Tema 2. Contabilitatea activelor nemateriale 1. 2. 3. 4. 5.

Componena, caracteristica i clasificarea activelor nemateriale Constatarea i evaluarea activelor nemateriale Evidena intrrii activelor nemateriale Evidena amortizrii activelor nemateriale Evidena ieirii activelor nemateriale

1. Componena, caracteristica i clasificarea activelor nemateriale Activele nemateriale snt active care nu mbrac form material, controlate de ntreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti. n componena activelor nemateriale intr: a) cheltuielile de organizare cheltuieli aferente crerii ntreprinderii (pregtirea documentelor pentru nregistrare; executarea tampilelor; taxele de stat; plata serviciilor prestate de consultani, a aciunilor de reclam etc.); b) goodwill-ul (fondul comercial) depirea valorii de procurare a ntreprinderii n ansamblu asupra valorii de pia a tuturor activelor, dac acestea ar fi fost procurate separat, diminuat cu suma datoriilor. De exemplu, valoarea de piaa a tuturor activelor cu scderea datoriilor este de 2 400 000 lei, iar valoarea de procurare a ntreprinderii 3 000 000 lei. Fondul comercial va fi egal cu 600 000 lei (3 000 000 2 400 000). c) brevetele drepturi exclusive garantate de stat pe o anumit perioad pentru fabricarea unui fel de produse, utilizarea sau vnzarea unui product specific, de exemplu, drepturile ce rezult din brevetele care aparin ntreprinderii privind inveniile, noile soiuri de plante etc.; d) emblemele comerciale i mrcile de deservire simboluri (denumiri) nregistrate, protejate de stat, cu drept exclusiv de utilizare a acestora pentru identificarea mrfurilor, serviciilor unor persoane juridice i fizice de mrfurile i serviciile identice ale altor persoane juridice i fizice; e) licenele drepturi ntocmite juridic pentru practicarea unui anumit gen de activitate. Pentru proprietatea intelectual licena este un acord (contract) conform cruia o persoan (liceniar) n anumite condiii (de regul, pentru un comision) permite altei persoane (liceniat) s foloseasc drepturile la proprietatea intelectual; f) know-how-urile cunotine tehnico-tiinifice, tehnologice, comerciale, financiare, organizatorice, de gestiune, biotehnice i de alt natur, acumulate de ntreprindere, care constituie secret comercial i aduc avantaj economic (profit); g) copyright drepturi de autor garantate de stat pentru publicarea, editarea, vnzarea operelor literare, muzicale, video i de cinema, precum i a altor opere de art pe ntreaga durat prevzut de legislaie; h) francizele drepturi acordate de o ntreprindere (deintor de drepturi) altei persoane juridice sau fizice pentru utilizarea unei anumite formule a produsului sau tehnologii a procesului de producie pentru un comision stabilit. De exemplu, Dovgani acord drepturi n producerea unor mrfuri n Moldova (ulei, buturi alcoolice .a. Aceast producie se vinde cu succes. i) programele informatice set de documentaie tehnic i de exploatare, precum i complexul de programe pentru sisteme de prelucrare a informaiei; j) desenele i mostrele industriale un nou tip de articol nregistrat, cu funcie de utilitate care acord deintorului documentului de protecie dreptul exclusiv de utilizare a articolului; k) drepturile de utilizare a activelor materiale pe termen lung; l) drepturile care rezult din documentele de protecie care aparin ntreprinderii, pentru invenii, mostre utile, denumirea locurilor de origine a mrfurilor, soiurilor noi de plante i rase de animale, realizri de selecie, drepturi i privilegii de monopol, inclusiv dreptul de rulare a filmelor, dreptul de utilizare i nregistrare a locului de broker procurat, drepturile de marketing, drepturile pentru desene i mostre industriale, alte tipuri de proprietate intelectual. Dup gradul de finisare activele nemateriale se mpart n: - active nemateriale finite,
1

active nemateriale n curs de execuie (cheltuieli aferente crerii activelor nemateriale la ntreprindere).

Componena, modul de evaluare i contabilizare a activelor nemateriale snt reglementate de S.N.C. 13, intrat n vigoare ncepnd cu 15.04.99 (vezi: revista Contabilitate i audit, 1999, nr.5). 2. Constatarea i evaluarea activelor nemateriale Activele nemateriale se constat ca active i, prin urmare, se contabilizeaz numai n cazul cnd: a) exist o certitudine ntemeiat c ntreprinderea va obine avantaj economic (profit) ca urmare a utilizrii activului; b) valoarea activului poate fi evaluat cu un grad nalt de certitudine. Dac ntreprinderea dispune de o certitudine ntemeiat n obinerea avantajelor economice n viitor din utilizarea activului nematerial dat, ultimul poate fi constatat i, prin urmare, contabilizat numai n cazul cnd ntreprinderea poate s argumenteze (demonstreze) c activul: a) poate fi utilizat pentru obinerea unui anumit avantaj economic; b) dispune de resurse suficiente pentru afluxul viitor de avantaje economice. Argumentarea se face innd cont de particularitile fiecrui activ nematerial i se bazeaz pe un plan de afaceri. Constatarea activului nematerial poate avea loc numai lund n consideraie i a doua condiie: valoarea acestuia poate fi determinat cu certitudine suficient. Aceasta se determin uor n operaiunile de cumprare sau schimb n baza documentelor respective, iar la crearea activelor nemateriale de ntreprinderea nsi n baza cheltuielilor efective ale materialelor consumate, retribuiilor de salarii i altor cheltuieli. Dac este imposibil determinarea valorii activului nematerial, acesta nu poate fi identificat de alt activ material sau nematerial, utilizat n acelai fel de activitate, i constatarea lui ca activ nematerial este imposibil. Dac ntreprinderea nu poate s demonstreze satisfacerea cel puin a uneia din condiiile menionate, activul nematerial nu se constat ca activ i se trece la cheltuielile perioadei de gestiune. Evaluarea iniial a activelor nemateriale Activele nemateriale constatate se estimeaz la valoarea de intrare care este egal n cazul: a) crerii de ntreprinderea nsi cu costul efectiv care cuprinde valoarea materialelor consumate, consumurile privind retribuirea muncii, contribuiile pentru asigurrile sociale, consumurile indirecte de producie care in direct de crearea i pregtirea activelor nemateriale spre utilizare (inveniilor, modelelor utile, modelelor i desenelor industriale, altor feluri ale activitii de invenii i de autor, soluiilor tehnice, elaborrilor de tehnologii noi etc.), precum i sumele cheltuielilor de mprumut la capitalizarea acestora (S.N.C. 23 Cheltuieli privind mprumuturile); b) cumprrii cu valoarea de cumprare plus impozitele, taxele nerecuperabile prevzute de legislaie, cheltuielile directe privind dobndirea drepturilor patrimoniale la activele nemateriale i pregtirea acestora pentru utilizare conform destinaiei, protecia juridic a activelor n vigoare, achitarea serviciilor de evaluare a activelor nemateriale procurate. Rabaturile comerciale i scontul (nlesnirile) n acest caz se scad din valoarea de cumprare a activului; c) primirii sub form de subvenii de stat i cu titlu gratuit cu valoarea venal a acestora. Dac nu exist valoarea de pia real confirmat, valoarea de intrare a activelor nemateriale este determinat de o expertiz independent sau la valoarea de bilan, sau n baza documentelor de primire-predare cu suplimentarea cheltuielilor necesare pentru pregtirea acestora spre utilizare. n categoria activelor nemateriale procurate sub form de subvenii de stat pot fi incluse drepturile transmise ntreprinderii de Guvern privind utilizarea aeroportului, radiodifuziunii i televiziunii, licenele de import, cotele i drepturile de acces la alte resurse limitate legislativ; d) primirii pe calea schimbului cu valoarea coordonat de prile independente i determinat n succesiunea stabilit: - la valoarea venal a activului primit n schimb sau a activului predat pentru schimb corectat cu suma mijloacelor bneti pltite (primite);
2

la valoarea de bilan a activelor nemateriale supuse schimbului, dac nu exist valoarea de pia real confirmat; e) arendrii pe termen lung cu valoarea negociat ntre arendator i arenda. 3. Contabilitatea intrrii activelor nemateriale Intrrile de active nemateriale rezult din: a) crearea activelor nemateriale de nsi ntreprindere; b) primirea activelor nemateriale de la fondatori pe seama aportului fondatorilor n capitalul statutar; c) procurarea activelor nemateriale de la alte ntreprinderi i persoane fizice; d) intrarea cu titlu gratuit. La crearea activelor nemateriale de ctre ntreprindere toate cheltuielile efectuate se reflect n contul 112 Active nemateriale n curs de execuie. n debitul acestui cont se reflect sumele cheltuielilor efective privind crearea activelor nemateriale, iar n credit - valoarea activelor nemateriale create la finisarea lucrrilor i nregistrarea lor n activ. Cheltuielile aferente crerii activelor nemateriale reprezint i cheltuielile pentru efectuarea lucrrilor de cercetri tiinifice1. n baza documentelor primare i centralizatoare cheltuielile efectuate se reflect n debitul contului 112 Active nemateriale n curs de execuie n coresponden cu creditul conturilor (dac activul nematerial se creeaz la o subdiviziune autonom a ntreprinderii atunci toate cheltuielile mai nti se reflect prin contul intermediar 812 Activiti auxiliare, din care apoi se trec n Dt 111, ori 112)2: 211 Materiale la valoarea de bilan a consumului de materiale; 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat - la consumul de obiecte de mic valoare cu valoarea unitar mai mic dect limita stabilit; 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat; 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, 533 Datorii privind asigurrile - la sumele calculate ale salariilor i contribuiilor pentru asigurrile sociale, 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - la valoarea serviciilor prestate de ctre alte ntreprinderi, 812 Activiti auxiliare - la valoarea serviciilor proprii prestate pentru executarea activelor nemateriale; 813 Consumuri indirecte de producie - la cota cheltuielilor comune de producie aferente crerii activelor nemateriale; 251 Cheltuieli anticipate curente la suma cheltuielilor anticipate aferente cheltuielilor privind crearea activelor nemateriale, 411 Credite bancare pe termen lung, 413 mprumuturi pe termen lung - la sumele calculrii dobnzilor aferente crerii activelor nemateriale. Trecerea n cont a TVA de la valoarea serviciilor acordate de alte ntreprinderi la crearea activelor nemateriale (n baza facturilor fiscale): debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul Datorii privind taxa pe valoare adugat, credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale. n baza procesului-verbal de predare a lucrrilor la suma cheltuielilor efective, care constituie valoarea iniial a activelor nemateriale create, se ntocmete formula contabil: debit contul 111 Active nemateriale, credit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie.

n Standardul Internaional de Contabilitate 38 Imobilizri necorporale (n redacia anului 2007) cheltuielile de cercetare tiinifice, aferente crerii activelor nemateriale nu se includ n valoarea acestora i se trec la cheltuielile perioadei respective de gestiune. 2 Dac activul nematerial se creeaz n scopul vnzrii ulterioare, atunci nu se utilizeaz contul 112. Consumurile ce in de crearea activului se reflect n debitul contului 811 ori 812, iar apoi se trec n debitul contului 216 Produse. 3

Primirea activelor nemateriale de la fondatori n contul aportului depus n capitalul statutar sub form de drepturi de folosin a tehnologiilor, elaborate de fondatori, drepturi de folosin a cldirilor, mijloacelor de transport etc. Intrarea activelor nemateriale de la fondatori, depuse de ctre ei n capitalul statutar se reflect n contabilitate prin formula contabil: debit contul 111 Active nemateriale, credit contul 313 Capital nevrsat. Dac activele nemateriale sub form de drepturi de folosin a utilajelor ori tehnologiilor depuse de ctre fondatori n capitalul statutar necesit montaj, atunci ele se consider ca active nemateriale n curs de execuie i se reflect prin formula contabil: debit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie, credit contul 313 Capital nevrsat. Dup executarea lucrrilor respective de punere n funciune a activelor nemateriale se ntocmete formula contabil: debit contul 111 Active nemateriale, credit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie. Exemplu: ntreprinderea Codru S.RL. a primit n calitate de aport la capitalul statutar un program informatic n valoare de 90 000 lei. Cheltuielile privind pregtirea programului pentru exploatare au constituit 2 692 lei, inclusiv salariul muncitorilor pentru instalarea programului 1 800 lei, valoarea materialelor consumate la instalare 280 lei, contribuiile pentru asigurrile sociale 558 lei, prime de asigurri medicale 54 lei. Pe baza exemplului ntocmim urmtoarele formule contabile: 1. Reflectarea valorii dreptului de folosin a utilajului depus n capitalul statutar: debit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie 90 000 lei, credit contul 313 Capital nevrsat 90 000 lei. . 2. Reflectarea cheltuielilor pentru transportarea i pregtirea activului nematerial spre exploatare: debit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie 2 692 lei, debit contul 211 Materiale 280 lei, credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 1 800 lei, credit contul 533 Datorii privind asigurrile 3 558 lei, credit contul 535 Datorii preliminate 54 lei 3. Se nregistreaz intrarea activului nematerial: debit contul 111 Active nemateriale, 92 692 lei credit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie 92 692 lei. Cum se vede din exemplu, cheltuielile pentru pregtirea activului de exploatare se includ n valoarea lui, ns aceste cheltuieli nu mresc valoarea capitalului deintorului de activ nematerial. Procurarea activelor nemateriale de la alte ntreprinderi i persoane fizice are loc sub form de procurare a drepturilor de folosin a terenurilor, tehnologiilor, soluiilor tehnice .a. n baza contractelor ntocmite cu beneficiarii procurarea activelor nemateriale se reflect n contabilitate prin ntocmirea formulelor contabile: la valoarea de procurare: debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul (la suma TVA), debit conturilor 111 Active nemateriale, 112 Active nemateriale n curs de execuie credit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate. Dac cumprtorul achit conform contractului valoarea de procurare a activului nematerial ori o parte din ea sub form de avans, se ntocmete formula contabil:
3

n creditul contului 533 se reflect contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorie calculate din sumele angajailor ncadrai n procesul de creare a activelor nemateriale. La reflectarea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical contul 533 se utilizeaz atunci cnd remuneraiile se calcul i se achit n aceiai lun, iar cnd achitarea are loc n lunile ulterioare se utilizeaz contul 535 Datorii preliminare. De exemplu, la calcularea primelor n ianuarie: Dt 112, Ct 535, iar la achitarea salariului n februarie, reinerea primelor din salariul ndreptat spre achitare: Dt 535, Ct 533. 4

debit contul 136 Avansuri pe termen lung acordate (cu un termen mai mare de un an), debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate (n un termen nu mai mare de un an), credit conturile 242 Conturi curente n valut naional ori 243 Conturi curente n valut strin. Dup intrarea activului nematerial la ntreprindere avansurile pltite se trec n contul stingerii datoriei furnizorilor, antreprenorilor prin formula contabil: debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt, credit contul 136 Avansuri pe termen lung acordate, credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate. n cazul cnd valoarea activelor nemateriale este mai mare dect suma avansurilor pltite diferena se transfer furnizorului ori antreprenorului i se reflect n contabilitate prin formula contabil: debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, credit conturile 242 Conturi curente n valut naional ori 243 Conturi curente n valut strin. Valoarea activelor nemateriale intrate gratuit se trece la veniturile activitii financiare, care la finele perioadei de gestiune se impoziteaz. Activele nemateriale intrate gratuit se evalueaz n baza valorii de pia a activelor nemateriale analogice. Dac valoarea pe pia lipsete, atunci valoarea lor se determin de experi independeni, ori se stabilete conform documentelor de primire-predare a activelor nemateriale. n contabilitate intrarea activelor nemateriale cu titlu gratuit se reflect prin formula contabil4: debit contul 111 Active nemateriale, credit contul 622 Venituri din activitatea financiar. Dac activele nemateriale primite cu titlu gratuit necesit cheltuieli pentru aducerea lor n stare de lucru, atunci acestea deocamdat se nregistreaz n contul 112 Active nemateriale n curs de execuie. n debitul acestui cont vor fi acumulate cheltuielile aferente pregtirii activului pentru exploatare, iar n creditul lui suma cheltuielilor efectuate trecute la valoarea activelor nemateriale. Exemplu. ntreprinderea a obinut dreptul de folosin a utilajului intrat gratuit pe termen de 6 ani, valoarea dreptului de folosin constituie 30 000 lei. Cheltuielile pentru transportarea utilajului cu transportul propriu al ntreprinderii constituie 250 lei, iar serviciile macaralei, care aparine unei ntreprinderi specializate 1 200 lei, inclusiv TVA. Cheltuielile ntreprinderii pentru instalare cuprind: - salariul muncitorilor - 1 200 lei; - contribuiile pentru asigurrile sociale - 372 lei; - prime de asigurri medicale - 36 lei - valoarea materialelor - 350 lei. Conform datelor din exemplul dat se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1) reflectarea valorii dreptului de folosin gratuit a utilajului: debit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie, - 30 000 lei; credit contul 622 Venituri din activitatea financiar - 30 000 lei; 2) repartizarea cheltuielilor pentru transportarea utilajului: debit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie, - 250 lei; credit contul 812 Activiti auxiliare - 250 lei; 3) primirea facturii pentru serviciile macaralei: debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul (TVA) - 200 lei; debit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie, - 1 000 lei; credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - 1 200 lei;
4

La intrarea activului cu titlul gratuit TVA nu se permite de trecut n cont, deoarece alin. (1) al articolului 102 a Codului fiscal permite trecerea n cont a TVA numai a sumelor TVA achitate sau care urmeaz a fi achitate furnizorilor pltitori de TVA. 5

4) reflectarea cheltuielilor aferente instalrii utilajului: debit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie, 1 958 lei, credit contul 211 Materiale 350 lei; credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 1 200 lei, credit contul 533 Datorii privind asigurrile 372 lei, credit contul 535 Datorii preliminate 36 lei 5) nregistrarea la intrri a activului nematerial dup pregtirea pentru punerea n funciune: debit contul 111 Active nemateriale, 32 528 lei. credit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie 32 528 lei. 4. Contabilitatea amortizrii activelor nemateriale Fiecare ntreprindere ce dispune de active nemateriale trebuie s determine metoda calculrii amortizrii activelor nemateriale de sine stttor. Metoda de calculare a amortizrii activelor nemateriale, aleas de ntreprindere, trebuie s reflecte schema de obinere a avantajului economic pe parcursul exploatrii acestui activ. Exist diferite metode de calculare a amortizrii activelor nemateriale: - liniar (uniform); - n raport cu volumul de produse fabricate; - soldul degresiv. Dac se aplic metoda liniar, atunci amortizarea activelor nemateriale se calculeaz reieind din normele de amortizare i valoarea iniial a activelor. La rndul su normele de amortizare se stabilesc reieind din durata de utilizare a activului, care se calcul prin aplicarea urmtoarei formule: 100 Na = -----, unde T Na T - norma de amortizare, procente; - durata de utilizare a activului, ani. Durata de utilizare a activelor nemateriale se determin conform S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale, reieind din condiiile concrete ale fiecrei ntreprindere. Aplicarea metodei liniare prevede trecerea valorii activului pe ntreaga perioad de exploatare n pri egale. Exemplu. Costul iniial a dreptului de folosin a unui obiect de mijloace fixe este de 110 000 lei, care are un termen probabil de exploatare de 5 ani i o valoare rmas (dup (lichidare) de 10 000 lei. n fiecare an se trece la cheltuieli 1/20 parte (100 : 5 = 20) a valorii activului cu excluderea valorii rmase, valoarea amortizabil consituind 100 000 lei, iar amortizarea anual 20 000 lei (100 000 x 20%). Metoda liniar de calculare a amortizrii Anul La data achiziionrii Sfritul anului: 1 2 3 4 5 Preul iniial al strungului 110 000 110 000 110 000 110 000 110 000 110 000 Amortizarea pe an 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 Amortizarea acumulat 20 000 40 000 60 000 80 000 100 000 Soldul n cont (valoarea bilanier) 110 000 90 000 70 000 50 000 30 000 10 000

Metoda liniar a calculrii amortizrii valorii activului (dreptului de folosin a obiectului) se aplic n cazurile cnd ntreprinderea prevede utilizarea acestuia n mod uniform pe ntreaga perioad de
6

exploatare. Aceasta se refer la activele nemateriale, cum ar fi drepturile de folosin a cldirilor, construciilor speciale statice, amortizarea crora mai mult depind de durata de exploatare a obiectului, dect de metodele de exploatare. Metoda liniar este cea mai simpl i de aceea este cea mai rspndit n practic. Conform metodei n raport cu volumul de produse fabricate amortizarea se calcul innd cont numai de numrul de uniti de produse, piese, articole fabricate. De exemplu. ntreprinderea a procurat o brevet, privind producerea unor contoare de ap. Se planific a produce 15 000 de contoare. Valoarea iniial a brevetei - 262 500 lei. Amortizarea ce revine pentru un contor constituie 17,5lei (262 500 : 15 000). ntreprinderea efectiv a fabricat contoare: - n primul an - 2 000 - n al doilea an - 3 000 - n al treilea an - 4 000 - n patrulea an - 3 500 - n al cincilea an - 2 500. Amortizarea calculat va fi efectuat pe 5 ani: 1 an 17,5 x 2 000 = 35 000 lei, 2 an 17,5 x 3 000 = 52 500 lei, 3 an 17,5 x 4 000 = 70 100 lei, 4 an 17,5 x 3 500 = 61 250 lei, 5 an 17,5 x 2 500 = 43 750 lei, 262 500 lei. Metoda soldului degresiv face parte din metodele accelerate. Conform acestei metode suma amortizrii a activului nematerial se calcul n baza normei de uzur prevzut dup metoda liniar, majorat nu mai mult de 2 ori, iar amortizarea se calcul iniial din valoarea iniial, iar apoi din valoarea bilanier. De exemplu, valoarea iniial a activelor nemateriale 60 000 lei, durata funcionrii - 3 ani. Norma de amortizare dublat (100 x 2) = 66,6667. Valoarea probabil rmas 1 500 lei. 3 Anii 1 2 3 Valoarea iniial 60 000 60 000 60 000 Amortizarea anual 0,6667 x 60 000 0,6667 x 19998 = 13333 5 169 (6 665 1 500) = 5165 Amortizarea acumulat 40 002 53 335 58 500 (53 335 + 5 165) Valoarea de bilan 19 998 6 665 1 500

Amortizarea ultimului an (trei) prezint diferena dintre valoarea de bilan a penultimului an i valoarea rmas care constituie 5 165 (6 665 1 500). Amortizarea calculat se reflect n contabilitate n dependen de destinaie activului nematerial: Dt 112 Calcularea amortizrii activelor nemateriale utilizate la crearea altor obiecte de active nemateriale, Dt 121 Calcularea amortizrii activelor nemateriale utilizate la crearea ori reconstrucia obiectelor de mijloace fixe, Dt 811, 812, 813 Calcularea amortizrii activelor nemateriale utilizate la fabricarea produciei, prestarea serviciilor, Dt 814 Calcularea amortizrii activelor nemateriale cu destinaie general aferente contractelor de construcie, Dt 712, 713 Calcularea amortizrii activelor nemateriale, utilizate n scopuri comerciale ori generale ale ntreprinderii, Ct 113 la suma total calculat a amortizrii activelor nemateriale.
7

Decontarea amortizrii acumulate pe obiecte de active nemateriale ieite (vndute, casate .a.): Dt 113 "Amortizarea activelor nemateriale", Ct 111 Active nemateriale.

6. Contabilitatea ieirii activelor nemateriale Conform S.N.C. 13 "Contabilitatea activelor nemateriale" casarea valorii de bilan a activelor nemateriale are loc la ieirea activelor n urmtoarele cazuri: - n urma vnzrii altor persoane juridice sau fizice; - la transmiterea sub form de aport n capitalul statutar al altei ntreprinderi; - casarea la expirarea duratei de exploatare util ori dac nu se prevede obinerea unui - avantaj economic din utilizarea activelor; - n alte cazuri (transmiterea cu titlu gratuit, ieirea n cazul modificrii legislaiei n vigoare, reflectarea lipsurilor constatate la inventariere; trecerea n componena proprietii investiionale sau a cheltuielilor anticipate; majorarea (ajustarea) valorii de intrare etc.). La ieirea activelor nemateriale valoarea de bilan se consider ca cheltuial, iar valoarea venala ca venit. Rezultatul din ieiri se reflect n Raportul de profit i pierderi ca diferen ntre valoarea venal i valoarea de bilan a activelor nemateriale. La ieirea activelor nemateriale se ntocmesc documentele justificative5: - procesul-verbal de casare a activelor nemateriale la expirarea duratei de utilzare a acestora sau n urma nvechirii morale; - procesul-verbal de primire-predare a activelor nemateriale la ieirea activelor nemateriale n alte cazuri (vnzarea, schimbul cu alte active, transmiterii cu titlul gratuit). Dup ce au fost reflectat n contabilitate operaiunile de ieire a activelor nemateriale calcularea amortizrii acestora nceteaz att n scopuri financiare, ct i n scopuri fiscale. Ieirea activelor nemateriale n urma casrii acestora La casarea activelor nemateriale n legtur cu expirarea duratei de utilizare sau n cazul nvechirii morale a acestora se ntocmesc urmtoarele formule contabile principale: 1) decontarea sumei amortizate acumulate n perioada de utilizare a activelor casate: debit contul 113 "Amortizarea activelor nemateriale", credit contul 111 "Active nemateriale"; 2) trecerea la cheltuieli a sumei neamortizate n legtur cu casarea activelor nemateriale nainte de termen: debit contul 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii", credit contul 111 "Active nemateriale"; 3) reflectarea sumei TVA referitoare la valoarea neamortizat (de bilan) a activelor nemateriale casate nainte de termen (dac la procurarea acestora TVA a fost trecut n cont n Dt 534): debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul; 4) reflectarea cheltuielilor, aferente casrii activelor nemateriale (valoarea serviciilor de consultan, evaluare .a.): debit contul 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii", credit conturilor 227, 521, 522, 531, 532, 533, 535, 539 etc.; 5) trecerea n cont a sumei TVA, referitoare la serviciile acordate de ctre teri la casarea activelor nemateriale: debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, credit conturilor 521, 522, 539.

n legtur cu lipsa formularelor-tip de documente primare privind evidena ieirii activelor nemateriale fiecare ntreprindere este n drept s utilizeze documente elaborate de sine stttor n conformitate cu art. 16 din Legea contabilitii cu condiia c conin toate elementele obligatorii prevzute de art. 21 din Legea contabilitii. 8

Ieirea activelor nemateriale n urma vnzrii La ieirea activelor nemateriale se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1) reflectarea valorii activelor nemateriale la preuri de livrare (fr TVA i accize): debit conturilor 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate, 229 "Alte creane pe termen scurt", credit contul 621 "Venituri din activitatea de investiii" (la suma TVA); 2) calcularea TVA de la valoarea de vnzare a obiectelor de active nemateriale vndute: debit conturilor 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate, 229 Alte creane pe termen scurt credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. 3) decontarea valorii de bilan a activelor nemateriale vndute: debit contul 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii", credit contul 111 "Active nemateriale"; 4) decontarea amortizrii calculate a activelor nemateriale vndute: debit contul 113 "Amortizarea activelor nemateriale", credit contul 111 "Active nemateriale"; Exemplul. S-a vndut un brevet care a fost utilizat o perioad de timp la o ntreprindere. Valoarea de bilan constituie 1 800 lei, amortizarea calculat - 1 200 lei, preul de livrare achitat - 4 200 lei, inclusiv TVA. Factura cheltuielilor de reclama - 300 lei. n acest caz se ntocmesc formulele contabile i se determin rezultatul financiar 1) casarea valorii de bilan a activelor nemateriale ieite: debit contul 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii", - 1 800 lei; credit contul 111 "Active nemateriale - 1 800 lei; 2) casarea amortizrii calculate a activelor nemateriale ieite: debit contul 113 "Amortizarea activelor nemateriale", - 1 200 lei; credit contul 111 "Active nemateriale - 1 200 lei; 3) reflectarea valorii activelor nemateriale la preul de livrare primit sub form de avans: debit contul 229 "Alte creane pe termen scurt", - 3 500 lei; credit contul 621 "Venituri din activitatea de investiii" - 3 500 lei; 4) calcularea sumei TVA din venitul vnzrii: debit contul 229 "Alte creane pe termen scurt" - 700 lei (4 200 : 6); credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul - 700 lei (4 200 : 6); 5) reflectarea cheltuielilor de reclam: debit contul 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii", - 300 lei; credit contul 539 "Alte datorii pe termen scurt" - 300 lei. Rezultatul financiar din realizarea activelor nemateriale va constitui profit n sum: 1 400 lei = [3 500 (1 800 + 300)] profit. Ieirea activelor nemateriale n urma transmiterii sub form de aport la capitalul statutar al altei ntreprinderi Decontarea valorii de bilan a obiectelor de active nemateriale i a amortizrii acumulate se reflect n contabilitate n acelai mod ca i n alte cazuri examinate mai sus (Dt 113, Ct 111; Dt 721, Ct 111). La transmiterea activelor nemateriale sub form de aport n capitalul statutar al altei ntreprinderi se ntocmesc formulele contabile speciale: 1. Reflectarea cotei de participaie la capitalul statutar a ntreprinderii investite: debit contul 131 sau 132, credit conturilor 521, 522, 539.

2. Reflectarea valorii venale (negociate) a obiectelor de active nemateriale transmise: debit conturilor 223, 229, credit contul 621. 3. La suma TVA din valoarea venal a activelor nemateriale transmise: debit conturilor 223, 229, credit contul 621. 4. Compensarea creanelor la valoarea activelor nemateriale transmise i a sumei datoriei ce constituie cota n capitalul statutar procurat: debit conturilor 521, 522, 539, credit conturilor 223, 229. 5. Reflectarea diferenei dintre mrimea cotei de participaie n capitalul statutar (al altei ntreprinderi) procurate i valoarea de pia a activelor transmise: a) diferena favorabil (cota depete valoarea de pia a activelor): debit conturilor 521, 522, 539, credit contul 622; b) diferena nefavorabil (cota este mai mic dect valoarea activelor): debit contul 722, credit conturilor 223, 229. La ntreprindere mai au loc i alte ieiri de active nemateriale: 1) transferarea activelor nemateriale n componena proprietii investiionale: debit conturilor 131, 132, credit contul 111; 2) decontarea valorii de bilan a lipsurilor de active nemateriale constatate n urma inventarierii: debit contul 721, credit contul 111; 3) transmiterea activelor nemateriale cu titlu gratuit: debit contul 722, credit contul 111; 4) ieirea activelor nemateriale n urma modificrii legislaiei n vigoare i altor evenimente excepionale; Suma TVA determinat de la valoarea de bilan a activelor nemateriale ieite (n cazurile stabilite n operaiunile 2, 3 i 4) se reflect asemntor ca i n cazul casrii activelor nemateriale nainte de expirarea termenului de utilizare.

10

Tema 3 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Caracteristica, componena i clasificarea activelor materiale pe termen lung Constatarea i evaluarea activelor materiale pe termen lung Contabilitatea activelor materiale n curs de execuie Contabilitatea terenurilor Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe Contabilitatea reparaiilor mijloacelor fixe Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe 1. Caracteristica, componena i clasificarea activelor materiale pe termen lung Activele materiale pe termen lung (AMTL) reprezint activele care mbrac o form fizic natural cu durata de funcionare util mai mare de un an, care snt destinate utilizrii n activitatea ntreprinderii, predrii n arend sau se afl n proces de creare i nu snt destinate vnzrii. Contabilitatea AMTL se ine n conformitate cu S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung. Dac activele pe termen lung nu snt utilizate n activitatea ntreprinderii, atunci ele se consider ca investiii i se in n eviden conform cerinelor S.N.C. 25 Contabilitatea investiiilor. n contabilitate activele materiale pe termen lung se clasific dup urmtoarele criterii: I. Dup coninutul natural substanial; II. Dup apartenen; III. n raport de existen (termenul de utilizare); IV. Dup gradul de utilizare n activitatea ntreprinderii. Dup primul criteriu AMTL se mpart n 4 grupe: 1. Active materiale n curs de execuie 2. Mijloace fixe 3. Terenuri 4. Resurse naturale Activele materiale n curs de execuie cuprind cheltuielile aferente achiziionrii i crerii AMTL (achiziionrii utilajului ce necesit montaj, construirea cldirilor) ori modernizrii utilajului, care duc la majorarea avantajului economic. Mijloacele fixe reprezint activele materiale pe termen lung cu valoarea unitar ce depete plafonul stabilit de legislaie (3 000 lei) i cu termenul de utilizare n activitatea economic mai mare de un an de zile. Ele includ: - cldiri; - construcii speciale (poduri, gard .a.); - maini i utilaje; - inventar; - animale de producie i reproducie, plante perene. Terenurile reprezint un gen special de imobil, care are o durat de utilizare nelimitat n desfurarea activitii ntreprinderii sau poate fi destinat nchirierii (terenurile ocupate sub cldiri, livezi, vii, cmpii etc.). Resursele naturale reprezint resursele n form de rezerve de petrol, gaze, piatr, material lemnos etc. i care pot fi extrase (explorate) n cursul unei perioade ndelungate. Dup apartenen se deosebesc a) active materiale proprii care aparin ntreprinderii cu drept de proprietate; b) active materiale arendate care nu aparin ntreprinderii, dar snt primite de la alte persoane juridice i fizice cu drept de folosin pe un termen anumit contra unei pli stabilite de contractul ncheiat. n raport de existen activele materiale snt: a) active materiale uzurabile includ activele care au o durat de utilizare limita, pe parcursul creia se calcul uzura. La aceste active se refer: mijloacele fixe;
11

 resursele naturale. b) active materiale neuzurabile care au o durat de utilizare nelimitat sau se afl n proces de creare: terenurile; activele materiale n curs de execuie Dup gradul de utilizare n activitatea ntreprinderii activele se mpart: a) active materiale n funciune - care se utilizeaz n activitatea ntreprinderii; b) active materiale n proces de reparaie, modernizare, reconstrucie care nu pot fi utilizate n activitatea ntreprinderii; c) activele conservate aceste active pot fi utilizate, ns se afl n pstrare (rezerv), conform hotrrii organelor statale (zcminte naturale, echipament militar .a.). 2. Constatarea i evaluarea activelor materiale Conducerea ntreprinderii trebuie s determine dac investiiile capitale efectuate privind procurarea sau crearea unui obiect prezint un element de activ sau de cheltuieli. De aceea constatarea activelor materiale pe termen lung are o importan mare n determinarea situaiei patrimoniale i financiare a ntreprinderii. Cerinele n ceea ce privete constatarea unui obiect ca activ materiale pe termen lung snt urmtoarele. Obiectul poate fi precutat la constatarea lui ca element a activelor materiale pe termen lung, dac el: - are o form material i poate funciona mai mult de un an; - se afl n posesia ntreprinderii (este controlat de ea) pentru a fi utilizat n activitatea sa sau se afla la etapa de creare i nu este destinat vnzrii. Dac obiectul corespunde criteriilor numite atunci pentru el ca s fie considerat activ material pe termen lung mai trebuie s fie ndeplinite urmtoarele cerine: 1) exist o certitudine c, n urma utilizrii activului, ntreprinderea va obine un avantaj economic; 2) valoarea activului poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine. Dac aceste dou condiii nu pot fi satisfcute, activul se consider drept cheltuial a perioadei de gestiune. Pentru a admite ca primul criteriu s fie respectat, e necesar ca ntreprinderea s argumenteze posibilitatea obinerii avantajului economic care poate fi obinut n viitor. Pentru o aa argumentare se folosesc datele privind indicatorii tehnici ai obiectului procurat: productivitatea pe unitate de timp, viteza pe or .a. Aceste date se folosesc n calculele respective de argumentare. n ce privete constatarea valorii activului, ea poate fi efectuat n baza facturii furnizorului i altor documente ce confirm cheltuielile de procurare Evaluarea activelor materiale pe termen lung Exist evaluare iniial i ulterioar a activelor materiale pe termen lung. Evaluarea iniial. Aceast evaluare are loc n momentul constatrii obiectului respectiv drept activ la valoarea de intrare. Valoarea de intrare a activelor materiale pe termen lung cuprinde: valoarea de cumprare, inclusiv taxele vamale, taxele de import, impozitele, prevzute de legislaie pentru obiectele cumprate i cheltuielile de aducere a obiectului achiziionat n starea de lucru pentru a fi utilizat dup destinaie. Cheltuielile de aducere a obiectului achiziionat n stare de lucru, precum i cheltuielile legate de procurarea lui includ: cheltuielile la pregtirea terenului de construcie, cheltuielile de transport, ncrcare-descrcare, montaj, instalare i experimentare, salariile specialitilor etc. Rabatul comercial oferit de ctre ntreprinderea-vnztor cumprtorul se scade din valoarea de cumprare a activului.
12

Active pe termen lung achiziionate snt evaluate la valoarea de intrare, care se determin n funcie de natura fiecruia i de modul de achiziionare. 3. Contabilitatea activelor materiale n curs de execuie Activele materiale n curs de execuie cuprind: - cheltuielile legate de construirea de construcia cldirilor, construciilor speciale (drumurilor, podurilor, fntnilor etc.); - valoarea utilajului care necesit montaj; - investiiile capitale ulterioare, valoarea lucrrilor de modernizare, care duc la sporirea capacitilor de producie, mbuntirea calitii acesteia. Evidena activelor materiale n curs de execuie se ine n contul 121 "Active materiale n curs de execuie". n debitul acestui cont se reflect suma cheltuielilor lucrrilor de construcie i montaj aferente crerii mijloacelor fixe, inclusiv valoarea utilajului care necesit montaj sau valoarea utilajului i a altor obiecte n cazul cnd momentul procurrii acestora nu coincide cu momentul punerii n funciune. n creditul acestui cont se reflect valoarea de intrare a mijloacelor fixe puse n funciune, investiiile capitale ulterioare aferente majorrii valorii obiectelor respective. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma cheltuielilor efectuate pentru crearea activelor materiale n curs de execuie la finele perioadei de gestiune, valoarea utilajului care necesit montaj, precum i a utilajului i a altor obiecte n cazul cnd momentul procurrii acestora nu coincide cu momentul punerii n funciune. Investiiile capitale se reflect n contabilitate n funcie de metoda de executare a lucrrilor. Se cunosc dou metode de executare a lucrrilor: a) n regie proprie; b) n antrepriz. n cazul executrii lucrrilor n regie proprie valoarea obiectului se formeaz din consumurile efectuate de ntreprindere pe fiecare obiect aparte conform urmtoarelor articole: - consumuri directe pentru materiale; - consumuri directe pentru retribuirea muncii; - consumuri indirecte (cheltuieli de ntreinere a mainilor i mecanismelor de construcie); - consumuri de regie i alte cheltuieli legate nemijlocit de crearea activului. Dac ntreprinderea creeaz active pe termen lung destinate vnzrii n cursul activitii economice operaionale a acesteia, valoarea acestora se determin n conformitate cu prevederile S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale", deoarece acestea snt clasificate ca produse finite. In cazul executrii lucrrilor n regie proprie cheltuielile respective se reflect n modul urmtor: construcia cldirilor, obiectelor speciale - debit contul 121 "Active materiale n curs de execuie" n coresponden cu creditul conturilor: a) consum de materiale la valoarea de bilan - 211 "Materiale"; b) consum de obiecte de OMVSD la valoarea de bilan - 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durata"; c) suma calculat a salariului muncitorilor i contribuiilor pentru asigurrile sociale i medicale 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, 533 Datorii privind asigurrile; d) serviciile prestate de teri i cele proprii 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 812 Activiti auxiliare; e) trecerea la cheltuieli a consumurilor indirecte 813 Consumuri indirecte de producie. Expemplu: ntreprinderea SA Omega a procurat un utilaj n valoare de 6 240 lei, inclusiv TVA 20 % - 1 040 lei. Cheltuielile pentru transportarea utilajului au constituit 600 lei, inclusiv TVA 20 % - 100 lei, iar salariile muncitorilor care au efectuat ncrcarea-descrcarea utilajului 140 lei i contribuii de asigurri sociale 39,2 lei i medicale 2,8 lei. La instalarea utilajului au fot efectuate urmtoarele consumuri:
13

materiale n valoare de 350 lei; salarii muncitorilor - 400 lei; contribuii de asigurri sociale 112 lei; primelor de asisten medical 8 lei; servicii prestate de teri 276 lei, inclusiv TVA 20% - 46 lei

nregistrrile contabile vor fi urmtoarele: debit 121 Active materiale n curs de execuie 5 882 lei, credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 5 200 lei - la valoarea de procurare a utilajului de la furnizori (fr TVA); credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale (sau 812 Activiti auxiliare n cazul transportului propriu) 500 lei - la suma cheltuielilor pentru transportarea utilajului (fr TVA), credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - 140 lei - la suma salariului calculat muncitorilor pentru ncrcarea-descrcarea utilajului; credit 533 Datorii privind asigurrile 39,20 lei la suma contribuiilor de asigurri sociale; credit contul 535 Datorii preliminate 2,80 lei la suma primelor de asisten medical. Cheltuielile de instalare a utilajului se reflect n felul urmtor: debit 121 Active materiale n curs de execuie 1 100 lei credit 211 Materiale 350 lei la valoarea de bilan a materialelor consumate; credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 400 lei la suma salariului calculate muncitorilor ce au efectuat lucrrile de montare a utilajului, credit 533 Datorii privind asigurrile 112 lei la suma contribuiilor de asigurri sociale; credit 535 Datorii preliminate 8 lei la suma primelor de asisten medical; credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale (sau 812 Activiti auxiliare) 230 lei - la valoarea serviciilor acordate de ctre alte ntreprinderi (sau de subdiviziunile proprii a beneficiarului); Trecerea n cont a sumei TVA aferente utilajului procurat, serviciilor de transport i serviciilor prestate de ctre teri se reflect prin formula contabil: debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 1 186 lei (1 040+100+46). La punerea n funciune a utilajului dup finisarea lucrrilor de montaj (n baza procesului-verbal de primire-predare (MF-1) se ntocmete formula contabil: debit 123 Mijloace fixe 6 982 lei credit 121 Active materiale n curs de execuie 6 982 lei (5882+1100). Dac activele materiale (cldirile, construciile speciale .a.) se creeaz (construiesc) prin metoda de antrepriz, atunci evidena cheltuielilor efectuate pentru crearea obiectului prevzut de contract se ine de ctre executor. Obiectul creat se pred beneficiarului de ctre executor la valoarea prevzut de contract n baza procesului de predare-primire a lucrrilor de construcie i montare. Obiectele de mijloace fixe create prin metoda de antrepriz se nregistreaz la intrri n debitul contului 121 Active materiale n curs de execuie (dac intrarea lor nu coincide cu momentul punerii n funciune ori necesit lucrri suplimentare) ori n debitul contului 123 Mijloace fixe (dac intrarea acestora coincide cu momentul punerii lor n funciune) n coresponden cu creditul contului 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale.

14

4. Contabilitatea terenurilor Terenurile se refer la activele materiale pe termen lung neuzurabile, care au o durat de utilizare nelimitat n desfurarea activitii ntreprinderii sau pot fi destinate nchirierii. Valoarea de intrare a terenurilor cuprinde valoarea de cumprare, comisioanele brokerilor, plata pentru evaluarea terenurilor, alte servicii, impozitele de procurare a proprietii, cheltuieli pentru demolarea cldirilor inutile, plile pentru consultaii, taxele pentru nregistrare, cheltuielile de verificare a existenei sechestrului, gajului, ipotecii sau a altor restricii legate de proprietate. Terenurile se in la eviden separat: 1. Terenuri fr construcii 2. Terenuri n construcii 3. Terenuri cu zcminte 4. Terenuri arendate pe termen lung. Pentru evidena terenurilor este destinat contul activ 122 Terenuri. n debitul acestui cont se reflect valoarea de intrare sau reevaluat a terenurilor procurate (prin cumprare sau arend pe termen lung), iar n credit valoarea de bilan a terenurilor ieite. Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea terenurilor la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a terenurilor se ine pe tipuri de terenuri, pe destinaii i locuri de situare. Deoarece terenul are o durat de utilizare nelimitat uzura pentru el nu se calculeaz. Terenul poate avea diferite destinaii: de producie, pentru vnzare (investiii), pentru nchiriere. n cazul achiziionrii unui complex de obiecte la un pre unitar, care include valoarea terenului i a cldirilor amplasate pe aceast sum pltit, aceast valoare se repartizeaz ntre obiectele cumprate proporional valorii venale a fiecrui obiect aparte. Exemplul 1: Pentru un complex, care const dintr-un teren i o cldire, ntreprinderea a pltit 190 000 lei. Pentru a lua la eviden acest complex este nevoie de separat valoarea terenului de valoarea cldirii, fiindc numai pe cldire se va calcula uzura. Pentru aceasta determinm preul de pia aparte a cldirii i a terenului care constituie: - terenul 140 000 lei, - cldirea 6 0 000 lei _________________________ Total 200 000 lei. Coeficientul de corelare a preului de cumprare i a valorii de pia a lotului constituie: 190 000 C = _---------- = 0,95 200 000 Pentru determinarea valorii fiecrui obiect efectum urmtoarele calcule: - terenul - cldirea 140 000 x 0,95 = 133 000 60 000 x 0,95 = 57 000 _____________________ Total 190 000

Astfel, valoarea de intrare a terenului va constitui 133 000 lei, iar valoarea de intrare a cldirii 57 000 lei

15

5. Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe Organizarea evidenei intrrii mijloacelor fixe este condiionat de sursa de procurare (primire) a acestora. n unitile economice intrarea mijloacelor fixe are loc n urma: - investiiilor capitale, - cumprrii de la persoane fizice i juridice, - primirii cu titlu gratuit, - primirii ca cot n capitalul statutar, - schimbului cu alte active, - primirii n arend finanat, - nregistrrii plusurilor de mijloace fixe stabilite n urma inventarierii. Momentul includerii n componena mijloacelor fixe se consider data punerii n funciune a obiectului. De la aceast dat se ncepe calcularea uzurii mijloacelor fixe. La intrarea (punerea n funciune) mijloacelor fixe se ntocmete Procesul-verbal de primirepredare a mijloacelor fixe (MF-1). Acest document se completeaz de ctre o comisie numit de ctre conductorul ntreprinderii. Procesul-verbal se semneaz de ctre toi membrii comisiei i se transmite n contabilitate mpreun cu documentaia tehnic. n contabilitate n baza acestui document se efectueaz nregistrrile contabile respective. Evidena analitic se ine pe fiecare obiect sau pe grupa de obiecte omogene n fiele de inventar (MF-6), n care se reflect caracteristicile tehnice, data intrrii, norma uzurii etc.

Pentru evidena sintetic este destinat contul de activ 123 Mijloace fixe. n debitul acestui cont se nregistreaz valoarea de intrare a mijloacelor fixe intrate, iar n credit valoarea de bilan i suma uzurii calculate a mijloacelor fixe ieite. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea mijloacelor fixe la o dat anumit i se reflect n capitolul I al Bilanului contabil.
1) La intrarea mijloacelor fixe se ntocmesc urmtoarele formule contabile: debit contul 123 Mijloace fixe la valoarea iniial a mijloacelor fixe intrate, credit contul 121 Active materiale n curs de execuie la costul efectiv a mijloacelor fixe create nemijlocit la ntreprindere, credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate la valoarea mijloacelor fixe cumprate de la alte ntreprinderi, credit contul 622 Venituri din activitatea financiar la valoarea venal a mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit, credit contul 313 Capital nevrsat la valoarea mijloacelor fixe intrate de la fondatori (asociai) ca cot-parte n capitalul statutar, credit contul 134 Creane pe termen lung, 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate, 229 Alte creane pe termen scurt la valoarea venal a mijloacelor fixe primite prin schimb cu alte active, credit contul 421 Datorii de arend pe termen lung la valoarea mijloacelor fixe primite n arend finanat, credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii la valoarea mijloacelor fixe constatate ca plusuri cu ocazia inventarierii. 2) La suma cheltuielilor aferente intrrii mijloacelor fixe se ntocmesc urmtoarele formulele contabile: debit contul 123 Mijloace fixe la suma total a cheltuielilor legate de intrarea mijloacelor fixe, credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 539 Alte datorii pe termen scurt la suma cheltuielilor de transport, ncrcare-descrcare prestate de teri,

16

credit contul 812 Activiti auxiliare la cheltuielile de procurare suportate de serviciile auxiliare proprii (transport, etc.), credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii la suma salariului calculat muncitorilor antrenai la ncrcarea-descrcarea obiectelor procurate, credit contul 533 Datorii privind asigurrile la suma defalcrilor pentru asigurrile sociale aferente salariilor calculate, credit contul 535 Datorii preliminate la suma defalcrilor pentru asigurrile medicale aferente salariilor calculate credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului la sumele cheltuite de angajai, aferente intrrii mijloacelor fixe. 6. Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe

Uzura mijloacelor fixe reprezint repartizarea sistematic a valorii uzurabile a mijloacelor fixe n decursul duratei de funcionare util (DFU). Valoarea uzurabil este diferena dintre valoarea de intrare i valorii probabile rmas. De exemplu, valoarea de intrare a obiectului constituie 12 500 lei, iar valoarea probabil a metalului uzat constituie 1 500 lei. Atunci valoarea uzurabil va fi egal cu 11 000 lei (12 500 1 500). Uzura se calcul pentru toate felurile de mijloace fixe aflate n exploatare, rezerv. Nu se calcul uzura valorilor de muzeu i de art, fondurilor bibliotecare, cldirilor i construciilor speciale considerate monumente de arhitectur i art, plantelor perene neroditoare, animalelor productive i de munc (exclusiv caii), a mijloacelor fixe ale ntreprinderii pe parcursul modernizrii (reparaiei capitale), a activelor materialei n curs de execuie a mijloacelor fixe care se afl n conservare. Suma uzurii calculate nu trebuie s depeasc mrimea valorii de intrare a mijloacelor fixe. Deci nu se admite calcularea uzurii dup expirarea duratei funcionrii a mijloacelor fixe.

Nu se calculeaz uzura obiectelor n curs de execuie, dar care efectiv se afl n funciune fr a fi ntocmit procesul-verbal de punere n funciune a obiectelor.
n conformitate cu prevederile S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung (p. 47) uzura poate fi calculat conform urmtoarelor metode: - casrii lunare, - n raport cu volumul produse fabricate (servicii prestate), - degresiv cu rat descresctoare, - soldului degresiv. Ultimele metode se refer la metodele accelerate. Se examinm toate metodele n baza acelorai date, utilizate n diferite exemple, ca s scoatem la iveal particularitile fiecrei metode. Date iniiale: Valoarea de intrare a obiectului constituie 42 000 lei, DFU 4 ani. Valoarea rmas probabil 2 000 lei. Revizuirea DFU n-a avut loc. Metoda liniar. Suma uzurii se determin prin nmulirea normei uzurii la valoarea uzurabil. Norma uzurii se determin ca raport dintre 100 i DFU a obiectului. n cazul metodei liniare suma uzurii este aceiai n fiecare an de exploatare a obiectului. Exemplu 2. Conform datelor generale norma uzurii anual constituie 25% (100: 4). Suma uzurii anuale constituie 10 000 lei [(42 000 2 000) : 4]. Tabelul 1 Calculul uzurii obiectului conform metodei liniare Perioadele de gestiune La data punerii n funciune La sfritul anului : 1 2 3 Valoarea de intrare 42 000 42 000 42 000 42 000 Suma uzurii anuale 10 000 10 000 10 000 Uzura acumulat 10 000 20 000 30 000 Valoarea de bilan 42 000 32 000 22 000 12 000
17

42 000

10 000

40 000

2 000

Conform calculelor din tabelul 1 suma uzurii anuale este uniform pe parcursul a celor patru ani de exploatare i constituie 10 000 lei, iar valoarea de bilan scade anual cu aceiai sum i se egaleaz n ultimul an de exploatare cu valoarea probabil rmas. De regul uzura se calcula lunar, dea ceia suma uzuri lunare se determin prin mprirea sumei uzurii anuale la 12 luni, care n exemplul nostru este egal cu 833,3 (10 000 : 12). Metoda n raport cu volumul de produse fabricate (servicii prestate). Conform acestei metode suma uzurii se determin n dependen de volumul de producie confecionat (servicii prestat). Pentru calcularea uzurii valoarea uzurabil se nmulete la cota uzurii pentru o unitate de produs sau servicii. Exemplul 3: Utiliznd datele iniiale din exemplu 2, s considerm, c obiectul procurat are capacitatea de a fabrica 60 615 de uniti de produse. Uzura ce revine pentru o pies va fi de 0,66 lei (40 000 : 60 615). Efectiv ntreprinderea a fabricat producie pe parcursul d.f.u. a obiectului, inclusiv, n anii: nti 15 000 uniti, doi 18 000 uniti, trei 14 000 uniti, patru 13 615 uniti. Calculele uzurii snt date n tabelul 2. Tabelul 2 Calculul uzurii obiectului conform metodei n raport cu volumul de producie Perioadele de gestiune La data punerii n funciune La sfritul anului : 1 2 3 4 Valoarea de intrare 42 000 42 000 42 000 42 000 42 000 Volumul de produciei fabricate 15 000 18 000 14 000 13 615 Uzura pentru unitate Uzura Uzura Valoarea anual acumulat de bilan 9 900 21 780 31 020 40 000 42 000 32 100 20 220 10 980 2 000

0,66 9 900 0,66 11 880 0,66 9 240 0,66 8 980

Conform calculelor din tabelul 2 uzura se calcul prin nmulirea volumului de producie la uzura ce revine la o unitate de producie (0,66 lei). Metoda degresiv cu rat descresctoare Aceast metod se aplic pentru obiectele ce-i pierd valoarea ntr-o msur mai mare n primii ani de exploatare. Pentru calcularea uzurii se determin numrul cumulativ de ani de utilizare util a obiectului. Exemplul 4: n exemplul nostru DFU constituie 4 ani. Atunci numrul cumulativ va fi egal cu 10 = 1 + 2 + 3 + 4. Suma uzurii se determin prin mprirea numrului de ani pe parcursul crora mijlocul fix va mai fi utilizat la numrul cumulativ de ani i nmulirea acestui rezultat cu valoarea uzurabil a obiectului. Calculele respective snt prezentate n tabelul 3. Tabelul 3 Calculul uzurii obiectului dup metoda degresiv cu rata descresctoare

18

Perioadele de gestiune La data punerii n funciune La sfritul anului : 1 2 3 4

Valoarea de intrare 42 000 42 000 42 000 42 000 42 000

Suma uzurii anuale 4 : 10 x 40 000 = 16 000 3 : 10 x 40 000 =12 000 2 : 10 x 40 000 = 8 000 1 : 10 x 40 000 = 4 000

Uzura acumulat 16 000 28 000 36 000 40 000

Valoarea de bilan 42 000 26 000 14 000 6 000 2 000

Metoda soldului degresiv Aceast metod prevede calcularea sumei uzurii a mijloacelor fixe n baza normei de uzur, obinut dup metoda liniar, majorat nu mai mult de 2 ori. Particularitile acestei metode constituie n aceia c n primul an de utilizare a obiectului uzura se calcul, reieind din valoarea iniial (de intrare), iar n ultimul an de exploatare uzura se determin ca diferena dintre valoarea de bilan la finele anului i valoarea probabil rmas. Exemplul 5: Conform datelor generale norma uzurii anuale reieind din metoda liniar, constituie 25%. S presupunem c ntreprinderea a hotrt s dubleze norma uzurii, calculat prin metoda liniar, care a devenit egal cu 50% (25% x 2). Aceast norm mai poate fi exprimat prin coeficientul 0,5. Tabelul 4 Calculul uzurii obiectului conform metodei soldului degresiv Perioadele de gestiune La data punerii n funciune La sfritul anului : 1 2 3 4 Valoarea de intrare 42 000 42 000 42 000 42 000 42 000 Suma uzurii anuale 4 2000 x 0,5 = 21 000 21 000 x 0,5 = 10 500 10 500 x 0,5 = 5 250 5 250 2 000 = 3 250 Uzura acumulat 21 000 31 500 36 750 40 000 Valoarea de bilan 42 000 21 000 10 500 5 250 2 000

Evidena analitic a uzurii mijloacelor fixe se ine pe feluri sau grupe de obiecte. Pentru evidena sintetic a uzuriii este destinat contul de pasiv 124 Uzura mijloacelor fixe. n creditul acestui cont se reflect calcularea uzurii, iar n debit casarea uzurii a mijloacelor fixe ieite. Soldul este creditor, reprezint suma uzurii mijloacelor fixe la o anumit dat i se reflect n capitolul I al Bilanului contabil cu semnul . Diferena dintre valoarea de intrare i suma uzurii calculate reprezint valoarea de bilan mijlocului fix. La calcularea uzurii mijloacelor fixe se ntocmete formula contabil: debit conturilor 112 Active nemateriale n curs de execuie, 121 Active materiale n curs de execuie, 251 Cheltuieli anticipate curente, 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrative, 813 Consumuri indirecte de producie, credit contului 124 Uzura mijloacelor fixe la suma total a uzurii calculate. Casarea sumei uzurii calculate a mijloacelor fixe se efectueaz la ieirea acestora i se nregistreaz prin formula contabil: debit contul 124 Uzura mijloacelor fixe credit contul 123 Mijloace fixe. 7. Contabilitatea reparaiei mijloacelor fixe Pentru ntreinerea mijloacelor fixe n stare de lucru, dac este necesar i convenabil din punct de vedere economic, ntreprinderile efectueaz reparaia acestor mijloace.

Dup complexitatea i volumul lucrrilor distingem reparaie curent, medie i capital a mijloacelor fixe.
Reparaia poate fi efectuat prin dou metode:
19

1) n regie proprie, 2) n antrepriz. La efectuarea reparaiei n regie proprie, cheltuielile referitoare la lucrrile respective, n baza documentelor primare (bonul de consum al materialelor, fia-limit, tabelul de pontaj etc.) se acumuleaz n debitul contului 812 Activiti auxiliare. Cheltuielile acumulate se deconteaz i se includ n consumurile i cheltuielile perioadei curente, n funcie de destinaia obiectelor reparate. Dac reparaia efectuat ridic productivitatea obiectului i n rezultatul efecturii acesteia ntreprinderea obine un avantaj economic suplimentar, cheltuielile se includ n valoarea acestui obiect, adic se capitalizeaz. Exemplul 6: Secia de reparaie a ntreprinderii conform comenzii de reparaie, n trimestrul III, anul 2004 a efectuat reparaia urmtoarelor obiecte: comanda nr. 1 reparaia cldirii administrative, comanda nr. 2 reparaia utilajului din secia de baz a ntreprinderii, comanda nr.3 reparaia mrfurilor vndute cu garanie (fr formarea rezervelor), comanda nr.4 reparaia mrfurilor vndute cu garanie (cu crearea rezervelor). Cheltuielile seciei de reparaie n perioada dat au constituit: - piese de schimb 80 600 lei, - materiale de construcie 12 420 lei, - retribuirea muncii muncitorilor 25 240 lei, - contribuii pentru asigurrile sociale 7 067,20 lei, - contribuii de asigurri medicale 504,80 lei, - serviciile cazangeriei 3 800 lei, - serviciile ntreprinderilor tere 2 400 lei Total - 132 032 lei.

La finele trimestrului cheltuielile efective conform calculaiei costului efectiv al comenzilor au constituit:
comanda nr.1 60 600 lei, comanda nr. 2 28 400 lei, comanda nr.3 18 600 lei, comanda nr.4 24 432 lei, Total 132 032 lei. Lucrrile cuprinse n comanda nr.2 n-au fost finisate n trimestrul III.

Conform datelor din exemplul 1 se ntocmesc urmtoarele formule contabile:

a) reflectarea cheltuielilor: debit contul 812 Activiti auxiliare 132 032 lei, credit contul 211 Materiale, subcontul 2115 Piese de schimb 80 600 lei, credit contul 211 Materiale, subcontul 2118 Materiale de construcie 12 420 lei, credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 25 240 lei, credit contul 533 Datorii privind asigurrile 7 067,20 lei, credit contul 535 Datorii preliminate 504,80 lei, credit contul 812 Activiti auxiliare 3 800 lei, credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 2 400 lei; b) decontarea cheltuielilor i includerea lor n costul efectiv al comenzilor executate: debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative 60 600 lei, debit contul 215 Producia n curs de execuie 28 400 lei, debit contul 712 Cheltuieli comerciale, subcontul 7125 Cheltuieli privind reparaiile garantate i deservirile cu garanie 18 600 lei, debit contul 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare 24 432 lei, credit contul 812 Activiti auxiliare 132 032 lei. La nceputul trimestrului IV soldul contului 215 va fi restabilit prin formula contabil: debit contul 812 Activiti auxiliare 28 400 lei,
20

credit contul 215 Producia n curs de execuie 28 400 lei. S admitem c n trimestrul IV au mai fost efectuate cheltuieli pentru retribuirea muncii n sum de 4 200 lei, referitoare la finisarea comenzii nr.2, dup ce la sfritul perioadei de gestiune aceste cheltuieli au fost decontate i incluse n costul comenzii date. Referitor la aceste operaii au fost ntocmite urmtoarele formule contabile: a) reflectarea cheltuielilor: debit contul 812 Activiti auxiliare 5 460 lei, credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 4 200 lei, credit contul 533 Datorii privind asigurrile 1 176 lei credit contul 535 Datorii preliminate 84 lei; b) decontarea cheltuielilor i includerea lor n costul efectiv al comenzii nr.2: debit contul 813 Consumuri indirecte de producie, subcontul 8131 Uzura i cheltuieli privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe utilizate n producie 33 860 lei, credit contul 812 Activiti auxiliare 33 860 lei (28 400 + 5 460). Dac reparaia se efectueaz n antrepriz (de ntreprinderi specializate), ntreprinderea beneficiar nu ine contabilitatea cheltuielilor. Aceasta o face ntreprinderea executoare. Relaiile privind efectuarea lucrrilor de reparaie se bazeaz pe contractul ncheiat ntre pri. Predarea lucrrilor executate se face prin ntocmirea unui proces-verbal de primire-predare a lucrrilor cu indicarea preului contractual, negociat anterior la ntocmirea contractului. Exemplul 7: S admitem c ntreprinderea a efectuat reparaia acelorai obiecte din exemplul 6, n antrepriz. n baza procesului-verbal de primire-predare a lucrrilor ntreprinderea executoare ia prezentat ntreprinderii beneficiare factura fiscal n sum de 140 500 lei, inclusiv TVA 20 % - 28 100 lei, suma cheltuielilor fr TVA pe fiecare comand fiind: comanda nr.1 66 000 lei, comanda nr. 2 39 600 lei, comanda nr. 3 20 300 lei, comanda nr. 4 14 600 lei. Potrivit acestor date beneficiarul va ntocmi urmtoarele formule contabile: debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative 66 000 lei, debit contul 813 Consumuri indirecte de producie 39 600 lei, debit contul 712 Cheltuieli comerciale 20 300 lei, debit contul 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare 14 600 lei, debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 28 100 lei (TVA) trecerea n cont a sume TVA credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 168 600 lei (140 500 + 28 100). Achitarea datoriei fa de executor va fi reflectat n contabilitate prin urmtoarea formula contabil: debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 168 600 lei, credit contul 242 Conturi curente n valut naional 168 600 lei. ns dac are loc reparaia mijloacelor fixe care conduce la mrirea termenului de exploatare i respectiv la obinerea unui avantaj economic suplimentar (fa de volumul calculat la punerea obiectului n funciune), cheltuielile de reparaie se capitalizeaz, adic se includ n valoarea obiectului respectiv. Exemplul 8: S admitem c executarea comenzii nr. 2 de la exemplul 7 a dus la prelungirea termenului de exploatare a utilajului cu 3 ani, care va permite obinerea unui avantaj economic suplimentar. n acest caz la decontarea cheltuielilor de reparaie vor fi ntocmite urmtoarele formule contabile: 1) n varianta efecturii lucrrilor n regie proprie : debit contul 123 Mijloace fixe 43 902 lei, credit contul 812 Activiti auxiliare 43 902 lei (TVA nu se calculeaz, fiindc lucrrile snt efectuate n interiorul ntreprinderii i nu are loc livrarea serviciilor)
21

2) n varianta efecturii lucrrilor n antrepriz: debit contul 123 Mijloace fixe 39 600 lei, debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 7 920 lei (TVA), credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 47 520 lei. 8. Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe Ieirea mijloacelor fixe poate avea loc n rezultatul: lichidrii n urma uzurii depline (fizice sau morale); vnzrii persoanelor fizice, juridice; transmiterii cu titlu gratuit; alocaii ca cot n capitalul statutar al altor ntreprinderi; deteriorrii n rezultatul calamitilor naturale, accidentelor; depistrii lipsurilor de mijloace fixe n urma inventarierii.

Lichidarea obiectelor de mijloace fixe se efectueaz de ctre o comisie numit de conductorul ntreprinderii. La lichidarea obiectelor se ntocmete procesul-verbal de lichidare a mijloacelor fixe, n care se arat cauza lichidrii, valoarea bunurilor obinute n urma lichidrii, valoarea neamortizat. La lichidarea mijloacelor fixe se ntocmete formula contabil n urma uzurii depline se ntocmete formula contabil de casare a uzurii acumulate: debit contul 124 Uzura mijloacelor fixe, credit contul 123 Mijloace fixe. Dac mijlocul fix este lichidat nainte de expirarea termenului de funcionare util n afar da formula precedent se mai ntocmete formula de casare a valorii de bilan la momentul lichidrii: debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii, credit contul 123 Mijloace fixe la valoarea de bilan a obiectelor lichidate (valoarea de intrare suma uzurii acumulate); Dac n rezultatul lichidrii se obin careva materiale la valoarea acestora se ntocmete formula contabil: debit contul 211 Materiale, credit contul 123 Mijloace fixe. n cazul n care valoarea efectiv a materialelor obinute din lichidare depete valoarea probabil rmas se ntocmete formula contabil: debit contul 211 Materiale, credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii. n caz contrar (valoarea efectiv a materialelor obinute din lichidare este mai mic dect valoarea probabil rmas) se ntocmete formula contabil: debit contul 721 Cheltuielile activitii de investiii, credit contul 123 Mijloace fixe. Cheltuielile efectuate de lichidarea mijloacelor fixe (servicii prestate de teri, salariile muncitorilor angajai n demolarea, transportare etc., contribuii de asigurri sociale i prime de asisten medical aferente salariilor calculate): debit contul 721 Cheltuielile activitii de investiii, credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, credit contul 533 Datorii privind asigurrile, credit contul 535 Datorii preliminate. La vnzarea mijloacelor fixe se ntocmete Procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe. n baza acestui document se ntocmesc formulele contabile:
22

1. Casarea uzurii acumulate a mijlocului fix debit contul 124 Uzura mijloacelor fixe, credit contul 123 Mijloace fixe. 2. Casarea valorii de bilan a mijlocului fix ieit: debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii, credit contul 123 Mijloace fixe. 3. Reflectarea cheltuielilor legate de ieirea mijlocului fix: debit contul 721 Cheltuielile activitii de investiii, credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, credit contul 812 Activiti auxiliare credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, credit contul 533 Datorii privind asigurrile, credit contul 535 Datorii preliminate. 4. Reflectarea venitului obinut din vnzarea mijlocului fix (suma fr TVA): debit contul 229 Alte creane pe termen scurt, credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii. 5. Reflectarea TVA aferent mijlocului fix vndut: debit contul 229 Alte creane pe termen scurt, credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 6. ncasarea creanei cumprtorului: debit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin credit contul 229 Alte creane pe termen scurt, La transferarea mijlocului fix cu titlu gratuit se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1. Casarea uzurii acumulate a mijlocului fix debit contul 124 Uzura mijloacelor fixe, credit contul 123 Mijloace fixe. 2. Casarea valorii de bilan a mijlocului fix ieit: debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii, credit contul 123 Mijloace fixe. 3. Calcularea TVA de la valoarea de bilan a mijlocului fix ieit (Codul Fiscal art. 98 alin. (5), art. 99 alin. (4)): debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul La depunerea mijlocului fix n capitalul statutar al altei ntreprinderi se ntocmesc formulele contabile: 1. Casarea uzurii acumulate a mijlocului fix debit contul 124 Uzura mijloacelor fixe, credit contul 123 Mijloace fixe. 2. Casarea valorii de bilan a mijlocului fix ieit: debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii, credit contul 123 Mijloace fixe. 3. Reflectarea creane ntreprinderii creia i-a fost transmis mijlocul fix: debit contul 229 Alte creane pe termen scurt, credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii. Depunerea mijloacelor fixe n capitalul statutar al altor ntreprinderi se consider livrare scutit de TVA (Codul fiscal, art. 103, alin. 1, p. (25)) 4. Achitarea creanei cu aciuni, cote-pri: debit contul 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate, 132 Investiii pe termen lung n pri nelegate,
23

credit contul 229 Alte creane pe termen scurt.

Deteriorarea mijloacelor fixe n urma calamitilor naturale se reflect prin urmtoarele formule contabile: 1. Casarea uzurii acumulate a mijlocului fix debit contul 124 Uzura mijloacelor fixe, credit contul 123 Mijloace fixe. 2. Casarea valorii de bilan a mijlocului fix ieit: debit contul 723 Pierderi excepionale, credit contul 123 Mijloace fixe. 3. Reflectarea valorii materialelor, OMVSD obinute din lichidarea mijloacelor fixe deteriorate n urma calamitilor naturale: debit contul 211 Materiale, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, credit contul 623 Venituri excepionale. Ieirea mijloacelor fixe depistate lips n urma inventarierii se reflect prin formulele contabile: 1. Casarea uzurii acumulate a mijlocului fix debit contul 124 Uzura mijloacelor fixe, credit contul 123 Mijloace fixe. 2. Casarea valorii de bilan a mijlocului fix ieit: debit contul 721 Pierderi excepionale, credit contul 123 Mijloace fixe. n cazul depistrii persoanei vinovate i dac aceast persoan este de acord s recupereze dauna adus ntreprinderii sau exist hotrrea judecii privind recuperarea daunei materiale se reflect creana acesteia privind recuperarea prejudiciului material: debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului la suma total; credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii pierderi recuperate de persoane vinovate - la suma fr TVA; credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma TVA (conform Codului Fiscal aceast operaiune se consider ca livrare impozabil i se impoziteaz cu TVA). Achitarea creane se reflect prin formulele contabile: - la achitarea n numerar: debit contul 241 Casa, credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului - la achitarea prin reinere din salariu debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului Dac achitarea creanei are loc pe parcursul a mai multe perioade de gestiune atunci aceste operaii se reflect cu ajutorul conturilor 134 Alte creane pe termen lung, 422 Venituri anticipate pe termen lung, 515 Venituri anticipate curente.

24