Elaborarea situatiilor financiare anuale

14. Societatea ABC achiziioneaz un hotel cu durata de via util de 30 de ani, amortizabil linear pentru valoarea de 200.000 lei. Cum se vor reflecta costurile ulterioare cu privire la renovarea exteriorului, precum i cele efectuate pentru extinderea hotelului cu nc dou etaje?
Raspuns 14. Costurile de renovare vor fi tratate ca niste cheltuieli curente ale exercitiului in care au fost ocazionate. Costurile generate de extindere sunt cheltuiala a bunului si vor majora valoarea amortizabila a hotelului.

64. O ntreprindere de exploatare minier achiziioneaz n anul N un utilaj de extracie n valoare de 15.000 lei. ntreprinderea estimeaz c la terminarea extraciei (peste 5 ani) va efectua cheltuieli cu demontarea, mutarea i restaurarea activului, recunoscute printr-un provizion n valoare de 5.000 lei. Peste 5 ani, la terminarea extraciei, costurile efective cu demontarea i mutarea activului se ridic la 7.000 lei, din care 2.000 lei materiale i 5.000 lei salariale. Precizai nregistrrile contabile aferente anilor N i N+4. 102. Societatea comercial ALFA SA are n stoc la nceputul lunii martie N: sold iniial materii prime 2.000 lei (evaluat la cost de achiziie); sold iniial mrfuri 7.500 lei (evaluat la cost de achiziie). n cursul lunii martie au loc urmtoarele operaii: 1) achiziie de materii prime la costul de achiziie de 1.000 lei, TVA 19%; 2) achiziie de mrfuri la costul de achiziie de 200 lei, TVA 19%; 3) consum de materii prime la costul de 1.500 lei; 4) vnzare de mrfuri la preul de vnzare de 800 lei, TVA 19%, costul de achiziie fiind de 600 lei. La sfritul lunii are loc inventarierea n urma creia se stabilesc stocurile finale faptice: stoc faptic materii prime 1.700 lei; stoc faptic mrfuri 6.500 lei. S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se prezinte situaia n conturile de stoc tiind c ntreprinderea utilizeaz metoda inventarului intermitent.
Potrivit acestei metode, intrarile de stocuri se contabilizeaza in conturi de cheltuieli dupa natura. Iesirile de stocuri nu se inregistreaza in contabilitatea financiara ci doar la locurile de gestiune. La sfarsitul perioadei de gestiune se anuleaza soldurile initiale si sunt preluate in contabilitate soldurile constatate la inventar.

D Si

301 2000

C 2000 (5a)

371

6(a) 1700 1700 Sff

Si

7500

7500 (5b)

6(b) 6500 6500 Sff

1. Achizitia de materii prime : % = 401 601 4426 2. Achizitia de marfuri : % = 401 607 4426 3. Consumul de materii prime : Nu se contabilizeaza. 238 200 38 1.190 1.000 190

4. Vanzarea de marfuri : 4111 = % 707 4427 952 800 152

Descarcarea de gestiune nu se contabilizeaza

5. Anularea soldurilor initiale :

a) pentru materii prime : 601 = 301 b) pentru marfuri : 607 = 371 6. Preluarea soldurilor finale : a) pentru materii prime :

2.000

7.500

301 = 601 b) pentru marfuri: 371 = 607

1.700

6.500

109. Pentru a realiza un contract ce vizeaz furnizarea a 270.000 piese n 3 ani, o ntreprindere a pus la punct un echipament special al crui cost de producie este de 18.000 lei. n acord cu clientul, scadenarul livrrilor de piese a fost fixat dup cum urmeaz: n primul an: 54.000 piese; n al doilea an: 81.000 piese; n al treilea an: 135.000 piese. Care este amortismentul anual dac ntreprinderea opteaz pentru amortizarea n funcie de numrul de uniti de producie? Rezolvare:

Metoda care reflect cel mai bine ritmul n care se consum avantajele activului este metoda bazat pe numrul de uniti de producie. Amortizare anul 1: 240.000 lei x (25.000 piese / 240.000 piese) = 25.000 lei Amortizare anul 2: 240.000 lei x (60.000 piese / 240.000 piese) = 60.000 lei
Amortizare anul 3: 240.000 lei x (100.000 piese / 240.000 piese) = 100.000 lei Amortizare anul 4: 240.000 lei x (55.000 piese / 240.000 piese) = 55.000 lei

114. Pe 10.10.N s-a primit un avans de la un client n sum de 10.000 lei (din care TVA 19%). Pe 15.10.N s-au vndut mrfuri clientului. Factura cuprinde: pre de vnzare 20.000 lei, TVA 19%. Costul de achiziie a mrfurilor vndute este de 18.000 lei. Soluia gsit de contabil este: 4111 = % 11.900.000 707 10.000.000 4427 1.900.000 607 = 371 18.000.000 Ce principiu contabil a fost nclcat? Argumentai rspunsul. Care ar fi fost soluia corect?

Rezolvare:

Contabilul a nclcat principiul necompensrii. n cursul lunii octombrie N au avut loc dou tranzacii, iar contabilul nu a nregistrat dect una pentru valoarea net a celor dou. Conform principiului necompensrii, orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele compensri ntre creane i datorii ale entitii fa de acelai agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral. Soluia contabil corect este: a) 10.10.N - nregistrarea ncasrii avansului de la client: 5121 = % 419 4427 b) 15.10.N - Vnzarea de mrfuri: 4111 = % 707 4427 607 = 371 18.000 23.800 20.000 3.800 10.000 8.403 1.597

136. O ntreprindere fabric mobil, inclusiv mese. Costurile asociate cu fabricarea meselor i cu operaiile generale ale firmei sunt urmtoarele: a) lemnul utilizat pentru fabricarea meselor cost 100 u.m./mas; b) mesele sunt asamblate de muncitori cu un cost de 40 u.m./mas; c) muncitorii care asambleaz mesele sunt coordonai de ctre responsabil, care are un salariu anual de 25.000 u.m.; d) amortizarea mainilor utilizate n fabricarea meselor se ridic la 10.000 u.m./an;

e) salariul managerului firmei reprezint 80.000 u.m./an; f) firma cheltuiete anual 30.000 u.m./an pentru publicitate privind mesele; g) vnztorii primesc un comision de 30 u.m. pentru fiecare mas vndut. Clasificai fiecare cost n urmtoarele categorii: variabil, fix, cost al perioadei, cost al produsului, cost direct sau indirect (pentru produsul mese).

Rezolvare:

a b c d e f g

Cost variabil Cost variabil Cost fix Cost fix Cost variabil

Cost direct Cost direct Cost indirect Cost indirect -

Cost al produsului Cost al produsului Cost al produsului Cost al produsului Cost al perioadei Cost al perioadei Cost al perioadei

142. n cursul lunii ianuarie, SC BETA SA obine produse finite n urmtoarele condiii: cheltuieli directe de producie 10.000 lei, cheltuieli indirecte de producie 12.000 lei, din care variabile 8.000 lei; capacitatea normal de producie 1.000 buci, capacitatea real de producie 750 buci. Societatea deinea la nceputul perioadei n stoc 250 buci de produse finite, evaluate la 25 lei/bucat; ea vinde 900 buci la 35 lei/bucat; pentru evaluarea stocurilor la ieire folosete metoda LIFO (ultimul intrat, primul ieit). Care este valoarea stocului de produse finite la sfritul anului?

Rezolvare:

Cost de producie = Cheltuieli variabile de producie + Cheltuieli fixe de producie x Capacitatea real de producie / Capacitatea normal de producie Cost de producie = 5.000 lei + 4.000 lei x 750 buc. / 1.000 buc. = 8.000 lei

195. La nceputul anului N o ntreprindere deinea 10.000 euro. Cursul rol/euro la 01.01.N era de 23.000 lei/euro. Pe parcursul exerciiului N au fost nregistrate urmtoarele fluxuri monetare: ncasri de 30.000 euro la cursul zilei de 24.000 lei/euro i de 10.000 euro la cursul zilei de 23.500 lei/euro, i pli de 20.000 euro la cursul zilei de 24.300 lei/ euro i de 15.000 euro la cursul zilei de 23.500 lei/euro. La 31.12.N cursul era de 24.100 lei/euro. Care sunt valorile aferente trezoreriei nete a societii i diferena de curs nerealizat?

196. Dispunei de urmtoarele informaii: toate aciunile filialei au fost achiziionate cu 4.600 lei. Valorile juste ale activelor achiziionate i ale obligaiilor preluate sunt urmtoarele: stocuri 1.500 lei; creane 200 lei; numerar 2.000 lei; terenuri i cldiri 4.000 lei; furnizori 1.600 lei; mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 1.500 lei. Au fost efectuate pli n valoare de 4.200 lei pentru achiziia cldirilor. Determinai fluxul de numerar provenit din activitatea de investiii conform IAS 7 Situaiile fluxurilor de trezorerie.

Tinerea contabilitatii unei entitati

61. Se dau urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul anului N: vnzri de produse finite 6.000 lei; vnzri de mrfuri 1.800 lei; costul mrfurilor vndute 1.200 lei; variaia stocurilor (sold debitor) 800 lei; venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 700 lei; producie imobilizat 5.000 lei. Conform OMFP nr. 1.752/2005, calculai cifra de afaceri net i total venituri din exploatare. 235. Se dau urmtoarele informaii (n lei): Venituri din subvenii de exploatare 15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri, iar restul pentru cheltuielile cu dobnda); cheltuieli cu amortizarea 11.200; venituri din exploatare privind provizioanele 5.200; produse finite (sold iniial) 5.500; mrfuri (sold iniial) 2.700; cheltuieli cu sconturile acordate 8.100; achiziii de mrfuri 41.500; cheltuieli cu telecomunicaiile 7.800; venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare de 105.000 i la cost de producie de 106.800; cheltuieli cu dobnzile 6.600; produse finite (sold final) 3.700; venituri din prestri de servicii 14.700; mrfuri (sold final) 4.100; valoarea contabil a activelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea cumulat a imobilizrilor cedate 17.000. Care este valoarea cifrei de afaceri nete i a rezultatului din exploatare?

Auditul statutar al situatiilor financiare

44. In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala ,din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie. Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal .Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit ? 45. Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numit auditor statutar dupa momentul inventarierii.Ce fel de opinie veti formula?

46. Constatati ca societatea la care efectati auditul detine in patrimoniu terenuri si cladiri pentru care s-a procedat la reevaluarea lor in anul 2007de catre un evaluator autorizat si se regasesc in situatiile financiarela 31.dec 2009 la valoarea reevaluata la 31 dec 2007.Cum abordati aceasta problema in cazul misiunii de audit pentru situatiile financiare ale anului 2009? 50. Cum testati continuitatea activitatii intr-o misiune de audit statutar. 60. Pornind de la o populatie de 200 de elemente procedati la esantionarea acesteia utilizind trei metode de esantionare. 64. Un salariat pleac n delegaie cu maina firmei timp de 5 zile. Acesta primete ca diurna suma de 60 lei/zi. n plus primete un avans de 1.000 lei. Salariatul aduce spre decontare urmtoarele documente: bonuri fiscale n valoare de 60 lei igri; 25 lei butur; 20 alimente; factura de la hotel pe care intr cazare 400 lei; mic dejun 100 lei i parcare 50 lei; facturi de la restaurant pentru salariat 250 lei; facturi de la restaurant pentru o cin cu parteneri de afaceri 200 lei; bonuri benzin 300 lei, din care justificat 220 lei. Societatatea a decontat toate cheltuielile salariatului in suma de 1.405 lei, acest lucru insemnand o plata suplimentara catre acesta de 405 lei. In calitate de auditor, considerati ca societatea a procedat bine ? In caz contrar, stabiliti care este varianta corecta.

Evaluarea intreprinderilor

118. Explicati relatia dintre riscuri si valoarea ntreprinderii. Rezolvare:

Riscul, prima de risc care se cuprinde in rata de actualizare este o imbinare intre riscul pietei si riscul determinat de punctele slabe rezultate din sinteza diagnosticelor. Prin urmare o intreprindere cu multe puncte slabe va avea o prima de risc si implicit o rata de actualizare mai mare.

123. Ce este capacitatea beneficiar a unei ntreprinderi si ce semnificatie are n evaluarea ntreprinderii. Rezolvare:

Capacitatea beneficiara nseamn aptitudinea unei ntreprinderi de a genera un beneficiu dat, in viitorul apropiat, in condiii de motivare si de gestiune considerate normale, identice cu cele din ultimii ani, daca nici-o schimbare semnificativa nu a avut loc = randamentul totalitarii capitalurilor care finaneaz ntreprinderea Capacitatea beneficiara se poate exprima prin urmtorii indicatori: - profit brut (diagnosticul financiar-contabil); - profitul net se foloseste in evaluari prin metode bazate pe capitalizarea veniturilor; - dividend folosit in evaluari bazate pe randamentul capitalului; - prin flux de trezorerie sau cash-flow folosit in evaluarile bazate pe actualizarea fluxurilor degajate de ntreprindere.

145. Ce sunt elementele intangibile ale unei ntreprinderi si care sunt acestea? Rezolvare:
Elementele intangibile sunt imobilizarile necorporale, respectiv, cheltuieli de constituire, de cercetare dezvoltare, licente,marci, brevete, softuri, fondul commercial, etc.

Organiz. auditului si controlului intern al intrep.

16. Activitatea de dezvoltare a tehnologiei in cadrul unei entitati presupune: a) Identificarea tehnologiilor existente sau dezvoltarea unei noi tehnologii in vederea satisfacerii cererii reclamate de studiile de marketing; b) Mentinerea unui nivel inalt al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar putea afecta entitatea; c) Asigurarea ca dezvoltarea tehnologiilor este in spiritual sustinerii licentelor sau patentelor existente; d) Repartizarea resurselor pentru cele mai eficiente proiecte.

Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respective. Rezolvare:
Mentinerea unui inalt nivel al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar putea afecta entitatea

17. Orice planificare incepe cu intrebarea pentru ce suntem aici? Aceasta presupune termene (orizonturi de timp) si etape sau strategii adecvate termenelor. Termenele pot fi: termen scurt: pina la un an; termen mediu: intre doi si cinci ani; termen lung: peste cinci ani. In functie de termenele stabilite etapele pot fi: planificarea strategica ; planificarea tactica; planificarea operativa.

Identificati intrebarile la care trebuie sa raspunda fiecare etapa de planificare in domeniul organizarii contabilitatii la nivelul unei intreprinderi,informatiile importante necesare si exemple pentru continutul fiecarei etape de planificare.

18. Principala sursa de informare pentru management este contabilitatea. Transformarea contabilitatii intr-o contabilitate orientata spre conducere trebuie sa aduca in prim plan sustinerea deciziilor conducerii si nu documentatia activitatii trecute. Identificati informatiile furnizate de contabilitate pentru echipa manageriala. Studiu de caz: Societate de prestari servicii.

Expertize contabile

24. Cum se menine calitatea de expert contabil i calitatea de contabil autorizat? Rezolvare:

Meninerea calitii de expert contabil i contabil autorizat se realizeaz prin nscrierea n Tabloul Corpului i obinerea vizei anuale de exercitare a profesiei. O importan deosebit o reprezint meninerea competenei profesionale printr-un program de dezvoltare profesional adecvat, respectnd Norma profesional nr. 38 i Programul Naional de Dezvoltare Profesional Continu elaborate de CECCAR n conformitate cu Standardul Internaional de Educaie IES7 emis de IFAC.

25. Ce lucrri poate executa un expert contabil? Rezolvare:

Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri: a) ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i semneaz situaiile financiare; b) acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii; c) efectueaz analize economico-financiare i evaluri patrimoniale; d) efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege; e) execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, de organizare administrativ i informatic; f) ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de cenzor la societile comerciale; g) acord asistena de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea societilor comerciale;

29. Care sunt rspunderile experilor contabili? Rezolvare:

Experii contabili i contabilii autorizai rspund, n exercitarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil i penal, dup caz, potrivit legii. Limitele rspunderii civile a experilor contabili i contabililor autorizai se stabilesc prin contractele de prestri de servicii ncheiate n condiiile legii, n funcie de uzanele interne i internaionale ale profesiei contabile.
Sanctiunile disciplinare ce se aplica expertilor contabili si contabililor autorizati, in raport cu gravitatea abaterilor savrsite, sunt urmatoarele: a) mustrare; b) avertisment scris; c) suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o perioada de timp de la 3 luni la un an; d) interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat. Abaterile in functie de care se aplica sanctiunile disciplinare se stabilesc prin regulamentul de organizare si functionare.

Studii de fezabilitate

3. Care este coninutul unui Plan de afaceri enumerai principalele aspecte; Rezolvare:

Principalele aspecte (v. modelul prezentat n cadrul acestui capitol) care pot fi avute n vedere n cadrul unui plan de afaceri sunt: a. Viziune, strategie b. Istoric, management, resurse umane, activitatea curent c. Analiza pieei d. Analiza costurilor de operare e. Investiii necesare f. Proiecii financiare g. Anexe a. Viziune, strategie Cuvinte pretenioase, dar n esen att de simple. Totul pleac de la viziune. Fiecare ntreprinztor are o viziune. Vreau s produc subansamble auto pe care s le vnd Uzinei Dacia Vreau s fabric confecii pentru copii 2 Vreau s produc i s comercializez sucuri din fructe de pdure Vreau s nfiinez o reea de Internet - cafe Vreau, vreau, vreau . . . Vreau - iat o viziune. Aceast viziune e de fapt obiectivul final ctre care vrei s te ndrepi prin afacerea ta. Calea pe care ai hotrt s porneti pentru a atinge i mplini viziunea este strategia firmei tale. Pentru a clarifica noiunea de strategie trebuie s rspunzi la urmtoarele ntrebri: Care este esena afacerii tale ? Ce anume va genera bani i profit ?
Cum vrei s arate produsele/serviciile tale ? Ai deja un model sau un prototip ? Cine vor fi clienii ti ? Exist o ofert comparabil pe pia ? Unde vrei s ajungi ntr-un interval de 5 ani. Fixeaz-i obiective cuantificabile! Care este punctul tu tare care te determin s crezi c vei avea succes ? Exist un consens ntre asociai/acionari referitor la problemele mai sus

menionate? b. Istoric, management, resurse umane, activitatea curent Istoricul unei afaceri este foarte important pentru a nelege afacerea n sine, afacerea din prezent. Iar afacerile nu se nasc din neant. Ele se nasc n jurul voinei unui/unor oameni, apoi se dezvolt i funcioneaz, conduse de acei oameni. Parafraznd zicala

popular omul sfinete locul putem fr ndoial afirma c managerul sfinete afacerea. Managerul sau viitorul manager ar trebuie s-i pun ntrebri de genul: Ce experien practic aduci n afacere ? De ce cunotine teoretice dispui ? Ce referine poi prezenta ? Este familia ta dispus s te sprijine ? Dispui de mijloace financiare pentru a ntreine familia n perioada dificil de nceput a afacerii ? Dispui de mijloace financiare pentru a sprijini afacerea ? Dispui de aport n natur pentru a sprijini afacerea ? Cunotinele/experiena ta sau a partenerului tu acoper domeniile cheie ale afacerii ? Unde vei localiza sediul organizaiei ? De ci angajai ai nevoie ? Ce calificri trebuie s aib angajaii ? Ce nivel de salarizare trebuie prevzut ? Poi gsi pe piaa muncii specializrile necesare ? Ai schiat o structur organizatoric ? O ntrebare special cu o semnificaie deosebit se refer la: Unde va fi localizat afacerea ta ? 3 Pentru a putea avea n vedere toate criteriile ce privesc alegerea amplasamentului (locaia) afacerii tale, v. chestionarul din capitolul 2. c. Analiza pieei De ce exist o afacere ? Ca s vnd anume produse/servicii ctre pia. O analiz a pieei, a modului n care a evoluat n trecut i a modului n care se anticipeaz pe viitor evoluia acesteia, sunt pilonii fundamentali pentru determinarea veniturilor viitoare pe care afacerea le va genera. Este important s rspundem la ntrebri referitoare la: Clienii notri Cine sunt clienii ti ? Firme sau persoane fizice ? Cum se poate segmenta piaa ta ? Cum este piaa potenial mprit din punct de vedere geografic ? tii ct de mare este volumul pieei poteniale ? Ai un plan de aciune pentru atragerea clienilor ? Concurena Ce tii despre concuren ? Ci angajai au ? Ce for de vnzare ? Ce cote de pia au ? Ce avantaje competitive au comparativ cu tine ? Ce strategii de pre are concurena ? Dar strategii de comunicare/reclam ? Piaa Cum apreciezi c vor evolua vnzrile ? Care este prognoza cererii ? Politici de marketing Ai o strategie de produs ?

 Ai stabilit o politic de distribuie ? Ai o politic de pre i condiii de plat ? Te-ai gndit la o politic de imagine, de comunicare cu piaa ? Activitile de marketing i politicile de marketing sunt prezentate pe larg n capitolul Despre marketing n faza de lansare a unei afaceri. d. Analiza costurilor de operare Acest capitol este dedicat nelegerii i evidenierii costurilor de funcionare curent a activitii. Realizarea lui demonstreaz deopotriv nelegerea aspectelor tehnologice, economice i manageriale ale activitii curente. Demonstreaz c nelegem fluxul tehnologic, c tim de ce infrastructur de utiliti avem nevoie, ci oameni trebuie s angajm i n ce structur trebuie s i dispunem. Este bine s avem n vedere i s nu omitem costuri ca de exemplu: 4

Costuri de nfiinare a firmei: Autorizaii nscrierea n Registrul Comerului. Costuri curente: Materii prime Materiale consumabile, materiale auxiliare, Costuri de personal (salarii, costuri sociale), salarii personal de conducere, prime i bonusuri Costuri de training i formare personal Impozite i taxe locale Servicii externe Contabilitate Consultan fiscal Consultan juridic Consultan n management Consultan IT Consultant PR Costuri de spaiu Spaiu de birouri Spaiu de producie Spaiu de vnzri Spaiu de depozitare Cheltuieli de nclzire, gaz, curent, curenie, reparaii, asigurare, ap/canal, gunoi Costuri cu echipamentele Reparaii ntreinere Costuri cu mijloacele de transport Combustibil Revizie ntreinere/Reparaii Asigurare de rspundere civil & asigurare toate riscurile Impozite

Costuri legate de procesul de vnzare Deplasri Materiale de prezentare Participri la trguri Costuri administrative Deplasare Materiale de birou Comunicaii: telefon, fax, mobil, e-mail Copiere documente Eviden primar i calculul salariilor Abonamente (ex. reviste, legislaie, ntreinere echipamente birou, etc.) Literatur de specialitate Impozite i taxe e. Investiii necesare

De foarte multe ori planul de afaceri este necesar la nceputul unei noi activiti. i, de cele mai multe ori, o nou activitate presupune o investiie nou. Din acest motiv, n acest 5 capitol trebuie s fundamentm n mod pragmatic, onest i realist investiia. A diminua sau a ignora aspecte conexe investiiei (de. ex. infrastructura de utiliti) sau de a o supradimensiona nejustificat (introducerea unor echipamente foarte scumpe, de lux) sunt greeli frecvente care ridic imediat semne de ntrebare (justificate) n mintea acionarilor, partenerilor, finanatorilor. f. Proiecii financiare Proieciile financiare nu sunt altceva dect anticipri/planificri pe viitor ale situaiilor financiare ale afacerii. Proieciile financiare sunt modelri matematice viitoare ale bilanului, contului de profit i pierdere i a calculului de lichiditi (cash-flow) pe baza crora se calculeaz eventual i anumite rate de profitabilitate a afacerii. Proieciile sunt indisolubil legate de punctele c, d i e de mai sus. Aceste puncte furnizeaz datele de intrare n modelul matematic i dac aceste date sunt eronate, rezultatele modelului matematic al proieciilor financiare nu poate fi dect tot eronat i deci complet inutil. g. Anexe Evident c nu pot fi propuse formate-cadru, limitative, pentru planul de afaceri. ns n cazul anumitor programe de finanare pot fi puse la dispoziia solicitanilor formate cadru specifice. Ca manager - ntreprinztor trebuie s-i alctuieti planul afacerii tale. Poi introduce acele materiale care te pot ajuta s-i prezini mai bine afacerea, ca de exemplu: certificate de studii/calificri ale echipei manageriale i ale resurselor umane, certificate de calitate, aprecieri de la clieni, aprecieri de la banc, detalii tehnologice sau constructive i orice alte materiale sau documente pe care managerul - ntreprinztorul le consider relevante n prezentarea propriei afaceri.
Costuri conexe investiiei:

infrastructura ap gaz curent canalizare drum de acces reabilitri amenajri asigurarea normelor de protecia muncii, de protecia mediului
Costuri de investiii: cldiri echipamente maini alte bunuri de capital Alte costuri Cheltuieli de project/investment management Cheltuieli pentru iniializare n scopul

utilizrii noilor echipamente

1. Cheltuieli pentru probe tehnologice

4. Enumerai costurile de funcionare curent a activitii unei ntreprinderi; 13. Potrivit legislaiei autohtone, care sunt principalele pri ale unui studiu de fezabilitate, piese scrise? Rezolvare:

Un Studiu de fezabilitate cuprinde att pri scrise ct i pri desenate. Prile scrise ale unui Studiu de fezabilitate sunt ordonate pe capitole i cuprind urmtoarele date i informaii: a. Date generale: Denumirea investiiei; Elaborator; Ordonatorul principal de credite; Autoritatea contractant; Amplasamentul (ara, regiunea, judeul, localitatea); Tema, cu fundamentarea necesitii i oportunitii avute n vedere la aprobarea studiului de prefezabilitate (dac este cazul); Descrierea investiiei (descriere general, stare actual, preconizri); b. Date tehnice ale investiiei: Date generale (zona i amplasamentul, statutul juridic al terenului care urmeaz s fie ocupat, caracteristicile geofizice ale terenului - studiu geotehnic, studii topografice, date climatice); Situaia existent a utilitilor i analiza acesteia; Obiectivele studiului de fezabilitate/prioriti; Analiza i selecia alternativelor optime; Ipoteze de lucru i evaluarea alternativelor optime selectate pe baza analizei multicriteriale (aspecte relevante privind parametrii tehnici, economici, de mediu, legalitate, riscuri); c. Durata de realizare i etape principale; d. Costul estimativ al investiiei: Componente majore ale proiectului; Asisten tehnic i supervizare; Publicitate; e. Analiza economico-financiar: Investiia de capital; Strategia de contractare; Ipoteze n evaluarea alternativelor (scenariilor);

 Evoluia prezumat a tarifelor (dac este cazul); Evoluia prezumat a costurilor de operare (servicii existente, personal, energie, operarea noilor investiii, ntreinerea de rutin i reparaii); Evoluia prezumat a veniturilor (dac este cazul); Analiza cost-beneficiu; Riscuri asumate (tehnice, financiare, instituionale, legale); Analiza de sensitivitate; Indicatori calitativi; Indicatori cantitativi; f. Modul de finanare i surse de finanare: g. Sume nerambursabile provenite de la Autoritatea contractant; mprumuturi; Buget de stat; Buget local; Date estimate privind fora de munc ocupat prin realizarea investiiei:

Numr de locuri de munc create n faza de execuie; Numr de locuri de munc create n faza de operare; h. Avizele i acordurile emise de organele n drept, potrivit legislaiei n vigoare, privind: Certificatul de urbanism, cu ncadrarea amplasamentului n planul urbanistic, avizat i aprobat potrivit legii; Avizul ordonatorului principal de credite privind necesitatea i oportunitatea realizrii investiiei; Avizele privind asigurarea utilitilor (energie termic i electric, gaz metan, ap, canal, telecomunicaii etc.); Avizele pentru consumul de combustibil; Acordurile i avizele pentru protecia mediului i a apelor; Alte avize de specialitate, stabilite potrivit dispoziiilor legale. h. Prile desenate cuprind cel puin dou piese i anume: Plan de amplasare n zon (scara 1:25000 - scara1:5000); Plan general (scara 1:5000 - scara1:500).

16. Unul din indicatorii utilizai n evaluarea tradiional a proiectelor investiionale este rentabilitatea medie. Care este modul de calcul i coninutul indicatorului?

Analiza diagnostic a intreprinderii

38. S se calculeze fluxul de numerar disponibil pentru acionari n cazul unei intreprinderi despre care se cunosc urmtoarele: cifra de afaceri 10000 u.m., cheltuieli materiale 4500 u.m., cheltuieli salariale 4000, cheltuieli cu amortizarea 500 u.m., cheltuieli cu dobnzi 300 u.m., impozit pe profit 200 u.m., cumprri de mijloace fixe pe parcursul anului 1000 u.m., venituri din vnzarea mijloacelor fixe 500 u.m., creterea activului circulant net 200 u.m., datorii financiare la nceputul anului 1000, datorii financiare la sfritul anului 1200 u.m.. Rezolvare:

Flux din activitati de exploatare = Incasari de la clienti (Si +Vvanz Pierderi din creante Sf) - Plati catre fr si angajati - Dobanzi platite - Impozit pe profit platit = (10000-4500)-4000 300-200 = 1000 Flux de numerar din activitati de investitii=Vanzari de mijloace fixe-Achizitii imobilizari (mijloace fixe) = 500-1000=-500 (flux de numerar din investitii folosit) Flux de numerar din acticitati de finantare = Venituri financiare - Datorii financiare = 10001200=-200 CASH FLOW TOTAL = Flux din activitati de exploatare+Flux de numerar din activitati de investitii+Flux de numerar din acticitati de finantare = 1000-500-200=300
59. S se analizeze poziia financiar a unei ntreprinderi din sectorul industriei prelucrtoare cu urmtoarea situaie bilanier: Indicator Imobilizri Stocuri Creante Disponibiliti Capitaluri proprii Datorii mai mari de un an Datorii de exploatare Datorii bancare pe termen foarte scurt 31.12.n 30000 4000 5000 1000 20000 5000 13000 2000

60. S se analizeze riscul de lichiditate asociat acestei companii i s se furnizeze msuri pentru echilibrarea situaiei ei financiare. 79. O ntreprindere produce anual un numr de 150000 de produse la un pre unitar de 5 u.m. ntreprinderea nregistreaz cheltuieli cu materii prime i materiale n valoare de 250000 u.m., cheltuieli de personal de 200000 u.m. din care 75% reprezint salariile personalului direct productiv, cheltuieli cu utiliti i chirii n cuantum de 40000 u.m., cheltuieli cu amortizarea de 50000 u.m. i cheltuieli cu dobnzi de 50000 u.m. s se calculeze i s se interpreteze pragul de rentabilitate financiar i operaional exprimat n uniti fizice i valorice. Rezolvare: Analiza punctului critic (pragului de rentabilitate). Analiza punctului critic prevede c consumurile i cheltuielile totale ale ntreprinderii indiferent de aceea, se refer ele la costuri sau se scad din venituri la determinarea rezultatului financiar, trebuie

s fie divizate n variabile i constante. Dup coninut, aceast analiz se reduce la determinarea punctului critic (punct de echilibru, prag de rentabilitate). Prin punctul critic se nelege volumul vnzrilor, la care ntreprinderea deja nu mai are pierderi, dar nu are nc nici profit. In punctul critic veniturile totale din vnzri sunt egale cu consumurile i cheltuielile totale ale ntreprinderii, iar profitul este egal cu zero. Punctul critic poate fi exprimat n uniti naturale i monetare. Scopul analizei punctului critic const n alegerea unui asemenea volum al vnzrilor, care va asigura ntreprinderii un rezultat financiar nul. La baza analizei corelaiei "cost-volum-profit" st una din ecuaiile de baz ale microeconomiei: Volumul vnzrilor=Consumuri i cheltuieli variabile+Consumuri i cheltuieli constante+Profit Deoarece profitul n punctul critic este egal cu zero, pentru acest punct: Volumul vnzrilor=Consumuri i cheltuieli variabile+Consumuri i cheltuieli constante sau Preul pentru o unitatexCantitatea unitilor = Consumuri i cheltuieli variabile pe o unitatexCantitatea unitilor +Consumuri i cheltuieli constante innd cont de aceast ecuaie poate fi determinat punctul critic n uniti de produse:

Pragul de rentabilitate (n uniti de produse) =Consumuri i cheltuieli fixe Preul pentru o unitate-Consumuri i cheltuieli variabile pe o unitate a) Pragul de rentabilitate operational Volumul vanzarilor = 200.000 + (100.000 + 20.000 + 50.000) = 370.000 u.m. Cheltuieli fixe = 100.000 + 20.000 + 50.000 = 170.000 Cheltuieli variabile = 200.000 Cheltuieli variabile unitare = 200.000 / 100.000 = 2 u.m/buc Pragul de rentabilitate (in unitati de produse) = 170.000 / (5 2) = 56.667 buc b) Pragul de rentabilitate financiar Volumul vanzarilor = 200.000 + (100.000 + 20.000 + 50.000 + 40.000) = 410.000 u.m. Cheltuieli fixe = 100.000 + 20.000 + 50.000 + 40.000 = 210.000 Cheltuieli variabile = 200.000 Cheltuieli variabile unitare = 200.000 / 100.000 = 2 u.m/buc Pragul de rentabilitate (in unitati de produse) = 210.000 / (5 2) = 70.000 buc

Administrarea si lichidarea intreprinderii

4. Situaia elementelor de activ i pasiv la societatea X conform bilaului ntocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezint astfel: Cldiri 20.000.000 lei Amortizarea cldirilor 12.000.000 lei Materii prime 2.000.000 lei Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 400.000 lei Clieni 2.500.000 lei Clieni inceri 500.000 lei Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni 200.000 lei Conturi la bnci 600.000 lei Furnizori de imobilizri 6.000.000 lei Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 1.000.000 lei Capital subscris vrsat 5.000.000 lei Rezerve 1.000.000 lei Operaiunile de lichidare efectuate de lichidator se prezint dupa cum urmeaz: a) Cldirile au fost vndute cu 9.000.000 lei; b) Materiile prime au fost vndute cu 1.440.000 lei; c) Clienii inceri sunt n sum de 500.000 lei, din care se ncaseaz 240.000 lei, iar pentru ncasarea nainte de termen a clienilor ceri s-au acordat sconturi n sum de 50.000 lei; d) Pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat sconturi n sum de 200.000 lei; e) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societii sunt n sum de 520.000 lei; Sa se ntocmeasc bilanul nainte de efectuarea partajului.

8. Definii dizolvarea societilor comerciale. Rezolvare:

Prin dizolvare se intelege incetarea calitatii de p.j. a unei SC in cazurile prevazute de lege sau de actul constitutiv.
Prin dizolvare se intelege incetarea calitatii de p.j. a unei SC in cazurile prevazute de lege sau de actul consti Prin dizolvare se intelege incetarea calitatii de p.j. a unei SC in cazurile prevazute de lege sau

Dizolvarea unei S.C. datorita anumitor cauze: - expirarea termenului stabilit pentru durata societatii --- faliment --- realizarea sau incapacitatea realizarii obiectului de activitate --- pierderea atinge jumatate din marimea capitalului social, sau diminuarea capitalului social sub minimul legal, fara ca asociatii sa decida completarea sau limitarea lui, in termenul legal --- diminuarea numarului actionarilor sub numarul legal [5], daca au trecut mai mult de noua luni de la diminuarea lui si nu a
de actul constitutiv.tuti

fost completat; --- retragere din activitate [decizia asociatilor] --- alte cauze specifice fiecarei forme de S.C.Hotararea de dizolvare apartine asociatilor sau este luata de justitie [tribunal]. Aceasta are ca efect interdictia de a efectua operatii comerciale noi, altele decat cele destinate lichidarii.Dizolvarea societatii are drept consecinta "deschiderea procedurii lichidarii" [articolului 228 din legea 31/1990 privind societatile comerciale, republicata].Totusi, desi dizolvarea precede lichidarea, nu totdeauna o societate dizolvata este lichidata. Este cazul modificarii societatii [de exemplu: schimbarea obiectului de activitate, fuziunea cu o alta societate, divizarea societatii etc.], cand aceasta va supravietui cu o alta configuratie decat cea initiala.

Consultanta fiscala acordata contribuabililor*

5. Care este locul achiziiei intracomunitare de bunuri. Rezolvare:

Locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor. Pe de alta parte, in pofida regulii generale, in cazul in care cumparatorul ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA valabil, emis de autoritatile unui stat membru, altul decat cel in care are loc achizitia intracomunitara, locul respectivei achizitii intracomunitare se considera in statul membru care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA. Astfel, interpretand dispozitiile Codului fiscal, rezulta ca, indifferent de locul in care incepe sau se incheie transportul sau expedierea, in cazul in care a fost furnizat un cod de TVA valabil, locul livrarii va fi considerat statul membru care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA.

9. Cum i cnd se determin pro-rata TVA? Rezolvare:

Societile care snt nregistrate ca pltitoare de TVA i care realizeaz att operaiuni care dau drept de deducere a TVA-ului ct i operaiuni care nu dau drept de deducere a TVA-ului, snt considerate pltitoare de TVA cu regim mixt. Achiziiile care snt aferente unor operaiuni ce dau drept de deducere a TVA-ului se nregistreaz ntr-un jurnal de cumprri, iar TVA-ul aferent se deduce integral. n cazul achiziiilor care snt aferente unor operaiuni ce nu dau drept de deducere a TVA-ului, acestea se nscriu n alt jurnal pentru cumprri, iar TVA-ul aferent nu se deduce. Dac exist achiziii pentru care nu se cunoate destinaia n momentul efecturii lor, acestea se vor nscrie ntr-un jurnal de cumprri separat, iar TVA-ul aferent lor se va deduce pe baza de pro-rat. Aceasta se determin ca raport ntre veniturile obinute din operaiuni care dau drept de deducere, inclusiv subveniile legate de preul acestora, la numrtor, iar la numitor veniturile de la numrtor plus veniturile care nu dau drept de deducere. Nu se includ n calculul pro-ratei veniturile financiare, dac snt accesorii activitii principale i nici valoarea serviciilor efectuate de prestatori stabilii n strintate, pentru care societatea are obligaia plii TVA-

ului. De regul, pro-rata se determin anual, ns la cererea justificat, Ministerul Finaelor Publice poate aproba calculul lunar sau trimestrial al acesteia. Societile care intr sub aplicarea pro-ratei snt obligai s anune organul fiscal pn la data de 25 ianuarie de nivelul pro-ratei provizorii aplicate pentru anul n curs. Pro-rata provizorie pentru anul n curs este pro-rata definitiv calculat pentru anul anterior. n luna decembrie se calculeaz pro-rata definitiv pentru anul respectiv, iar diferenele n plus sau n minus fa de calculele efectuate n cursul anului se trec pe un rnd distinct n decontul ultimei perioade fiscale.
14. Precizai n ce const operaiunea triunghiular din punctul de vedere al TVA.

Rezolvare:

Operatiunea triunghiulara se deruleaza intre trei agenti economici stabiliti in state membre UE. Aceste operatiuni au urmatoarele caracteristici esentiale: a. livrarea de marfuri trebuie efectuata de un furnizor catre un cumparator revanzator inregistrati fiecare in scopuri de TVA in state membre diferite; b.livrarea de bunuri efectuata de furnizorul din primul stat membru trebuie urmata obligatoriu de livrarea acelorasi bunuri de catre cumparatorul revanzator din al doilea stat membru catre beneficiarul direct situat in al treilea stat membru; c. beneficiarul final trebuie sa fie inregistrat in scopuri de TVA in al treilea stat membru in vederea indeplinirii obligatiei de plata a TVA d. bunurile trebuie sa fie expediate sau transportate direct din primul stat membru (al furnizorului) catre al treilea stat membru (al beneficiarului) livrarii; e. furnizorul sau cumparatorul revanzator isi asuma responsabilitatea transportului de bunuri in conformitate cu conditiile cuprinse in contractele incheiate intre cele doua parti (din primul si al doilea stat membru). Pe scurt operatiunea triunghiulara are loc atunci cand firma Z in calitate de beneficiar final al livrarii ar face parte dintr-un stat membru si ar fi obligata la plata taxei de catre firma Y in calitate de cumparator revanzator, persoana impozabila, care este stabilita in Ungaria, iar marfa este livrata direct de la un furnizor X din Romania. Obligatiile celor trei firme sunt urmatoarele: 1. firma X din Romania in calitate de furnizor, inregistrata in scopuri de T.V.A. in Romania: -emite factura catre firma B din Ungaria si inscrie codul de inregistrare in scopuri de TVA al firmei obtinut in urma solicitarii acestuia; -incadreaza operatiunea la livrare intracomunitara scutita cu drept de deducere a T.V.A. si o raporteaza in declaratia 394 la livrari in cadrul unei operatiuni triunghiulare. In declaratie se va evidentia suma totala a livrarilor de bunuri efectuate in statul membru de sosire a bunurilor expediate sau transportate, pe fiecare beneficiar al livrarii ulterioare care are

desemnat un cod T si pentru care exigibilitatea taxei a luat nastere in trimestrul calendaristic respectiv. -bunurile achizitionate de firma Y in calitate de cumparator revanzator sunt transportate de firma transportatoare care poate fi firma X sau Y , sau un tert in contul firmei Y, direct din Romania catre beneficiarul direct al livrarii ulterioare efectuate in Bulgaria, conform conditiilor prevazute in contractul incheiat intre firma X si Y. 2. firma Y din Ungaria, inregistrata in scopuri de T.V.A. are urmatoarele obligatii: -comunica codul sau de inregistrare in scopuri de T.V.A. firmei X din Romania; - incadreaza operatiunea la livrari intracomunitare scutite efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare; -emite factura cu mentiunea ca persoana obligata la plata TVA este beneficiarul livrarii 3.firma Z din Bulgaria, inregistrata in scopuri de T.V.A., desemnata de firma Y ca fiind obligata la plata taxei, incadreaza operatiunea la achizitii intracomunitare, impoziteaza livrarea prin taxare inversa si o raporteaza in declaratia 394 ca fiind achizitie intracomunitara efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare.

20. S.C. Alfa S.R.L, cu sediul n Trgovite, Romnia, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art 153 livreaz ctre ABC cu sediul n Ungaria, nregistrat n scop de TVA n Ungaria, ciuperci n valoare de 5.000 euro, fr TVA. Ciupercile sunt transportate din Romnia n Ungaria de ctre ABC. Curs de schimb 1 euro = 4,3 lei. Analizai operaiunea din punctul de vedere al lui Alfa, stabilind i ce obligaii are din punctul de vedere al TVA. Rezolvare:

societatea din romania factureaza fara tva, fiind vorba de o livrare intracomunitara de bunuri. operatiunea este scutita cu drept de deducere, in urmatoarele conditii:

ART. 10 din OMFP nr.2222/2006 completat cu Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3419/2009: (1) Scutirea de tax pentru livrrile intracomunitare de bunuri prevzute la art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, cu excepiile de la pct. 1 i 2 ale aceleiai litere a), se justific pe baza urmtoarelor documente: a) factura care trebuie s conin informaiile prevzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i n care s fie menionat codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit cumprtorului n alt stat membru; b) documentul care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat membru; i,dup caz,

c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vnzare/cumprare, documentele de asigurare.