Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Introducere ............................................................................................................3
1. T.V.A. - noiuni generale..................................................................................4
2. Livrrile impozabile i livrrile scutite de T.V.A.............................................6
3. Determinarea obiectului impozabil cu TVA. Ajustarea valorii impozabile a
livrrii impozabile.............................................................................................9
4. Modul de calculare i de stingere a obligaiei fiscale privind
T.V.A..............................................................................................................16
5. Concluzii.........................................................................................................19
6. Bibliografie.....................................................................................................20
Introducere
Pentru a-i desfura activitile , statul are nevoie de venituri pe care i le asigur din impozite
prelevate att de la persoane fizice ct i juridice.
Sistemul fiscal trebuie s favorizeze dezvoltarea concurenei i asigurarea plasrii populaiei n
cmpul muncii,s nlture factorii care mpiedic efectuarea activitii de antreprenoriat att a
ntreprinderilor cu investiii strine,ct i a productorilor autohtoni,fapt care permite asiurarea
creterii economice.Cel mai simplu i mai eficient mod de atingere a acestui scop este lrgirea
bazei impozabile i micorarea cotei de impozitare.Orientrile de baz a ameliorrii sistemului
impozitar in RM sunt:asigurarea creterii economice,simplitatea,echitatea,nivelul veniturilor i
stabilirea lor,administrarea eficient.
Rolul i importana impozitelor indirecte are ca scop analiza TVA n RM i definirea
atribuiilor organelor cu atribuie de administrare fiscal i perfecionarea sistemului naional n
controlul UE.
TVA ii are importana sa deosebit n sistemul nostru fiscal dar n general pentru sistemul
nostru de drept.TVA contribuie la formarea bugetului de stat.Este o component vital a
societii civilizate,pentru c 80 % din veniturile bugetului sunt pe baz de TVA.
livrri impozabile de mrfuri, servicii (cu excepia celor de import) n sum ce depete 100000
lei, cu condiia c achitarea pentru aceste livrri se efectueaz de cumprtori sub form de
decontare prin virament la conturile bancare ale subiectului activitii de ntreprinztor, deschise
n instituiile financiare ce au relaii fiscale cu sistemul bugetar al Republicii Moldova. Subiectul
se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc depirea de plafon,
despre care fapt a fost ntiinat oficial Serviciul Fiscal de Stat, completnd formularul respectiv.
Subiectul trebuie s depun cerere la inspectoratul fiscal teritorial n raza cruia se afl n
decurs de o lun din momentul n care a fost atins plafonul indicat. El se consider nregistrat
din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost depus cererea.
Subiectul impozabil la nregistrare primete certificatul de nregistrare ca pltitor de
T.V.A. n care se indic:
data nregistrrii.
n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat s informeze
despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat. Serviciul Fiscal de Stat este obligat s anuleze
nregistrarea contribuabilului TVA.
n cazul n care subiectul impozabil nu va efectua livrri impozabile i nu va dori s
rmn nregistrat, el este obligat s informeze Serviciul Fiscal de Stat precum c, n ultimele 12
luni, volumul livrrilor nu a depit plafonul stabilit pentru nregistrare. Dac subiectul
impozabil dorete s anuleze actul de nregistrare i ntiineaz despre aceasta Serviciul Fiscal
de Stat, el trebuie s dovedeasc c n viitor volumul livrrilor impozabile nu va depi plafonul
stabilit pentru nregistrare. n acest caz Serviciul Fiscal de Stat anuleaz nregistrarea.
Serviciul Fiscal de Stat este n drept s anuleze de sine stttor nregistrarea
contribuabilului TVA n caul n care:
a. valoare total a livrrilor impozabile ale subiectului impunerii ntr-o oarecare perioad de
12 luni consecutive nu a depit plafonul de 100 000 lei;
b. subiectul impunerii nu a prezentat declaraie privind TVA pentru fiecare perioad fiscal.
a cadrelor;
secundar utilizate
la
prepararea
11. serviciile i produsele organizaiilor sferei alimentaiei publice din sfera social-cultural
finanat din buget, precum i ale cantinelor specializate n alimentarea btrnilor
nevoiai din contul organizaiilor de binefacere;
12. serviciile financiare: acordarea sau transmiterea creditelor, garaniilor de credit, inclusiv
gestionarea mprumuturilor, creditelor sau garaniilor de credit din partea creditorilor;
operaiile legate de circulaia valutei, operaiile legate de emiterea aciunilor,
obligaiunilor, cambiilor i altor hrtii de valoare; serviciile legate de gestionarea
fondurilor investiionale i fondurilor nestatale de pensii; operaiile de asigurare i
reasigurare, cu excepia serviciilor prestate de misiii de asigurare.
13. serviciile potale, inclusiv distribuirea pensiilor, subveniilor i indemnizaiilor;
14. lucrrile de cercetri tiinifice i de construcie experimentale, efectuate din contul
mijloacelor bugetare;
15. serviciile rituale, prestate de pompe funebre, de cimitire i crematorii; ritualurile i
ceremoniile efectuate de organizaiile religioase;
16. cazarea n cmine, serviciile comunale acordate populaiei; nchirierea spaiului locativ,
deservirea tehnic a blocurilor de locuine, alimentarea cu ap, canalizarea, salubrizarea,
folosirea ascensoarelor;
17. serviciile de transportare a pasagerilor pe teritoriul rii, precum i serviciile de
comercializare a biletelor pentru transportul de pasageri pe teritoriul rii;
18. Producia de carte i publicaiile periodice, precum i serviciile de editare a produciei de
carte i publicaiilor periodice, cu excepia celor de caracter publicitar i erotic;
19. autoturismele i alte autovehicule (poziiile tarifare 870321, 870322, 870323, 870324
870331, 870332, 870333);
20. Timbrele de acciz importate i destinate marcrii mrfurilor supuse accizelor;
21. Alte livrri de mrfuri i servicii specificate n articolul 103 al Codului Fiscal.
este valoarea achitat de ctre subiect pentru livrarea destinat desfurrii activitii sale de
ntreprinztor, iar pentru mrfurile de producie proprie valoarea lor de pia.
Mrfurile i serviciile procurate de ctre subiectul impozabil pentru desfurarea
activitii de ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile livrate n contul retribuirii
muncii angajatului se consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal cu valoarea ei
de pia.
Valoarea impozabil a livrrii impozabile a activelor supuse uzurii reprezint valoarea
cea mai mare din valoarea lor de bilan i valoarea de pia.
Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal (cheltuielile de
transport, cheltuielile de asigurare, alte cheltuieli aferente aducerii mrfurilor n vam),
determinat n conformitate cu legislaia vamal, care include valoarea mrfurilor conform
documentelor de nsoire, precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul
acestor mrfuri, cu excepia a T.V.A.
n cazul absenei documentelor, care confirm valoarea mrfurilor importate sau n cazul
diminurii de ctre importator a valorii mrfurilor, valoarea impozabil a mrfurilor este
determinat de ctre autoritile vamale, n conformitate cu drepturile acordate acestor autoriti
de legislaie.
Valoarea livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi ajustat, dup livrarea i
achitarea lor n cazul cnd:
livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil care a efectuat
livrarea;
valoarea impozabil a fost redus n urma acordrii discontului pentru plata efectuat
nainte de termen.
Ajustarea se efectueaz numai dac sunt prezente documente ce confirm operaiile
menionate.
Termenele obligaiei fiscale
(1) Data obligaiei fiscale privind T.V.A. este data livrrii. Data livrrii se consider data
predrii mrfurilor, prestrii serviciilor, cu excepia cazurilor stipulate la alin.(5), (6) i (7).
(2) Pentru mrfuri, data livrrii se consider data predrii (transmiterii) mrfurilor
cumprtorului (beneficiarului) sau dac mrfurile snt transportate, data livrrii se consider
10
data la care ncepe transportarea, cu excepia mrfurilor de export pentru care data livrrii se
consider data scoaterii lor de pe teritoriul Republicii Moldova.
(3) n cazul livrrii de bunuri imobiliare, data livrrii se consider data trecerii bunurilor
imobiliare n proprietatea cumprtorului la data nscrierii lor n registrul bunurilor imobiliare.
(4) Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii
facturii fiscale sau data la care plata se efectueaz subiectului impozabil, parial sau n ntregime,
n dependen de ce are loc mai nainte.
(5) Dac factura fiscal este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii
livrrii, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n
dependen de ce are loc mai nainte.
(6) Dac mrfurile, serviciile snt livrate regulat pe parcursul unei anumite perioade de timp
stipulate n contract, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii
fiecrei pli regulate, n dependen de ce are loc mai nainte.
(7) n cazul livrrii de mrfuri i servicii n cadrul unui contract de leasing (financiar sau
operaional), data livrrii se consider data specificat n contract pentru plata ratei de leasing. n
cazul ncasrii ratei de leasing n avans, data livrrii se consider data ncasrii avansului.
Termenele obligaiei fiscale n cazul importurilor
(1) Pentru mrfurile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor,
termenul obligaiei fiscale se consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier,
iar data achitrii - data depunerii de ctre importator (declarant) sau de ctre un ter a mijloacelor
bneti la casieria organului vamal sau la Contul Unic Trezorerial, confirmat printr-un extras
din contul bancar. La serviciile importate, utilizate pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale i data achitrii T.V.A. se consider data efecturii
plii, inclusiv a plii prealabile pentru serviciul de import.
(2) Marfa se consider importat dac importatorul respect toate cerinele prevzute de
legislaia vamal la importul de mrfuri pe teritoriul Republicii Moldova i dac marfa a fost
supus taxei vamale. n cazul n care taxa vamal pe marfa importat nu trebuie achitat, marfa
se consider importat, ca i cum ea ar fi fost supus taxei vamale, cu respectarea procedurilor
corespunztoare de import a mrfurilor, prevzute n legislaia vamal.
Locul livrrii mrfurilor
11
(1) Locul livrrii mrfurilor se consider locul de aflare a mrfurilor la momentul predrii
(transmiterii) sau la momentul trecerii lor n posesia cumprtorului (beneficiarului). Dac
mrfurile snt furnizate cu transportul cumprtorului (beneficiarului) sau de ctre o organizaie
de transport, atunci locul livrrii mrfurilor este locul de aflare a mrfurilor la nceputul
transportrii, cu excepia livrrilor pentru export.
(2) Locul livrrii energiei electrice, a celei termice i a gazului se consider locul primirii
lor.
Locul livrrii serviciilor
(1) Locul livrrii serviciilor se consider:
a) locul aflrii bunurilor imobile - dac serviciile snt legate nemijlocit de aceste bunuri;
b) calea pe care se efectueaz transportul, lundu-se n considerare distana parcurs - la
prestarea serviciilor de transport;
c) locul prestrii efective a serviciilor:
- legate de bunurile mobile tangibile;
- prestate n domeniul culturii, artei, tiinei, nvmntului, culturii fizice, divertismentului
sau sportului ori ntr-un alt domeniu similar de activitate;
- legate de activiti auxiliare de transport, aa ca ncrcarea, descrcarea, strmutarea;
d) locul utilizrii i posedrii serviciului - la darea n arend a bunurilor mobile tangibile;
e) sediul, iar n cazul n care acesta lipsete - domiciliul sau reedina beneficiarului
urmtoarelor servicii:
- de transmitere i acordare a drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor de produs
i de serviciu i a altor obiecte ale proprietii industriale, precum i a altor drepturi similare;
- servicii de publicitate;
- servicii ale consultanilor, inginerilor, birourilor de consultan, avocailor, contabililor i
de marketing, precum i servicii de furnizare a informaiei, inclusiv prin centrele de informare
telefonic
- servicii ale agenilor care activeaz n numele i din contul altor persoane - pentru
serviciile enumerate la prezentul punct;
f) locul destinaiei mrfurilor, expediate dup prelucrare la prelucrarea mrfurilor pe
teritoriul vamal i n afara teritoriului vamal.
(2) Locul livrrii serviciilor se consider sediul, iar n cazul n care un asemenea loc
lipsete domiciliul sau reedina persoanei care presteaz:
- servicii de telefonie IP;
- alte servicii care nu au fost enumerate la alin.(1).
Terecerea n cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate
n cazul achitrii T.V.A. la buget, subiecilor impozabili, nregistrai conform art.112, li se
permite trecerea n cont a sumei T.V.A. achitate sau care urmeaz a fi achitate furnizorilor
pltitori ai T.V.A. pe valorile materiale, serviciile procurate
utilizate pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA. Prorata se determin
prin aplicarea urmtorului raport:
a) la numrtor se indic valoarea livrrilor impozabile (fr TVA), cu excepia avansurilor
primite, pentru a cror efectuare se utilizeaz valorile materiale, serviciile n cauz;
b) la numitor se indic valoarea total a livrrilor impozabile (fr TVA) i a livrrilor scutite, cu
excepia avansurilor primite, pentru efectuarea crora se utilizeaz valorile materiale, serviciile
n cauz.
Prorata definitiv se determin n modul descris mai sus la completarea declaraiei
privind TVA pentru ultima perioad fiscal a anului i se bazeaz pe indicatorii anuali ai
livrrilor. Diferena dintre suma TVA trecut n cont n perioadele fiscale precedente i suma
TVA determinat drept urmare a aplicrii proratei definitive se reflect n declaraia pentru
ultima perioad fiscal a anului.
Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile
procurate care nu snt folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, pe valorile
materiale procurate care n procesul activitii de ntreprinztor au fost sustrase sau au constituit
pierderi supranormativ conform legislaiei, precum i pe valoarea care nu a fost supus uzurii a
mijloacelor fixe casate, nu se trece n cont i se raporteaz la cheltuielile perioadei.
Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile
procurate de ctre subiectul impozabil n scopul organizrii de activiti distractive ce nu in de
domeniul activitii sale de ntreprinztor nu se trece n cont i se raporteaz la cheltuieli.
Subiecii impozabili a cror activitate de ntreprinztor const n organizarea distraciilor
i timpului liber, iar valorile materiale, serviciile procurate snt folosite nemijlocit pentru
desfurarea acestei activiti au dreptul la trecerea n cont a T.V.A. pe valorile materiale i
serviciile procurate.
Subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a T.V.A. achitate sau care urmeaz a fi
achitat pe valorile materiale, serviciile procurate dac dispune:
a) de factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pe care a fost achitat ori urmeaz a
fi achitat T.V.A., sau
b) de documentul, eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea T.V.A. la mrfurile
importate;
c) de documentul care confirm achitarea TVA pentru serviciile importate.
Livrarea, n privina creia se permite trecerea n cont a T.V.A. achitate sau care urmeaz
a fi achitate pe valorile materiale, serviciile procurate, trebuie s fie efectuat subiectului
impozabil de ctre furnizorul care a eliberat factura fiscal (procurat n modul stabilit de la
organul autorizat) sau s fie importat de ctre subiectul impozabil.
14
consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate n aceast perioad, adic TVA deductibil TVA
, atunci diferena se trece n cont pentru urmtoarea perioad fiscal.
colectat
contul viitoarelor obligaii ale acestora fa de bugetul public naional sau la contul bancar al
agentului economic.
Subiecii impozabili care, ncepnd cu 1 ianuarie 2012, efectueaz investiii (cheltuieli)
capitale, cu excepia investiiilor (cheltuielilor) capitale n cldiri i n mijloace de transport (de
la poziiile tarifare 870321, 870322, 870323, 870324, 870331, 870332, 870333), i snt
nregistrai n calitate de pltitori de T.V.A. au dreptul la restituirea TVA. . Suma pasibil
restituirii nu poate fi mai mare dect suma T.V.A. achitat prin intermediul contului bancar pentru
valorile materiale, serviciile ce in de investiiile (cheltuielile) capitale effectuate
Calcularea TVA la import
Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor achit TVA pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale, adic pn la
momentul introducerii mrfurilor pe teritoriul RM. Persoanele fizice care import mrfuri de uz
sau consum personal, a cror valoare depete limita stabilit de legislaia n vigoare, acit tva
n momentul controlului vamal al bagajului i numai n msura n care valoarea depete limita
stabilit.
Pentru importator valoarea mrfurilor, pe baza creia se calculeaz TVA este costul
mrfurilor la momentul intrrii n RM, inclusiv toate taxele legate de import, taxele vamale,
impozitele, asigurarea, fraht (document comercial care nsoete ncrctura sau marfa
transportat pe calea ferat i n care se menioneaz mrfurile, expeditorul i destinatarul, staia
de destinaie i taxele respective), cheltuielile de transport, royalty i alte pli care urmeaz a fi
achitate de ctre importator.
TVA la import = (costul vamal + taxa vamal + taxa pentru efectuarea procedurilor vamale
+ accizul) x cota TVA
Importatorii sunt obligai s prezinte documentele, care confirm valoarea mrfurilor
importate, cum ar fi: factura fiscal, contactele sau alte documente stabilite de legislaie.
Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte
Declaraia
privind
TVA
pentru
fiecare perioad fiscal. Declaraia se ntocmete pe un formular oficial, care este prezentat
Serviciului fiscal de stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea
perioadei fiscale.
Fiecare subiect impozabil este obligat s verse la buget suma TVA, care urmeaz a fi
achitat pentru fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea
declaraiei pentru aceast perioad. Excepie constituie achitarea TVA n buget la serviciile
importate, a cror achitare se face la momentul efecturii plii pentru serviciul importat.
17
CONCLUZII:
n urma celor prezentate n lucrarea de fa putem trage urmtoarele concluzii:
Obiectivul prioritar al politicii fiscale din domeniul taxei pe valoarea adugat l reprezint
armonizarea legislaiei naionale cu cea comunitar n domeniu.
Aplicarea unei cote reduse, care a fost reintrodus prin noul Cod fiscal, reprezint o
modalitate de a simplifica i, n acelai timp de a asigura o mai corect colectare a veniturilor
publice, eliminnd totodat posibilitatea svririi unor acte de evaziune fiscal.
Taxa pe valoarea adugat este cel mai important impozit indirect, el deinnd ponderea cea
mai mare din totalul acestora. O atenie deosebit se acord taxei pe valoarea adugat,
deoarece reprezint o important surs de venituri publicela bugetul de stat.
Taxa pe valoarea adugat afecteaz n mod deosebit pe cei cu venituri mici, deoarece TVAul se percepe, de regul, la vnzarea bunurilor de larg consum. Astfel, taxa pe valoarea
adugat este suportat de consumtorii finali, aceasta fiind inclus n preul de vnzare al
mrfurilor.
Din considerente sociale sau administrative, unele operaiuni sunt scutite de taxa pe valoarea
adugat. Prin aplicarea regimului de scutire de taxa pe valoarea adugat cu drept de
deducere pentru exportul de bunuri, transporturi i prestrile de servicii legate direct de
exportul de bunuri, are loc detaxarea bunurilor exportate, ceea ce conduce la ntrirea poziiei
concureniale a ntreprinderilor moldoveneti pe pieele externe.
Taxa pe valoarea adugat nu afecteaz veniturile nominale, ci numai pe cele reale, ceea ce
nseamn c micoreaz puterea de cumprare.
faptului c att PIB-ul ct i cadrul legislativ au cunoscut evoluii pozitive. Pentru rezolvarea
acestei probleme propunem luarea urmtoarelor msuri:
Asigurarea stabilitii legislaiei i evitarea legilor speciale pentru a evita confuziile ce pot
aparea n rndul contribuabililor;
18
BIBLIOGRAFIE
LEGI I ACTE NORMATIVE
1. Codul fiscal al Republicii Moldova. Legea Republicii Moldova Nr. 1163 XIII din
24.04.97 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 102 din: 23.08.2001.
2. Legea Nr.571/22.12.2003 privind Codul fiscal al Romniei // Monitorul Oficial al
Romniei nr. 927 / 23.12.2003.
3. Codul vamal. Legea Republicii Moldova Nr. 1149-XIV din 20.07.2000 // Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr. 160 din: 23.12.2000.
4. Legea Republicii Moldova cu privire la bazele sistemului fiscal al Republicii Moldova
Nr.1198XII din 17.11.1992 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 011 din:
30.11.92.
5. Legea Republicii Moldova cu privire la serviciul fiscal al Republicii Moldova Nr. 876XII din 22.01.1992 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 001 din: 01.02.92.
MANUALE
1. Drept fiscal (suport de curs ) Vlad Vlaicu , Aureliu Rotaru, Viorica Boaghi, Daniela
Vidaicu
2. Vlad Vlaicu, Impozitele i taxele generale de stat n RM- aspecte teoretico-juridice,
Chiinu 04-09 iunie 2013, pg.124-130
3. Armeanic A. , Drept fiscal suport didactic , editura ASEM , Chiinu 2013
19