Capitolul III

CONTUL I DUBLA NREGISTRARE

1. Noiunea de cont. Structura i forma contului.
Pentru a descrie situaia i micarea fiecrui element contabil luat n parte contabilitatea a apelat la un
procedeu specific metodei sale de lucru, conceput special pentru acest scop, i anume contul.
Astfel, fiecrui element contabil i este asociat un cont, cu ajutorul cruia se nregistreaz, pe baza
documentelor justificative, existentul la nceputul perioadei de gestiune, modificrile acestui element pe
parcursul perioadei (creterile micorrile), iar la sfritul perioadei de gestiune se calculeaz situaia final a
elementului patrimonial.
Spre deosebire de bilan, care prezint situaia tuturor elementelor de activ, datorii i capital propriu la
un moment dat, contul are o sfer mult mai restrns, deoarece el face referire la un singur element, dar pe care
l detaliaz, artnd att situaia acestuia la un moment dat, ct i modificrile pe care le sufer n cursul unei
perioade de gestiune (luna).
Pentru a reflecta distinct creterile i micorrile fiecrui element a fost adoptat forma bilateral a
contului (forma balanier), care se consider c rspunde cel mai bine acestei necesiti. Simplificat, contul se
prezentat sub forma literei T; tocmai de aceea, n practic, vom ntlni expresia T ul contului.
Relaia balanier a contului este redat cu ajutorul ecuaiei de mai jos, care mai este cunoscut sub
numele de ecuaia contului:
Situaia iniial

Creterile

Micorrile

Situaia final

Pornind de la aceast ecuaie, vom prezenta mai jos schema contului, difereniat, pentru conturi de activ
i respectiv pentru conturi de datorii i capitaluri proprii:
Contul A
SITUAIA INIIAL
Micorri
Creteri
SITUAIA FINAL

Contul B
SITUAIA INIIAL
Micorri
Creteri
SITUAIA FINAL
Folosindu-ne de elementele prezentate anterior, putem da definiia contului:
Contul este un procedeu de nregistrare cronologic, calcul i control valoric, a
existenei i micrii fiecrui element contabil, ntr-o anumit perioad de timp.
Elementele care definesc structura contului sunt urmtoarele:
titlul sau denumirea contului;
debitul i creditul;
data nregistrrii;
explicaia operaiilor nregistrate n cont;
rulajul sau micarea contului; soldul contului.
1

n continuare vom prezenta caracteristicile fiecrui element component al contului.

Titlul sau denumirea contului exprim numele elementului cruia i s-a ataat contul, ca model de
eviden i calcul.
De exemplu, titluri de conturi sunt: Materii prime, Furnizori, Capital social, Venituri din dobnzi, etc. n
plus, fiecrui cont i este atribuit un simbol cifric, care uureaz activitatea practic. Astfel, avem: 512 Conturi
curente la bnci, 666 Cheltuieli cu dobnzile, etc.

Debitul i creditul contului arat denumirea celor dou pri ale contului, cu ajutorul crora se realizeaz
separarea celor dou tipuri de modificri (creteri i micorri) pe care le determin operaiile economice i
financiare asupra contului.
Prin convenie contabil s-a stabilit c:
partea stng a unui cont se numete debit;
partea dreapt a unui cont se numete credit.
Dac pornim de la abordarea juridic a celor doi termeni:
DEBITUL reflect persoana care a primit o valoare economic i urmeaz s dea un echivalent valoric pentru
aceasta.
CREDITUL reflect persoana care a dat o valoare economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric
pentru aceasta.

ntruct coninutul economic al conturilor difer de la un element la altul, implicit debitul i creditul nu
au aceeai semnificaie pentru toate conturile. Astfel, din punct de vedere contabil:
DEBITUL nregistreaz:
existenele de activ
creterile de activ
micorrile de datorii/capitaluri
CREDITUL nregistreaz:
existenele de datorii/capitaluri
creterile de datorii/capitaluri
micorrile de activ.

Data nregistrrii reprezint data care este consemnat n documentul justificativ ce st la baza
nregistrrii operaiei economico-financiare n cont.
Explicaia operaiilor nregistrate n cont const n prezentarea, pe scurt, a coninutului operaiei
economico-financiare, cu indicarea documentului justificativ, sau, se poate folosi i varianta n care este
scris denumirea (sau simbolul) contului corespondent.
Rulajul sau micarea contului exprim mrimea creterilor/micorrilor nregistrate n debitul sau
creditul contului ntr-o anumit perioad de timp. n raport de cele dou pri ale contului, rulajul va fi rulaj
debitor i rulaj creditor.

A debita un cont nseamn a nregistra o sum n debitul contului, iar suma respectiv se numete
sum debitoare.
A credita un cont nseamn a nregistra o sum n creditul contului, iar suma respectiv se numete
sum creditoare.
Adunarea tuturor sumelor debitoare conduce la obinerea totalului sumelor debitoare, iar adunarea
tuturor sumelor creditoare va nsemna totalul sumelor creditoare. Relaiile de calcul sunt:

TSD

SID

RD

TSC

SIC

RC

unde,
TSD reprezint total sume debitoare
SID sold iniial debitor
RD rulaj debitor
TSC total sume creditoare
SIC sold iniial creditor
RC rulaj creditor

Soldul contului arat mrimea valoric la un moment dat a elementului luat n discuie. El se calculeaz
astfel:
SFD

TSD

TSC

SFC

TSC

TSD

Unde,
SFD reprezint soldul final debitor
SFC soldul final creditor
n funcie de momentul n care se calculeaz, avem sold:
- iniial (de la nceputul perioadei, preluat din datele lunii anterioare)
- la zi sau curent (dup fiecare nregistrare)
- final (de la sfritul perioadei)
Un cont soldat sau balansat este un cont n care totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor
creditoare.
2. Regulile de funcionare a conturilor
Regulile de funcionare a conturilor definesc modul de debitare i de creditare a conturilor. Cu alte
cuvinte, regulile de funcionare stabilesc:
partea contului n care se nregistreaz soldul iniial (D/C)
partea contului n care se nregistreaz creterile/micorrile determinate de operaiile
economico-financiare care afecteaz contul respectiv.
Pentru exemplificarea regulilor de funcionare a conturilor se pornete de la ecuaia general a bilanului
A = Cp + D. n raport de termenii ecuaiei, prin funcia lor contabil, conturile se mpart n conturi de activ i
conturi de capitaluri proprii i datorii.
Regulile de funcionare:
1. Conturile de A ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existenele iniiale.
Conturile de Cp i Datorii ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz cu existenele iniiale.
2. Conturile de A se debiteaz cu creterile elementelor de A.
Conturile de Cp i Datorii se crediteaz cu creterile elementelor de Cp i Datorii.
3. Conturile de A se crediteaz cu micorrile elementelor de A.
Conturile de Cp i Datorii se debiteaz cu micorrile elementelor de Cp i Datorii .
4. Conturile de A au SFD sau 0.
3

Conturile de Cp i Datorii au SFC sau 0.

3. Dubla nregistrare i corespondena conturilor
nregistrarea simultan cu aceeai sum a unei operaii economice sau financiare n debitul unui cont i
n creditul altui cont se numete dubla nregistrare.
Legtura care se stabilete ntre conturi, pe baza dublei nregistrri, poart denumirea de corespondena
conturilor, iar conturile care intr n aceast relaie se numesc conturi corespondente.
Pe baza dublei nregistrri i a corespondenei conturilor se construiesc relaiile de control asupra
exactitii nregistrrii n conturi:
TSID = TSIC
TRD = TRC
TSD = TSC
TSFD = TSFC
4. Analiza contabil a operaiilor economico-financiare. Formula contabil.
n vederea stabilirii conturilor corespondente necesare realizrii dublei nregistrri a operaiilor ec-fin se
efectueaz analiza contabil. Aceasta const n analizarea pe baza documentelor justificative a fiecrei operaii
ec-fin, prin parcurgerea urmtoarelor etape:
I. natura operaiei: descrierea pe scurt a coninutul economic/financiar al operaiei analizate. Ex: ncasarea
unei creane, plata unei datorii, consum de stocuri, etc.
II. modificrile intervenite n echilibrul contabil: identificarea elementelor de Activ, Capital propriu i
Datorii care se modific i sensul modificrii acestora, pornind de la ecuaia A = Cp + D.
III. conturile corespondente: fiecrui element care se modific i este atribuit un cont, caracterizat prin
denumire i simbol.
IV. aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: identificarea prii de debit/credit n care se nregistreaz
operaia.
V. formula contabil: corespondena valoric (egalitatea) dintre contul care se debiteaz i contul care se
crediteaz.
Exemplu: Societatea comercial se aprovizioneaz cu materii prime de la furnizor n valoare de 1.000lei, pentru
care plata se va face ulterior.
NO: intrri de stocuri de materii prime prin achiziie de la furnizor, n sum de 10mil. lei
Crete stocul de materii prime
+A

Crete datoria fa de furnizor

+Dat

301 Materii prime

401 Furnizori

1.000 lei 301 Materii prime = 401 Furnizori 1.000 lei

4

Din cele prezentate rezult c scopul analizei contabile l constituie identificarea formulei contabil,
adic a raportului de echivalen dintre conturile corespondente.
Criteriile de clasificare a formulelor contabile sunt:
A. n raport de modul de prezentare:
-

a) sub form de egalitate:

1000 lei 301 Materii prime = 401 Furnizori 1000 lei

b) cu indicarea prii de debit/credit pentru fiecare cont:

DEBIT 301Materii prime

CREDIT 401 Furnizori

1000
1000

B. n raport de numrul de conturi care alctuiesc formula contabil:

-

a) formul contabil simpl: alctuit dintr-un singur cont debitor i un singur cont creditor (ca cea
de mai sus):
1000 lei 301 Materii prime = 401 Furnizori 1000 lei

b) formul contabil compus: alctuit din dou sau mai multe conturi debitoare i un singur cont
creditor, sau invers:

Ex: societatea comercial se aprovizioneaz de la furnizor cu mrfuri n valoare de 1000 lei i ambalaje n
valoare de 100 lei
NO: intrri de stocuri de mrfuri i ambalaje prin achiziie de la furnizor
Crete stocul
de mrfuri
+A

Crete stocul de ambalaje

+A

Crete datoria fa de furnizor

+D

381 Ambalaje

401 Furnizori

371 Mrfuri
D
1000
100

371 Mrfuri =
381 Ambalaje

401 Furnizori

1100

C. n raport de scopul pentru care se ntocmesc:

-

a) formule contabile curente: se ntocmesc pentru nregistrarea operaiilor care au loc n mod
obinuit n activitatea ntreprinderii i au cea mai mare frecven n practic.
1. f. c. curente cu sume n negru se iau n calcul cu semnul plus.
2. f. c. curente cu sume n rou se iau n calcul cu semnul minus.

b) formule contabile de stornare: sunt folosite pentru corectarea unor erori sau pentru anularea unor
formule contabile
1. f. c. de stornare cu sume n negru se caracterizeaz prin inversarea poziiei conturilor din f.c.
curent
2. f. c. de stornare cu sume n rou se caracterizeaz prin repetarea f.c. curente, dar cu scrierea
sumelor n rou.

5. nregistrarea operaiilor n sistemul de conturi. Planul de conturi.

n practic, formulele contabile se scriu direct pe documentele justificative care au stat la baza
nregistrrilor contabile. Ulterior, se procedeaz la o nregistrare cronologic a formulelor contabile n registrul
contabil numit Registru jurnal. Evidena care se realizeaz cu ajutorul acestuia se numete eviden contabil
cronologic.
Pe baza registrului jurnal se efectueaz apoi nregistrarea n registrele contabile numite Carte mare,
care sunt deschise pe fiecare cont n parte. Evidena realizat cu ajutorul crii mari se numete evidena
contabil sistematic. Simplificat, cartea mare a conturilor va fi prezentat sub forma literei T.
La sfritul fiecrei luni, datele din cartea mare a conturilor sunt preluate de un document centralizator
numit balana conturilor sau balana de verificare, n vederea ntocmirii situaiilor financiare.
Totalitatea conturilor existente n contabilitatea ntreprinderii formeaz un ansamblu unitar denumit
Sistemul de conturi.