Tratamentul contabil si fiscal al reducerilor comerciale i financiare conform Reglementarilor contabile Conforme cu directiva a IV-a a CEE aprobate prin

OMFP 3.055/2009 Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor. Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective. Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de aprovizionare este externalizat. Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de teri. Reducerile comerciale pot fi, de exemplu: a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de vnzare; b) remizele - se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau dac cumprtorul are un statut preferenial; i c) risturnele - sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu acelai ter, n decursul unei perioade determinate. Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate. Reducerile financiare acordate beneficiarului se nregistreaz distinct n contabilitate, cu ajutorul contului 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate", iar cele primite de la furnizor, n contul 767 "Venituri din sconturi obinute". I. Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor. Exemplu 1.S.C. X S.R.L. achiziioneaz de la S.C. Y S.R.L. mrfuri la preul de 6.000 lei. Cumprtorul are un statut preferenial n relaiile contractuale cu vnztorul, fapt pentru care acesta din urm i acord o reducere comercial de 5% din valoarea mrfii care este consemnat n factur, dup cum urmeaz: Mrfuri 8.000 lei Remiz 5% 400 lei NET COMERCIAL 7600 lei La societatea S.C. X S.R.L.: - nregistrarea n contabilitate a achiziiei de mrfuri: 371 Mrfuri = 401 Furnizori 7600 lei La societatea S.C. Y SRL: - nregistrarea n contabilitatea a vnzrii mrfurilor i a descrcrii gestiunii pentru stocurile

respective: 4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 7600 lei - Descrcarea din gestiune a stocurilor vndute, costul de achiziie al acestora fiind de 4500 lei: 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 4.500 lei Observatii : 1) Reducerile comerciale acordate iniial la facturare nu se contabilizeaz distinct la cumprtor, stocurile urmnd a fi nregistrate la valoarea lor net comercial. 2) La vnztor, veniturile vor fi, de asemenea, evideniate n contabilitate la valoarea rezultat dup scderea valorii reducerilor comerciale. Scderea din gestiune a stocurilor vndute se va face la valoarea lor de nregistrare n contabilitate, fr a se ine cont de valoarea reducerilor comerciale acordate cu ocazia vnzrii acestora. II. Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate, pe seama conturilor de teri. Exemplu La 12.01.2010 S.C. INTEROIL S.A. achiziioneaz materii prime n valoare de 25.000 lei de la S.C. PITICOT S.A, pe care le d n consum n data de 14.07.2010. La vnztor, bunurile reprezint produse finite, costul acestora fiind de 11.000 lei.. Ulterior facturrii, pe data de 19.07.2010, S.C. PITICOT S.A. decide acordarea unui rabat de 10% asupra valorii comenzii pentru defectele de calitate reclamate de cumprtor. Diferena se deconteaz n data de 25.07.2010. nregistrrile n contabilitatea S.C. INTEROIL S.A. : a) achiziionarea materiilor prime pe baza facturii din data de 12.07.2010: 301 Materii prime = 401 Furnizori b) nregistrarea consumului de materii prime n data de 14.07.2010: 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prim 25.000 lei 25.000 lei

c) nregistrarea rabatului de 10% (2.500 lei) primit n data de 19.07.2010: 401 Furnizori = 609/ Reduceri comerciale primite pentru materii prime d) plata facturii n data de 25.07.2010: 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 22.500 lei 2.500 lei

Prezentarea n contul de profit i pierdere a cheltuielilor de exploatare (Formularul 20 Bilant): Denumirea indicatorilor 5. A a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile (ct. 601 + 602 - 7412) Nr. rd B 12 Exercitiu financiar Precedent Curent 1 2 X 25000

Reduceri comerciale primite (ct. 609) CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL (rd. 12 la 15 16 + 17 + 20 + 23 + 26 + 31) nregistrrile n contabilitatea S.C. PITICOT S.A. a) vnzarea produselor finite n data de 12.07.2010:

16 34

2500 22500

4111 Clieni = 701 Venituri din vnzarea produselor finite

15.000 lei

b) descrcarea din gestiune a produselor finite vndute, la nivelul costului de producie aferent de 15.000 lei: 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse = 345 Produse finite c) nregistrarea rabatului de 10% (2.500 lei) acordat n data de 19.07.2010: 709/Reduceri comerciale acordate pentru produse finite= 4111 Clieni d) ncasarea facturii n data de 25.07.2010: 5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 13.500 lei 1.500 lei 15.000 lei

Prezentarea n contul de profit i pierdere a veniturilor de exploatare (Formularul 20 Bilant): Denumirea indicatorilor 1. A Cifra afaceri neta (rd. 02+03-04+05+06) Productia vanduta (ct.701+702+703+704+705+706+708) Reduceri comerciale acordate Nr. rd B 01 02 04 Exercitiu financiar Precedent Curent 1 2 X 22500 X X 25000 2500

2.

Venituri aferente costului productie 07 in curs de executie (ct. 711+712) Sold C Sold D 08 VENITURI DE EXPLOATARE-TOTAL (rd. 01+07-08+09+10)

15000 7500

Analiza Contului de profit i pierdere la cele dou societi scoate n eviden faptul c reducerile comerciale primite/acordate ulterior facturrii sunt evideniate ca rnduri distincte (rndul 16 pentru contul 609 Reduceri comerciale primite i rndul 04 pentru contul 709 Reduceri comerciale acordate). Informaiile financiare astfel prezentate utilizatorilor prezint un grad mai ridicat de relevan i credibilitate, respectiv le pot influena acestora deciziile economice printr-o evaluare mai exact a evenimentelor trecute, avnd la dispoziie o informaie complet ce reprezint cu fidelitate tranzaciile comerciale care au avut loc. III. Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei, iar la furnizor aceste reduceri acordate reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refer. Conturile utilizate n contabilitate pentru reflectarea acestor reduceri financiare sunt contul 767 Venituri din sconturi obinute i contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordate. Exemplu La 11.07.2010, S.C. A S.R.L. cumpr piese de schimb de la S.C. B S.R.L. la preul de 10.000 lei. Vnztorul i acord cumprtorului un rabat de 3%, o remiz de 7% i un scont de decontare de 2% valabil pentru plata anticipat a facturii pn la data de 21.07.2010. Factura emis de vnztor conine urmtoarele date valorice: Piese de schimb Rabat 3% Remiz 7% NET COMERCIAL Scont de decontare 2% NET FINANCIAR 10.000,00 lei 300,00 lei 9.700,00 lei 679,00 lei 9.021,00 lei 180,42 lei 8.840,58 lei

- nregistrrile n contabilitatea S.C. A S.R.L. a) achiziionarea pieselor de schimb n data de 11.07.2010: 3024 Piese de schimb = 401 Furnizori 9.021,00 lei b) plata facturii la data de 20.01.2010 i nregistrarea scontului primit : 401 Furnizori = % 5121 Conturi la bnci n lei 767 Venituri din sconturi obinute 9.021,00 lei 8.840,58 lei 180,42 lei

Prezentarea veniturilor financiare n contul de profit i pierdere (Formularul 20 Bilant): Denumirea indicatorilor A 1. Alte venituri financiare (ct. 762+764+765+767+768) VENITURI FINANCIARE-TOTAL (rd. 37+39+41+43) Nr. rd B 43 44 Exercitiu financiar Precedent Curent 1 2 X 180 X 180

- nregistrrile n contabilitatea S.C. B S.R.L. a) vnzarea pieselor de schimb n data de 11.07.2010: 4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 9.021,00 lei b) ncasarea facturii n data de 20.07.2010 i nregistrarea scontului acordat: % = 4111 Clieni 9.021,00 lei 5121 Conturi la bnci n lei 8.840,58 lei 667 Cheltuieli privind sconturile 180,42 lei acordate Prezentarea cheltuielilor financiare n contul de profit i pierdere (Formularul 20 Bilant) : Denumirea indicatorilor A 1. Alte cheltuieli financiare (ct. 663+664+665+667+668) CHELTUIELI FINANCIARE-TOTAL (rd. 45+48+50) Nr. rd B 50 51 Exercitiu financiar Precedent Curent 1 2 X 180 X 180

IV. Evidenierea contravalorii punctelor cadou acordate clienilor n contabilitate, veniturile se recunosc la valoarea integral, inclusiv n cazul n care entitatea practic programe de fidelizare a clienilor. n acest caz, pentru contravaloarea punctelor cadou acordate clienilor ca parte a unei tranzacii de vnzare de bunuri, prestare de servicii sau a altor forme similare de stimulare, i care pot fi folosite n viitor de client pentru a obine bunuri sau servicii gratuite sau la pre redus, sub rezerva ndeplinirii unor eventuale condiii suplimentare, entitatea nregistreaz n contabilitate un provizion.

Exemplu La 25.11.2010, S.C. ALFA S.R.L. cumpr de la S.C. BETA S.R.L. mrfuri n valoare de 7.500 lei. Prin politica sa comercial, S.C.BETA S.R.L. acord clienilor care cumpr mrfuri n valoare de peste 5.000 lei un card de fidelitate ce este debitat cu puncte de loialitate la fiecare achiziie. La acumularea a 1.000 puncte de loialitate, clientul obine un bon valoric de 200 lei, pe care l poate utiliza pentru cumprarea de mrfuri ntr-o perioad de maxim 3 luni de la data acordrii acestuia, i numai pentru acele produse care sunt marcate pe rafturi cu eticheta Program de fidelitate. Ca urmare a achiziiei din data de 25.11.2010, S.C. ALFA S.R.L. acumuleaz 150 puncte de loialitate. Pe parcursul lunii decembrie 2010 S.C. ALFA S.R.L. achiziioneaz mrfuri care i permit acumularea a nc 750 puncte de loialitate (suplimentar celor 150 de puncte deinute deja). n data de 08.01.2011, S.C. ALFA S.R.L. cumpr 20 buc. din produsul A la preul de 20 lei/buc., 40 buc. din produsul B la preul de 40 lei/buc. i 100 buc. din produsul C la preul de 30 lei/buc., valoarea total a facturii fiind de 5.000 lei. Odat cu efectuarea acestei achiziii, societatea acumuleaz 1.000 puncte de loialitate i primete bonul valoric n valoare de 200 lei. Societatea decide utilizarea imediat a bonului valoric, fapt pentru care alege 2 buc. Din produsul A, 1 buc. din produsul B i 4 buc. din produsul C, toate cele 3 produse fiind disponibile n programul de fidelitate. La 25.11.2010 - nregistrarea n contabilitatea S.C. ALFA S.R.L. a achiziiei mrfurilor i constituirea unui activ contingent aferent valorii punctelor de loialitate acordate de S.C. BETA S.R.L.: 371 Mrfuri = 401 Furnizori 7.500 lei Debit 807 Active contingente 30 lei 30 lei = [(150 puncte x 100%)/1000 puncte] x 200 lei Not: La finele anului 2010 se suplimenteaz valoarea activului contingent pn la valoarea de 180 lei {[((150 + 750) puncte x 100%)/1000 puncte] x 200 lei}, aferent celor 900 puncte de loialitate primite ca urmare a cumprrii de mrfuri de la S.C. BETA S.R.L. - nregistrarea n contabilitatea S.C. BETA S.R.L. a vnzrii mrfurilor: 4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 7.500 lei i concomitent se nregistreaz un provizion proporional ca valoare cu punctele de loialitate acordate S.C. ALFA S.R.L. 6812 Cheltuieli de = 151 Provizioane 30 lei exploatare privind provizioanele 30 lei = [(150 puncte x 100%)/1000 puncte] x 200 lei Not: La finele anului 2010 se suplimenteaz provizionul pn la valoarea de 180 lei [(900 puncte x 100%)/1000 puncte] x 200 lei}, aferent celor 900 puncte de loialitate acordate ca urmare a

vnzrii de mrfuri ctre S.C. ALFA S.R.L. La 08.01.2011 - nregistrarea n contabilitatea S.C. ALFA S.R.L. a achiziiei mrfurilor i scoaterea din conturile de ordine i eviden a activului contingent constituit n anul 2010, ca urmare a utilizrii punctelor de loialitate: 371 Mrfuri = 401 Furnizori 5.000 lei i Credit 807 Active contingente 180 lei n contabilitatea analitic a stocurilor, cele trei produse cumprate se vor nregistra la un pre unitar determinat ca raport ntre preul de vnzare al produselor achiziionate i numrul de buci achiziionate, la care se adaug numrul corespunztor de produse primite gratuit ca urmare a utilizrii bonului valoric. De exemplu, pentru produsul A, preul unitar se determin astfel: Pre unitar produs A = (20 buc. x 20 lei/buc.)/(20 buc. + 2 buc.) = 18,18 lei/buc. Raionamentul este similar pentru determinarea preului unitar pentru produsele B i C. - nregistrarea n contabilitatea S.C. BETA S.R.L. a vnzrii mrfurilor: 4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4.800 lei Ca urmare, la momentul utilizrii bonului valoric de ctre client, vnztorul poate asimila operaiunea unei reduceri comerciale acordate acestuia la data respectiv. i, concomitent, reluarea la venituri a provizionului constituit n anul 2010: 151 Provizioane = 7812 Venituri din provizioane 180 lei Descrcarea din gestiune a produselor vndute i a celor acordate gratuit se face la costul de achiziie. Not: Raionamentul contabil prezentat n exemplul de mai sus este similar i n cazul unor programe de fidelizare de tipul la cumprarea a dou produse, primeti unul gratis. n aceast situaie, vnztorul nu mai trebuie ns s constituie un provizion, ntruct veniturile nregistrate vor fi la nivelul preului a dou produse, n timp ce el a vndut cantitativ trei. Acordarea celui de-al treilea produs gratuit poate fi deci asimilat, din punct de vedere valoric, unei reduceri comerciale acordate la momentul vnzrii. Exemplu Unul din programele de fidelizare utilizate de S.C.BETA S.R.L. este : la cumprarea a dou produse, primeti unul gratis.In cursul lunii ianuarie 2011, S.C.BETA S.R.L. are 4 sortimente de produse la care aplica programul de fidelizare prezentat mai sus.La 31.01.2011, s-au vandut urmatoarele cantitati din cele 5 sortimente de produse participante la program : -din sortimentul 1 : 300 produse , pret unitar : 5 lei/buc -din sortimentul 2 : 180 produse, pret unitar : 10 lei/buc -din sortimentul 3 : 900 produse, pret unitar : 2 lei/buc -din sortimentul 4 : 300 produse, pret unitar : 6 lei/buc

n contabilitatea analitic a stocurilor, se va descarca gestiunea de cele trei produse cumprate la promotie iar valoarea la care se vor scadea cele 3 produse din contabilitate va fi cea a 2 produse in loc de 3. De exemplu in cazul produsului din sortimentul 1, s-au vandut 300 de produse la pretul unitar de 5 lei/bucata, veniturile inregistrate din vanzarea celor 300 de produse vor fi calculate dupa cum urmeaza : 100X5=500 lei. Raionamentul este similar pentru determinarea preului unitar pentru sortimentele 2,3,4. - nregistrarea n contabilitatea S.C. BETA S.R.L. a vnzrii mrfurilor: 4111 = 707 2300 lei Clieni Venituri din vnzarea mrfurilor

BIBLIOGRAFIE
1. Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea reglementarilor

contabile conforme cu directivele europene, cu modificarile si completarile ulterioare

2. Unele aspecte privind aplicarea reglementarilor contabile conforme cu directiva A IV-A

A CEE, parte componenta a reglementarilor contabile conforme cu directivele europene aprobate prin ordinul MFP NR. 3.055/2009- Ghid practic - 2010