Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Stagiar EC, an I
AUDIT FINANCIAR
Rezolvare:
b) risc de audit
Rezolvare:
Rezolvare:
Au loc atunci când, în virtutea unor relaţii strânse cu un client cu cei care gestionează
patrimoniul sau cu angajaţii acestuia, cabinetul/societatea de profil sau un membru al
acestora, devine prea înţelegător faţă de interesele clientului.
Exemple în acest sens, care pot crea ameninţări de acest fel la adresa
independenţei, fără a fi exhaustive, pot fi:
- un membru al cabinetului/societăţii care are un membru de familie (afin) sau o
rudă apropiată care are o funcţie de răspundere în întreprinderea clientului;
- un membru al cabinetului/societăţii care are un afin sau o rudă apropiată care, ca
angajat al clientului, este în măsură a exercita o influenţă directă şi importantă asupra
realizării obiectului contractului încheiat cu clientul;
- un fost partener al cabinetului/societăţii care a devenit o persoană care
gestionează patrimoniul clientului sau este angajat al clientului, care ar putea
exercita o influenţă directă şi importantă asupra realizării obiectului contrac
tului încheiat cu clientul;
Rezolvare:
Titlul raportului
Raportul de audit trebuie sa poarte un titlu precis. De recomandat să se folosească
titlul de „Raportul auditorului independent' pentru a-1 distinge de rapoartele care pot fi
elaborate de alte persoane.
Destinatarul
Raportul de audit trebuie să fie adresat destinatarului corespunzător, în funcţie de
circumstanţele ce caracterizează misiune şi obligaţiile legale. în mod obişnuit, raportul se
adresează fie acţionarilor, fie consiliului de administraţie al unităţii, ale cărei situaţi:
financiare au fost auditate.
Paragraful introductiv
Acest paragraf cuprinde identificarea situaţiilor financiare auditate precum şi o
menţiune a responsabilităţilor conducerii entităţii auditate şi ale auditorului.
Raportul de audit trebuie să identifice situaţiile financiare ale entităţii, care au făcut
obiectul auditului, cât şi data şi perioada acoperite prin aceste documente.
Raportul trebuie să menţioneze că situaţiile financiare sunt în sarcina
(responsabilitatea) conducerii entităţii şi că responsabilitatea auditorului este ca, pe baza
auditului efectuat, să exprime o opinie asupra acestor situaţii financiare.
Un paragraf al opiniei
Raportul de audit trebuie să prezinte clar opinia auditorului asupra faptului de a şti
dacă situaţiile financiare dau o imagine fidelă poziţiei, situaţiei financiare şi rezultatelor
obţinute (sau prezintă în mod sincer în toate aspectele lor semnificative) în acord cu
referinţele contabile şi, dacă e cazul, dacă ele sunt conforme prevederilor legale.
Termenii utilizaţi pentru exprimarea opiniei auditorului sunt „dau o imagine fidelă" sau
„prezintă în mod sincer în toate aspectele lor semnificative". Aceste două formulări
semnifică, între altele, că auditorul nu ia în considerare decât elementele semnificative
privind situaţiile financiare.
Referinţele contabile sunt Standardele Internaţionale de Contabilitate, reguli emise de
către instituţiile sau organismele profesionale şi practica generală din ţară (luând în
considerare exigenţele de sinceritate) şi legislaţia locală.
în scopul de a aviza pe cititor asupra contextului în care noţiunea de fidelitate este
exprimată, opinia auditorului va preciza referinţa în raport de care situaţiile financiare sunt
stabilite, utilizând termeni ca „în conformitate cu IAS (sau cu normele naţionale)".
în afara opiniei referitoare la imaginea fidelă, poate fi necesară includerea în Raportul
auditorului a unei opinii asupra faptului de a şti dacă aceste situaţii financiare sunt conforme
cu alte prevederi legale sau statutare.
Acest paragraf poate, de exemplu, avea formulările următoare:
Opinia fără rezerve (curată)
„După părerea noastră, conturile anuale dau o imagine fidelă (sau prezintă în mod
sincer, în toate aspectele lor semnificative), poziţiei şi situaţiei financiare a societăţii la
31 decembrie 2000 precum şi rezultatelor acestor operaţii şi fluxurilor de trezorerie
pentru exerciţiul închis la această dată, în conformitate cu normele internaţionale (sau
naţionale) de contabilitate".
de observaţii
în unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adăugând un paragraf de observaţii al
cărui obiectiv este de a lămuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus
de o manieră detaliată în anexă. Adăugarea unui astfel de paragraf nu afectează opinia
auditorului; aceasta se situează de preferinţă după paragraful de opinie şi precizează, în
general, că acesta nu constituie o rezervă
Acest tip de opinie se formulează atunci când apar elemente i
care însă nu afectează opinia auditorului; paragraful de observaţii ;
se situează, de regulă, după paragraful de opinie. :
Forma de prezentare a paragrafului de opinie în acest caz este următoarea:
„Fără să exprimăm o rezervă asupra situaţiilor financiare, noi atragem atenţia
asupra notei „X" din anexă. Societatea face obiectul unui proces în care este acuzată de
infracţiune în utilizarea brevetelor şi în care i se pretinde vărsarea redevenţelor şi daunelor
de interese; societatea a angajat o contra-acţiune şi audierile preliminare, cât şi procedurile
juridico-administrative ale celor două acţiuni sunt în curs. Rezultatul final al acestei
afaceri nu poate, în prezent, să fie determinat şi, în consecinţă, nu au fost constituite
provizioane pentru acoperirea cheltuielilor care ar putea să rezulte".
Opinia cu rezerve
Rezervele se prezintă înaintea paragrafului de opinie. în astfel de cazuri, paragraful
opiniei se formulează astfel:
Exemplu de rezerve datorate limitării întinderii lucrărilor: „Noi nu am putut asista la
inventarul fizic din 31 decembrie ...., căci noi am fost desemnaţi auditori ulterior acestei
date. Ţinând seama de natura documentelor contabile ale societăţii, noi am putut controla
cantităţile prin alte proceduri.
După părerea noastră, cu excepţia incidenţei ajustărilor care ar fi putut fi necesare,
dacă noi am fi putut efectua controlul fizic al cantităţilor, situaţiilor financiare dau o
imagine fidelă poziţiei şi situaţiei financiare a societăţii la 31 decembrie ...., cât şi
contului de profit şi pierdere pentru exerciţiul încheiat la această dată şi sunt conforme
cu prevederile legale şi statutare".
Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entităţii auditate.
„Astfel, cum este explicat în nota „X" anexată, nu s-au constatat amortismente în situaţiile
financiare. Această practică nu este, în opinia noastră, în acord cu Normele de amortizare a
capitalului imobilizat în active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment
linear şi al unei cote de.... pentru clădiri şi.... pentru utilaje, trebuie să se ridice la suma
de.... pentru exerciţiul încheiat
la 31 decembrie......în consecinţă, amortismentele cumulate trebuie
să se ridice la.... mii. lei, iar pierderile exerciţiului şi pierderile cu
mulate la.....mii. lei.
După părerea noastră, cu excepţia incidenţei asupra conturilor anuale, a faptelor
menţionate în paragraful precedent, conturile anuale dau o imagine fidelă poziţiei şi situaţiei
financiare a societăţii la 31 decembrie ...., cât şi contului de profit şi pierdere pentru
exerciţiul încheiat la această dată, şi sunt conforme cu prevederile legale şi statutare."
Opinia defavorabilă
O astfel de opinie datorată de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile, se
poate prezenta astfel:
Astfel, cum este explicat în nota „X", nu s-au constatat amortismente în situaţiile
financiare. Această practică nu este, în opinia noastră, în acord cu Normele de amortizare
a capitalului imobilizat în active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui
amortisment linear şi a unei cote de .... pentru clădiri şi... pentru utilaje, trebuia să se
ridice la suma de..., pentru exerciţiul încheiat la 31 decembrie ... .în consecinţă,
amortismentele cumulate trebuiau să se ridice la.... mii. lei, iar pierderea exerciţiului şi
pierderile cumulate la... mii. lei.
După părerea noastră, datorită incidenţei faptelor menţionate în paragraful precedent,
situaţiile financiare nu dau o imagine fidelă situaţiei financiare a societăţii la 31 decembrie...,
contului de profit şi pierdere, pentru exerciţiul încheiat la această dată, şi nu sunt
conforme cu prevederile legale şi statutare.
Data raportului
Raportul auditorului trebuie să poarte data de la sfârşitul lucrărilor de audit. Cititorul
este astfel informat că auditorul a apreciat efectele asupra situaţiilor financiare şi asupra
raportului său, eveni- mentelor şi tranzacţiilor intervenite, de care el a avut cunoştinţă:
până la această dată.
Intrucât responsabilitatea auditorului constă în emiterea unui raport asupra situaţiilor
financiare pregătite şi prezentate de con- ducerea societăţii, raportul său nu trebuie să poarte
o dată anterioară celei la care situaţiile financiare au fost închise şi aprobate.
Adresa auditorului
Raportul trebuie să menţioneze într-un loc anume, locul spe- cific, care este în general
cel al oraşului în care sunt situate birourile; auditorului care are responsabilitatea auditului.
Semnătura auditorului
Raportul trebuie să poarte semnătura societăţii de expertiză contabilă sau a
auditorului persoană fizică sau pe amândouă.
Raportul auditorului poartă, în general, semnătura cabinetului sau societăţii de audit,
căci aceasta îşi asumă responsabilitatea auditului.
EVALUAREA INTREPRINDERILOR
Rezolvare:
2. Goodwill-ul reprezintã:
a) fondul comercial al întreprinderii;
b) un plus de valoare recunoscutã întreprinderii cu ocazia unei transmiteri
care are ca sursã elementele intangibile ale acesteia;
c) un plus de valoare înregistratã în bilant care corespunde fondului
comercial al întreprinderii.
Rezolvare :
3. Care este valoarea activului net corijat al unei întreprinderi care, dupã
reevaluarea bunurilor, prezintã urmãtoarea situatie patrimonialã: capital
social 3.000.000; imobilizãri 8.000.000; stocuri 20.000.000; creante
15.000.000; rezerve 500.000; profit 1.000.000; diferente din reevaluare
14.000.000; disponibilitãti 500.000; obligatii nefinanciare 25.000.000;
instalatii luate cu chirie 10.000.000:
a) 43.500.000;
b) 18.500.000;
c) 28.500.000.
Rezolvare :
b) 18.500.000;
Rezolvare :
Rezolvare :
Rezolvare :
Rezolvare :
Rezolvare:
Rezolvare: