CAPITOLUL VI CONTABILITATEA TREZORERIEI

MOD DE LUCRU CURPINS 1. Delimitri i structuri contabile privind trezoreria ntreprinderii 2.Evaluare privind elementele de trezorerie 3. Contabilitatea titlurilor de plasament 4. Contabilitatea operaiilor de ncasri i pli efectuate prin conturile de la bnci 5. Punctajul bancar 6. Contabilitatea operaiilor de ncasri i pli n numerar 7. Particulariti privind contabilitatea operaiilor n devize 8. Particulariti privind contabilitatea acreditivelor i avansurilor de trezorerie 9. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt 10. Particulariti privind contabilitatea altor valori 11. Particulariti privind contabilitatea viramentelor interne 12. Contabilitatea operaiilor privind provizioanele pentru deprecierea conturilor de trezorerie REZUMAT CUVINTE CHEIE BIBLIOGRAFIE SELECTIV NTREBRI RECAPITULATIVE CONCEPTE Structuri privind trezoreria ntreprinderii Instrumentele de plat Investiii financiare pe termen scurt ncasri i pli prin conturile bancare Punctajul bancar ncasri i pli n numerar Operaii n devize Acreditive i avansuri de trezorerie Credite bancare pe termen scurt Alte valori de trezorerie Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie

MOD DE LUCRU

Manual, notie

1.Parcurgei cu atenie, coninutul capitolului, al anexelor i al informaiilor suplimentare primite la curs sau prin notele de curs 2.Localizai n text, conceptele din rezumat i cuvintele - cheie 3.Parcurgei bibliografia suplimenta 4.Rspundei la ntrebrile recapitulative, sub forma unor expuneri verbale, dar i n scris 5.Realizai testele de autoevaluare, fr a apela la rspunsuri. Evaluai rspunsurile i reluai documentarea pe baza manualului i a bibliografiei suplimentare 6.Rezolvai studiile de caz i exerciiile, consemnndu-le n caietul de lucrri pentru seminar 7.Completai caietul de seminar cu exerciiile rezolvate n cadrul seminarului, cu referatul ntocmit de dumneavoastr i cu concluziile din dezbateri sau din referate ntocmite de ceilali colegi de grup.

(1)nvare Rezumat i cuvinte cheie (3)Conultare bibliografie suplimentar (4)ntrebri

(5)Teste de autoevaluare

(6)Studii de caz, exerciii

(7)Seminar Caiet de seminar Documentaie pentru examen

1. DELIMITRI I STRUCTURI CONTABILE PRIVIND TREZORERIA NTREPRINDERII

1.1.Structuri privind trezoreria ntreprinderii n plan contabil, trezoreria ntreprinderii este definit prin prisma stocurilor i fluxurilorde numerar privind investiiile financiare pe termen scurt, disponibilitile n conturile la bnci/casierie, creditele bancare pe termen scurt i alte valori de trezorerie. Investiiile financiare pe termen scurt sau titlurile de plasament sunt titluri de valoare achiziionate n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt sau protejrii lichiditilor, dup caz. Spre deosebire de titlurile de participare a cror posesiune este durabil, perioada de rotaie a titlurilor de plasament nu depete, de regul, un an. Ele se identific cu aciunile, obligaiunile, bonurile de tezaur sau trezorerie i alte titluri de valoare dobndite pe termen scurt. Veniturile se realizeaz prin diferena dintre preul de vnzare mai mare i preul de cumprare i sub forma dividendelor i dobnzilor ncasate. Protejarea sau acoperirea disponibilitilor bneti se face n raport cu fenomenul inflaionist, variaia puterii de cumprare a monedei (riscul de schimb) i riscul dobnzii. Din structura titlurilor de plasament fac parte i aciunile proprii rscumprate temporar n vederea atribuirii salariailor societii, regularizrii cursului de burs sau reducerii capitalului societii (de obicei n perioada de prelungit recesiune economic), precum i obligaiunile emise i rscumprate. Disponibilitile n conturile la bnci i casierie se delimiteaz sub forma valorilor de ncasat (cecurile i efectele comerciale depuse la bnci), disponibilitile n lei i n valut, cecurile unitii, creditele acordate de bnci n conturile curente (creditele de acoperire), creditele bancare pe termen scurt acordate prin conturi separate de mprumut, dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor pe termen scurt ialte valori de trezorerie (acreditive, avansuri de trezorerie, alte valori). Disponibilitile sau depozitele create n conturile de banc pot funciona la vedere sau la termen. Dac nu acioneaz la vedere este recomandabil s se utilizeze tehnica contului curent sau a casei de credit. Prin acest cont se nregistreaz toate operaiile bneti ntre ntreprindere i banc. n situaia n care ncasrile sunt mai mari dect plile, soldul contului reprezint disponibilitile bneti, iar dac ncasrile sunt mai mici dect plile, soldul exprim creditele acordate de banc. Depozitele la termen n banc reprezint o form de imobilizare a lichiditilor pn la un an, fr a fi transferabile sau utilizate nainte de termenul final. Procednd astfel, dobnda este mai mare dect n cazul disponibilitilor bneti la vedere, care lipsete sau este foarte mic. Din categoria disponibilitilor bneti fac parte acreditivele i avansurile de trezorerie. Prin poziia avansuri de trezorerie sunt delimitate disponibilitile bneti repartizate spre a fi girate de ctre administratori sau alte persoane mputernicite de ntreprindere n vederea efecturii unor pli n favoarea ntreprinderii. La aceast poziie se includ i avansurile acordate salariailor pentru efectuarea de cumprri. Acreditivul reprezint mijloacele bneti pstrate la banc ntr-un cont distinct la dispoziia furnizorului din care urmeaz a se efectua plile ctre acesta pe msura livrrii mrfurilor, executrii lucrrilor sau prestrii de servicii. Remarc. n IAS 7 Situaia fluxurilor de numerar este folosit i structura denumit numerar i echivalente de numerar, unde: (a) numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere; (b) echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt extrem de lichide, care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. Un plasament este, n mod normal, calificat drept echivalent de numerar doar atunci cnd are o scaden mic, n practic se consider de trei luni sau mai puin de la data achiziiei. i nc o remarc, dac se face recurs la IAS 32 Instrumente financiare prezentare i descriere este prezent i noiunea de instrumente financiare.

Un instrument financiar reprezint orice contract ce genereaz simultan un activ financiar pentru o ntreprindere i o datorie financiar sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alt ntreprindere. Instrumentele financiare se delimiteaz prin: (a) activele financiare, delimitate prin urmtoarele elemente calificate: (a1) numerar; (a2) un drept contractual de a ncasa numerar sau alte active financiare de la alt ntreprindere; (a3) un drept contractual de a schimba instrumente financiare cu alt ntreprindere n condiiile n care sunt potenial favorabile; (a4) un instrument de capitaluri proprii al unei alte ntreprinderi. (b) datorii financiare, ca orice datorie contractual: (b1) de a vrsa numerar sau alt activ financiar unei alte ntreprinderi; sau (b2) de a schimba instrumente financiare cu alt ntreprindere n condiii n care sunt potenial favorabile. Structura patrimonial denumit alte valori de trezorerie se individualizeaz sub forma timbrelor fiscale i potale, tichetelor i biletelor de cltorie, biletelor de tratament i odihn i alte valori. Descoperirile de cont sau concursurile bancare sub forma creditelor bancare pe termen scurt rambursabile la vedere sau considerate ca o component a trezoreriei. Ele se delimiteaz sub forma creditelor de acoperire (soldul conturilor la banc este descoperit) i creditelor bancare pe termen scurt acordate prin conturi separate de acoperire. CLASA 5 CONTURI DE TREZORERIE 50 INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 501 Investiii financiare pe termen scurt la societi din cadrul grupului 502 Aciuni proprii 503 Aciuni 5031 Aciuni cotate 5032 Aciuni necotate 505 Obligaiuni emise i rscumprate 506 Obligaiuni 5061 Obligaiuni cotate 5062 Obligaiuni necotate 508 Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate 5081 Alte Investiii financiare pe termen scurt 5088 Dobnzi la obligaiuni i Investiii financiare pe termen scurt 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt 5091 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt la societi din cadrul grupului 5098 Vrsminte de efectuat pentru alte investiii financiare pe termen scurt 51 CONTURI CURENTE LA BNCI 511 Valori de ncasat 5112 Cecuri de ncasat 5113 Efecte de ncasat 5114 Efecte remise spre scontare 512 Conturi curente la bnci 5121 Conturi la bnci n lei 5124 Conturi la bnci n devize 5125 Sume n curs de decontare 518 Dobnzi 5186 Dobnzi de pltit

5187 Dobnzi de ncasat 519 Credite bancare pe termen scurt 5191 Credite bancare pe termen scurt 5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden 5193 Credite externe neguvernamentale 5194 Credite externe garantate de stat 5195 Credite externe garantate de bnci 5196 Credite de la trezoreria statului 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt 53 CASA 531 Casa 5311 Casa n lei 5314 Casa n devize 532 Alte valori 5321 Timbre fiscale i potale 5322 Bilete de tratament i odihn 5323 Tichete i bilete de cltorie 5328 Alte valori 54 ACREDITIVE 541 Acreditive 5411 Acreditive n lei 5412 Acreditive n devize 542 Avansuri de trezorerie 58 VIRAMENTE INTERNE 581 Viramente interne 59 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE 591 Provizioane pentru deprecierea investiiilor financiare la societi din cadrul grupului 592 Provizioane pentru deprecierea aciunilor proprii 593 Provizioane pentru deprecierea aciunilor 595 Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor emise i rscumprate 596 Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor 598 Provizioane pentru deprecierea altor investiii financiare i creane asimilate

1.2.Instrumentele de plat Obligaiile bneti ntre societile comerciale sau ntre societile comerciale i alte persoane fizice sau juridice se pot efectua, dup caz, n numerar i fr numerar. Plata/ncasarea n numerar se face imediat, fr intermediere, prin micarea direct a sumelor bneti. Documentele de ncasri - pli n numerar care sunt folosite pentru nregistrarea operaiilor de cas sunt: Chitana servete ca document justificativ, pentru ncasarea unei sume n numerar n casieria societii comerciale. Ca o variant a chitanei este chitana pentru operaii n valut. Pentru cumprarea unor produse, lucrri sau servicii, n condiiile n care nu se ntocmete factur, se completeaz chitana fiscal. Predarea sumelor de casierul societii comerciale ctre casierii pltitori se consemneaz n procesul - verbal de pli.

mputernicirea este documentul justificativ prin care se autorizeaz o persoan membr a familiei sau ncadrat n munc la aceeai unitate pentru a ncasa drepturi bneti de la casieria ntreprinderii cnd titularul nu se poate prezenta pentru aceasta. Borderoul documentelor achitate cu cecuri de decontare este utilizat ca document justificativ, mpreun cu anexele, pentru sumele achitate cu cecuri de decontare din carnete cu i fr limit de sum. Registrul de cas, n lei sau n valut, servete ca document centralizator de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar efectuate de casieria ntreprinderii pe baza actelor justificative. Pe baza lui se stabilete soldul de cas la finele fiecrei zile. Factura i factura fiscal document pe baza cruia se ntocmesc instrumentele de plat a produselor i mrfurilor livrate, lucrrilor exectuate sau a serviciilor prestate. Se poate folosi i ca document de nsoire pe timpul transportului i de recepie - ncasare n gestiune a primitorului. Operaiile de ncasri/pli fr numerar constau n lichidarea drepturilor bneti prin utilizarea unor instrumente i mijloace de plat, fr micare efectiv a sumelor bneti. Din categoria acestor instrumente de plat adoptate de sistemul de plI din Romnia fac parte: cecul , cambia, biletul la ordin i ordinul de plat. Cecul este un instrument de plat utilizat de titularii de conturi bancare cu disponibil corespunztor n aceste conturi. Circuitul su se deruleaz ntre trei persoane, trgtor - tras - beneficiar. Instrumentul este creat de trgror care, n baza disponibilului constituit n prealabil la o societate bancar, d ordin acesteia, n calitatea sa de tras, s plteasc la prezentare, o sum determinat unei tere persoane sau nsui trgtorului, aflat n poziie de beneficiar. Cecul prezentat este pltit numai la vedere (prezentare), termenele de prezentare fiind de 8 zile, dac cecul este pltibil chiar n localitatea n care a fost emis i 15 zile, n celelalte cazuri. Cecul poate fi la purttor, cel prezentat mai sus, cecul barat, cecul certificat i cecul de cltorie. Cecul barat const n nscrirea a dou linii paralele orizontale sau oblice pe faa cecului. Bararea indic obligaia ca beneficiarul s recurg la serviciile unei bnci pentru ncasarea sumei nscris pe cec, ncasarea n numerar direct de la banca trgtorului nefiind posibil. Cecul certificat prin care banca (trasul) confirm pe cec existena i blocarea disponibilului necesar efecturii plii. Cecul de cltorie prin care trgtorul poate condiiona plata acestuia de identitatea dintre semntura persoanei care a primit cecul (posesorul) i semntura persoanei care ncaseaz cecul la prezentare. O prim semntur se pune n momentul primirii cecului i a doua n momentul ncasrii, n prezena funcionarului bancar sau n momentul efecturii unei pli, n prezena beneficiarului. Cambia este simultan un instrument de plat i un titlu de credit prin care trgtorul, creator de titlu, pltete o datorie fa de o anumit persoan (beneficiar) prin intermediul altei persoane (tras) care era datoare trgtorului. Plata se face la ordinul trgtorului sau al beneficiarului, dup caz. Biletul la ordin este un instrument de plat prin care emitentul i ia angajamentul de a plti, la o anumit dat, o sum determinat beneficiarului sau celui care este posesorul legitim al instrumentului. Ca titlu de credit este creat de emitent n calitatea de debitor care se oblig s plteasc o sum de bani la un anumit termen sau la prezentarea unui beneficiar aflat n calitatea de creditor. Warantul este o variant a biletului la ordin, cu titlu de proprietate asupra mrfurilor. La vnzarea mrfurilor, cumprtorul achit contravaloarea lor dobndete warantul. Posesia legal a warantului echivaleaz cu titlul de proprietate asupra mrfurilor respective. Bonurile de tezaur sunt titluri de valoare emise de stat cu reducere (discount), termenul de scaden fiind de maximum un an. Ordinul de plat este o dispoziie necondiionat, dat de ctre emitentul acesteia unei societi bancare receptoare de a pune la dispoziia unui beneficiar o anumit sum de bani la o anumit dat. Pentru a face plata trebuie s existe lichiditi suficiente n contul de la banc. Discutat n raport cu timpul trecut, ordinul de plat este asemntor cu dispoziia de plat folosit pn n prezent, cu caracteristici adaptate condiiilor economice, financiare i legislative actuale. Cecul simplu nlocuiete cecul de numerar, fiind utilizat pentru ridicarea de numerar din conturile de la bnci.

Mandatul este o mputernicire scris dat de un mandant, unei alte persoane numit mandatar pentru a o reprezenta n anumite operaii sau s lucreze n interesul sau potrivit indicaiilor date. O form folosit n acest sens este mandatul potal care servete la expedierea de sume de bani.

2. EVALUARE PRIVIND ELEMENTELE DE TREZORERIE

A) Evaluarea investiiilor financiare pe termen scurt (titlurilor de plasament) are n vedere cele patru momente sau reguli generale stabilite n acest sens, respectiv: la itrarea n patrimoniu; cu ocazia inventarierii; cu prilejul ntocmirii bilanului contabil; la ieirea din patrimoniu. a) Evaluarea la intrarea n patrimoniu a titlurilor de plasament provenite prin achiziionarea cu titlu oneros se realizeaz la costul de achiziie, prin care se nelege preul de cumprare sau valoarea stabilit n baza unui contract de achiziie. Spre deosebire de alte categorii de elemente patrimoniale similare, cheltuielile accesorii de cumprare a titlurilor n cauz, cum sunt comisioanele i alte cheltuieli aferente, nu se includ n costul de achiziie, ci se nregistreaz, direct n cheltuielile de exploatare ale exerciiului. b) Evaluarea titlurilor de plasament cu ocazia inventarierii se realizeaz la valoarea actual, estimat n funcie de preul pieiei i de utilitatea lor pentru unitatea patrimonial. Valoarea de utilitate este o valoare probabil de negociat care are n vedere costul mediu al ultimei luni, n cazul titlurilor cotate, sau valoarea posibil de negociere, pentru titlurile necotate. c) Evaluarea cu prilejul ntocmirii bilanului contabil, se efectueaz pe categorii de titluri de aceeai natur, prin compararea valorii de inventar cu cea de intrare, aplicnd principiul prudenei. In cazul diferenelor n minus (cnd valoarea de inventar este mai mic), ce se stabilesc n urma acestei operaii se constituie provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament. d) Evaluarea titlurilor de plasament la ieirea din patrimoniu se face la valoarea lor de intrare sau valoarea contabil. Se are n vedere i preul de vnzare (cesiune) care este nscris n actul de vnzare - cumprare i care nu este influenat, n sensul diminurii, de cheltuielile de vnzare, care se includ n cheltuielile de exploatare ale exerciiului. n situaia n care vnzarea se efectueaz numai pentru o parte din totalul titlurilor de plasament este necesar s se fac evaluarea n funcie de preul mediu ponderat de cumprare, respectiv de intrare, sau prin folosirea metodei FIFO, dup caz. B) Evaluarea disponibilitilor i a operaiilor n devize, implic urmtoarele aspecte: creanele i datoriile unitii patrimoniale, inclusiv cele n devize, se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal; operaiile comerciale de decontare n devize, precum i cele de ncasri i pli n devize necesit evaluarea la cursul de schimb n vigoare din ziua cnd se face operaiunea; diferenele de curs valutar, ntre data nregistrni creanelor i datoriilor n devize i data ncasrii, respectiv a plii lor, inf1ueneaz veniturile sau cheltuielile financiare, dup cum sunt favorabile sau nefavorabile; la nchiderea exerciiului, creanele i datoriile n devize se evalueaz la cursul n vigoare din ultima zi a anului, iar diferenele de curs valutar, fa de data nregistrrii n contabilitate, se reflect potrivit tratamentului de baz n conturile de cheltuieli i venituri. la nchiderea exerciiului financiar, disponibilitile n devize se evalueaz la cursul de schimb n vigoare la acea dat, iar diferenele de curs rezultate sunt recunoscute ca venituri sau cheltuieli, dup caz.

3.CONTABILITATEA TITLURILOR DE PLASAMENT

Evidena valorilor mobiliare de plasament se realizeaz prin conturile din grupa 50 Investiii financiare pe termen scurt. Toate conturile, cu excepia lui 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu titlurile de valoare aciuni, obligaiuni i alte opiuni - cumprate sau rscumprate din propriile emisiuni, se crediteaz cu valoarea contabil a titlurilor vndute sau anulate, dup caz. Au sold final debitor care reprezint valorile mobiliare de plasament aflate n portofoliul ntreprinderii. Valoarea contabil de nregistrare a titlurilor n cadrul conturilor este egal cu preul de cumprare sau cu valoarea stabilit potrivit contractelor de achiziie. Cheltuielile necesare de cumprare a titlurilor de valoare, cum sunt comisioanele intermediarilor, onorariile, spezele bancare i alte cheltuieli asimilate, se nregistreaz direct n cheltuielile de exploatare ale exerciiului. Remarc. Aa cum reiese din Standardul de Contabilitate Internaional nr. 25 cheltuielile de mai sus nu se includ n costul de achiziie. n cazul n care titluri de valoare similare au preuri de intrare diferite, evaluarea la ieire se face, dup caz, potrivit metodei identificrii specifice, costului mediu ponderat sau metodei primului intrat-primului ieit, n aceleai condiii ca i stocurile. Dup caz, se poate folosi i metoda ultimului intrat - primului ieit. Contabilitatea analitic a titlurilor de valoare se organizeaz pe categorii de titluri i gestiuni de portofoliu create. Contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt ine evidena vrsmintelor de efectuat pentru titlurile de valoare dobndite dar neachitate integral. n creditul contului se nregistreaz valoarea datorat de vrsat pentru titlurile de plasament cumprate, n debit valoarea vrsat pentru titlurile de plasament dobndite, iar soldul creditor al contului reprezint valoarea de vrsat pentru plasamentele dobndite. nregistrarea datoriilor prin contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt se face numai n cazul n care nu sunt apelate sau nominalizate sub aspectul termenului de decontare. Dac sunt apelate, se nregistreaz n contul 462 Creditori diveri. Circulaia titlurilor de plasament determin urmtoarele operaii: a) titluri de plasament achiziionate: = 50 512 Investiii financiare pe termen scurt Conturi curente la bnci (preul de cumprare) (valoarea achitat imediat) sau 462 Creditori diveri (valoarea apelat sau nominalizat la plat) 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt (valoarea neapelat) i: = 462 512 Creditori diveri Conturi curente la bnci b) efectuarea de vrsminte pentru titlurile achiziionate: = 509 512 Vrsminte de efectuat pentru investiii Conturi curente la bnci financiare pe termen scurt sau 531 Casa

c) provizioane pentru deprecierea valorii titlurilor de plasamente: = 6864 59x Cheltuieli financiare privind provizioanele Provizioane pentru deprecierea conturilor de pentru deprecierea activelor circulante trezorerie d) ieirea prin cedare a titlurilor de plasament - n cazul n care preul de vnzare este mai mare dect preul de cumprare (valoare contabil de intrare): 50 Investiii financiare pe termen scurt (valoarea contabil de intrare) 764 Venituri din investiii financiare cedate (diferena dintre cele dou valori) n cazul n care preul de vnzare este mai mic dect preul de cumprare: = 461 50 Debitori diveri Investiii financiare pe termen scurt (preul de vnzare) (valoarea contabil de intrare) 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate (diferena dintre cele dou valori) anularea provizioanelor constituite: = 59x 7864 Provizioane pentru deprecierea Venituri din provizioane pentru conturilor de trezorerie deprecierea activelor circulante nregistrarea plusvalorii sau minusvalorii din cedarea titlurilor de plasament direct la conturile de rezultate se explic prin aceea c orice cretere sau micorare reprezint, dup caz, profit sau pierdere. Operaiile privind cesiunea titlurilor de plasament se pot contabiliza folosind i metoda soldului. a) n cazul n care preul de cesiune este mai mare dect costul de achiziie: pentru preul de cesiune: = 512 764 Conturi curente la bnci Venituri din investiii financiare cedate pentru costul de achiziie: 764 Venituri din investiii financiare cedate = 50 Investiii financiare pe termen scurt 461 Debitori diveri (preul de vnzare) =

b) n cazul n care preul de cesiune este mai mic dect costul de achiziie: pentru preul de cesiune: = 512 664 Conturi curente la bnci Cheltuieli privind investiiile financiare cedate pentru costul de achiziie: 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate = 50 Investiii financiare pe termen scurt

Veniturile sub form de dobnzi sau dividende se contabilizeaz prin creditul contului 764 Venituri din investiii financiare cedate i debitul conturilor de disponibiliti sau creane. De asemenea, n creditul contului 764 Venituri din investiii financiare cedate se poate nregistra i plusvaloarea creat ntre valoarea contabil i valoarea de pia a titlurilor de plasament imediat negociabile (exemplu bonurile de tezaur evaluate la numita valoarea de pia). Exemplul 1: a) Se achiziioneaz aciuni ca investiii financiare pe termen scurt 1.000 titluri 100 lei n valoare de 100.000 lei din care eliberate 25 %, iar restul eliberabile n 5 ani: 25 000 lei 512 Conturi curente la bnci 75 000 lei 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt b) Se cesioneaz titlurile de plasament nainte de eliberarea total, preul de cesiune al titlurilor este de 105 lei (30 lei + 75 lei): 30 000 lei = 100 000 lei 512 503 Conturi curente la Aciuni bnci 75 000 lei 5 000 lei 509 764 Venituri din Vrsminte de investiii efectuat pentru financiare cedate investiii financiare pe termen scurt Exemplul 2: n luna iulie exerciiul N se cumpr obligaiuni n condiiile: 100 000 lei preul de cumprare 4 000 lei cuponul dobnzii de ncasat ntre 1 aprilie i 1 iulie (4 luni) pentru o rat a dobnzii 16 % (100 000 16 % 4/12) Dobnda pn la 1 aprilie a fost ncasat la sursa de cumprare. La 31 decembrie N valoarea bursier a obligaiunilor este de 98 000 lei. Fraciunea de dobnd de ncasat de la 1 aprilie pn la 31 decembrie N este de 100.000 16 % 9/12 = 12.000 lei. n exerciiul N+1 la 1 octombrie se cesioneaz obligaiunile, preul de cesiune este de 107.000 lei, din care cuponul dobnzii 8 000 lei. A. nregistrri n exerciiul N a) cumprarea obligaiunilor: 104 000 lei = 104 000 lei 506 512 Obligaiuni Conturi curente la bnci i concomitent pentru cuponul dobnzii: 4 000 lei = 4 000 lei 764 506 Obligaiuni Venituri din investiii financiare pe termen scurt b) dobnzi n curs cuvenite pentru exerciiul N ncheiat: 503 Aciuni 100 000 lei =

= 12 000 lei 5088 764 Dobnzi la Venituri din obligaiuni i investiii titluri de financiare cedate plasament c) provizioane pentru deprecierea obilgaiunilor: 2 000 lei = 2 000 lei 6864 596 Provizioane Cheltuieli pentru financiare privind deprecierea provizioane obligaiunilor pentru deprecierea activelor circulante B. nregistrri n exerciiul N+1 a) report la noul exerciiu financiar: D 506 Obligaiuni 100 000 lei D 5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament 12 000 lei C 90 Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie 2 000 lei b) reluarea dobnzilor cuvenite: 12 000 lei = 12 000 lei 764 5088 Venituri din Dobnzi la investiii obligaiuni i titluri financiare cedate de plasament c) ncasarea printr-un cec a cuponului de dobnd la 1 aprilie; 100 000 16%: 16 000 lei = 16 000 lei 512 764 Conturi curente la Venituri din bnci investiii financiare cedate d) cesiunea obligaiunilor la preul de 107 000 lei cu cupon de dobnd de 100.000 16 % 6/12 (6 luni de la 1 aprilie 1 octombrie): 107 000 lei = 100 000 lei 512 506 Conturi curente la Obligaiuni bnci 1 000 lei 8 000 lei 664 764 Cheltuieli privind Venituri din investiiile Investiii financiare cedate financiare cedate e) reluarea provizioanelor: 2 000 lei = 2 000 lei 596 7864 Provizioane Venituri din pentru provizioane deprecierea pentru obligaiunilor deprecierea activelor circulante Remarc. O problem complementar cesiunii titlurilor de plasament este cea a nregistrrii cheltuielilor efectuate cu cesiunea acestora. Sunt cheltuieli de exploatare nregistrate la conturile de cheltuieli n funcie de natura lor. Exemplu, cheltuielile cu serviciile bancare sunt nregistrate la 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate. Pentru reflectare i studiu poate fi reinut i soluia tratrii drept cheltuieli financiare i nregistrarea la contul 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate ntr-un analitic distinct. Se poate reine i varianta reflectrii acestor cheltuieli la

12 000 lei

contul 668 Alte cheltuiieli financiare. TotuI prin natura lor se ncadreaz mai bine potrivit primei soluii. Un caz particular al titlurilor de plasament este i cel al rscumprrii i anulrii propriilor obligaiuni emise. Tipurile de nregistrri intervenite sunt: a) rscumprarea obligaiunilor, la preul de rscumprare: = 505 512 Obligaiuni emise i rscumprate Conturi curente la bnci sau 531 Casa b) anularea obligaiunilor emise i rscumprate: = 161 505 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni Obligaiuni emise I rscumprate (preul de rambursare) (preul de rscumprare) 768 Alte venituri financiare (diferena favorabil ntre preul de rambursare i preul de rscumprare) n cazul n care diferena este nefavorabil se nregistreaz n debitul contului 668 Alte cheltuieli financiare.

4.CONTABILITATEA OPERAIILOR DE NCASRI I PLI EFECTUATE PRIN CONTURILE DE LA BNCI

Prin intermediul conturilor de la bnci sunt delimitate i nregistrate valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse la banc, disponibilitile n lei i n devize, creditele bancare pe termen scurt, precum i dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor bancare. Toate conturile de la bnci care concentreaz disponibilitile bneti au funcie contabil de activ. Se debiteaz, dup caz, cu valorile de ncasat sau cu ncasrile de lichiditI, se crediteaz cu diminuarea valorilor de ncasat pe msura lichidrii lor i cu plile de lichiditi. Au sold final debitor care reprezint valorile de ncasat sau disponibilitile bneti existente n conturile de la bnci, dup caz. Funcia contabil a contului 512 Conturi curente la bnci, prin cele dou sintetice de gradul II, 5121 Conturi la bnci n lei i 5124 Conturi la bnci n devize, trebuie nuanat n sensul c prin intermediul su sunt evideniate i creditele de trezorerie acordate de banc. n toate cazurile cnd soldul contului este creditor, el reprezint creditele de trezorerie primite de ntreprindere, pentru acoperirea decalajului ntre totalul stocurilor i cheltuielilor, pe de o parte, i totalul resurselor i ncasrilor, pe de alt parte. Evidena analitic a conturilor de la bnci se dezvolt pe fiecare banc n parte. Particulariti prezint i conturile de dobnzi 518 Dobnzi cu cele dou sintetice de gradul II, 5186 Dobnzi de pltit i 5187 Dobnzi de primit. Primul se crediteaz cu dobnzile de pltit aferente soldului creditor al contului 512 Conturi curente la bnci. Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturile de la bnci, se nregistreaz n contul 5187 Dobnzi de primit. Dobnzile de pltit aferente creditelor bancare primite prin contul 519 Credite bancare pe termen scurt se nregistreaz prin sinteticul de gradul II, 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt. Contabilitatea operaiilor de ncasri i pli, efectuate prin conturile curente de la bnci, se realizeaz prin urmtoarele tipuri de nregistrri: a) depunerea la banc, pe baz de borderou, a valorilor de ncasat (cecul, cambia i biletul la ordin):

511 Valori de ncasat

4111 Clieni 413 Efecte de primit 461 Debitori diveri

b) ncasarea titlurilor de valoare: = 512 511 Conturi curente la bnci Valori de ncasat 666 Cheltuieli privind dobnzile 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate La contul 512 Conturi curente la bnci se nregistreaz valoarea net ncasat, la 666 Cheltuieli privind dobnzile valoarea dobnzilor percepute pentru ncasarea nainte de termen iar la 627 Cheltuieli cu serviciile bancare I asimilate comisioanele i spezele bancare. c) ncasarea sumelor n conturile de la bnci, pe baza extraselor de cont i documentelor justificative: 445 Subvenii (subvenii ncasate) 16 mprumuturi i datorii asimilate (ncasri din mprumuturi) 26 Imobilizri financiare (ncasri de creane imobilizate) 41 Clieni i conturi asimilate (ncasri clieni) 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate (sume ncasate de la buget i alte unitI publice) 45 Grup i asociai (ncasri n cadrul grupului) 46 Debitori i creditori diveri (ncasri debitori) 518 Dobnzi (dobnzi ncasate) 519 Credite bancare pe termen scurt (ncasri credite pe termen scurt) d) pli din conturile bancare, pe baza documentellor justificative i a extraselor: = 16 512 mprumuturi i datorii asimilate Conturi curente la bnci (rambursri de credite i pli de datorii) 20 Imobilizri necorporale 512 Conturi curente la bnci =

(pli privind imobilizrile necorporale) 26 Imobilizri financiare (pli privind imobilizrile financiare) 40 Furnizori i conturi asimilate (pli furnizori i datorii asimilate) 42 Personal i conturi asimilate (pli salarii i alte drepturi de personal) 43 Asigurri sociale, protecie social i conturi asimilate (pli privind contribuiile la asigurrile sociale i protecia social) 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate (pli privind datoriile din impozite i taxe) 45 Grup i asociai (avansuri acordate i pli n cadrul grupului de ntreprinderi) 46 Debitori i creditori diveri (plata datoriilor fa de creditori) 50 Investiii financiare pe termen scurt (achiziii Investiii financiare pe termen scurt) 518 Dobnzi (pli dobnzi) 519 Credite bancare pe termen scurt (rambursri credite bancare) 54 Acreditive (acreditivele deschise) 58 Viramente interne (viramente interne) = 512 Conturi curente la bnci

5. PUNCTAJUL BANCAR

Este prudent de a compara la perioade de timp regulate (n general n fiecare lun) soldul ce figureaz n extrasul de cont cu soldul ce figureaz n contul 512 Conturi curente la bnci. Aceast comparaie reprezint un punctaj bancar care permite identificarea i justificarea diferenelor ntre soldurile extrasului de cont i cel al contului inut de ctre ntreprindere.

n cazul n care la sfritul perioadei se constat c soldul contului 512 Conturi curente la bnci nu coincide cu soldul care figureaz n extrasul de cont, diferenele care se pot ntlni sunt: a) ntreprinderea a tras la sfritul exerciiului cecuri n favoarea furnizorilor, dar acetia nu au avut timp s depun cecurile la banc nainte de 31 decembrie; b) ntreprinderea depune la banc cecurile primite de la clienii si, dar banca nu a avut timp s consemneze aceste sume n extrasul de cont ntocmit la 31 decembrie; c) banca a ncasat fonduri n contul ntreprinderii, exemplu creane asupra clienilor i dividende, ncasrile figureaz n extrasul de cont dar ntreprinderea nu a cunoscut aceast situaie pentru c nu a primit nc extrasul; d) banca a facturat anumite sume ntreprinderii, exemplu cheltuieli bancare, care figureaz n extrasul de cont la 31 decembrie dar de care ntreprinderea nu a tiut neprimind extrasul. Aceste situaii odat cunoscute permit stabilirea unui punctaj bancar adic a diferenei ntre soldul contului 512 Conturi curente la bnci i soldul ce figureaz n extrasul de cont.

6. CONTABILITATEA OPERAIILOR DE NCASRI I PLI N NUMERAR

Toate ncasrile n numerar se nregistreaz n debitul contului 531 Casa i n creditul conturilor care arat sursa ncasrilor. Plile se oglindesc n creditul contului n coresponden cu debitul conturilor care evideniaz destinaia plilor. Documentul de nregistrare zilnic n contabilitate a operaiilor de cas este Registrul de cas la care se anexeaz documentele justificative de ncasri i pli n numerar. Tipurile de nregistrri contabile mai importante sunt: a) operaii de ncasri n numerar: = 531 41 Casa Clieni i conturi asimilate 45 Grup i asociai 46 Debitori i creditori diveri 70 Venituri din vnzri de produse, mrfuri, prestri servicii i din alte activiti 76 Venituri financiare b) operaii de pli n numerar: = 40 531 Furnizori i conturi asimilate Casa 42 Personal i conturi asimilate 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate 45 Grup i asociai 46 Debitori i creditori diveri

c) plusurile constatate la inventarierea casieriei: la ntreprinderile private: = 531 758 Casa Alte venituri din exploatare la ntreprinderile regii autonome i societI cu capital majoritar de stat: = 531 4481 Casa Alte datorii fa de bugetul statului

7. PARTICULARITI PRIVIND CONTABILITATEA OPERAIILOR N DEVIZE

Pentru nregistrarea operaiilor de ncasri i pli n devize se poate folosi metoda: nregistrrii operaiilor la cursul zilei sau curs variabil. Diferenele cursului fix n raport de cursul zilei sunt nregistrate n conturile de cheltuieli sau de venituri, dup caz. La ncheierea exerciiului financiar, pentru ambele metode, soldul este evaluat la cursul zilei, iar diferena este nregistrat dup caz, la conturile de cheltuieli sau venituri din diferena de curs valutar. Astfel, diferenele de curs valutar nefavorabile (cursul zilei este mai mic dect cel din momentul obinerii devizelor) se nregistreaz ca o cheltuial: = 665 512 Cheltuieli din diferene de curs valutar Conturi curente la bnci 531 Casa Diferenele de curs valutar favorabile se nregistreaz ca un venit: = 512 765 Conturi curente la bnci Venituri din diferene de curs valutar 531 Casa Exemplu. n cursul exerciiului prin contul curent de la banc au loc urmtoarele operaii: 30.01.2002, ncasarea a 600 USD 30.000 lei cursul zilei, 30.000 lei cursul din momentul crerii creanei; 25.04.2002, ncasarea a 400 USD 31.000 lei cursul zilei, 30.500 lei cursul creanei; 08.07.2002, pli de 700 USD 32.000 lei cursul zilei, 31.500 lei cursul din momentul crerii datoriei; 09.11.2002, ncasri de 300 USD 31.500 lei cursul zilei, 32.000 lei cursul creanei. Cursul fix stabilit la 01.01.2002 este de 30.500 lei, cursul din 31.12.2002 este 1 USD = 33.000 lei. Metoda la cursul zilei (curs variabil)

constituirea creanei, 600 USD 30.000 lei = 18.000.000 lei:

18 000 000 lei 707 Venituri din vnzarea mrfurilor ncasarea creanei, 600 USD 30.000 lei = 18.000.000 lei: 18 000 000 lei = 5124 4111 Conturi la bnci Clieni n devize 4111 Clieni = 18 000 000 lei

a) ncasarea la 30.01.2002

18 000 000 lei

 constituirea creanei, 400 USD 30.500 lei = 12.200.000 lei:

707 Venituri din vnzarea mrfurilor ncasarea creanei, 400 USD 31.000 lei = 21.400.000 lei: 12 400 000 lei = 5124 4111 Conturi la bnci Clieni n devize (400 USD 30.500 lei) 765 Venituri din diferene de curs valutar 400 USD (31.000 lei 30.500 lei) c) pli la 08.07.2002: constituirea datoriei, 700 USD 31.500 lei = 22.050.000 lei: 22.050.000 lei = 371 401 Mrfuri Furnizori plata datoriei, 700 USD 32.000 lei = 22.400.000 lei: 22 050 000 lei = 401 5124 Furnizori Conturi la bnci n devize (700 USD 31.500 lei) 350 000 lei 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 700 USD (32.000 lei 31.500 lei) d) ncasri la 09.11.2002: constituirea creanei, 300 USD 32.000 lei = 9.600.000 lei: 9.600.000 lei = 411 707 Clieni Venituri din vnzarea mrfurilor ncasarea creanei, 300 USD 31.500 lei = 9.450.000 lei: 9 450 000 lei = 5124 411 Conturi la bnci Clieni n devize (300 USD 32.000 lei) 150 000 lei 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 12 200 000 lei 4111 Clieni = 12 200 000 lei

b) ncasare la 25.04.2002:

12 200 000 lei

200 000 lei

22.050.000 lei

22 400 000 lei

9 600 000 lei

9 600 000 lei

300 USD (31.500 lei 32.000 lei) e) diferena de curs valutar la nchiderea exerciiului: D 5124 C 30.01 600 USD 30.000 lei = 18.000.000 lei 08.07 700 USD 32.000 lei = 22.400.000 lei 25.04 400 USD 31.000 lei = 12.400.000 lei S.D. 600 USD 17.450.000 lei 09.11 300 USD 31.500 lei = 9.450.000 lei Diferena de curs valutar 2.350.000 lei 1 300 USD 39 850 000 lei Sold 600 USD 33.000 lei = 19.800.000 lei Diferena de curs valutar = (600 USD 33.000 lei) -17.450.000 lei = 2.350.000 lei 2 350 000 lei = 2 350 000 lei 5124 765 Conturi la bnci Venituri din n devize diferene de curs valutar Metoda cursului fix Este recomandabil ca la deschiderea exerciiului cursul de la nchiderea exerciiului s devin curs fix pentru N+1. n caz contrar se nregistreaz diferena dintre cursul de la nchiderea exerciiului N i cursul fix al exerciiului N+1 prin relaiile: dac cursul fix este mai mare: = 5124 765 Conturi la bnci n devize Venituri din diferene de curs valutar dac cursul fix este mai mic: = 665 5124 Cheltuieli din diferene de curs valutar Conturi la bnci n devize a) ncasare la 30.01.2002: constituirea creanei 600 USD 30.000 lei: 18 000 000 lei = 18 000 000 lei 4111 707 Venituri din Clieni vnzarea 600 USD mrfurilor 30.000 lei 600 USD 30.000 lei ncasarea creanei: 18 300 000 lei = 18 000 000 lei 5124 4111 Conturi la bnci Clieni n devize 600 USD 30.000 lei 600 USD 30.500 lei 300 000 lei 765 Venituri din diferene de curs valutar 600 USD (30.500 lei 30.000 lei) b) ncasare la 25.04.2002: constituirea creanei: 12 200 000 lei = 12 200 000 lei 4111 707 Venituri din Clieni vnzarea 400 USD 30.500

lei

ncasarea creanei: 12 200 000 lei 5124 Conturi la bnci n devize 400 USD 30.500 lei 200 000 lei 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 400 USD (30.500 lei 31.000 lei) constituirea datoriei:
22 050 000 lei 371 Mrfuri 700 USD 31.500 lei c) plata la 08.07.2002:

mrfurilor 400 USD 30.500 lei = 4111 Clieni 400 USD 30.500 lei 765 Venituri din diferene de curs valutar 400 USD (31.000 lei 30.500 lei) 12 200 000 lei

200 000 lei

401 Furnizori 700 USD 31.500 lei

22 050 000 lei

plata datoriei:
22 050 000 lei 401 Furnizori (700 USD 31.500 lei) = 5124 Conturi la bnci n devize 700 USD 30.500 lei 765 Venituri din diferene de curs valutar 700 USD (32.000 lei 30.500 lei) 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 300 USD 32.000 lei 4111 Clieni 300 USD 21 350 000 lei

665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 700 USD (31.500 lei 32.000) lei) d) ncasri la 09.11.2002: constituirea creanei: 9 600 000 lei 4111 Clieni 300 USD 32.000 lei

350 000 lei

1 050 000 lei

9 600 000 lei

ncasarea creanei: 9 150 000 lei 5124 Conturi la bnci n devize

9 600 000 lei

32.000 lei 300 USD 30.500 lei 450 000 lei 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 300 USD (30.500 lei 31.500 lei) = 300.000 lei 300 USD (31.500 lei 32.000 lei) = 150.000 lei TOTAL 450.000 lei e) diferene de curs valutar la nchiderea exerciiului financiar: D 5124 C 30.01. 600 USD 30.500 lei = 18.300.000 lei 08.07. 700 USD 30.500 lei = 21.350.000 lei 30.04. 400 USD 30.500 lei = 12.200.000 lei S.D 600 USD 30.500 lei = 18.300.000 lei Diferena de curs valutar 1.500.000 lei 09.11. 300 USD 30.500 lei = 9.150.000lei 1 300 USD 30.500 lei = 39.650.000 lei S.D. 600 USD 33.000 lei = 19.800.000 lei Diferena de curs valutar = (600 USD 33.000 lei) -(600 USD 30.500 lei) = 19.800.000 lei 18.300.000 lei = 1.500.000 lei 1 500 000 lei 5124 Conturi la bnci n lei = 765 Venituri din diferene de curs valutar 1 500 000 lei

Diferenele de curs valutar s-au calculat la ncasare n condiiile n care s-au avut n vedere cele trei cursuri: curs fix, curs de tranzacie i curs de ncasare la zi. Pentru simplificarea nregistrrii operaiilor, este indicat s se utilizeze numai cele dou cursuri -cursul fix i cursul de tranzacie, cursul de zi la ncasare sau plat intrnd n rol numai la nchiderea exerciiului. De exemplu, operaia ( c ) la plat s-ar nregistra: 22 050 000 lei = 21 350 000 lei 401 5124 Furnizori Conturi la bnci n devize (700 USD 31.500 lei) 700 USD 30.500 lei 700 000 lei 765 Venituri din diferene de curs valutar 700 USD (31.500 lei 30.500 lei) Un caz particular al disponibilitilor n devize este cel al ncasrii de valut prin licitaie de la banc. Tipurile de nregistrri care intervin n aceast situaie sunt: a) suma virat din contul curent n lei pentru licitaia valutar: = 5125 5121 Sume n curs de decontare Conturi la bnci n lei b) suma ncasat n valut la licitaia valutar: = 5124 5125 Conturi la bnci n devize Sume n curs de decontare c)suma neconsumat virat n contul curent i comisionul bancar reinut: = 627 5125 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate Sume n curs de decontare

(comisionul bancar) 5121 Conturi la bnci n lei (suma net virat n contul curent)

8. PARTICULARITI PRIVIND CONTABILITATEA ACREDITIVELOR I AVANSURILOR DE TREZORERIE

Acreditivele i avansurile de trezorerie reprezint sumele rezervate la bnci sau puse la dispoziia terilor, n vederea efecturii unor pli datorate de ntreprindere. Dac disponibilitile sunt imobilizate sub forma de acreditive se nregistreaz n debitul contului 541Acreditive. Pe msura efecturii plilor ctre teri sau ncetrii valabilitii acreditivului, contul se crediteaz. Soldul debitor reprezint acreditivele existente deschise la bnci. Sumele ncredinate de ntreprindere administratorilor sau altor persoane mputernicite, inclusiv avansurile spre decontare, pentru efectuarea unor pli n favoarea acesteia se nregistreaz la contul 542 Avansuri de trezorerie. Tipurile de nregistrri proprii contului sunt: a) sumele virate n cont la bnci sau acordate n numerar administratorilor sau contabililor autorizai s fac pli: = 542 581 Avansuri de trezorerie Viramente interne i concomitent, = 581 512 Viramente interne Conturi curente la bnci sau 531 Casa b) plile efectuate de ctre administratori sau contabili autorizai: = 451 542 Decontri n cadrul grupului Avansuri de trezorerie 30 sau 37 Conturi de stocuri 40 Furnizori i conturi asimilate 42 Personal i conturi asimilate Soldurile neutilizate se vireaz n conturile de la bnci sau se depun la casierie, iar nregistrarea este: = 581 542 Viramente interne Avansuri de trezorerie i concomitent: = 512 581 Viramente interne Conturi curente la bnci sau 531 Casa Remarc. O anumit specificitate prezint acordarea i justificarea avansurilor n valut pentru deplasri. a) acordarea avansului la cursul de schimb al zilei: = 542 5314 Avansuri de trezorerie Casa n devize

b) justificarea avansului n cazul n care cursul de schimb a crescut, atunci cnd acesta nu a fost integral folosit: = 625 542 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri Avansuri de trezorerie (avansul justificat la cursul de schimb cnd sa acordat) 5314 Casa n devize (pentru diferena de avans neconsumat) i pentru diferena favorabil de curs valutar aferent avansului neconsumat: = 5314 765 Casa n devize Venituri din diferene de curs valutar c) justificarea avansului n cazul diminurii cursului de schimb la data justificrii avansului acordat, atunci cnd acesta nu a fost integral utilizat: = 625 542 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri Avansuri de trezorerie (cu valoarea avansului utilizat) 5314 Casa n devize (diferena neutilizat) 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar (cu diferena de curs valutar aferent avansului neconsumat) Suma virat pentru deschiderea acreditivului n favoarea furnizorului extern: = 581 5124 Viramente interne Conturi la bnci n devize i: = 5412 581 Acreditive n devize Viramente interne Plata avansului cuvenit furnizorului extern din contul de acreditive a sumelor convenite la livrarea mrfurilor: = 409 5412 Furnizori - debitori Acreditive n devize

9. CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE PE TERMEN SCURT

Creditele de trezorerie primite prin contul curent se reflect ca sold creditor al conturilor 512 Conturi curente la bnci, n situaia n care ncasrile sunt mai mici dect plile i se ramburseaz n cazul n care ncasrile devin mai mari dect plile. Creditele pentru nevoi temporare se obin prin conturi separate de mprumut, iar nregistrarea este de forma: = 512 5191 Conturi curente la bnci Credite bancare pe termen scurt La rambursarea creditelor ctre banca finanatoare nregistrarea este de sens invers. ntreprinderea poate beneficia i de credite de scont pentru mobilizarea creanelor comerciale sub forma efectelor primite.

Evidena acestor credite se realizeaz prin contul 5114 Efecte remise spre scontare ale crui coninut i funcie contabil au fost prezentate n capitolul V.

10. PARTICULARITI PRIVIND CONTABILITATEA ALTOR VALORI

n aceast categorie sunt incluse timbrele fiscale, biletele de tratament i odihn, tichetele i biletele de cltorie i alte valori. Aceste valori sunt nregistrate prin contul 532 Alte valori dezvoltat pe patru sintetice de gradul II corespunztoare fiecrui fel de valoare. n debitul contului de nregistreaz preul de cumprare al valorilor achiziionate, iar n credit valorile folosite evaluate la preul de intrare. Soldul contului este debitor i reprezint alte valori existente n gestiunea activitii de trezorerie. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de valori i pe gestiuni create. a) cumprarea de timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie: = 532 401 Alte valori Furnizori 531 Casa b) utilizarea altor valori: = 624 532 Cheltuieli cu transportul de bunuri i Alte valori personal 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 658 Alte cheltuieli de exploatare nregistrrile se fac la preul de cumprare care devine i baz pentru valorea contabil. Exemplu. Biletele de tratament i odihn suportate de ctre ntreprindere i salariai conform contractelor colective de munc se nregistreaz astfel: a)achiziionarea biletelor de tratament i odihn, cu valoarea nominal plus TVA: = 5322 401 Bilete de tratament i odihn Furnizori TVA nscris n factura de achiziionare a biletului de odihn i tratament nu este deductibil, potrivit art.19 alin. 2 din Ordonana Guvernului Romniei nr. 3/1992 republicat n 25 ianuarie 1994. = 658 5322 Alte cheltuieli de exploatare Bilete de tratament i odihn (cota - parte din valoarea biletelor suportate de ntreprindere) 4282 Alte creane n legtur cu personalul (cota - parte din valoarea biletelor suportate de personal) c) ncasarea sau reinerea pe stat a cotei - prI din valoarea biletelor de tratament i odihn acordate salariailor, suportate de salariai, inclusiv TVA: = 5311 4282 Casa n lei Alte creane n legtur cu personalul sau 421 Personal salarii datorate

11. PARTICULARITI PRIVIND CONTABILITATEA VIRAMENTELOR INTERNE

Operaiile de transferuri de disponibiliti bneti ntre conturile de la bnci, precum i ntre conturile de la bnci i casieria ntreprinderii se nregistreaz prin contul 581 Viramente interne. n debitul contului se nregistreaz sumele virate dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie; n creditul contului se nregistreaz sumele intrate ntr-un cont de trezorerie dintr-un alt cont de trezorerie. De regul, contul nu prezint sold. Folosirea contului se explic prin aceea c ntre momentul depunerii pe baz de borderou la banc a ordinului de plat i documentelor justificative privind transferul efectiv de sume ntre conturile de trezorerie i consemnarea lor n extrasul de cont poate interveni un anumit interval de timp. n acest interval de timp, operaiile se nregistreaz prin contul 581 Viramente interne. Exemplu. La depunerea din casierie pe baz de chitan - vrsmnt a unei sume de bani n contul curent de la banc se fac nregistrrile: a) la depunerea efectiv a sumei de bani: = 581 531 Viramente interne Casa b) la consemnarea operaiei n extrasul de cont: = 512 581 Conturi curente la bnci Viramente interne Un al doilea motiv este cel al delimitrilor acelor operaii care fac obiectul nregistrrii n mai multe registre distincte conduse pentru fiecare cont de trezorerie, precum i evitarea contabilizrii fr risc a dublei folosiri a viramentelor de disponibiliti dintr-un cont de trezorerie la alt cont de trezorerie.

12. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND PROVIZIOANELE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE

Potrivit Regulamentului privind aplicarea Legii contabilitii, provizioanele pentru deprecierea conturilor de trezorerie se constituie numai pentru investiiile financiare pe termen scurt. n acest scop se folosesc conturile sintetice de gradul I 591, 592, 593, 595, 596, 598 . n creditul contului se nregistreaz sumele aferente deprecierii titlurilor de plasament calculate la nchiderea exerciiului pe baz de inventar, iar n debitul su, sumele corespunztoare diminurii provizioanelor pentru deprecierea titlurilor de plasament. Soldul creditor al contului reprezint provizioanele constituite pentru titlurile de plasament existente n portofoliul de gestiune al ntreprinderii.

REZUMAT

n sfera activitii de trezorerie a ntreprinderii se cuprind toate operaiile de gestiune a investiiilor financiare pe termen scurt, a valorilor de ncasat, a disponibilitilor bneti, a altor valori de trezorerie, precum i concursurile bancare sub forma creditelor de scont i de trezorerie. Investiiile financiare pe termen scurt denumite i valori mobiliare de plasament, valori pe termen scurt negociabile sau investiii temporare sunt titluri de valoare achiziionate n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt sau protejrii lichiditilor, dup caz. Spre deosebire de titlurile de participare a cror posesiune este durabil, perioada de rotaie a titlurilor de plasament nu depete, de regul, un an. Ele se identific cu aciunile, obligaiunile, bonurile de tezaur sau trezorerie i alte titluri de valoare dobndite pe termen scurt. Disponibilitile bneti n lei i n devize se delimiteaz sub forma numerarului din casieria ntreprinderii, depozitelor la banc n conturile curente sau de disponibil i prin alte valori financiare care datorit naturii lor sunt convertibile imediat n disponibiliti bneti. n aceast ultim situaie se afl valorile de ncasat sub forma cecurilor, efectelor comerciale i cupoanelor primite de la pltitori i depuse la banc spre ncasare. Motivaia ncadrrii acestor titluri sau documente de valori n activitatea de trezorerie i nu n categoria creanelor, este aceea c ele devin lichidabile (disponibile) ntr-un termen foarte scurt. Disponibilitile sau depozitele create n conturile de banc pot funciona la vedere sau la termen. Dac nu acioneaz la vedere este recomandabil s se utilizeze tehnica contului curent sau a casei de credit. Prin acest cont se nregistreaz toate operaiile bneti ntre ntreprindere i banc. n situaia n care ncasrile sunt mai mari dect plile, soldul contului reprezint disponibilitile bneti, iar dac ncasrile sunt mai mici dect plile, soldul exprim creditele acordate de banc. Depozitele la termen n banc reprezint o form de imobilizare a lichiditilor pn la un an, fr a fi transferabile sau utilizate nainte de termenul final. Procednd astfel, dobnda este mai mare dect n cazul disponibilitilor bneti la vedere, care lipsete sau este foarte mic. Din categoria disponibilitilor bneti fac parte acreditivele i avansurile de trezorerie. Prin poziia avansuri de trezorerie sunt delimitate disponibilitile bneti repartizate spre a fi girate de ctre administratori sau alte persoane mputernicite de ntreprindere n vederea efecturii unor pli n favoarea ntreprinderii. La aceast poziie se includ i avansurile acordate salariailor pentru efectuarea de cumprri. Acreditivul reprezint mijloacele bneti pstrate la banc ntr-un cont distinct la dispoziia furnizorului din care urmeaz a se efectua plile ctre acesta pe msura livrrii mrfurilor, executrii lucrrilor sau prestrii de servicii. Structura patrimonial denumit alte valori de trezorerie se individualizeaz sub forma timbrelor fiscale i potale, tichetelor i biletelor de cltorie, biletelor de tratament i odihn i alte valori. Concursurile bancare se delimiteaz sub forma creditelor de trezorerie (soldul creditor al contului curent), creditelor bancare pe termen scurt, acordate prin cont separat pentru nevoi temporare i creditelor de scont (credit acordat de banc posesorului de credit pentru scontare nainte de scaden).

CUVINTE CHEIE activitate de trezorerie investiii financiare pe termen scurt valori de ncasat avansuri de trezorerie acreditive concursuri bancare punctej bancar viramente interne provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie

BIBLIOGRAFIE SUPLIMENTAR

1. Belverd E. Needles Jr, Henry R. Anderson, James C. Caldwell, Principiile de baz ale contabilitii, Ediia a cincea, Editura Arc, 2000. 2.Duescu A, Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, Editat de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, Bucureti 2001. 3.Feleag, N., Ionacu, I., Tratat de contabilitate, vol I, Editura Economic, Bucureti, 1998 i vol II, Editura Economic, Bucureti, 1999. 4.IASC, Standardele Internaionale de Contabilitate, traducere din limba englez, Editura Economic, Bucureti 2001. 5.Ministerul Finanelor; Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Partea I, Editura Economic, Bucureti 2001. 6.Ristea M, Contabilitatea rezultatului ntreprinderii, Editor Tribuna economic, Bucureti, 1997. 7.Ristea M, Contabilitatea ntre fiscal i gestionar, Editura Tribuna Economic, Bucureti 1998 8.Ristea M, Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura tribuna Economic, Bucureti 2000. 9.Ristea M, Opiuni i metode contabile de ntreprindere, Editor Tribuna Economic, Bucureti 2001. 10.Ristea M, Contabilitatea ntreprinderii, vol I reeditat, editura Mrgritar, Bucureti, 2001. 11.Ristea M, Normalizarea contabilitii baz i alternativ Editura Tribuna Economic, Bucurei 2002

NTREBRI RECAPITULATIVE

1. Ce operaii se includ n sfera activitilor de trezorerie ? 2. Ce reprezint investiiile financiare pe termen scurt ? 3. Cum se definesc avansurile de trezorerie ? Dar acreditivele ? 4. Ce reprezint concursurile bancare ? 5. Care sunt documentele justificative de ncasri i pli n numerar ? 6. n ce constau operaiile de ncasri i pli fr numerar ? 7. Din cine este format costul de achiziie al investiiilor financiare pe termen scurt ? 8. n ce const punctajul bancar ? 9. n ce const metoda nregistrrii operaiilor la cursul zilei ? 10. Ce elemente sunt incluse n categoria altor valori ?