Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
FISCALITATE
- SUPORT DE CURS -
2007
1
CUPRINS
1. TAXELE VAMALE.......................................................................................................4
1.1. DEFINIŢIA ŞI CLASIFICAREA TAXELOR VAMALE.........................................4
1.2. PRINCIPII DE BAZĂ PRIVIND APLICAREA REGLEMENTĂRILOR VAMALE 6
1.3. REGIMURILE VAMALE DEFINITIVE.................................................................7
1.3.1. Importul......................................................................................................7
1.3.2. Exportul......................................................................................................8
1.3.3. Regimul vamal aplicabil călătorilor şi altor persoane fizice.......................9
1.4. REGIMURILE VAMALE SUSPENSIVE...........................................................10
1.4.1. Tranzitul vamal.........................................................................................10
1.4.2. Antrepozitul vamal....................................................................................11
1.4.3. Perfecţionarea activă...............................................................................12
1.4.4. Transformarea sub control vamal............................................................14
1.4.5. Admiterea temporară...............................................................................15
1.4.6. Perfecţionarea pasivă..............................................................................15
1.5. ZONELE LIBERE..............................................................................................17
2. ACCIZELE ŞI ALTE TAXE SPECIALE.....................................................................19
2.1. CARACTERIZAREA GENERALĂ A ACCIZELOR...........................................19
2.2. CADRUL GENERAL PRIVIND LEGISLAŢIA COMUNITARĂ ÎN DOMENIUL
ACCIZELOR............................................................................................................19
6.3. SFERA DE APLICARE.....................................................................................19
2.4. REGIMUL DE ANTREPOZITARE FISCALĂ....................................................20
2.5. DOCUMENTE FISCALE SPECIALE PRIVIND ACCIZELE.............................20
2.6. PLĂTITORII ACCIZELOR................................................................................21
2.7. EXIGIBILITATEA ŞI FAPTUL GENERATOR AL ACCIZELOR.......................21
2.8. CUANTUMUL UNITAR ŞI DETERMINAREA ACCIZELOR.............................22
2.9. TERMENUL DE PLATĂ A ACCIZELOR..........................................................30
2.10. SCUTIRI DE LA PLATA ACCIZELOR............................................................30
2.11. OBLIGAŢIILE PLĂTITORILOR DE ACCIZE..................................................32
3. TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ..........................................................................33
3.1. SFERA DE APLICARE A TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ......................33
3.2. TERITORIALITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ.............................35
3.3. REGIMURI DE IMPOZITARE PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ.36
3.4. OPERAŢIUNI SCUTITE PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ..........39
3.4.1. Operaţiuni scutite în interiorul ţării...........................................................40
3.4.2. Operaţiuni scutite la importul de bunuri şi la achiziţiile intracomunitare. .41
3.4.3. Operaţiuni scutite în cazul exporturilor, livrărilor intracomunitare şi
transportului internaţional şi intracomunitar.......................................................41
3.4.4. Operaţiuni scutite legate de traficul internaţional de bunuri.....................42
3.5. PLĂTITORII TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ...........................................43
3.6. FAPTUL GENERATOR ŞI EXIGIBILITATEA TAXEI PE VALOAREA
ADĂUGATĂ.............................................................................................................43
3.7. BAZA DE IMPOZITARE A TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ.....................44
3.8. COTELE DE IMPOZITARE..............................................................................49
3.9. REGIMUL DEDUCERILOR TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ...................50
3.10. DETERMINAREA TVA DE PLATĂ ŞI PLATA ACESTEIA LA BUGET..........53
3.11. OBLIGAŢIILE PLĂTITORILOR TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ............56
4. IMPOZITUL PE PROFIT...........................................................................................57
4.1. CONTRIBUABILII ŞI SFERA DE CUPRINDERE A IMPOZITULUI.................57
4.2. SCUTIRI ...........................................................................................................57
4.3. COTELE DE IMPOZITARE .............................................................................58
2
4.4. CALCULUL PROFITULUI IMPOZABIL ...........................................................59
4.5. ASPECTE FISCALE INTERNAŢIONALE .......................................................66
4.6. PLATA IMPOZITULUI ŞI DEPUNEREA DECLARAŢIILOR FISCALE ...........66
5. IMPOZITUL PE VENITURILE MICROÎNTREPRINDERILOR..................................68
6. IMPOZITUL PE VENIT..............................................................................................71
6.1. ELEMENTE COMUNE IMPOZITĂRII VENITURILOR OBŢINUTE DE
PERSOANELE FIZICE............................................................................................71
3
1. TAXELE VAMALE
1.1. DEFINIŢIA ŞI CLASIFICAREA TAXELOR VAMALE
Taxele vamale sunt impozite indirecte percepute de către stat asupra mărfurilor
atunci când acestea trec graniţele vamale ale ţării, în vederea importului, exportului
sau tranzitului.
Taxele vamale pot fi clasificate după următoarele criterii:
I. După scopul impunerii;
II. După obiectul impunerii (sau după felul operaţiei de comerţ exterior sau
direcţia circulaţiei mărfurilor în comerţul exterior);
III. După modul de percepere (sau de aşezare);
IV. După modul de stabilire (sau de fixare de către stat).
I. După scopul impunerii taxele vamale se împart în două categorii:
a.) Taxele vamale cu caracter fiscal - au un nivel redus, singurul scop pentru
care se percep fiind obţinerea unui venit la bugetul statului;
b.) Taxele vamale cu caracter protecţionist - au în general un nivel ridicat, scopul
lor fiind de a crea o barieră pentru mărfurile străine, protejându-se astfel piaţa internă
de concurenţa străină.
II. După obiectul impunerii taxele vamale sunt de trei feluri:
a.) Taxele vamale de import - se percep asupra mărfurilor importate atunci când
acestea trec graniţele vamale ale ţării importatoare. Aceste taxe sunt achitate de
firmele importatoare care le includ în preţurile de vânzare, fiind suportate în cea mai
mare parte de consumatorii finali. Taxele vamale de import constituie un mijloc de
protejare a produselor naţionale faţă de concurenţa străină, contribuind direct la
ridicarea preţului mărfurilor importate şi făcându-le din acest punct de vedere mai
puţin competitive în raport cu cele indigene. Ele au o serie de trăsături caracteristice:
• au cea mai largă răspândire pe plan internaţional;
• vizează cel mai larg nomenclator al produselor supuse impunerii
vamale;
• se aplică pe perioade lungi de timp;
• au în general un nivel mai ridicat decât cele de export şi de tranzit;
• fac obiectul negocierilor într-un cadru bilateral sau multilateral.
b.) Taxele vamale de export - se percep de către stat asupra mărfurilor indigene
atunci când acestea sunt exportate, la un număr redus de produse şi pe perioade
limitate de timp. Aceste taxe au ca obiective:
• obţinerea de venituri bugetare suplimentare;
• limitarea exportului unor produse de bază (materii prime) pentru a
încuraja prelucrarea lor la intern.
c.) Taxele vamale de tranzit - se percep de către stat asupra mărfurilor străine
care tranzitează teritoriul vamal al ţării respective. De obicei au un nivel scăzut,
întrucât statele sunt interesate să încurajeze tranzitul pe teritoriul lor, acesta aducând
alte avantaje pentru ţara de tranzit.
România utilizează doar taxele vamale de import, care sunt stabilite şi percepute
în conformitate cu Tariful vamal de import.
III. După modul de percepere taxele vamale sunt de trei feluri:
a.) Taxele vamale ad-valorem - se stabilesc sub forma unor cote procentuale
care se raportează la valoarea vamală a mărfurilor respective. Acestea sunt cele mai
răspândite taxe pe plan internaţional. Ele prezintă avantajul că sunt uşor de stabilit
întrucât presupun doar fixarea unei cote procentuale şi nu implică elaborarea unui tarif
vamal detaliat.
4
Taxele vamale ad-valorem prezintă şi unele inconveniente datorate în special
sensibilităţii lor la oscilaţiile conjuncturale ale preţurilor pe pieţele internaţionale de
mărfuri. În cazul scăderii preţurilor la mărfurile importate prin perceperea taxelor
vamale ad-valorem se reduce volumul încasărilor din taxele vamale percepute, iar
efectul protecţionist al acestora scade, însă acest inconvenient poate fi depăşit prin
perceperea temporară a unor taxe vamale suplimentare sau prin perceperea, alături
de taxa ad-valorem, şi a unor taxe vamale specifice (temporare).
Un alt inconvenient al acestui tip de taxe vamale rezultă din faptul că poate
favoriza un câmp larg de abuzuri (adeseori mărfurile importate nu sunt facturate la
preţ real de cumpărare, ci la un preţ mai redus pentru a se plăti o taxă vamală mai
mică).
b.) Taxele vamale specifice se calculează pe unitatea de măsură fizică a
mărfurilor importate (bucată, tonă, metru cub, metru pătrat, vagon) şi se percep sub
forma unei sume absolute în moneda ţării respective.
Practicarea taxelor vamale specifice presupune existenţa unui tarif vamal foarte
detaliat, care trebuie să fie mereu completat şi revizuit pe măsură ce apar noi tipuri de
produse ce intră în circulaţia internaţională. De aceea acest gen de taxe vamale nu
are o largă răspândire pe plan internaţional.
Avantajele taxelor vamale specifice în raport cu cele ad-valorem sunt:
• înlăturarea posibilităţii frustrării statului de drepturile legale de
vamă întrucât taxa vamală se raportează la unitatea de măsură fizică a mărfii
importate;
• volumul încasărilor la bugetul statului din perceperea acestor taxe
nu este influenţat de oscilaţiile conjuncturale ale preţurilor, ci numai de volumul fizic al
importurilor;
• taxele vamale specifice au un efect protecţionist mai ridicat când
preţurile la produsele importate scad.
c.) Taxele vamale mixte se percep atunci când taxele vamale ad-valorem nu
sunt destul de eficace ca măsuri de protecţie (de exemplu, când preţurile înregistrează
importante scăderi); în aceste cazuri pe lângă taxa vamală ad-valorem se mai
percepe temporar şi o taxă vamală specifică.
IV. După modul de stabilire sau fixare de către stat - taxele vamale se împart
în patru categorii:
a.) autonome sau generale;
b.) convenţionale sau contractuale;
c.) preferenţiale;
d.) de retorsiune sau de răspuns, acestea din urmă îmbrăcând două forme (taxe
antidumping şi taxe compensatorii)
a.) Taxele vamale autonome (generale) sunt stabilite de către stat în mod
independent şi nu pe baza unor convenţii bilaterale sau multilaterale încheiate cu alte
state. Pentru că aceste taxe se aplică în afara regimului clauzei naţiunii celei mai
favorizate, ele au un nivel foarte ridicat ( fiind deseori prohibitive)
b.) Taxele vamale convenţionale (contractuale) se stabilesc de către stat prin
înţelegere cu alte state, conform clauzelor convenite prin acordurile bilaterale sau
multilaterale încheiate. Aceste taxe sunt mult mai reduse decât cele autonome.
c.) Taxele vamale preferenţiale sunt practicate mai ales în relaţiile dintre ţările
dezvoltate şi cele în curs de dezvoltare. Ele au un nivel mai redus decât cele aplicate
în regimul clauzei naţiunii celei mai favorizate. De fapt are loc reducerea sau chiar
eliminarea totală sau parţială a taxelor vamale de import în anumite perioade.
d.) Taxele vamale de retorsiune (de răspuns) se aplică de către stat ca
răspuns la anumite politici comerciale neloiale ale altor state. Aceste taxe îmbracă
două forme:
5
• Taxele vamale antidumping sunt taxe vamale suplimentare
percepute cu scopul de a anihila efectele dumpingului practicat de anumite state pe
piaţa internaţională. Ele au un nivel prestabilit, în sensul că nu pot depăşi marja de
dumping (adică diferenţa dintre preţul internaţional şi preţul de dumping - mai redus -
cu care s-a încercat penetrarea pe o anumită piaţă).
• Taxele vamale compensatorii se percep ca taxe vamale
suplimentare, peste taxele vamale în vigoare, în cazul importurilor provenind din ţări
care subvenţionează exporturile anumitor produse sau acordă prime de export. Taxele
compensatorii nu pot depăşi nivelul subvenţiei de export sau al primei directe de
export.
Definiţii de bază:
a) reglementări vamale - dispoziţiile cuprinse în Codul Vamal Comunitar,
Regulamentul de aplicare al acestuia si Tariful Vamal comunitar;
b) autoritate vamală - autoritate investită pentru aplicarea reglementărilor
vamale;
c) birou vamal şi punct vamal - unităţi ale autorităţii vamale în care pot fi
îndeplinite, în totalitate sau în parte, formalităţile prevăzute de reglementările vamale;
d) drepturi de import - taxele vamale, taxa pe valoarea adăugată, accizele şi
orice alte sume care se cuvin statului la importul de mărfuri;
e) drepturi de export - taxele vamale şi orice alte sume care se cuvin statului la
exportul de mărfuri;
f) tarif vamal - tabel care cuprinde nomenclatura combinată a mărfurilor, taxele
vamale exprimate în procente, precum şi cele rezultate din aplicarea măsurilor tarifare
preferenţiale prevăzute în reglementările legale;
g) datorie vamală - obligaţia unei persoane de a plăti drepturile de import sau de
export;
r) destinaţia vamală a mărfurilor - plasarea mărfurilor sub un regim vamal,
introducerea lor într-o zonă liberă sau antrepozit liber, reexportul acestora în afara
teritoriului României, distrugerea sau abandonul în favoarea statului;
h) declaraţie vamală - actul unilateral cu caracter public, prin care o persoană
manifestă, în formele şi în modalităţile prevăzute în reglementările vamale, voinţa de a
plasa mărfurile sub un regim vamal determinat;
i) liber de vamă - actul prin care autoritatea vamală lasă la dispoziţia titularului
declaraţiei vamale mărfurile vămuite, în scopul prevăzut de regimul vamal sub care
acestea au fost plasate;
j) vămuire - ansamblul de operaţiuni efectuate de autoritatea vamală de la
prezentarea mărfurilor, a mijloacelor de transport şi a oricăror alte bunuri până la
acordarea liberului de vamă;
1.3.1. Importul
7
Atunci când determinarea definitivă a valorii în vamă nu se poate efectua
imediat, importatorul are dreptul de a ridica mărfurile din vamă, la cerere, cu condiţia
să constituie o garanţie bănească sau bancară, acceptată de autoritatea vamală.
Dacă în termen de 30 de zile de la ridicarea mărfii, importatorul nu prezintă
documente concludente privind determinarea valorii în vamă, autoritatea vamală
procedează la executarea garanţiei, operaţiunea de vămuire fiind considerată
încheiată.
Valoarea în vamă se determină şi se declară de către importator (sau de
către reprezentantul său), care este obligat să depună la biroul vamal o
declaraţie pentru valoarea în vamă, însoţită de facturi sau de alte documente de
plată a mărfii şi a cheltuielilor pe parcurs extern, aferente acesteia.
Exemplu:
Un agent economic importă o cantitate de 1.000 kg de produse X. Preţul în vamă
al unui kg de produse este 60 USD. Separat de preţul în vamă, factura mai cuprinde
cheltuieli de transport pe parcursul extern de 300 USD şi cheltuieli de asigurare pe
parcursul extern de 200 USD. Taxa vamală este în procent de 30%, iar cursul BNR
este 1 USD = 3 lei.
Să se determine taxa vamală.
Rezolvare:
Pentru determinarea valorii taxei vamale datorate de importator, se calculează
mai întâi valoarea în vamă:
VV = (cantitate x preţ unitar + cheltuieli de transport + cheltuieli de asigurare) x
cursul de schimb =
= (60 USD/kg x 1.000kg + 300 USD + 200 USD) x 3 lei/USD =
= 60.500 USD x 3 lei/USD = 181.500. lei.
Taxa vamală va fi:
TV = VV x cota de impunere = 181.500. lei x 30% = 5.445 lei.
1.3.2. Exportul
9
Nu sunt supuse taxelor vamale bunurile mobile care formează masa
succesorală, dobândite prin succesiuni deschise în ţară sau în străinătate, dovedite pe
baza unor documente oficiale, precum şi monumentele funerare.
10
vamală de tranzit, care trebuie însoţită de specificaţii, facturi sau de alte documente
din care să rezulte valoarea mărfurilor tranzitate.
Biroul vamal de plecare acordă regimul de tranzit vamal dacă datele înscrise
în declaraţia vamală de tranzit corespund cu cele din documentele de transport şi din
celelalte documente.
Termenul de încheiere pentru regimul de tranzit vamal se stabileşte de
biroul vamal de plecare în funcţie de felul mijlocului de transport, de distanţa de
parcurs şi de condiţiile atmosferice, fără ca durata tranzitului să depăşească 45 de
zile. În cazul mărfurilor tranzitate conform prevederilor tranzitului comun, termenul de
tranzit acordat pentru mărfurile transportate pe cale rutieră nu poate să depăşească 8
zile, iar pentru mărfurile transportate pe calea ferată acesta este unic, de 20 de zile.
În cadrul termenului stabilit, titularul de tranzit vamal este obligat să prezinte
mărfurile, împreună cu declaraţia vamală de tranzit şi documentele însoţitoare, la
biroul vamal de destinaţie.
Biroul vamal de destinaţie înregistrează mijlocul de transport şi mărfurile
prezentate şi confirmă biroului vamal de plecare primirea mărfurilor în termen de 3
zile.
Declaraţia vamală de tranzit constituie titlu executoriu pentru plata taxelor
vamale şi a drepturilor de import, în cazul în care transportatorul nu prezintă
mărfurile la biroul vamal de destinaţie în termenul stabilit sau le prezintă cu
lipsuri ori substituiri.
Biroul vamal de plecare percepe taxele vamale şi drepturile de import, devenite
exigibile, după ce a solicitat biroului vamal de destinaţie informaţii cu privire la sosirea
mărfurilor tranzitate şi a primit în scris răspunsul acestuia.
Mărfurile aflate în regim de tranzit vamal, care din cauze fortuite se
valorifică pe teritoriul României, sunt supuse plăţii taxelor vamale şi a altor
drepturi de import.
11
În perioada de antrepozit vamal nu pot fi efectuate alte operaţiuni decât
cele de ambalare, de marcare sau de testare în vederea pregătirii pentru
vânzare, care, în prealabil, au fost aprobate de autoritatea vamală.
Pentru mărfurile scoase din antrepozitul vamal şi vămuite la import,
cheltuielile de antrepozitare, inclusiv cele de conservare, nu se adaugă la
valoarea în vamă.
Regimul de antrepozit vamal se poate încheia de titularul regimului de antrepozit
vamal prin:
a) importul mărfurilor;
b) plasarea mărfurilor sub alt regim vamal suspensiv;
c) reexportul mărfurilor antrepozitate;
d) exportul mărfurilor româneşti;
e) abandonarea mărfurilor în favoarea statului;
f) distrugerea mărfurilor sub control vamal.
Autoritatea vamală poate admite, în cadrul termenului de antrepozitare,
depunerea unei declaraţii vamale privind noua destinaţie vamală pentru mărfurile
antrepozitate.
Dacă până la expirarea termenului de antrepozitare vamală mărfurile nu au primit
o altă destinaţie vamală, autoritatea vamală, din oficiu, încheie regimul vamal de
antrepozit şi încasează taxele vamale şi drepturile de import, pe baza unui act
constatator.
Tipuri de antrepozite
Antrepozitul vamal poate fi public sau privat. Cel public este destinat depozitării
de mărfuri de către orice persoană, iar cel privat este destinat depozitării mărfurilor de
către cel căruia îi aparţine depozitul. Există patru tipuri de antrepozite vamale:
a) antrepozitul public de tip A, în care depozitul şi mărfurile sunt sub
răspunderea deţinătorului depozitului;
b) antrepozitul public de tip B, în care depozitul şi mărfurile sunt sub
responsabilitatea fiecărui antrepozitar;
c) antrepozitul privat de tip C, în care deţinătorul depozitului este şi antrepozitar
al mărfurilor;
d) antrepozitul public de tip D, care este cel gestionat de autoritatea vamală.
Într-un amplasament pot fi admise mai multe tipuri de antrepozite vamale, cu
condiţia ca fiecare să fie amplasat în încăperi sau incinte separate.
Antrepozitele de tip A - C se înfiinţează în amplasamente sau în perimetre precis
determinate, acceptate de biroul vamal în a cărui rază teritorială se află acestea.
În cazul antrepozitului de tip D, autoritatea vamală este cea care desemnează
amplasamentul acestuia.
15
(numite produsele compensatoare), cu exonerarea totală sau parţială de drepturi de
import.
Exportul temporar de mărfuri româneşti în vederea perfecţionării pasive este
supus aceloraşi măsuri de politică comercială care se aplică exportului definitiv de
mărfuri.
Nu pot fi plasate sub regim de perfecţionare pasivă mărfurile care:
a) prin exportul lor ar da naştere la rambursări sau restituiri de drepturi de import:
b) înaintea exportului au fost importate, în exonerare totală de drepturi de import,
pentru a fi utilizate într-un anumit scop.
Rata de randament reprezintă cantitatea sau procentajul de produse
compensatoare, obţinută dintr-o cantitate determinată de mărfuri supuse procesului de
perfecţionare pasivă.
Rata se stabileşte de către titularul operaţiunii cel mai târziu în momentul plasării
mărfurilor sub regim de perfecţionare pasivă, ţinându-se seama de condiţiile
operaţiunii de perfecţionare pasivă.
Exonerarea totală sau parţială a plăţii taxelor vamale şi a altor drepturi de
import constă în deducerea din cuantumul drepturilor şi taxelor de import aferente
produselor compensatoare importate a cuantumului drepturilor şi taxelor de import
care s-ar fi perceput la aceeaşi dată pentru mărfurile de export temporar dacă ele ar fi
fost importate în România din ţara în care a avut loc ultima operaţiune de
perfecţionare pasivă.
Cuantumul care se deduce se calculează în funcţie de cantitatea şi de felul
mărfurilor înscrise în declaraţia de plasare sub regimul de perfecţionare pasivă şi pe
baza elementelor de taxare aplicabile la data înregistrării declaraţiei vamale de import
al produselor compensatoare.
Valoarea mărfurilor de export temporar este cea înscrisă în declaraţia vamală de
plasare sub regimul de perfecţionare pasivă sau, dacă nu este posibilă determinarea
valorii în acest mod, valoarea se determină prin diferenţa dintre valoarea în vamă a
produselor compensatoare şi cheltuielile de perfecţionare justificate.
Când operaţiunea de perfecţionare pasivă constă în repararea mărfurilor
importate care ulterior se constată că sunt defecte sau se defectează în perioada de
garanţie, reimportul lor se efectuează cu exonerarea totală a plăţii taxelor vamale şi a
altor drepturi la import, dacă se dovedeşte că repararea a fost efectuată gratuit.
Aceste dispoziţii nu sunt aplicabile în cazul unui import de mărfuri defecte care se
exportă temporar pentru reparare.
Dacă operaţiunea de perfecţionare pasivă are ca obiect repararea de mărfuri de
export temporar, cu titlu oneros, importul produselor compensatoare se efectuează cu
exonerarea parţială a taxelor vamale şi a altor drepturi de import. Cuantumul acestora
se determină pe baza elementelor de taxare aferente produselor compensatoare la
data înregistrării declaraţiei vamale de import a acestor produse, luându-se în
considerare ca valoare în vamă numai cheltuielile de reparaţie.
Termenul de valabilitate a autorizaţiei pentru regimul de perfecţionare
pasivă este stabilit de direcţia regională vamală interjudeţeană în funcţie de condiţiile
specifice ale operaţiunii, dar nu va fi mai mare de 2 ani.
Importul produselor compensatoare se consideră realizat la data înregistrării
declaraţiei vamale de import sau la data declaraţiei vamale de plasare a mărfurilor sub
regim de antrepozit vamal ori de perfecţionare activă.
Cheltuielile de încărcare-descărcare, de transport şi de asigurare a mărfurilor de
export temporar până la locul unde a fost efectuată operaţiunea de perfecţionare
pasivă nu se includ în valoarea mărfurilor de export temporar care se ia în calcul la
determinarea valorii în vamă a produselor compensatoare.
Cheltuielile de încărcare-descărcare, de transport şi de asigurare privind
produsele compensatoare se includ în valoarea în vamă a acestor produse.
16
Cheltuielile de reparaţie cu titlu oneros sunt sumele efectiv plătite sau de plătit de
titularul autorizaţiei.
18
2. ACCIZELE ŞI ALTE TAXE SPECIALE
2.1. CARACTERIZAREA GENERALĂ A ACCIZELOR
Toate ţările membre ale Uniunii Europene îşi stabilesc impozitele indirecte,
respectiv taxa pe valoarea adăugată şi accizele, în funcţie de prevederile unor
directive comunitare, directive ce conţin atât principii generale de stabilire a acestor
impozite, cât şi nivele minime impuse.
Produsele supuse în mod obligatoriu accizelor, potrivit directivei Uniunii
Europene privind accizele, sunt:
- alcoolul şi băuturile alcoolice;
- tutunul prelucrat;
- produsele energetice;
- energia electrică.
Directiva prevede însă şi dreptul statelor membre de a impune prin accize şi alte
produse, altele decât cele de mai sus.
Pentru a putea adera la Uniunea Europeană, România trebuie să îşi armonizeze
legislaţia fiscală la legislaţia comunitară în domeniu.
21
e) orice deţinere în afara regimului suspensiv a produselor accizabile care nu au
fost introduse în sistemul de accizare;
Eliberare pentru consum se consideră şi deţinerea în scopuri comerciale de către
un comerciant de produse accizabile, care au fost eliberate în consum în alt stat
membru sau au fost importate în alt stat membru şi pentru care acciza nu a fost plătită
în România.
Nu se consideră eliberare pentru consum mişcarea produselor accizabile din
antrepozitul fiscal către:
a) un alt antrepozit fiscal în România sau în alt stat membru;
b) un comerciant înregistrat în alt stat membru;
c) un comerciant neînregistrat în alt stat membru;
d) o ţară din afara teritoriului comunitar.
22
1.Nivelul accizelor armonizate
Acciza
Nr. Denumirea produsului sau a grupei de produse U.M. specifică
crt. (echivalent
euro/U.M.)
ALCOOL ŞI BĂUTURI ALCOOLICE
1. Bere, din care: 0,748
1.1. Bere produsă de producătorii hl/1 grad 0,43
independenţi cu o capacitate de producţie Plato1)
anuală ce nu depăşeşte 200 000 hl*)
2. Vinuri
2.1. Vinuri liniştite hl de produs 0,00
2.2. Vinuri spumoase 34,05
3. Băuturi fermentate, altele decât bere şi vinuri
3.1. liniştite hl de produs 0,00
3.2. spumoase 34,05
4. Produse intermediare hl de produs 51,08
5. Alcool etilic hl alcool pur2) 750
5.1. produs de micile distilerii cu capacitate 475
mai mică de 10 hl alcool pur pe an
TUTUN PRELUCRAT
6. Ţigarete 1.000 ţigarete 34,5**)
7. Ţigări şi ţigări de foi 1.000 bucăţi 34,5
8. Tutun de fumat fin tăiat, destinat rulării în kg 46
ţigarete
9. Alte tutunuri de fumat kg 46
PRODUSE ENERGETICE
10. Benzină cu plumb tona 480,00
1.000 litri 369,60
11. Benzină fără plumb tona 425,06
1.000 litri 327,29
12. Motorină tona 307,59
1.000 litri 259,91
13. Păcură
13.1. utilizată în scop comercial 1.000 kg 13
13.2. utilizată în scop necomercial 13
14. Gaz petrolier lichefiat, din care:
13.1. Utilizat drept combustibil pentru motor 1.000 kg 128,26
13.2. Utilizat drept combustibil pentru 113,50
încălzire 0,00
13.3. Utilizat în consumul casnic3)
15. Gaz natural
15.1. Utilizat drept combustibil pentru motor gigajoule 2,60
15.2. Utilizat drept combustibil pentru
încălzire 0,17
15.2.1. în scop comercial 0,17
15.2.2. în scop necomercial
16. Petrol lampant (kerosen)4), din care:
15.1. Utilizat drept combustibil pentru motor tona 469,89
1.000 litri 375,91
15.2. Utilizat drept combustibil pentru tona 469,89
23
încălzire 1.000 litri 375,91
17. Cărbune şi cocs
17.1. utilizat în scop comercial gigajoule 0,15
17.2. utilizat în scop necomercial 0,30
ELECTRICITATE (codul NC 2716)
18. Electricitate
18.1. Electricitate utilizată în scop comercial MWh 0,26
18.2. Electricitate utilizată în scop 0,52
necomercial
*) Prin cristal se înţelege sticla având un conţinut minim de monoxid de plumb de 24% din
greutate.
24
Pentru iahturi şi alte nave şi ambarcaţiuni cu sau fără motor pentru agrement,
precum şi pentru motoare cu capacitate de peste 25 CP destinate iahturilor şi altor
nave şi ambarcaţiuni pentru agrement, nivelul accizelor poate fi între 0 şi 50% şi va fi
stabilit diferenţiat pe baza criteriilor prevăzute în normele de aplicare a Codului Fiscal.
Observaţii:
1) Până în anul 2010, nivelul accizelor unitare se va modifica astfel:
- va creşte în cazul produselor din tutun, motorinei, păcurei, electricităţii;
25
- va scădea treptat până la valoarea zero în 2010 în cazul cafelei, articolelor din
cristal şi bijuteriilor din aur şi platină;
- va rămâne constant în cazul celorlalte produse.
2) Conversia în lei a accizelor, a taxei speciale pentru autoturisme şi a
impozitului pe ţiţeiul din producţia internă se face la cursul valutar comunicat de BNR
pentru prima zi lucrătoare a lunii octombrie din anul precedent. Acest curs se
utilizează pe toată durata anului următor.
Exemplu:
Să se calculeze acciza pentru 1.000 litri de bere de 11 grade Plato, produsă de
un antrepozit autorizat cu o capacitate de producţie anuală care depăşeşte 200.000
hl, pentru care nivelul accizei unitare este de 0,748 euro/1 grad Plato. Cursul de
schimb este 1 euro = 4 lei).
Rezolvare:
KxR 0,748 x 4
A = C x ───── x Q = 11 x ────── x 1.000 = 329,12 lei
100 100
Exemplu:
26
Să se calculeze acciza pentru 1.000 litri de vin spumos pentru care nivelul
accizei unitare este de 34,05 euro/hl, în condiţiile în care cursul de schimb este 1 euro
= 4 lei.
Rezolvare:
KxR 34,05 x 4
A = ───── x Q = 11 x ────── x 1.000 = 14.982 lei
100 100
Exemplu:
Un antrepozit fiscal livrează o cantitate de 1.000 litri de whisky cu concentraţie
alcoolică de 60%. Cursul de schimb este de 4 lei, iar nivelul accizei este de 750
euro/hl alcool pur. Să se determine valoarea accizei datorate.
Rezolvare:
C KxR 60 750 x 4
A = ─── x ───── x Q = ─── x ─────── x 1.000 = 18.000 lei
100 100 100 100
Exemplu:
Să se calculeze acciza pentru 2.000 cutii de ţigări de foi a câte 10 bucăţi cutia,
pentru care nivelul accizei unitare este de 34,5 euro la 1.000 bucăţi, în condiţiile în
care cursul de schimb este 1 euro = 4 lei.
Rezolvare:
KxR 34,5 x 4
A = ───── x Q = ────── x 2.000 x 10 = 2.760 lei
1.000 1.000
Exemplul nr. 1:
Să se calculeze acciza pentru o vază din cristal din producţia internă a cărei
valoare, reprezentând preţul producătorului, este de 50 lei, iar cuantumul accizei
datorate pentru această grupă de produse este de 55%,
Rezolvare:
A = 50 x 55% = 27,5 lei
28
Exemplul nr. 2:
Să se calculeze acciza datorată pentru 200 perechi de cercei din aur importate
din Japonia, ştiind că:
- preţul unitar cu care se importă produsul este de 100 USD;
- cheltuielile de transport şi asigurare pe parcursul extern în valoare totală de 500
USD nu sunt cuprinse în preţul de import;
- taxele vamale sunt în cuantum de 15%
- comisionul vamal este 0,5%;
- acciza procentuală este de 20%
- cursul de schimb este 1 USD = 3 lei.
Rezolvare:
Valoarea în vamă:
VV = (nr. produse x preţ unitar + cheltuieli transport şi asigurare) x curs =
= (200 x 100 + 500) x 3 = 61.500 lei
Taxa vamală:
TV = 61.500 x 15% = 9.225 lei
Comision vamal:
Cv = 61.500 x 0,5% = 307,50 lei
Acciza datorată de importator:
A = cota accizei x (VV + TV + Cv) =
= 20% x (61.500 + 9.225 + 307,5) = 14.206,50 lei.
C) în cazul accizelor care sunt exprimate sub formă compusă (acciză specifică +
cote procentuale), acciza se determină prin însumarea accizei specifice (determinată
prin înmulţirea cantităţii cu valoarea unitară a accizei specifice, transformată în lei) cu
acciza ad valorem (determinată prin aplicarea cotei de impozitare la baza impozabilă).
În România, acciza compusă se regăseşte doar în cazul ţigaretelor, baza de
impozitare pentru componenta procentuală fiind preţul maxim de vânzare cu
amănuntul declarat de producători sau importatori. Codul fiscal prevede o sumă
minimă a accizei la 1.000 de ţigarete. Până la data de 15 ianuarie 2007 această sumă
este de 30,83 euro/1.000 ţigarete. Când suma dintre acciza specifică şi acciza ad
valorem este mai mică decât acciza minimă, se plăteşte acciza minimă. La
propunerea Ministerului Finanţelor Publice, Guvernul poate modifica acciza minimă în
funcţie de evoluţia accizei aferente ţigaretelor din categoria de preţ cea mai vândută,
astfel încât nivelul accizei minime să reprezinte 90% din acciza aferentă ţigaretelor din
categoria de preţ cea mai vândută.
A=A1+A2
unde: A1 = acciza specifică;
A2 = acciza ad valorem:
A1 = K1 x R x Q1
A2 = K2 x PA x Q2
unde: K1 = acciza specifică;
K2 = acciza ad valorem:
R = rata de schimb:
PA = preţul maxim de vânzare cu amănuntul;
Q1 = cantitatea exprimată în unităţi de 1000 bucăţi ţigarete;
Q2 = numărul de pachete de ţigări aferent cantităţii Q1.
Exemplu:
Se importă 2.000 pachete de ţigarete, a 20 ţigarete pe pachet. Preţul de vânzare
cu amănuntul declarat de importator este de 3,5 lei/pachet. Acciza în cazul ţigaretelor
este 16,28 euro/1.000 ţigarete + 29%. Cursul de schimb luat în calcul pentru
29
determinarea accizei este 1 euro = 4 lei. Să se determine acciza aferentă celor 2.000
pachete de ţigarete.
Rezolvare:
A1 = K1 x R x Q1 = 16,28 x 4 x 2 x 20 = 2.604,8 lei
A2 = K2 x PA x Q2 = 29% x 3,5 x 2.000 = 2.030 lei
A = 2.604,8 + 2.030 = 4.634,8 lei
Acciza determinată nu poate fi mai mică de 30,83 euro/1000 ţigarete.
30,83 x 4 x 2 x 20 = 4.932,8 lei
Acciza datorată este 4.932,8 lei.
Pentru produsele care sunt supuse accizelor armonizate, sunt stabilite atât
scutiri generale, cât şi scutiri specifice, astfel:
Scutirile cu caracter general se aplică produselor accizabile atunci când sunt
destinate:
30
a) livrării în contextul relaţiilor consulare sau diplomatice;
b) organizaţiilor internaţionale recunoscute ca atare de către autorităţile publice
ale României, în limitele şi în condiţiile stabilite prin convenţiile internaţionale, care pun
bazele acestor organizaţii, sau prin acorduri încheiate la nivel statal sau
guvernamental;
c) forţelor armate aparţinând oricărui stat-parte la Tratatul Atlanticului de Nord, cu
excepţia Forţelor Armate ale României;
Scutiri specifice:
1. Este scutit de la plata accizelor tutunul prelucrat, atunci când este destinat în
exclusivitate testelor ştiinţifice şi celor privind calitatea produselor.
2. Alcoolul etilic şi alte produse alcoolice sunt scutite de plata accizelor,
atunci când sunt:
a) complet denaturate, conform prescripţiilor legale, sau denaturate şi utilizate
pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului uman;
b) utilizate pentru producerea oţetului, producerea de medicamente sau în
industria cosmetică;
c) utilizate pentru producerea de arome alimentare, pentru alimente sau băuturi
nealcoolice ce au o concentraţie ce nu depăşeşte 1,2% în volum;
d) utilizate în scop medical în spitale şi farmacii;
e) utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru producerea
de alimente cu sau fără cremă. Scutirea se acordă în cazul în care concentraţia de
alcool nu depăşeşte 8,5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intră în compoziţia
ciocolatei şi 5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intră în compoziţia altor
produse.
3. Sunt scutite de la plata accizelor următoarele produse energetice:
a) produsele energetice livrate în vederea utilizării drept combustibil pentru motor
pentru aeronave, altele decât aviaţia turistică în scop privat;
b) produsele energetice livrate în vederea utilizării drept combustibil pentru motor
pentru navigaţia în apele comunitare şi pentru navigaţia pe căile navigabile interioare,
inclusiv pentru pescuit, altele decât pentru navigaţia ambarcaţiunilor private de
agrement. De asemenea, este scutita de la plata accizelor şi electricitatea produsă la
bordul ambarcaţiunilor;
c) produsele energetice şi energia electrică utilizate pentru producţia de energie
electrică, precum şi energia electrică utilizată pentru menţinerea capacităţii de a
produce energie electrică;
d) produsele energetice şi energia electrică utilizate pentru producţia combinată
de energie electrică şi energie termică;
e) produsele energetice - gazul natural, cărbunele şi combustibilii solizi -, folosite
de gospodării si/sau de organizaţii de caritate;
f) combustibilii pentru motor utilizaţi în domeniul producţiei, dezvoltării, testării şi
mentenanţei aeronavelor şi vapoarelor;
g) combustibilii pentru motor utilizaţi pentru operaţiunile de dragare în cursurile
de apă navigabile şi în porturi;
h) produsele energetice injectate în furnale sau în alte agregate industriale în
scop de reducere chimică, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil principal;
i) produsele energetice care intră în România dintr-o ţară terţă, conţinute în
rezervorul standard al unui autovehicul cu motor destinat utilizării drept combustibil
pentru acel autovehicul, precum şi în containere speciale şi destinate utilizării pentru
operarea, în timpul transportului, a sistemelor ce echipează acele containere;
j) orice produs energetic care este scos de la rezerva de stat sau rezerva de
mobilizare, fiind acordat gratuit în scop de ajutor umanitar;
k) orice produs energetic achiziţionat direct de la operatori economici
producători, importatori sau distribuitori, utilizat drept combustibil pentru încălzirea
31
spitalelor, sanatoriilor, azilurilor de bătrâni, orfelinatelor şi altor instituţii de asistenţă
socială, instituţiilor de învăţământ şi lăcaşurilor de cult;
l) energia electrică produsă din surse regenerabile de energie;
m) energia electrică obţinută de acumulatori electrici, grupurile electrogene
mobile, instalaţiile electrice amplasate pe vehicule de orice fel, sursele staţionare de
energie electrică în curent continuu, instalaţiile energetice amplasate în marea
teritorială care nu sunt racordate la reţeaua electrică şi sursele electrice cu o putere
activă instalata sub 250 KW.
Produsele accizabile, altele decât cele pentru care sunt stabilite accize
armonizate, sunt scutite de la plata accizelor, atunci când:
a) sunt exportate direct de agenţii economici producători sau prin agenţi
economici care îşi desfăşoară activitatea pe bază de comision;
b) se află în regimuri vamale suspensive, conform prevederilor legale în
domeniu;
c) sunt importate şi provin din donaţii sau sunt finanţate direct din împrumuturi
nerambursabile sau din programe de cooperare ştiinţifică şi tehnică acordate
instituţiilor de învăţământ, sănătate şi cultură, ministerelor etc. de către guverne
străine, organisme internaţionale şi organizaţii non-profit şi de caritate.
d) sunt livrate la rezerva de stat sau rezerva de mobilizare, pe perioada în care
au acest regim.
e) agenţii economici exportatori de cafea prăjită, obţinută din operaţiuni proprii de
prăjire a cafelei verzi importate direct de aceştia, pot solicita autorităţilor fiscale
competente, pe bază de documente justificative, restituirea accizelor plătite în vama,
aferente numai cantităţilor de cafea verde utilizată ca materie primă pentru cafeaua
exportată.
32
3. TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ
Taxa pe valoarea adăugată (TVA) este principalul impozit indirect de la noi din
ţară din punct de vedere al volumului încasărilor la bugetul statului, precum şi din
punctul de vedere al sferei de aplicare.
Pe parcursul acestui capitol vom prezenta sfera de aplicare, operaţiunile
impozabile, cele scutite, teritorialitatea, modul de calcul şi cel de plată, precum şi alte
aspecte legate de acest impozit.
39
De la data intrării în vigoare a legii privind TVA, operaţiunile la care, prin alte acte
normative în vigoare, se prevede aplicarea cotei zero a TVA se consideră operaţiuni
scutite cu drept de deducere.
40
- intermedierea în plasamentul de valori mobiliare şi oferirea de servicii legate de
acesta.
l) operaţiunile de asigurare şi de reasigurare, precum şi prestările de servicii
aferente acestor operaţiuni efectuate de intermediarii în operaţiuni de asigurare;
m) încasările din taxele de intrare la castele, muzee, târguri şi expoziţii, grădini
zoologice şi botanice, biblioteci, precum şi operaţiunile care intră în sfera de aplicare a
impozitului pe spectacole;
n) valorificarea obiectelor şi veşmintelor de cult, tipărirea cărţilor de cult,
teologice sau cu conţinut bisericesc, necesare practicării cultului, precum şi a celor
asimilate obiectelor de cult.
Sunt scutite de TVA activităţile persoanelor impozabile cu venituri din
operaţiuni taxabile declarate sau, după caz, realizate anual, de până la 35.000
euro, inclusiv.
În cazul realizării unor venituri superioare plafonului de impozitare în cursul unui
an fiscal, persoanele impozabile au obligaţia să solicite înregistrarea ca plătitori de
TVA. După înscrierea ca plătitori de TVA, persoanele impozabile respective nu mai
beneficiază de scutire chiar dacă ulterior realizează venituri inferioare plafonului de 2
miliarde lei.
41
Sunt scutite de taxă:
a) livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Comunităţii de către
furnizor sau de altă persoană în contul sau;
b) livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Comunităţii de către
cumpărătorul care nu este stabilit în România sau de altă persoana în contul sau, cu
excepţia bunurilor transportate de cumpărătorul însuşi şi care sunt folosite la
echiparea sau alimentarea ambarcaţiunilor de agrement şi a avioanelor de turism sau
a oricărui alt mijloc de transport de uz privat. Este scutită, de asemenea, şi livrarea de
bunuri care sunt transportate în bagajul personal al călătorilor care nu sunt stabiliţi în
Comunitate;
c) prestările de servicii legate direct de exportul de bunuri sau de bunurile plasate
în regim de antrepozit de taxă pe valoarea adăugată sau în unul dintre regimurile
vamale suspensive;
d) prestările de servicii de transport, prestările de servicii accesorii transportului
şi alte servicii direct legate de importul de bunuri, dacă valoarea acestora este inclusă
în baza de impozitare a bunurilor importate;
e) transportul internaţional de persoane;
f) în cazul navelor destinate navigaţiei maritime, utilizate pentru transportul
internaţional de persoane si/sau de bunuri, pentru pescuit ori altă activitate economică
sau pentru salvare ori asistenţă pe mare, următoarele operaţiuni:
1. livrarea, modificarea, repararea, întreţinerea, navlosirea, leasingul şi
închirierea de nave, precum şi livrarea, leasingul, închirierea, repararea şi întreţinerea
de echipamente incorporate sau utilizate pe nave, inclusiv echipamente de pescuit;
2. livrarea de carburanţi şi provizii destinate a fi utilizate pe nave;
3. prestările de servicii efectuate pentru nevoile directe ale navelor si/sau pentru
încărcătura acestora;
g) în cazul aeronavelor utilizate de companiile aeriene, în principal pentru
transportul internaţional de persoane si/sau de mărfuri, efectuat cu plată, următoarele
operaţiuni:
1. livrarea, modificarea, repararea, întreţinerea, leasingul şi închirierea
aeronavelor, precum şi livrarea, leasingul, închirierea, repararea şi întreţinerea
echipamentelor incorporate sau utilizate pe aeronave;
2. livrarea de carburanţi şi provizii destinate utilizării pe aeronave;
3. prestarea de servicii efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor si/sau
pentru încărcătura acestora;
h) livrările de bunuri şi prestările de servicii în favoarea misiunilor diplomatice şi
oficiilor consulare, a personalului acestora, precum şi a cetăţenilor străini cu statut
diplomatic sau consular în România ori într-un alt stat membru, în condiţii de
reciprocitate;
i) livrările de aur către Banca Nationala a României;
43
contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, dar perioada nu poate
depăşi un an;
b) în cazul operaţiunilor de închiriere, leasing, concesionare şi arendare de
bunuri, la data specificată în contract pentru efectuarea plăţii.
Exigibilitatea ia naştere concomitent cu faptul generator. De la această regulă
generală există şi o serie de excepţii, cum ar fi:
1. În cazul livrărilor de bunuri cu plata în rate, exigibilitatea TVA intervine la
data prevăzută pentru plata ratelor.
2. Exigibilitatea TVA este anticipată faptului generator în următoarele situaţii:
a) la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptul generator;
b) la data la care se încasează avansul, pentru plăţile în avans efectuate înainte
de data la care intervine faptul generator. Fac excepţie de la aceste prevederi
avansurile încasate pentru plata importurilor şi a taxei pe valoarea adăugata aferente
importului, precum şi orice avansuri încasate pentru operaţiuni scutite sau care nu
sunt impozabile. Avansurile reprezintă plata parţială sau integrală a contravalorii
bunurilor şi serviciilor, efectuata înainte de data livrării sau prestării acestora;
c) la data extragerii numerarului, pentru livrările de bunuri sau prestările de
servicii realizate prin maşini automate de vânzare, de jocuri sau alte maşini similare.
C) Importul de bunuri
In cazul în care, la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole
sau altor taxe comunitare similare, stabilite ca urmare a unei politici comune, faptul
generator şi exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată intervin la data la care intervin
faptul generator şi exigibilitatea respectivelor taxe comunitare.
Dacă bunurile nu sunt supuse taxelor comunitare, faptul generator şi
exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată intervin la data la care ar interveni faptul
generator şi exigibilitatea acelor taxe comunitare dacă bunurile importate ar fi fost
supuse unor astfel de taxe.
Dacă bunurile sunt plasate într-un regim vamal special, faptul generator şi
exigibilitatea taxei intervin la data la care acestea încetează a mai fi plasate într-un
astfel de regim.
45
b) suma reprezentând comisionul aplicat asupra vânzărilor de bunuri aparţinând
neplătitorilor de TVA sau scutite de TVA.
O altă situaţie particulară apare în cazul vânzării bunurilor prin regimul de
second-hand. Din punct de vedere al TVA, aceste vânzări reprezintă vânzarea de
către persoane impozabile înregistrate ca plătitori de TVA de bunuri second-hand
achiziţionate din ţară de la persoane fizice sau juridice care nu sunt înregistrate ca
plătitori de TVA. Baza de impozitare este dată de suma reprezentând diferenţa dintre
preţul de vânzare obţinut, inclusiv taxa pe valoarea adăugată şi preţul de cumpărare al
bunurilor respective. TVA se determină la livrare şi se calculează prin aplicarea cotei
recalculate (15,966%) asupra bazei de impozitare.
Pentru operaţiunile realizate de casele de amanet, baza de impozitare este
constituită din:
a) valoarea obţinută din vânzarea bunurilor care devin proprietatea casei de
ama-net, ca urmare a nerestituirii împrumutului;
b) comisionul încasat din vânzarea bunului în situaţia în care există contract
încheiat cu debitorul pentru a fi vândute în regim de consignaţie.
46
d) sumele achitate de furnizor sau prestator în contul clientului şi care apoi
se decontează acestuia;
Exemplu: Un agent economic livrează un utilaj în valoare de 3.000 lei, fără TVA,
unui client, prin intermediul unei societăţi de transport. Preţul transportului perceput de
societatea de transport este 100 lei, fără TVA. Prin contract se stabileşte că
asigurarea transportului să cadă în sarcina clientului, dar societatea furnizoare să
achite transportatorului contravaloarea transportului, urmând ca această valoare să fie
decontată de client ulterior. Să se determine baza de impozitare a TVA.
Rezolvare:
În factura pe care societatea furnizoare o va emite clientului său va completa
marfă în valoare de 3.000 lei şi TVA în valoare de 3.000 x 19% = 570 lei.
Contravaloarea transportului nu va genera pentru furnizor o majorare a taxei pe
valoarea adăugată, ci doar pentru client, dar în relaţia sa cu transportatorul.
b) în situaţia refuzurilor totale sau parţiale privind cantitatea, preţurile sau alte
elemente cuprinse în facturi ori în alte documente legal aprobate;
Exemplu: Un agent economic livrează marfă unui client în valoare de 100.000 lei
fără TVA. La livrare clientul refuză marfă în valoare de 10.000 lei, ca urmare a unor
defecte găsite la aceasta. Să se determine baza de impozitare a TVA.
Rezolvare:
Factura iniţială cuprinde TVA colectată de 100.000 x 19% = 19.000 lei.
În situaţia refuzării de către client a unei părţi din marfă, agentul furnizor are două
posibilităţi:
- fie va emite o factură pentru stornarea mărfii refuzate,
- fie va anula, prin stornare, întreaga valoare livrată iniţial şi va emite o nouă
factură pentru valoarea de 90.000 lei, fără TVA.
47
Acordarea acestei reduceri echivalează din punct de vedere al TVA cu o
reducere a bazei de impozitare a acesteia cu 20.000 lei, deci baza de impozitare a
TVA pentru luna respectivă este de 180.000 lei.
C) Importul de bunuri
Baza de impozitare este constituită din valoarea în vamă, determinată potrivit
legii, la care se adaugă taxele vamale, comisionul vamal, accizele şi alte taxe datorate
potrivit legii.
Valoarea în vamă este dată de suma între valoarea dată de preţul extern al
produsului şi valoarea cheltuielilor conexe parcursului extern (cheltuieli de transport,
asigurare, manipulare şi alte asemenea pe parcursul extern).
În baza de impozitare sunt cuprinse şi cheltuielile accesorii care intervin după
introducerea mărfii în ţară până la primul loc de destinaţie al bunurilor: comisioanele,
cheltuielile de ambalare, transport şi asigurare. Prin primul loc de destinaţie se
înţelege locul care figurează pe documentul de transport care însoţeşte bunurile la
intrarea în ţară.
50
bunurilor care au fost livrate sau urmează să îi sau a altor documente legal
fie livrate şi pentru prestările de servicii care i- aprobate, emise pe numele său, de
au fost prestate ori urmează să îi fie prestate către persoane impozabile
unei persoane impozabile de către o alta, înregistrate ca plătitori de TVA
înregistrată ca plătitor de TVA
• TVA achitată pentru bunurile • pe baza declaraţiei
importate, plasate în regim de import cu vamale de import sau a actului
excepţia operaţiunilor de import scutite de taxa constatator al organelor vamale
pe valoarea adăugată
•
• TVA achitată sau compensată cu
pe baza declaraţiei
vamale emise pe numele său şi pe
taxa de rambursat din decontul lunii
baza documentului care confirmă
precedente, pentru bunurile din import
achitarea TVA sau, în cazul
reprezentând maşini industriale, mijloace de
compensării, a decontului de taxă
transport destinate realizării de activităţi
pe valoarea adăugată aferent lunii
productive, utilajele tehnologice, instalaţiile,
precedente, din care rezultă taxa de
echipamentele, aparatele de măsură şi
rambursat, şi a notei contabile prin
control, automatizări, care au fost produse cu
care s-a efectuat compensarea
cel mult un an înainte de intrarea lor în ţară şi
nu au fost niciodată utilizate, achiziţionate de
întreprinderi mici şi mijlocii, persoane fizice
care desfăşoară activităţi productive, agenţi
economici care realizează investiţii cu impact
semnificativ în economie şi care beneficiază
de suspendarea plăţii taxei în vamă;
• TVA achitată sau compensată cu • pe baza documentului
taxa de rambursat din decontul lunii care confirmă achitarea TVA sau, în
precedente, pentru prestările de servicii cazul compensării, a decontului de
reprezentând leasingul, servicii contractate cu taxă pe valoarea adăugată aferent
prestatori cu sediul sau cu domiciliul în lunii precedente, din care rezultă
străinătate, pentru care locul prestării se taxa de rambursat şi a notei
consideră a fi în România, indiferent dacă contabile prin care s-a efectuat
prestatorul are desemnat sau nu un compensarea
reprezentant fiscal în România
• TVA achitată de beneficiar în • pe baza facturilor fiscale
numele furnizorului, pentru livrările de: maşini sau a altor documente legal
industriale, mijloace de transport destinate aprobate, emise pe numele său, de
realizării de activităţi productive, utilaje către persoane impozabile
tehnologice, instalaţii, echipamente, aparate înregistrate ca plătitori de taxă pe
de măsură şi control, automatizări şi produse valoarea adăugată şi pe baza
de software, care au fost produse cu cel mult documentului care confirmă
un an înaintea vânzării şi nu au fost niciodată achitarea taxei pe valoarea
utilizate adăugată
Dreptul de deducere se exercită lunar prin scăderea taxei deductibile din suma
reprezentând TVA facturată pentru bunurile livrate şi/sau serviciile prestate, denumită
taxă colectată.
52
Această exercitare a dreptului de deducere nu se face pentru fiecare operaţiune,
ci pentru ansamblul operaţiunilor realizate în cursul unei luni.
Exemplul nr. 1:
O societate comercială achiziţionează materii prime în valoare de 30.000 lei în
vederea producerii unor utilaje. Acestea sunt vândute ulterior, firma utilizând o marjă
de profit de 20%.
Să se calculeze taxa pe valoare adăugată aferentă fiecărei operaţii şi TVA de
plată sau de rambursat.
Rezolvare:
- pentru materiile prime:
Deoarece este vorba de o cumpărare, se calculează TVA deductibilă.
TVAd = 30.000 x 19% = 5.700 lei
- pentru calcularea preţului de vânzare:
53
Marja de profit se adaugă la costul total şi se va obţine cifra de afaceri care va fi
realizată în cazul vinderii utilajelor:
Preţ vânzare = 30.000 +30.000 x 20% = 36.000 lei
- pentru vânzarea utilajelor:
Deoarece este vorba de o vânzare, se calculează TVA colectată.
TVAc = 36.000 x 19% = 6.840 lei
- determinarea TVA de plată sau TVA de recuperat:
Deoarece TVAc este mai mare decât TVAd, vom obţine un TVA de plată.
TVA de plată = TVAc - TVAd = 1.140 lei
Exemplul nr. 2:
O societate comercială efectuează într-o lună următoarele operaţii:
a) achiziţionează materii prime în valoare de 9.000 lei din care achită 70%;
b) contravaloarea serviciilor prestate către societate este de 238 lei, inclusiv
TVA, achitate integral;
c) livrează mărfuri în valoare de 5.950 lei, inclusiv TVA, fiindu-i achitată suma de
3.570 lei, inclusiv TVA;
d) încasează rata lunară aferentă unui contract de vânzare în valoare de 1.000
lei, cu plata în 5 rate lunare;
e) livrează mărfuri în valoare de 8.000 lei, acordând o reducere de 10%.
În luna anterioară societatea a înregistrat o sumă negativă de taxă în valoare de
300 lei.
Să se calculeze taxa pe valoare adăugată aferentă fiecărei operaţii şi TVA de
plată sau de rambursat aferentă acestei luni.
Rezolvare:
a) TVA se calculează la valoarea de facturare:
TVA deductibilă = 9.000 x 19% = 1.710 lei
b) TVA deductibilă = 357 x 0,19 / 1,19 = 57 lei
c) TVA se calculează la valoarea de facturare:
TVA colectată = 5.950 x 0,19 / 1,19 = 950 lei
d) Atunci când există un contract de vânzare în rate, TVA se calculează la
valoarea ratei:
TVA colectată = 1.000 / 5 x 19% = 38 lei
e) TVA colectată = (8.000 - 8.000 x 10%) x 19% = 1.368 lei
f) determinarea TVA de plată:
TVA deductibilă = 1.710 + 57 = 1.767 lei
TVA colectată = 950 + 38 + 1.368 = 2.356 lei
TVA de plată = 2.356 – 1.767 = 589 lei
TVA rămasă de plată = 589 – 300 = 289 lei.
Exemplul nr. 3:
O societate comercială importă 2 tone de cafea prăjită la preţul de 2 USD / kg.
Cheltuielile cu transportul şi asigurarea pe parcurs extern sunt facturate separat la
valoarea de 200 USD. La intrarea cafelei în ţară, societatea datorează taxa vamală de
20%, comision vamal de 0,5%, acciza de 950 euro / tonă, TVA de 19%.
Importatorul practică un adaos comercial de 10%. El vinde întreaga cantitate de
cafea unui angrosist.
Angrosistul practică un adaos comercial de 20%. El vinde jumătate din
cantitatea de cafea unui detailist.
Detailistul practică un adaos comercial de 30%. El vinde cafeaua în magazinul
propriu.
Cursurile de schimb sunt: 1 USD = 3 lei, 1 euro = 4 lei.
Să se calculeze:
54
- taxa pe valoare adăugată aferentă fiecărei operaţii
- preţul cu amănuntul (inclusiv TVA) al unui kilogram de cafea în magazin.
Rezolvare:
a) Importator
Valoarea în vamă: VV = (2.000 x 2 + 200) x 3 = 12.600 lei.
Taxa vamală: TV = 20% x 12.600 = 2.520 lei.
Comisionul vamal: Cv = 0,5% x 12.600 = 63 lei.
Acciza: A = 2 x 950 x 4 = 7.600 lei
Baza de impozitare a TVA:
VV + TV + Cv + A = 12.600 + 2.520 + 63 + 7.600 = 22.783 lei.
TVA deductibilă = 22.783 x 19% = 4.328,77 lei (se plăteşte în vamă)
Adaos comercial = 22.783 x 10% = 2.278,30 lei
Preţ de vânzare = 22.783 + 2.278,30 = 25.061,3 lei
TVA colectată = 25.061,3 x 19% = 4.761,65 lei
b) Angrosist
Preţ de cumpărare = 25.061,3 lei
TVA deductibilă = 25.061,3 x 19% = 4.761,65 lei
Adaos comercial = 25.061,3 x 20% = 5.012,26 lei
Preţul de vânzare pentru jumătate din cantitate (o tonă):
Preţ de vânzare = (25.061,3 + 5.012,26) / 2 = 15.036,78 lei
TVA colectată = 15.036,78 x 19% = 2.856,99 lei
c) Detailist (magazin)
Preţ de cumpărare = 15.036,78 lei
TVA colectată = 15.036,78 x 19% = 2.856,99 lei
Adaos comercial = 15.036,78 x 30% = 4.511,03 lei
Preţ de vânzare = 15.036,78 + 4.511,03 = 19.547,81 lei
TVA colectată = 19.547,81 x 19% = 3.714,08 lei
Preţ cu amănuntul unitar = (19.547,81 + 3.714,08) / 1.000 = 23,26 lei
55
3.11. OBLIGAŢIILE PLĂTITORILOR TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ
56
4. IMPOZITUL PE PROFIT
4.1. CONTRIBUABILII ŞI SFERA DE CUPRINDERE A IMPOZITULUI
4.2. SCUTIRI
59
dublei impuneri încheiate cu un stat terţ, nu se consideră ca are sediul fiscal în afara
Uniunii Europene;
2. plăteşte, în conformitate cu legislaţia fiscală a unui stat membru, fără
posibilitatea unei opţiuni sau exceptări, impozit pe profit sau un impozit similar
acestuia;
3. deţine minimum 15% din capitalul social al filialei dintr-un stat membru,
respectiv o participare minimă de 10%, începând cu data de 1 ianuarie 2009;
4. la data înregistrării venitului din dividende de către sediul permanent din
România, persoana juridică străină deţine participaţia minimă, pe o perioadă
neîntreruptă de cel puţin 2 ani.
c) cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 2%, aplicată asupra valorii
cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii. Exemple:
- ajutoarele pentru naştere, ajutoarele pentru înmormântare, ajutoarele
pentru boli grave sau incurabile şi protezele;
- cheltuielile pentru funcţionarea corespunzătoare a unor activităţi sau unităţi
aflate în administrarea contribuabililor: grădiniţe, creşe, servicii de sănătate
acordate în cazul bolilor profesionale şi ale accidentelor de muncă, muzee,
biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cămine de nefamilişti, precum şi pentru
şcolile pe care le au sub patronaj;
- cadouri în bani sau în natură oferite copiilor minori ai salariaţilor;
- cadouri în bani sau în natură acordate salariatelor;
- costul prestaţiilor pentru tratament şi odihnă, inclusiv transportul, pentru
salariaţii proprii şi pentru membrii de familie ai acestora etc.
Exemplu: O societate comercială are un fond anual de salarii de 1.000.000. lei.
Ea a suportat în cursul anului costul prestaţiilor de tratament şi odihnă pentru salariaţii
proprii şi pentru membrii familiilor acestora ce a dus la efectuarea unei cheltuieli de
30.000 lei. Să se determine care este valoarea deductibilă a cheltuielilor sociale.
Rezolvare:
Din suma de 30.000 lei, cheltuielile deductibile reprezintă 1.000.000 x 2% =
20.000, iar cheltuielile nedeductibile sunt în sumă de 10.000 lei.
În cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca
proprietar, în timp ce în cazul leasingului operaţional, locatorul are aceasta calitate.
Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de către
utilizator, în cazul leasingului financiar, şi de către locator, în cazul leasingului
operaţional, cheltuielile fiind deductibile. În cazul leasingului financiar utilizatorul
deduce dobânda, iar în cazul leasingului operaţional deduce chiria (rata de leasing).
Amortizarea contabilă nu este întotdeauna egală cu amortizarea fiscală.
Pierderi fiscale
Pierderea anuală, stabilită prin declaraţia de impozit pe profit, se recuperează din
profiturile impozabile obţinute în următorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor
se va efectua în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului
pe profit, potrivit prevederilor legale în vigoare din anul înregistrării acestora.
Exemplu:
O societate prezintă următoarele venituri şi cheltuieli cumulate pe primele 3
trimestre ale anului 2005:
- Venituri totale 900.000 lei, din care:
• Venituri din vânzări 800.000 lei
• Dobânzi 500 lei
• Dividende primite de la altă persoană juridică română 20.000 lei
- Cheltuieli totale 300.000 lei, din care:
• Cheltuieli de protocol 20.000 lei
• Cheltuieli de sponsorizare 25.000 lei
• Cheltuieli sociale 1.000 lei
• Cheltuieli cu dobânzile 50.000 lei
• Majorări de întârziere aferente impozitelor neplătite 100 lei
• Majorări de întârziere pentru neplata la timp a furnizorilor 300 lei
• Cheltuieli cu salariile 15.000 lei
• Cheltuieli cu impozitul pe profit achitat în cursul anului 70.000 lei
1.01.2005 30.09.2005
Capitaluri proprii 200.000 lei 250.000 lei
Împrumuturi pe termen mediu şi lung 500.000 lei 400.000 lei
Dacă o persoană juridică română obţine venituri dintr-un stat străin prin
intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reţinere la sursă
şi veniturile sunt impozitate atât în România cât şi în statul străin, atunci impozitul
plătit către statul străin, fie direct, fie indirect prin reţinerea şi virarea de o altă
persoană, se deduce din impozitul pe profit ce se datorează conform legislaţiei din
România.
Deducerea pentru impozitele plătite către un stat străin într-un an fiscal nu poate
depăşi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit la profitul
impozabil obţinut în statul străin, determinat în conformitate cu regulile prevăzute în
Codul fiscal al României.
Impozitul plătit unui stat străin este dedus, numai dacă persoana juridică română
prezintă documentaţia corespunzătoare, conform prevederilor legale, din care să
rezulte faptul că impozitul a fost plătit statului străin.
Orice pierdere realizată printr-un sediu permanent din străinătate este deductibilă
doar din veniturile obţinute din străinătate.
67
5. IMPOZITUL PE VENITURILE MICROÎNTREPRINDERILOR
68
e) veniturile rezultate din anularea datoriilor şi a majorărilor datorate bugetului
statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform
reglementarilor legale;
f) veniturile realizate din despăgubiri, de la societăţile de asigurare, pentru
pagubele produse la activele corporale proprii.
În cazul în care o microîntreprindere achiziţionează case de marcat, valoarea de
achiziţie a acestora se deduce din baza impozabilă, în conformitate cu documentul
justificativ, în trimestrul în care au fost puse în funcţiune, potrivit legii.
Anul fiscal al unei microîntreprinderi este anul calendaristic.
În cazul unei persoane juridice care se înfiinţează sau îşi încetează existenţa,
anul fiscal este perioada din anul calendaristic în care persoana juridică a existat.
Persoanele juridice plătitoare de impozit pe profit comunica opţiunea organelor
fiscale teritoriale la începutul anului fiscal, prin depunerea declaraţiei de menţiuni
pentru persoanele juridice, asociaţiile familiale şi asociaţiile fără personalitate juridică,
până la data de 31 ianuarie inclusiv.
Persoanele juridice care se înfiinţează în cursul unui an fiscal înscriu opţiunea în
cererea de înregistrare la registrul comerţului. Opţiunea este definitivă pentru anul
fiscal respectiv.
În cazul în care, în cursul anului fiscal, una dintre condiţiile impuse nu mai este
îndeplinită, microîntreprinderea are obligaţia de a păstra pentru anul fiscal respectiv
regimul de impozitare pentru care a optat, fără posibilitatea de a beneficia pentru
perioada următoare de prevederile prezentului titlu, chiar dacă ulterior îndeplineşte
condiţiile prevăzute.
Pot opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu şi
microîntreprinderile care desfăşoară activităţi în zonele libere şi/sau în zonele
defavorizate.
Calculul şi plata impozitului pe venitul microîntreprinderilor se efectuează
trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se
calculează impozitul.
Microîntreprinderile au obligaţia de a depune, până la termenul de plată a
impozitului, declaraţia de impozit pe venit.
69
Societatea nu realizează venituri nesupuse impozitului asupra veniturilor
microîntreprinderilor.
Să se determine care este impozitul de plată la fiecare din scadenţe.
Rezolvare:
Impozitul se va determina pe baza veniturilor realizate trimestrial prin aplicarea
cotei de 3% la veniturile trimestriale.
70
6. IMPOZITUL PE VENIT
6.1. ELEMENTE COMUNE IMPOZITĂRII VENITURILOR OBŢINUTE DE
PERSOANELE FIZICE
73
Contribuabilii care obţin venituri din activităţi independente sunt obligaţi să
organizeze şi să conducă contabilitate în partidă simplă, cu respectarea
reglementarilor în vigoare privind evidenţa contabilă, şi să completeze Registrul-jurnal
de încasări şi plăti, Registrul-inventar şi alte documente contabile prevăzute de
legislaţia în materie.
Venitul net din activităţi independente se determină, în sistem real, ca diferenţă
între venitul brut şi cheltuielile aferente realizării venitului, deductibile, pe baza datelor
din contabilitatea în partidă simplă.
Venitul brut cuprinde:
a) sumele încasate şi echivalentul în lei al veniturilor în natură din desfăşurarea
activităţii;
b) veniturile sub formă de dobânzi din creanţe comerciale sau din alte creanţe
utilizate în legătură cu o activitate independentă;
c) câştigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate într-o
activitate independentă, inclusiv contravaloarea bunurilor rămase după încetarea
definitivă a activităţii;
d) veniturile din angajamentul de a nu desfăşura o activitate independentă sau
de a nu concura cu o altă persoană;
e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plată apărute în legătură
cu o activitate independentă.
Nu sunt considerate venituri brute:
a) aporturile în numerar sau echivalentul în lei al aporturilor în natură făcute la
începerea unei activităţi sau în cursul desfăşurării acesteia;
b) sumele primite sub formă de credite bancare sau de împrumuturi de la
persoane fizice sau juridice;
c) sumele primite ca despăgubiri;
d) sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizări, mecenat sau donaţii.
Cheltuielile sunt deductibile dacă îndeplinesc următoarele condiţii generale:
a) sunt efectuate în cadrul activităţilor desfăşurate în scopul realizării venitului,
justificate prin documente;
b) sunt cuprinse în cheltuielile exerciţiului financiar al anului în cursul căruia au
fost plătite;
c) respectă regulile privind amortizarea;
d) cheltuielile cu primele de asigurare să fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garanţie bancară pentru creditele utilizate în
desfăşurarea activităţii pentru care este autorizat contribuabilul;
3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;
4. persoane care obţin venituri din salarii, cu condiţia impozitării sumei
reprezentând prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul
plăţii de către suportator.
Cheltuieli deductibile limitat:
a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat şi pentru acordarea de burse private
efectuate conform legii, în limita unei cote de 5% din următoarea bază de calcul:
74
de aceste cheltuieli, ea a mai efectuat cheltuieli cu sponsorizarea în valoare de 1.200
lei. Să se determine cheltuielile cu sponsorizarea deductibile.
Rezolvare:
Limita maximă a cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile este:
5% x (40.000 - 18.000) = 1.100 lei.
Cheltuielile cu sponsorizarea deductibile sunt de 1.100 lei, iar cele nedeductibile
sunt de 100 lei.
Exemplu: O persoană fizică obţine venituri brute în valoare de 40.000 lei, iar
cheltuielile deductibile efectuate sunt de 18.000 lei. Separat de aceste cheltuieli, ea a
mai efectuat cheltuieli cu protocolul în valoare de 800 lei. Să se determine cheltuielile
cu protocolul deductibile.
Rezolvare:
Limita maximă a cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile este:
2% x (40.000 - 18.000) = 440 lei.
Cheltuielile cu sponsorizarea deductibile sunt de 440 lei, iar cele nedeductibile
sunt de 360 lei.
d) cheltuielile sociale, în limita sumei obţinute prin aplicarea unei cote de până la
2% la fondul de salarii realizat anual;
75
h) prima de asigurare voluntară de sănătate, în limita echivalentului în lei a 200
euro anual pentru o persoană;
i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independentă, cât şi în scopul personal
al contribuabilului sau asociaţilor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuială
care este aferentă activităţii independente;
j) cheltuielile reprezentând contribuţii sociale obligatorii pentru salariaţi şi
contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de muncă şi boli
profesionale, potrivit legii;
k) dobânzi aferente împrumuturilor de la persoane fizice şi juridice, utilizate în
desfăşurarea activităţii, pe baza contractului încheiat între părţi, în limita nivelului
dobânzii de referinţă a Băncii Naţionale a României;
79
- folosirea maşinilor, dispozitivelor şi sculelor acţionate manual sau de forţă
motrice;
- alte criterii specifice.
Direcţiile generale ale finanţelor publice teritoriale au obligaţia de a stabili şi
publica anual normele de venit înainte de data de 1 ianuarie a anului în care urmează
a se aplica normele respective.
Impozitul se determină prin aplicarea cotei de 16% la valoarea normei de venit.
Contribuabilii pot opta pentru impozitarea pe baza normelor de venit numai dacă
pentru activitatea independentă respectivă sunt prevăzute astfel de norme şi dacă
contribuabilul îşi desfăşoară activitatea individual, fără salariaţi.
Dacă un contribuabil desfăşoară două sau mai multe activităţi desemnate, venitul
net din aceste activităţi se stabileşte pe baza celei mai ridicate norme de venit pentru
respectivele activităţi.
În cazul în care un contribuabil desfăşoară o activitate pentru care sunt
prevăzute norme de venit şi o altă activitate pentru care nu sunt prevăzute astfel de
norme, atunci venitul net din activităţile independente desfăşurate de contribuabil se
determină pe baza contabilităţii în partidă simplă.
Contribuabilii care obţin venituri din activităţi independente, impuşi pe bază de
norme de venit, au dreptul să opteze pentru determinarea venitului net în sistem real.
Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani şi/sau în natură
obţinute de o persoană fizică ce desfăşoară o activitate în baza unui contract
individual de muncă sau a unui statut special prevăzut de lege, indiferent de perioada
la care se referă, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acordă,
inclusiv indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă.
Astfel, în cadrul veniturilor din salarii, se cuprind:
- salariile de bază;
- sporurile şi adaosurile de orice fel;
- indemnizaţiile de orice fel;
- recompensele şi premiile de orice fel;
- sumele reprezentând premiul anual şi stimulentele acordate, potrivit legii,
personalului din instituţiile publice, cele reprezentând stimulentele din fondul de
participare la profit, acordate salariaţilor agenţilor economici după aprobarea bilanţului
contabil, potrivit legii;
- sumele primite pentru concediul de odihnă, cu excepţia sumelor primite de
salariat cu titlu de despăgubiri reprezentând contravaloarea cheltuielilor salariatului şi
familiei sale necesare în vederea revenirii la locul de muncă, precum şi eventualele
prejudicii suferite de acesta ca urmare a întreruperii concediului de odihnă;
- sumele primite în caz de incapacitate temporară de muncă.
În vederea impunerii, sunt de asemenea asimilate salariilor:
a) indemnizaţiile din activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcţii de demnitate
publică, stabilite potrivit legii;
b) indemnizaţiile din activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcţii alese în
cadrul persoanelor juridice fără scop lucrativ;
c) drepturile de soldă lunară, indemnizaţiile, primele, premiile, sporurile şi alte
drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;
d) indemnizaţia lunară brută, precum şi suma din profitul net, cuvenite
administratorilor la companii/societăţi naţionale, societăţi comerciale la care statul sau
o autoritate a administraţiei publice locale este acţionar majoritar, precum şi la regiile
autonome;
e) sumele primite de membrii fondatori ai societăţilor comerciale constituite prin
subscripţie publică;
f) sumele primite de reprezentanţii în adunarea generală a acţionarilor, în
consiliul de administraţie, în comitetul de direcţie şi în comisia de cenzori;
g) sumele primite de reprezentanţii în organisme tripartite, potrivit legii;
h) indemnizaţia lunară a asociatului unic, la nivelul valorii înscrise în declaraţia
de asigurări sociale;
i) sumele acordate de organizaţii nonprofit şi de alte entităţi neplătitoare de
impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaţia primită
pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul
serviciului, pentru salariaţii din instituţiile publice;
82
j) indemnizaţia administratorilor, precum şi suma din profitul net cuvenite
administratorilor societăţilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de
adunarea generală a acţionarilor;
k) orice alte sume sau avantaje de natură salarială ori asimilate salariilor,
evaluate la preţul pieţei sau la costul de producţie.
Exemplu: Un salariat primeşte sub forma unor venituri în natură 20 litri de ulei.
Să se determine valoarea acestor venituri în următoarele ipoteze:
- uleiul este produs în cadrul unităţii în care este angajat, costul de producţie al
unui litru de ulei fiind de 2 lei.
- uleiul este achiziţionat de pe piaţă la un preţ, fără TVA, de 2 lei/litru.
Rezolvare:
În ambele ipoteze venitul salariatului va fi egal cu costul de producţie (preţul) +
taxa pe valoarea adăugată (19%):
Venit = 20 x 2 x 1,19 = 47,6 lei.
83
Dacă autoturismul este închiriat de la o terţă persoană de firma la care este
angajat salariatul care beneficiază de autoturism în scop gratuit pentru interes propriu,
atunci valoarea avantajului este dată de valoarea chiriei plătite pentru autoturism.
Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei
sume sub formă de deducere personală, acordată pentru fiecare lună a perioadei
impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se află funcţia de bază.
Nivelul deducerii personale se stabileşte în funcţie de salariul brut al persoanei
fizice şi de numărul persoanelor aflate în întreţinerea acesteia, astfel:
a) Deducerea personală acordată persoanelor fizice având un venit lunar brut de
până la 1.000 lei inclusiv, este:
- pentru contribuabilii care nu au persoane în întreţinere: 250 lei;
85
- pentru contribuabilii care au o persoană în întreţinere: 350 lei;
- pentru contribuabilii care au două persoane în întreţinere:450 lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane în întreţinere: 550 lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane în întreţinere: 650
lei.
b) Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii cuprinse
între 1.001 lei şi 3.000 lei inclusiv, deducerile personale se calculează după
următorul algoritm:
Pentru stabilirea deducerilor personale, venitul brut lunar din salarii se rotunjeşte
la nivel de leu nou, fără subdiviziuni, prin rotunjire la leu nou pentru fracţiunile de
peste 50 de bani inclusiv şi prin neglijarea fracţiunilor de până la 50 de bani.
Sumele reprezentând deducerile personale sunt calculate prin rotunjire la 10 lei,
în sensul că fracţiunile sub 10 lei se majorează la 10 lei.
Exemplu: pentru un salariat care are 3 persoane în întreţinere şi salariul brut
este de 1.155, 50 lei, deducerea personală suplimentară este:
550 x [1 - (1.156 - 1.000)/2.000] = 507,1 lei şi se va rotunji la 510 lei.
c) Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii de peste
3.000 lei nu se acordă deducere personală.
87
- contribuţia pentru asigurările sociale de sănătate (CASS), reprezentând 6,5%
din venitul brut; contribuţia la asigurări sociale maximă datorată de un salariat este
cea aferentă sumei reprezentând cinci salarii medii brute pe economie. Pentru sumele
ce depăşesc această valoare nu se mai calculează CAS, chiar dacă acestea sunt
cuprinse în baza de impozitare a acestei contribuţii.
Contribuţiile la schemele de pensii facultative se deduc din venitul net, astfel
încât la nivelul anului să nu se depăşească echivalentul în lei a 200 euro.
În cazul în care veniturile din salarii se plătesc sub formă de avans şi lichidare,
calculul şi reţinerea impozitului se efectuează la data efectuării ultimei plăţi a
drepturilor salariale aferente fiecărei luni.
Exemplu: O persoană fizică obţine la al doilea loc de muncă (altul decât cel
unde are funcţia de bază) un salariu de 900 lei şi sporuri în valoare de 100 lei.
Persoana fizică are în întreţinere 3 copii şi pe mama sa. De asemenea, angajatul
plăteşte o cotizaţie pentru sindicat de 5 lei. Să se calculeze impozitul pe salariu
datorat.
Rezolvare:
Venit brut = 900 + 100 = 1.000 lei
AŞ = 1% x 900 = 7 lei.
CAS = 9,5% x 1.000 = 95 lei.
CASS = 6,5% x 1.000 = 65 lei.
Venit net = 1.000 - 7 - 95 - 65 = 833 lei.
Contribuabilul nu beneficiază de deduceri personale şi nu poate deduce cotizaţia
pentru sindicat.
Venit impozabil = 833 lei.
Impozit = 833 x 16%= 133,28 lei.
88
Plătitorii de salarii şi de venituri asimilate salariilor au obligaţia de a calcula şi de
a reţine impozitul aferent veniturilor fiecărei luni la data efectuării plăţii acestor venituri,
precum şi de a-l vira la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
celei pentru care se plătesc aceste venituri.
Informaţiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind în
fişele fiscale. Plătitorul de venituri are obligaţia să completeze aceste formulare pe
întreaga durata de efectuare a plăţii salariilor. Plătitorul este obligat să păstreze fişele
fiscale pe întreaga durată a angajării şi să transmită organului fiscal competent o
copie, pentru fiecare an, până în ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul
fiscal expirat.
Veniturile din cedarea folosinţei bunurilor sunt veniturile, în bani şi/sau în natură,
provenind din cedarea folosinţei bunurilor mobile şi imobile, obţinute de către
proprietar, uzufructuar sau alt deţinător legal, altele decât veniturile din activităţi
independente.
Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinţei bunurilor
Venitul brut reprezintă totalitatea sumelor în bani şi/sau echivalentul în lei al
veniturilor în natură şi se stabileşte pe baza chiriei sau a arendei prevăzute în
contractul încheiat între părţi pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul încasării
chiriei sau arendei.
Venitul brut se majorează cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziţiilor
legale, în sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deţinător legal, dacă sunt
efectuate de cealaltă parte contractantă. Aceste cheltuieli se referă la:
- întreţinerea în bune condiţii a elementelor structurii de rezistenţă a clădirii,
elementelor de construcţie exterioară a clădirii, cum ar fi: acoperiş, faţadă, curţile şi
grădinile, precum şi spaţiile comune din interiorul clădirii, ca de exemplu: casa scării,
casa ascensorului şi altele asemenea;
- întreţinerea în bune condiţii a instalaţiilor comune proprii clădirii, respectiv
ascensor, hidrofor, instalaţii de alimentare cu apă, de canalizare, instalaţii de încălzire
centrală şi de preparare a apei calde, instalaţii electrice şi de gaze;
- repararea şi menţinerea în stare de siguranţă în exploatare şi de funcţionare a
clădirii pe toată durata închirierii locuinţei.
În cazul în care arenda se exprimă în natură, evaluarea în lei se va face pe baza
preţurilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotărâri ale consiliilor judeţene /
Consiliului General al Municipiului Bucureşti.
Venitul net din cedarea folosinţei bunurilor se stabileşte prin deducerea din
venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului
brut.
Contribuabilii care realizează venituri din cedarea folosinţei bunurilor pe
parcursul unui an, cu excepţia veniturilor din arendare, datorează impozit sub formă
de plăţi anticipate, stabilit fie pe baza venitului net din anul anterior, fie pe baza datelor
înscrise în contract (estimate) pentru anul în curs. Impozitul sub formă de plăţi
anticipate se determină anual prin aplicarea cotei de 16% la venitul net şi se plăteşte
trimestrial, în patru tranşe egale, scadenţele de plată fiind datele de 15, inclusiv, ale
ultimelor luni ale trimestrelor.
În cazul în care contribuabilul începe să obţină venituri în cursul anului, prima
scadenţă a plăţilor anticipate în contul impozitului pe venit va fi data de 15 a ultimei
luni a trimestrului următor în care va depune declaraţia specială care trebuie
completată cu ocazia începerii obţinerii veniturilor din cedarea folosinţei bunurilor.
În anul următor realizării acestor venituri se realizează impozitarea definitivă, pe
baza datelor efectiv realizate, aşa cum rezultă din declaraţia specială depusă de
contribuabili.
89
Impozitul pe venit este calculat de organul fiscal competent, prin aplicarea cotei
de 16% asupra venitului net anual impozabil din anul fiscal respectiv.
Din compararea acestui impozit cu plăţile anticipate de impozit efectuate în
cursul anului rezultă o diferenţă de impozit de plată sau de recuperat.
Persoanele fizice care obţin venituri din cedarea folosinţei bunurilor pot opta
pentru determinarea venitului net în sistem real, pe baza datelor din contabilitatea în
partidă simplă. Opţiunea se realizează după aceeaşi modalitate ca în cazul veniturilor
din activităţi independente.
Contribuabilii au obligaţia să depună o declaraţie privind venitul estimat, în
termen de 15 zile de la încheierea contractului între părţi. Declaraţia privind venitul
estimat se înregistreaza la organul fiscal odata cu contractul încheiat între părţi.
90
6.5.1. Impozitarea veniturilor din dobânzi
Veniturile sub formă de dobânzi sunt venituri obţinute din titluri de creanţe de
orice natură şi orice fel de sume cuvenite pentru folosirea banilor împrumutaţi.
În cadrul acestor venituri includem veniturile din dobânzile pentru obligaţiuni,
altele decât cele emise de stat, veniturile din dobânzi aferente depozitelor la termen
(inclusiv cele aferente certificatelor de depozit, altele decât cele emise de stat), suma
primită sub formă de dobânzi pentru diferite forme de împrumuturi acordate, alte
venituri din titluri de creanţă obţinute de persoanele fizice.
Sunt neimpozabile următoarele venituri:
- venituri din dobânzi la depozitele la vedere/conturile curente;
- venituri din dobânzi aferente titlurilor de stat, precum şi obligaţiunilor
municipale;
- venituri sub forma dobânzilor bonificate la depozitele clienţilor constituite în
baza Legii nr. 541/2002 privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru
domeniul locativ, cu modificările şi completările ulterioare.
Veniturile sub formă de dobânzi se impun cu o cotă de 16% din suma acestora.
Impozitul se calculează şi se reţine de către plătitorii de astfel de venituri la
momentul înregistrării în contul curent sau în contul de depozit al titularului, în cazul
dobânzilor capitalizate, respectiv la momentul răscumpărării, în cazul unor
instrumente de economisire. În situaţia sumelor primite sub formă de dobândă pentru
împrumuturile acordate în baza contractelor civile, calculul impozitului datorat se
efectuează la momentul plăţii dobânzii.
Virarea impozitului pentru veniturile din dobânzi se face lunar, până la data de 25
inclusiv a lunii următoare înregistrării/răscumpărării, în cazul unor instrumente de
economisire, respectiv la momentul plăţii dobânzii, pentru venituri de aceasta natură
pe baza contractelor civile.
Exemplu: O persoană fizică obţine într-o lună următoarele venituri sub formă de
dobânzi:
- venituri din dobânzi aferente titlurilor emise de stat: 100 lei:
- venituri din dobânzi aferente depozitelor la vedere: 50 lei;
- venituri din dobânzi aferente unor depozitelor la termen de o lună: 200 lei.
Să se determine impozitul pe aceste venituri.
Rezolvare:
Veniturile obţinute sub formă de dobânzi aferente titlurilor de stat şi cele aferente
depozitelor la vedere nu se impozitează, impozitul se va calcula numai în cazul
veniturilor aferente depozitelor la termen:
Impozit = 200 x 10%= 20 lei.
În cazul transferului titlurilor de valoare vom face distincţie, din punct de vedere
al determinării câştigului, între:
A) titluri de valoare (cazul general);
B) părţi sociale şi valori mobiliare în cazul societăţilor închise.
92
b) transmiterea informaţiilor privind câştigul anual/pierderea anuală, precum şi
impozitul calculat şi reţinut ca plată anticipată, în formă scrisă către acesta, până la
data de 28 februarie a anului următor celui pentru care se face calculul.
Pentru tranzacţiile din anul fiscal contribuabilul are obligaţia depunerii declaraţiei
privind venitul realizat, pe baza căreia organul fiscal stabileşte impozitul anual datorat,
respectiv impozitul anual pe care contribuabilul îl are de recuperat, şi emite o decizie
de impunere anuală, luându-se în calcul şi impozitul reţinut la sursă, reprezentând
plata anticipată. Impozitul anual datorat se stabileşte de organul fiscal competent
astfel:
1. prin aplicarea cotei de 16% asupra câştigului net anual al fiecărui contribuabil,
pentru titlurile de valoare înstrăinate sau răscumpărate, în cazul titlurilor de participare
la fonduri deschise de investiţii, începând cu data de 1 ianuarie 2007, într-o perioadă
mai mică de 365 de zile de la data dobândirii;
2. prin aplicarea cotei de 1% asupra câştigului net anual al fiecărui contribuabil,
pentru titlurile de valoare înstrăinate sau răscumpărate, în cazul titlurilor de participare
la fonduri deschise de investiţii, începând cu data de 1 ianuarie 2007, într-o perioadă
mai mare de 365 de zile de la data dobândirii;
Exemplu: O persoană fizică vinde în luna martie 2007 100 titluri de valoare la un
preţ de 6 USD/titlu. Acestea au fost cumpărate pe 5 decembrie 2006 la un preţ de 5
lei. Plata se va face eşalonat, în două rate, astfel:
- 5 martie 2007 pentru 60 titluri;
- 5 aprilie 2007 pentru 40 titluri.
Cursul de schimb comunicat de BNR este 1 USD = 3,17 lei pentru 4 martie 2007
şi 1 USD = 3,18 lei pentru 4 aprilie 2007.
Să se determine impozitul pe venit anticipat.
Rezolvare:
Câştig = 60 x (6 - 5) x 3,17 + 40 x (6 - 5) x 3,18 = 317,4 lei.
Impozit anticipat = 317,4 x 1% = 3,17 lei.
Exemplu: O persoană fizică a vândut părţile sociale ale unei societăţi comerciale
cu răspundere limitată a cărei fondator a fost la o valoare de 25.000 lei. Valoarea
nominală a părţilor sociale este de 20.000 lei. Persoana fizică care a cumpărat părţile
sociale le va vinde ulterior la o valoare de 35.000 lei. Comisioanele ocazionate de
tranzacţie sunt de 200 lei.
Să se determine impozitul datorat de cele două persoane fizice.
Rezolvare:
În cazul primei persoane fizice:
Câştig = 25.000 - 20.000 = 5.000 lei
Impozit = 16% x 5.000 = 800 lei
În cazul celei de a doua persoane fizice:
Câştig = 35.000 - 25.000 - 200 = 9.800 lei
Impozit = 16% x 9.800 = 1.568 lei
Impozitul reţinut pentru veniturile din dividende, din dobânzi, din transferul
dreptului de proprietate asupra părţilor sociale şi valorilor mobiliare în cazul
societăţilor închise şi din lichidarea/dizolvarea fără lichidare a unei persoane
juridice reprezintă impozit final pe venit; în cazul impozitului pentru câştigul din
transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare şi din operaţiuni
de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract impozitul se
regularizează la sfârşitul anului, pe baza diferenţei dintre impozitul datorat la nivelul
anului şi cel calculat şi reţinut în cursul anului, conform declaraţiilor contribuabilului.
Veniturile din pensii reprezintă sume primite ca pensii de la fondurile înfiinţate din
contribuţiile sociale obligatorii, făcute către un sistem de asigurări sociale, inclusiv cele
din schemele facultative de pensii ocupaţionale, şi cele finanţate de la bugetul de stat.
95
Impozitul calculat se reţine la data efectuării plăţii pensiei şi se virează la bugetul
de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se face plata
pensiei.
Impozitul reţinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii.
În cazul unei pensii care nu este plătită lunar, impozitul ce trebuie reţinut se
stabileşte prin împărţirea pensiei plătite la fiecare din lunile cărora le este aferentă
pensia.
Drepturile de pensie restante se defalchează pe lunile la care se referă, în
vederea calculării impozitului datorat, reţinerii şi virării acestuia.
Veniturile din pensiile de urmaş vor fi individualizate în funcţie de numărul
acestora, iar impozitarea se va face în raport cu drepturile cuvenite fiecărui urmaş.
Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele decât cele scutite de
impozit.
Veniturile din jocuri de noroc cuprind câştigurile realizate ca urmare a participării
la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot definite conform normelor metodologice,
altele decât cele realizate la jocuri de tip cazino şi maşini electronice cu câştiguri.
Venitul net = venitul din premii / jocuri de noroc - suma neimpozabilă
Nu sunt impozabile veniturile obţinute din premii şi din jocuri de noroc, în bani
şi/sau în natură, sub valoarea sumei neimpozabile stabilite în sumă de 600 lei pentru
fiecare concurs sau joc de noroc, realizate de acelaşi organizator sau plătitor într-o
singură zi.
Impozitul se calculează prin aplicarea următoarelor cote la venitul net:
97
precum şi asupra terenurilor de orice fel fără construcţii, contribuabilii datorează un
impozit care se calculează astfel:
a) pentru construcţiile şi pentru terenurile dobândite într-un termen de până la 3
ani inclusiv:
- 3% până la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depăşeşte 200.000 lei
inclusiv;
b) pentru construcţiile şi pentru terenurile dobândite la o dată mai mare de 3 ani:
- 2% până la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depăşeşte 200.000 lei
inclusiv.
Impozitul nu se datorează în următoarele cazuri:
a) la dobândirea dreptului de proprietate asupra terenurilor şi construcţiilor de
orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate în temeiul legilor speciale;
b) la dobândirea dreptului de proprietate cu titlul de donaţie între rude şi afini
până la gradul al III-lea inclusiv, precum şi între soţi.
c) la moştenirea dreptului de proprietate, dacă succesiunea este dezbătută şi
finalizată în termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. În cazul
nefinalizării procedurii succesorale în termenul prevăzut mai sus, moştenitorii
datorează un impozit de 1% calculat la valoarea masei succesorale.
Impozitul se calculează la valoarea declarată de părţi în actul prin care se
transferă dreptul de proprietate sau dezmembrămintele sale. În cazul în care valoarea
declarată este inferioară valorii orientative stabilite prin expertiza întocmită de camera
notarilor publici, impozitul se va calcula la aceasta valoare.
Impozitul se va calcula şi se va incasa de notarul public înainte de autentificarea
actului sau, după caz, întocmirea încheierii de finalizare a succesiunii.
Impozitul calculat şi încasat se virează până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei în care a fost reţinut.
Exemplu:
O persoană fizică a achiziţionat la 1.01.2005 o locuinţă în valoare de 1.000
milioane lei (100.000 lei). Să se calculeze valoarea impozitului datorat de persoana
fizică dacă vinde acest apartament la preţul de 260.000 lei în următoarele ipoteze:
a) anul vânzării este 2007;
b) anul vânzării este 2008.
Rezolvare:
a) dacă anul vânzării este 2007
Impozit = 6.000 + (260.000 – 200.000) x 2% = 7.200 lei
b) dacă anul vânzării este 2008
Impozit = 4.000 + (260.000 – 200.000) x 1% = 4.600 lei
98
d) venituri primite de persoanele fizice reprezentând onorarii din activitatea de
arbitraj comercial.
e) venituri primite de persoanele fizice din activităţi desfăşurate pe baza
contractelor/convenţiilor civile, încheiate potrivit Codului civil şi conform opţiunii
exercitate de către contribuabil.
Impozitul pe venit se calculează prin reţinere la sursă la momentul plăţii
veniturilor de către plătitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra
venitului brut, şi se virează la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei în care a fost reţinut.
Impozitul calculat şi reţinut reprezintă impozit final.
99
Pierderile provenind din străinătate se reportează şi se compensează cu
veniturile de aceeaşi natură şi sursă, realizate în străinătate, pe fiecare ţară,
înregistrate în următorii 5 ani fiscali.
Regulile de reportare a pierderilor sunt următoarele:
a) reportul se efectuează cronologic, în funcţie de vechimea pierderii, în
următorii 5 ani consecutivi;
b) dreptul la report este personal şi netransmisibil;
c) pierderea reportată, necompensată după expirarea perioadei prevăzute la lit.
a), reprezintă pierdere definitivă a contribuabilului.
Impozitul pe venitul net anual impozabil datorat este calculat de organul fiscal
competent, pe baza declaraţiei de venit, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului
net anual impozabil din anul fiscal respectiv:
Impozit = 16% x Venit net anual impozabil
Contribuabilii pot dispune asupra destinaţiei unei sume reprezentând până la 2%
din impozitul pe venitul net anual impozabil datorat, câştigul net anual din transferul
titlurilor de valoare, câştigul net anual din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută
la termen, pe bază de contract, şi orice alte operaţiuni de acest gen, pentru susţinerea
entităţilor nonprofit care se înfiinţează şi funcţionează potrivit legii, unităţilor de cult,
precum şi pentru acordarea de burse private, conform legii. Obligaţia calculării,
reţinerii şi virării acestei sumei revine organului fiscal competent.
Organul fiscal stabileşte impozitul anual datorat şi emite o decizie de impunere,
în intervalul şi în forma stabilite prin ordin al ministrului finanţelor publice. Diferenţele
de impozit rămase de achitat conform deciziei de impunere anuală se plătesc în
termen de cel mult 60 de zile de la data comunicării deciziei de impunere, perioadă
pentru care nu se calculează şi nu se datorează sumele stabilite potrivit
reglementarilor în materie, privind colectarea creanţelor bugetare.
101