de
investiie i active de exploatare iar din punct de vedere financiar, valorile se grupeaz n funcie de
lichiditatea lor (termenul de transformare a bunurilor n bani) n active durabile, stocuri, active
realizabile i active disponibile (lichiditi). Activele sunt resurse controlate de ntreprindere care
provin din evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze avantaje economice viitoare
(beneficii, fluxuri de trezorerie).
Ordinea de dispunere a poziiilor n cadrul activului bilanier este, n Romnia, cea a lichiditii
crescnde a activelor, de la cele mai puin lichide (de exemplu mijloace fixe) la cele foarte lichide

(bani n cont bancar sau casierie). n contabilitatea anglo-saxon activele sunt de obicei trecute n
bilan n ordinea descresctoare a lichiditii lor.
Activul cuprinde: totalitatea bunurilor economice de care dispune entitatea economic, clasificate n
active imobilizate i active circulante. De asemenea activul nglobeaz i cheltuielile n avans.
I) Activele imobilizate cuprind acele valori economice de investiie, de folosin durabil, cu perioada
de utilizare i lichiditate mai mare de un an.
Ele se clasific n imobilizri necorporale, corporale i financiare.
A) Imobilizrile necorporale (active intangibile sau active nemateriale) cuprind acele valori care nu au
forma material concret, i anume:

Cheltuieli de constituire (cheltuieli cu nfiinarea sau fuziunea, cum ar fi taxe, cheltuieli de

nregistrare, nmatriculare, emitere de aciuni, prospectare a pieei, publicitate).

Cheltuieli de cercetare-dezvoltare cuprind resursele economice alocate pentru investiii,

tehnologii noi, dezvoltarea de noi produse ori lrgirii gamei sortimentale.

Concesiuni, brevete, licene, mrci se refer la cheltuielile efectuate pentru achiziionarea

drepturilor de exploatare a unui bun, serviciu, n cazul concesiunilor, a unui brevet, know-how, a unei
licene, a unei mrci i a altor drepturi similare de proprietate industrial i intelectual. Alte
imobilizri necorporale includ active cum ar fi programele informatice create de ntreprindere sau
achiziionate de la teri n scopul utilizrii pentru nevoile proprii.

Fondul comercial cuprinde cheltuielile efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea

potenialului de activitate al ntreprinderii: clientela, vadul comercial, firma, segmentul de pia,
emblema. Fondul comercial este recunoscut n contabilitate ca activ necorporal atunci cnd rezult din
achiziia unei alte ntreprinderi al crei cost de achiziie este superior valorii de pia a activelor nete
dobndite (activele cumprate minus datoriile preluate). Cauza existenei fondului comercial este
existena acestor elemente necorporale generate de ntreprindere care nu sunt recunoscute distinct n
contabilitate, cum ar fi reputaia, clientela, vadul comercial etc.).

Avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie sunt active imobilizate care nu au

fost terminate la sfritul exerciiului financiar, inclusiv sumele de bani achitate n contul activelor
necorporale.
B) Imobilizrile corporale (active fixe sau tangibile) cuprind totalitatea bunurilor materiale de
folosin ndelungat n activitatea unei firme, cum ar fi terenuri i mijloace fixe (cldiri, construcii
speciale, maini, utilaje, instalaii de lucru, aparate i instalaii de msurare, control, reglare, mijloace
de transport, animale, plantaii, unelte, mobilier, aparatur birotic etc.). Un mijloc fix are o valoare
mai mare dect limita stabilit de lege i o durat normal de utilizare mai mare de un an. Dac
bunurile materiale achiziionate sau produse de ntreprindere nu sunt finalizate, se numesc investiii n
curs. Activele imobilizate corporale i pierd n timp din valoare ca urmare a uzurii determinat de
utilizarea lor (uzura fizic) i de progresul tehnic (uzura moral). Constatarea contabil a pierderii de
valoare suferit de imobilizrile corporale (cu excepia terenurilor) i includerea lor pe costuri, se
numete amortizare. Terenurile sunt considerate ca avnd o durat de utilizare nelimitat, fiind
singurele elemente ale imobilizrilor corporale care nu se supun amortizrii.
C) Imobilizrile financiare (investiii financiare sau de portofoliu) cuprind valorile financiare investite
de ntreprindere n patrimoniul altor societi comerciale, cum ar fi titluri de participare, creanele
ataate participaiilor, mprumuturi etc.

Titlurile de participare sunt titluri de valoare sub form de aciuni, pri sociale, i alte valori
similare investite n patrimoniul altor ntreprinderi. Deinerea acestor titluri de valoare permite

exercitarea unui control n gestiunea unitii care a emis respectivele titluri, i n cazul n care ea
nregistreaz profit, se pot obine dividende.

Alte titluri imobilizate includ titlurile de valoare altele dect categoriile menionate, pe care
ntreprinderea le deine i nu are intenia sau posibilitatea s le revnd.

Creanele ataate participaiilor reprezint drepturile conferite de operaia de acordare de

mprumuturi pe termen lung sau mediu firmelor la care ntreprinderea are o relaie de participare. Alte
creane imobilizate sunt garaniile i cauiunile depuse de ntreprindere la teri n vederea garantrii
bunei execuii a unor obligaii.
II) Activele circulante (active curente) cuprind toate valorile economice sub forma stocurilor i
produciei n curs de execuie, creanelor, valorilor mobiliare de plasament i disponibilitilor bneti.
Aceste active i schimb n mod continuu, n cadrul ciclului economic, forma material i utilitatea.
n faza de aprovizionare, activele circulante sub form de bani se transform n stocuri de materii
prime i materiale, n faza de producie, stocurile se consum, transformndu-se n stocuri de producie
n curs de execuie, care, dup ultima operaie de prelucrare, devin produse finite, iar n faza de
desfacere sunt vndute clienilor, contra echivalentului lor n numerar. Perioada lor de rotaie este mai
mic de un an. Activele circulante se clasific n stocuri i producie n curs de execuie, creane,
plasamente i disponibiliti bneti.
A) Stocurile i producia n curs de execuie.
Stocurile reprezint ansamblul bunurilor deinute pentru a fi vndute n aceeai stare ori dup
prelucrarea lor n procesul de producie, sau pentru a fi consumate la prima lor utilizare. Ele sunt
concretizate n materii prime i materiale consumabile, producia n curs de execuie, semifabricate,
produse finite, ambalaje etc.

Materiile prime sunt destinate utilizrii lor n procesul de producie, particip direct la
generarea produselor, regsindu-se n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie
transformat.

Materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de schimb,

semine, materiale de plantat, furaje) sunt destinate utilizrii lor n procesul de producie i particip
sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit.

Stocurile aflate la teri reprezint diverse bunuri care se afl n proprietatea ntreprinderii, dar
care, fizic, se gsesc n custodie, prelucrare, consignaie la teri.

Obiectele de inventar, adic acele bunuri care au o valoare mai mic dect limita prevzut de
lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu sau cu durata mai mic
de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie,
echipamentul de lucru, mbrcmintea special, instrumentele, verificatoarele etc.).

Baracamentele i amenajrile provizorii (barci, podee) din care prin demontare i demolare
se recupereaz materiale.

Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a parcurs toate fazele de prelucrare
prevzute n procesul tehnologic, produsele care nu au fost nc supuse probelor i recepiei tehnice
sau necompletate n ntregime.

Semifabricatele sunt produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o faz de
fabricaie i care urmeaz s treac la alte faze de fabricaie sau s se livreze terilor ca atare.

Produsele finite sunt produsele care au parcurs toate fazele de fabricaie prevzute n procesul
tehnologic, fiind depozitate n vederea vnzrii ctre teri.


Produsele reziduale sunt produsele rezultate din procesul de fabricaie, cum ar fi rebuturi,
materiale recuperabile, deeuri

Animalele includ animalele i psrile crescute i folosite pentru reproducie, animale i psri
la ngrat pentru a fi valorificate, colonii de albine i animale pentru producia de ln, ou, carne,
lapte i blan.

Mrfurile sunt acele bunuri care au fost cumprate de ntreprindere n vederea revnzrii.
uturi, materiale recuperabile, deeuri.
B) Creanele sau valorile n curs de decontare se refer la sumele de bani, lucrri sau servicii, bunuri
avansate temporar altor persoane fizice sau juridice i pentru care se ateapt s se primeasc un
echivalent sub forma unei sume de bani sau a unui serviciu. Acestea pot fi stocuri vndute clienilor,
avansuri n bani acordate salariailor care se deplaseaz n interes de serviciu. Persoanele care
datoreaz sume de bani unitii economice se numesc debitori.
Creanele comerciale cele mai semnificative sunt compuse din creanele fa de clieni i efectele de
primit.

Debitorii legai de creanele comerciale referitoare la vnzarea pe credit de bunuri, lucrri sau
servicii proprii ciclului de exploatare al ntreprinderii, se numesc clieni.

Efectele de primit sunt titlurile negociabile sub forma de cambie, bilet la ordin etc., care atest
existena unei creane n cadrul rela- iilor comerciale ce va fi ncasat pe termen scurt, de obicei pn
la 90 de zile.

Creanele n cadrul grupului apar n relaiile de decontare ntre societatea-mam i filialele ei.

Creanele privind capitalul subscris i nevrsat sunt creanele pe care ntreprinderea le are
asupra acionarilor si, referitoare la subscrierile de capital social efectuate i nedepuse.

Alte creane sunt generate n relaiile ntreprinderii cu personalul, bugetul statului, asigurrile
sociale, protecia social, debitori diveri etc.
C) Titluri de plasament i disponibilitile bneti cuprind toate valorile economice care mbrac forma
de bani sau care ndeplinesc aceast funcie.
Ele se refer la titluri de plasament, disponibiliti bneti i alte valori financiare sau de trezorerie.
Titlurile de plasament se refer la aciuni i obligaiuni pe termen scurt, i, spre deosebire de titlurile
de participare, a cror posesie depete un an, de regul, perioada de rotaie a titlurilor de plasament
este mai mic de un an, n general.
Disponibilitile bneti n lei i devize se refer la numerarul din casierie, depozitele aflate n
conturi bancare sau alte valori care pot fi convertite imediat n bani.
Tot din categoria disponibilitilor bneti fac parte i carnetele de cecuri cu sau fr limit de sum,
acreditivele i avansurile de trezorerie.
Carnetele de cecuri cu limit de sum cuprind valori bneti nscrise n documente-valoare utilizate
pentru efectuarea de pli; acestea se rezerv la banc ntr-un cont separat.
Acreditivul este o form de decontare care confer furnizorilor sigurana ncasrii creanelor.
Lichiditile se menin ntr-un cont distinct, la dispoziia furnizorului, din care urmeaz a se efectua
plile ctre acesta pe msura livrrii mrfurilor, executrii lucrrilor sau prestrii de servicii.
Avansurile de trezorerie reprezint disponibilitile bneti repartizate angajailor n vederea
achiziionrii unor bunuri sau servicii i care urmeaz a fi decontate ulterior. n categoria altor valori

financiare sau de trezorerie se cuprind timbrele potale sau fiscale, tichetele sau biletele de cltorie,
tratament i odihn.
III) Cheltuielile n avans sunt sume achitate n cursul exerciiului curent, dar care se refer la servicii
ce vor fi primite de abia n exerciiul urmtor, cnd vor fi recunoscute drept cheltuieli (abonamente sau
chirii pltite n avans).
6.Reguli de funcionare ale conturilor
REGULILE DE FUNCIONARE A CONTURILOR
1. Prima regul de funcionare a conturilor este aceea c toate conturile de activ ncep s
funcioneze prin a se debita (partea stng a contului) i se debiteaz cu soldul iniial al conturilor de
activ; conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita (partea dreapt a contului) i se
crediteaz cu soldul iniial al conturilor de pasiv.
2. A doua regul important este aceea c toate conturile de activ nregistreaz n debit
creterile (intrrile) elementelor de activ, iar toate conturile de pasiv nregistreaz n credit creterile
(intrrile) elementelor de pasiv.
3. A treia regul care trebuie inut minte este aceea c toate conturile de activ nregistreaz
n credit (partea dreapt a contului) micorrile elementelor de activ, iar conturile de pasiv
nregistreaz n debit (partea stng a contului) micorrile (ieirile) elementelor de pasiv.
4. A patra regul de funcionare a conturilor este aceea c toate conturile de activ au
totdeauna sold final debitor sau sunt soldate (echilibrate, balansate), iar toate conturile de pasiv au
totdeauna sold final creditor sau sunt soldate (echilibrate, balansate).
Sintetiznd cele patru reguli putem conclude urmtoarele:
Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existentul i
creterile de activ, creditndu-se cu micorrile de activ, iar la sfritul perioadei de gestiune au
ntotdeauna sold final debitor, sau sunt soldate.
Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz cu existentul i
creterile de pasiv, debitndu-se cu micorrile de pasiv, iar la sfritul perioadei de gestiune au
ntotdeauna sold final creditor, sau sunt soldate.
Schema regulilor de funcionare a conturilor este prezentat sintetic mai jos:
Debit
Sold iniial

Conturile deActiv

Credit

Micorrile de activ

Majorarile de activ
Soldul final
Debit
Micorrile de pasiv

Conturile de Pasiv
Sold iniial
Majorarile de pasiv
Soldul final

Credit

Din punct de vedere al funciei contabile, adic al tipului de sold pe care l prezint la sfritul
perioadei, marea majoritate a conturilor funcioneaz dup regulile enunate mai sus. Ele sunt conturi
monofuncionale, care la sfritul perioadei de gestiune prezint un singur fel de sold, fie numai
debitor, fie numai creditor. Ele sunt ntotdeauna numai conturi de activ sau numai conturi de pasiv.
Totui exist i conturi care au un comportament variabil n ceea ce privete soldul final.
Acestea sunt conturile bifuncionale care, la un moment dat, pot avea fie sold debitor (funcioneaz ca
nite conturi de activ), fie sold creditor (funcioneaz ca nite conturi de pasiv). Cu toate acestea, ele
nu formeaz o a treia grup de conturi cu ocazia ntocmirii bilanului, ci dup soldul pe care l prezint
la sfritul perioadei, se ncadreaz fie n categoria conturilor de activ, dac au sold final debitor, sau a
celor de pasiv, dac au sold final creditor.

7.Analiza contabil
Pentru a nregistra n mod corect operaiile economice sau financiare n conturi, este
fundamental s se stabileasc care sunt conturile corespondente implicate i n ce parte a conturilor
(debit sau credit) urmeaz s se efectueze nregistrarea, lucru judecat n funcie de coninutul
economic al operaiunii. Acest proces logic poart numele de analiz contabil, adic cercetarea, pe
baz de documente, a fiecrei operaii economice i financiare n parte, prin descompunerea ei n
elementele componente, pentru a se putea stabili conturile corespondente i a prii acestora (debit ori
credit) n care urmeaz s se nregistreze respectiva operaiune.
Etapele analizei contabile pot fi sintetizate astfel:
a) stabilirea naturii i coninutului fiecrei operaii economice i financiare n parte, adic
definirea ei ca ncasare, plat, aprovizionare sau consum de materii prime, obinere de produse finite,
creane sau datorii fa de bugetul de stat ori salariai, prestare de servicii, nregistrarea amortizrii
mijloacelor fixe, constituirea de provizioane etc.;
b) determinarea tipului modificrilor pe care le produce operaia economic i financiar n
bilan, respectiv care sunt elementele de activ i de pasiv care se modific, precum i care este sensul
modificrilor (creteri ori micorri de activ sau pasiv);
c) stabilirea conturilor corespondente, n funcie de elementele de bilan modificate;
d) aplicarea regulilor de funcionare a conturilor, pentru a se stabili partea conturilor
corespondente (debit sau credit) n care urmeaz s se nregistreze operaia analizat (stabilirea aa
numitei formule contabile).
Exemplu:
ntreprinderea achit unui furnizor suma de 2.500 lei.
a) natura operaiei: plata unei obligaii fa de furnizori;
b) modificrile nregistrate:
scderea datoriei fa de furnizori;

 scderea disponibilitilor din conturile curente;

c) conturile corespondente: Furnizori, Conturi la bnci n lei;
d) partea contului n care se nregistreaz operaiile:
pentru contul Furnizori n debit;
pentru contul Conturi la bnci n lei.
Sintetic, nregistrarea operaiunii se prezint astfel:
401

Furnizori , P , , D, 2.500 lei

5121

Conturi la bnci n lei , A , , C , 2.500 lei

Aa cum am amintit anterior, analiza contabil presupune i aplicarea regulilor de funcionare

a conturilor, pentru a se stabili partea conturilor corespondente (debit sau credit) n care urmeaz s se
nregistreze operaia analizat, prin stabilirea aa numitei formule contabile.
Formula contabil este modalitatea de reprezentare grafic a fiecrei operaii economice i
financiare n conturi corespondente, pe baza dublei nregistrri, sub form de egalitate valoric.
Formula contabil e compus din:
denumirea contului corespondent debitor, respectiv creditor n care se face nregistrarea;
semnul egal (=) pus ntre conturile corespondente
mrimea valoric a sumelor nregistrate n conturi
semnul egalitii ntre debit i credit.
n funcie de numrul de elemente patrimoniale folosite n urma operaiilor economicofinanciare, formula contabil poate fi:
a) simpl, care se compune dintr-un singur cont debitor i un singur cont creditor. Exemplu:
Se depune numerar din casierie n contul bancar, n sum de 4.000 lei.
5121 Conturi la bnci n lei, A, +, D, 4.000 lei
5311 Casa, A, , C, 4.000 lei
5121 = 5311

4000

b) compus, care cuprinde un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare sau invers.
Exemplu: ntreprinderea achiziioneaz cherestea n valoare de 9.000 lei i salopete n valoare
de 600 lei.
301 Materii prime, A, +, D, 9.000 lei
401 Furnizori, P, +, C, 9.600 lei
303 Materiale de natura obiectelor de inventar, A, +, D, 600 lei
%

401

301

Furnizori

Materii prime
303
Materiale de natura obiectelor de inventar

8.Documentele contabile
Unul dintre procedeele metodei contabilitii este acela al documentaiei, care presupune ca toate
operaiunile economico-financiare care afecteaz patrimoniul trebuie fundamentate i justificate prin
acte scrise (documente justificative) nainte de nregistrarea n conturi.
Documentele justificative stau la dispoziia acionarilor, cenzorilor, organelor fiscale i altor organe de
control pentru a se verifica modul de desfurare a activitii, a respectrii dispoziiilor legale
referitoare la calculul i plata impozitelor i taxelor.
Structura documentelor de eviden este particularizat n funcie de tipul operaiunii n cauz, dar
exist cteva elemente obligatorii, i anume:

denumirea documentului (exemple: factur, extras de cont, nota de intrare-recepie, tat de

plat a salariilor, bon de consum etc.);

antetul care cuprinde denumirea i adresa agentului economic care a emis documentul;

denumirea prilor care au contribuit la efectuarea operaiilor consemnate; numrul i data

documentului;

descrierea operaiilor economico-financiare, uneori cu specificarea bazei actului normativ care

a stat la baza nregistrrii;

semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiilor economice, i ale celor cu

funcii de control financiar preventiv; alte elemente care asigur o consemnare complet a operaiilor
n documente.
Condiiile necesare pentru ca un document contabil s fie considerat valabil sunt urmtoarele: s fie
scris clar i cite, eliminndu-se orice controvers sau posibilitate de interpretare, s nu conin
tersturi sau corecturi, s aib anulate rndurile libere, s fie ntocmit n termenul legal, s conin
date exacte i reale, sumele pentru valori bneti s fie scrise n cifre i litere.
CLASIFICAREA DOCUMENTELOR
n vederea uniformizrii i eliminrii de inadvertene legate de utilizarea i completarea documentelor
contabile, Ministerul Finanelor a elaborat Nomenclatorul privind modelele registrelor i formularelor
contabile tipizate, comune pe economie, care nu au regim special, pentru activitatea financiar i
contabil. Acest nomenclator prezint modelele i instruciunile de folosire a documentelor.
Dup criteriul de clasificare, documentele contabile se pot cataloga n felul urmtor:
a) Dup modul de ntocmire i rolul lor n cadrul sistemului informaional-decizional pe care l
ndeplinesc n cadrul unitii patrimoniale, deosebim:
documente justificative care asigur datele de intrare n sistemul informaional contabil i care sunt
ntocmite n momentul efecturii operaiilor economice (exemple: ordinul de plat, chitana);
documente de eviden contabil (registre de contabilitate) care realizeaz nregistrarea i stocarea
datelor n conturi;

 documente de sintez i raportare contabil (situaii financiare) prin care se centralizeaz i transmit
informaiile.
Ele servesc la cumularea informaiilor cuprinse n documentele justificative, i se ntocmesc la
termene precise.
b) Dup regimul de tiprire deosebim:
documente tipizate, al cror coninut, form i format sunt standardizate prin Nomenclatorul amintit
anterior. Informaiile cuprinse n ele sunt fixe (cu caracter repetitiv i tiprite) i variabile (completate
de fiecare agent economic, n funcie de specificul operaiunilor consemnate). De asemenea,
informaiile pot fi repartizate sub form de chestionar (exemple: procese-verbale, acte de constatare
etc.), tabel (exemple: state de plat a salariilor, liste de avans chenzinal etc.), sau prin grupare
(exemple: articolele nscrise n factur). Formatul formularelor tipizate variaz n funcie de mrimea
suportului de hrtie i carton utilizate (A3, A4, A5, X4, X5, X6).
documente netipizate la care coninutul i forma nu sunt prestabilite, acestea lsndu-se la latitudinea
fiecrei uniti patrimoniale (exemple: situaiile de repartizare a cheltuielilor indirecte, de
fundamentare a indicatorilor bugetului de venituri i cheltuieli etc.).
c) Dup regimul de utilizare i pstrare deosebim:
documente cu regim special pentru care exist un sistem unitar de nseriere i numerotare, stabilit de
Ministerul Finanelor;
documente fr regim special pentru care nu s-au stabilit norme stricte, ci numai unele generale.
d) Dup destinaia sau funcia pe care o ndeplinesc, deosebim:
documente de dispoziie prin care se ordon efectuarea unei anumite operaii (exemple: ordinul de
plat);
documente mixte (combinate) care atest att dispoziia ct i execuia operaiei (exemple: cec de
numerar, foaie de vrsmnt cu chitan);
e) Dup circuitul lor deosebim:
documente interne care circul numai n interiorul unitii (exemplu: fia mijlocului fix);
documente externe care circul i n afara unitii (exemplu: avizul de nsoire a mrfii).
f) Dup coninutul lor, deosebim:
documente primare, care nregistreaz informaiile n momentul producerii lor (exemplu: nota de
plat);
documente centralizatoare, care cumuleaz informaiile din mai multe documente de aceeai natur
i din aceeai perioad (exemple: centralizatorul lunar al bonurilor de consum).
g) Dup natura elementelor patrimoniale deosebim:
documente privind mijloacele fixe;
documente privind stocurile;
documente privind disponibilitile bneti etc.

DOCUMENTELE JUSTIFICATIVE BAZA NREGISTRRILOR N CONTABILITATE

Legea contabilitii stipuleaz faptul c orice operaie patrimonial se consemneaz n momentul

efecturii ei ntr-un nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind, astfel, calitatea
de document justificativ.
Documentele justificative conin diverse elemente, care pot fi clasificate n elemente comune i
specifice. Elementele comune cuprind date de identificare cum sunt:
denumirea, numrul i data documentului; denumirea i sediul unitii patrimoniale;
compartimentul organizatoric emitent (exemple: financiar-contabilitate, personal-salarizare etc.);
semnturile persoanelor care poart rspunderea pentru efectuarea operaiei i ntocmirea
documentului, pentru avizare, pentru aprobare etc.
O etap premergtoare nregistrrii n contabilitate este prelucrarea documentelor justificative, care
presupune sortarea documentelor pe operaii, cumularea mai multor documente justificative n
centralizatoare, verificarea de form, de fond i aritmetic. Urmeaz analiza i contarea documentelor
justificative prin indicarea simbolurilor conturilor debitoare i creditoare.
nregistrarea se face fie document cu document, fie pe baza unui document centralizator care
adiioneaz date n mai multe documente justificative al cror coninut se refer la operaii de aceeai
natur i din aceeai perioad. Nentocmirea, ntocmirea eronat i/sau neutilizarea documentelor
justificative n conformitate cu normele metodologice se sancioneaz conform legii.
nregistrrile n contabilitate se fac cronologic prin nscrierea documentelor n ordinea datei de intrare
sau consemnare i sistematic n registrele de contabilitate. Registrele contabile, altele dect cele
obligatorii prevzute de art. 21 din Legea contabilitii nr. 82/1991, editate cu ajutorul tehnicii de
calcul, vor fi numerotate, nuruite, parafate i nregistrate n evidena unitii.
Arhivarea documentelor este obligatorie, conform normelor legale n vigoare. Acestea prevd ns
termene diferite de pstrare a documentelor n arhiv.
Astfel, registrele de contabilitate i documentele justificative trebuie pstrate timp de 10 ani, cu
excepia statelor de plat a salariilor i a situaiilor financiare anuale care se pstreaz timp de 50 de
ani.
REGISTRELE CONTABILE (DOCUMENTELE DE EVIDEN CONTABIL)
Documentele de eviden contabil, denumite n activitatea practic registre contabile, au caracter
obligatoriu pentru toate unitile patrimoniale, asigurnd nregistrarea cronologic i sistematic a
operaiilor consemnate n documentele primare.
Ele iau forme diferite: foi volante, registre, fie, documente informatice legate sub form de registru,
avnd un coninut i structur adecvate scopului pentru care au fost elaborate. n funcie de destinaia
sau scopul pentru care se folosesc, distingem: registre pentru evidena cronologic, registre pentru
evidena sistematic, registre combinate.
a) Registrele pentru evidena cronologic asigur nregistrarea operaiilor economice i financiare n
ordinea datei cnd au avut loc.
Din aceast categorie fac parte Registrul-jurnal, Registrul-jurnal de ncasri i pli, note contabile
etc. Registrul-jurnal este un registru obligatoriu, dar n conformitate cu legislaia actual, notele de
contabilitate nu mai constituie registre obligatorii, deoarece funciile acestora sunt preluate de
Registrul-jurnal.
b) Registrele pentru evidena sistematic asigur gruparea i nregistrarea operaiilor economicofinanciare n funcie de natura acestora, precum i n raport de data efecturii lor. Din aceast categorie

menionm: Registrul Cartea-Mare, Registrul-inventar, fia de cont pentru operaii diverse, fia de cont
maestru-ah.
c) Registrele combinate se utilizeaz att pentru nregistrarea cronologic, ct i pentru cea
sistematic, precum i pentru evidena analitic. n aceast categorie se ncadreaz actualele jurnale
folosite n cadrul formei de contabilitate pe jurnale.
Legea contabilitii i Regulamentul privind aplicarea Legii contabilitii prevede ca principalele
registre care se folosesc sunt: Registrul-jurnal, Registru-inventar i Cartea Mare. Asociaiile familiale
i persoanele fizice autorizate s desfoare activiti independente pot s nregistreze operaiile
patrimoniale

DOCUMENTE DE SINTEZ I RAPORTARE CONTABIL (SITUAII FINANCIARE)

Ele servesc la sintetizarea informaiilor cuprinse n documentele justificative, i se ntocmesc la
termene precise. IASC statueaz c informaiile financiare sunt furnizate, n principal, printr-un bilan
cele privind performanele, printr-un cont de profit i pierderi iar informaiile privind evoluia
situaiei financiare, printr-un tablou de flux (tablou de finanare sau tabloul trezoreriei).
Cu ajutorul acestor situaii datele nregistrate n conturi sunt consolidate i prezentate sub forma unor
indicatori economico-financiari care dau o imagine clar i fidel asupra situaiei patrimoniului, asupra
situaiei financiare i asupra rezultatelor obinute (profit i pierdere). Cele mai importante situaii
financiare, i anume bilanul i contul de profit i pierdere, n forma n care se completeaz n
Romnia.

9.Contabilitatea capitalului
DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND CAPITALURILE

Indiferent de tipul sau forma juridic, nfiinarea unei uniti patrimoniale necesita existenta unei
anumite sume iniiale, numit capital, cu ajutorul cruia acesta i ncepe activitatea.
Acesta reprezint o surs stabil i permanent de formare i finanare a activului, care exprim
obligaia unitii patrimoniale fa de cei care particip la constituirea capitalului, indiferent c sunt
persoane fizice sau juridice. Deoarece aceste obligaii nu au un termen exigibil, ele sunt permanente pe
ntreaga durat de existen i funcionare a unitii patrimoniale. Pe parcursul desfurrii activitii,
la aceste surse se mai adug o parte din profitul obinut la sfritul ciclului de exploatare.
Prin urmare, capitalurile se constituie la nfiinarea unitii patrimoniale, se modific sub form de
creteri sau micorri pe parcursul desfurrii activitii i se lichideaz cnd se desfiineaz unitatea
patrimonial.
n funcie de criteriul de provenien, capitalurile ntreprinderii se pot structura astfel:
a) Capitaluri proprii
Reprezint echivalentul aporturilor de capital aduse de ntreprinztorul individual, asociai sau
acionari, la constituirea ntreprinderii, i aparine de drept acestora. n structura capitalului propriu se
includ urmtoarele elemente: capital social subscris, vrsat i nevrsat prime legate de capital
rezerve (legale, statutare sau contractuale, alte rezerve) rezultatul exerciiului rezultatul reportat
din exerciiile financiare precedente.

Capitalul propriu se formeaz iniial din aporturi n bani i n natur, sub forma diferitelor categorii de
active imobilizate sau de active circulante aduse de ctre asociai sau acionari.
b) Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Reprezint rezerve constituite la sfritul fiecrui exerciiu, pe seama cheltuielilor, cu scopul acoperirii
unor cheltuieli generate de riscuri i pierderi posibile i reversibile care s-ar putea produce n exerciiul
urmtor.
c) Capitaluri atrase
Reprezint partea din capitalul mprumutat care provine de la tere persoane n raport cu ntreprinderea
i care este rambursabil la un anumit termen (lung-peste un an sau scurt-sub un an) i pentru care, de
regul, se pltesc dobnzi. n structura capitalului strin se cuprind urmtoarele elemente:
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
credite bancare pe termen lung
datorii legate de imobilizrile financiare
alte mprumuturi i datorii
dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate.
Capitalul propriu mpreun cu capitalul atras pe termen lung formeaz capitalul permanent. Capitalul
social este fracionat n pri egale, numite aciuni n cazul societilor de capitaluri i pri sociale n
cazul societilor de persoane.
Mrimea aciunilor i prilor sociale se stabilete de la nfiinarea societilor prin actul constitutiv al
acestora i poart denumirea de valoare nominal.
Mrimea aciunilor i prilor sociale se stabilete de la nfiinarea societilor prin actul constitutiv al
acestora i poart denumirea de valoare nominal. Aceasta reprezint o fraciune din capitalul unei
societi, stabilit n mrimi egale i care servete la calcularea capitalului social, conform relaiilor:

Capital social = Numr de aciuni Valoarea nominal a aciunilor

sau
Capital social = Numr de pri sociale Valoarea nominal a prilor sociale

Aciunile sunt hrtii sau acte de valoare, n form material sau electronic, ce dau dreptul
posesorilor acestora (persoane fizice sau juridice) s participe la formarea capitalului unei societi
comerciale.
Persoanele care cumpr aciuni se numesc acionari, iar cei care cumpr pri sociale se
numesc asociai. Acetia primesc anual, n cazul n care firma nregistreaz beneficii, o cot parte din
profit, numit dividend, pentru capitalul investit n cadrul unitii.
Valoarea dividendelor se stabilete la finele exerciiului financiar, n funcie de mrimea
profitului i de politica firmei (cointeresare a acionarilor/asociailor sau reinvestire a profitului). La
nfiinarea unei societi comerciale au loc urmtoarele operaii economico-financiare: efectuarea
cheltuielilor de constituire de ctre iniiatorii societii comerciale (fondatori).

Acestea cuprind: cheltuieli de nmatriculare a societii la Registrul Comerului, cheltuieli cu

editarea aciunilor, cheltuieli de publicitate etc.;
subscrierea capitalului este acea operaie prin care subscriptorul declar i semneaz pentru suma de
bani i valoarea bunurilor cu care se angajeaz s participe la constituirea unei societi comerciale.
aportul n natur trebuie depus integral la societate n momentul constituirii, iar aportul n bani, o
parte din acesta se poate depune la data constituirii societii, iar cealalt parte poate fi depus ulterior,
ntr-un interval de timp care s nu depeasc un an;
Vrsarea capitalului este operaiunea de depunere la societate a aporturilor n bani i n natur
subscrise.

6.2. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE PENTRU EVIDENA

CAPITALURILOR
Aceste conturi evideniaz resursele de finanare stabile, fiind la dispoziia ntreprinderii pe o
perioad mai mare de un an. n funcie de modul n care se constituie, deosebim:
contabilitatea capitalului i rezervelor
contabilitatea rezultatului reportat
contabilitatea rezultatului exerciiului
contabilitatea subveniilor pentru investiii
contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli
contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate.

6.2.1. CONTABILITATEA CAPITALULUI I REZERVELOR

Pentru evidenierea aciunilor subscrise i a aportului n bani i n natur, precum i a altor
operaii economice legate de formarea capitalului se utilizeaz conturile:
101 Capital, 456 Decontri cu acionari/asociai privind capitalul i alte conturi de
mijloace materiale i bneti.
Contul 101 Capital cont sintetic de gradul I, care se desfoar pe conturi de gradul II astfel:
1011 Capital subscris nevrsat 1012 Capital subscris vrsat 1015 Patrimoniul regiei 1016
Patrimoniul public.
Contul 1011 Capital subscris nevrsat reflect procesul de subscriere a capitalului. Dup
coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Contul 1012 Capital subscris vrsat reflect procesul de depunere a unor aporturi n numerar
sau/i n natur de ctre acionari/asociai.
Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar dup funcia contabil, un cont
de pasiv.
Contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul reflect relaiile unitii patrimoniale cu
proprietarii, nregistrnd i controlnd aporturile subscrise de asociai i acionari pentru constituirea i
creterea capitalului social sau relaiile generate de retragerea unor aporturi.

Unitatea patrimonial poate decide majorarea capitalului social, lucru care se poate realiza pe
mai multe ci:
a) prin aporturi la capitalul social, n natur sau n numerar
b) prin incorporarea rezervelor, a primelor legate de capital sau a unei pri din profit
c) prin transformarea (conversia) obligaiunilor n aciuni.
Primele legate de capital reprezint diferena dintre valoarea real i valoarea nominal a
aciunilor/prilor sociale. Ele se constituie cu ocazia emisiunii de noi aciuni, fuziunii, depunerii
aportului n cadrul societii, conversiei obligaiunilor n aciuni.
Contabilitatea lor se ine cu ajutorul contului 104 Prime legate de capital. Dup coninutul
economic, este un cont de surse proprii, iar dup funcia contabil, cont de pasiv. Soldul creditor
reprezint primele de capital constituite i neutilizate.
Contul 104 Prime de capital sunt este cont sintetic de gradul I, care se desfoar pe conturi
de gradul II astfel:
1041 Prime de emisiune
1042 Prime de fuziune
1043 Prime de aport
1044 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni.
Diminuarea capitalului social se poate realiza prin:
a) reducerea valorii nominale sau a numrului de aciuni sau pri sociale
b) rscumprarea aciunilor proprii i anularea acestora.
Rezervele din reevaluare se constituie cu ocazia reevalurilor activelor imobilizate. Valoarea acestora
se determin ca diferen ntre valoarea de evaluare (valoarea just) i valoarea contabil net a
bunurilor supuse reevalurii.
Pentru evidena lor se folosete contul 105 Rezervele din reevaluare. Dup coninutul economic,
este un cont de capitaluri proprii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Conturile de gradul II pentru Contul 105 Rezerve din reevaluare sunt:
1051 Rezerve din reevaluare aferente bilanului de deschidere al primului an de aplicare a ajustrii la
inflaie.
1058 Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative.
Rezervele sunt surse proprii, create prin autofinanare n cadrul ntreprinderii n scopul conservrii i
majorrii capitalului, care se formeaz din profitul brut, din prime legate de capital, din rezerve din
reevaluare.
Rezervele sunt de mai multe feluri:
Rezerve legale, care se constituie anual prin aplicarea unui procent de 5% asupra profitului brut,
pn cnd ajung la nivelul de 20% din capitalul social. Ele se utilizeaz pentru acoperirea unor
poteniale pierderi;

 Rezerve statutare sau contractuale, care se constituie anual din profitul net, n limitele clauzelor
prevzute n actul constitutiv al societii, pentru situaii cum ar fi: finanarea investiiilor, majorarea
capitalului social sau acoperirii eventualelor pierderi;
Rezerve pentru aciuni proprii se constituie din profitul net, dac o societate pe aciuni i
rscumpr propriile aciuni;
Alte rezerve (facultative) se pot constitui din profitul net conform adunrii generale a asociailor.
Evidena rezervelor se ine cu ajutorul contului 106 Rezerve. Cele mai importante conturi de gradul
II pentru Contul 106 Rezerve sunt:
1061 Rezerve legale
1063 Rezerve statutare sau contractuale
1068 Alte rezerve

6.2.2. CONTABILITATEA REZULTATULUI REPORTAT

Contabilitatea rezultatului reportat ine evidena rezultatului sau prii din rezultatul exerciiului
precedent a crei repartizare a fost amnat de adunarea general a acionarilor sau asociailor. Dup
coninutul economic contul 117 Rezultatul reportat este un cont de repartizare a rezultatelor, iar dup
funcia contabil este un cont bifuncional.

6.2.3. CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCIIULUI

Contabilitatea rezultatului este inut cu ajutorul a dou conturi: 121 Profit i pierdere i 129
Repartizarea profitului. Contul 121 Profit i pierdere ine evidena profitului sau pierderii realizate
n cursul exerciiului. Dup coninutul economic contul este un cont de rezultate, iar dup funcia
contabil este un cont bifuncional.
Contul 129 Repartizarea profitului ine evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul curent.
Dup coninutul economic contul este un cont de repartizare a rezultatelor, iar dup funcia contabil
este un cont de activ.

6.2.4. CONTABILITATEA SUBVENIILOR PENTRU INVESTIII

Subveniile pentru investiii sunt sume nerambursabile primite de la bugetul de stat sau din alte surse
pentru finanarea unor investiii i crearea de noi locuri de munc. Contabilitatea subveniilor pentru
investiii se ine cu ajutorul contului 131 Subvenii pentru investiii. Cu ajutorul acestui cont se ine
evidena sumelor alocate de la bugetul de stat pentru finanarea investiiilor, precum i a imobilizrilor
primite cu titlu gratuit. Se asimileaz subveniilor imobilizrile constatate n plus la inventariere.
Dup coninutul economic este un cont de surse de finanare, iar dup funcia contabil este un cont de
pasiv.

6.2.5. CONTABILITATEA MPRUMUTURILOR I DATORIILOR ASIMILATE

Evidena mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni se ine cu ajutorul contului 161 mprumuturi
din emisiunea de obligaiuni. Dup coninutul economic este un cont de surse mprumutate, iar dup
funcia contabil este un cont de pasiv.

10.Contabilitatea imobilizrilor
DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND IMOBILIZRILE
7.1.1. STRUCTURA ACTIVELOR IMOBILIZATE
Activele imobilizate sunt bunurile i valorile mobile i imobile, materiale sau nemateriale de
folosin ndelungat caracterizate prin urmtoarele nsuiri:

perioada lor de utilizare este, de regul, mai mare de un an;

nu se consum i nu se nlocuiesc la prima utilizare, ele participnd la mai multe

cicluri de exploatare;
nu-i schimb forma pe parcursul utilizrii acestora;
i transmit valoarea treptat asupra bunurilor realizate;
nu sunt destinate comercializrii;
au o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit de lege (n prezent aceasta este
de 2.500 lei, n conformitate cu H.G. nr. 276 din 01.07.2013 privind stabilirea valorii
de intrare a mijloacelor fixe).

n funcie de natura lor, activele imobilizate pot fi mprite n: imobilizri necorporale,

imobilizri corporale i imobilizri financiare, precum i imobilizri n curs pentru primele dou
categorii.
a) Imobilizrile necorporale sunt definite de Standardul Internaional de Contabilitate IAS 38,
Active necorporale, ca fiind active nemonetare identificabile distinct, fr suport material, aflate
durabil n ntreprindere, deinute i controlate n scopul utilizrii n producie, aprovizionarea cu
bunuri, furnizarea de servicii, administraie sau nchiriere . Imobilizrile necorporale cuprind
urmtoarele categorii crora le sunt ataate i conturi specifice pentru evidena, calculul i controlul
lor: cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i
alte drepturi i valori similare, fond comercial, alte imobilizri necorporale.
b) Imobilizrile corporale sunt, active nemonetare cu substan material identificabile
distinct, aflate durabil n ntreprindere, participante la mai multe procese i perioade de activitate,
deinute i controlate pentru producia de bunuri, prestarea de servicii, activiti administrative sau
nchiriere la teri. Imobilizrile corporale sunt, de asemenea, structurate pe categorii n raport cu
scopul i caracteristicile lor, categorii crora le sunt ataate conturi specifice pentru evidena, calculul
i controlul lor. Structurile de imobilizri corporale sunt: terenuri, construcii, instalaii termice,
mijloace de transport, animale i plantaii, mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte active corporale.

c) Imobilizrile financiare reprezint titluri de valoare financiar investite de o ntreprindere n

patrimoniul altei societi cu intenia de a le deine durabil (mai mult de un an) sau cele pe care nu le
poate nstrina pe parcursul unui an, ct i creanele fa de alte ntreprinderi cu durat mai mare de un
an. Standardul Internaional de Contabilitate IAS 25, Investiii financiare, definete imobilizrile
financiare ca fiind o investiie financiar pe termen lung. Ele au un coninut aparte, de aceea fac
obiectul unei abordri separate.
d) Imobilizrile n curs de execuie reprezint valorile cu sau fr substan material care la
finele unei perioade de gestiune nu sunt terminate fizic, nu au fost supuse proceselor de control,
verificare, recepie, probe etc. sau pentru care nu s-a ntocmit documentaia legal necesar pentru a fi
considerate i ncadrate n categoriile de imobilizri corporale sau necorporale. Tot aici se cuprind i
avansurile acordate furnizorilor pentru imobilizri corporale i necorporale.
7.1.2. AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR
n timp, pe parcursul existenei i utilizrii lor, imobilizrile corporale i necorporale i pierd
treptat din valoarea lor ca urmare a folosirii lor n procesul de producie, a aciunii agenilor naturali, a
progresului tehnic.
Aceast depreciere poart numele de uzur i n funcie de cauzele care o produc poate fi:
uzur fizic generat de funcionarea tehnic i mecanic, precum i de influena
factorilor naturali;
uzur moral cauzat de evoluia rapid a tehnicii, de apariia unor imobilizri mai
performante.
Expresia bneasc (valoric) a uzurii se numete amortizare, ea se calculeaz i se include
n mod ealonat n cheltuieli. Amortizarea reflect procesul de recuperare a valorii consumate, pe
seama includerii acesteia n valoarea unor produse, lucrri, servicii. Prin amortizare se constituie
sursele de autofinanare a ntreprinderii, pe seama crora se vor achiziiona noi imobilizri.
Amortizarea reprezint constatarea i consemnarea pierderii definitive a beneficiilor
economice asociate activelor imobilizate. Exist i deprecieri temporare ale activelor imobilizate,
pentru care se constituie provizioane (reduceri) privind deprecierea, conform principiului prudenei
prezentat ntr-un capitol anterior. n contabilitate, amortizarea reprezint o cheltuial care afecteaz
rezultatul exerciiului, dar i un element rectificativ al valorii contabile, prin care se determin
valoarea contabil net a imobilizrilor amortizabile, care se nscrie n bilan. Amortizarea
imobilizrilor se calculeaz i se include n planul anual de amortizare, ncepnd cu luna urmtoare
recepionrii i pn la recuperarea integral a valorii de intrare.
Sunt supuse amortizrii imobilizrile necorporale i corporale cu excepia terenurilor,
lacurilor, blilor i iazurilor, pe care nu s-au fcut investiii pentru amenajare. Valoarea amortizrii se
calculeaz n funcie de trei elemente: valoarea contabil (de intrare), durata normal de utilizare
(durata de via util) i metoda de amortizare aleas.

Durata de via util const n perioada pe parcursul creia se estimeaz c ntreprinderea va

utiliza activul supus amortizrii, precum i numrul unitilor de produse sau al unor uniti similare
estimate a fi obinute prin folosirea activului respectiv. Durata normal de utilizare este de regul mai
redus dect durata de via fizic a activului respectiv.
n Romnia aceste durate sunt stabilite prin Hotrre de Guvern i sunt revizuite periodic, ele
aflndu-se n Catalogul privind duratele normale de funcionare i clasificarea mijloacelor fixe.
Exist trei metode de amortizare a imobilizrilor: liniar, degresiv i accelerat.
a) Amortizarea liniar (contabil) presupune repartizarea uniform n pri egale a valorii
de intrare a imobilizrilor asupra cheltuielilor de exploatare, pe toat durata normal de utilizare.
Valoarea amortizrii liniare se stabilete prin aplicarea cotei anuale de amortizare la valoarea de intrare
a imobilizrii. Cota procentual anual (cota liniar de amortizare) se stabilete proporional, innd
cont de numrul de ani de funcionare a activului imobilizat. Amortizarea liniar reprezint
modalitatea clasic, fiind cea mai simpl de folosit, ns nu ine cont de influena uzurii morale, care
duce la nlocuirea activelor ntr-un interval de timp mai scurt.
b) Amortizarea degresiv (fiscal) presupune repartizarea neuniform a cote-pri din
valoarea de intrare a imobilizrilor, asupra cheltuielilor de exploatare pe durata normal de utilizare.
Aceasta metod const n stabilirea unei valori a amortizrii anuale mai mare n primii ani,
considernd c randamentul imobilizrilor este mai mare n aceast perioad, amortizarea devenind
mai mic n ultimii ani. Conform Codului fiscal n vigoare, utilizarea acestei metode presupune
calcularea cotei de amortizare degresive prin multiplicarea cotei de amortizare liniar cu unul din
urmtorii coeficieni:
1,5 dac durata normal de utilizare este ntre 2 i 5 ani (inclusiv 5)
2 dac durata normal de utilizare este cuprins ntre 5 i 10 ani (inclusiv 10)
2,5 dac durata normal de utilizare este mai mare de 10 ani.
n contextul aplicrii normelor contabile internaionale, stabilirea coeficienilor nu se va mai
face prin norme fiscale, ci de ctre managementul fiecrei societi. Cota degresiv se aplic de
fiecare dat la valoarea rmas neamortizat, avnd astfel amortizri anuale descresctoare. n primul
an se aplic cota degresiv la valoarea de intrare a imobilizrilor, rezultnd amortizarea pentru primul
an. Pentru urmtorii ani se aplic cota degresiv la valoarea rmas pn n anul cnd suma astfel
obinut este egal cu sau mai mic dect suma obinut prin mprirea valorii rmase la numrul de
ani rmai. Din acel an i pn la ultimul se va nregistra amortizarea calculat liniar.
c) Amortizarea accelerat const n includerea n primul an de funcionare, n cheltuielile
de exploatare, pn la 50% din valoarea de intrare a activului imobilizat. Amortizrile anuale pentru
exerciiile urmtoare se calculeaz dup regimul liniar prin mprirea valorii rmase la numrul de ani
de utilizare rmai.

CONINUTUL

FUNCIA

CONTURILOR UTILIZATE

PENTRU

EVIDENA

IMOBILIZRILOR
7.2.1. CONTURILE UTILIZATE PENTRU EVIDENA IMOBILIZRILOR
NECORPORALE
Pentru reflectarea n contabilitate a existenei, micrii i amortizrii imobilizrilor
necorporale se folosesc urmtoarele conturi, grupate astfel: Grupa 20 Imobilizri necorporale
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
201 Cheltuieli de constituire
203 Cheltuieli de dezvoltare
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i alte active similare
207 Fond comercial
208 Alte imobilizri necorporale
Grupa 28

Amortizri privind imobilizrile 280 Amortizri privind imobilizrile

necorporale Acest cont sintetic de gradul I, se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare

2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i

activelor similare
2807 Amortizarea fondului comercial
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale
Grupa 23 Imobilizri n curs i avansuri pentru imobilizri
233 Imobilizri necorporale n curs de execuie
234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
Alte conturi specifice, utilizate pentru nregistrarea imobilizrilor necorporale sunt:
6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital

7.2.2. CONTURILE UTILIZATE PENTRU EVIDENIEREA MOBILIZRILOR CORPORALE

Pentru reflectarea n contabilitate a existenei, micrii i amortizrii imobilizrilor corporale
se folosesc urmtoarele conturi, grupate astfel: Grupa 21 Imobilizri corporale
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I, care de dezvolt pe conturi de
gradul II, astfel:
211 Terenuri i amenajri de terenuri
2111 Terenuri 2112 Amenajri de terenuri

212 Construcii 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii

2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
2133 Mijloace de transport
2134 Animale i plantaii
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i
alte active corporale
Grupa 28 Amortizri privind imobilizrile 281 Amortizri privind imobilizrile corporale
Acest cont sintetic de gradul I, se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri
2812 Amortizarea construciilor
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
2814 Amortizarea altor imobilizri corporale
Grupa 23 Imobilizri n curs i avansuri pentru imobilizri
231 Imobilizri corporale n curs de execuie
232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale

7.2.3.
CONTURILE
UTILIZATE
PENTRU
EVIDENIEREA
IMOBILIZRILOR
FINANCIARE
Pentru reflectarea n contabilitate a existenei i micrii imobilizrilor financiare se folosesc
urmtoarele conturi:
109 Aciuni proprii Acest cont sintetic de gradul I se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt (acest cont intr n categoria investiiilor
financiare pe termen scurt i va fi analizat n capitolul Contabilitatea Trezoreriei Investiii
financiare pe termen scurt)
1092 Aciuni proprii deinute pe termen lung
261 Aciuni deinute la entitile afiliate
263 Interese de participare
264 Titluri puse n echivalen
265 Alte titluri imobilizate
267 Creane imobilizate.
Acest cont sintetic de gradul I se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
2671 Sume datorate de entitile afiliate
2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate
2673 Creane legate de interesele de participare
2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare

2675 mprumuturi acordate pe termen lung

2676 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung
2678 Alte creane imobilizate
2679 Dobnzi aferente altor creane imobilizate
269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare Acest cont sintetic de gradul I, se
dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
2691 Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate
2692 Vrsminte de efectuat privind interesele de participare
2693 Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare
7.2.4. CONTURILE UTILIZATE N VEDEREA NREGISTRRII AJUSTRILOR PENTRU
DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZRILOR
Contabilitatea ajustrilor se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 29 Ajutri pentru
deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor, grupate astfel:
290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie
296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare

11.Contabilitatea stocurilor
DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND STOCURILE
8.1.1. DEFINIREA I STRUCTURA STOCURILOR
Cea mai recent definiie a stocurilor n contabilitatea contemporan este aceea dat de
Standardele Internaionale de Contabilitate i anume norma contabil IAS 2 Contabilitatea stocurilor
(englez: inventories), aplicat ncepnd cu 1976 i revizuit n anul 1993.
Conform acestei norme, stocurile sunt active:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea unei vnzri n aceleai condiii ca mai sus;
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
O bun gestiune a stocurilor impune ca:
natura bunurilor s fie indicat cu precizie;
intrarea n stoc s fie nregistrat n momentul transferului de proprietate;
evaluarea intrrilor si ieirilor de bunuri n i din stoc s fie definit cu exactitate i s
rmn invariabil.
Dup apartenena la patrimoniu, stocurile se clasific n:

 stocuri ce aparin unitii patrimoniale i care se gsesc fie n incinta unitii, fie se afl
temporar la teri (n custodie, n consignaie, pentru prelucrare sau reparare)
stocuri ce nu aparin unitii patrimoniale, dar care se gsesc n depozitele acesteia, aduse de
teri pentru vnzare n consignaie, prelucrare sau reparare.
Dup sursa de provenien, stocurile sunt:
-

stocuri cumprate provenite din achiziii de la teri

stocuri fabricate provenite din producia proprie.

Stocurile cuprind:

materii prime reprezint substana principal a produselor ce urmeaz a fi obinute,

ele particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau

parial, fie n starea lor iniial, fie transformat (stof, lemn, fina, crbuni, petrol etc.);
materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat,
piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile)
sunt bunurile care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare i care nu

se regsesc, de regul, n produsele realizate;

materiale de natura obiectelor de inventar sunt bunuri de mic valoare sau de scurt
durat, destinate utilizrii repetate n cadrul mai multor cicluri de producie; aceste bunuri
au o valoare mai mic dect limita legal pentru a putea fi considerate imobilizri
corporale (stabilit n prezent la 2500 lei), sau au o durat de folosin mai mic de 1 an.
Ele iau forma de scule, dispozitive, verificatoare SDV, echipamente de protecie i de

lucru, aparate de msur i control AMC;

produse sunt bunurile realizate n producie proprie sub form de produse finite (au
parcurs toate fazele procesului de producie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare,
putnd fi depozitate n vederea vnzrii ctre clieni), semifabricate (au parcurs fazele
procesului de producie ntr-o secie i care trec n continuare n procesul tehnologic al
altei secii sau se livreaz terilor) i rebuturile (sunt materialele recuperabile i deeurile,

ele sunt produse necorespunztoare din punct de vedere calitativ);

producia n curs de execuie este acea parte a produciei care nu a parcurs toate fazele
procesului tehnologic (producia neterminat), precum i produsele nesupuse probelor i

recepiei tehnice sau necompletate n ntregime;

animalele i psrile sunt specifice unitilor agricole i includ animalele tinere, la
ngrat, de producie (ln, lapte, blan, ou), coloniile de albine, obinute din producie

proprie sau cumprate;

mrfurile sunt bunurile cumprate n vederea revnzrii n aceeai stare;
ambalajele sunt stocurile utilizate pentru pstrarea i transportul n bune condiii a
bunurilor, includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor
vndute (saci, butoaie, sticle, navete etc.).

8.1.2. EVALUAREA STOCURILOR

Evaluarea stocurilor reprezint exprimarea acestora n etalon valoric (bnesc) cu scopul

nregistrrii lor n contabilitate.
Reglementrile legale n vigoare (OMFP nr. 1752/2005) desemneaz patru momente de
evaluare a stocurilor i anume: evaluarea la intrarea n patrimoniu, la ieirea din patrimoniu, la
inventariere i la ntocmirea bilanului.
a) Evaluarea la intrarea n patrimoniu Bunurile intrate n patrimoniu sunt evaluate i
nregistrate n contabilitate n funcie de modul de dobndire, astfel:
bunurile procurate cu titlu oneros (contra plat) se evalueaz la costul de achiziie
bunurile obinute din producie proprie se evalueaz la costul de producie
bunurile obinute cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea just (de utilitate)
bunurile aduse ca aport n natur la capitalul social se evalueaz la valoarea de aport,
stabilit n urma evalurii.
Evaluarea stocurilor la bilan trebuie fcut la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea
realizabil net. Aceast procedur se bazeaz pe faptul c activele nu pot fi evaluate n bilan la o
valoare mai mare dect cea care s-ar obine prin utilizarea sau vnzarea lor. Potrivit principiului
prudenei, atunci cnd costul stocurilor (valoarea contabil) este mai mare dect valoarea realizabil
net, costul stocurilor se diminueaz pn la nivelul valorii realizabile nete. Valoarea cu care se
diminueaz costul stocurilor este recunoscut ca o cheltuial pentru depreciere pentru care se
constituie n contabilitate un provizion.
b) Evaluarea la ieirea din patrimoniu La ieirea din patrimoniu prin vnzare, consum,
donaii, distrugere etc. stocurile se evalueaz prin aplicarea uneia dintre urmtoarele metode:
Metoda identificrii individuale (specifice) const n evaluarea bunurilor la costul istoric
(de intrare) i se poate folosi n cazul produselor de folosin ndelungat, care se pot identifica prin
serie, data de intrare, cost de achiziie sau de producie.
Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea unui cost mediu dup
fiecare intrare (recepie) sau la sfritul lunii, avnd n vedere cantitile existente i cele intrate,
precum i preurile corespunztoare acestora.
Metoda prima intrare-prima ieire (FIFO, first in first out) are la baz premiza c
primele loturi de bunuri cumprate sunt primele care se dau n consum sau sunt vndute. Pentru
scderea din gestiune a stocurilor se folosete costul de achiziie sau de producie al primului lot, pn
la epuizarea acestuia.
Metoda ultima intrareprima ieire (LIFO, last in first out) presupune c ultimele
loturi intrate sunt vndute sau date spre consum primele. Pentru scderea din gestiune a stocurilor se
folosete costul de achiziie sau de producie al ultimului lot pn la epuizarea acestuia.
Alegerea metodei de evaluare a ieirilor din stoc trebuie analizat n funcie de fenomenul de
fluctuaie a preurilor i de politica contabil a firmei, deoarece aceleai ieiri, evaluate dup metode
diferite, conduc la valori diferite ale rezultatului contabil (profitului/pierderii) i mrimii stocurilor,

ntruct conduc la informaii diferite n bilan i n contul de rezultate. n condiii de relativ stabilitate
a preurilor, este recomandat metoda CMP.
c) Evaluarea la inventariere i la nchiderea exerciiului La inventarierea patrimoniului de la
sfritul exerciiului, stocurile se evalueaz la valoarea actual sau de utilitate, denumit i valoare de
inventar.
d) Alte metode de evaluare a stocurilor n funcie de specificul activitii, pentru determinarea
costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie sau metoda
preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul.
Metoda costului standard ia n considerare nivelurile normale ale consumurilor materiale i
de manoper, de eficien i de utilizare a capacitilor de producie. Aceste costuri trebuie actualizate
periodic, n funcie de condiiile existente la un moment dat. Diferenele dintre costul standard i
costul efectiv (de achiziie sau de producie) se nregistreaz distinct n contabilitate, incluzndu-se n
costuri pe msura consumului productiv sau vnzrii bunurilor respective. Diferenele de pre se
repartizeaz asupra valorii bunurilor ieite cu ajutorul unui coeficient (k) care se calculeaz astfel:

K =

Sold iniial al diferenelor de pre + Diferenele de pre aferente

intrrilor n cursul anului

Sold iniial al stocurilor la pre standar +Valoarea cumulat la pre standard

a stocurilor intrate

Acest coeficient se pondereaz cu valoarea bunurilor ieite la cost standard, obinndu-se

diferenele de pre aferente bunurilor ieite, care se repartizeaz asupra costurilor. Metoda preului cu
amnuntul este folosit n comerul cu amnuntul pentru a determina costul stocurilor de articole
numeroase i cu micare rapid, care au marje de adaos comercial similare i pentru care nu este
practic s se foloseasc alt metod. Costul stocurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii
marjei brute din preul de vnzare al stocurilor.
8.2. CONINUTUL

FUNCIA

CONTURILOR UTILIZATE

PENTRU

EVIDENA

STOCURILOR
8.2.1. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE
STOCURILOR DE MATERII PRIME I MATERIALE

PENTRU EVIDENA

n vederea desfurrii procesului de producie n bune condiii este necesar aprovizionarea

cu stocuri reprezentate de materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de
inventar.
Evidena n contabilitate a existenei i micrii acestor stocuri se ine folosind urmtoarele
grupe de conturi:
Grupa 30 Stocuri de materii i materiale
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
Acest cont sintetic de gradul I se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
3021 Materiale auxiliare
3022 Combustibili
3023 Materiale pentru ambalat
3024 Piese de schimb
3025 Semine i materiale de plantat
3026 Furaje
3028 Alte materiale consumabile
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
308 Diferene de pre la materii prime i materiale

Conturile 301 Materii prime, 302 Materiale consumabile i 303 Materiale de

natura obiectelor de inventar sunt, dup coninutul economic, conturi de active circulante
materiale, iar dup funcia contabil, sunt conturi de activ.
Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale ine evidena diferenelor (n
plus sau n minus) dintre preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul de achiziie, aferente
materiilor prime i materialelor. Dup coninutul economic, este un cont rectificativ al valorii de
nregistrare a materiilor prime i materialelor, iar dup funcia contabil, este un cont bifuncional.

8.2.2. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE

PRODUSELOR I A PRODUCIEI N CURS

PENTRU EVIDENA

Contabilitatea produselor se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 34 Produse Din

aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
348 Diferene de pre la produse

Conturile 341 Semifabricate, 345 Produse finite i 346 Produse reziduale sunt, dup
coninutul economic, conturi de active circulante materiale, iar dup funcia contabil, sunt conturi de
activ.
Contul 348 Diferene de pre la produse ine evidena diferenelor (n plus sau n minus)
dintre preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul de achiziie, aferente produselor. Dup
coninutul economic, este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a produselor, iar dup funcia
contabil, este un cont bifuncional.
Grupa 33 Producia n curs de execuie Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi
sintetice de gradul I: 331 Produse n curs de execuie 332 Lucrri i servicii n curs de execuie
Conturile din grupa 33 sunt dup coninutul economic, conturi de active circulante materiale, iar dup
funcia contabil, conturi de activ.
8.2.3. CONINUTUL

I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE

PENTRU EVIDENA

STOCURILOR AFLATE LA TERI

Contabilitatea stocurilor aflate temporar la teri se realizeaz cu ajutorul conturilor din
grupa 35 Stocuri aflate la teri. Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
351 Materii i materiale aflate la teri 354 Produse aflate la teri 356 Animale aflate la teri 357
Mrfuri aflate la teri 358 Ambalaje aflate la teri Conturile 351 Materii i materiale aflate la
teri, 354 Produse aflate la teri, 356 Animale aflate la teri, 357 Mrfuri aflate la teri, 358
Ambalaje aflate la teri sunt, dup coninutul economic, conturi de active circulante materiale, iar
dup funcia contabil, sunt conturi de activ.
8.2.4. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE PENTRU

EVIDENA

STOCURILOR DE ANIMALE
Contabilitatea stocurilor de animale se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 36
Animale. 361 Animale i psri 368 Diferene de pre la animale i psri. Contul 361 Animale
i psri este, dup coninutul economic, un cont de active circulante materiale, iar dup funcia
contabil, un cont de activ. Contul 368 Diferene de pre la animale i psri este, dup coninutul
economic, un cont rectificativ al activelor circulante materiale, iar dup funcia contabil, este un cont
bifuncional.

8.2.5. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE PENTRU EVIDENA

MRFURILOR
Mrfurile parcurg dou stadii pe drumul de la productor la consumator: circulaia cu
ridicata a mrfurilor care const n achiziionarea de mrfuri n cantiti mari de la productori sau
de la ali furnizori n scopul revnzrii lor ctre alte uniti comerciale, n special celor de vnzare cu

amnuntul circulaia cu amnuntul a mrfurilor care const n vnzarea mrfurilor consumatorilor

individuali, precum i unor uniti pentru consumul propriu.
Mrfurile se evalueaz n funcie de tipul de vnzare: n cadrul depozitelor (vnzarea cu
ridicata): evaluarea la cost de achiziie evaluarea la pre de vnzare cu ridicata. n cadrul
magazinelor (vnzarea cu amnuntul) evaluarea la pre de vnzare cu amnuntul.
8.2.6. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE PENTRU

EVIDENA

AMBALAJELOR
Contabilitatea ambalajelor se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 38 Ambalaje. Din
aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I: 381 Ambalaje 388 Diferene de
pre la ambalaje Contul 381 Ambalaje este, dup coninutul economic, un cont de active circulante
materiale, iar dup funcia contabil, un cont de activ. Contul 388 Diferene de pre la ambalaje este,
dup coninutul economic, un cont rectificativ al activelor circulante materiale, iar dup funcia
contabil, este un cont bifuncional.

12.Contabilitatea terilor
DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND CREANELE I DATORIILE LEGATE DE TERI
9.1.1. STRUCTURA GENERAL A CREANELOR I DATORIILOR
Atunci cnd unitatea patrimonial apare n calitate de vnztor, iau natere drepturi de crean
fa de clieni, debitori etc., care, dup ncasare se sting. Creanele comerciale reprezint dreptul unor
persoane (creditori) de a pretinde altor persoane (debitori), plata bunurilor sau serviciilor cumprate pe
credit comercial. Creanele sunt reflectate n contabilitate din momentul crerii dreptului fa de teri
pn n momentul stingerii (ncasrii) lor. Debitorul este persoana care a primit o valoare economic
i urmeaz s dea un echivalent valoric sau o contraprestaie. Cnd unitatea patrimonial apare n
calitate de cumprtor de bunuri sau servicii necesare procesului de producie, iau natere datorii
(obligaii) pe termen scurt, care urmeaz s fie achitate ulterior. Creditorul este persoana care a
avansat o valoare economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie. De
asemenea, ntreprinderea intr n relaii cu bugetul statului, cu alte organisme publice, cu salariaii, cu
bncile etc., care genereaz drepturi de crean i obligaii.
Creanele i datoriile se pot grupa astfel:
creane i datorii comerciale apar n relaiile cu clienii i furnizorii;
creane i datorii salariale apar n relaiile cu salariaii;
creane i datorii sociale apar n relaiile cu bugetul asigurrilor sociale;
creane i datorii fiscale apar n relaiile cu bugetul statului;
creane i datorii diverse apar n relaiile cu diveri debitori, respectiv creditori.

9.2. CONINUTUL

FUNCIA

CONTURILOR UTILIZATE

PENTRU

EVIDENA

CREANELOR I DATORIILOR
9.2.1. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE PENTRU EVIDENA
CREANELOR I DATORIILOR COMERCIALE
Operaiile comerciale presupun relaia dintre dou uniti patrimoniale: furnizorul n
calitate de vnztor livreaz terilor bunuri sau servicii contra cost, pe baza unei nelegeri prealabile;
clientul n calitate de cumprtor, achiziioneaz contra cost bunuri sau servicii. n funcie de
momentul decontrii, vnzrile cumprrile de bunuri i servicii se pot clasifica astfel: vnzri
cumprri cu decontarea imediat n numerar;

vnzri cumprri pe credit comercial, cnd

decontarea se face ulterior. Creditul comercial reprezint amnarea la plat acordat de ctre furnizor
clientului, cnd decontarea se face ulterior, cu ajutorul instrumentelor specifice (ordin de plat, cec,
chitan; bilet la ordin i cambie).
Creanele comerciale se pot clasifica dup mai multe criterii, astfel:
dup obiectul lor:
creane provenite din vnzarea de bunuri, prestarea de lucrri, executarea de servicii care reprezint
obiectul de activitate al unitii patrimoniale (clieni);
creane provenite din vnzarea de bunuri, prestarea de lucrri, executarea de servicii care nu
reprezint obiectul de activitate al unitii patrimoniale (debitori diveri);
creane provenite din utilizarea efectelor de comer (efecte de primit de la clieni);
creane legate de lipsuri imputabile de bunuri n gestiune, care urmeaz a fi recuperate de la
persoanele vinovate (debitori diveri, alte creane n legtur cu personalul).
dup termenul de ncasare:
creane exigibile, nsoite de factura emis ctre client
creane neexigibile, pentru care nu s-a emis factura
dup modalitatea de ncasare:
creane ncasate prin cont bancar cu ordin de plat sau cec emis de client
creane ncasate prin casierie (cu numerar) pe baz de chitan de cas emis ctre client
creane ncasate prin efecte comerciale de primit (bilet la ordin, cambie) de la client
dup sediul clientului:
creane interne fa de clieni autohtoni
creane externe fa de clieni strini provenite din activiti de export
Datoriile comerciale se pot clasifica, dup mai multe criterii, astfel:
dup obiectul lor:
datorii provenite din cumprarea de stocuri, lucrri i servicii necesare activitii (furnizori);
datorii provenite din cumprarea de imobilizri corporale, necorporale, lucrri de investiii (furnizori
de imobilizri);

 datorii provenite din utilizarea efectelor de comer (efecte de pltit, efecte de pltit pentru
imobilizri)
dup termenul de scaden (de plat):
datorii exigibile, nsoite de factura emis de furnizor
datorii neexigibile, pentru care nu s-a primit factura,
dup modalitatea de ncasare:
datorii achitate prin cont bancar cu ordin de plat sau cec emis ctre furnizor
datorii achitate prin casierie (cu numerar) pe baz de chitan de cas primit de la furnizor datorii
achitate prin efecte comerciale de pltit (bilet la ordin, cambie) emise de societate ctre furnizor
dup sediul clientului:
datorii interne fa de furnizori autohtoni
datorii externe fa de furnizori strini provenite din activiti de import.
Contabilitatea creanelor i datoriilor se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi,
grupate astfel: Grupa 40 Furnizori i conturi asimilate Din aceast grup fac parte urmtoarele
conturi sintetice de gradul I: 401 Furnizori 403 Efecte de pltit 404 Furnizori de imobilizri 405
Efecte de pltit pentru imobilizri 408 Furnizori facturi nesosite 409 Furnizori debitori
Grupa 41 Clieni i conturi asimilate Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de
gradul I: 411 Clieni Acest cont sintetic de gradul I se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
4111 Clieni 4118 Clieni inceri sau n litigiu 413 Efecte de primit de la clieni 418 Clieni
facturi de ntocmit 419 Clieni creditori Alte conturi specifice, utilizate pentru nregistrarea
operaiilor privind creanele: 4282 Alte creane n legtur cu personalul 461 Debitori diveri
Conturile din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate sunt, dup coninutul economic, conturi de
datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil sunt conturi de pasiv (cu excepia contului 409
Furnizori debitori, care este de activ). Conturile din grupa 41 Clieni i conturi asimilate sunt,
dup coninutul economic, conturi de creane comerciale, iar dup funcia contabil sunt conturi de
activ (cu excepia contului 419 Clieni creditori, care este de pasiv).
9.2.2. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE PENTRU EVIDENA
CREANELOR I DATORIILOR

SALARIALE

n cadrul unei afaceri, alturi de resursele materiale, fora de munc reprezint un factor vital
pentru producerea de bunuri, livrarea de lucrri i prestarea de servicii. n schimbul muncii depuse,
personalul primete un salariu, care se stabilete, de regul, prin negocieri ntre angajator i salariai.
n cadrul unitilor patrimoniale se calculeaz fondul de salarii format din totalitatea salariilor brute ale
angajailor. Fondul de salarii reprezint totalitatea salariilor brute suportate de angajator. Salariul brut
cuprinde urmtoarele elemente: a) Salariul de ncadrare care se stabilete prin negocieri colective sau
individuale ntre angajator i salariai;
b) Sporurile i adaosurile se acord pentru:

 vechime n munc
condiii de munc grele, periculoase, nocive, penibile, lucru n timpul nopii
indemnizaiile de conducere
alte sporuri.
c) Indemnizaia pentru concediile de odihn.
d) Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc
pltite din fondul de salarii.
e) Avantajele n natur
constituie o parte a salariului stabilit sub form de bunuri sau servicii.
Din salariul brut cuvenit fiecrui angajat, se scad urmtoarele: contribuia individual la
asigurrile sociale contribuia personalului la fondul de omaj contribuia personalului la
asigurrile sociale de sntate impozitul pe salarii alte reineri datorate terilor (chirii, rate, popriri
etc.).
Pentru a nregistra n contabilitate sumele datorate angajailor se utilizeaz urmtoarele
conturi: Grupa 42 Personal i conturi asimilate Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi
sintetice de gradul I: 421 Personal salarii datorate 423 Personal ajutoare materiale datorate
424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit 425 Avansuri acordate
personalului 426 Drepturi de personal neridicate 427 Reineri din salarii datorate terilor 428
Alte datorii i creane n legtur cu personalul Acest cont sintetic de gradul I se dezvolt pe
urmtoarele conturi de gradul II: 4281 Alte datorii n legtur cu personalul 4282 Alte creane n
legtur cu personalul. Conturile din grupa 42 Personal i conturi asimilate sunt, dup coninutul
economic, conturi de datorii pe termen scurt fa de personal, iar dup funcia contabil sunt conturi de
pasiv (n afar de contul 425 Avansuri acordate personalului, care este de activ i de contul 428
Alte datorii i creane n legtur cu personalul, care este bifuncional).

9.2.4. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE PENTRU EVIDENA

CREANELOR I DATORIILOR FISCALE
Desfurarea activitii economice a unitilor patrimoniale genereaz datorii i creane fa de
bugetul de stat i fa de alte organisme publice. Creanele fiscale reprezint drepturi ale ntreprinderii
fa de bugetul de stat referitoare la decontrile n sum mai mare dect valoarea real a datoriilor sau
datorii pe care statul, conform legislaiei n vigoare trebuie s le restituie ntreprinderii (de exemplu,
cnd taxa pe valoarea adugat deductibil este mai mare dect taxa pe valoarea adugat colectat;
cnd unitatea patrimonial a virat la bugetul de stat impozite sau taxe n sum mai mare fa de
valoarea real a acestora). Datoriile fiscale reprezint sume datorate de unitatea patrimonial bugetului
de stat i fa de alte organisme publice. Datoriile fiscale concretizate n impozite, taxe i contribuii
se pot clasifica dup modul de percepere i de plat, astfel:
1. Impozite directe, suportate direct de unitatea patrimonial pltitoare:

 impozit pe profit;
impozit pe venituri de natura salariilor;
impozit pe dividende;
impozite i taxe locale (pe cldiri, terenuri etc.);
fonduri speciale etc.
2. Impozite indirecte, cuprinse n preurile bunurilor i serviciilor i pltite de consumatorul
final:
taxa pe valoare adugat;
accize; taxe vamale;
taxe pentru jocuri de noroc etc.
Pentru a reflecta n contabilitate datoria fa de bugetul de stat sub form de impozit pe
profit/venit, se utilizeaz contul 441 Impozitul pe profit. Contul 441 Impozitul pe profit/venit este
dup coninutul economic un cont de datorii fiscale, iar dup funcia contabil, este un cont
bifuncional.
Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect, calculat pe aa-numita valoarea
adugat realizat de agenii economici i este un impozit suportat de consumatori. Valoarea adugat
reprezint diferena dintre vnzrile i cumprrile aferente aceluiai stadiu al circuitului economic.
TVA se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite prin lege asupra valorii adugate. n prezent exist
operaiuni taxabile cu 20%. La sfritul fiecrei luni, dup nchiderea conturilor de TVA deductibil i
colectat, se stabilete dac agentul economic are de ncasat sau de pltit taxa. Contabilitatea sintetic
a taxei pe valoarea adugat se realizeaz cu ajutorul contului 442 Taxa pe valoarea adugat, care
se detaliaz pe urmtoarele conturi de gradul II:
4423 TVA de plat
4424 TVA de recuperat
4426 TVA deductibil
4427 TVA colectat
4428 TVA neexigibil.
Contul 4423 TVA de plat este dup coninutul economic, un cont de datorii fiscale, iar
dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Contul 4424 TVA de recuperat este dup coninutul economic, un cont de creane fiscale,
iar dup funcia contabil, un cont de activ.
Contul 4426 TVA deductibil este, dup coninutul economic, un cont de creane fiscale,
iar dup funcia contabil, un cont de activ.
Contul 4427 TVA colectat este, dup coninutul economic, un cont de datorii fiscale, iar
dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Contul 4428 TVA neexigibil este, dup funcia contabil, un cont bifuncional.

9.2.5. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE

PENTRU EVIDENA

CREANELOR I DATORIILOR N RAPORTURILE CU ACIONARII /ASOCIAII

ntre societile comerciale i acionarii sau asociaii acestora pot exista relaii de decontare
generate de operaiuni, precum:
sume personale lsate temporar de ctre asociai la dispoziia unitii
aporturi subscrise n vederea constituirii sau creterii capitalului social
aporturi sociale retrase de ctre asociai/acionari
dividende de plat etc.
Dividendul reprezint o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic
unui participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea
persoan juridic.
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu acionarii/asociaii se realizeaz cu ajutorul
urmtoarelor conturi din grupa 45 Grup i acionari/asociai:
455 Sume datorate acionarilor/asociailor Acest cont sintetic de gradul I, se dezvolt pe urmtoarele
conturi de gradul II:
4551 Acionari/Asociai conturi curente
4558 Acionari/Asociai dobnzi la conturi curente
456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
457 Dividende de plat
Contul 455 Sume datorate acionarilor/asociailor este, dup coninutul economic, un cont de datorii
fa de acionari/asociai, iar dup funcia contabil un cont de pasiv.
Contul 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul este, dup coninutul economic un cont
de creane fa de acionari/asociai, iar dup funcia contabil, cont bifuncional. Modul sau de
funcionare a fost tratat la capitolul despre contabilitatea capitalurilor. Contul 457 Dividende de
plat este, dup coninutul economic, un cont de datorii fa de acionari/asociai, iar dup funcia
contabil, un cont de pasiv.

9.2.6. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE PENTRU EVIDENA

CREANELOR I DATORIILOR DIVERSE
n activitatea economic a ntreprinderilor pot aprea creane i datorii foarte diverse, care nu
se pot ncadra n categoriile pentru care exist grupe de conturi distincte.
Unitile patrimoniale nregistreaz creane i n urmtoarele situaii:
la vnzarea (cedarea) unor active imobilizate, care nu mai sunt necesare unitii;
cnd tere persoane au produs ntreprinderii pagube care trebuie recuperate;
la vnzarea (cedarea) titlurilor de plasament cu ncasare ulterioar.
Pot s apar i datorii n situaii precum:
ncasarea unor sume necuvenite;

 nregistrarea unor despgubiri i penaliti datorate terilor;

cumprarea titlurilor de plasament, cu achitare ulterioar.
Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri se realizeaz cu ajutorul grupei de conturi 46
Debitori i creditori diveri care cuprinde urmtoarele conturi: 461 Debitori diveri 462 Creditori
diveri Contul 461 Debitori diveri este, dup coninutul economic, un cont de creane pe termen
scurt, iar dup funcia contabil, un cont de activ. Contul 462 Creditori diveri este, dup coninutul
economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv.

13.Contabilitatea trezoreriei
. DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND TREZORERIA
10.1.1. STRUCTURA GENERAL A TREZORERIEI
Pentru a ncasa creanele unitii i plti datoriile scadente, ntreprinderile efectueaz operaii
de ncasri i pli, cu ajutorul activelor de trezorerie.
n IAS 7 Situaia fluxurilor de numerar sunt folosii termenii numerar i echivalente de
numerar5, unde: (a) numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere; (b)
echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt extrem de lichide, care sunt uor
convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a
valorii. Un plasament este, n mod normal, calificat drept echivalent de numerar doar atunci cnd are o
scaden mic (trei luni sau mai puin de la data achiziiei).

10.1.2. DOCUMENTE PRIVIND EVIDENA MIJLOACELOR BNETI

n funcie de modalitatea de decontare a obligaiilor bneti ntre unitile patrimoniale (cu
numerar sau fr numerar) se pot clasifica i documentele utilizate pentru evidena mijloacelor bneti.
Astfel, documentul folosit pentru nregistrarea ncasrilor i plilor n numerar prin casieria
unitii este registrul de cas; completarea sa se face pe baza documentelor justificative: dispoziie de
plat-ncasare ctre casierie, chitan, monetar, bon de comand-chitan, bon de vnzare, cec de
numerar, borderou de achiziie.
Plile fr numerar folosesc instrumente i mijloace de plat emise pe suport de hrtie sau,
mai recent, magnetic sau electronic. ncasrile i plile fr numerar se nregistreaz n extrase de
cont, pe baza documentelor care reflect operaiile efectuate prin conturile bancare. Extrasul de cont
este emis de ctre banc i cuprinde: data emiterii, numrul documentului justificativ, soldul
precedent, ncasrile, plile, soldul final.
Principalele instrumente de plat fr numerar sunt: cecul, ordinul de plat, cambia, biletul la
ordin.

Cecul este un instrument de plat, prin care titularul d o instruciune bncii sale de a pune la
dispoziie o anumit sum de bani unei alte entiti/persoane nominalizate sau pentru retragere de
numerar de ctre titular.
Ordinul de plat este o dispoziie necondiionat, dat de emitentul acesteia unei bnci de a
pune la dispoziia unui beneficiar o anumit sum de bani. Ordinul de plat presupune ca emitentul s
aib disponibiliti n cont la banca sa n sum cel puin egal cu transferul i comisionul aferent sau
dac nu are cont s depun la banc suma necesar.
Cambia, cunoscut i sub denumirea de trat sau poli, este un ordin scris i necondiionat
dat de o persoan (trgtor) unei alte persoane (tras) de a plti o sum de bani, la vedere sau la
scaden, unui beneficiar.
Biletul la ordin, ca variant simplificat a cambiei, reprezint un nscris prin care o persoan,
emitent, se oblig s plteasc unei alte persoane (beneficiar), sau la ordinul acesteia, o sum de bani
la scaden. n decontrile comerciale, de obicei, emitentul este cumprtorul, iar beneficiarul este
vnztorul.

10.2. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR DE TREZORERIE

10.2.1. CONINUTUL

FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE

PENTRU EVIDENA

INVESTIIILOR PE TERMEN SCURT

Investiiile financiare pe termen scurt sunt titluri de plasament concretizate n hrtii de valoare
reprezentate de aciuni, obligaiuni, care au ca scop realizarea unui ctig n urma vnzrii acestora la
un pre mai mare dect cel de cumprare.
Investiiile financiare reprezint sumele temporar disponibile, plasate pe termen scurt (pn
la un an) n hrtii de valoare n vederea obinerii de ctig, prin vnzarea lor ntr-un moment prielnic.
La intrarea n gestiune, titlurile de plasament se evalueaz la costul de achiziie (preul de
cumprare sau valoarea stabilit conform contractelor); cheltuielile accesorii de cumprare a titlurilor
de plasament (comisioanele i alte cheltuieli similare) se nregistreaz direct n cheltuielile
exerciiului.
Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor
conturi:
109 Aciuni proprii Acest cont sintetic de gradul I se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt
1092 Aciuni proprii deinute pe termen lung (acest cont intr n categoria activelor
imobilizate i a fost analizat la capitolul Active imobilizate Imobilizri financiare).
Grupa 50 Investiii pe termen scurt Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice
de gradul I:

501 Aciuni deinute la entitile afiliate

505 Obligaiuni emise i rscumprate
506 Obligaiuni
508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate.
Acest cont sintetic de gradul I se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
5081 Alte titluri de plasament
5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament
509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt.
Acest cont sintetic de gradul I se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
5091 Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate
5098 Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt. Aceste conturi (cu
excepia contului
509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt, care este de pasiv) sunt, dup
coninutul economic, conturi de investiii financiare pe termen scurt, iar dup funcia contabil, conturi
de activ
Contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt este, dup coninutul
economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv.
10.2.2. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE PENTRU EVIDENA
DECONTRILOR FR NUMERAR
Contabilitatea decontrilor fr numerar se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 51
Conturi la bnci. Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I: 511 Valori
de ncasat 512 Conturi curente la bnci 518 Dobnzi 519 Credite bancare pe termen scurt
Contabilitatea valorilor de ncasat se realizeaz cu ajutorul contului 511 Valori de ncasat, care se
dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
5112 Cecuri de ncasat
5113 Efecte de ncasat
5114 Efecte remise spre scontare.
Aceste conturi sunt, dup coninutul economic, conturi de active circulante bneti, iar dup
funcia contabil, conturi de activ.
Disponibilitile n lei sau n valut aflate n conturi bancare, precum i sumele n decontare,
se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul contului bifuncional
512 Conturi curente la bnci, care se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
5121 Conturi la bnci n lei (cont de activ).
5124 Conturi la bnci n valut (cont de activ).
5125 Sume n curs de decontare (cont bifuncional).

Contul 512 se debiteaz cu sumele ncasate n lei sau n valut efectuate prin banc i se
crediteaz cu plile n lei sau n valut efectuate prin banc. Soldul debitor reflect disponibilitile n
lei sau n valut aflate n conturi la bnci.
n vederea nregistrrii n contabilitate a creditelor pe termen scurt primite de un agent
economic de la bnci, se folosete contul 519 Credite bancare pe termen scurt, care se dezvolt pe
urmtoarele conturi de gradul II:
5191 Credite bancare pe termen scurt
5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden
5193 Credite externe guvernamentale
5194 Credite externe garantate de stat
5195 Credite externe garantate de bnci
5196 Credite de la trezoreria statului
5197 Credite interne garantate de stat
5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt.
Aceste conturi sunt, dup coninutul economic, conturi de datorii pe termen scurt, iar dup
funcia contabil, conturi de pasiv.
10.2.3. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE PENTRU EVIDENA
DECONTRILOR N NUMERAR
Persoanele juridice pot efectua pli n numerar n urmtoarele cazuri: a) plata salariilor i a
altor drepturi de personal; b) alte operaiuni de pli ale persoanelor juridice ctre persoane fizice; c)
pli ctre persoane juridice, n limita plafonului zilnic.
Contabilitatea decontrilor n numerar se realizeaz cu ajutorul contului 531 Casa care se
dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
5311 Casa n lei
5314 Casa n valut
Aceste conturi sunt, dup coninutul economic, conturi de active circulante bneti, iar dup
funcia contabil, sunt conturi de activ.
Alte valori din casieria unitii patrimoniale, precum i operaiile de intrri i ieiri se
reflect n contabilitate cu ajutorul contului 532 Alte valori, care se dezvolt pe urmtoarele conturi
de gradul II:
5321 Timbre fiscale i potale
5322 Bilete de tratament i odihn
5323 Tichete i bilete de cltorie
5328 Alte valori.
Aceste conturi sunt, dup coninutul economic, conturi de active circulante bneti, iar dup
funcia contabil, conturi de activ.

10.2.4. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE PENTRU EVIDENA

ACREDITIVELOR
Acreditivele reprezint disponibilitile bneti ale unei uniti patrimoniale, virate ntr-un cont
distinct i destinate achitrii obligaiilor fa de furnizori la prezentarea documentelor de livrare de
ctre banca furnizorului bncii clientului.
Acreditivul este o modalitate de decontare, de regul, impus de ctre furnizor, n operaiile
internaionale, ca o msur de siguran pentru ncasarea creanelor. Acreditivele pot fi deschise n lei
sau n valut.
Contabilitatea acreditivelor se realizeaz cu ajutorul contului 541 Acreditive, care se
dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
5411 Acreditive n lei
5412 Acreditive n valut.
Aceste conturi sunt, dup coninutul economic, conturi de active circulante bneti, iar dup
funcia contabil, conturi de activ.

10.2.5. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE

PENTRU EVIDENA
AVANSURILOR DE TREZORERIE
Avansurile de trezorerie sunt sume puse la dispoziia personalului, n vederea efecturii unor
pli n numele ntreprinderii. Unii contabili mai n vrst folosesc termenul avans spre decontare.
Justificarea sumelor cheltuite se face pe baz de documente, n termen de 3 zile de la
ntoarcere din delegaie, prin decontul de cheltuieli. Avansurile de trezorerie se pot acorda n lei sau n
valut.
Contabilitatea avansurilor de trezorerie se realizeaz cu ajutorul contului 542 Avansuri de
trezorerie, care dup coninutul economic, este un cont de active circulante bneti, iar dup funcia
contabil, un cont de activ.
10.2.6. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE
PENTRU EVIDENA
VIRAMENTELOR INTERNE
n activitatea unitii patrimoniale exist anumite operaii care reprezint transferuri de
mijloace bneti dintr-un cont n altul de trezorerie i anume: ntre conturile bancare deschise la
aceeai banc sau la bnci diferite sau ntre conturile bancare i casierie.
Viramentele interne reprezint reflectarea ntr-un cont distinct a lichiditilor bneti, n
intervalul de timp dintre momentul depunerii la banc, pe baz de borderou, a documentelor
justificative i momentul consemnrii lor n extrasul de cont.
Pentru a evita riscul nregistrrilor duble sau omiterea nregistrrii anumitor operaii, se
folosete contul 581 Viramente interne, ca un cont de tranzit. n vederea evidenierii transferurilor
de mijloace bneti dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie, n contabilitate se folosete

contul 581 Viramente interne. Acest cont dup coninutul economic este un cont de tranzit a
mijloacelor bneti dintr-un cont de trezorerie n altul, iar dup funcia contabil, este un cont de activ.

14.Contabilitatea cheltuielilor i a veniturilor

DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND CHELTUIELILE I VENITURILE
n decursul exerciiului financiar, unitile patrimoniale efectueaz operaii economicofinanciare care angajeaz cheltuieli i genereaz venituri.
La finele perioadei, se stabilesc rezultatele financiare (profit sau pierdere) care se
calculeaz prin compararea cheltuielilor cu veniturile i care caracterizeaz eficiena cu care
ntreprinderea i-a desfurat activitatea. n situaia n care veniturile sunt mai mari dect cheltuielile,
rezultatul este o mrime valoric pozitiv, denumit profit, iar n situaia n care cheltuielile sunt mai
mari dect veniturile, se obine o mrime valoric negativ, denumit pierdere.
Cadrul pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare elaborat de I.A.S.C. definete
cheltuielile i veniturile astfel:
a) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice, nregistrate pe parcursul
exerciiului contabil sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care
se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora
ctre acionari.
b) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice, nregistrate pe parcursul
exerciiului contabil sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale
acionarilor.
Rezultatul contabil este principalul indicator care msoar performana financiar a unei
ntreprinderi, care poate ajuta acionarii n deciziile investiionale, n evaluarea performanelor
managementului, n stabilirea preurilor sau pentru a convinge bncile s le finaneze.
11.2. CONINUTUL

FUNCIA

CONTURILOR UTILIZATE

PENTRU

EVIDENA

CHELTUIELILOR I VENITURILOR
ntruct Romnia a optat pentru o contabilitate de angajamente, nregistrarea n contabilitate a
cheltuielilor se face n momentul consumului resurselor sau angajrii cheltuielilor indiferent de
momentul efecturii plii.
Principalele obiective ale organizrii contabilitii cheltuielilor i veniturilor sunt:
fundamentarea cheltuielilor i veniturilor n bugetul de venituri i cheltuieli pe baza informaiilor din
exerciiul financiar precedent i a obiectivelor din perioada urmtoare,
delimitarea riguroas a cheltuielilor i veniturilor n timp, pentru a le separa strict pe cele care
aparin exerciiului curent,

 gruparea cheltuielilor i veniturilor dup natura lor economic n vederea stabilirii rezultatului din
exploatare, financiar i extraordinar.
Cheltuielile presupun parcurgerea a patru momente:
angajarea intervine n momentul cumprrii de bunuri stocabile i nestocabile, lucrri,
servicii destinate produciei, cnd apare obligaia de plat ctre furnizori;
consumul reprezint utilizarea efectiv a resurselor n scopul satisfacerii nevoilor
productive sau neproductive, adic n vederea realizrii de produse, lucrri sau servicii;
plile nseamn achitarea unei sume de bani ca echivalent al bunurilor i serviciilor
primite de la furnizori, sau fr echivalent ca urmare a aplicrii dispoziiilor legale (plata impozitelor,
taxelor, amenzilor etc.);
imputarea const n decontarea cheltuielilor, adic acestea sunt suportate din veniturile
realizate, obinndu-se astfel rezultatul exerciiului.
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind: cheltuieli cu materii prime i materiale consumabile,
costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate, contravaloarea energiei i apei consumate,
valoarea animalelor i psrilor, costul mrfii vndute i al ambalajelor, cheltuieli cu lucrrile i
serviciile executate de teri, chirii, prime de asigurare, cheltuieli cu alte servicii executate de teri,
comisioane i onorarii, cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, transport de bunuri i personal,
deplasri, detari, cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare, cheltuieli cu
personalul, alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane, despgubiri, amenzi, penaliti; donaii;
cheltuieli privind activele cedate etc.).
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii, pierderi din
investiii financiare cedate, diferene nefavorabile de curs valutar, dobnzi privind exerciiul n curs,
sconturi acordate clienilor i altele.
c) cheltuieli extraordinare (calamiti i alte evenimente extraordinare). d) cheltuieli cu
amortizri, provizioane i ajustri, precum i cheltuieli cu impozitul pe profit/venit i alte impozite.
n contabilitate, evidena cheltuielilor se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 6 Conturi
de cheltuieli, care, prin funcia lor contabil, sunt asimilate conturilor de activ.
Aceste conturi se debiteaz cu valoarea cheltuielilor efectuate n coresponden cu diminurile
de activ sau creterile de datorii i se crediteaz prin repartizarea acestora asupra contului de profit i
pierdere. n felul acesta, la sfritul perioadei, conturile de cheltuieli nu prezint sold.
Clasa 6 Conturi de cheltuieli se desfoar pe grupe astfel:
60 Cheltuieli privind stocurile Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de
gradul I:
601 Cheltuieli cu materiile prime
602 Cheltuieli cu materialele consumabile
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

604 Cheltuieli privind materialele nestocate

605 Cheltuieli privind energia i apa
606 Cheltuieli privind animalele i psrile
607 Cheltuieli privind mrfurile
608 Cheltuieli privind ambalajele
61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri Din aceast grup fac parte
urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
613 Cheltuieli cu primele de asigurare
614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile
62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri Din aceast grup fac parte urmtoarele
conturi sintetice de gradul I:
621 Cheltuieli cu colaboratorii
622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
64 Cheltuieli cu personalul Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de
gradul I:
641 Cheltuieli cu salariile personalului
642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor
645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
65 Alte cheltuieli de exploatare
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
654 Pierderi din creane i debitori diveri
658 Alte cheltuieli de exploatare
66 Cheltuieli financiare Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul
I:
663 Pierderi din creane legate de participaii
664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

666 Cheltuieli privind dobnzile

667 Cheltuieli privind sconturile acordate
668 Alte cheltuieli financiare
67 Cheltuieli extraordinare
671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare
68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de
valoare
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
681

Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru

depreciere
686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere de valoare
69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
698 Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai
sus
O parte din aceste conturi se desfoar n conturi sintetice de gradul II. nregistrarea n
contabilitate a veniturilor se face n momentul vnzrii bunurilor, lucrrilor, serviciilor pe baz de
factur sau alte documente, indiferent de momentul ncasrii contravalorii acestora.
Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel:
a) venituri din exploatare, care cuprind: venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor
executate i serviciilor prestate, venituri din variaia stocurilor, venituri din producia stocat, venituri
din producia de imobilizri, venituri din subvenii de exploatare, alte venituri din exploatarea curent
(venituri din creane recuperate).
b) venituri financiare care cuprind: venituri din imobilizri financiare, venituri din investiii
financiare cedate, venituri din diferene de curs valutar, venituri din dobnzi, venituri din sconturi
obinute i alte venituri financiare.
c) venituri extraordinare, cum ar fi daunele pretinse de deintorii de polie, n urma producerii
unor calamiti.
Veniturile obinute genereaz creterea situaiei nete a unitii patrimoniale, fiind evideniate
cu ajutorul conturilor din clasa 7 Conturi de venituri care prin funcia lor contabil sunt asimilate
conturilor de pasiv, cu excepia contului 711 Venituri din producia stocat care este un cont
bifuncional.
Aceste conturi se crediteaz cu valoarea veniturilor obinute i se debiteaz prin repartizarea
acestora asupra contului de profit i pierdere. n felul acesta, la sfritul perioadei, conturile de venituri
nu prezint sold.
Clasa 7 Conturi de venituri se desfoar pe grupe astfel:

70 Cifra de afaceri net Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul
I:
701 Venituri din vnzarea produselor finite
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
703 Venituri din vnzarea produselor reziduale
704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate
705 Venituri din studii i cercetri
706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
708 Venituri din activiti diverse
71 Variaia stocurilor
711 Variaia stocurilor
72 Venituri din producia de imobilizri
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
721 Venituri din producia de imobilizri necorporale
722 Venituri din producia de imobilizri corporale
74 Venituri din subvenii de exploatare
741 Venituri din subvenii de exploatare
75 Alte venituri din exploatare
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri
758 Alte venituri din exploatare
76 Venituri financiare
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
761 Venituri din imobilizri financiare
762 Venituri din investiii financiare pe termen scurt
763 Venituri din creane imobilizate
764 Venituri din investiii financiare cedate
765 Venituri din diferene de curs valutar
766 Venituri din dobnzi
767 Venituri din sconturi obinute
768 Alte venituri financiare 77 Venituri extraordinare
771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare
78

Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare 781

Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare 786 Venituri
financiare din ajustri pentru pierdere de valoare Conturile de cheltuieli i venituri se nchid la
sfritul lunii prin transferarea acestora asupra rezultatului exerciiului. Astfel, veniturile se preiau n

creditul contului 121 Profit i pierdere, iar cheltuielile, n debitul contului 121 Profit i pierdere.
ntruct conturile de cheltuieli i venituri se soldeaz la sfritul lunii, acestea nu apar n bilan, dar
influeneaz indirect structura i mrimea acestuia prin intermediul soldului contului 121 Profit i
pierdere. Astfel, soldul creditor al contului 121 reprezint profitul, iar soldul debitor, pierderea. n
felul acesta, contul de rezultate 121 Profit i pierdere realizeaz legtura dintre conturile de venituri
i cheltuieli pe de o parte i conturile bilaniere, pe de alt parte.

15.Inventarierea patrimoniului
NORME PRIVIND ORGANIZAREA I EFECTUAREA INVENTARIERII ELEMENTELOR DE
ACTIV I DE PASIV
Inventarierea elementelor de activ i de pasiv reprezint ansamblul operaiunilor prin care se
constat existena tuturor elementelor respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, la data
la care aceasta se efectueaz. Actul normativ care reglementeaz efectuarea operaiunilor de
inventariere este O.M.F.P. nr. 1753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de activ i de pasiv.
Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de activ i de
pasiv ale fiecrei uniti, precum i a bunurilor i valorilor deinute cu orice titlu, aparinnd altor
persoane juridice sau fizice, n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale care trebuie s ofere o
imagine fidel a poziiei financiare i a performanei unitii pentru respectivul exerciiu financiar.
n temeiul prevederilor Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, unitile au obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv
deinute la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n cazul fuziunii sau
ncetrii activitii, precum i n urmtoarele situaii:
a) la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului, sau a altor organe
prevzute de lege;
b) ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune, care nu pot fi stabilite
cert dect prin inventariere;
c) ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune;
d) cu prilejul reorganizrii gestiunilor; e) ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri
de for major;
f) n alte cazuri prevzute de lege. La nceputul activitii unitii, inventarierea are ca scop
principal stabilirea i evaluarea elementelor de activ ce constituie aport la capitalul unitii.
Elementele de activ care constituie aport la capitalul social al agenilor economici, la
patrimoniul iniial al persoanelor juridice fr scop patrimonial i la patrimoniul instituiilor publice se
nscriu n registrul-inventar grupate pe conturi.

Inventarierea anual a elementelor de activ i de pasiv se face, de regul, cu ocazia ncheierii

exerciiului financiar, avndu-se n vedere i specificul activitii fiecrei uniti.
Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere revine administratorului,
ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii elementelor de activ i de
pasiv i care elaboreaz i transmite comisiilor de inventariere proceduri scrise adaptate la specificul
unitii.
Inventarierea elementelor de activ i de pasiv se efectueaz de ctre comisii de inventariere,
formate din cel puin dou persoane, numite prin decizie scris. n decizia de numire se menioneaz n
mod obligatoriu componena comisiei, numele responsabilului comisiei, modul de efectuare a
inventarierii, gestiunea supus inventarierii, data de ncepere i de terminare a operaiunilor.
Pentru desfurarea n bune condiii a operaiunilor de inventariere, n comisii sunt numite
persoane cu pregtire corespunztoare economic i tehnic, care s asigure efectuarea corect i la
timp a inventarierii elementelor de activ i de pasiv, inclusiv evaluarea lor conform reglementrilor
contabile aplicabile.
Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv se pot efectua att cu salariaii
proprii, ct i pe baz de contracte de prestri de servicii ncheiate cu persoane juridice sau fizice cu
pregtire corespunztoare.
Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii i
nici contabilii care in evidena gestiunii respective.
Membrii comisiilor de inventariere nu pot fi nlocuii dect n cazuri bine justificate i numai
prin decizie scris, emis de ctre cei care i-au numit.
Principalele msuri organizatorice care trebuie luate de ctre comisia de inventariere sunt
urmtoarele:
a) nainte de nceperea operaiunii de inventariere s ia de la gestionarul rspunztor de
gestiunea bunurilor o declaraie scris din care s rezulte dac:
gestioneaz bunuri i n alte locuri de depozitare;
n afara bunurilor unitii respective, are n gestiune i alte bunuri aparinnd terilor, primite
cu sau fr documente;
are plusuri sau lipsuri n gestiune, despre a cror cantitate sau valoare are cunotin;
are bunuri nerecepionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s-au ntocmit
documentele aferente;
a primit sau a eliberat bunuri fr documente legale;
deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate n gestiunea
sa;
are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena gestiunii sau care nu
au fost predate la contabilitate.

De asemenea, gestionarul va meniona n declaraia scris felul, numrul i data ultimului

document de intrare/ieire a bunurilor n/din gestiune.
Declaraia se dateaz i se semneaz de ctre gestionarul rspunztor de gestiunea bunurilor i
de ctre comisia de inventariere, care atest c a fost dat n prezena sa;
b) s identifice toate locurile (ncperile) n care exist bunuri ce urmeaz a fi inventariate;
c) s asigure nchiderea i sigilarea spaiilor de depozitare, n prezena gestionarului, ori de
cte ori se ntrerup operaiunile de inventariere i se prsete gestiunea.
Dac bunurile supuse inventarierii, gestionate de ctre o singur persoan, sunt depozitate n
locuri diferite sau cnd gestiunea are mai multe ci de acces, membrii comisiei care efectueaz
inventarierea trebuie s sigileze toate aceste locuri i cile lor de acces, cu excepia locului n care a
nceput inventarierea, care se sigileaz numai n cazul cnd inventarierea nu se termin ntr-o singur
zi.
La reluarea lucrrilor se verific dac sigiliul este intact; n caz contrar, acest fapt se va
consemna ntr-un proces-verbal de constatare, care se semneaz de ctre comisia de inventariere i de
ctre gestionar, lundu-se msurile corespunztoare.
d) s bareze i s semneze, la ultima operaiune, fiele de magazie, menionnd data la care sau inventariat bunurile, s vizeze documentele care privesc intrri sau ieiri de bunuri, existente n
gestiune, dar nenregistrate, s dispun nregistrarea acestora n fiele de magazie i predarea lor la
contabilitate, astfel nct situaia scriptic a gestiunii s reflecte realitatea.
e) s verifice numerarul din cas i s stabileasc suma ncasrilor din ziua curent, solicitnd
ntocmirea monetarului (la gestiunile cu vnzare cu amnuntul) i depunerea numerarului la casieria
unitii;
f) s controleze dac toate instrumentele i aparatele de msur sau de cntrire au fost
verificate i dac sunt n bun stare de funcionare.
Inventarierea elementelor de activ ale unitii se materializeaz prin nscrierea acestora, fr
spaii libere i fr tersturi, n formularul Lista de inventariere.
Acest formular servete ca document pentru stabilirea lipsurilor i a plusurilor de bunuri i
valori, constatate cu ocazia inventarierii, precum i pentru constatarea deprecierilor. Registrul-inventar
(cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu n care se nscriu rezultatele inventarierii
elementelor de activ i de pasiv, grupate dup natura lor, conform posturilor din bilan.
Elementele de activ i de pasiv nscrise n registrul-inventar au la baz listele de inventariere,
procesele-verbale de inventariere i situaiile analitice, dup caz, care justific coninutul fiecrui post
din bilan.
Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic i nscrise n
listele de inventariere cu cele din evidena tehnicooperativ (fiele de magazie) i din contabilitate.
nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaz la o analiz a tuturor stocurilor
nscrise n fiele de magazie i a soldurilor din contabilitate pentru bunurile inventariate. Erorile

descoperite cu aceast ocazie trebuie corectate operativ, dup care se procedeaz la stabilirea
rezultatelor inventarierii, prin confruntarea cantitilor consemnate n listele de inventariere, cu
evidena tehnico-operativ pentru fiecare poziie n parte.
Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prevederilor
reglementrilor contabile aplicabile.
Evaluarea se va efectua cu respectarea principiului permanenei metodelor, potrivit cruia
modelele i regulile de evaluare trebuie meninute, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor
contabile.
La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se
va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor. n cazul n care se constat c
valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, este mai
mare dect valoarea cu care acesta este evideniat n contabilitate, n listele de inventariere se vor
nscrie valorile din contabilitate.
n cazul n care valoarea de inventar a bunurilor este mai mic dect valoarea din contabilitate,
n listele de inventariere se nscrie valoarea de inventar.
Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de inventariere ntr-un proces-verbal.
Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii trebuie s conin, n principal, urmtoarele elemente:
data ntocmirii; numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere; numrul i data deciziei de
numire a comisiei de inventariere; gestiunea inventariat; data nceperii i terminrii operaiunii de
inventariere; rezultatele inventarierii; concluziile i propunerile comisiei cu privire la cauzele
plusurilor i ale lipsurilor constatate i la persoanele vinovate, precum i propuneri de msuri n
legtur cu acestea; volumul stocurilor depreciate, fr micare, cu micare lent, greu vandabile, fr
desfacere asigurat i propuneri de msuri n vederea reintegrrii lor n circuitul economic; propuneri
de scoatere din uz a obiectelor de inventar i declasare sau casare a unor stocuri; constatri privind
pstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integritii bunurilor din gestiune, precum i alte
aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.
Pentru elementele de activ la care s-au constatat deprecieri, pe baza listelor de inventariere
ntocmite distinct, comisia de inventariere face propuneri privind constituirea provizioanelor pentru
depreciere sau de nregistrare a unor amortizri suplimentare (pentru deprecierile ireversibile ale
imobilizrilor), acolo unde este cazul, artnd totodat cauzele care au determinat aceste deprecieri.
Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate la bunuri, precum i pentru pagubele
determinate de expirarea termenelor de prescripie a creanelor sau din alte cauze, comisia de
inventariere trebuie s primeasc explicaii scrise de la persoanele care au rspunderea gestionrii,
respectiv a urmririi decontrii creanelor.
Pe baza explicaiilor primite i a documentelor cercetate, comisia de inventariere stabilete
caracterul lipsurilor, pierderilor, pagubelor i deprecierilor constatate, precum i caracterul plusurilor,

propunnd, n conformitate cu dispoziiile legale, modul de regularizare a diferenelor dintre datele din
contabilitate i cele faptice, rezultate n urma inventarierii.
n situaia constatrii unor plusuri n gestiune, bunurile respective se vor evalua la valoarea
just. n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua msura imputrii
acestora la valoarea lor de nlocuire.
Prin valoare de nlocuire, se nelege costul de achiziie al unui bun cu caracteristici i grad de
uzur similare celui lips n gestiune la data constatrii pagubei, care va cuprinde preul de cumprare
practicat pe pia, la care se adaug taxele nerecuperabile, inclusiv T.V.A., cheltuielile de transport,
aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau pentru intrarea
n gestiune a bunului respectiv.
n cazul bunurilor constatate lips, ce urmeaz a fi imputate, care nu pot fi cumprate de pe
pia, valoarea de imputare se stabilete de ctre o comisie format din specialiti n domeniul
respectiv.
La stabilirea valorii debitului, n cazurile n care lipsurile n gestiune nu sunt considerate
infraciuni, se va avea n vedere posibilitatea compensrii lipsurilor cu eventualele plusuri constatate,
dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
s existe riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrii n
ceea ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte elemente;
diferenele constatate n plus sau n minus s priveasc aceeai perioad de gestiune i
aceeai gestiune. Nu se admite compensarea n cazurile n care s-a fcut dovada c lipsurile constatate
la inventariere provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective datorate vinoviei
persoanelor care rspund de gestionarea acestor bunuri.
Propunerile cuprinse n procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezint, n termen de 3
zile de la data ncheierii operaiunilor de inventariere, administratorului unitii.
Acesta, cu avizul conductorului compartimentului financiar-contabil i al conductorului
compartimentului juridic, decide, n termen de cel mult 5 zile de la primirea procesului-verbal, asupra
soluionrii propunerilor fcute, cu respectarea dispoziiilor legale.
Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate n evidena tehnicooperativ n termen de cel mult
3 zile de la data aprobrii procesuluiverbal de inventariere de ctre administrator sau ordonatorul de
credite.
Rezultatul inventarierii se nregistreaz n contabilitate potrivit prevederilor Legii nr. 82/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i n conformitate cu reglementrile contabile
aplicabile. Pe baza registrului-inventar i a balanei de verificare ntocmite la 31 decembrie se
ntocmete bilanul care face parte din situaiile financiare anuale, ale crui posturi, n conformitate cu
prevederile Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale
reglementrilor contabile aplicabile, trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse
de acord cu situaia real a elementelor de activ i de pasiv stabilit pe baza inventarului.

12.2. DOCUMENTELE CARE SUNT FOLOSITE LA OPERAIUNILE DE INVENTARIERE

Aa cum s-a precizat n subcapitolul anterior, inventarierea elementelor de activ i de pasiv se
efectueaz de ctre comisii de inventariere, formate din cel puin dou persoane, numite prin decizie
scris. n decizia de numire a comisiei de inventariere trebuie s se menioneze componena comisiei,
numele responsabilului comisiei, modul de efectuare a inventarierii, gestiunea supus inventarierii,
data de ncepere i de terminare a operaiunilor, dup modelul urmtor:
nainte de nceperea operaiunii de inventariere gestionarul rspunztor de gestiunea bunurilor
face o declaraie scris care se dateaz i se semneaz de ctre gestionarul rspunztor de gestiunea
bunurilor i de ctre comisia de inventariere, care atest c a fost dat n prezena sa.
Inventarierea elementelor de activ ale unitii se materializeaz prin nscrierea acestora, fr
spaii libere i fr tersturi, n formularul Lista de inventariere. Listele de inventariere se semneaz
pe fiecare fil de ctre membrii comisiei de inventariere i de ctre gestionar. n fine, rezultatele
inventarierii se nscriu de ctre comisia de inventariere ntrun proces-verbal.
16.Situaii financiare anuale