ART.

138
20. (1) In situatiile prevazute la art. 138 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii isi
ajusteaza baza impozabila a taxei dupa efectuarea livrarii/prestarii sau dupa facturarea livrarii/prestarii, chiar
daca livrarea/prestarea nu a fost efectuata, dar evenimentele prevazute la art. 138 din Codul fiscal intervin
ulterior facturarii si inregistrarii taxei in evidentele persoanei impozabile. In acest scop furnizorii/prestatorii
trebuie sa emita facturi cu valorile inscrise cu semnul minus cand baza de impozitare se reduce sau, dupa caz,
fara semnul minus, daca baza de impozitare se majoreaza, care vor fi transmise si beneficiarului. Prevederile
acestui alineat se aplica si pentru livrari intracomunitare.
(2) Beneficiarii au obligatia sa ajusteze dreptul de deducere exercitat initial, potrivit prevederilor art. 148 lit.
b) si art. 149 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai pentru operatiunile prevazute la art. 138 lit. a) - c) si e) din
Codul fiscal. Prevederile acestui alineat se aplica si pentru achizitiile intracomunitare.
(3) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adaugata, prevazuta la art. 138 lit. d) din Codul fiscal,
este permisa numai in situatia in care data declararii falimentului beneficiarilor a intervenit dupa data de 1
ianuarie 2004, inclusiv pentru facturile emise inainte de aceasta data, daca contravaloarea bunurilor
livrate/serviciilor prestate ori taxa pe valoarea adaugata aferenta consemnata in aceste facturi nu se poate
incasa din cauza falimentului beneficiarului.
(4) Reducerile de pret acordate de producatorii/distribuitorii de bunuri pe baza de cupoane valorice in cadrul
unor campanii promotionale se reflecta in facturi astfel:
a) facturile de reducere se intocmesc direct de catre producatorii/distribuitorii de bunuri pe numele
comerciantilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar daca initial facturile de
livrare a bunurilor pentru care se acorda aceste reduceri de pret au fost emise de producatori/distribuitori catre
diversi intermediari cumparatori-revanzatori. La rubrica ‘Cumparator’ se inscriu datele de identificare ale
cumparatorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali;
b) in cazul in care producatorii/distribuitorii de bunuri incheie contracte cu societati specializate in
administrarea cupoanelor valorice, producatorii/distribuitorii emit o singura factura cu semnul minus pentru
valoarea reducerilor de pret acordate in cursul unei luni si a taxei pe valoarea adaugata aferente. Anexa la
aceste facturi trebuie sa contina informatii din care sa rezulte valoarea reducerilor de pret acordate de un
producator/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica ‘Cumparator’ se vor
inscrie datele de identificare ale societatii specializate in administrarea cupoanelor valorice. Societatile
specializate in administrarea cupoanelor valorice vor emite catre fiecare comerciant o singura factura cu
semnul minus pentru toate bunurile in cauza, in care vor inscrie valoarea reducerilor de pret acordate de
producatori/distribuitori in cursul unei luni si a taxei pe valoarea adaugata aferente. Anexa la aceste facturi
trebuie sa contina informatii din care sa rezulte valoarea reducerilor de pret acordate de un
producator/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica ‘Furnizor’ se vor inscrie
datele de identificare ale societatii specializate in administrarea cupoanelor valorice.
 
ART. 138.1
21. In sensul art. 138.1     din Codul fiscal, baza de impozitare a achizitiei intracomunitare cuprinde
elementele prevazute la art. 137 alin. (2) din Codul fiscal si nu cuprinde elementele prevazute la art. 137 alin.
(3) din Codul fiscal si/sau, dupa caz, se ajusteaza in conformitate cu prevederile art. 138 din Codul fiscal.
Cheltuielile de transport sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind in
baza impozabila a bunurilor achizitionate intracomunitar numai daca acestea cad in sarcina vanzatorului
conform contractului dintre parti.’
21.1. (1) In sensul art. 137 alin. (3) din Codul fiscal, baza de impozitare nu cuprinde elementele prevazute la
art. 137 alin. (3) lit. a) - d) din Codul fiscal, daca acestea sunt cunoscute in momentul in care intervine
exigibilitatea taxei pentru un import conform art. 136 din Codul fiscal.
(2) Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu se ajusteaza in cazul modificarii ulterioare a elementelor
care au stat la baza determinarii valorii in vama a bunurilor, ca urmare a unor evenimente prevazute la art. 137
alin. (3) lit. a) - d) din Codul fiscal, cu exceptia situatiilor in care aceste modificari sunt cuprinse intr-un
document pentru regularizarea situatiei emis de organele vamale.
(3) In cazul bunurilor care au fost achizitionate din afara Comunitatii si inainte de a fi importate pe teritoriul
comunitar sunt supuse unor lucrari sau evaluari asupra bunurilor mobile corporale in afara Comunitatii, pentru
evitarea dublei impozitari, atunci cand beneficiarul serviciilor este o persoana impozabila stabilita in
Romania, inclusiv o persoana juridica neimpozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531
din Codul fiscal, pentru serviciile prestate in afara Comunitatii se aplica prevederile art. 133 alin. (2) din
Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu va fi inclusa in baza de impozitare a importului de bunuri.
Ambalajele sau alte bunuri utilizate in legatura directa cu bunurile asupra carora au fost realizate lucrarile sau
bunurile incorporate in acestea sunt accesorii serviciilor realizate si nu vor fi tratate ca livrari de bunuri
separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de impozitare a taxei pentru aceste servicii va cuprinde si
eventualele taxe, impozite, prelevari care sunt percepute pentru importul bunurilor accesorii serviciilor.
(4) Atunci cand beneficiarul serviciilor prevazute la alin. (3) prestate in afara Comunitatii este o persoana
neimpozabila, inclusiv persoana juridica neimpozabila care nu este inregistrata in scopuri de TVA conform
art. 153 sau 1531 din Codul fiscal, baza de impozitare a importului va cuprinde si valoarea serviciilor prestate
in afara Comunitatii, la care se adauga elementele care nu sunt deja cuprinse in aceasta valoare, conform art.
139 alin. (2) din Codul fiscal.