n sprijinul contribuabililor

GHIDUL

CONTRIBUABILILOR CARE REALIZEAZA VENITURI DIN INCHIRIERI SI ARENDA

Ministerul Finanelor Publice

2003
GHIDUL CONTRIBUABILILOR CARE REALIZEAZA VENITURI DIN INCHIRIERI SI ARENDA

Definirea veniturilor din cedarea folosintei bunurilor Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile n bani i/sau n natur provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal. n aceast categorie de venit se cuprind veniturile din nchirieri i subnchirieri de bunuri mobile i imobile, precum i veniturile din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal. Veniturile obinute din nchirieri i subnchirieri de bunuri imobile sunt cele din cedarea folosinei locuinei, caselor de vacan, garajelor, terenurilor si altele asemenea, a cror folosin este cedat n baza unor contracte de nchiriere/subinchiriere, uzufruct, arendare, si alte asemenea, inclusiv a unor pri din acestea utilizate n scop de reclam, afiaj i publicitate. Incheierea contractului ntre pri Veniturile din cedarea folosinei bunurilor se stabilesc pe baza chiriei sau arendei stipulate conform contractului ncheiat ntre pri, n form scris, i nregistrat, n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia, la organul fiscal competent i anume la Administraia finanelor publice : n a crui raz teritorial este situat bunul generator de venit, n cazul bunurilor imobile; n a crui raz teritorial i are domiciliul contribuabilul, n cazul bunurilor mobile. Obligaia de a nregistra la organul fiscal contractul de cedare a folosinei, n form scris, revine proprietarului, uzufructuarului sau altui deintor legal, dup caz. Depunerea Declaraiei privind veniturile estimate din cedarea folosinei bunurilor Odat cu nregistrarea la Administraia finanelor publice a contractului de nchiriere ncheiat ntre pri, contribuabilul va completa i depune formularul Declaraie privind veniturile estimate din cedarea folosinei bunurilor. Declaraia se mai depune de : - contribuabilii care incheie acte aditionale la contracte aflate in derulare, in termen de 15 zile de la producerea evenimentului; Dac contribuabilul deine i nchiriaz bunuri imobile n locuri diferite, va completa cte o declaraie pentru fiecare loc de realizare a venitului.

Dac bunul imobil este deinut n comun cu alte persoane, fiecare co-proprietar va completa i depune cte o declaraie privind venitul estimat, corespunztor cotei de proprietate care i revine. Transmiterea Deciziei de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit privind venitul din cedarea folosinei bunurilor Pentru stabilirea sumelor reprezentnd plile anticipate n contul impozitului anual, Administraia finanelor publice n raza creia se afl bunul imobil nchiriat sau Administraia finanelor publice n raza cruia i are domiciliul contribuabilul, n cazul bunurilor mobile, stabilete sumele i termenele de plat trimestriale i comunic contribuabilului i organului fiscal de domiciliu al acestuia Decizia de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit privind venitul din cedarea folosinei bunurilor. Efectuarea plilor anticipate n baza Deciziei de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit privind venitul din cedarea folosinei bunurilor, contribuabilii efectueaza plile la Administraia finanelor publice pe raza creia se afl domiciliul contribuabilului, n 4 rate egale, pn la data de : 15 martie inclusiv; 15 iunie inclusiv; 15 septembrie inclusiv; 15 decembrie inclusiv a anului fiscal. Dac plile anticipate se stabilesc de ctre organul fiscal dup expirarea termenelor de plat precizate mai sus, sumele datorate pentru trimestrele respective se stabilesc la nivelul trimestrului IV al anului precedent. Excepie : Impozitul pe veniturile din arendare se pltete n 2 rate egale, pn la : 1 septembrie; 15 noiembrie.
Not Contribuabilul are dreptul s solicite emiterea unei noi decizii de plat anticipat cu titlu de impozit, dac prezint organului fiscal noi acte justificative referitoare la veniturile realizate din activitatea desfurat. Aceast modificare a plilor anticipate se poate solicita numai dac venitul se modific cu mai mult de 20% fa de venitul luat n calculul impozitului, o singur dat pe an, n cursul semestrului II. n cazul diferenelor de impozit n plus fa de impozitul stabilit iniial, acestea se repartizeaz pe termenele de plat urmtoare din cadrul anului fiscal, iar n cazul diferenelor de impozit n minus se diminueaz sumele reprezentnd pli anticipate proporional, pe urmtoarele termene de plat, stabilite iniial prin "Decizia

4 de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit" sau, dup caz, cnd acestea nu sunt suficiente se diminueaz sumele reprezentnd pli anticipate, pentru perioadele anterioare aferente termenelor de plat, ncepnd cu cele mai apropiate. n cazul n care, potrivit clauzelor contractuale, chiria sau arenda reprezint echivalentul n lei al unei valute, determinarea venitului anual estimat se efectueaz pe baza cursului de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ziua precedent celei n care se efectueaz impunerea.

Determinarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se determin prin deducerea din venitul brut, care reprezint chiria/arenda in bani si/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura prevazute in contractul incheiat intre parti, a urmtoarelor cote de cheltuieli reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului, astfel: a) 50%, aplicat la venitul brut, n cazul contruciilor;
Not :Construciile sunt definite conform Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 964/1998.

b) 30%, aplicat la venitul brut, n celelalte cazuri.

Nota : In cazul contractelor care au ca obiect atat inchirierea/arendarea de constructii cat si de terenuri si in care nu se mentioneaza distinct chiria/arenda aferenta constructiei si cea aferenta terenului, se va aplica cota de cheltuiala forfetara de 30%.

Majorarea venitului brut cu cheltuielile care cad n sarcina proprietarului, dar sunt efectuate de cealalt parte contractanta Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant, cum ar fi, spre exemplu: - intretinerea in bune conditii a elementelor structurii de rezistenta a cladirii, elementelor de constructie exterioara a cladirii, cum ar fi: acoperis, fatada, curtile si gradinile, precum si spatii comune din interiorul cladirii, cum ar fi: casa scarii, casa ascensorului, si altele asemenea; - intretinerea in bune conditii a instalatiilor comune proprii cladirii, respectiv, ascensor, hidrofor, instalatii de alimentare cu apa, de canalizare, instalatii de incalzire centrala si de prepararea apei calde, instalatii electrice si de gaze; - repararea si mentinerea in stare de singuranta in exploatare si de functionare a cladirii pe toata durata inchirierii locuintei. In cazul efecturii de ctre chiria a unor astfel de cheltuieli care cad in sarcina proprietarului si se incadreaz in cota forfetar de

cheltuieli, cu diminuarea corespunzatoare a chiriei, impunerea ramne nemodificat.

Evaluarea chiriei/arendei n valut n situaia n care chiria/arenda reprezint echivalentul n lei al unei valute, venitul brut anual se determin pe baza chiriei/arendei lunare evaluate la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi a fiecrei luni, corespunztor lunilor din perioada de impunere. Evaluarea arendei n natur n cazul n care arenda se achit n natur, evaluarea n lei se va face pe baza preurilor medii ale produselor agricole stabilite prin hotrri ale consiliilor judetene si respectiv consiliului general al Municipiului Bucuresti, urmare propunerilor directiilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Alimentatiei si Padurilor, hotarari ce trebuie emise inainte de inceperea anului fiscal. Aceste hotarari se transmit in cadrul aceluiasi termen, directiilor generale ale finantelor publice judetene si a Municipiului Bucuresti, pentru a fi comunicate unitatilor fiscale din subordine. Preturile medii sunt folosite pentru stabilirea platilor anticipate ale anului fiscal urmator. Pentru anul 2003, aceste hotarari se emit pana la finele lunii februarie. Depunerea Declaraiei speciale privind veniturile din cedarea folosinei bunurilor n situaia n care contractul de nchiriere ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: este consolidat n valut; conine clauze cu privire la suportarea de ctre chiria a cheltuielilor ce cad, conform legii, n sarcina proprietarului (arendatorului); cuprinde alte clauze care nu se pot evalua n momentul ncheierii contractului, se va completa i depune formularul Declaraie special privind veniturile din cedarea folosinei bunurilor. Dac contribuabilul deine bunuri imobile n locuri diferite, se va completa cte o declaraie pentru fiecare loc de realizare a venitului. Dac bunul imobil este deinut n comun cu alte persoane, fiecare co-proprietar va completa i depune cte o declaraie special, corespunztor cotei de proprietate care i revine.

Declaraia special privind veniturile din cedarea folosinei bunurilor se depune, pn la data de 15 mai inclusiv, a anului urmtor celui de realizare a veniturilor, la Administraia finanelor publice : n raza creia se afl bunul imobil, n cazul bunurilor imobile; unde se afl domiciliul contribuabilului, n cazul bunurilor mobile. Depunerea Declaraiei de venit global Pentru stabilirea impozitului anual, contribuabilul va completa Declaraia de venit global, care include totalitatea veniturilor obinute n anul fiscal, inclusiv a celor din cedarea folosinei bunurilor. Declaraia de venit global se depune, pn la data de 15 mai inclusiv, a anului urmtor celui de realizare a veniturilor, la Administraia finanelor publice pe raza creia se afl domiciliul contribuabilului. Transmiterea Deciziei de impunere anual i regularizarea diferenelor de impozit Administraia finanelor publice calculeaz venitul annual impozabil i stabilete diferenele de impozit de pltit sau de restituit, dup caz, i transmite la domiciliul contribuabilului Decizia de impunere anual. Diferenele de impozit se pltesc sau se restituie n termen de 60 de zile de la data comunicrii Deciziei de impunere anual. Sanciuni Nedepunerea la termen a declaraiilor de venit se penalizeaz, potrivit art.131 din Ordonana Guvernului nr.68/1997 privind procedura de ntocmire i depunere a declaraiilor de impozite i taxe, cu modificarile i completarile ulterioare, astfel: a. cu 100.000 lei, daca declaratia este depusa cu o intarziere de pana la 30 de zile inclusiv fata de termenul legal stabilit; b. cu 500.000 lei, daca declaratia este depusa cu o intarziere de peste 30 de zile fata de termenul legal stabilit. Penalitatile aplicate potrivit lit. a si b se majoreaza cu 10% din diferenta de impozit anual ramas de achitat, stabilita prin decizia de impunere. Unde se pot obine informaii detaliate ? Informaii detaliate se pot obine la:

birourile pentru asistena contribuabililor din cadrul administratiilor finantelor publice; la telefoanele (021) 411.40.33 ; (021) 411.40.48, cu taxare normal; accesnd pagina de internet a Ministerului Finanelor Publice, la adresa: www.mfinante.ro, unde se poate gsi i adresa de e-mail la care se pot transmite ntrebri.