UNIVERSITATEA - “ANDREI SAGUNA” - CONSTANTA

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE

Specialitatea-Finante Banci/AP
Disciplina- FISCALITATE

Forma de invatamint-ZI-Anul III

Semestrul-II-Saptamina-II-
Ore:Curs/Seminar-2/2
Lector Univ.drd-Cristian Vanghele

CURS 2

TEMATICA- FISCALITATE-‘‘IMPOZITELE SI TAXELE’’

Subiecte: A.- IMPOZITELE SI TAXELE

a)- Definirea impozitului si taxelor

b)- Elemente specifice,deosebiri
c)- Evaziunea fiscala-definitie
d)- Raspunderea contraventionala si penala
e)- Definirea si stabilirea contraventiilor
f)- Regimul juridic al contraventiilor
g)- Sanctiunile contraventionale-constatare,aplicare

a)- Definirea impozitului si taxelor

Respectarea principiilor sistemului fiscal,si realizarea functiilor acestuia,sint determinate de

elementele componente ale acestuia,sau instrumentele utilizate pentru realizarea politicii
fiscale a statului,si care de fapt compun sistemul fiscal.
Toate aceste aspecte isi gasesc,concretizarea in stabilirea unui sistem de impozite si taxe,pe
care contribuabilii trebuie sa le achite,reglementate atit pe baza unor reglementari juridice
specifice statale,cit si pe stabilirea unor cuantumuri procentuale sau valorice,concrete si
reale,de perceperea acestora depinzind in ultima instanta,existenta si siguranta unui stat de
drept.

Impozitul - caracteristici, rol, clasificare

Impozitele reprezintã o formã de prelevare a unei pãrti din veniturile sau averea persoanelor
fizice sau juridice la dispozitia statului în vederea acoperirii cheltuielilor sale. Aceastã
prelevare se face în mod obligatoriu cu titlu nerambursabil si fãrã contraprestatie din partea
statului. Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie înteles în sensul cã plata acestora cãtre
stat este o sarcinã impusã tuturor persoanelor fizice sau juridice care realizeazã venit dintr-o
anumitã sursã sau posedã un anumit gen de avere, pentru care conform legii datoreazã
impozit.
Caracterul nerambursabil si fãrã contraprestatie se referă la faptul că în schimbul impozitului
plãtitorii nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egalã sau apropiatã.

Taxele-caracteristici,rol clasificare

Taxa-spre deosebire de impozit reprezintã în general suma de bani plãtitã de persoana fizicã
sau juridicã, pentru un serviciu prestat plãtitorului de cãtre stat sau institutiile sale. Taxa
cvontine pe lângã costul serviciului prestat si unele elemente de impozit.

1
 b)- Elemente specifice,deosebiri

Rolul impozitelor si taxelor se manifestã pe plan financiar, economic si social, dar în mod
diferit de la o etapã la alta de dezvoltare a economiei.
Rolul cel mai important este cel pe plan financiar, deoarece acesta constituie mijlocul
principal de procurare a resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice.
Pe plan economic rolul impozitelor si taxelor se concretizeazã în utilizarea acestora de cãtre
stat ca instrumente de interventie în activitatea economicã pentru stimularea sau frânarea
unor activitãti.
Pe plan social rolul impozitelor se concretizeazã în faptul cã prin internediul lor statul
procedeazã la redistribuirea unei pãrti importante din produsul intern brut între clase si pãturi
sociale, între persoanele fizice si cele juridice.
Impozitele şi taxele care compun sistemul fiscal se pot clasifica după mai multe criterii însă
foarte importantă este clasificarea acestora conform clasificaţiei bugetare, care corespunde şi
ordinii în care acestea sunt aşezate în bugetul de stat şi în bugetele locale.
Conform clasificaţiei bugetare, impozitele se împart în:
- impozite directe
- impozite indirecte
* impozitele directe sunt plãtite de contribuabili în cunostintã de cauzã, în categoria lor
incluzându-se: impozitul pe profit, impozitul pe venitul microîntreprinderilor, impozitul pe
venitul din salarii, activitãti independente, cedarea folosintei bunurilor, dividende si dobânzi,
din activitãti agricole, impozitul pe clãdiri, taxa asupra mijloacelor de transport, impozitul pe
terenuri.
* impozitele indirecte sunt suportate în general, de consumatorul final, prin intermediul
preþurilor produselor si tarifelor lucrãrilor si serviciilor. Pot fi enumerate aici: taxa pe
valoarea adãugatã, accizele, taxele vamale, impozitul pe spectacole.
Cu prilejul instituirii unui nou impozit trebuie sã se precizeze o serie de elemente tehnice si
anume:
1. subiectul impozabil este persoana obligatã direct, potrivit legii sã suporte plata unui
impozit sau a unei taxe. Subiectul impozabil poate fi o persoanã fizicã sau juridicã ce posedã
bunuri, realizeazã venituri sau face cheltuieli pentru care legea prevede obligaþia plãtii unor
impozite sau taxe. În mod curent subiectul impozabil se mai numeste si contribuabil
2. plãtitorul impozitului este persoana obligatã sã efectueze calculul si plata obligaþiei fatã
de buget. De cele mai multe ori, plãtitor este însusi subiectul impozabil dar sunt si cazuri în
care plãtitorul nu este si subiect (cazul impozitului pe salarii, suportat de salariat si plãtit de
angajator).
3. obiectul impozitului este reprezentat de materia supusã impunerii. În calitate de obiect al
impozitului pot apãrea dupã caz, venitul, averea, uneori si cheltuielile. Venitul si averea apar
în calitate de obiect al impunerii în cazul impozitelor directe. Astfel, în cazul impozitului pe
salariu obiectul impozitului îl constituie salariul si alte drepturi de personal, la impozitul pe
profit - profitul obtinut de agentul economic. În cazul impozitelor indirecte obiectul
impunerii îl constituie produsul care face obiectul vânzãrii, serviciul prestat sau lucrarea
executatã, bunul importat sau exportat.
4. baza de calcul. Poate fi denumitã si materia impozabilã si reprezintã elementul pe care se
fundamenteazã calculul venitului bugetar. În cele mai multe cazuri baza de calcul este
aceeasi cu obiectul venitului bugetar dar existã si excepþii. De exemplu taxa asupra
mijloacelor de transport cu tractiune mecanicã are ca obiect bunul respectiv (autoturism,
autobuz, motocicletã etc.) în timp ce calculul se face în functie de capacitatea cilindricã a
motorului, pentru fiecare 500 de cmc.
5. cota de impunere este reprezentatã de impozitul aferent unei unitãti de impunere (respectiv
unitãþii de mãsurã în care se exprimã obiectul impozabil). Cotele de impunere pot fi stabilite
în sumã fixã sau în cote procentuale (proporþionale, progresive sau regresive).
6. termenul de platã. Indicã data la care sau intervalul de timp în interiorul cãruia subiectul
impozitului trebuie sã-ºi achite obligatia fatã de bugetul statului. Momentul în care plata unui
venit bugetar devine exigibilã nu coincide întotdeauna cu cel al nasterii obligatiei plãtitorului
fatã de buget. Obligatia plãtitorului apare de regulã, în momentul în care el a intrat în posesia
obiectului impozabil si numai stingerea obligatiei are loc la termenul de platã.
2
7. înlesnirile acordate la platã. Aceste elemente sunt prevãzute de actele normative.
Facilitãtile fiscale se referã la scutiri, reduceri, bonificatii, amânãri si esalonãri ale plãtii la
buget acordate atât pentru obligatiile fiscale curente, cât si pentru cele restante.
Scutirile au în general scopuri economice si sociale. Se pot cita în acest sens:
- exceptarea de la plata impozitului pe profit a organizatiilor de nevãzãtori, de invalizi, si ale
persoanelor cu handicap
- scutirea de TVA a unor activitãþi de interes general cum ar fi: spitalizarea, îngrijirile
medicale etc.
Reducerile se aplicã în vederea stimulãrii unor activitãþi cum este cazul reducerii cotei de
impozit pe profit pentru veniturile aferente activitãþii de export.
Bonificatiile se acordã cu scopul de a stimula anumiti plãtitori de impozite si taxe sã-si achite
cu anticipatiei obligatiile datorate de regulã pânã la primul termen de platã. De ex. pentru
plata cu anticipatiei a impozitului pe clãdiri si a impozitului pe teren datorate pentru întregul
an de persoane fizice se acordã o bonificaþie de pânã la 10 la sutã.
Amânãrile si esalonãrile se aprobã de cãtre MFP si organele fiscale teritoriale ale acestuia
potrivit competentelor stabilite de lege în aceastã privinþã. Amânãrile au în vedere decalarea
termenelor de platã iar esalonãrile presupun fragmentarea obligatiei fiscale pe mai multe
transe urmând ca fiecare transã sã fie plãtitã la anumite termene.
8. Drepturile si obligatiile plãtitorilor. În scopul respectãrii legislatiei în egalã mãsurã de
cãtre plãtitorii veniturilor bugetare cât si de organele de control fiscal actele normative
instituitoare de impozite si taxe prevãd alãturi de celelalrte elemente tehnice ale veniturilor
bugetare si o serie de derpturi si obligatii ale plãtitorilor.
Plãtitorii veniturilor bugetare au urmãtoarele drepturi:
- dreptul de a pretinde aplicarea corectã, echitabilã a reglementãrilor legale în legãturã cu
asezarea si perceperea obligaþiilor fiscale. Totodatã organele de control fiscal au obligatia
aplicãrii corecte a prevederilor actelor normative cu caracter fiscal
- dreptul la compensarea sumelor plãtite în plus fatã de obligatiile fiscale datorate cu sumele
ce le are de platã la scadentele ulterioare
- dreptul la restituire în cazul în care s-au plãtit în plus sume mari ce nu pot fi recuperate prin
compensare.
- dreptul la contestatie împotriva mãsurilor dispuse prin actele de control sau de impunere
Dintre obligaþiile plãtitorilor de impozite si taxe retinem:
- calcularea corectã si achitarea integralã si la termen a obligatiilor fiscale
- întocmirea corectã a declaratiilor de impozite si taxe
- sã se înregistreze la organele fiscale ca plãtitori de impozite si taxe la începerea activitãtii si
sã solicite organului fiscal scoaterea din evidentã în caz de încetare a activitãtii
- sã reflecte corect în contabilitatea proprie toate elementele care sunt necesare pentru
determinarea exactã ºi la termen a veniturilor bugetare si atunci când legea prevede expres sã
organizeze si evidentele speciale pentru anumite impozite si taxe
- sã furnizeze organelor fiscale toate justificãrile necesare în vederea stabilirii operatiunilor
realizate atât la sediul principal al agentului economic cât si la subunitãti în scopul verificãrii
corectitudinii datelor înscrise în documentele de inforrmare fiscalã

c)- Evaziunea fiscala-definitie

Evaziunea fiscala-presupune sustragerea de catre contribuabili persoane fizice sau

juridice,romane sau straine,prin orice mijloace,in intregime sau partial,de la impunerea sau
plata obligatiilor fiscale si anume :
-plata taxelor si impozitelor,contributiilor,si a altor sume datorate bugetului statului si
bugetelor locale,bugetului asigurarilor sociale de stat si fondurilor speciale extrabugetare.
Efectuarea de activitati permanente sau temporare,generatoare de venituri
impozabile,poate avea loc,numai in baza unei autorizatii emise de « organul competent,sau a
unu alt temei prevazut de lege.
Evaziunea fiscala este constatata,si stabilita,ca abatere de la normele legale,cf
prevederilor Legii nr 87/1994,republicata,in-MOF-545/29.07.2003,si modificata prin Legea
nr 241/15.07.2005,publicata in MOF nr.672/27.07.2005,promulgata prin Decretul nr
627/15.07.2005.In literatura de specialitate, cel mai cunoscut sens dat evaziunii
3
fiscale,este »arta de a evita caderea in cimpul de atractie al legii fiscale » concept care
apartine economistilor francezi M.C. de Brie si P.Charpemtier.
Privind acest fenomen retrospectiv,putem afirma ca evaziunea fiscala,este tot atit de
veche si omniprezenta in societate
pe cit de veche este existenta statului si a legilor fiscale.Domeniul de manifestare al evaziunii
fiscale,este atit de intins,pe cit de larg si variat este cimpul de aplicare al impozitelor
directe,influentind
randamentul acestora.
Contribuabilii sint obligati sa evidentieze »veniturile realizate si cheltuielile
efectuate,din activitatile desfasurate,prin intocmirea « registrelor sau a oricaror alte
documente prevazute de lege ».
Contribuabilii sint obligati sa utilizeze ptr activitatea desfasurata « documente primare
si de evidenta contabila » stabilite prin lege,achizitionate numai de la unitatile stabilite prin
normeel legale in viguare si sa completeze integral rubricile formularelor,corespunzator
operatiunnilor inregistrate.
Contribuabilii sint obligati,sa declare cu « sinceritate veniturile realizate,bunuri le
mobile si imobile »aflate in proprietate sau obtinute cu orice titlu legal,precum si alte valori
care genereaza « titluri de creanta fiscala ».
Cind legea nu prevede,obligatia de depunere a declaratiei de
impunere,contribuabilii,rapund de calcularea corecta a impozitelor si taxelor,pe care trebuie
sa le verse la buget,in conditile legii.
Persoanele fizice sau juridice care realizeaza venituri,ori desfasoara activitati,supuse
imozitelor si taxelor,sint obilgtate sa plateasca la termen sumele datorate statului.
Nerespectarea reglementarilor fiscale in domeniul vamal,prin declararea inexacta,sau
sub orice forma a valorilor,sau prin sustragerea bunurilor de la operatiunile de vamuire,in
scopuil neachitarii taxelor vamale,sau a diminuarii acestora,ori a altor obligatii fiscale,se
sanctioneaza cf legii.
Toate aceste aspecte,sint verificate de catre « organele financiar-fiscale »din cadrul
MFP,si din cadrul unitatilor teritoriale subordonate,,Garda Financiara,si alte persoane
imputernicite,care au dreptul sa verifice,daca contribuabilii au respectat,dispozitiile legale de
organizare si de desfasurare a activitatilor economice producatoare de venituri impozabile
sau a bunurilor supuse impozitelor si taxelor.
Contribuabilii au obligatia de a permite efectuarea controlului si de a pune la dispozitia
organelor de control toate documentele contabile,evidentele si oricare alte elemente materiale
sau valorice solicitate,in vederea cunoasterii realizaritatii obiecte lor ori a resurselor
impozabile sau taxabile.
Din literatura de specialitate,dupa modul in care poate fi savirsita,evaziunea fiscala se
manifesta sub doua forme :
a)-evaziunea fiscala licita sau legala
b)-evaziunea fiscala ilicita,nelegala sau frauduloasa
a)-Evaziunea fiscala licita-permite sustragerea unei parti din materia impozabila ca
urmare a interpretearii reglementarilor legale,fara ca acest lucru sa fie considerat
contraventie sau infractiune.Acest gen de evaziune,exprima actiunea contribuabilor
de a ocoli legea,recurgind la o combinatie neprevazuta de legiuitor,si deci tolerata prin
scapare din vedere.Aceasta posibilitate apare datorita unor inadvertente sau lacune ale legii si
este frecventa mai ales in perioada cind apar noi structuri de intre
prinderi sau noi categorii de impozite.Contribuabilii,exploatind insuficientele
legislatiei,eludeaza in mod « legal »,sustragindu-se,in total sau in parte,platii
impozitelor,tocmai datoritaacestei insuficiente legislatiei.Procedind astfel,contribuabilii
ramin in
limita stricta a drepturilor lor si statul nu se poate apara decit print-o legislatie bine
studiata,clara,precisa si stiintifica.Singurul vinovat de producertea evaziunii fiscale prin
astfel de mijloace este legiuitorul.In practica,faptele de evaziune,bazate pe interpretarea
favorabila a legii,sint foarte diversificate,in functie de inventivitatea contribuabilului si de
larghete a legii.In cocluzie,evaziunea fiscala licita este rezultanta logica a defectelor si
inadvertentelor unei legislatiei imperfecte sau asimilate,a normelor metodologice
defectuase,precum si a neprevederii legiuitorului.
4
 Evaziunea fiscala licita,poate prezenta urmatoarele forme :
*acordarea unor facilitati fiscale-sub forma unor exonerari,scutiri
partiale,reduceri,deduceri constituie un cadru favorabil ocolirii sau prelevarii de la plata
obligatiilor fiscale prin anumite procedee.
*manipularea unor societati comerciale de a investi o parte din profitul realizat in achizitii
de masini si utilaje ptr care statul acorda reduceri ale impozitului pe venit
*acordarea unor scutiri delimitate temporal,in cazul infiintarii de noi societati
comerciale,de la plata impozitului pe profit
*supraevaluarea amortizarii prin constituirea legala a unui fond de amortizare intr-un
cuantum superior investitiilor necesare constituie o modalitate de diminuare a bazei de
impozitare.
*impunerea veniturilor realizate de anumite categorii de persoane fizice,pe baza unor
norme medii de venit mai mari decit media sa nu plateasca impozit ptr diferenta respectiva.
Legea sanctioneaza si cazurile de nerespectare a reglemntarilor fiscale in domeniul
vamal,prin declararea inexacta,sub orice forma,a valorilor sau prin sustragerea bunurilor de
la operatiile de vamuire,in scopul neachitarii taxelor vamale sau
ale diminuarii acestora ori a altor obligatii fiscale.Practicarea de ctare importatori si
exportatori a diferitelor mijloace licite sau ilicite,ptr a se sustrage de la plata sumelor in
valuta cuvenite statului,constituie »evaziune valutara ».
Sustragerea devizelor cuvenite statului se practica indeosebi,prin :
-compensatiile particulare ;
-tarife vamale insuficient de precise ;
-transferuri de devize in si din alte tari cu incalcarea dispozitiilor legale ;
-turism.
O posibilitate suplimentara de producere a evaziunii fiscale licite o constituie
existenta »paradisurilor fiscale »,unde isi stabilesc domiciliul si sediul social atit persoane
fizice,sit si persoane juridice,si prin care isi dirijeaza profiturile obtinute pe tritoriul altor
tari,eludindu-se astfel fiscul.
Evaziunea fiscala licita poate fi evitata prin corectarea si imbunatatirea cadru lui
juridic,prin care aceasta a devenit posibila,desi existenta unor interese politice,economice si
sociale determina toleranta tacita a unor situatii evazioniste.
b)-Evaziunea ilicita,nelegala sau frauduloasa-presupune eludarea deliberata a legilor
fiscale si se sanctioneaza cu amenda sau pe cale penala,dupa cum este
considerata,contraventie sau infractiune.
Evaziunea fiscala ilicita este sanctionata contraventional atunci cind contribuabilul
violeaza o prescriptie legala,cu scopul de a nu plati impozitul cuvenit.
Evaziunea fiscala ilicita este frauduloasa atunci cind contribuabilul care este obligat sa
furnizeze justificari in sprijinul declaratiei sale nu are argumente convingatoare sau incearca
sa insele fiscul cu privire la veniturile nedeclarate.
Fiind un fenomen social cu implicatii asupra finantarii cheltuielilor publice,evaziunea
fiscala frauduloasa,consta in ascunderea ilegala,totala sau obligatiilor partiala a materiei
impozabile de catre contribuabili,in scopul reducerii sau eliminarii fiscale ce le revin.
Din practica rezulta ca exista o diversiune de procedee ptr realizarea evaziunii fiscale
frauduloase,la care contribuabilii recurg,cind aspectele ilegale,imbraca urmatoarele forme :
*evaziunea traditionala,-realizata prin simulare,consta in sustragerea partiala sau totala,de
la plata obligatiilor fiscale,fie prin intocmirea de documente incorecte,fie prin neintocmirea
documentelor cerute de legislatia in viguare si includeoperatiuni cum ar fi :
-intocmirea unor declaratii fiscale false sau neintocmirea acestora
-reducerea intentionata a incasarilor,in scopul reducerii TVA si a profitului impozabil,prin
incasari in numerar fara chitante si prin vinzari fara factura.
-cresterea voita a cheltuielilor ptr a diminua profitul impozabil
-producerea si comercializarea de bunuri si servicii economice in mod ilegal
-diminuarea valorii mostenirilor primite si a tranzactiilor cu bunuri imobiliare
-desfasurarea unor activitati profesionale recompensate in mod clandestin(la negru)
*evaziunea juridica-consta in a ascunde adevarata natura a unui contract sau a unui
organism,ptr a evita obligatiile fiscale.De exemplu cind un contractde asociere este

5
 transformat,in mod ascuns,intr-un contract de munca,ptr beneficiarul acestuia sa obtina
anumite avantaje din calitatea de salariat.
*evaziunea contabila-greu de identificat in practica,consta in a crea impresia unei evidente
contabile corecte,utilizind documente false,in scopul cresterii cheltuielilor,diminuarii
veniturilor,reducerii profitului impozabil si in consecinta,a obligatiilor fiscale datorate
statului.
*evaziunea prin evaluare-consta in diminuarea valorii stocurilor,supraestimarea
amortismentelor si provizioanelor,in scopul deplasarii profitului in timp.
In literatura de specialitate,domneste o confuzie in ceea ce priveste stabilirea si
incadrarea abaterilor constatate la »evaziune fiscala »sau « frauda fiscala »
Intre aceste doua ipostaze ale evaziunii,ca si infraciune,sint unele diferente,cum ar fi :
EVAZIUNEA FISCALA FRAUDA FISCALA

1.- 1.-defineste o utilizare abila a posibilitatilor 1.-este considerata ca o violare directa si deschisa a legii
oferite de lege si poate fi sanctionata contraventional sau penal
2.-este privita ca minimizarea excesului de 2.-este preocupare a contribuabilului de a nu tine seama
impozitare prin utilizarea de legea fiscala in viguare.
acceptabile,reale

Analizind cele prezentate,se poate considera ca de fapt exista un singur fenomen care
aduce atingere veniturilor fiscale ale bugetului de stat,si anume acela al evaziunii fiscale,care
in functie de raportul fata de lege al actiunii de atingere a acestor drepturi fiscale,poate fi :
@-evaziune fiscala ilicita,care este tolerata,implicit de lege,si nu exista sau se face in
temeiul legii,care este prevazut de o lege sau este conform cu legea ;
@-evaziune fiscala ilicita,nelegala,frauduloasa,sinonima cu frauda fiscal,care se
sanctioneaza cu amenda pe cale penala,dupa cum este considerata,contraventie sau
infractiune.
In concluzie faptele de evaziune fiscala ilegala,care sint considerate infractiune ce se
solutioneaza pe cale penala se incadreaza la categoria »fraude fiscala »
Cauzele evaziunii fiscale,pot fi sintetizate astfel :
&-comportamentul negativ al contribuabililor
&-comportamentul neloial al satatului in materie de impunere si respectare a echitatii
fiscale
&-interpretarea si aplicarea eronata si abuziva a legislatiei fiscale
&-apartul birocratic corupt
&-nerspectarea regulamentelor privind organizarea evidentei
patrimoniului,veniturilor,cheltuielilor si rezultatelor financiare.
&-disfunctionalitatile pietei,financiare,comerciale si de capital,coroborate cu costurile
si conditiile obtinerii de surse de finantare.
&-munca la negru,clandestina,activitati pe cont propriu fara autorizatie.
Prezentarea evaziunii fiscale ca ilicita si licita-sau frauda fiscala-este necesara si utila
ptr ca da posibilitatea,cel putin teoretic,a estimarii marimii fenomenului in cele doua forme
de manifestare.
Aceasta disociere ajuta si la sensibilizarea diferitilor factori de decizie politica si a celor
administrativi in cautarea si stabilirea mijloacelor adecvate de limitare si combatere a
evaziunii fiscale in integritatea sa.

d)- Raspunderea contraventionala si penala

Raspunderea contraventionala

Contraventia- este fapta savirsita cu vinovatie,care prezinta un pericol social mai redus
decit infractiunea si este prevazuta si sanctionata ca atare prin acte
normative,legi,decrete,etc.Ca particularitati putem aminti:
*-se sanctioneaza cu avertisment sau cu amenda.
*-se aplica atit persoanelor fizice,cit si persoanelor juridice.
*-amenda aplicata persoanei juridice,poate fi imputata de aceasta persoanei fizice
vinovate.
6
 Avertismentul se aplica in cazurile in care fapta este de mica importanta si se apreciaza
ca cel care a savirsit-o nu o va mai repeta.Acest gen de santiune se aplica in cazurile in care
fapta este de mica importanta si se apreciaza ca cel care a savirsit-o nu o va mai repeta.
Acest gen de sanctiune se adreseaza:
*-oral,atunci cind contravenientul esteprezent la constatarea contraventiei si este aplicata
de agentul constatator.
*-scris,prin comunicarea procesului verbal de constatare cu rezolutia
corespunzatoare,atunci cind contravenientul nu este prezent.
In acest caz,amenda,are caracter administrativ si se constituie venit la stat.
Daca o persoana savirseste mai multe contraventii,sanctiunea se aplica pentru fiecare in
parte.
Cind mai multe contraventii au fost constatate,prin acelasi proces verbal,amenzile
totalizate nu pot depasi dublul maximului prevazut ptr contraventia cea mai grava.
Cind abaterea este savirsita de mai multe persoane,contraventia se aplica fiecarei
persoane separat.
Nu constituie contraventie,fapta savirsita in legitima aparare.
Termenul de prescriere al contraventiei,este de 3 luni de la data savirsirii faptei si
un(1)an,pentru datorii la buget.
Incasarea amenzilor contraventionale,se face prin:
-plata la jumatate din minim in 48 ore;
-plata integrala-in 15 zile;
-executarea de catre organul financiar local,daca plata nu s-a facut in conditiile enuntate
mai sus.
Intre raspunderea disciplinara si contraventie,exista unele deosebiri cum ar fi:

Abaterea Disciplinara Contraventia

1.-implica raporturi de munca intre unitate si
autorul abaterii
2.-poate fi comisa numai de personae fizice
3.-este prevazuta in acte normative la modul generic
1.-isi are temeiul in acte normative
2.-poate fi savirsita atit de personae fizice cit si de persoa
ne juridice
3.-este delimitata si descrisa in toate elementele sale in lege

Raspundere penala-definire,si deosebiri fata de contraventie

Raspunderea penala are la baza,infractiunea,adica fapta care prezinta pericol

social,savirsita cu vinovatie si prevazute de legea penala.
Ea se pedepseste cu privare de libertate,sau amenda penala,care pot fi completate si cu
alte masuri(ex-confiscarea totala sau partiala a averii,sau inlocuita cu o sanctiune cu caracter
administrativ-« mustrare »-pronuntata de instanta.
Deosebirile intre contraventie si infractiune,pot fi localizate,dupa cum urmeaza :

Contraventia Infractiune
1.-prezinta un grad de pericol 1.-grad ridicat de pricol social
social mai redus 2.-sanctiunea este prevazuta numai prin
2.-sanctiunea contraventionala acte normative avind rangul de lege
se poate prevedea si prin acte 3.-sanctiunea se aplica numai prin hotarirea
normative emise de organele organelor judecatoresti
administratiei de stat 4.-sint savirsite doar de persoane fizice
3.-stabilirea efectiva a contraventiei
se face de catre organele adminis
trative de stat
4.-pot fi savirsite atit de persoane fizi
ce ,cit si de persoane juridice

Daca prin infractiune s-au cauzat pagube materiale,instanta stabileste si ras

7
pundere materiala(actiune civila).Trebuie facute anumite precizari,si anume :
*nu orice paguba,implica raspundere penala
*cuantumul despagubirii este determinat de cuantumul pagubei propriuzise+ efectul
produs de aceasta in timp(ex-furtul unor piese de pe un utilaj-cv pieselor +manopera+timp
de imobilizare+efecte in lantul tehnologic)
*in cazul savirsirii in comun,paguba si efectele se defalca pe cauze genera toare stabilindu-
se totodata vina fiecarui inculpat(ex-un gestionar sustrage bunuri din gestiune si le valorifica
prin intermediul altor persoane)
Recuperarea pagubelor in cazul acestui gen de infractiuni,se efectuiaza prin :
*recuperarea lucrurilor
*plata unei despagubiri banesti
*desfiintarea unui inscris
Raspunderea organelor de control-persoana care cu ocazia controlului a dovedit
superficialitate,a tainuit fapta,nu a aplicat toate tehnicile de control ce se
impuneau,etc,raspunde ptr neindeplinirea unei atributii de serviciu,daca fara incalcarea
acesteia paguba s-ar fi putut evita.(ex-controlul incrucisat-poate fi chemat in judecata ca
parte civilmente responsabila ptr paguba savirsita de gestionari).
Organele de control au obligatia:-sa procedeze la luarea de declaratii de la faptuitori si
de la martori
-sa intocmeasca procesul verbal despre imprejurarile concrete ale savirsirii infractiunii
-sa sesizeze imediat,organele de cercetare penala
-sa ia masuri sa nu dispara urmele infractiunii,corpul delict sau mijloacele de proba
*-infractiuni contra integritatii patrimoniului
*infractiuni in legatura cu activitatea de gestiune(ex-crearea de lipsuri si nedeclararea
lor in scris in termenul legal,instrainarea bunurilor constituite drept garantie fara instiintarea
unitatii.
*infractiuni contra patrimoniului(ex-delapidarea,abuz in serviviciu,abuz de
incredere,inselaciune)
*infractiuni -care lezeaza buna desfasurare a activitatilor comerciale si normele prin
care se protejeaza populatia inpotriva unor activitati comerciale ilicite cum ar fi :
-(acumularea de ,marfuri de pe piata interna in scopul creerii unui deficit si revinzarii
lor ulterioare,la suprapret sau al suprimarii concurentei loiale,urmarindu-se prin aceasta
obtinerea unor venituri frauduloase)
Probarea infractiunilor-reprezinta actiunea de dovedire a scopului,nefiind necesar sa se
realizeze actul de vinzare
-depasirea de catre agentii economici,cu capital majoritar de stat,a nivelurilor maxime a
preturilor de vinzare cu ridicata(tarife)stabilite prin hotariri ale Guvernului.Amintim aici-
produsele de importanta vitala,produsele la care cererea depaseste cu mult oferta,produsele
subventionate,etc
-depasirea de catre orice agent economic a adaosurilor maxime stabilite prin hotarirea
de guvern,la formarea preturilor de vinzare cu amanuntul,indiferent de numarul verigilor prin
care circula marfurile(ex-depasirea tarifelor,declarate la organele fiscale)
-vinzarea cu lipsa de marfuri
-falsificarea ori substituirea de marfuri(ex-probe de laborator,cele din import
far « certificat de origine »-considerate false
*-Infractiuni de serviciu sau in legatura cu serviciul
*infractiuni de serviciu sau in legatura cu serviviciul(ex-neindeplinirea sau
indeplinirea defectuasa,a unei indatoriri,astfel ca prin aceasta sa se favorizeze, producerea
unei pagube)
*-Infractiunea de fals
*infractiuni-privitoare la constituirea si desfasurarea activitatii societatilor
comerciale,prevazute de Legea nr 31/1990(comunicarile publice,emisiunea de actiuni si
obligatiuni,distrubuirea de dividente din beneficii fictive
*-infractiuni ce lezeaza buna desfasurare a activitatilor comerciale,si a normelor,prin
care se protejeaza populatia impotriva activitatilor ilicite,cum ar fi:
&-acumularea de marfuri de pe piata interna in scopul crearii unui deficit si revinzarii lor
ulterioare,la suprapret,sau al suprimarii concurentei loiale
8
 &-urmarirea de obtinerea de venituri frauduloase
In toate aceste cazuri trebuie “probata vinovatia,in producerea infractiunilor” sau cu alte
cuvinte “dovedirea scopului,fara a fi necesara producerea actului de vinzare propriuzis.
&-depasirea de catre agentii economici cu capital majoritar de stat,a nivelurilor maxime a
preturilor de vinzare cu ridicata(tarife)stabilite prin Hotariri de Guvern(la produsele de
importanta vitala;laprodusele la care cererea depaseste cu mult oferta;la produsele
subventionate)
&-depasirea de catre orice agent economic,a adaosurilor maxime stbilite prin hotarire de
guvern,la formarea preturilor de vinzare cu amanunutul,indiferent de numarul verigilor prin
care circula marfurile(depasirea termenelor ptr situatiile si deconturile,declarate la organele
fiscale).
&-vinzarea cu lipsa la cintar
&-falsificarea ori substituirea de marfuri(probe de laborator;certificate false ptr marfurile
din “import”-sau far “ceertificate de origine”
Procedura de efectuare a cercetarii in vederea stabilirii
raspunderii patrimoniale, si penale

In ceea ce priveste procedura de efectuare,a cercetarii in vederea satbilirii raspunderii

patrimoniale,aceasta presupune,intocmirea unui « act de control » de catre« organele de
control din exterior »care stabilesc,abaterea de la normele legale
in viguare,privind nerespectarea anumitor relemetari tehnico-economice,de achizitii,ptr
diverse materiale curente sau ptr investitii,sau de desfasurarea a ctivitatii in bune
conditiuni,cum ar fi :
*-nedeclararea anumitor venituri si cheltuieli
*-nerespectarea termenelor de depunere a anumitor situatii financiare la organele fiscale
*-nedeclararea corecta a bazei de impozitare,a datoriilor catre bugetul statului, datorate de
agentul economic.
*-deturnarea destinatie initiale a anumitor credite,cu garantii guvernamentale,sau fara
garantii,ptr alte destinatii.
*-neachitarea,sau rambursare cu intirziere a anumitor datorii bugetare,datorita proastei
gestionari a disponibilitatilor banesti,ca urmare a desfasurarii unui act
managerial defectuos.
*-disounerea si efectuarea ,prin actul managerial,a unor operatiuni patrimoniale,
ilicite,care angajeaza unitatea in relatiile contractuale comerciale,si prin care se aduc
prejudicii patrimoniului unitatii,pina la devalizare,faliment,craf financiar.
*-utilizarea elementelor patrimoniale,in interes propriu,de catre persoanele cu atributi de
raspiundere in pastrarea « integritatii patrimoniale »
*-pariciparea,sau angajarea patrimoniului unitatii,in actiuni de asociere,sau
participatiune,in’’nume propriu’’cu scopul de obtinerea de foloase necuvenite, si care pot
duce la subminarea « integritatii patrimoniale », concomitent cu inserarea in actul de
control,a tuturor acestor abateri,precum si cu « incadrarea din p.v juridic daca abaterea este
incadrata la « contraventie » ;sau « infractiune ».
Inainte de stabilirea acestor aspecte in actul de control final,este necesara desfasurarea
unei activitati de « investigatii »cu luarea de declaratii pe «propria raspundere »,de la
persoanele cu sarcini de raspundere in « ocrotirea si pastrarea integritatii
patrimoniale »(componenti ai consiliului director,membrilor CA,actuionarilor ),sau altor
persoane imputernicite sa dispuna de utilizarea « patrimoniului » unitatii,prin angajarea lui in
anumite actiuni si activitati manageriale,concimitent cu luarea de declaratii si de la
persoanele care prin natura sarcinilor de serviciu,au avut legatura cu « derularea sau
efectuarea »anumitor operatiuni care au angajat « patrimoniul societatii,direct sau indirect,iar
prin aceste actiuni au contribuit la rindul lor la« atingerea integritatii patrimoniului.
Dupa stabilirea « raspunderii patrimoniale »si a persoanelor vinovate,in dosarul de
investigatie se stabileste cuantumul valoric al abaterii respective,si modalitatea de recuperare
a pagubelor,prin stabilirea unui « plan de masuri imediate»,daca abaterile sint mai grave si
mai multe si nu se pot recupera in timpul controlului.
Agentul economic controlat,este obligat sa ia toate masurile,ptr remedierea abaterilor
constatate,pentru a preintimpina transmiterea « dosarului investigatiei » la procurorul
9
financiar,care poate institui’’sechestru asiguratoriu’’asupra averii persoanelor vinovate si a
patrimoniului societatii,ptr recuperarea pagubelor.

e)- Definirea si stabilirea contraventiilor

Faptele de evaziune fiscala,constituie contraventii sau infractiuni.

Constituie contraventii si se sanctioneaza cu amenda urmatoarele fapte:
*-nedeclararea in termenele prevazute de lege,de catre contribuabili a veniturilor si
bunurilor supuse impozitelor,taxelor si contributiilor
*-neintocmirea la termen si conform prevederilor legale,a documentelor primare si
contabile privind veniturile realizate ale “clientului fiscal”
*-sustragerea de la plata impozitelor a taxelor si a contributiilor datorate statului,ptr
veniturile obtinute prin executarea de activitati neautorizate
*-neaducerea la indeplinire,la termen a dispozitilor date prin actul de control,incheiat de
organelle financiar-fiscale
*-neprezentarea de catre cel controlat,la cererea organelor de control a documen telor
justificative si contabile,referitoare la moul in care au fost indeplinite obligatiile fiscale
*-refuzul de a prezenta organului financiar-fiscal,bunurile materiale supuse impozitelor si
taxelor,in vederea stabilirii veridicitatii declaratiei de impunere si a realita tii inregistrarii
acestora de catre”debitorii fiscali”.
*-nedepunerea actelor,a situatilor si a oricaror altor documente in legatura cu activitatea
efectuata de catre unitate,si subunitatile de care raspund contribuabili,cerute de organele de
control,financiar-contabile,din unitate sau subunitate,precum si utilizarea in alte conditii
decit cele legale,a documentelor cu regim special.
Persoana contravenienta,mai suporta:
-o suma egala cu diferentele de impozite,taxe si contributii stabilite de organul de
control,pe linga impozitele neachitate
-o suma egala cu dublul diferentelor constatate,pe linga diferentele de
impozite,taxe,contributii,daca organul de control constata ca persoana contribuabila a savirsit
o noua contraventie,in termen de un an.
Legea ptr combaterea evaziunii fiscale,stabileste o serie de fapte care
constituie“infractiuni”astfel:
-refuzul de a prezenta organelor de control,documentele justificative,si actele de evidenta
contabila,si documenetele legale si bunurile din patrimoniu,in scopul impiedicarii
verificarilor financiare,fiscale si vamale,dupa o somatie prealabila de 3 ori,si se pedepseste
cu amenda,sau inchisoare 0,6-3 ani
-intocmirea incompleta sau necorespunzatoare,cu omisiuni,de documente prima re sau de
evidenta contabila-interzicerea unor drepturi,sau inchisoare 2-8 ani
-sustragerea de la plata impozitelor,taxelor,prin neinregistrarea unor activitati ptr care
legea prevede obligatia inregistrarii,in scopul de obinere de venituri,retine rea si nevarsarea
cu intentie,in cel mult 30 zile de la scadenta,a sumelor reprezentind impozite sau contributii
ce retinere la sursa-se pedepseste cu amenda,sau cu privarea de libertate ptr o perioada de 1-3
ani.
-fapta de a nu evidentia prin acte cobtabile,sau alte documente legale,veniturile realizate
ori de a inregistra cheltuieli care nu au la baza operatiuni reale,ori evidentierea altor
operatiuni “fictive”se pedepseste cu inchisoare de la 2-8 ani,si interzice rea unor drepturi.
-organizarea sau conducerea de evidente contabile duble,de catre conducatorul unitatii sau
alte persoane cu atributii financiar contabile-inchisoare 2-78ani,si interzicerea unor
drepturi,etc
-fapta contribuabilului,care ce rea intentie,nu reface documentele de evidenta contabila
distruse,in termenul inscris in documentele de control,desi acesta putea sa o faca-este
“infractiune”si se pedepseste cu amenda de la 5.000-30.000 RON.
-fapta de impiedicare sub orice forma,a organelor competente de a intra in conditiile legii
in sedii,incinte ori terenuri,cu scopul efectuarii verificarilor financiare,fiscale sau vamale.
-fapta de punere in ciculatie,fara drept,a timbrelor,banderolelor sau formulare lor
tipizate,utilizate in domeniul fiscal,cu regim special,-privare de libertate de la 2-7 ani,si
interzicerea unor drepturi.
10
 -fapta de tiparire si punere in circulatie ,cu buna stiinta,de timbre,banderole sau formulare
tipizate,utilizate in domeniul fiscal,cu regim special,falsificate-private de libertate-3-10 ani.
-fapta,de stabilire cu rea credinta,a impozitelor si taxelor sau contributiilor,avind ca
rezultat,obtinerea,fara drept,a unor sume de bani,cu titlu de rambursari sau restituiri de la
bugetul statului,sau bugetul general consolidat,sau compensari datorate bugetului general
consolidat.-privare de libertate-5-15 ani,si interzicerea unor drepturi.
-daca prin faptele prevazute mai sus,s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000
EUR,imn echivalentul monedei nationale,l”limita minima”a pedepsei si limita
maxima,prevazute de lege,se majoreaza cu 2 ani.
-daca prin faptele prevazute mai sus,s-a produs un prejudiciu mai mare de 500.000 EUR,in
echivalentul monedei nationale,limita minima si maxima a pedepsei prevazute de lege,se
majoreaza cu 3 ani.
-in cazul in care s-a savirsit o “infractiune”este obligatorie luare de masuri asiguratorii,ptr
recuperearea prejuduciului.
-nu pot fi,fondatori,administratori,directori sau reprezentanti legali ai societatii
comerciale,iar daca au fost alese,sint decazute din drepturi,persoanele care daca au fost
condamnate ptr “infractiunile”prevazute de legea combaterii evaziunii fiscale.

f)- Regimul juridic al contraventiilor

Regimul juridic al contraventiilor este determinat de Legea evaziunii fiscale nr

241/2005,republicata,Codul Fiscal,aprobat prin Legea nr 571/2003,republicata,si alte acte
normative in vigoare privind respectarea disciplinei financiare.

g)- Sanctiunile contraventionale-constatare,aplicare

Practica actiunilor de control,efectuate ptr identificarea evaziunii fiscale si a fraudei

fiscale,pe categorii de venituri(impozit pe profit,taxa pe valoarea adaugata,impozit pe
salarii,accize,impozite si taxe locale si alte impozite si taxe)evidentiaza urmatoarele fapte
care conduc la evaziune fiscala :
#-impozitul pe profit-reducerea bazei de impozitare,prin includerea pe costuri a unor
cheltuieli fara documente justificative sau fara baza legala(amenzi,penalizari,cheltuieli
preliminare,etc)
-majorarea cheltuielilor cu dobinzile aferente creditelorptr investitii,deducerea unor
cheltuieli personale ale asociatilor
-neinregistrarea integrala a veniturilor realizate,inscrierea in documente a unor preturi de
livrare sub cele parcticate real
-transferul veniturilor impozabile la societatile nou create,in cadrul aceluiasi grup,aflate in
perioada de scutiri la plata impozitului,concomitent cu inregistrarea de pierderi la societatea
mama.
-incadrarea la activitati cu perioade de scutire diferite
-reducerea bazei impozabile prin calculul eronat al soldului facturilor neincasate si al
coeficientului acestora
-neinregistrarea diferentelor stabilite prin acte de control sau a obligatiilor privind
impozitul datorat.
#-taxa pe valoare adaugata
-aplicarea eronata a regimului dedducerilor(scutit TVA ;inregistrari repetate de facturi)
-necuprinderea unor operatii si baza de calcul a TVA
-neinregistrarea ca platitor la atingerea plafonului de 100.000 EUR,cifra de afaceri
-aplicarea cotei de TVA« 0 »la export,in cazul operatiunilor derulate prin intermediari.
-sustragerea de la plata TVA,de la plata TVA a importurilor,prin prezentarea de acte
fictive de donatie
-neplata aminarilor,si a altor inlesniri de plata,(esalonari)la termenele stabite.
-neiregistrarea TVA,aferent stocurilor,la data solicitarii retragerii din evidenta platitoril.
-utilizarea defectuoasa a formularelor tipizate,prin inregistrari incomplete,declararea de
pierderi a facturilor.

11
 -nedeclararea de catre banci a TVA,aferent veniturilor obtinute din valorificarea
bunurilor gajate
-sustragerea prin declararea unor importuri ca fiind temporare.
#-impozitul pe salarii
-neimpozitarea tuturor sumelor platite,cu titlu de venituri salariale-diverse
ajutoare,stimulente
-neretinerea si nevirarea impozitului pe salarii datorat,ptr persoanele angajate cu
conventii de timp partial de lucru.
-necumularea in vederea impozitarii a tuturor drepturilor salariale(sporuri)
-neinregistrarea tuturor obligatiilor de plata a impozitului pe salarii
-nedeclararea si neretinerea impozitului
-nerespectarea legislatiei in viguare,privind stabilirea bazei de impozitare
#-accize
-necuprinderea in baza de impozitare a tuturor sumelor impozabile
-necalcularea accizelor aferente modificarii concentratiei alcoolice si prin urmare
utilizarea unor cote infrioare
-neincluderea accizelor in pretul de vinzare(bijuterii in consignatie)
-neevidentierea obligatiei de plata
-falsificarea facturilor de import
#-la celelalte impozite si taxe datorate bugetului de stat si local :
-evidentierea in contabilitate a unor cladiri la valori inferioare celor reale
-nedepunerea la organele fiscale a declaratiilor privind imozitul pe cladiri si taxele pe
teren
-declararea unor date eronate,neactualizate sau nesincere in cea cepriveste impozitul pe
cladiri,taxe pe teren asupra mijloacelor de transport
-neconstituirea si nevirarea impozitului pe dividente,calcularea eronata a acestuia
-neretinerea impozitului pe dividente aferent avansurilor acordate in cursul anului,care
dupa realizarea profitului si aprobarea bilantului,au avut destinatia de dividente.

Contraventii in legatura cu organizarea

si conducerea contabilitatii

Contraventiile,in legatura cu organizarea si conducerea contabilitatii se refera la

abaterile savirsite in inregistrarea in contabilitate a tuturor documentelor contabile
justificative,datorita neverificarii respectarii formei si continutului,acetor documente cf
reglementarilor legale in viguare,nerespectarea atributiilor privind in registrarea cronologica
a operatiunilor,si a termenelor de depunere a lucrarilor contabile la organele financiare
abilitate.
In practica,se intilnesc urmatoarele categorii de contraventii:
*-contraventii in legatura cu organizarea si conducerea contabilitatii.
*-contraventii in legatura cu depunerea bilanturilor si a altor documente cu caracter
financiar-contabil si fiscal.
*-contraventii la normele legale privind disciplina bugetara,financiara,gestionara.
*-contraventii la normele legale privind impozitele si taxele cuvenite statului.
*-contraventii in domeniul protehjarii populatiei impotriva unor activitati comerciale
ilicite.
Se pot constata,fapte ce constituie contraventii,in legatura cu organizarea si conducerea
contabilitatii,cum ar fi:
a)-neinregistrarea in contabilitate de valori materiale si banesti sub orice forma si cu orice
titlu,si existenta oricaror drepturi si obligatii patrimoniale.(Legea nr 82//1991-art.12,al.21)
-neinregistrarea cronologica si sistematica
-neprelucrarea si nepastrarea informatiei
b)-primirea si eliberarea din depozite a bunurilor de orice fel,fara
documente\justificative,care angajeaza raspunderea celor care le-au intocmit,vizat si
aprobat,ori inregistrat.
c)-neintocmirea balantelor de verificare(care se intocmesc lunar;raspunderea,ptr
transmiterea datelor;raspunderea ptr prelucrarea exacta care revine unitatilor de informatica)
12
 d)-nerespectarea,normelor emise de MF,cu privire la utilizarea si tinerea registrelor
contabile
e)-nerespectarea legii cu privire la arhivarea si pastrarea documentelor contabile
justificative,precum si la reconstituirea documentelor pierdute,sustrase,distruse,valabile 10
ani;state de salarii-50 ani;reconstituirea-maxim 10 zile.
f)-nerespectarea normelor legislative cu privire la efectuarea inventarierii
patrimoniului,cu,termene ca:-inventarierea generala-cel putin o data pe an;la inceputul
activitatii;la fuziune;de cite ori exista indicii ca s-ar impune,exceptiile fiind aprobatede catre
MF.
-evaluarea pe baza inventarierii si reflectarea acestora in bilantul contabil,ca document
oficial de gestiune,avind la baza normele elaborate de MF.
g)-nerespectarea metodologiei cu privire la intocmirea,verificarea,certificarea si depunerea
bilantului,care se intocmeste,semestrial,annual,exceptie facind regiile autonome si societatile
comerciale unde statul detine cel putin 20% din capitalul social
e)- la depunerea bilantului contabil si a altor documente-abaterile constind in:
-prezentarea de date eronate sau necorelate;-utilizarea de registre contabile neparafate de
organele fiscale(incepind cu 2005-aceasta prevedere a fost abrogata).

Contraventii la normele legale privind disciplina bugetara,financiara si gestionara

Din p.v al acestui gen de disciplina,constituie contraventie in domeniu,urmatoarele

fapte,comise in astfel de conditii,incit sa nu fie considerate infractiuni,astfel:
*neutilizarea creditelor bugetare potrivit destinatiei
*virarea de credite bugetare fara respectarea normelor legale
*utilizarea nelegala a fondurilor de rezerva,la dispozitia organelor de decizie
*constituirea de fonduri speciale si perceperea de contributii,cu incalcarea legii
*modul de aprobare a operatiunilor de constituire si utilizare a mijloacelor
financiare,precum si cheltuieli de orice fel din sumele alocate prin bugete
*angajarea,mentinerea sau trecerea in functia de gestionar aunei persoane care nu
indeplineste conditiile legale
*reconstituirea garantiilor materiale ale gestionarilor,primirea-predarea defectuasa
*neinceperea in termen de 3 zile de la data sesizarii a verificarilor privind
deprecierea,degradarea sau distrugerea de bunuri.
Contraventiile se constata si se aplica de catre urmatorii factori:
-organele de control si persoanele de control si de inspectie din MF si din unitatile sale
teritoriale
-organele de control financiar si de gestiune ale ministerelor si altor institutii publice
-organele de politie-numai ptr fapte privind angajarea,mentinerea sau trecerea in functia de
gestionar de catre institutii publice si agenti economici cu capital integral sau partial de stat,a
unei persoane care nu indeplineste conditiile legale privind virsta,studii,stagiu sau care are
antecedente penale care duc la interzicerea ocuparii unei asemenea functii
In cadrul acestui gen de abateri disciplinare,se mai intilnesc si abateri privind
impozitele si taxele bugetare,unde abaterile sint determinate de:
*nedepunerea in termen-a declaratiilor de impunere si nedeclararea in termen
*nerespectarea obiectului de activitate,a sediului si a conditiilor de desfasurare a activitatii
*inscrierea unor date eronate in evidentele referitoare la venituirle realizate si la
impozitele datorate specifice la organele fiscale
*necalcularea si neretinerea contributiei catre buget,din veniturile,care se realizeaza prin
retinere la sursa,concomitent cu nevirarea lor in termen
*ingreunarea sau impiedicarea efectuarii controlului de catre organele competentea
impozitelor si taxelor
*afisajul sau folosirea mijloacelor de publicitate si reclama,fara plata taxelor
*reinregistrarea la organele fiscale a certificatului de inmatriculare eliberat de registrul
comertului
Organele de control care nu au competente ptr a stabili taxe si impozite sint obligate sa
sesizeze organul fiscal competent printr-o copie a procesului verbal.

13
 In cazul repectarii unor contraventii se pote lua masura suspendarii activitatii pentru 6
luni.
*nedepunerea in termen a dclaratiei,nerspectarea obiectului de activitate,refuzul de a da
informatii,impiedicarea controlului.

Contraventii privind protejarea populatiei impotriva unor activitati comerciale ilicite

Populatia trebuie protejata impotriva unor activitati ilicite,in sfera acetui gen de
abateri,intrind urmatoarele activitati:
a)-acte sau fapte de comert,fara indeplinirea conditiilor legale-care atrag dupa sine
confiscarea marfii-contraventia constituind venit la stat
b)-vinzarea ambulanta in alte locuri decit cele autorizate-se confisca marfa
c)-conditionarea vinzarii unor marfuri de cumpararea altora-contraventia fiind convertita
in amenda
d)-expunerea sau vinzarea de marfuri fara specificarea termenului de valabilitate ori
expirat-se confisca marfa
e)-comercializarea de bunuri a caror provenienta nu poate fi dovedita-marfa se confisca
f)-nedeclararea la organele fiscale,inainte de aplicare,a adaosurilor comerciale si a celor de
comision-aceasta abatere se considera indeplinita si atunci cind nu se comunica in mod
expres.dar a afisat in unitate adaosul comercial sau l-a mentionat
pe loturi de marfuri in documente de evidenta
g)-omisiunea afisarii preturilor si tarifelor,a unei categoprii de calitate
h)-refuzul furnizorului de a incheia contractul ptr livrarea produselor necesare consumului
populatiei,strabilite prin hotariri ale Guvernului si repartizarea pe baza de balanta.
i)-neexpunerea la vinzare a marfurilor existente,vinzarea preferentiala,refuzul nejustificat
al vinzarii acestora-care se sanctioneaza cu amenda sau inchisoare contraventionala.

Intocmirea documentelor pentru constatarea si recuperarea pagubelor

Problematica intocmirii documentelor ptr constatarea si recuperarea pagubelor este

foarte complexa si necesita o serie de etape,in interiorul unitatii economice.
Aceste etape,pot fi concretizate astfel :
a)-constatarea abaterii,in urma unei actiuni de control,intern sau extern,de catre
organe,persoane cu sarcini de raspundere in acest sens
b)-investigarea,imprejurarilor in care s-a produs abaterea
c)-luarea de declaratii,pe propria raspundere,de la persoanele,care au contribuit direct sau
indirect la savirsirea abaterii
d)-intocmirea unui dosar cu toate etapele investigatiei si prezentarea,acestuia la nivelul
conducerii executive a unitatii economice.
e)-intocmirea unui document de control in care este inserata abaterea si sint nominalizate
persoanele vinovate de savirsirea ei(proces verba,nota de constatare,etc)
f)-incadrarea juridica a abaterii savirsite,prin stabilirea caracterului ei,sub forma
contraventiilor,infractiunilor.
g)-stabilirea cuantumului banesc,ptr remedierea abaterii
h)-emiterea actelor administrative-ptr remedierea abaterii(angajamente de plata,decizii de
imputatii,decizii disciplinare(retrogradarea din functie,diminuarea salariului)
h)-stabilirea masurilor organizatorice,cu responsabilitati precise,ptr renedierea
deficientelor constatate,concomitent cu stabilirea raspunderilor materiale.
i)-actionarea in instanta de catre unitatea patrimoniala a celor vinovati de producerea
prejudiciului,ptr recuperarea pagubelor

Procedura de efectuare a cercetarii in vederea stabilirii

raspunderii patrimoniale,contraventionale si penale

In ceea ce priveste procedura de efectuare,a cercetarii in vederea satbilirii raspunderii

patrimoniale,aceasta presupune,intocmirea unui « act de control » de catre« organele de
control din exterior »care stabilesc,abaterea de la normele legale in viguare,privind
14
nerespectarea anumitor relemetari tehnico-economice,de achizitii,ptr diverse materiale
curente sau ptr investitii,sau de desfasurarea a ctivitatii in bune conditiuni,cum ar fi :
*-nedeclararea anumitor venituri si cheltuieli
*-nerespectarea termenelor de depunere a anumitor situatii financiare la organele fiscale
*-nedeclararea corecta a bazei de impozitare,a datoriilor catre bugetul statului, datorate de
agentul economic.
*-deturnarea destinatie initiale a anumitor credite,cu garantii guvernamentale,sau fara
garantii,ptr alte destinatii.
*-neachitarea,sau rambursare cu intirziere a anumitor datorii bugetare,datorita proastei
gestionari a disponibilitatilor banesti,ca urmare a desfasurarii unui act managerial defectuos.
*-disounerea si efectuarea ,prin actul managerial,a unor operatiuni patrimoniale,
ilicite,care angajeaza unitatea in relatiile contractuale comerciale,si prin care se aduc
prejudicii patrimoniului unitatii,pina la devalizare,faliment,craf financiar.
*-utilizarea elementelor patrimoniale,in interes propriu,de catre persoanele cu atributi de
raspiundere in pastrarea « integritatii patrimoniale »
*-pariciparea,sau angajarea patrimoniului unitatii,in actiuni de asociere,sau
participatiune,in’’nume propriu’’cu scopul de obtinerea de foloase necuvenite, si care pot
duce la subminarea « integritatii patrimoniale », concomitent cu inserarea in actul de
control,a tuturor acestor abateri,precum si cu « incadrarea din p.v juridic daca abaterea este
incadrata la « contraventie » ;sau« infractiune ».
Inainte de stabilirea acestor aspecte in actul de control final,este necesara desfasurarea
unei activitati de « investigatii »cu luarea de declaratii pe «propria raspundere »,de la
persoanele cu sarcini de raspundere in « ocrotirea si pastrarea integritatii
patrimoniale »(componenti ai consiliului director,membrilor CA,actuionarilor ),sau altor
persoane imputernicite sa dispuna de utilizarea « patrimoniului » unitatii,prin angajarea lui in
anumite actiuni si activitati manageriale,concimitent cu luarea de declaratii si de la
persoanele care prin natura sarcinilor de serviciu,au avut legatura cu « derularea sau
efectuarea »anumitor operatiuni care au angajat « patrimoniul societatii,direct sau indirect,iar
prin aceste actiuni au contribuit la rindul lor la« atingerea integritatii patrimoniului.
Dupa stabilirea « raspunderii patrimoniale »si a persoanelor vinovate,in dosarul de
investigatie se stabileste cuantumul valoric al abaterii respective,si modalitatea de recuperare
a pagubelor,prin stabilirea unui « plan de masuri imediate»,daca abaterile sint mai grave si
mai multe si nu se pot recupera in timpul controlului.
Agentul economic controlat,este obligat sa ia toate masurile,ptr remedierea abaterilor
constatate,pentru a preintimpina transmiterea « dosarului investigatiei » la procurorul
financiar,care poate institui’’sechestru asiguratoriu’’asupra averii persoanelor vinovate si a
patrimoniului societatii,ptr recuperarea pagubelor.

ELABORAT
LECTOR UNIV Drd-CRISTIAN VANGHELE

15