c



 
     

 
 
  

  

 
  


  

  

  sunt acte scrise, întocmite pentru operaţiile economice sau
financiare la locul şi în momentul efectuării lor, cu scopul de a dovedi existenţa
acestor operaţii, precum şi pentru evenimente izvorâte din necesităţi organizatorice şi
administrative ale entităţii economice (ex. actele necesare pentru angajarea şi
încadrarea personalului, contractele economice etc.).
Documentele de evidenţă sau documentele primare sunt numai acele
documente care au legătură directă sau indirectă cu înregistrările contabile.
Documentele de evidenţă reflectă toate operaţiile legate de existenţa şi
mişcarea elementelor patrimoniale (mijloacelor, proceselor şi surselor economice
antrenate în desfăşurarea ciclului de exploatare din întreprinderi), relaţiilor de
drepturi şi obligaţii generate de aceste operaţii, precum şi rezultatele obţinute din
activitatea desfăşurată.

 
In documentele de evidenţă sunt consemnate datele şi informaţiile proprii
circuitului economic al patrimoniului întreprinderii, servind:
1) ca bază pentru efectuarea înregistrărilor în contabilitate. Prin datele pe care le
conţin, ele fac dovada înfăptuirii operaţiilor economice şi financiare.
2) la întocmirea unor documente ce se înregistrează în contabilitate (şi
documentele cu-mulative). Astfel, documentele de evidenţă se pot utiliza succesiv şi
pentru celelalte forme de evidenţă, contribuind la stabilirea unei legături organice
între ele şi la evitarea de paralelism.
3) la efectuarea controlului economic si financiar pentru apărarea patrimoniului,
constituind mijlocul folosit în descoperirea unor ner eguli în gestiunea acestuia lipsuri
şi sustrageri de bunuri, efectuarea de cheltuieli şi plăţi fără bază legală . Totodată,
prin intermediul lor, se asigură respectarea disciplinei financiare şi contractuale .
4) ca mijloc de probă în justiţie pentru descoperirea adev ărului. Astfel,
documentele de evidenţă au şi o importanţă juridică prin caracterul lor de acte
justificative.

5) nevoilor organizatorice şi administrative care nu au nici o legătură cu

înregistrarea în contabilitate.




 
 
Structura documentelor de evidenţă este definită prin informaţiile (elementele) consemnate şi
diferită în funcţie de caracterul operaţiilor economice înregistrate. Documentele de evidenţă conţin
două feluri de elemente:
Ŷ? comune;
Ŷ? specifice.

Elementele comune Elementele specifice

£?denumirea documentului
£? antetul diferă şi se completează în
£?data întocmirii documentului şi efectuării funcţie de natura operaţiei
operaţiei economice sau financiare
£? părţile care contribuie la efectuarea operaţiei
economice respective
£?conţinutul operaţiei
£?baza legală, dacă este cazul
£? unitatea de măsură sau elementul în care se
exprimă operaţia economică respectivă
£? semnăturile persoanelor responsabile de
întocmirea documentului
£?ştampila

Acestea sunt specifice

Acestea au un caracter repetitiv şi general, fiind condiţiilor concrete în care se
de regulă tipărite (tipizate) produc operaţiile economice şi
financiare (sunt în general
netipizate).

2.1.3. c 
 
  
In activitatea unităţii patrimoniale sunt utilizate numeroase şi variate documente
de evidenţă în raport cu operaţiunile economice şi/sau financiare pe care le
consemnează.
In funcţie de trăsăturile caracteristice ale operaţiilor economice şi f inanciare,
documentele de evidenţă se clasifică după mai multe criterii.

1) Dupa  
 

 
 , documentele de evidenta se impart in
documente privind:

 

corporale; Proces-verbal de predare-preluare;

necorporale: Proces-verbal de receptie si punere in functiune;

financiare: Proces-verbal de scoatere din functiune .




 

materiale - Notă de recepţie şi constatare de diferenţe; Bonul de con sum; Fişa-

limită de consum .


   Chitanţe, Dispoziţia de plată-încasare, Proces-ver-
bal de plăţi.

   


     Statul de salarii, Lista de
avans chenzinal, Ordinul de deplasare, Decontul de cheltuieli etc.

  : Factura sau Factura fiscală, Dispoziţie de livrare, Aviz de însoţire

a mărfii.



   

 ! 

 



 

 
 

 
  


 
 sunt acele documente prin care se transmite
ordinul de a efectua o operaţie economică sau financiară, precum şi indicaţi ile
necesare executării : Ordinul de plată, Comanda, Dispoziţii de înca sare sau Dispoziţii
de plată .


 
 sau "
 sunt acelea care cuprind date cu
privire la executarea unei operaţii economice. Spre deosebire de documentele de
dispoziţie, acestea stau la baza înregistrării operaţiil or în conturi : Factura, Factura
fiscală, Chitanţa, Bonul de consum .


 " sunt acelea care cuprind atât însuşi rile documentelor de
dispoziţie, cât şi a celor de execuţie : Dispoziţie de livrare, Aviz de însoţire a mărfii,
Fişa-limită de consum .

# 
  
 

 




 $
 

 


    sunt acelea care consemnează o singură operaţie
economică: Chitanţa, Factura .


 
  sunt acelea care acumulează şi generează datele din
documente singulare, consemnează mai multe operaţii economice de acelaşi fel:
Jurnalul de cumpărări, Jurnalul de vânzări .

% 
  
$
   
 
 
 
  sunt acele documente în care se consemnează pentru
prima dată operaţiile economice sau financiare. Ele se întocmesc de regulă în
momentul efectuării acestor operaţii economice sau financiare : Chitanţa, Factura .


 
   sunt documentele ce se întocmesc pe baza
documentelor primare.

& 

  



 $
 
  


    sunt acelea care se întocmesc în cadrul unităţii
patrimoniale pentru operaţiile economice şi financiare cu privire la activitatea ei. O
parte dintre aceste documente rămân în interiorul întreprinderii, ca de exemplu:
Bonul de consum. Alte documente interne circulă în exteriorul întreprinderii, ca de
ex.: Facturile întocmite pentru produsele livrate, lucrările executate şi serviciile
prestate, Ordinul de plată, Cecul .

b
"  sunt acelea care se intocmesc in alte unitati patrimoniale,
dar care circula si in cadrul acesteia. Aceste documente reflecta relatiile unitatii
patrimoniale cu terte persoane fizice sau juridice, ca de exemplu: Factura primita de
la furnizor, Extrasul de cont primit de la banca .

' 
 


$
    
   


    (documente generale) sunt acele documente care
se folosesc în toate unităţile patrimoniale din toate ramurile de activitate: Notă de
intrare-recepţie, Chitanţă, Factură, Bon de consum, Stat de salarii etc.;


 


 sunt acelea care se utilizează numai în anumite ramuri de
activitate, unităţi patrimoniale, cum ar fi: Actul de fătare, folosit în zootehnie,
Devizul, Contractul de antrepriză, în construcţii .

( 
 
  $

    
 


 
  sunt acele documente care se întocmesc pe formulare -
tip şi a căror folosire este obligatorie;


  
  sunt acele documente care se întocmesc pe formulare
specifice fiecărei ramuri de activitate, unităţii patrimoniale în parte.

) 

 $

   
  
 


 


  sunt acele documente pentru care există
dispoziţii legale cu.precizări exprese privind modul de întocmire, circulaţie şi
păstrare. Pentru aceste documente există reguli privind evidenţa şi utilizarea lor.
Astfel, pentru documentele care se prezintă sub formă de carnete se impune şi
urmărirea, sigilarea şi certificarea numărului de exemplare, iar pentru cele sub formă
de foi volante se impune numerotarea şi parafarea lor. Pentru aceste documente cu
regim special, în cadrul unităţilor economice se ţine o evidenţă operativă s pecială.
Ex.: Factura, Factura fiscală, c ecurile de numerar, Chitanţa .


 

  sau cu regim uzual sunt documentele care se
folosesc cu respectarea normelor generale de întocmire, circulaţie şi păstrare. Ex.;
Nota de contabilitate, Borderoul de achiziţie, Ordinul de plată etc.;


 
 "
 sunt acele documente care se folosesc
numai pentru anumite operaţii economice, şi anume: Mărci poştale, fiscale,
Certificate medicale, Carnete de muncă etc.

* 
 


+ 
 
 

   $
  $
   
  


 
 sunt acele documente care se întocmesc la locul şi în
urma executării operaţiilor economice sau financiare, prin semnarea lor de către
persoanele care le-au întocmit, verificat şi înregistrat. Ele asigură certitudinea şi
realitatea efectuării operaţiilor respective. Aceste documente preced şi fundamenteaz
datele cuprinse în ele, fac dovada efectuăr ii operaţiilor şi angajează răspunderi,
drepturi şi obligaţii cu privire la existenţa şi mişcarea elementelor patrimoniale:
Äorice operaţiune patrimonială se însumează în urma efectuării ei într -un înscris care
stă la baza înregistrărilor în contabilitat e, dobândind astfel calitatea de document
justificativ. Ele angajează răspunderea persoanelor care le -au întocmit, vizat ori
aprobat, ori înregistrat în contabilitate" conform Legii Contabilităţii nr. 82/1991,
art.6.


  
   
   în care se
consemnează şi păstrează informaţiile în structura proprie contului. în cadrul
registrelor contabile propriu-zise intră: Registrul-Jurnal, Registrul Cartea mare,
Registrul-Inventar. De asemenea, registrele contabile pot fi însoţite şi de registre de
evidenţă operativă care se întocmesc pentru stocarea informaţiilor de un anumit fel,
pe locuri de gestionare, ţ şi anume: Registrul cheltuielilor, Registrul stocurilor,
Registrul veniturilor, Jurnalul de vânzări, Jurnalul de cumpărări etc.


  
 
   sunt acele documente prin
care se cumulează şi se transmit informaţiile în exteriorul unităţii patrimoniale şi din
care amintim: Bilanţul contabil semestrial şi anual şi Notele explicative, Balanţa de
verificare sintetică la sfârşitul lunii, Bugetul de venituri şi cheltuieli, Declaraţia
privind impozitul pe profit la sfârşitul trimestrului (anului) etc.
 Documentele de evidenta sunt elaborate in functie de continutul operatiilor
economice si financiare pentru care sunt concepute, concomitent urmarindu -se sa fie
clar, sa redea in forma simpla activitatile desfasurate de catre unitatea patrimoniala,
cu cheltuieli materiale si umane minime.

In ţara noastră s-a elaborat un sistem raţional de orga nizare a documentelor în

conformitate cu noul sistem contabil al agenţilor economici, care cuprinde:
ÄNomenclatorul privind modelele registrelor şi formularelor tipizate anume pentru
activitatea financiară şi contabilă". Acest nomenclator cuprinde instrucţ iuni precise
cu privire la forma, conţinutul, structura, întocmirea şi folosirea obligatorie a acestor
documente.

% 
 
   

In orice unitate patrimonială, întocmirea documentelor pentru fiecare operaţie

economică şi financiară reprezintă o cerinţă majoră pentru cunoaşterea şi
managementul activităţii, întrucât aceasta reclamă un control riguros atât asupra
integrităţii şi modului de gestionare a patrimoniului în totalitate sau a părţilor
componente, cât şi a fiecărei operaţi i în parte.
Intocmirea documentelor se poate face manual sau cu mijloace de prelucrare
automată, astfel încât acestea să fie lizibile, nefiind admise ştersături, răzături,
modificări sau alte asemenea procedee, precum şi lăsarea de spaţiu liber între
operaţiile consemnate în acestea.
Intocmirea documentelor are loc, de regulă, la locul unde se produce operaţia
economică sau financiară.
Un rol important în întocmirea documentelor îl constituie raţionalizarea şi
tipizarea acestora prin care se urmăreşte sta bilirea unor tipuri unitare de documente
pentru toate întreprinderile de acelaşi tip. Prin această acţiune se reduc cheltuielile de
imprimare şi volumul de muncă pentru completarea lor, eliminarea paralelismelor în
întocmire şi circulaţie, proiectarea un or documente care să corespundă necesităţilor
de prelucrare automată, satisfacerea cerinţelor de informare a tuturor formelor de
evidenţă, întocmirea manuală se poate face prin folosirea: cernelii, a pastei sau
creionului chimic, întocmirea automată cu m ijloace tehnice se poate efectua cu
maşina de scris, calculatorul etc.
Intocmirea documentelor şi prelucrarea automată a datelor prezintă avantaje
faţă de prelucrarea manuală în ceea ce priveşte exactitatea şi operativitatea datelor,
precum şi reducerea considerabilă a volumului de muncă şi rutină.
După întocmire, documentele se supun verificării şi prelucrării.

&,
 
   

Verificarea documentelor de evidenţă este operaţia premergătoare înregistrării
operaţiilor economice şi financiare în conturi şi constă în controlul respectării
condiţiilor de formă şi de fond pe care acestea trebuie să le îndeplinească. Verificarea
are ca scop   $  $


 

   - 
   Verificarea documentelor de evidenţă este de
trei feluri:
 ? verificare din punct de vedere al formei;
? verificare aritmetică;
#? verificare de fond.
1) Verificarea din punct de vedere al formei se refera la:
a) corespondenţa modelului de documen t cu natura operaţiei consemnate;
b) completarea tuturor elementelor obligatorii din formular;
c) corespondenţa cu cele din anexe;
d) existenţa semnăturilor persoanelor responsabile de întocmirea documentelor şi
efectuarea calculelor;
e) întocmirea în numărul de exemplare prevăzut şi existenţa aceluiaşi număr de
ordine pe fiecare exemplar.

2) Documentele de evidenta se supun si unei verificari aritmetice prin care se

urmareste:
exactitatea datelor cifrice inscrise;
preluarea exacta a cantitatilor si preturilor;
corectitudinea calculelor aritmetice.

3) Verificarea de fond a documentelor presupune urmarirea legalitatii,

necesitatii, realitatii, oportunitatii si economicitatii operatiilor economice si financiare
pentru care acestea s-au intocmit.
-   operaţiei consemnate se apreciază prin raportarea acesteia la actele
normative ce reglementează operaţiile respective (legi, ordonanţe, ordine, instrucţiuni
etc.).
.
  operaţiei consemnate se apreciază prin raportarea a cesteia la cerinţele
activităţii unităţii patrimoniale, deoarece nu orice operaţie economică sau financiară
care este legală este şi necesară întreprinderii.
/   datelor înregistrate se apreciază prin controlul reciproc al acestora, pentru
a se confirma executarea operaţiei. (Ex.: Bonul de predare produse se compară cu
Bonurile de lucru pentru cantităţile de produse obţinute.)
0
   şi 
 
  operaţiei au în vedere faptul că ea trebuie să se
realizeze cu cheltuieli minime şi la momentul oportun (optim). Ex.: efectuarea unei
reparaţii la exteriorul unei clădiri presupune efectuarea acestora în sezonul cald, care
influenţează atât costul lucrărilor, cât şi calitatea acestora.
,
 documentelor de evidenţă se efectuează în general de către alte persoane
decât cele care le-au întocmit şi prelucrat. După verificare, documentele corect
întocmite sunt supuse analizei contabile şi contării, adică înscrierii pe ele a conturilor
sintetice şi analitice debitoare şi creditoare în c are urmează a se înregistra operaţiile
economice sau financiare. Contarea şi înregistrarea în contabilitate se fac document
cu document sau după o centralizare a documentelor care se referă la operaţii de
aceeaşi natură şi din aceeaşi perioadă.

Din punct de vedere metodologic, înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor

economice şi financiare se face cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor
individuale sau centralizatoare, în funcţie de data întocmirii sau intrării în unitate şi
sistematic în registrele deschise pe conturi sintetice şi analitice.
In urma verificării, documentele care se constată că nu îndeplinesc condiţiile şi
cerinţele se înapoiază compartimentelor sau unităţilor de unde provin pentru a fi
corectate sau completat e corespunzător.

c
  
Corectarea erorilor  
  presupune respectarea unor reguli
 

Ŷ să se permită recunoaşterea momentului când s -a produs greşeala (la întocmire
sau la prelucrare);
Ŷ să se aducă la cunoştinţă celor care au întocm it documentul;
Ŷ să se efectueze corectarea prin tăierea cu o linie a textului sau a sumei greşite,
în aşa fel încât să se poată citi ce s -a greşit. Apoi se scrie deasupra textul sau suma
corectă, făcându-se menţiunea pe documentul rectificat asupra acestu i fapt;
Ŷ datele corecte să fie certificate prin semnăturile persoanei care a completat
iniţial documentul sau a corectorului, când eroarea s -a constatat la prelucrare.
In documentele referitoare la mijloace băneşti (Registrul de casă, Chitanţă, Cec
etc.) dacă se fac greşeli, nu se admit corecturi. Ele se anulează şi se păstrează în
carnetele respective fără a fi detaşate, cu menţiunea anulat.

'1    !  
   

Clasarea este operaţia de aşezare (aranjare) a documentel or într-o anumită
ordine strict determinată, în scopul păstrării şi al găsirii lor cu uşurinţă atunci când
sunt căutate pentru furnizarea informaţiilor necesare organelor de evidenţă,
conducere si control.

?
 
/
   
/
  
   
  


Informaţiile (datele) privind operaţiile economice ş| financiare consemnate în

documentele justificative se înregistrează grupat într -o anumită ordine în
registrele contabile, astfel:

A) In ordine cronologică
- prin respectarea succesiunii documentelor după data de intrare în unitate sau de
întocmire a acestora

B) In ordine sistematică
- în registrele deschise pe feluri de conturi
Registrele contabile sunt documente prin care se formalizează şi se
materializează înregistrarea informaţiilor privind propriul sistem de conturi.


  
 ?
?? 



 ??
?

?
 ? ?
?    ?   ? 
?? ??
 
? 

??
 ?
 ? ?  ??
 ?
 


?
?
?

Registrele contabile, indiferent de forma de prezentare (jurnale, fise,

situatii etc.), trebuie sa cuprinda elemente cu privire la :
Ŷfelul, numarul si data documentului justificativ;
Ŷsumele corespunzatoare operatiunilor efectuate;
Ŷconturile sintetice si analitice debitoare si creditoare ;
Ŷsemnaturile pentru intocmire si verificare;
?

Ŷ servesc la prelucrarea, centralizarea şi înregistrarea în contabilitate a

operaţiilor economice şi financiare consemnate în documentele justificative;

Ŷ servesc la înregistrarea cronologică şi sistematică a tuturor operaţiilor

economice şi financiare şi se întocmesc manual sau prin utilizarea sistemelor
informatice de prelucrare automată a datelor corespunzător cerinţelor privind
respectarea conţinutului minimal de informaţii şi a normelor de întocmire şi
utilizare a acestora;
Ŷ servesc la organizarea contabilităţii sintetice şi analitice a unităţii
patrimoniale;

Ŷ servesc la întocmirea balanţelor de verificare sintetice şi aqalltice, precum şi a

situaţiilor financiare;

Ŷ servesc la analiza economico -financiară a activităţii desfăşurate de unitatea

patrimonială în cadrul exerciţiului financiar prin furnizarea de informaţii;

Ŷ înscrierea informaţiilor în aceste registre contabile se efectuează potrivit

normelor specifice, reglementate prin actele normative în vigoare;

Ŷ se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora şi se prezintă în mod

ordonat şi astfel completate încât să permită în orice moment consultarea,
identificarea şi controlul operaţiilo r economice şi financiare efectuate;

Ŷ neîntocmirea, întocmirea eronată şi/sau neutilizarea documentelor justificative

şi financiar- contabile, precum şi a registrelor contabile obligatorii conform legii
se sancţionează potrivit prevederilor legale în vigo are;

Ŷ servesc drept probă în justiţie în scopul soluţionării litigiilor;

Ŷ asigură controlul cu balanţa de verificare.

Clasificarea registrelor contabile

Ŷ registre legate sau sub forma de caiete;
I. Dupa forma in care se prezinta Ŷ registre sub forma de fise sau foi volante;
continutul, distingem: Ŷ registre sub forma de listari informatice;
Ŷ registre sub forma de situatii;

II. Dupa modul de inregistrare a A. Ŷ pentru evidenta cronologica;

operatiilor economice si financiare B. Ŷ pentru evidenta sistematica;
privind patrimoniul unitatii, C. Ŷ pentru evidenta combinata.
registrele contabile pot fi: D. Ŷ pentru inventarierea patrimoniului;

III. Dupa sfera de cuprindere a Ŷ de evidenta sintetica;

informatiilor, registrele contabile Ŷ de evidenta analitica;
pot fi: Ŷ de evidenta combinata;

þ

  

Ŷ se folosesc în cadrul tuturor tehnicilor de prelucrare şi înregistrare
informaţiilor;
Ŷ conţinutul acestora este acelaşi, diferită este numai forma lor de prezentări
Ŷ nu circulă între compartimentele unităţii şi nici în afara acesteia;
Ŷ se păstrează în cursul anului în cadrul compartimentului de contabilitate;
Ŷ în exerciţiul financiar următor se predau la arhiva generală a unităţii, unde se
păstrează timp de zece ani de la data închiderii exerciţiului respectiv;
 Ŷ în cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii vor fi reconstituite în maximui 30
de zile de la constatare.

þ

  
Desfasurarea activitatii in cadrul intreprinderilor implica multiple operatii
economico-financiare care sunt consemnate in documente
justificative.Operatiile economice si financiare consemnate in documentele
justificative sunt inregistrate in ordine cronologica si sistematica grupate in
registrele contabile.
/
    : sunt documentele obligatorii in care unitatile
inregistreaza documentele primare si centralizatoare in ordine:

 
(in ordinea datelor de intocmire a documentelor si a
numarului de ordine a acestora)
  
( dupa natura si felul lor)
Pentru operatiile economico-financiare care nu au la baza un document
justificativ , trebuie intocmite note de contabilitate (inregistrearea amortizarii
mijloacelor fixe, repartizarea cheltuielilor si a veniturilor etc.) iar pentru
operatiile de acelasi fel si din aceeasi perioada de gestiune se pot intocmi
documente centralizatoare. In vederea inregistrarii operatiilor economice si
financiare consemnate in documentele justificative, se face contarea acestora.
Datele inregistrate in documentele justificative, in notele contabile precum
si in documentele centralizatoare sunt prelucrate in Registrul -jurnal in ordine
cronologica si li se atribuie un numar de i nregistrare.
 /+  este documentul contabil in care se efectueaza
inregistrarea tuturor tranzactiilor si operatiilor, in ordine cronologica,
prezentandu-se sumele debitoare si crditoare a conturilor utilizate.
Acesta este de fapt un jurnal zilnic sau lunar in care se reflecta micsorarea
patrimoniului unitatii, dupa caz; nu sunt admise stersaturi si spatii libere.
 

 se intocmeste de persoanele juridice intr -un singur
exemplar, dupa ce a fost numerotat, snuruit, certificat si p arafat la Administratia
financiara din sectorul in care este inregistrata firma.Pentru a se evidentia fiecare
operatie, se intocmeste cate un articol separat, procesul de inregistrare a acestora
numindu-se    sau   
 
 
 Datorita sporirii volumului operatiilor contabile s-au diferentiat doua
categorii de jurnale: 
 (analitice) si  ?
Sumele din Registrul-jurnal (debitoare si creditoare) se preiau la sfarsitul
fiecarei luni in balanta de verificare.
Intre balanta de verificare si registrul jurnal exista corelatie:
þ0þ -/2-
din Registrul-jurnal = þ0þ -/2-
din Balanta de verificare

/c  + :
estefolositpentruinregistrareasigrupareaoperatiuniloreconomico -financiaredupa
natural or, in ordineaefectuariilorcronologice. Acestaserveste la
stabilirearulajelorlunaresi a soldurilorpeconturisintetice la unitatileceaplica
forma de inregistrarepejurnale, la verificareainregistrarilorcontabileefectuate, la
furnizarea de date, pentruefectuareaanalizeiacti vitatiieconomico-financiare a
unitatiisi la intocmireabalantei de verificare.Celmai des intalnitesunt:
a)? 
 
   , utilizatepentruevidentaanalitica a
furnizorilor, clientilor, creditorilor, etc.
b)? 
 
     folositepentruevidentaanalitica a
valorilormateriale (materiale,produse,marfuri, etc.)
c)?  
  
 

 

   asiguraevidentasistematicapeluna respective.
Serveste la efectuareacontabilitatiisinteticeaoperatiuniloreconomico -
financiare in unitatile in care se utilizeaza forma de inregistrare ³maestrusah´ si
la intocmireabalantei de verificare a conturilorsintetice. Pentrufiecarecont se
deschidcatedouafise: unapentrudebitulcontuluisialtapentrucreditulcontului,
inregistrareaefectuandu-se pebazadocumentelorfustificativesau a
notelorcontabile. La sfarsitulluniifisele de cont se totalizeazasi se verifica:
pentrufisele de debit, totalulsumelordebitoare ale contului,
desfasuratpeconturicorespondentecreditoare;
pentrufisele de credit, totalulsumelorcreditoare ale contului,
desfasuratpeconturicorespondentedebitoare.
d 
 c 3 c     
CarteaMare secompleteaza la sfarsitulluniiservind la
stabilirearulajelorsisoldurilorfiecaruicontsinteticcumulat de la inceputulanului.
Rulajuldebitor se desfasoarapeconturicorespondentecreditoareiarrulajul creditor
esteindicat global. Creditulconturilor se preia din jurnale care se deschid lunar
pentrufiecarecontsintetic.
Registreleprezentate ma sus se folosesc in cadrultuturortehnicilor de inregistrare
a datelor.Diferentadintre register in cadrulfolosiriiunortehnicidiferite de
prelucrareeste forma pe care o imbraca, continutulramanandacelasi.
#/+    este un document contabilobligatoriu de
inregistrareanualasi de grupare a
rezultatelorinventarieriipatrimoniului.Acesteareprezinta o recapitulatie a datelor
cu privire la datelepatrimoniale din listele de inventariere,
grupatedupanaturalorpestructurilepatrimoniale de active sidatorii.
Registrul-inventar se numeroteazasise snuruieste
Diferentelevaloriceconstatate cu ocaziainventarieriisiconsemnate in
registrul-inventarcorecteazavaloarea de inregistrare a elementelorpatrimoniale,
aducand-o la valoareactuala(de inventar). Operatiilecuprinse in Registrul -
inventarsuntoperatiipregatitoare de
inchidereaexercitiuluifinanciarpentruintocmireabilantuluicontabil.


?

?
 
? ?  
? ?  
??
 
? ?

?



?  
?
? 
?
 
 ?
 
?

?


?  ? ??

?
?
?

?
 
??
 ??
 
? ? ?
 
??  
??  
? ?


??
?  ?
?   ? 
?

?
 
? ?  
?  ?

?
?
?
? ? 
?
 
? 
?  ?
? 
?
?


#c
  
  
Registrele contabile reprezintă fişierul de informaţii privind contabilitatea
curentă a unei unităţi patrimoniale. Registrele contabile reprezintă
documente în [pare se înregistrează şi se păstrează informaţiile în
structura proprie contului.

Regulile de completare a registrelor contabile diferă după modul de înregistrare

a operaţiilor economice şi financiare în cadrul sistemului de conturi, astfel:
pentru ® evidenţa cronologică, pentru evid enţa sistematică, pentru evidenţa
combinată şi fi pentru inventarierea patrimoniului.

4  
 
 se reflectă în înregistrarea operaţiilor
economice şi . financiare în ordinea în care acestea au fost efectuate în timp.
Funcţia principală a regi strelor pentru evidenţa cronologică constă în
cunoaşterea rulajului valoric al operaţiilor economice şi financiare pe o anumită
perioadă de gestiune. Din această c ategorie de registre enumerăm:

a) registrul-jurnal;
b) registrul-jurnal de încasări şi plăţi;
c) nota de contabilitate etc.

? /+ 

 

? ?
? 

? ?  
? ?  ??
    ???
?   ??   ? 
?? ??
?
 ? ??
?

In acest document se înregistrează operaţiune cu operaţiune, fără spaţii

libere şi prin respectarea succesiunii documentelor după data de întocmire sau
de intrare în unitatea patrimonială.


 
?


?
 ?  
??
   ! ?

?
?
  
?




? ?  
???
"?
 ?
  ?!    #?
"?
 ?
  ?!    #?
"??
  ?!    #?
"?
 
?  ? ?

? ?
 ?!    # ? ?
e) contul sau conturile care se debitează;
f) contul sau conturile care se creditează;
g) umele corespunzătoare operaţiilor efectuate.
?

?
$
 
?
 
? ?  
?
?

 ? 
?
 
??
 ??
?
  
?%
 
?

?

?
"? ?? ?

 ? 
?? ?


? ?
?
 ?
?? ?
? 
??

 
 ??
   ! ?
?
?
& 
 
?  
? ? "?
 
?
?
#?
? ? ? ? 
?
?
 ??? "?
 
?
?
#?

 
? ?  
?? ? "?

 
? ?   #?
? ?! 
   
?
 ?? ? "?   ?
 ' 
 ?
  #


?  ? ? ?
"?   ?  ?
?


?

?
?
?
?? ? ??

 ?! ?   ?
?

??
   ! ??
?

??
?
?
K? (

 
? ?
?  ? ?
 ? 
 
?
 
?? 
 ?



?  
?
?
?

? ?
  ?

?
?

?
 ? 
?

 ?
 
?    ?
  
?  
 ?
 
?  ?  ? ?
?

?!   
?
 
?
???
?  ?? ?
  ?
?

?

?

  
? 


??


?  
 ?  
 ?
 ? ? ?
?

? ?

? ?)
?


? 
? ? 
? ?

?
?



?? 
? 

 ??
Ŷ Prin intermediul său se face o primă verificare cu balanţa sintetică,
în f sensul că totalul din registrul-jurnal trebuie să corespundă cu totalul
rulajelor debitoare, respectiv totalul rulajelor creditoare din balanţa
conturilor sintetice întocmită pentru luna respectivă (se întocmeşte lunar). ?
Ŷ Nu trebuie să conţină ştersături, tăieturi, modificări şi lăsarea de
spaţii \ libere între operaţiunile înscrise în acesta sau file lipsă.

Ŷ Erorile constatate se corectează prin înregistrări contabile de

stornare.

Ŷ Nu circulă între compartimentele unităţii patrimoniale sau în afara

acesteia.

Ŷ Poate servi ca probă în justiţie în scopul soluţionării litigiilor.

?
?
?
?
b)? 

  ???? ?
(
   ! ?
?
 ? ?
 ?

?
 ? ?   ?

 ?
 
?
 
??
 ? ?
 ?
?
?
?

?
!    
?
 ? ?
 ? ?
?
? 

?   ?  
??
 
 ?  
?

 
? ??
Clasa a X-a

In acest registru sunt consemnate atât operaţiile în numerar, cât şi cele

efectuate j prin contul de la bancă, indiferent dacă a avut lor încasarea sau plata
efectivă. Acesta se numerotează şi se 

. 
   
Nota de contabilitate este documentul care serveşte la înregistrarea în
contabilitatea sintetică şi analitică a operaţiunilor care nu au la bază documente
justificative (stornări etc.).

Conţinutul minim obligatoriu de informaţii al formularului este următorul:


 
????????? ? ??????????????????????????
  #?

?????  ? ?????????????????
 
????????????????   ? ? ? ? 
  ?
????%   "???????????????????   ? ?????????????  ?? ????? ? ? ??  ?
????????   ?? ? ? ?????????????????????? 
 *
 ? ? ? ???????????????? 
  ?
??????   ?

Se întocmeşte într-un exemplar de către compartimentul financiar -

contabil.
Circulă:
Ŷ la persoana autorizată să verifice şi să semneze documentul;
Ŷ la persoana care asigură contabilitatea sintetică şi analitică în cadrul
compartimentului financiar -contabil.
Se arhivează la compartimentul financiar -contabil.

Conform legislaţiei în vigoare, documentul ÄNotă de contabilitate" nu mai

|re caracter obligatoriu, deoarece funcţi ile sale au fost preluate de registrul-
jurnal.
 ÿ4   
 prezintă avantajul grupării şi înregistrării
operaţiilor itât în funcţie de natura lor, cât şi în funcţie de data efectuării
acestora. Din această lategorie face parte registrul (formul arul) ÄCartea mare",
care poate avea mai multe orme:
 
 
 
 5 
  
 ! 

 

   

 
? ?
  ?  ?
? 

? ?  
??
!??  
 ? ?  ??    ??
 ?   ?
 
?? ?
?
? ? ??
? ?
 ??
?"!
 
?
 ? ??
??? 
?
 ? 

 ?

Registrul ÄCartea mare" se completează lunar şi - soldul initial;

sistematic, înregistrând existenţa şi mişcarea - rulajul debitor;
fiecărui element patrimonial prin regruparea - rulajul creditor;
conturilor. în acest scop, in urma înregistrărilor - soldul final.
efectuate în registrul ÄCartea mare" se stabileşte
situaţia fiecărui cont, care cuprinde:

Toate operaţiile economice şi financiare dintr -o unitate patrimonială sunt

'înregistrate în două registre diferite, astfel: mai întâi în r egistrul-jurnal în ordine
cronologică şi apoi în registrul ÄCartea mare" în ordine sistematică.
6 
 
 
  reprezintă o formă a registrului
s,Cartea mare", care se deschide pe foi (fişe) volante pentru conturile sintetice,
trecum şi pentru conturile analitice (ex.: casa în lei, clienţi, furnizori etc.). în
general, ţjţt utilizează pentru organizarea contabilităţii sintetice la unităţile cu
volum mic de Operaţii, care aplică forma de înregistrare contabilă clasică.
In acest registru, înregistrările se efectuează zilnic sau periodic în funcţie
de ‡ecvenţa operaţiunilor, precum şi de interesele informaţionale ale
utilizatorului,
pe baza documentelor justificative, după fiecare operaţie, stabilindu -se operativ
soldul contului debitor sau creditor, în funcţie de situaţie. In cadrul fişelor, la
sfârşitul lunii, trimestrului, semestrului şi exerciţiului financiar se stabilesc
subtotaluri ce sunt folosite pentru întocmirea balanţei de verificare.

La începutul lunii ianuarie 2005, soldul iniţial al contului ÄFurnizori" este

de 20.000.000 lei.
6 
 + ! 

 

   sau registrul ÄCartea
mare- şah" reprezintă un document contabil care se utilizează de către unităţile
patrimoniale ce aplică forma de înregistrare co ntabilă maestru-şah.
 c4  
  . Registrul de evidenţă combinată se prezintă sub
formă de jurnal-cartea mare, în care operaţiile se înregistrează simultan, atât în
ordine cronologică, cât şi sistematică, pe feluri de operaţii de aceeaşi natură. Se
Utilizează de către unităţile patrimoni ale cu un volum mic de operaţii, care
aplică ; forma de înregistrare contabilă pe jurnale.
Registrul ÄCartea mare", indiferent de forma pe care o îmbracă, este un
document contabil care stă la baza întocmirii balanţei de verificare sintetice. Pe
baza principiului dublei reprezentări, prin înregistrarea operaţiilor economice şi
financiare privind patrimoniul unităţii în acest registru se evidenţiază două
aspecte:
a) creşterea sau micşorarea elementului patrimonial reflectat prin registrul
ÄCartea mare";
b) înregistrarea concomitentă a creşterilor sau micşorărilor, în funcţie de caz,
ale altui element de activ sau de pasiv, fiind un document contabil de
înregistrare cronologică şi sistematică.
    
   se realizează cu ajutorul
+    
 
/+    reprezintă un document contabil obligatoriu folosit
pentr, înregistrarea anuală şi gruparea rezultatelor inventarierii patrimoniului
unei unităţi
Registrul-inventar trebuie mai întâi numerotat şi şnurui t după care s
efectuează înregistrarea tuturor elementelor patrimoniale de activ şi de pasiv,
grupat în funcţie de natura lor şi inventariate conform normelor legale în
vigoare. S întocmeşte într-un singur exemplar, fără spaţii libere şi fără ştersături,
pe baza listele de inventariere şi a proceselor -verbale de inventariere care
justifică conţinuţi! fiecărui element patrimonial.
In cazul inventarierii, în registrul -inventar se înregistrează valoarea
elementele patrimoniale inventariate faptic la data respe ctivă.
Când inventarierea are loc pe parcursul anului, în registrul -inventar s
înregistrează soldurile existente la data inventarierii, la care se adună rulajele
intrările şi din care se scad rulajele ieşirilor de la data inventarierii până la data
închider: exerciţiului financiar respectiv.


%,
 
  
4

 
1. Verificarea concordantei dintre:
Ź rulajul curent din registrul jurnal;
Ź rulajul curent din balanta de verificare;
2. Se verifica ecuatia contului SI+I-E=SF, unde:
Ź Intrarile/iesirile sunt preluate din notele de contabilitate intocmite pe
operatii in baza informatiilor din documentele centralizatoare.
3. Verificarea concordantei dintre evidenta contabila(cronologica si
sistematica) si evidenta operativa(punctaj).
Ź Toate documentele de evidenta(nr/data)trebuie sa se regaseasca in
documentele cumulative intocmite pe operatii.
Ź Informatiile economice inscrise in documente trebuie sa corespunda cu
cele din centralizatoare.
c

Ŷ In Registrul Cartea Mare au fost preluate toate inregistrarile din registru
jurnal;
Ŷ Au fost inregistrate in Registrul Cartea Mare toate documentele de
evidenta;
Ŷ Documentele de evidenta au fost corect inregistrate in documentele
cumulative si in Registrul Cartea Mare.















 " 


,
 
    
 
 
 $   
 
  

Succesiunea operatiilor de prelucrare a informatiilor economice in

contabilitate este urmatoarea:
Anexa
/47þ/2-+
2/. - 48.c 9/1-9:
Nr. crt Data Documentul Felul operatiei Incasări Plati
1. 07.01.2005 Factura nr. 315 Cumpărare de mărfuri - 200.000
2. 12.01.2005 Factura-chitanţă nr. Incasarea contravalorii 10.000.000 -
73 unei prestări de servicii
3. 15.01.2005 Ordin de plată nr. 2 Achitare furnizori - 2.000.000
TOTAL 10.000.000 2.200.000
Intocmit, Verificat,

Unitatea SC LIBRĂRIA SRL Nr. Data

NOTĂ DE CONTABILITATE document 1 Ziua Luna Anul
30 01 2005
Nr. Explicatii Simbolul conturilor Suma
crt. Debitoare Creditoare
1. Eronat înregistrat chitanţa 410/4 401 5311 -1.000.000
din 27.01.2005
TOTAL -1.000.000
?

6;  4c0.þ14.þ/2014/ : ,4/4












 
" 
/47þ/2-<c /þ4 3 /4+; 

2/. -+c /þ4 3 /4

Luna ianuarie 2005


/47þ/2-+.,4.þ /
   #
==% 
 " 
/  
Nr. Data Documentul Explicatia Simbol cont Sumele
inreg. inreg. Felul Nr. Data D C D C
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 2011 Factura 456032 1.IX.2011 Fz. 1 628 401 50000 50000
4426 401 9500 9500
2 2011 Factura 767874 2.IX.2011 Fz. 2 30 401 500000 500000
4426 401 95000 95000
3 2011 Bon 51 3.IX.2011 60 30 150000 150000
consum
4 2011 Factura 766537 4.IX.2011 Fz. 3 612 401 15000000 15000000
4426 401 2850000 2850000
5 2011 Chitanta 768637 5.IX.2011 Fz. 3 401 5311 17850000 17850000
6 2011 Factura 456565 6.IX.2011 Fz. 4 2133 401 800000 800000
4426 401 570000 570000
De raportat 45074500 45074500

Fisa de contpentruvalorimateriale Unitatea Cod Magazia

de
mas.(kg.)
Pretunitar Simbolcont
Data Document Cantitatea Valoare
Felul Nr. Intrata Iesita Stoc Debit Credit Sold
1 2 3 4 5 6 7 8 9

CARTEA-MARE (SAH) Simbolcont Pag.

Denumireacontului Debit
Credit
Nr. din Data Suma Conturicorespondente
registruljurnal operatiei
200«

Contul «
Lunile Conturicorespondentecreditoare Total Total Sold
rulajdebit rulaj D C
or credit
or
ContJurn ContJurn ContJurn ContJurn ContJurn Sold initial
al al al al al
Ianuari
e
Februar
ie
Martie
Trim. I
etc.