Lucrare de licen Contabilitatea i gestiunea stocurilor de materiale

Coordonator tiinific Prof. univ. dr. Felicia Ineovan Student Dobrcu Raluca Daiana 2010
1

Tema abordat surprinde principalele momente, i procese prin care trec materialele din momentul achiziiei acestora i pn n momentul ncorporrii lor n produse, fcnd referire la: importana stocurilor de materiale n cadrul ciclului economic; tipurile de gestiune a stocurilor de materiale; clasificarea acestora n funcie de diferite criterii; metodele de urmrire a socurilor;

contabilitatea analitic a stocurilor de materiale; contabilitatea sintetic a stocurilor de materiale; evaluarea stocurilor de materiale; inventarierea stocurilor de materiale.

Materialele fac parte, conform IAS 2Stocuri, din activele circulante, i care potrivit Regulamentului de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1991 :

sunt destinate a fi consumate la prima lor utilizare; trebuie nlocuite cu exemplare noi de acelai fel. Necesitatea i importana stocurilor de materiale deriv din:

caracterul continuu al procesului de producie; caracterul discontinuu al procesului de aprovizionare, care se realizeaz la anumite intervale de timp.

Deoarece stocurile de materiale influeneaz n mare msur situaiile financiare, se pune problema alegerii alternativei optime privind: metoda de contabilizare: - inventar permanent; - inventar intermitent;
metoda de contabilitate analitic: - cantitativ-valoric; - operativ-contabil; - global-valoric; evaluarea la ieirea din patrimoniu: - identificarea specific; - FIFO; - CMP; - NIFO;
4

Studiu de caz Gestiunea stocurilor de materiale este analizat la SC Comfreealessia SRL, obiectul principal de activitate al acestei societi fiind fabricarea produselor de uz gospodresc i sanitar, din hrtie i carton. Situaia economico-financiar a societii n ultimii 3 ani se prezint astfel:
2,000,000 1,500,000 1,000,000
500,000 0 -500,000 2007 2008 2009
5

Venituri totale Cheltuieli totale CA Profit/Pierdere

Contabilitatea stocurilor de materiale

SC Comfreealessia SRL - utilizeaz metoda inventarului permanent; - la ieirea din patrimoniu, se folosete metoda FIFO, dup ce n prealabil, 2 ani, s-a folosit metoda CMP.
Conform celor 2 tabele, se va face o analiz comparativ ntre cele 2 metode (FIFO-tabel 1, i CMP tabel 2), referitoare la efectul asupra rezultatului. Situaia modificrii soldurilor n cursul lunii decembrie pentru materie prim de tipul semifabricat hrtie natur, se prezint astfel:
6

Tabel 1.
Data Cant. (kg) Intrri Pre/ Valoare kg Cant. (kg) Ieiri Pre Valoare /kg Stoc Cant. Pre/ Valoare (kg) kg 39.274,035 1.77 69.442,18 86.767,18 69.442,18 17.325 93.774,4 69.442,18 17.325 7007,22 63.572,296 39.240,076 17.325 7007,22 63.572,296
7

10.12. 2009 11.12. 10.500 1.65 17.325 2009

39.274,035 1.77 10.500 1.65 39.274,035 1.77 10.500 1.65 4.171 1,68

20.12. 4.171 2009

1.68 7007,22

21.12. 2009

Total

14.671

17.104,5 1,77 30.274,9 65 22.169,535 1.77 10.500 1.65 4.171 1,68 24.332.22 17.104,5 30.274,9 36.853,535 65

Conform metodei CMP, costul mediu ponderat unitar = 1, 73 lei/kg, i astfel: - costul semifabricatului hrtie natur ieit este: 17.104,5 kg * 1,73 lei/kg = 29.590,8 lei -soldul final al semifabricatului hrtie natur este: 36.853,535 kg * 1,73 lei/kg = 63.756,615 lei Tabel 2.
Data Cant. (kg) Intrri Pre/ Valoare kg Cant. (kg) Ieiri Pre/ Valoare kg Stoc Cant. Pre Valoare (kg) /kg 39.274,035 1.77 69.442,18 49.774,035 86.767,18

10.12 .2009 11.12 10.500 1.65 17.325 .2009 20.12 4.171 1,68 7.007,22 .2009 21.12 17.104,5 1,73 29.590,8 .2009 Total 14.671 24.332,22 17.104,5 29.590,8

53.945,035

93.774,4

36.853,535 1,73 63.756,615 36.853,535 1,73 63.756,615

8

Conform metodei FIFO: ieirile sunt evaluate la preul cel mai mare pe fondul scderii preurilor; evaluarea stocurilor finale se face la cele mai recente preuri; stocuri uor conectate la valorile actuale; reducerea profitului, a impozitului pe profit, cu afectarea nesemnificativ a trezoreriei.
Conform

metodei CMP: ieirile i stocul final sunt evaluate la CMP calculat; tinde s anuleze efectele creterii sau descreterii preurilor, CMP fiind influenat de toate preurile pltite; prin nivelarea profiturilor deformeaz valorile din siuaiile financiare.

Analiza eficienei gestiunii stocurilor de materiale Se determin pe baza urmtorilor indicatori calculai i interpretai att static ct i dinamic pe parcursul anilor 20082009 astfel:

10

Analiza bonitii financiare a SC Comfreealessia SRL, pe baza celor 3 rate ale lichiditii, n anii 2008-2009.
0.4 0.3 0.2 0.1 0 2008 2009

Lc Lr Li

innd cont de intervalele considerate optime, se poate spune c societatea este n incapacitatea de plat a datoriilor pe termen scurt din total active circulante.
11

Concluzii Analiza comparativ pe cei 2 ani, conform bilanului contabil, contului de profit i pierdere i situaiei stocurilor, scoate n eviden urmtoarele aspecte: Societatea ntmpin probleme n gestionarea activelor circulante i a stocurilor datorit ponderii foarte mari n total activ; Gestionarea stocurilor de materiale este defectuoas datorit ponderii mari n total stocuri i implicit n active circulante, innd imobilizate resurse care ar fi putut finana active direct productive. Societatea nu face fa plii datoriilor pe termen scurt din active circulante, avnd o lichiditate extrem de sczut. n ultimii 3 ani firma a nregistreaz pierderi, veniturile totale fiind formate preponderent din CA, firma neputnd valorifica active imobilizate.

12

Recomandri Obinerea de materii prime de calitate i la preuri mai reduse, n condiii avantajoase de plat corelate cu durata ciclului de fabricaie; Creterea volumului de vnzri prin promovarea de noi produse, mbuntirea permanent a calitii fabricatelor i adaptarea la cerinele pieei; Livrarea produselor ctre clieni cu capacitate de plat sau reducerea creditului comercial fr ns a avea impact negativ asupra contractelor cu acetia; Creterea ratei lichiditii, prin achitarea datoriilor pe termen scurt, pentru contractarea unui credit pe termne lung care s finaneze achiziia de active direct productive, cu termene de rambursare lejere; Creterea numrului de rotaii a stocurilor de materiale, prin reducerea timpului de fabricare.

13