Buna guvernan n sectorul public: Rolul Instituiilor Supreme de

Audit

Cadrul legal i mandatul Curii de Conturi

Curtea de Conturi i desfoar activitatea n baza prevederilor
Constituiei, a Legii de organizare i funcionare, nr. 94/ 1992, a regulamentelor
i reglementrilor interne precum i Standardelor proprii, elaborate n baza
Standardelor de Audit Internaionale general acceptate. Curtea de Conturi
auditeaz modul de gestionare a resurselor publice furniznd Legislativului i
prilor interesate rapoarte privind utilizarea i gestionarea fondurilor publice, n
conformitate cu principiile legalitii, economicitii, eficienei i eficacitii.
Totodat, structurile de specialitate judeene furnizeaz autoritilor
administrativ teritoriale i opiniei publice rapoarte privind finanele publice
locale.
n vederea consolidrii ncrederii prilor interesate Instituiile Supreme
de Audit, inclusiv Curtea de Conturi a Romniei, se confrunt cu provocarea de
a demonstra o performan mai bun ct i sporirea eficienei n activitatea
realizat.
n acest context, scopul activitii desfurate de Curtea de Conturi a
Romniei este de a crea i a menine ncrederea prilor interesate precum ar fi
legislativul, executivul, mass-media, opinia public etc. cu privire la cheltuirea
fondurilor publice.
Curtea de Conturi, prin verificrile pe care le realizeaz, ncearc s
stabileasc i dac managementul instituiilor publice funcioneaz eficient i
dac factorii interesai sunt mulumii de modul n care instituiile publice i
ndeplinesc obiectivele pentru care au fost create .
Totodat, printre obiectivele activitii realizate de Curtea de Conturi a
Romniei, n context modern, se regsesc i sprijinirea entitilor publice
verificate n stabilirea unui sistem de management mai bun .

I. Consolidarea ncrederii prilor interesate: Auditul Integritii i

Responsabilitii Top-managementului
1

1. Evaluarea integritii i responsabilitii managementului prin

prisma activitii de audit desfurate de Curtea de Conturi
Misiunile de audit realizate de Curtea de Conturi vizeaz stabilirea
nivelului de legalitate i regularitate al operaiunilor economice realizate de ctre
instituiile publice i urmresc totodat evaluarea eficienei, eficacitii i
economicitii cu care se acioneaz n vederea atingerii obiectivelor entitii
auditate. Dei n mod obinuit n cadrul misiunilor de audit nu sunt definite n
mod explicit obiective privind evaluarea integritii i responsabilitii
managementului, aceste aspecte sunt indirect analizate de ctre auditorii publici
externi din perspectiva eficienei, eficacitii i economicitii activitii
instituiei i deciziilor luate de managerii si.
Orice misiune de audit desfurat de Curtea de Conturi a Romniei
cuprinde n subsidiar/indirect i o evaluare a responsabilitii managementului.
Aceast evaluare se realizeaz prin prisma impactului economic al deciziilor
conductorilor instituiei publice.
n scopul evident de a crete performana instituiilor publice i de a
determina un nivel superior de disciplin i rigoare n gestionarea fondurilor
publice, n legislaia romneasc au fost introduse norme imperative privind
implementarea unor standarde de control n cadrul tuturor entitilor publice.
Aceste standarde de control intern cuprind multiple instrumente ce pot conferi
instituiei un nivel ridicat de integritate i responsabilitate n rndul salariailor,
inclusiv al top-managementului.
Buna funcionare a tuturor instrumentelor de control intern dintr-o
instituie public reprezint garania faptului c abaterile de la etic i integritate,
respectiv de la eficiena, eficacitatea i economicitatea gestionrii fondurilor
publice, sunt rapid semnalate, identificate i remediate.
Curtea de Conturi a Romniei nu poate realiza cuantificri exacte privind
nivelul de integritate din instituiile publice. Totui, avnd n vedere climatul
economic i social actual din Romnia ce determin necesitatea adaptrii
temelor de audit astfel nct s se rspund ct mai bine cerinelor de informare
al factorilor interesai, Curtea de Conturi, utiliznd instrumente specifice
auditului performanei, a realizat o aciune de evaluare vulnerabilitii la
corupie. Astfel, la nceputul anului 2012 a fost realizat o misiune de audit la
2

Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF), obiectivul principal fiind

evaluarea nivelului vulnerabilitilor la corupie n activitatea de colectare a
impozitelor i taxelor.
S-a urmrit identificarea cauzelor majore ce predispun la nclcarea
principiilor de integritate, avnd ca punct de plecare urmtoarele ntrebri
principale ale misiunii de audit:
- Sistemul de organizare i reglementare a activitii ANAF permite o
gestionare eficient i eficace a riscurilor asociate fenomenelor de corupie?
- Care sunt principalele zone/domenii de activitate ale ANAF ce prezint
vulnerabiliti cu privire la fenomenele de corupie?
- Care sunt principalii factori ce favorizeaz faptele de corupie n cadrul
ANAF?
- Care sunt instrumentele instituionale ale ANAF pentru contracararea
apariiei acestor fenomene? Care este eficiena acestor instrumente?
- Care este nivelul de performan al sistemului de control intern i care
este eficiena acestuia cu privire la identificarea i combaterea fenomenelor de
corupie din sistemul de administrare fiscal?
n raportul de audit al performanei au fost prezentate deficienele i
vulnerabilitile ce pot pune n pericol nivelul de integritate al funcionarilor
publici (cu funcii de execuie i de conducere) din fiecare segment de activitate
al instituiei, fiind formulate recomandri pentru mbuntirea activitii i
minimizarea riscurilor asociate corupiei.
Raportul de audit a fost transmis instituiilor interesate i a fost publicat pe
pagina de internet a Curii de Conturi.

2. Posibiliti de verificare a eticii i integritii pe baza evalurii

sistemului de control intern al entitii verificate.
Standardizarea controlului intern n instituiile publice, legiferat n
Romnia n anul 2005 presupune identificarea i analizarea tuturor proceselor
din instituia public i elaborarea i aprobarea unui set de reguli complete i
transparente pe baza crora s se desfoare activitatea respectivei instituii.
n cadrul reglementrilor care guverneaz activitatea Curii de Conturi a
Romniei exist prevederi conform crora in cadrul tuturor misiunilor de audit
auditorii publici externi au obligaia de a analiza i a evalua sistemul de control
3

intern al entitii verificate. De asemenea, n cadrul reglementrilor interne

exist prevederi referitoare la obligativitatea ca n cadrul fiecrui raport de audit
s existe o seciune distinct referitoare la acest aspect.
n evaluarea sistemului de control intern, Curtea de Conturi a Romniei
verific msurile organizatorice, regulamentele, analizele de risc, procedurile de
raportare interne pe care managementul entitilor le-a elaborat i implementat,
dar i msurile pe care acesta le-a luat pentru a promova n final o cultur
organizaional de integritate.
Evaluarea mediului de control intern al entitilor verificate constituie un
instrument eficient n prevenirea corupiei i a fraudei. n vederea verificrii
acestor aspecte, Curtea de Conturi urmrete, printre altele:
existena de norme/regulamente ca baz general pentru meninerea unui
control intern eficace n sectorul public;
modul n care sistemul de control intern a fost conceput i msura n care
acesta funcioneaz;
implementarea de ctre managerii din sectorul public a unor controale
interne eficace i meninerea continu a unui mediu de control intern
pozitiv;
existena unui mediu solid de control intern;
integritatea personal i profesional, valorile etice stabilite de conducere
pentru ntregul personal, inclusiv o atitudine de sprijin permanent fa de
controlul intern;
preocuparea conducerii entitii verificate pentru competen la nivelul
ntregului personal;
tonul dat de sus (filozofia i stilul de activitate ale conducerii);
structura organizatoric a entitii;
politica i practicile privind resursele umane.
Auditorii publici externi realizeaz verificarea funcionrii sistemului de
control intern, inclusiv a conformitii cu reglementrile n vigoare i cu
principiile etice la entitile publice n baza Ghidului de evaluare a sistemului de
control intern al entitilor publice elaborat de Curtea de Conturi.
Ghidul a fost adoptat de Plenul Curii de Conturi n luna martie 2011 i
publicat sub form de brour, putnd fi accesat i n format electronic pe site4

ul web al instituiei. n ghid au fost anexate Liniile directoare INTOSAI pentru

Buna Guvernare (INTOSAI GOV).
Potrivit reglementrilor din ghid, constatrile i concluziile privind
evalurile sistemului de control intern al entitilor verificate sunt ncrcate de
auditorii publici interni ntr-o aplicaie numit INFOPAC i analizate n scopul
de a elabora un raport anual. Acesta este prezentat plenului Curii spre aprobare
i trimis ulterior ctre Ministerul Finanelor Publice, Guvern i altor pri
interesate.
De asemenea, Ghidul furnizeaz auditorilor publici externi elementele
de care acetia au nevoie in vederea evalurii sistemului de control intern, i n
special a Integritii i Responsabilitii. Astfel, auditorii publici externi pot
stabili, printre altele, dac n instituiile publice verificate:
exist elaborat un cod etic;
cunosc toi angajaii codul etic i procedurile de identificare i raportare a
nclcrilor de regulamente;
exist proceduri de raportare a nclcrilor codului etic;
sunt ncurajai angajaii s raporteze orice deficiene sau probleme legate de
etic;
exist o procedur de rspuns la plngeri interne/externe;
exist mecanisme prin care conducerea cunoate numrul i coninutul
acestor plngeri;
exist un program anual/multianual de pregtire profesional a angajailor,
precum i a managerilor n care sunt cuprinse elementele de etic, drept
tem de instruire i au fost evaluate rezultatele acestei activiti; etc.
Din verificrile efectuate, Curtea de Conturi a constatat c:
n unele entiti din sistemul public nu exist o infrastructur etic .
unele dintre instituiile publice din Romnia, care intr n competena de
verificare a Curii de Conturi au adoptat coduri de conduit etic, aplicabile
tuturor categoriilor de personal. Majoritatea acestor coduri prevd principii i
valori relevante din perspectiva integritii vieii publice, cum sunt altruismul,
integritatea, obiectivitatea, responsabilitatea, deschiderea, onestitatea, etc.

3. Principalele reglementri i instituii n domeniul integritii

5

n Romnia, principalele reglementri n materie de etic, de asigurare a

integritii i de prevenire i combatere a corupiei, sunt prevzute n:
Legea nr. 161/2003 privind unele msuri pentru asigurarea transparenei
n exercitarea demnitilor publice, a funciilor publice i n mediul de
afaceri, prevenirea i sancionarea corupiei,
Legea Nr. 176/2010 privind integritatea n exercitarea funciilor i
demnitilor publice, (care conine prevederi referitoare la nfiinarea,
organizarea i funcionarea Ageniei Naionale de Integritate),
Legea nr. 115/1999 privind responsabilitatea ministerial,
Legea nr. 7/2004 privind Codul de conduita a funcionarilor publici,

Legea nr. 477/2004 privind Codul de conduita a personalului

contractual din autoritile si instituiile publice,

Ordinul 946/ 2005 pentru aprobarea Codului controlului intern,

cuprinznd standardele de management / control intern la entitile
publice si pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, etc.
n ceea ce privete Agenia Naional de Integritate, aceasta are ca
atribuie principal activitatea de evaluare a declaraiilor de avere, a datelor, a
informaiilor i a modificrilor patrimoniale intervenite, a intereselor i a
incompatibilitilor tuturor persoanelor care ocup demniti sau funcii publice.
Potrivit legii, n Romnia se instituie obligativitatea depunerii unei Declaraii cu
privire la averea deinut de anumite categorii de persoane care activeaz n
sectorul public, cu scopul asigurrii transparenei i integritii n exercitarea
demnitilor i funciilor publice i prevenirea corupiei instituionale.
Pe baza prevederilor a Codului de conduit a funcionarilor publici i a
celui aplicabil personalului contractual din autoritile si instituiile publice, n
instituiile n care sunt angajai aceste categorii de personal exist prevederi privind
obligativitatea ntocmirii de rapoarte anuale cu privire la Standardul de conduit a
funcionarilor publici/ personalului contractual
Pe baza reglementrilor mai sus amintite, Curtea de Conturi a Romniei
poate verifica n limitele mandatului su modul de implementare i aplicare a
acestor prevederi privind integritatea i transparena n exercitarea funciilor
6

publice de ctre angajaii din sectorul public, dar i de ctre top managementul
instituiilor publice.
Este important de menionat c n Romnia a fost nfiinat n anul 2005
Departamentul de Lupt Antifraud (DLAF), organism care are competene
i atribuii de control asupra neregulilor, fraudelor sau altor activiti ilicite care
ating interesele financiare ale Romniei i Uniunii Europene, n general, n
cadrul gestionrii fondurilor publice
ntre Curtea de Conturi i Departament exist o colaborare, n sensul c,
unele din aspectele care ridic suspiciuni de fraud Curii de Conturi sunt
comunicate DLAF de ctre instituia noastr. n urma acestor comunicri,
DLAF efectueaz investigaii administrative, controale la faa locului, analize i
verificri documentare.

4. Concluzii
Concluziile i direciile de aciune n viitor pot fi sintetizate astfel:
avnd n vedere c activitatea de audit n cadrul Cur ii de Conturi a fost
reglementat relativ recent, respectiv 2008, pn n acest moment nu s-au
realizat audituri propriu-zise ale integritii i responsabilitii
managementului entitilor publice, aceast activitate fiind realizat
indirect, prin evaluarea sistemului de control public intern existent n cadrul
entitilor publice, inclusiv a mediului de control intern, n care se regsesc
i aspecte cu semnificaie etic.
intenionam ca n perspectiv, datorit faptului c suntem membrii ai Task
Force on Audit and Ehics , s identificm practicile de audit ale altor SAIuri in domeniu, respectiv rapoarte de audit i metodologii, iar pe baza
acestora s elaboram propria metodologie de evaluare a integritii i
responsabilitii, n vederea creterii calitii managementului public.