Sunteți pe pagina 1din 20

Cuprins

Introducere ............................................................................................................3
1. T.V.A. - noiuni generale..................................................................................4
2. Livrrile impozabile i livrrile scutite de T.V.A.............................................6
3. Determinarea obiectului impozabil cu TVA. Ajustarea valorii impozabile a
livrrii impozabile.............................................................................................9
4. Modul de calculare i de stingere a obligaiei fiscale privind
T.V.A..............................................................................................................16
5. Concluzii.........................................................................................................19
6. Bibliografie.....................................................................................................20

Introducere
Pentru a-i desfura activitile , statul are nevoie de venituri pe care i le asigur din impozite
prelevate att de la persoane fizice ct i juridice.
Sistemul fiscal trebuie s favorizeze dezvoltarea concurenei i asigurarea plasrii populaiei n
cmpul muncii,s nlture factorii care mpiedic efectuarea activitii de antreprenoriat att a
ntreprinderilor cu investiii strine,ct i a productorilor autohtoni,fapt care permite asiurarea
creterii economice.Cel mai simplu i mai eficient mod de atingere a acestui scop este lrgirea
bazei impozabile i micorarea cotei de impozitare.Orientrile de baz a ameliorrii sistemului
impozitar in RM sunt:asigurarea creterii economice,simplitatea,echitatea,nivelul veniturilor i
stabilirea lor,administrarea eficient.
Rolul i importana impozitelor indirecte are ca scop analiza TVA n RM i definirea
atribuiilor organelor cu atribuie de administrare fiscal i perfecionarea sistemului naional n
controlul UE.
TVA ii are importana sa deosebit n sistemul nostru fiscal dar n general pentru sistemul
nostru de drept.TVA contribuie la formarea bugetului de stat.Este o component vital a
societii civilizate,pentru c 80 % din veniturile bugetului sunt pe baz de TVA.

1. T.V.A. - noiuni generale


Taxa pe valoarea adugat (T.V.A.) a fost instituit n RM la 01.01.1992, nlocuind
impozitul pe circulaia mrfurilor.
TVA este un impozit indirect, general de stat, care reprezint o form de colectare la
buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse impozitrii pe
teritoriul RM, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n
RM.
Conform prevederilor titlului III al Codului fiscal pltitori ai T.V.A. sunt:
1. persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor, nerezidenii care
desfoar activitate de ntreprinztor n Republica Moldova prin intermediul reprezentanei
permanente conform art. 5 pct. 15), care snt nregistrai sau trebuie s fie nregistrai n
calitate de pltitori de T.V.A conform art. 112;
2. persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor, nerezidenii care
desfoar activitate de ntreprinztor n Republica Moldova prin intermediul reprezentanei
permanente conform art. 5 pct. 15), care import mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care
import mrfuri de uz sau consum personal a cror valoare nu depete limita stabilit de
legislaia n vigoare;
3. persoanele juridice i fizice, nerezidenii care desfoar activitate de ntreprinztor n
Republica Moldova prin intermediul reprezentanei permanente conform art. 5 pct. 15), care
import servicii, indiferent de faptul dac snt sau nu snt nregistrai n calitate de pltitori
de T.V.A..
Obiectele impozabile constituie:
1. livrarea de ctre subiecii impozabili a mrfurilor i serviciilor, care reprezint rezultatul
activitii de ntreprinztor n RM.
2. importul mrfurilor n RM, cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de
persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv.
2

3. importul serviciilor n RM.


Nu constituie obiecte impozabile:
a)Livrarea mrfurilor, serviciilor efectuat n interiorul zonei economice libere;
b)Venitul sub form de dobnd obinut de ctre locator n baza unui contract de leasing;
c)Livrarea de mrfuri i servicii efectuat cu titlu gratuit n scopuri de publicitate i/sau de
promovare a vnzrilor n mrime de 0,2% din venitul din vnzri, obinut pe parcursul anului
precedent anului n care se efectueaz aceast livrare;
d)Transmiterea proprietii n cadrul reorganizrii agentului economic.
Cotele T.V.A. sunt stabilite de Codul Fiscal:

cota standard n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor


importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul RM;

cota redus n mrime de 8%:

la pinea i produsele de panificaie (190120000, 190540, 190590300, 190590600,


190590900), la laptele i produsele lactate (0401, 0402, 0403, 0405, 040610200), livrate pe
teritoriul Republicii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite
de T.V.A. n conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2);
la medicamentele de la poziiile tarifare 30013004, att indicate n Nomenclatorul de stat de
medicamente, ct i autorizate de Ministerul Sntii, importate i/sau livrate pe teritoriul
Republicii Moldova , precum i medicamentele preparate n farmacii conform prescripiilor
magistrale, cu coninut de ingrediente (substane medicamentoase) autorizate;
pentru unele mrfuri importate i/sau livrate pe teritoriul republicii i anume: vat, tifon i
alte articole similare pentru vnzarea cu amnuntul n scopuri medicale, chirurgicale,
stomatologice sau veterinare; preparate chimice pentru utilizri fotografice; dezinfectani,
ambalai pentru vnzarea cu amnuntul; articole de uz casnic cum ar fi erveele, hrtie
igienic, fee de mas, lengerie de pat, .a; lentile pentru ochelari i alte mrfuri specificate
la articolul 96 al Codului Fiscal.
la gazele naturale i gazele lichefiate de la poziia tarifar 2711, att la cele importate, ct i
la cele livrate pe teritoriul RM.
la producia din fitotehnie i horticultur n form natural i producia din zootehnie n
form natural, mas vie i sacrificat, produs, importat i/sau livrat pe teritoriul
Republicii Moldova;
la zahrul din sfecl de zahr, produs, importat i/sau livrat pe teritoriul Republicii Moldova.

Cota zero se aplic la:


3

mrfurile, serviciile pentru export i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri


(inclusiv de expediie) i pasageri, serviciile de transport internaional al gazelor naturale
prestate de ctre S.A. Moldova-Gaz precum i serviciile operatorului aerodrom (aeroport),
de comercializare a biletelor de cltorie n trafic internaional, de deservire la sol a
aeronavelor, inclusiv de livrare a combustibilului i a mrfurilor la bordul aeronavei, de
securitate aeronautic i de navigaie aerian, aferente aeronavelor n trafic internaional;
energia electric, energia termic i apa cald pentru bunurile imobiliare cu destinaie
locativ, indiferent de subiectul n a crui gestiune se afl aceste bunuri;
importul i/sau livrarea pe teritoriul republicii a mrfurilor i serviciilor destinate folosinei
oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n RM, precum i a uzului
sau consumului personal al membrilor personalului diplomatic i administrativ-tehnic al
acestor misiuni i a membrilor familiei care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de
reciprocitate, n modul stabilit de Guvern,
Mrfurile (serviciile) livrate n zona economic liber din afara teritoriului vamal al
Republicii Moldova, livrate din zona economic liber n afara teritoriului vamal al RM,
livrate n interiorul zonei economice libere, precum i cele livrate ntre rezidenii diferitelor
zone economice libere ale RM. Mrfurile livrate din zona economic liber pe restul
teritoriului vamal al RM se impun cu TVA conform legislaiei fiscale.
serviciile prestate de ntreprinderile industriei uoare pe teritoriul Republicii Moldova n
cadrul contractelor de prelucrare n regimul vamal de perfecionare activ. Tipul serviciilor
care cad sub incidena prezentului punct, precum i modul de administrare a acestor servicii
se stabilesc de Guvern, iar lista agenilor economici se aprob de Ministerul Economiei.

mrfurile livrate n magazinele duty-free.

nregistrarea subiectului impozabil cu TVA


Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor publice,
instituiilor publice, specificate la art.51, instituiilor medico-sanitare publice i private,
specificate la art. 511, i deintorilor patentei de ntreprinztor, este obligat s se nregistreze ca
contribuabil al T.V.A. dac el, ntr-o oricare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de
mrfuri, servicii n sum ce depete 600000 lei, cu excepia livrrilor scutite de T.V.A.
Subiectul este obligat s ntiineze oficial Serviciul Fiscal de Stat, completnd formularul
respectiv, i s se nregistreze nu mai trziu de ultima zi a lunii n care a avut loc depirea.
Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc depirea.
Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor are dreptul s se nregistreze n
calitate de contribuabil al TVA dac el, ntr-o oarecare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat
4

livrri impozabile de mrfuri, servicii (cu excepia celor de import) n sum ce depete 100000
lei, cu condiia c achitarea pentru aceste livrri se efectueaz de cumprtori sub form de
decontare prin virament la conturile bancare ale subiectului activitii de ntreprinztor, deschise
n instituiile financiare ce au relaii fiscale cu sistemul bugetar al Republicii Moldova. Subiectul
se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc depirea de plafon,
despre care fapt a fost ntiinat oficial Serviciul Fiscal de Stat, completnd formularul respectiv.
Subiectul trebuie s depun cerere la inspectoratul fiscal teritorial n raza cruia se afl n
decurs de o lun din momentul n care a fost atins plafonul indicat. El se consider nregistrat
din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost depus cererea.
Subiectul impozabil la nregistrare primete certificatul de nregistrare ca pltitor de
T.V.A. n care se indic:

denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil

codul fiscal al contribuabilului

data nregistrrii.
n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat s informeze

despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat. Serviciul Fiscal de Stat este obligat s anuleze
nregistrarea contribuabilului TVA.
n cazul n care subiectul impozabil nu va efectua livrri impozabile i nu va dori s
rmn nregistrat, el este obligat s informeze Serviciul Fiscal de Stat precum c, n ultimele 12
luni, volumul livrrilor nu a depit plafonul stabilit pentru nregistrare. Dac subiectul
impozabil dorete s anuleze actul de nregistrare i ntiineaz despre aceasta Serviciul Fiscal
de Stat, el trebuie s dovedeasc c n viitor volumul livrrilor impozabile nu va depi plafonul
stabilit pentru nregistrare. n acest caz Serviciul Fiscal de Stat anuleaz nregistrarea.
Serviciul Fiscal de Stat este n drept s anuleze de sine stttor nregistrarea
contribuabilului TVA n caul n care:
a. valoare total a livrrilor impozabile ale subiectului impunerii ntr-o oarecare perioad de
12 luni consecutive nu a depit plafonul de 100 000 lei;
b. subiectul impunerii nu a prezentat declaraie privind TVA pentru fiecare perioad fiscal.

2. Livrrile impozabile cu T.V.A. i livrrile scutite de TVA


Orice livrare efectuat de ctre subiectul impozabil, care desfoar activitate de
ntreprinztor care nu este livrare scutit de impozit constituie livrare impozabil.
5

livrare de mrfuri se consider: transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor


prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, transmitere cu plat parial;
achitarea salariului n expresie natural; alte pli n expresie natural; transmiterea
mrfurilor gajate n proprietatea deintorului gajului .a.
livrare (prestare) de servicii reprezint activitatea de prestare a serviciilor materiale i
nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend; transmiterea
dreptului (inclusiv pe baz de leasing) privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu
plat parial sau gratuit; executarea lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de
cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri contra plat, cu plat
parial sau gratuit.
importul de mrfuri constituie introducerea mrfurilor pe teritoriul RM n conformitate
cu legislaia vamal n vigoare.
importul de servicii reprezint prestarea serviciilor de ctre persoanele fizice i juridice
nerezidente ale RM persoanelor fizice i juridice, rezidente sau nerezidente ale RM,
pentru care locul prestrii se consider a fi RM.
export de servicii constituie prestarea de ctre persoanele fizice i juridice rezidente ale
RM persoanelor fizice i juridice nerezidente ale RM de servicii al cror loc de livrare nu
este RM.
Livrarea energiei electrice, a celei termice i a gazului se consider livrare de mrfuri.
Livrarea serviciilor legat de livrarea mrfurilor se consider parte a livrrii de mrfuri.
Livrarea serviciilor legat de exportul de mrfuri se consider parte a exportului de mrfuri.
Livrarea mrfurilor legat de livrarea serviciilor se consider parte a livrrii de servicii.
T.V.A. prevede scutiri pentru un ir de livrri. La aceste livrri se refer:
I)
1. locuina, pmntul i terenul pe care se gsete locuina, arenda acestora, dreptul de
livrare i arendare a acestora, cu excepia plilor de comision aferente acestor tranzacii;
2. produsele alimentare i nealimentare pentru copii, lista crora anual este aprobat n legea
bugetului;
3. proprietatea de stat rscumprat, n procesul privatizrii;
4. instituiile precolare, cluburile, sanatoriile i alte obiecte cu destinaie social-culturale i
de locuit, precum i drumurile, reelele de gaz, instalaiile pentru extragerea apelor
subterane i alte obiecte similare transferate gratuit autoritilor publice, precum i cele
transmise ntreprinderilor, organizaiilor i instituiilor de ctre autoritile publice;
6

proprietatea de stat transferat gratuit, la decizia autoritilor publice, de la bilanul unei


ntreprinderi de stat la bilanul altei ntreprinderi de stat; lucrrile de construcie a
caselor de locuit, efectuate cu atragerea mijloacelor bugetare de toate nivelurile i a
fondurilor extrabugetare cu destinaie special; lucrrile efectuate n perioada de realizare
a programelor (proiectelor) social-economice cu destinaie special n domeniul
construciei caselor de locuit;
5. mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt, legate de procesul instructiv de producie
i educativ, cu condiia alocrii mijloacelor obinute din livrarea acestor mrfuri, servicii
n scopuri de instruire general; serviciile de pregtire i perfecionare

a cadrelor;

serviciile de instruire a copiilor i adolescenilor n cercuri, secii studiouri; serviciile


prestate copiilor i adolescenilor cu folosirea instalaiilor sportive; serviciile legate de
ntreinerea copiilor n instituiile precolare;
6. serviciile prestate de autoritile publice, pentru care se aplic taxa de stat; toate tipurile
de activiti legate de taxele i plile ncasate de stat pentru acordarea de licene,
nregistrare i eliberare de brevete, precum i taxele i plile ncasate de autoritile
administraiei publice centrale i locale; serviciile acordate de ctre membrii colegiului
de avocai;
7. serviciile legate de operaiunile de acordare de licene i eliberarea de brevete (cu
excepia celor ce se efectueaz n baz de intermediere), referitoare la obiectele
proprietii industriale, precum i obinerea dreptului de autor;
8. vnzarea proprietii confiscate i fr stpn, bunurile trecute n proprietatea statului cu
drept de succesiune, proprietatea ntreprinderilor declarate falimentare; comorile;
9. serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor, precum i mrfurile din contul
organizaiilor de binefacere, destinate pregtirii pachetelor pentru btrni nevoiai i
distribuite lor gratuit;
10. serviciile
materialele,

medicale, cu excepia celor cosmetice; materia prim medicamentoas,


articolele, ambalajul primar i

secundar utilizate

la

prepararea

producerea medicamentelor, autorizate de Ministerul Sntii, cu excepia alcoolului


etilic, mijloacelor cosmetice; articolele i aparatele ortopedice i de protezare; biletele
de tratament (inclusiv cele fr cazare) i de odihn n staiunile balneoclimaterice,
biletele turistice i de excursie, fr costul serviciilor de intermediere legate de
procurarea acestora; mijloacele tehnice, inclusiv transportul auto, folosit exclusiv n
scopuri legate de profilaxia invaliditii i reabilitarea invalizilor;

11. serviciile i produsele organizaiilor sferei alimentaiei publice din sfera social-cultural
finanat din buget, precum i ale cantinelor specializate n alimentarea btrnilor
nevoiai din contul organizaiilor de binefacere;
12. serviciile financiare: acordarea sau transmiterea creditelor, garaniilor de credit, inclusiv
gestionarea mprumuturilor, creditelor sau garaniilor de credit din partea creditorilor;
operaiile legate de circulaia valutei, operaiile legate de emiterea aciunilor,
obligaiunilor, cambiilor i altor hrtii de valoare; serviciile legate de gestionarea
fondurilor investiionale i fondurilor nestatale de pensii; operaiile de asigurare i
reasigurare, cu excepia serviciilor prestate de misiii de asigurare.
13. serviciile potale, inclusiv distribuirea pensiilor, subveniilor i indemnizaiilor;
14. lucrrile de cercetri tiinifice i de construcie experimentale, efectuate din contul
mijloacelor bugetare;
15. serviciile rituale, prestate de pompe funebre, de cimitire i crematorii; ritualurile i
ceremoniile efectuate de organizaiile religioase;
16. cazarea n cmine, serviciile comunale acordate populaiei; nchirierea spaiului locativ,
deservirea tehnic a blocurilor de locuine, alimentarea cu ap, canalizarea, salubrizarea,
folosirea ascensoarelor;
17. serviciile de transportare a pasagerilor pe teritoriul rii, precum i serviciile de
comercializare a biletelor pentru transportul de pasageri pe teritoriul rii;
18. Producia de carte i publicaiile periodice, precum i serviciile de editare a produciei de
carte i publicaiilor periodice, cu excepia celor de caracter publicitar i erotic;
19. autoturismele i alte autovehicule (poziiile tarifare 870321, 870322, 870323, 870324
870331, 870332, 870333);
20. Timbrele de acciz importate i destinate marcrii mrfurilor supuse accizelor;
21. Alte livrri de mrfuri i servicii specificate n articolul 103 al Codului Fiscal.

3. Determinarea obiectului impozabil. Ajustarea valorii impozabile a livrrii


impozabile
Obiectul impozabil la T.V.A. reprezint valoarea livrrilor impozabile. n valoarea
livrrilor se include i costul transportului, suma tuturor impozitelor i taxelor care urmeaz a fi
achitate. Valoarea livrrilor constituie acea valoare, care urmeaz a fi primit pentru livrrile
efectuate cu excepia T.V.A.
8

Pentru livrrile efectuate pe teritoriul RM livrarea devine obiect impozabil n data


eliberrii mrfii sau prestrii serviciului.
Dac plata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie natural,
atunci valoarea impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de pia.
Valoarea impozabil a livrrii impozabile, reprezint valoarea livrrii achitate sau care
urmeaz a fi achitat (fr T.V.A.).
Valoarea impozabil a livrrii impozabile include suma total a tuturor impozitelor i
taxelor care urmeaz a fi achitate, cu excepia T.V.A.
n cazul aplicrii metodelor i surselor indirecte de estimare a sumei obligaiei fiscale,
valoarea impozabil a livrrii impozabile se consider valoarea estimat n conformitate cu
art.225.
Valoarea impozabil a livrrii impozabile de mrfuri (servicii), efectuate de ctre un
subiect al impunerii nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producerea lor sau dect preul
de procurare al mrfurilor livrate, sau dect preul de cost al serviciilor prestate, cu excepia
cazurilor cnd marfa i-a pierdut calitile de consum.
Prevederile prezentului alineat nu se aplic:
n cazul n care se efectueaz livrri de mrfuri, servicii pentru care preurile snt stabilite
(reglementate) de stat;
n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor debitorilor, n contul stingerii restanelor acestora.
- pentru livrrile produciei de fabricaie proprie din fitotehnie i horticultur n form
natural i produciei de fabricaie proprie din zootehnie n form natural, mas vie i
sacrificat, efectuate de agenii economici productori agricoli.
Valoarea impozabil a livrrii impozabile a activelor supuse uzurii reprezint valoarea cea
mai mare din valoarea lor de bilan i valoarea de pia.
n caz cnd livrarea se efectueaz la un pre mai mic dect cel de pia fie din cauza
relaiilor specifice ntre furnizor i consumator, fie c consumatorul este un angajat al
furnizorului, atunci obiectul impozabil constituie valoarea de pia a acestor livrri.
Mrfurile i serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile care sunt transmise (prestate) ulterior
fr plat angajailor subiectului impozabil se consider livrare impozabil cu valoarea
impozabil egal valorii ei de pia.
Mrfurile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor,
care ulterior sunt nsuite de ctre subiect sau sunt transmise de el membrilor familiei sale se
consider livrare impozabil a acestui subiect. Valoarea impozabil a livrrii de mrfuri servicii

este valoarea achitat de ctre subiect pentru livrarea destinat desfurrii activitii sale de
ntreprinztor, iar pentru mrfurile de producie proprie valoarea lor de pia.
Mrfurile i serviciile procurate de ctre subiectul impozabil pentru desfurarea
activitii de ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile livrate n contul retribuirii
muncii angajatului se consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal cu valoarea ei
de pia.
Valoarea impozabil a livrrii impozabile a activelor supuse uzurii reprezint valoarea
cea mai mare din valoarea lor de bilan i valoarea de pia.
Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal (cheltuielile de
transport, cheltuielile de asigurare, alte cheltuieli aferente aducerii mrfurilor n vam),
determinat n conformitate cu legislaia vamal, care include valoarea mrfurilor conform
documentelor de nsoire, precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul
acestor mrfuri, cu excepia a T.V.A.
n cazul absenei documentelor, care confirm valoarea mrfurilor importate sau n cazul
diminurii de ctre importator a valorii mrfurilor, valoarea impozabil a mrfurilor este
determinat de ctre autoritile vamale, n conformitate cu drepturile acordate acestor autoriti
de legislaie.
Valoarea livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi ajustat, dup livrarea i
achitarea lor n cazul cnd:

valoarea livrrii impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbrii


preului;

livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil care a efectuat
livrarea;

valoarea impozabil a fost redus n urma acordrii discontului pentru plata efectuat
nainte de termen.
Ajustarea se efectueaz numai dac sunt prezente documente ce confirm operaiile

menionate.
Termenele obligaiei fiscale
(1) Data obligaiei fiscale privind T.V.A. este data livrrii. Data livrrii se consider data
predrii mrfurilor, prestrii serviciilor, cu excepia cazurilor stipulate la alin.(5), (6) i (7).
(2) Pentru mrfuri, data livrrii se consider data predrii (transmiterii) mrfurilor
cumprtorului (beneficiarului) sau dac mrfurile snt transportate, data livrrii se consider
10

data la care ncepe transportarea, cu excepia mrfurilor de export pentru care data livrrii se
consider data scoaterii lor de pe teritoriul Republicii Moldova.
(3) n cazul livrrii de bunuri imobiliare, data livrrii se consider data trecerii bunurilor
imobiliare n proprietatea cumprtorului la data nscrierii lor n registrul bunurilor imobiliare.
(4) Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii
facturii fiscale sau data la care plata se efectueaz subiectului impozabil, parial sau n ntregime,
n dependen de ce are loc mai nainte.
(5) Dac factura fiscal este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii
livrrii, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n
dependen de ce are loc mai nainte.
(6) Dac mrfurile, serviciile snt livrate regulat pe parcursul unei anumite perioade de timp
stipulate n contract, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii
fiecrei pli regulate, n dependen de ce are loc mai nainte.
(7) n cazul livrrii de mrfuri i servicii n cadrul unui contract de leasing (financiar sau
operaional), data livrrii se consider data specificat n contract pentru plata ratei de leasing. n
cazul ncasrii ratei de leasing n avans, data livrrii se consider data ncasrii avansului.
Termenele obligaiei fiscale n cazul importurilor
(1) Pentru mrfurile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor,
termenul obligaiei fiscale se consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier,
iar data achitrii - data depunerii de ctre importator (declarant) sau de ctre un ter a mijloacelor
bneti la casieria organului vamal sau la Contul Unic Trezorerial, confirmat printr-un extras
din contul bancar. La serviciile importate, utilizate pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale i data achitrii T.V.A. se consider data efecturii
plii, inclusiv a plii prealabile pentru serviciul de import.
(2) Marfa se consider importat dac importatorul respect toate cerinele prevzute de
legislaia vamal la importul de mrfuri pe teritoriul Republicii Moldova i dac marfa a fost
supus taxei vamale. n cazul n care taxa vamal pe marfa importat nu trebuie achitat, marfa
se consider importat, ca i cum ea ar fi fost supus taxei vamale, cu respectarea procedurilor
corespunztoare de import a mrfurilor, prevzute n legislaia vamal.
Locul livrrii mrfurilor

11

(1) Locul livrrii mrfurilor se consider locul de aflare a mrfurilor la momentul predrii
(transmiterii) sau la momentul trecerii lor n posesia cumprtorului (beneficiarului). Dac
mrfurile snt furnizate cu transportul cumprtorului (beneficiarului) sau de ctre o organizaie
de transport, atunci locul livrrii mrfurilor este locul de aflare a mrfurilor la nceputul
transportrii, cu excepia livrrilor pentru export.
(2) Locul livrrii energiei electrice, a celei termice i a gazului se consider locul primirii
lor.
Locul livrrii serviciilor
(1) Locul livrrii serviciilor se consider:
a) locul aflrii bunurilor imobile - dac serviciile snt legate nemijlocit de aceste bunuri;
b) calea pe care se efectueaz transportul, lundu-se n considerare distana parcurs - la
prestarea serviciilor de transport;
c) locul prestrii efective a serviciilor:
- legate de bunurile mobile tangibile;
- prestate n domeniul culturii, artei, tiinei, nvmntului, culturii fizice, divertismentului
sau sportului ori ntr-un alt domeniu similar de activitate;
- legate de activiti auxiliare de transport, aa ca ncrcarea, descrcarea, strmutarea;
d) locul utilizrii i posedrii serviciului - la darea n arend a bunurilor mobile tangibile;
e) sediul, iar n cazul n care acesta lipsete - domiciliul sau reedina beneficiarului
urmtoarelor servicii:
- de transmitere i acordare a drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor de produs
i de serviciu i a altor obiecte ale proprietii industriale, precum i a altor drepturi similare;
- servicii de publicitate;
- servicii ale consultanilor, inginerilor, birourilor de consultan, avocailor, contabililor i
de marketing, precum i servicii de furnizare a informaiei, inclusiv prin centrele de informare
telefonic

stabilite la subclasa 74.86.0 a Clasificatorului activitilor din economia

Moldovei aprobat prin Hotrrea Departamentului Moldova-Standard nr. 694-ST din 9


februarie 2000;
- servicii ce se refer la computere i la activitile conexe, acordate prin intermediul
mijloacelor electronice, n conformitate cu subseciunea 72 a Clasificatorului activitilor din
economia Moldovei din 28 iunie 1994, aprobat prin Hotrrea Departamentului Moldova
Standard nr. 694-ST din 9 februarie 2000;
- de angajare i furnizare de personal (punere la dispoziie de personal);
12

- servicii ale agenilor care activeaz n numele i din contul altor persoane - pentru
serviciile enumerate la prezentul punct;
f) locul destinaiei mrfurilor, expediate dup prelucrare la prelucrarea mrfurilor pe
teritoriul vamal i n afara teritoriului vamal.
(2) Locul livrrii serviciilor se consider sediul, iar n cazul n care un asemenea loc
lipsete domiciliul sau reedina persoanei care presteaz:
- servicii de telefonie IP;
- alte servicii care nu au fost enumerate la alin.(1).
Terecerea n cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate
n cazul achitrii T.V.A. la buget, subiecilor impozabili, nregistrai conform art.112, li se
permite trecerea n cont a sumei T.V.A. achitate sau care urmeaz a fi achitate furnizorilor
pltitori ai T.V.A. pe valorile materiale, serviciile procurate

pentru efectuarea livrrilor

impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor.


Se permite trecerea n cont a T.V.A. la serviciile importate, procurate de ctre subiecii
impozabili pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de
ntreprinztor, numai n cazul achitrii T.V.A. la buget pentru serviciile menionate.
Subiecilor impunerii, nregistrai n conformitate cu art.112, li se permite trecerea n cont
a sumei T.V.A., achitate sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor pltitori ai T.V.A., aferente
cheltuielilor efectuate pn la momentul nregistrrii i legate de procurarea mijloacelor fixe, cu
destinaie de producie n agricultur, de construcia i reconstrucia obiectelor cu destinaie de
producie n agricultur, de crearea i ntreinerea plantaiilor tinere, de creterea tineretului
animal i ntreinerea cirezilor.
Suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile
procurate care snt folosite pentru efectuarea livrrilor scutite de TVA nu se trece n cont i se
raporteaz la consumuri sau la cheltuieli. Prevederile respective nu se extind asupra livrrilor
efectuate conform art.103 alin.(1) pct.23 (activele materiale a cror valoare depete 6000 lei
pentru o unitate i al cror termen de exploatare depete un an, destinate includerii n capitalul
statutar (social) n modul i n termenele prevzute de legislaie.)).
Suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile
procurate care snt folosite pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA se
trece n cont dac se refer la livrrile impozabile.
Mrimea trecerii n cont a TVA se determin lunar prin aplicarea proratei fa de suma
TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care snt
13

utilizate pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA. Prorata se determin
prin aplicarea urmtorului raport:
a) la numrtor se indic valoarea livrrilor impozabile (fr TVA), cu excepia avansurilor
primite, pentru a cror efectuare se utilizeaz valorile materiale, serviciile n cauz;
b) la numitor se indic valoarea total a livrrilor impozabile (fr TVA) i a livrrilor scutite, cu
excepia avansurilor primite, pentru efectuarea crora se utilizeaz valorile materiale, serviciile
n cauz.
Prorata definitiv se determin n modul descris mai sus la completarea declaraiei
privind TVA pentru ultima perioad fiscal a anului i se bazeaz pe indicatorii anuali ai
livrrilor. Diferena dintre suma TVA trecut n cont n perioadele fiscale precedente i suma
TVA determinat drept urmare a aplicrii proratei definitive se reflect n declaraia pentru
ultima perioad fiscal a anului.
Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile
procurate care nu snt folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, pe valorile
materiale procurate care n procesul activitii de ntreprinztor au fost sustrase sau au constituit
pierderi supranormativ conform legislaiei, precum i pe valoarea care nu a fost supus uzurii a
mijloacelor fixe casate, nu se trece n cont i se raporteaz la cheltuielile perioadei.
Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile
procurate de ctre subiectul impozabil n scopul organizrii de activiti distractive ce nu in de
domeniul activitii sale de ntreprinztor nu se trece n cont i se raporteaz la cheltuieli.
Subiecii impozabili a cror activitate de ntreprinztor const n organizarea distraciilor
i timpului liber, iar valorile materiale, serviciile procurate snt folosite nemijlocit pentru
desfurarea acestei activiti au dreptul la trecerea n cont a T.V.A. pe valorile materiale i
serviciile procurate.
Subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a T.V.A. achitate sau care urmeaz a fi
achitat pe valorile materiale, serviciile procurate dac dispune:
a) de factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pe care a fost achitat ori urmeaz a
fi achitat T.V.A., sau
b) de documentul, eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea T.V.A. la mrfurile
importate;
c) de documentul care confirm achitarea TVA pentru serviciile importate.
Livrarea, n privina creia se permite trecerea n cont a T.V.A. achitate sau care urmeaz
a fi achitate pe valorile materiale, serviciile procurate, trebuie s fie efectuat subiectului
impozabil de ctre furnizorul care a eliberat factura fiscal (procurat n modul stabilit de la
organul autorizat) sau s fie importat de ctre subiectul impozabil.
14

4. Modul de calculare a obligaiei fiscale i de stingere a obligaiei fiscale


privind T.V.A.
Factura fiscal reprezint un formular tipizat de document primar de strict eviden,
prezentat cumprtorului de ctre vnztor la efectuarea livrrilor impozabile.
Subiectul impozabil care efectueaz o livrare impozabil este obligat s prezinte
cumprtirului factura fiscal pe livrarea n cauz. Facturile fiscale se numeroteaz n ordine
succesiv i se pstreaz la furnizor n aceeai ordine.
Fiecare subiect impozabil este obligat s in evidena ntregului volum de mrfuri, servicii
livrate i a valorilor materiale, serviciilor procurate.
Facturile fiscale pe valorile materiale, serviciile procurate se numeroteaz n ordine succesiv
i se nregistreaz n aceeai ordine n Registrul de eviden a procurrilor.
Copiile facturilor fiscale eliberate de ctre vnztor se pstreaz n ordine succesiv i se
nregistreaz n Registrul de eviden a vnzrilor.
Factura fiscal eliberat se supune nregistrrii obligatorii de ctre furnizorul subiect al
impuneriicu T.V.A. n Registrul general electronic al facturilor fiscale, n forma i n modul
stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, n cazul n care totalul valorii impozabile a
livrrii impozabile cu T.V.A. depete suma de 100000 lei.
Factura fiscal eliberat urmeaz s fie nregistrat n Registrul general electronic al
facturilor fiscale n termen de 10 zile lucrtoare de la data eliberrii.
Cumprtorul are dreptul s verifice corespunderea datelor din factura fiscal eliberat de
furnizor cu datele din Registrul general electronic al facturilor fiscale.
Determinarea obligaiei fiscale
Suma TVA din Registrul de eviden a vnzrilor reprezint TVA colectat, iar suma TVA
din Registrul de eviden a procurrilor reprezint TVA deductibil.
Obligaia fiscal a T.V.A. (T.V.A. ce trebuie achitat la buget) se determin n modul
urmtor: TVA buget = TVA colectat - TVA deductibil.
Perioada fiscal privind TVA constituie o lun calendaristic.
Subiecii impozabili sunt obligai s calculeze i s achite la buget TVA pentru fiecare
perioad fiscal.
Dac suma TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorului la procurarea
valorilor materiale, serviciilor depete TVA primit sau care urmeaz s fie primit de la
15

consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate n aceast perioad, adic TVA deductibil TVA
, atunci diferena se trece n cont pentru urmtoarea perioad fiscal.

colectat

Dac suma TVA la valorile materiale i la serviciile procurate de ctre ntreprinderile ce


produc pine i produse de panificaie i ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produse lactate
depete suma TVA la livrrile de pine i produse de panificaie, lapte i produse lactate,
diferena se restituie din buget n limitele cotei-standard a TVA, nmulit cu valoarea livrrii ce
se impoziteaz la cota redus. Restituirea T.V.A. se efectueaz n modul stabilit de lege, ntr-un
termen care nu depete 45 de zile. Restituirea T.V.A. se efectueaz n contul stingerii datoriilor
agenilor economici (sau ale creditorilor lor) fa de bugetul public naional, iar n lipsa datoriilor
- la contul bancar al agentului economic.
Dac depirea sumei TVA la valorile materiale, serviciile procurate se datoreaz faptului
c subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impoziteaz la cota zero, acesta are dreptul la
restituirea sumei cu care a fost depit TVA la valorile materiale, serviciile procurate achitat
prin intermediul contului de decontare, n limitele cotei standard a TVA, nmulit cu valoarea
livrrii, ce se impoziteaz la cota zero.

TVA se restituie n conformitate cu instruciunile

Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul de Finane, ntr-un termen ce nu va


depi 45 de zile.
Dac suma T.V.A. la valorile materiale i/sau la serviciile procurate de ctre
ntreprinderile ce desfoar activitate de leasing depete suma T.V.A. la livrrile de bunuri sau
servicii efectuate n cadrul contractelor de leasing financiar i/sau operaional, diferena se
restituie din buget n limitele cotei-standard a T.V.A. nmulite cu valoarea acestor livrri de
bunuri sau servicii. T.V.A. se restituie n modul stabilit de Guvern, ntr-un termen ce nu va depi
45 de zile.
Agenii economici care nu snt nregistrai n calitate de contribuabili de T.V.A. i care,
ncepnd cu 1 ianuarie 2013, efectueaz investiii (cheltuieli) capitale n autovehicule pentru
transportul a minimum 22 de persoane, cu excepia oferului, au dreptul la restituirea sumei
T.V.A. aferente acestor investiii, achitat la buget. Restituirea T.V.A. se efectueaz n modul
stabilit de Guvern, ntr-un termen ce nu depete 45 de zile din data depunerii cererii. Agenii
economici care nu snt nregistrai n calitate de contribuabili de T.V.A. i care, ncepnd cu 1
ianuarie 2013, efectueaz investiii (cheltuieli) capitale n autovehicule pentru transportul a
minimum 22 de persoane, cu excepia oferului, au dreptul la restituirea sumei T.V.A. aferente
acestor investiii, achitat la buget. Restituirea T.V.A. se efectueaz n modul stabilit de Guvern,
ntr-un termen ce nu depete 45 de zile din data depunerii cererii.
Restituirea T.V.A. conform prezentului articol se efectueaz n contul stingerii datoriilor
agenilor economici (sau ale creditorilor lor), iar n caz contrar, la cererea agentului economic, n
16

contul viitoarelor obligaii ale acestora fa de bugetul public naional sau la contul bancar al
agentului economic.
Subiecii impozabili care, ncepnd cu 1 ianuarie 2012, efectueaz investiii (cheltuieli)
capitale, cu excepia investiiilor (cheltuielilor) capitale n cldiri i n mijloace de transport (de
la poziiile tarifare 870321, 870322, 870323, 870324, 870331, 870332, 870333), i snt
nregistrai n calitate de pltitori de T.V.A. au dreptul la restituirea TVA. . Suma pasibil
restituirii nu poate fi mai mare dect suma T.V.A. achitat prin intermediul contului bancar pentru
valorile materiale, serviciile ce in de investiiile (cheltuielile) capitale effectuate
Calcularea TVA la import
Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor achit TVA pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale, adic pn la
momentul introducerii mrfurilor pe teritoriul RM. Persoanele fizice care import mrfuri de uz
sau consum personal, a cror valoare depete limita stabilit de legislaia n vigoare, acit tva
n momentul controlului vamal al bagajului i numai n msura n care valoarea depete limita
stabilit.
Pentru importator valoarea mrfurilor, pe baza creia se calculeaz TVA este costul
mrfurilor la momentul intrrii n RM, inclusiv toate taxele legate de import, taxele vamale,
impozitele, asigurarea, fraht (document comercial care nsoete ncrctura sau marfa
transportat pe calea ferat i n care se menioneaz mrfurile, expeditorul i destinatarul, staia
de destinaie i taxele respective), cheltuielile de transport, royalty i alte pli care urmeaz a fi
achitate de ctre importator.
TVA la import = (costul vamal + taxa vamal + taxa pentru efectuarea procedurilor vamale
+ accizul) x cota TVA
Importatorii sunt obligai s prezinte documentele, care confirm valoarea mrfurilor
importate, cum ar fi: factura fiscal, contactele sau alte documente stabilite de legislaie.
Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte

Declaraia

privind

TVA

pentru

fiecare perioad fiscal. Declaraia se ntocmete pe un formular oficial, care este prezentat
Serviciului fiscal de stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea
perioadei fiscale.
Fiecare subiect impozabil este obligat s verse la buget suma TVA, care urmeaz a fi
achitat pentru fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea
declaraiei pentru aceast perioad. Excepie constituie achitarea TVA n buget la serviciile
importate, a cror achitare se face la momentul efecturii plii pentru serviciul importat.

17

CONCLUZII:
n urma celor prezentate n lucrarea de fa putem trage urmtoarele concluzii:

Obiectivul prioritar al politicii fiscale din domeniul taxei pe valoarea adugat l reprezint
armonizarea legislaiei naionale cu cea comunitar n domeniu.

Aplicarea unei cote reduse, care a fost reintrodus prin noul Cod fiscal, reprezint o
modalitate de a simplifica i, n acelai timp de a asigura o mai corect colectare a veniturilor
publice, eliminnd totodat posibilitatea svririi unor acte de evaziune fiscal.

Taxa pe valoarea adugat este cel mai important impozit indirect, el deinnd ponderea cea
mai mare din totalul acestora. O atenie deosebit se acord taxei pe valoarea adugat,
deoarece reprezint o important surs de venituri publicela bugetul de stat.

Taxa pe valoarea adugat afecteaz n mod deosebit pe cei cu venituri mici, deoarece TVAul se percepe, de regul, la vnzarea bunurilor de larg consum. Astfel, taxa pe valoarea
adugat este suportat de consumtorii finali, aceasta fiind inclus n preul de vnzare al
mrfurilor.

Din considerente sociale sau administrative, unele operaiuni sunt scutite de taxa pe valoarea
adugat. Prin aplicarea regimului de scutire de taxa pe valoarea adugat cu drept de
deducere pentru exportul de bunuri, transporturi i prestrile de servicii legate direct de
exportul de bunuri, are loc detaxarea bunurilor exportate, ceea ce conduce la ntrirea poziiei
concureniale a ntreprinderilor moldoveneti pe pieele externe.

Taxa pe valoarea adugat nu afecteaz veniturile nominale, ci numai pe cele reale, ceea ce
nseamn c micoreaz puterea de cumprare.

n rile n curs de dezvoltare ponderea impozitelor indirecte o devanseaz pe cea a


impozitelor directe n totalul veniturilor fiscale. Impozitele indirecte au un ritm de cretere
mai accentuat comparativ cu rile dezvoltate.
Republica Moldova nu i asigur deocamdat suficiente venituri bugetare, n ciuda

faptului c att PIB-ul ct i cadrul legislativ au cunoscut evoluii pozitive. Pentru rezolvarea
acestei probleme propunem luarea urmtoarelor msuri:

Tratarea nediscriminatorie a ofertanilor de materii prime i bunuri de capital;

Tratarea nediscriminatorie a importatorilor de bunuri;

Neacordarea de amnri de la plata taxei pe valoarea adugat;

Impunerea de penaliti severe pentru solicitrile frauduloase;

Asigurarea stabilitii legislaiei i evitarea legilor speciale pentru a evita confuziile ce pot
aparea n rndul contribuabililor;
18

Plata promt a rambursrilor de tax pe valoarea adugat

BIBLIOGRAFIE
LEGI I ACTE NORMATIVE
1. Codul fiscal al Republicii Moldova. Legea Republicii Moldova Nr. 1163 XIII din
24.04.97 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 102 din: 23.08.2001.
2. Legea Nr.571/22.12.2003 privind Codul fiscal al Romniei // Monitorul Oficial al
Romniei nr. 927 / 23.12.2003.
3. Codul vamal. Legea Republicii Moldova Nr. 1149-XIV din 20.07.2000 // Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr. 160 din: 23.12.2000.
4. Legea Republicii Moldova cu privire la bazele sistemului fiscal al Republicii Moldova
Nr.1198XII din 17.11.1992 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 011 din:
30.11.92.
5. Legea Republicii Moldova cu privire la serviciul fiscal al Republicii Moldova Nr. 876XII din 22.01.1992 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 001 din: 01.02.92.

MANUALE
1. Drept fiscal (suport de curs ) Vlad Vlaicu , Aureliu Rotaru, Viorica Boaghi, Daniela
Vidaicu
2. Vlad Vlaicu, Impozitele i taxele generale de stat n RM- aspecte teoretico-juridice,
Chiinu 04-09 iunie 2013, pg.124-130
3. Armeanic A. , Drept fiscal suport didactic , editura ASEM , Chiinu 2013

19