PROIECT CONTABILITATE FINANCIAR

Student:
ILIE MIHAIL
Facultatea: FABBV ID Buzu
Anul:
2

PRINCIPIILE CONTABILE
n literatura de specialitate, principiile sau conveniile contabile sunt tratate din abunden i
se impune o schem a acestora. Din practic s-a observat c formaia principiilor contabile se modific
odat cu practica i teoria contabil. n Programul de dezvoltare a contabilitii din Romnia, n cadrul
reglementrilor contabile au fost formulate i adoptate urmtoarele principii:
1. Principiul prudenei
Principiul prudenei este antidotul gsit de contabili la optimismul managerilor relativ la
rezultatul activitii firmei gestionate de ei. Principiul prudenei impune s se in seama de toate pierderile
probabile, dar s nu se considere dect veniturile certe. Principiul prudenei presupune i situaia n care
contabilul este pus n faa alegerii unei metode de evaluare a unui activ. n aceast situaie, el trebuie s o
aleag pe cea mai mic. Principiul prudenei se traduce prin regula evalurii stocurilor la cea mai mic
valoare dintre cost i valoarea de pia.
Evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i n special:
a. poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului.
b. trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar
curent sau al unui exerciiu precedent chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data
ntocmirii acestuia.
c. trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute
n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent. Chiar dac acestea devin
evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia
d. trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului
financiar este pierdere sau profit.
Sintetic, principiul prudenei interzice supraevaluarea activelor i veniturilor precum i
subevaluarea datoriilor i cheltuielilor.
Exemplu:
n Octombrie 2007, firma ,, X a acionat n judecat furnizorul ,, Y pentru plata unor
despgubiri datorate ntrzierii livrrii unor materii prime i totodat pentru plata de penaliti de ntrziere a
contravalorii unor produse finite livrate firmei ,, Y . Firma ,, X a ctigat procesul, dar firma ,, Y a
naintat apel. La nchiderea exerciiului financiar al anului 2007, firma ,, X are anse mari de a obine o
sentin favorabil, dar un va recunoate un venit cert din despgubiri, deoarece obinerea lui un este cert.
2. Principiul continuitii activitii
Acest principiu presupune c entitatea trebuie s i continue n mod normal funcionarea
ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau reducere sensibil a activitii sale. Dac
administratorii unei entiti au luat la cunotin de elemente de nesiguran legate de anumite evenimente
care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n
notele explicative. n cazul n care sistemele financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiilor
continuitii, aceste informaii trebuiesc prezentate mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a
acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i poate continua activitatea.
Aplicarea acestui principiu legitimeaz numeroase practici contabile precum: situaia
financiar i rezultatele obinute; utilizarea costului istoric i valorii actuale n evaluarea activelor i
pasivelor, cheltuielilor i veniturilor; delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor; separarea activelor n
active imobilizate i active circulante, fiecare structur cu regim diferit de nlocuire; amortizarea activelor
pe termen lung etc.
1

3. Principiul permanenei metodelor contabile

Acest principiu const n asigurarea continuitii de la un exerciiu financiar la altul. Acest
principiu impune ca, odat aleas o metod contabil, ea s fie urmat cu consecven. Metodele de evaluare
nu pot fi schimbate n timpul anului.
Este posibil schimbarea acestor metode n condiii justificate din punct de vedere
economic cu condiia unei prezentri duale n primul an i a explicrii diferenelor, interveniilor etc.
Modificarea metodei de contabilitate are loc atunci cnd noua metod este impus de lege sau de o
autoritate cu atribuii de normalizare a contabilitii.
Exemplul 4:
O ntreprindere achiziioneaz n anul 2008, 5 calculatoare, 10 imprimante i un copiator
pe care le va amortiza pe o perioad de 5 ani. n anul urmtor ea achiziioneaz nc 3 calculatoare i un
copiator identice. n ct timp trebuie s amortizeze ntreprinderea cheltuielile cu calculatoarele obinute n
anul 2009?
Rezolvare:
Societatea va amortiza calculatoarele i copiatorul cumprate n anul 2009 tot ntr-o
perioad de 5 ani conform principiului permanenei metodelor.
4. Principiul independenei exerciiului
Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar indiferent
de data ncasrii sau plii acestor venituri i cheltuieli. Este un principiu foarte complex, nglobnd cel
puin patru aspecte principale:
a. nregistrarea n gestiunea unui exerciiu financiar numai a veniturilor i cheltuielilor
aferente acelui exerciiu;
b. cuprinderea n gestiunea firmei a tuturor veniturilor i cheltuielilor corespunztoare
exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a
efecturii plilor;
c. recunoaterea veniturilor conform cruia un venit sau un profit trebuie constatat numai
n momentul n care firma realizeaz o operaie cu un ter, un schimb de bani sau servicii;
d. dup recunoaterea veniturilor, se conecteaz veniturile cu cheltuielile efectuate pentru
realizarea lor, se nregistreaz cheltuielile aferente acestora n vederea deducerii cheltuielilor din venituri i
se efectueaz toate regularizrile n vederea determinrii rezultatului net.
5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii
Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie
evaluate separat, avnd n vedere specificul fiecrui component patrimonial, care atrage dup sine o metod
specific de evaluare i nu o metod unic, valabil pentru toate componentele patrimoniului. Acest
principiu reprezint abandonarea practicii evalurilor administrative, prin metod unic, impus printr-un
act normativ (specifice economiilor centralizate) i adoptarea metodelor economice de evaluare, care s in
seama att de caracteristicile elementului patrimonial supus evalurii, ct i de utilitatea sa sau de condiiile
pieei sale.
6. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere
Acest principiu impune ca bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie
s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. n cazul n care se descoper erori
fundamentale, acest principiu interzice corectarea erorii n bilanul exerciiului ncheiat. Corectarea erorii se
va efectua n exerciiul financiar curent.
Exemplu:
Firma ,, X a nregistrat n anul 2007 un profit de 13.000 lei. Pe 5 Ian. 2008, contabilul
societii constat c a omis s nregistreze n contabilitate factura de ap n valoare de 1.500 lei i factura
de energie electric n valoare de 2.800 lei, facturi aferente lunii Decembrie anul 2007.

Rezolvare:
1.500 + 2.800 = 4.300 lei
nregistrarea facturii de energie electric n Ianuarie
%
=
401
5.117 lei
Not!: Aceast nregistrare este
605
4.300
corect pt. luna n curs
4426
817
(ca i cnd plata a fost fcut n Ian.)
n exemplul de mai sus se distorsioneaz rezultatul aferent anului 2008. n aceast situaie
nregistrarea corect este:
%
=
401
5.117 lei
117
4.300
4426
817
7. Principiul necompensrii
Este interzis a se efectua compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv, ntre creane
i datorii, ntre posturile de cheltuieli i venituri. n felul acesta se asigur transparena informaiei, implicit
evaluarea i nregistrarea separat n contabilitate a elementelor patrimoniale de activ i pasiv, cheltuieli i
venituri. Eventualele compensri ntre creane i datorii ale entitii fa de acelai agent economic pot fi
efectuate cu respectarea prevederilor legale numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i
cheltuielilor la valoarea integral.
Exemplu:
Firma ,, X a achiziionat de la firma ,, Y materii prime n valoare de 7.000 lei i a livrat
n schimb aceeai firme produse finite n valoare de 9.500 lei. n bilanul societii ,, X nu va figura o
crean net de 2.500 lei, ci va figura n activ o crean de 9.500 lei i o datorie n pasiv de 7.000 lei.
8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului
Acest principiu cere ca informaiile prezentate s reflecte nu numai forma juridic a
evenimentelor i tranzaciilor, ci i realitatea lor economic. Astfel, pot fi nregistrate n activul bilanier al
firmei imobilizrile productive luate n chirie, locaie de gestiune, leasing sau concesiune, dup caz, pe baz
de contract, pentru o perioad de minim trei ani.
Exemplu:
Firma ,, X ncheie un contract pe 5 ani de leasing n calitate de locator, cu firma ,, Y n
calitate de locatar, obiectul contractului fiind un utilaj. Clauzele contractului prevd ca locatarul s
foloseasc bunul pe perioada contractului, perioad care coincide cu durata de via a utilajului, dar titlul de
proprietate nu este transferat ntre pri dect la terminarea contractului. De aceea, conform acestui
principiu, locatarul recunoate ca activ un bun preluat printr-un contract de leasing, simultan cu datoria
corespunztoare redevenelor ce vor fi pltite n viitor.
9. Principiul pragului de semnificaie
Acest principiu impune ca situaiile financiare s evidenieze toate operaiile economice i
financiare, precum i informaiile a cror importan poate afecta evalurile i deciziile. De exemplu,
trecerea n bilan la o valoare fix a acelor elemente reduse ca valoare care sunt n permanen rennoite, iar
valoarea lor nu variaz semnificativ de la un exerciiu la altul. De asemenea, orice element care are o
valoare semnificativ trebuie prezentat separat n cadrul situaiilor financiare. Elementele de bilan i contul
de profit i pierdere pot fi combinate dac acestea reprezint o sum nesemnificativ sau o combinare ce
ofer un nivel mai mare de claritate cu condiia ca elementele astfel combinate, s fie prezentate separat n
notele explicative.

Exemplu:
Dac firma ,, X deine mai multe investiii financiare la alte firme, fiecare reprezentnd
aproximativ 5% din capitalul firmelor, aceste active pot fi nsumate. Dac firma ,, X deine, pe lng
aceste participaii o alt participaie de 65% n capitalul unei alte firme, dat fiind existena pachetului
majoritar de aciuni, aceast investiie trebuie nregistrat separat.
10. Principiul costului istoric
Acest principiu impune nregistrarea n contabilitate a activelor i pasivelor la costul de
origine (intrare) consemnat n documentele justificative i care reflect valoarea real a elementelor
patrimoniale la data intrrii lor n ntreprindere. Dac au rezultat dintr-o cumprare de la teri, costul istoric
mbrac forma costului de achiziie. Dac au fost produse n firm, este vorba de cost istoric de producie.
Cu acest cost figureaz n contabilitate de la intrare pn la ieire, el putnd fi substituit prin alte preuri sau
modificat numai prin reevaluare. Opiunea pentru costul istoric se ntemeiaz pe faptul c este singurul cost
consemnat n documentele justificative i deci are un caracter verificabil i are o determinare obiectiv. Un
principiu care corijeaz parial limitele costului istoric este cel al prudenei. Acesta const n aprecierea cu
precauie sau rezonabil a activelor i pasivelor, cheltuielilor i veniturilor pentru a evita supraevaluarea
rezultatului financiar.
Exemplu:
Firma ,, X achiziioneaz n Decembrie 2005, pentru suma de 35.000 lei un utilaj cu o
durat de funcionare de 7 ani. Acest utilaj, va figura n bilanul firmei ncheiat la 31 Decembrie 2005 cu
costul su de achiziie ,, istoric . n bilanul de la 31 Decembrie 2006 va fi reflectat la costul de achiziie,
mai puin amortizarea calculat pentru o eptime din durata util de via, adic la valoarea de 30.000 lei
30.000 = 35.000 35.000 * 1/7

Alte principii contabile recunoscute implicit n contabilitatea romneasc

1.
2.
3.
4.

Principiile nregistrrii i inerii contabilitii

Principiile partidei duble
Principiile cuantificrii (msurrii i evalurii)
Principiile observrii

1. Principiile nregistrrii i inerii contabilitii

Conform acestor principii, nregistrarea primar n scris a tuturor operaiunilor
economico-financiare atunci cnd acestea au loc, precum i inerea contabilitii (a registrelor contabile)
sunt obligatorii. Indiferent dac sunt tipizate sau netipizate, cu regim special sau fr regim special, comune
pe economie sau cu circuit intern ntr-o ntreprindere, documentele pe care se nregistreaz pentru prima
dat o operaiune economico-financiar capt caracterul de document justificativ i constituie singura baz
profesional i legal i dovad material a nregistrrii n conturi a operaiunii respective, mergnd pn la
documentele de sintez i raportare financiar-contabil i fiscal a operaiunii respective.
nregistrrile contabile se fac n scris cronologic, n registrul jurnal (n ordinea
temporal a petrecerii evenimentului respectiv, adic operaiunea economico-financiar) i sistematic, n
registrul Cartea Mare sau Maestru ah, n funcie de metoda de nregistrare folosit (n conturile
specializate, corespunztoare tipului de operaiune). Registrele contabile au caracter de prob n justiie i se
arhiveaz pentru cel puin 10 ani.
2. Principiile partidei duble
Este unul dintre cele dou principii fundamentale ale metodei contabilitii financiare n
partid dubl i i confer acesteia diferena specific fa de contabilitatea n partid simpl. Dei are o

istorie ndelungat, acest principiu a fost conceput i sistematizat de clugrul franciscan Luca Paciolo
(1445 1514), matematician i prieten al lui Leonardo da Vinci, n lucrarea Tractatus de computis et
scripturis (tratat de contabilitate n partid dubl), volumul doi al lucrrii sale enciclopedice Summa
de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita, aprut la Veneia n anul 1494.
Principiul partidei duble este, n contabilitatea noastr, unul din principiile fundamentale
ale metodei contabile. El este materializat n procedeul metodei contabilitii denumit cont i reprezint
nregistrarea fiecrei operaiuni economico-financiare n mod concomitent i cu aceeai sum n dou
conturi diferite, denumite conturi corespondente, i anume n debitul unuia i n creditul celuilalt , fiind
consecina principiului dublei reprezentri, materializat n bilan. Verificarea respectrii acestui principiu se
face prin intermediul balanei de verificare a soldurilor conturilor. Partida dubl poate avea dou
semnificaii :
a. acelai fapt economic va comporta o dubl nregistrare, n dou conturi
corespondente, dup cum am artat mai sus;
b. se iau n considerare dou ansambluri: unul de natur juridic, patrimonial (bilanul)
i altul de natur economic, o expresie a gestiunii (contul de profit i pierdere).
Existena celor dou ansambluri permite un dublu calcul i o dubl verificare a
rezultatului exerciiului: un rezultat explicat cu ajutorul bilanului (avnd n vedere funciile sale de
generalizare, informare i analiz) i acelai rezultat explicat cu ajutorul contului de profit i pierdere.
3. Principiile cuantificrii (msurrii i evalurii)
Contabilitatea financiar n partid dubl se bazeaz pe postulatul conform cruia moneda
este numitorul comun al oricrei activiti economice, furniznd astfel o baz adecvat (stabil, unitar,
transparent i credibil) pentru analiza i msurarea n contabilitate. Acest principiu se bazeaz de
asemenea pe caracteristicile unitii monetare: universalitate; relevan; simplitate; disponibilitate;
inteligibilitate; utilitate.
Postulatul unitii monetare impune ca existenele i fluxurile identificate i cuantificate de contabilitate s
fie exprimate n etalon monetar, i numai n secundar n uniti fizice sau convenionale, n special pentru
verificarea ndeplinirii cerinei de conservare a substanei patrimoniului. Se presupune c unitatea monetar
este stabil n timp, deci c ea i conserv valoarea.
Astfel, contabilitatea are n obiectul su de cercetare (indiferent dac accentul cercetrii se pune pe
patrimoniu sau pe poziia i fluxurile financiare), doar a acelor elemente, operaiuni i tranzacii exprimate
n etalonul monetar.
n realitate, moneda (etalonul monetar) i arat i unele limite, de care economitii i profesionitii
contabilitii trebuie s in seama:
- Nu reprezint o msur stabil n timp, aa cum ar fi, de exemplu, metrul etalon din platin pstrat
la Paris n condiii constante de presiune i umiditate. Dimpotriv, etalonul monetar este i unitate
de msur a valorii, i unitate msurat, evoluia sa este permanent pe ambele planuri ntr-o
permanent intercondiionare (reciproc): de exemplu, salariul este n acelai timp pre (al utilizrii
forei de munc, adic unitate de msur) i cost (de producie, adic unitate msurat). Sau preul
de vnzare a unei mrfi este venit pentru vnztor i cheltuial pentru cumprtor. La fel se pune
problema cu orice tarif, dobnd, curs valutar, tax, impozit, comision, rabat, adaus, etc. care sunt
n acelai timp venit i cheltuial. Acesta este motivul principal pentru care se contest tiinei
economice (inclusiv contabilitii) statutul de tiin : nu are o unitate de msur fix.
- Unele fapte sau evenimente sunt foarte greu cuantificabile prin intermediul acestui etalon, dac ar
fi s ne referim n special la elementele necorporale, sau unde elementele de subiectivitate, estetic,
impresie, arbitrariu, iraional i opiune personal au o pondere mare, de exemplu.

n situaia n care ntreprinderile realizeaz tranzacii cu strintatea, tiut fiind c valoarea relativ
(cursul valutar) variaz de la o ar la alta i de la o zi la alta, aceast mprejurare ocazioneaz
problema prelucrrii contabile a operaiilor, tranzaciilor i elementelor patrimoniale exprimate n
monede strine.

Celelalte aspecte, privind evaluarea n contabilitate, au fost abordate la capitolul 4.1.3.

3.1.

Principiile observrii

Observarea este unul din procedeele metodei contabile, care dei este folosit de toate tiinele, 1 are pentru
contabilitate o importan fundamental i reprezint o condiie sine-cva-non pentru respectarea tuturor
celorlalte principii contabile, precum i a cerinei ca nregistrrile i raportrile contabile s ofere o imagine
clar, sincer i fidel asupra patrimoniului, rezultatelor i poziiei financiare: nici o operaiune economicofinanciar nu se nregistreaz de ctre un operator pentru prima oar (pe un document primar justificativ)
dect dac i n msura n care respectivul operator a observat, a luat la cunotin n mod nemijlocit i
indubitabil cu simurile sale (i n special cu vzul) c respectiva operaiune a avut ntr-adevr loc, aa cum
a consemnat-o. Importana respectrii acestei condiii este major: toi cei care avizeaz, aprob sau
nregistreaz datele din acel document, se bazeaz pe acuitatea spiritului de observaie i pe corectitudinea
primului operator, n funcie de aceasta judecndu-se i angajndu-se rspunderea celor implicai.
3.2.

Principiile responsabilitii

Ca principii ale responsabilitii sunt considerate:

a. Principiul justificrii faptelor (verificabilitatea): acest principiu a operat n mod
explicit i practic n sistemul contabil romnesc dinainte de 1989, el fiind chiar
supralicitat prin prioritatea acordat funciei contabilitii de instrument de
verificare, control ( controlul prin leu ) i prob judiciar. Este opusul
principiului pragului de semnificaie (importanei relative), fiind de provenien
francez.
Aplicarea principiului justificrii faptelor are n vedere dou caracteristici ale ale informaiei contabile,
respectiv: verificabilitatea i obiectivitatea (fiabilitatea) acesteia. O dat respectate cele dou caracteristici,
se poate asigura o baz comun pentru concordana concluziilor desprinse de doi sau mai muli specialiti
care au operat, n mod separat, asupra aceleiai baze documentare. Din acest principiu decurge necesitatea
consemnrii fiecrei operaiuni n scris, ntocmai i atunci cnd ea se produce, precum i deinerea,
pstrarea, clasificarea i arhivarea n bune condiiuni a documentelor contabile justificative, primare, de
sintez i de raportare.
Rolul acestui principiu crete n condiiile n care prezentul i viitorul contabilitii romneti solicit
auditarea i certificarea conturilor anuale de ctre profesionitii contabili (cenzori, experi contabili, auditori
interni sau financiari, etc.)
Totui, obiectivitatea datelor contabile nu trebuie absolutizat. ntocmirea documentelor de sintez
presupune, ntre altele, alegerea duratelor de amortizare a imobilizrilor, a metodelor de evaluare a
elementelor patrimoniale, a mrimii provizioanelor i regularizri diverse, operaiuni care nu au la baz
1

Metoda contabilitii are trei tipuri de procedee prin care i studiaz obiectul: generale, folosite de toate tiinele (observarea,
analiza, sinteza, comparaia, clasificarea, raionamentul logic, experimentul, etc.), comune i altor tiine economice
(documentaia, inventarierea, evaluarea i calculaia) i specifice numai metodei sale (contul, balana de verificare a soldurilor
conturilor i bilanul).

fundamentri tiinifice deterministe, ci estimri n care intervin subiectivitile judecilor profesionale.

Chiar standardele internaionale de contabilitate permit, dup cum am vzut, alegerea (argumentat) a
tratamentului contabil n situaii date.
b. Importana relativ sau pragul de semnificaie (prezentat la capitolul 2.9). Este
totui considerat i un principiu de responsabilitate, dei diametral opus principiului
justificrii faptelor, deoarece factorilor de decizie le incumb o grea rspundere
atunci cnd hotrsc pragul de semnificaie pentru anumite informaii, precum i
modul de agregare, de prezentare i de interpretare a acestora n situaiile financiare.
Principiul importanei relative nu este un principiu al obiectivitii, al conformitii,
al regulii, ci unul al derogrii, al exceptrii, al discernmntului subiectiv, i cu att
mai mult supus controlului i cenzurii profesionale.

c. Buna informare a utilizatorilor (Principe de Bonne Information n francez, Full

Disclosure Principle n englez): este consecina direct a respectrii regulii ca
nregistrrile i raportrile contabile s ofere o imagine clar, sincer, fidel i
complet (Image Fidele n francez, True and Fair View n englez) asupra
patrimoniului, poziiei financiare i rezultatului entitii. O atare informare trebuie
s fie suficient, semnificativ i inteligibil. Aceast regul reprezint transpunerea
n contabilitate a unei idei de via i de judecat (mai ales) din Regatul Unit, care
include dou aspecte diferite :
sinceritatea (True): reprezint grija de a ntocmi o informare, de a prezenta o situaie care s fie ct
se poate de apropiat de realitate, fr a ne preocupa de receptarea, de nelegerea i de consecinele
ei;
fidelitatea, loialitatea (Fair)2: incumb grija suplimentar a unei bune receptri a mesajului de ctre
terii utilizatori.

Astfel, sinceritatea apare numai ca o etap, cantitativ (conformitatea simpl) i ntre attea altele, pe
drumul cutrii unei imagini a ntreprinderii care s satisfac i criteriul calitativ de fidelitate. Apelnd
numai la sinceritate, nu am obine dect un rezultat parial, incomplet, adeseori inoportun sau inadecvat,
posibil neltor i ca atare nerelevant.
Prin prisma posturii de criteriu calitativ, fidelitatea convine mai mult dect cea de realitate, pentru c aceasta
din urm este insuficient, mai ales cnd apare ntr-un context neadecvat. Fidelitatea este nu numai realitatea
descrierii, ci i prezentarea neneltoare, fcut cu loialitate i bun-credin, a acestei realiti.
Caracteristica de imagine fidel creeaz o relaie de ncredere n comunicarea dintre productorii de
informaii contabile i utilizatorii acestora. A cere s se precizeze dac fidelitatea este obiectiv sau
subiectiv este un lucru inutil, cci atunci ar fi vorba despre dou situaii de subiectivitate care unesc o baz
de obiectivitate. Exist mai nti un grad inevitabil de subiectivitate datorat subiectivitii inerente a
celui care ntocmete conturile: el le-a ntocmit n funcie de adevrul pe care l-a construit, plecnd de la
observarea faptelor reale. Operaiunile i evenimentele nu pot s fie prezentate prin ele nsele, ele sunt
expuse aa cum au fost percepute de preparatorul de conturi. Dincolo de percepia lui, s mai adugm
mreia omului, vocaia sa de demiurg: n spe, dorina preparatorului de conturi de a-i impune aptitudinile
de creaie. Totui, necesitatea de conformitate cu regulile i limiteaz contribuiile proprii i i impun un
nivel acceptabil de obiectivitate.

Fair are mai multe sensuri: frumos, cinstit, corect, precis, palid, mare, rezonabil, loial, blond, bunicel, senin (ca adjectiv), trg,
blci (ca substantiv), conform BBC English Romanian Dictionary, Editura CORESI, Bucureti, 1998, p. 418.

n sfrit, a doua situaie de subiectivitate este dat de percepia utilizatorului de conturi, care construiete
la rndul su adevrul, n conformitate cu faptele pe care le-a discernut prin intermediul lecturrii situaiilor
contabile.
Rezult c imaginea fidel este o subiectivitate obiectivat, o aciune comun a productorilor i
beneficiarilor de informaii contabile, un concept viu, activ i dinamic, care d (to give) o asemenea imagine
privind ntreprinderea.
Exemplul 1:
O tmplrie deine un stoc de lemne achiziionat n urm cu 3 ani la costul de achiziie de
100.000 u.m. innd cont de cretere preurilor la aceast materie prim se estimeaz c actualul cost ( dac
s-ar dori achiziia unui stoc similar ) este de 150.000 u.m., cu ce valoare trebuie nscris n bilanul contabil
stocul de lemne?
Rezolvare:
Conform principiului prudenei, valoarea bilanier a stocului de lemne este de 100.000
u.m.
Exemplul 2:
Dac la sfritul exerciiului, valoarea stocului este estimat la 80.000 u.m., ce valoare s-ar
trece atunci n bilan?
Rezolvare:
Conform principiului prudenei valoarea ar fi de 80.000 u.m.
Exemplul 3:
O societate prezint la nceputul anului N, creane asupra clienilor n valoare de 4.000 lei.
n cursul exerciiului ea cumpr pe credit comercial materii prime n valoare de 3.000 lei de la o alt
societate. O lun mai trziu, ea vinde pe credit aceleai societi produse finite n sum de 5.000 lei. La
sfritul exerciiului financiar N, precizai suma cu care figureaz n bilanul contabil creanele clieni i
principiul contabil care se aplic.
Rezolvare:
Principiul care se aplic n acest caz este principiul necompensrii iar societatea va
prezenta n bilanul contabil creane clieni pentru suma de 9.000 lei.
Exemplul 4:
O ntreprindere achiziioneaz n anul N 10 calculatoare pe care le va amortiza pe o
perioad de 5 ani. n anul urmtor ea achiziioneaz nc 10 calculatoare identice. n ct timp trebuie s
amortizeze ntreprinderea cheltuielile cu calculatoarele obinute n anul N+1?
Rezolvare:
Societatea va amortiza calculatoarele cumprate n anul N+1 ntr-o perioad de 5 ani
conform principiului permanenei metodelor.
Exemplul 5:
Contabilul societii Nova, a nregistrat n contabilitate ca venituri ale anului N
urmtoarele 5 tranzacii:
a. vnzri de ciocolat cu plata n numerar efectuat n anul N.
b. vnzri de caramele pe credit efectuate n anul N-1 a cror contravaloare s-a
ncasat n anul N.
c. vnzri de caramele pe credit efectuate n anul N a cror contravaloare s-a ncasat
n anul N+1.
d. vnzri de ciocolat pe credit efectuate n anul N pentru care exist un risc de

nencasare datorit declarrii unei adrese false de ctre client

e. vnzri de caramele pe credit efectuate n anul N+1 a cror contravaloare s-a
ncasat n anul N.
n calitate de contabil nou angajat al acestei societi, identificai vnzrile ce trebuiau
recunoscute ca venit al anului N i argumentai pe baza principiilor contabile.
Rezolvare:
a. corect
b. conform principiului independenri exerciiului, venitul trebuia recunoscut n anul
N-1.
c. corect
d. corect ( se nregistreaz venitul aferent vnzrii, dar se nregistreaz i un
provizion pentru riscuri i cheltuieli client ncert )
e. corect ( venitul trebuia nregistrat n anul N+1 cnd s-a fcut vnzarea iar n
anul N trebuia nregistrat doar n avans.
Exemplul 6:
Pe 6 Aprilie anul N, societatea recepioneaz 10 casetofoane. Datoria fa de furnizor este
achitat pe 15 Mai anul N. Casetofoanele sunt livrate unui client pe 2 Iulie anul N. Creana fa de client
este ncasat pe 7 Iulie anul N. Cnd trebuie recunoscut cheltuiala i care sunt principiile contabile
aplicabile.
Rezolvare:
1. 24 Aprilie
%
=
401
371
furnizori
marf
4426
TVA deduct.
2. 15 Mai
3. a. 2 Iulie

401
furnizori

4111
clieni

5121
cont curent bnci
=

b. descrcarea gestiunii
607
=
cheltuiala priv.
mrfurile
4.
5121
=
4111
cont curent bnci
clieni

%
707
venituri din vz. marf
4427
TVA colectat
371
mrfuri

Exemplul 7:
La sfritul anului N, preurile curente ale produselor aflate n depozitul societii sunt
inferioare costului de achiziie al acestora. n urma studiilor de pia efectuate, se constat c motivul este
scderea cererii. Directorul societii susine c este o situaie conjuctural. Precizai soluia contabil i
principiile n baza cruia este ea aplicat.
Rezolvare:

Principiul contabil care se aplic este principiul prudenei conform cruia este interzis
supraevaluarea elementelor de activ. n aceast situaie, soluia contabil const n nregistrarea unei ajustri
pentru depreciere cu diferena dintre costul de achiziie i preul curent.
Exemplul 8:
O societate evalueaz stocurile prin metoda LIFO. Managerul este de prere c aceast
metod conduce la costuri exagerate cu stocurile i propune modificarea ei cu metoda FIFO. Alegei
principiul contabil ce reglementeaz aceast situaie.

Rezolvare:
Principiul contabil care se aplic n aceast situaie este principiul permanenei metodelor
i el presupune modificarea metodei contabile doar la nceputul anului.
Exemplul 9:
O societate comercial a reconstituit un depozit bancar la banca Omega n valoare de
150.000 lei. De asemenea, societatea a contractat de la aceeai banc un credit pe termen lung n valoare de
120.000 lei. Ce valori prezint la sfritul exerciiului posturile bilaniere, creditele bancare pe termen lung
i depozitele bancare.
Rezolvare:
Se aplic principiul necompensrii, iar contul de credit pe termen lung va avea valoarea de
120.000 lei, iar contul de depozit va avea 150.000 lei.
Exemplul 10:
La data de 1 Decembrie anul N, o societate nchiriaz pentru angajaii si o sal de fitnes
pentru o perioad de 4 luni. Chiria n valoare de 80.000 lei este pltit anticipat. Care este suma ce trebuie
inclus n cheltuiala anului N, respectiv n N+1 i care este principiul contabil aplicabil.
Rezolvare:
Suma ce trebuie inclus n cheltuiala anului N este de 20.000 lei, iar n anul N+1 60.000 lei.
Principiul care se aplic este principiul independenei exerciiului.
Exemplul 11:
n anul N o societate a achiziionat 3 camioane. Pentru amortizarea lor s-a utilizat metoda
liniar. n anul N+1 societatea a mai achiziionat 5 camioane de acelai tip. Directorul societii s-a gndit
c din punct de vedere fiscal ar fi mult mai avantajoas amortizarea acestora prin metoda accelerat. Ce
prere avei i cum argumentai?
Rezolvare:
Principiul care se aplic este principiul permanenei metodelor. n acest caz bunurile fac
parte din aceeai categorie de active ( camioane ) i din aceast cauz trebuie aleas aceeai metod de
amortizare.
Exemplul 12:
O societate comercial utilizeaz un camion n regim de leasing. n contractul ncheiat ntre
locatar i locator este stipulat opiunea ca la sfritul perioadei de leasing, contra unei sume simbolice,
bunul s intre n proprietatea utilizatorului. Care este bilanul contabil n care va figura autocamionul i care
este principiul contabil aplicabil. Dar dac n locul acestei clauze de transfer al bunului ar fi existat clauza
conform cruia perioada de leasing acoper cea mai mare parte din durata de via util a acestuia.
Rezolvare:

10

Existena uneia dintre cele 2 cazuri seminfic faptul c este vorba de un contract de leasing
financiar. n acest caz se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului iar autocamionul va
figura n bilanul locatarului.
BILAN
ACTIV
PASIV
1. Active imobilizate
1. Capital propriu
a. Imobilizri necorporale
a. Capital social
b. Imobilizri corporale
b. Rezerve
c. Imobilizri financiare
c. Rezerve din reevaluare
2. Active circulante
d. Prime de capital
a. Stocuri
e. Rezumatul exerciiului
b. Creane
f. Rezultatul reportat
c. Disponibiliti
2. Provizioane pentru rezerve i cheltuieli
3. Cheltuieli nregistrate n avans
3. Datorii
exploatare
a. pe termen lung > 1 an
R = V Ch
financiare
b. pe termen scurt < 1 an
extraordinare
4. Venituri nregistrate n avans ( subvenii )
Exemplul 1:
Societatea ,, X deine n stoc la sfritul anului ,, N cereale n valoare de 1.000 lei.
Datorit unei conjuncturi favorabile pe pia, preul acestuia a crescut la 2.000 lei. Precizai soluia contabil
potrivit.
Rspuns:
Din punct de vedere contabil nu se nregistreaz nimic conform principiului prudenei.
Exemplul 2:
Societatea ,, X comercializeaz televizoare obinute din producie proprie. Aceasta acord
o garanie de 3 ani pentru fiecare produs comercializat. Media cheltuielilor cu reparaiile aferente
defeciunilor aprute n perioada de garanie este de 10.000 lei anual. Alegei soluia contabil corect.
Rspuns:
Din punct de vedere contabil se nregistreaz un provizion pentru riscuri i cheltuieli.
6812
=
1512
10.000 lei
Exemplul 3:
Societatea ,, X deine n stoc urmtoarele materii prime:
- fin = 100 saci la 10 lei/sac
- zahr = 20 saci la 20 lei/sac
- cacao = 5 saci la 40 lei/sac
La 31 Decembrie anul ,, N , se constat urmtoarele:
- fin = 101 saci la 10 lei/sac
- zahr = 20 saci la 19 lei/sac
- cacao = 5 saci la 41 lei/sac
S se contabilizeze situaia existent.
Rspuns:
a. Pentru fin exist un plus fizic care nu face obiectul principiului prudenei i
care
genereaz un plus de inventar.
301
=
601
10 lei ( 1 * 10 )
b. Pentru zahr apare un minus valoric care se nregistreaz conform principiului
prudenei ca o ajustare pentru depreciere.
681
=
391
20 lei
{ 20 * ( 20 19 )}

11

c. Pentru cacao s-a constatat un plus valoric care conform principiului prudenei nu
se nregistreaz.
Exemplul 1:
Societatea ,, X d cu chirie societii ,, Y o cldire n urmtoarele condiii: chiria
lunar 3.000 lei; perioada de nchiriere 3 luni. Data ncheierii contractului 1 Dec. Anul N+1. Plata (n
numerar) se efectueaz n avans. S se contabilizeze tranzacia aferent lunii Dec. la cele 2 societi.
Not!:
n Romnia se folosesc dou feluri de contabilitati:
1. contabilitatea de angajamente
2. contabilitatea de ncasri i pli
SC ,, X (proprietar)
1. nregistrarea facturii de chirie
4111 =
%
10.710 lei
Clieni
472
9.000
venit nreg.
n avans
4427
1.710
TVA colectat

SC ,, Y (chiria)
1. nregistrarea facturii de chirie
%
=
401
10.710 lei
471
furnizori
9.000
chelt. n
avans
4426
1.710
TVA deductibil

2. ncasarea contravalorii chiriei

5121
=
4111
10.710 lei
cont curent
clieni
banc

2. plata contravalorii chiriei

401 =
5121
furnizori
cont curent
banc

3. recunoaterea veniturilor din chirie aferente

lunii decembrie
472
=
706
3.000 lei
venit nreg.
venituri
n avans
din chirii

10.710 lei

3. recunoaterea veniturilor din chirie

aferente
lunii decembrie
612 =
471
3.000 lei
chelt. cu
chirii n
chiria
avans

Not!:
Aceleai nregistrri se efectueaz la sfritul lunilor Ianuarie i Decembrie.

Exemplul 2:
Societatea ,, X vinde n luna Decembrie, pe baza avizului de expediie, mrfuri n
valoare de 1.000 + TVA 19%. Factura este ntocmit n luna Ianuarie. Contabilizai tranzaciile aferente
lunilor Decembrie, respectiv Ianuarie la vnztor i cumprtor. Societatea ,, Y , tiind c valoarea facturii
este egal cu cea a avizului de expediie.
SC ,, X (vnztor)
Dec. 1. nregistrarea vnzrii mrfurilor
4118
=
%
1.190 lei
clieni fact
707
1.000
de ntocmit
venit din vz.
mrfuri
4428
190

SC ,, Y (cumprtor)
Dec. 1. nregistrarea avizului primit
%
=
408
1.190 lei
371
furniz. fact.
1.000
marf
nesosite
4427
190
TVA neexigibil
12

TVA neexigibil

SC ,, X (vnztor)
2. nregistrarea facturilor emise
a. transformarea 4118 n 4111
4111
=
4118
1.190 lei
clieni
clieni fact.
de ntocmit
b. transformarea TVA neexigibil n TVA
colectat
4428
=
4427
190 lei
TVA neexigibil
TVA colectat
Ian.

SC ,, Y (cumprtor)
1. nregistrarea facturilor sosite
a. transformarea 408 n 401
408
=
401
1.190 lei
furniz. fact.
furnizori
nesosite
b. transformarea TVA neexigibil n TVA
exigibil (deductibil)
4426
=
4428
190 lei
TVA deductibil TVA neexigibil
Ian.

Exemplul 1:
Societatea ,, X a nregistrat n anul N un profit de 7.000 lei. Pe 5 Ian. N+1, contabilul
societii constat c a omis s nregistreze n contabilitate factura electric aferent lunii Decembrie anul N
n valoare de 2.000 lei.
Rezolvare:
nregistrarea facturii de energie electric n Ianuarie
%
=
401
2.380 lei
605
furnizori
2.000
Not!:
chelt. cu energia
Aceast nregistrare este
i apa
corect pt. luna n curs
4426
380
( ca i cnd plata a fost
TVA deductibil
fcut n Ianuarie )
n exemplul de mai sus se distorsioneaz rezultatul aferent anului N+1. n aceast situaie
nregistrarea corect este:
%
=
401
2.380 lei
117
furnizori
2.000
rezerve reportate
4426
380
TVA deductibil
Exemplul 1:
Societatea ,,X d n chirie societii ,,Y o cldire pentru 500 lei i societatea ,,Y d cu
chirie societii ,,X un autoturism pentru 400 lei. Cu ce valori vor fi prezentate posturile bilaniere.
Societatea ,,X
creane = 500
datorii = 400

Societatea ,,Y
creane = 400
datorii = 500

Exemplul 2:
Pentru luna Septembrie anul N societatea ,,X prezint urmtoarele elemente:
- S.I.D. 4424 TVA de recuperat
230 lei
- R.D.
4426 TVA deductibil
580 lei
- R.C.
4427 TVA colectat
350 lei

13

S se prezinte compensarea conturilor de TVA la sfritul lunii Octombrie.

Rezolvare:
Regularizarea conturilor de TVA:
4427 =
4426
350 lei
4424 =
4426
230 lei ( 580 350 )
La sfritul lunii Octombrie, societatea va avea de recuperat 460 lei.

14