Consulting Review - Rambursarea TVA pentru persoane nestabilite în România Page 1 of 7

Noiembrie 2010

Rambursarea TVA pentru persoane nestabilite

în România
Ana Dincă

Managing Partner

Audit One

1) Rambursarea TVA din alt stat membru UE pentru persoane impozabile înregistrate în scopuri de
TVA în România

2) Rambursarea TVA din România pentru persoane impozabile neînregistrate în scopuri de TVA în
România, stabilite în alt stat membru al Uniunii Europene

Rambursarea TVA din alt stat membru UE pentru persoane

impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România
La 1 ianuarie 2010 a intrat in vigoare Directiva Consiliului Uniunii Europene 2008/9/CE din 12
februarie 2008 care stabileşte normele detaliate privind rambursarea TVA, prevăzută în Directiva
2006/112/CE, către persoane impozabile stabilite în alt stat membru decât statul membru de
rambursare.

Această directivă a transpus în legislaţia naţională a României noile reguli în această materie prin
modificările aduse articolului 147 alin. (2) din Codul fiscal şi pct. 49 din Normele metodologice de
aplicare a acestui articol.

De asemenea, a înlocuit cea de-a opta Directivă a Consiliului Comunităţilor Europene din 6
decembrie 1979 privind amortizarea legislaţiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de
afaceri. Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adaugată persoanelor impozabile care nu sunt stabilite
pe teritoriul ţării (79/1072/CEE).

Obiectul reglementării celor două acte normative îl constituie acordarea posibilităţilor persoanelor
impozabile, stabilite într-un Stat Membru, de a solicita rambursarea taxei pe valoarea adaugată
achitată într-un stat membru al Uniunii Europene şi stabilirea principiilor generale de rambursare,
lăsând însă statelor membre posibilitatea traspunerii acestora în legislaţia proprie, astfel cadrul legal
naţional să fie amortizat cu directivele comunitare.

Astfel, persoanelor impozabile stabilite în România li se recunoaşte dreptul de a beneficia de

rambursarea TVA achitate pentru importuri şi achiziţii de bunuri/servicii, efectuate în alt stat membru,
dar în condiţii şi conform procedurilor stabilite de legislaţia statului respectiv, care transpune
prevederile Direcţiei 2008/9/CE.

Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziţiilor este determinat conform legislaţiei din
statul membru de rambursare. Prin a fi eligibilă pentru rambursare în statul membru de

http://www.consultingreview.ro/print.php?articol=rambursarea-tva-pentru-persoane-nesta... 12/20/2010
Consulting Review - Rambursarea TVA pentru persoane nestabilite în România Page 2 of 7

rambursare, persoana impozabilă stabilită în România trebuie să efectueze operaţiuni

care dau dreptul de deducere în România.

În cazul în care o persoană impozabilă efectuează în România atât operaţiuni care dau drept de
deducere, cât şi operaţiuni care nu dau dreptul de deducere, statul membru de rambursare poate
rambursa numai acea parte din TVA rambursabilă care corespunde operaţiunilor cu drept de deducere.

Modificările aduse prin Directiva Consiliului 2008/9/CE vizează simplificarea şi modernizarea

procedurii de rambursare, dând posibilitatea utilizării mijloacelor tehnologice moderne pentru
depunerea cererii de rambursare şi a documentaţiei justificative.

În lumina acestor noi reguli, pentru a cere rambursarea TVA achitată în alt stat membru UE decât
statul în care este stabilită, persoana impozabilă în scopuri de TVA trebuie să depună cererea de
rambursare, pe cale electronică, la autoritatea fiscală din statul de stabilire care, după verificarea
validităţii înregistrării în scopuri de TVA, transmite cererea autorităţii fiscale din statul membru de
rambursare.

Dacă, până anul trecut, pentru a solicita rambursarea taxei de la autorităţi din alte state membre,
persoanele impozabile apelau la agenţi de rambursare (societăţi specializate în intermedierea în
relaţiile cu autorităţile fiscale din Comunitatea Europeană pentru astfel de rambursări), atât pentru
depunerea documentaţiei direct la sediul autorităţii din statul de rambursare, cât şi pentru furnizarea
altor informaţii solicitate de autorităţile fiscale în vederea determinării dreptului de rambursare,
considerăm că această nouă modalitate de depunere electronică diminuează rolul acestor agenţi,
exceptând evident rolul de finanţator direct şi imediat pentru care ramâne tentantă opţiunea de a apela
la astfel de intermediari.

Astfel, persoanele impozabile stabilite şi înregistrate în scopuri de TVA în România, pentru a

beneficia de rambursarea TVA achitate pentru importuri şi achiziţii de bunuri/servicii, efectuate în alt
stat membru, trebuie să depună formularul de cerere 318, electronic pe site-ul Agenţiei Naţionale de
Administrare Fiscală (www.anaf.ro - Rambursări TVA din UE). Atât modelul formularului, cât şi
instrucţiunile de completare sunt aprobate prin Ordinul preşedintelui ANAF nr. 3/2010 pentru
aprobarea Procedurii de primire a cererilor de rambursare a TVA achitate de către persoanele
impozabile stabilite în România pentru importuri şi achiziţii, publicat în Monitorul Oficial al
României nr. 32 din 15 ianuarie 2010.

Pentru depunerea cererii de rambursare 318, pentru a asigura autenticitatea solicitării, precum şi
pentru a proteja confidenţialitatea datelor înscrise în formularul completat, este necesară semnarea
electronică a formularului de cerere, prin utilizarea certificatului digital eliberat conform dispoziţiilor
legale în vigoare, respectiv conform Ordinului ministrului finanţelor publice nr. 858/2008 privind
depunerea declaraţiilor fiscale prin mijloace fixe electronice de transmitere la distanţă, cu
modificările ulterioare. Potrivit acestui ordin, certificatele digitale se obţin de la furnizorii de servicii
de certificare activităţi în condiţiile Legii 455/2001 privind semnătura electronică, iar după obţinerea
semnăturii electronice şi a confirmării de la furnizorul de servicii de certificare care a eliberat
certificatul, este necesară înregistrarea semnăturii electronice la organul fiscal în a cărui evidenţă
fiscală este înregistrată persoana impozabilă care solicită rambursarea.

Odată cu extinderea acestei modalităţi de depunere electronică a declaraţiilor fiscale la depunerea

cererilor de rambursare a TVA achitate în alte state, s-a impus completarea procedurii de obţinere a
certificatului digital calificat pentru situaţiile în care persoanele fizice nerezidente în România, de
regulă angajate ale agenţiilor de rambursare, solicită astfel de certificate care să le autorizeze dreptul
de semnatură electronică.

http://www.consultingreview.ro/print.php?articol=rambursarea-tva-pentru-persoane-nesta... 12/20/2010
Consulting Review - Rambursarea TVA pentru persoane nestabilite în România Page 3 of 7

Astfel, prin Ordinul preşedintelui ANAF nr.2157/2010, publicat în Monitorul Oficial al României
nr.478 din 13 iulie 2010, s-a stabilit că, pentru a obţine dreptul de semnătură electronică, persoana
împuternicită pentru depunerea cererii de rambursare 318 trebuie să depună la organul fiscal în a cărui
evidenţă fiscală este înregistrată persoana impozabilă care solicită rambursarea, următoarele
documente:

• a) Formularul (150) -"Cerere pentru utilizarea unui certificat digital calificat";

• b) documentul de identitate al persoanei fizice care solicită dreptul de utilizare a certificatului
digital calificat (în original sau în copie legalizată);
• c) documentul eliberat de contribuabilul pentru care se depun formularele 318 si 319, din care
rezultă dreptul solicitantului de a semna respectivele formulare pentru contribuabil (în original
sau copie legalizată).

Documentele pot fi transmise organului fiscal competent pentru administrarea contribuabilului, fie
prin depunere la registratură, fie prin poştă cu confirmare de primire. Persoana fizică străină care nu
are obligaţia înregistrării fiscale în România şi care solicită înregistrarea certificatului digital calificat
pentru depunerea cererii de rambursare (318) înscrie, în rubrica ,,CNP" din ,,Documentul de
confirmare a certificatului digital calificat" şi în rubrica ,,CNP/NIF" din formularul (150) ,,Cerere
pentru utilizarea unui certificat digital calificat", un cod alfanumeric format din data naşterii şi codul
ISO 3166 - alpha 2 al ţării de rezidenţă.

Odată completată şi depusă electronic, cererea de rambursare este verificată, cu ajutorul aplicaţiei
informatice, de Agenţia Naţională de Administrare Fiscală, ca autoritate fiscală a statului de stabilire,
respectiv:

• dacă, în perioada de rambursare înscrisă în cerere, solicitantul a fost persoană înregistrată în

scopuri de TVA în România, potrivit art. 153 din Codul fiscal, precum şi
• dacă documentele înscrise în secţiunea ,,Lista operaţiunilor pentru care se solicită rambursarea
TVA" sunt emise în perioada de validitate a codului de înregistrare în scopuri de TVA al
persoanei impozabile stabilite în România.

Termenul de completare a cererii pe portarul ANAF, impus de prevederile comunitare şi naţionale,

este cel târziu până la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmează perioadei de
rambursare.

Dacă sunt împlinite aceste cerinţe, cererea de rambursare se transmite, electronic, autorităţii
competente din statul membru de rambursare, impreună cu toate documentele care insoţesc respectiva
cerere. Numărul de referinţă primit la transmiterea cererii trebuie înscris, ulterior, pe toate
documentele referitoare la cererea respectivă.

Perioada maximă pentru care persoana impozabilă are dreptul să solicite rambursarea este de un an
calendaristic. Nu poate fi cerută rambursarea taxei pentru perioade mai mici de 3 luni calendaristice,
cu excepţia situaţiei în care acestea reprezintă perioada rămasă până la sfârşitul anului calendaristic.

Alte condiţii impuse de legislaţie pentru acordarea rambursării vizează:

• operaţiunile la care se referă cerearea, respectiv:

◦ a) achiziţii de bunuri sau servicii care au fost facturate pe parcursul perioadei de
rambursare, cu condiţia ca TVA să fi devenit exigibilă înaintea sau la momentul
facturării, sau pentru care TVA a devenit exigibilă pe parcursul perioadei de rambursare,
cu condiţia ca achiziţiile să fi fost facturate înainte ca TVA să devină exigibilă;
◦ b) importul de bunuri efectuat pe parcursul perioadei de rambursare.

http://www.consultingreview.ro/print.php?articol=rambursarea-tva-pentru-persoane-nesta... 12/20/2010
Consulting Review - Rambursarea TVA pentru persoane nestabilite în România Page 4 of 7

• limita de sumă, dacă cererea se referă la o perioadă:

◦ a) mai scurtă decât un an calendaristic dar mai mică de trei luni, suma pentru care se
efectuează cererea nu poate fi mai mică decât 400 euro sau echivalentul acestei sume în
metoda naţională a statului de rambursare.
◦ b) de un an calendaristic sau perioada ramasă dintr-un an calendaristic, suma pentru care
se efectuează cererea nu poate fi mai mică decât 50 de euro sau echivalentul acestei
sume în moneda naţională a statului de rambursare.

De asemenea, statul membru de rambursare poate cere solicitantului să trimită pe cale electronică o
copie a facturii sau a documentului de import împreună cu cererea de rambursare, în cazul în care
cuantumul impozabil de pe o factură sau un document de import este de cel puţin 1000 EUR sau
echivalentul acestuia în moneda naţională a statului din care se solicită rambursarea. În cazul
facturilor pentru combustibil, plafonul este de 250 EUR sau echivalentul acestuia în moneda
naţională.

Detalii privind diversele moduri de implementare a Directivei 2008/9/CE în statele membre, cu

privire la codificarea activităţilor acceptate pentru rambursarea taxei, cu privire la solicitarea de copii
după facturi, limba oficială, perioada şi limita de rambursare sau posibilitatea de a depune cererile
prin intermediul împuterniciţilor, pot fi găsite atât pe pagina de internet a Comisiei Europene, cât şi pe
site-ul ANAF - Rambursarea TVA din UE - Instrucţiuni de folosire a serviciului de procesare a
cererilor de rambursare a TVA achitate de către persoanele impozabile stabilite în România pentru
importuri şi achiziţii.

Contestaţiile împotriva deciziilor de retragere a unor cereri de rambursare pot fi depuse de solicitant
în conformitate cu legislaţia statului membru de rambursare. În cazul în care absenţa unei decizii
privind o cerere de rambursare în termenele stabilite de Directiva 2008/9/CE nu este considerată,
conform legislaţiei statului membru de rambursare, ca fiind echivalentă unei aprobări sau unui refuz,
solicitantul poate recurge la orice proceduri administrative sau juridice prevăzute de legislaţia statului
membru de rambursare. În cazul în care nu sunt prevăzute astfel de proceduri, absenţa unei decizii
privind o cerere de rambursare în termenele stabilite de Directiva 2008/9/CE este considerată ca fiind
echivalentă respingerii cererii.

Rambursarea TVA din România pentru persoane impozabile

neînregistrate în scopuri de TVA în România, stabilite în alt stat
membru al Uniunii Europene
Pentru situaţiile în care persoanele impozabile nestabilite şi neînregistate în scopuri de TVA în
România, dar stabilite în alt stat membru al Uniunii Europene, pot beneficia de rambursarea taxei pe
valoarea adaugată achitate pentru importuri şi achiziţii de bunuri/servicii efectuate în România,
prevederile Directivei Consiliului 2008/9/CE au fost transpuse în legislaţia naţională a României, ca
stat membru de rambursare (art. 1472 alin.(1) lit.a) din Codul fiscal şi pct. 49 din Normele
metodologice de aplicare a acestui articol).

Persoana impozabilă poate solicita rambursarea taxei facturată de alte persoane

impozabile şi achitată de aceasta pentru importuri şi achiziţii de bunuri/servicii, efectuate
în România, pe o perioadă de minimum trei luni sau maximum un an calendaristic sau pe
o perioadă mai mică de trei luni rămasă din anul calendaristic.

http://www.consultingreview.ro/print.php?articol=rambursarea-tva-pentru-persoane-nesta... 12/20/2010
Consulting Review - Rambursarea TVA pentru persoane nestabilite în România Page 5 of 7

Pentru a indeplini condiţiile pentru rambursare, persoana impozabilă nerezidentă trebuie să

îndeplinească următoarele condiţii:

• a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut loc în România sediul activităţii sale

economice sau un sediu fix de la care să fi efectuat operaţiuni economice sau, în lipsa unor
astfel de sedii fixe, domiciliul sau reşedinţa sa obişnuită;
• b) pe parcursul perioadei de rambursare nu a fost înregistrată şi nici nu a fost obligată să se
înregistreze în scopuri de TVA în România conform art. 153 din Codul fiscal;
• c) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri şi nu a prestat servicii considerate ca
fiind livrate/prestate pe teritoriul României, cu excepţia prestării de servicii de transport şi de
servicii auxiliare acestora, scutite, precum şi a livrării de bunuri şi prestării de către o personă
care are obligaţia de a plăti TVA.

Începând cu data de 1 ianuarie 2010 cererea de rambursare se depune prin intermediul portalului
electronic pus la dispoziţie de autoritatea fiscală din statul membru de stabilire. După verificarea
condiţiilor de către autoritatea fiscală din statul membru de stabilire, aceasta trimite cererea autorităţii
fiscale din România pentru analiză şi solutionare. În această situaţie, organul fiscal competent din
România pentru soluţionarea unor astfel de cereri de rambursare este Direcţia Generală a Finanţelor
Publice municipiului Bucureşti, prin Serviciul de administrare a contribuabililor nerezidenţi.

Dacă baza de impozitare de pe o factură/document de import este de cel puţin 4228 lei (echivalentul
în lei a 1000 euro, la cusul BNR valabil la data de 1 inauarie 2010) solicitantul trebuie să trimită pe
cale electronică copii de pe respectivele facturi/documente de import (ataşament la cerere). Pentru
documentele de combustibil, plafonul este de cel puţin 1057 lei (echivalentul în lei a 250 euro, la
cursul BNR valabil la data de 1 ianuarie 2010).

Cursul de schimb este cursul publicat pe www.bnr.ro, la data de 31 decembrie 2009, valabil pentru
data de 1 ianuarie 2010, respective 1 euro=4,2282 lei.

Pentru facturile sau documentele de import a căror valoare nu depăşeşte sumele prevăzute anterior, nu
este obligatorie transmiterea lor în vederea obţinerii rambursării, decât dacă sunt solicitate de organul
fiscal care soluţionează cererea. Având în vedere dispoziţiile pct. 46 alin. (2) din aceleaşi norme
metodologice, pentru carburanţii auto achiziţionaţi, deducerea taxei poate fi justificată şi cu bonurile
fiscale emise conform Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaţia agenţilor
economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, dacă acestea sunt ştampilate şi au inscrise
denumirea cumpărătorului şi numărul de înmatriculare al autovehiculului.

Prin urmare, bonurile fiscale emise de aparatele de marcat electronice fiscale pot constitui
documente pe baza cărora se poate solicita rambursarea taxei achitate pentru carburanţii
auto achiziţionaţi din România de către persoanele impozabile stabilite în alte state
membre.

În vederea respectării condiţiilor procedurale de obţinere a rambursării, cererea de rambursare trebuie

trimisă statului membru de stabilire cel târziu până la data de 30 septembrie a anului calendaristic
care urmează perioadei de rambursare. Se consideră că cererea a fost depusă numai în cazul în care
solicitantul a furnizat toate informaţiile/documentele cerute de statul membru de rambursare.

Statul membru în care este stabilit solicitantul îi trimite acestuia, de îndată, o confirmare electronică
de primire a cererii şi transmite pe cale electronică organului fiscal competent din România cererea de
rambursare.

http://www.consultingreview.ro/print.php?articol=rambursarea-tva-pentru-persoane-nesta... 12/20/2010
Consulting Review - Rambursarea TVA pentru persoane nestabilite în România Page 6 of 7

În mod simetric, sunt prevăzute limite de sume ce pot fi solicitate la rambursare, în sensul că, dacă o
cerere se referă la o perioadă:

• a) mai scurtă decât un an calendaristic dar nu mai mică de trei luni, suma pentru care se
efectuează cererea nu poate fi mai mică decât 1691 lei (echivalentul în lei a 400 euro, la cursul
valutar de schimb comunicat de Banca Naţională a României valabil la data de 1 ianuarie
2010);
• b) de un an calendaristic sau perioada rămasă dintr-un an calendaristic, suma pentru care se
efectuează cererea nu poate fi mai mică decât 211 lei (echivalnetul în lei 50 euro, la cursul
valutar de schimb comunicat de Banca Naţională României valabil la data de 1 ianuarie 2010).

Solicitantul trebuie să furnizeze atât informaţiile din cererea de rambursare, cât şi eventualele
informaşii suplimentare/documente solicitate de către compartimentul de specialitate, în limba
română sau însoţite de traduceri în limba română certificate de traducători autorizaţi, potrivit
prevederilor art. 8, alin. (2) din Codul de procedură fiscală.

Cererea de rambursare se soluţionează cu analiza documentară.În cazul în care există

suspiciuni cu privire la unele facturi, compartimentul de specialitate poate solicita, cu
avizul directorului executiv adjunct, efectuarea unei cercetări la faţa locului, la persoana
impozabilă stabilită în România, care a emis factura respectivă.

Ca element de noutate, faţă de dispoziţiile în vigoare până la data de 31 decembrie 2009, sunt
prevederile privind termenul de soluţionare a cererilor de rambursare.

Dacă anterior, termenul prevăzut pentru eliminarea deciziei privind cererea de rambursare este de şase
luni de la data la care cererea, însoţită de documentele necesare pentru analiza cererii, era depusă la
organul fiscal, începând cu cererile de rambursare depuse după 1 ianuarie 2010, în temeiul noii
directive, decizia privind cererea de rambursare trebuie emisă în termen de 4 luni de la data la care
cererea, însoţită de documentele necesare pentru analizarea cererii, se depune la organele fiscale
competente. Dacă pentru soluţionarea cererii sunt necesare informaţii suplimentare, termenul de
soluţionare se prelungeşte la 6 luni, respectiv 8 luni dacă sunt necesare alte informaţii relevante.

De asemenea, ca element de noutate se prevede şi faptul că, în cazul nerespectării termenului de

rambursare, se plăteşte o dobândă solicitantului pentru suma ce va fi rambursată după expirarea
acestui termen. Dobânda se calculează începând din ziua următoare ultimei zile prevăzute pentru
plată, până în ziua în care suma este efectiv plătită. Ratele dobânzilor sunt egale cu rata dobânzii
aplicabile rambusărilor de TVA către persoanele impozabile stabilite în România.

În ipoteza în care titularul dreptului la rambursarea taxei are obligaţii fiscale neachitate faţă de bugetul
general consolidat, în virtutea prevederilor art. 116 din Codul de procedură fiscală, suma aprobată la
rambursare se compensează cu eventualele debite restante sau se restituie, după caz.

În situaţia în care persoana se consideră lezată de modul de soluţionare a cererii, aceasta poate
contesta decizia de rambursare, potrivit prevederilor legale în vigoare din România, respectiv în
condiţiile şi termenele prevăzute de Titlul IX din Codul de procedură fiscală.

Contestaţia se depune la organul fiscal, astfel, în termen de 30 de zile de la data comunicării actului
administrativ fiscal, sub sancţiunea decăderii din dreptul de a utiliza această procedură de contestare,
rămânând însă deschisă opţiunea exercitării dreptului la acţiune în justiţie, în condiţiile legii. Astfel de
contestaţii se soluţionează de structura specializată de soluţionare a contestaţiilor din cadrul Direcţiei

http://www.consultingreview.ro/print.php?articol=rambursarea-tva-pentru-persoane-nesta... 12/20/2010
Consulting Review - Rambursarea TVA pentru persoane nestabilite în România Page 7 of 7

Generale a Finanţelor Publice a municipiului Bucureşti, pentru contestaţiile ce au ca obiect sume de

până la 3 milioane lei, sau de Direcţia Generală de Soluţionare a Contestaţiilor din cadrul ANAF,
pentru contestaţiile care au ca obiect suma de 3 milioane lei sau mai mare.

Sumele aprobate se rambursează, în lei, într-un cont bancar din România sau, la cererea
solicitantului, în oricare alt stat membru. În acest al doilea caz, eventualele comisioane
bancare de transfer sunt reţinute din suma care urmează a fi plătită solicitantului.
Rambursarea se efectuează într-un cont bancar deschis pe numele solicitantului sau pe
numele altei persoane, în situaţia în care în cererea de rambursare au fost înscrise datele
de identificare ale acesteia.

http://www.consultingreview.ro/print.php?articol=rambursarea-tva-pentru-persoane-nesta... 12/20/2010