MINISTERUL FINANELOR PUBLICE AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL

CONTENCIOS ADMINISTRATIV FISCAL

CULEGERE DE DECIZII DE SOLUIONARE A CONTESTAIILOR

VOLUMUL I

2001-2003 Lucrare efectuat de Direcia general de soluionare a contestaiilor.

Coordonare, selectare, redactare: Capdefier Ion si Diaconu Gelu tefan

CUPRINS
Cuvnt nainte Prefa Introducere Partea nti Datoria vamal I. Antrepozitul vamal 1. 2. 1. Expirarea duratei autorizaiei de antrepozit vamal n cazul operatorilor duty-free 2. ncheierea din oficiu a regimului de antrepozit vamal.

II. Zone defavorizate 1. 3. Faciliti vamale acordate societilor comerciale cu sediul ntr-o zon defavorizat care desfaar activiti i n afara acestei zone 2. 4. Calificarea noiunii de producie proprie desfaurat de agenii economici ntr-o zon defavorizat 3. 5. Faciliti acordate pentru activiti de preambalare a mrfurilor n zonele defavorizate 4. 6. Vnzari din zona defavorizat a mrfurilor importate n scutire de la plata drepturilor vamale fr a fi supuse prelucrrii III. Clasificare tarifar 1. 2. 3. 4. 5. 7. Clasificare tarifar a produsului bitter suedez; lichid alcoolic sau medicament? 8. ncadrare tarifar a aparatelor de fotocopiere cu sistem optic 9. ncadrarea tarifar a vitaminelor; produse medicale sau alimentare? 10. ncadrarea tarifar a tutunului neprelucrat 11. Clasificarea tarifar i calificarea noiunii de producie proprie

IV. Cauze procedurale 1. 2. 3. 12. Nerespectarea termenului legal de exercitare a cii administrative de atac 13. Cauze naintate la organele de cercetare penal 14. Dreptul organelor vamale de a-i anula propriile acte constatatoare

V. Faciliti vamale acordate investitorilor 1. 15. Facilitatea de exceptare de la plata taxelor vamale si obligaia de plat a taxei pe

valoarea adaugat 2. 16. Importuri exceptate de la plata taxelor vamale de bunuri aportate la capitalul social; exportul ulterior al bunurilor importate cu faciliti 3. 17. Faciliti n derulare acordate investitorilor strini 4. 18. Faciliti pentru activiti de producie proprie desfurat n spaii i cu utilaje nchiriate 5. 19. Faciliti vamale acordate pe baza declaraiei pe proprie rspundere a titularului operaiunii de import 6. 20. Meninerea facilitilor vamale acordate n situaia divizrii societii i nfiinrii unei societi noi 7. 21. Faciliti suplimentare acordate investitorilor strini n baza legii nr.71/1994 8. 22. Cesiunea de pri sociale i schimbarea formei juridice a unei investiii strine 9. 23. Faciliti acordate investitorilor strini pentru activitate de producie proprie VI. Aport la capitalul social 1. 24. Aport la capitalul social a unor bunuri importate n baza unui contract de vnzarecumprare ncheiat cu un furnizor extern i achitat dintr-un credit contractat de societate 2. 25. Bunuri neamortizabile importate ca aport n natur la capitalul social al unei societi comerciale 3. 26. Aport la capitalul social n scutire de taxe fr solicitarea expres a acordrii facilitii 4. 27. Aport n natur la capitalul social achitat din fondurile proprii ale societii 5. 28. Bunuri aduse ca aport la capitalul social n exceptare de la plata taxelor vamale achitate din aportul n numerar vrsat de investitorul strin 6. 29. Aport la capitalul social al unei societi tere 7. 30. Aport la capital achitat dintr-un credit contractat de societate 8. 31. Aport la capital nenregistrat la Oficiul Registrul Comerului VII. ntreprinderi mici i mijlocii 1. 32. Faciliti vamale pentru mrfuri importate de ntreprinderi mici i mijlocii neachitate din fonduri proprii sau credite bancare 2. 33. Faciliti acordate IMM n funcie de ncadrarea tarifar a mrfurilor importate 3. 34. Faciliti vamale acordate IMM-urilor fr avizul Ministerului Industriei i Resurselor 4. 35. Faciliti acordate IMM pentru bunuri neaflate n proprietate 5. 36. Faciliti acordate IMM pentru bunuri care nu sunt ncadrate la poziiile tarifare prevzute n normele de aplicare a legii 6. 37. Faciliti vamale acordate IMM i criterii de stabilire a activitii principale (comer, prestri-servicii sau producie) VIII. Dobnzi i penaliti 1. 38. Dobnzi i/sau penaliti aferente taxelor vamale i altor drepturi de import 2. 39. Dobnzi i penaliti de ntrziere aferente datoriei vamale cu titlu de tax pe valoarea adaugat 3. 40. Majorri i penaliti de ntrziere aferente unui act de control anterior aflat n procedura de contencios administrativ

IX. Competena material 1. 41. Stabilirea competenei materiale n soluionarea contestaiilor mpotriva deciziilor emise de direciile regionale privind controlul valorii n vam 2. 42. Stabilirea competenei materiale n soluionarea cererilor privind restituirea drepturilor de import nedatorate 3. 43. Stabilirea competenei materiale n cazul cererilor avnd caracter de reclamaie administrativ 4. 44. Competena material n cazul msurilor de confiscare a mrfurilor nedeclarate la vmuire X. Schimbarea destinaiei bunurilor importate cu faciliti 1. 45. Accize datorate la importul de gaze petroliere lichefiate n funcie de destinaia final 2. 46. Schimbarea destinaiei bunurilor care au fost importate ca aport la capitalul social 3. 47. Schimbarea prin nchiriere a destinaiei bunurilor importate 4. 48. Schimbarea destinaiei bunurilor importate cu faciliti prin exportul acestora sau neutilizarea n producia proprie 5. 49. Schimbarea destinaiei prin vnzarea la intern a unui bun care a fost importat ca aport la capitalul social 6. 50. Schimbarea destinaiei prin pierderea calitii de investiie strin a titularului regimului vamal 7. 51. Schimbarea destinaiei prin nstrinare a bunurilor din import primite ca donaie XI. Valoare n vam 1. 52. Stabilirea valorii n vam utiliznd cursul de schimb al valutelor necotate deBNR 2. 53. Determinarea valorii n vam a bunurilor sustrase n cazul operaiunilor deleasing 3. 54. Determinarea valorii n vam pe baza acordurilor de asisten mutual ncheiate cu autoritile vamale din alte ri 4. 55. Cheltuielile de transport pe parcurs extern-element al determinrii valorii n vam 5. 56. ncasarea garaniei solicitate de vam n cadrul procedurii de control ulterior a valorii n vam 6. 57. Realitatea valorii de tranzacie 7. 58. Includerea n valoarea n vam a cheltuielilor de natur royalty-fee (cheltuieli de licen) XII. Operaiuni de leasing 1. 59. Operaiuni de leasing avnd ca obiect bunuri mobile de natura mijloacelor fixe 2. 60. ncheierea din oficiu a unei operaiuni de leasing 3. 61. Regimul vamal de import definitiv n cazul operaiunilor de leasing intern 4. 62. ncheierea din oficiu a regimului vamal de admitere temporar n cazul operaiunilor de leasing cross-border 5. 63. Operaiuni de leasing pentru bunuri mobile care fac parte dintr-un ansamblu de natura mijloacelor fixe

6. 64. Contracte de leasing sau contracte de vnzare cu plata n rate 7. 65. Cesionare de bunuri introduse n ar n baza unor contracte de leasing 8. 66. ncheierea din oficiu n cazul unei operaiuni de leasing n interiorul termenului prevzut n autorizaia de admitere temporar XIII. Faciliti vamale acordate unordomenii de activitate 1. 2. 3. 67. Faciliti vamale acordate unor produse ale tehnologiei informaiei 68. Faciliti vamale aferente bunurilor destinate activitilor miniere 69. Faciliti vamale acordate instituiilor de nvmnt superior

XIV. Perfecionare activ 1. 70. ncheierea regimului de perfecionare activ n raport de rata de randament nscris n autorizaii 2. 71. ncheierea n termen a operaiunilor de perfecionare activ 3. 72. ncheierea regimului de perfecionare activ prin reexportul produselor compensatoare 4. 73. Justificarea parial a operaiunilor de perfecionare activ 5. 74. Autorizarea regimului de perfecionare activ pe baz de documente care nu reflect realitatea operaiunilor comerciale derulate 6. 75. Datorie vamal aferent produselor compensatoare secundare neexportate n termenul legal 7. 76. Preurile luate n calcul la stabilirea datoriei vamale aferente materiilor prime nejustificate n derularea unui regim de perfecionare activ 8. 77. Datoria vamal aferent materiilor prime acordate cu titlu gratuit de furnizorul extern unui titular al regimului de perfecionare activ XV. Originea mrfurilor 1. 78. Aplicarea tratamentului tarifar favorabil pe baza certificatelor de origine EUR 1 n cazul anvelopelor uzate 2. 79. Aplicarea regulii non-draw-back-ului 3. 80. Preferine tarifare anulate n urma efecturii controlului a posteriori asupra certificatelor de origine EUR 1 XVI. Zone libere 1. 81. Datorie vamal stabilit n baza unor norme a cror aplicare a fost suspendat prin sentina unei Curi de Apel 2. 82. Taxa pe valoarea adugat datorat pentru importul de utilaje n zona liber XVII. Alte cauze 1. 2. 3. 4. 83. Data de la care se datoreaz taxele vamale 84. Baza legal pentru stabilirea nivelului taxelor vamale datorate 85. Depozitul temporar necesar i custodia vamal 86. Drepturi vamale aferente diferenelor cantitative n minus

5. 6. 7.

87. Termenul de ncheiere a regimului de admitere temporar 88. Scutiri de la plata taxelor vamale acordate n baza licenelor de import 89. Baza legal aplicabil la calculul taxelor vamale datorate Partea a doua Taxa pe valoarea adaugat

I. TVA aferent operaiunilor de leasing/nchiriere 1. 1. TVA aferent diferenelor dintre ratele facturate i ratele convenite iniial n cazul unor contracte de leasing financiar ca urmare a evoluiei cursului valutar. 2. 2. TVA aferent operaiunilor de leasing financiar desfurate de la sediul din cadrul zonei libere 3. 3. Momentul la care devine exigibil TVA aferent ratelor de leasing datorate de o societate n baza contractelor ncheiate cu furnizorii externi 4. 4. TVA pentru chiria aferent nchirierii de utilaje 5. 5. TVA aferent garaniilor ncasate de la utilizatori n cazul contractelor de leasing 6. 6. TVA aferent plilor efectuate cu titlu de avansuri acordate n baza unor contracte de leasing financiar ncheiate cu prestatori externi. 7. 7. TVA aferent ratelor de leasing 8. 8. TVA datorat pentru activitatea de subnchiriere a utilajelor care au fcut obiectul unui contract de leasing 9. 9. Data la care ia natere obligaia de plata a TVA aferent unor operaiuni de leasing extern. 10. 10. TVA aferent contractelor de nchiriere n condiiile n care ulterior au fost ncheiate acte adiionale prin care s-au suspendat prevederile referitoare la obligaia lunar de plat a chiriei. 11. 11. TVA nscris n facturile privind nchirierea unor apartamente puse la dispoziia managerilor strini II. Exigibilitatea TVA 1. 12. TVA datorat la livrarea de produse pe baz de aviz de nsoire a mrfurilor 2. 13. TVA aferent activelor vndute de ctre o societate aflat n lichidare 3. 14. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat nscris ntr-o factur fiscal 4. 15. Exigibilitatea TVA n cazul unei operaiuni consemnate ntr-un contract de antrepriz la care ulterior s-a ncheiat un addendum 5. 16. Exigibilitatea TVA n cazul prestrilor de servicii prevzute n anexa la H.G. nr.211/2000 6. 17. Exigibilitatea TVA n condiiile modificrii clauzelor privind plata n rate printr-un addendum la contract 7. 18. Data ncepnd de la care TVA devine exigibil pentru activiti de prestri servicii cu caracter continuu 8. 19. Data la care devenea exigibil TVA colectat aferent serviciilor prestate unor clieni, n situaia n care contravaloarea acestor servicii a fost facturat iniial cu cota zero de TVA iar

ulterior a fost facturat cu cota de TVA de 19% 9. 20. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat aferent serviciilor importate. III. Regimul deducerilor 1. 21. Obligaia de a restitui bugetului de stat TVA deductibil aferent investiiilor sistate pe o perioad mai mare de un an 2. 22. Taxa pe valoarea adugat recalculat n cazul documentelor distruse 3. 23. Dreptul de deducere pentru TVA aferent penalitilor pentru nendeplinirea obligaiilor contractuale 4. 24. TVA aferent lipsurilor constatate la inventariere i n cazul vnzrii unor materii prime la un pre inferior valorii contabile. 5. 25. Regularizarea TVA dedus cu ocazia achiziionrii unor bunuri, n situaia n care acestea au fost livrate ulterior la extern, la un pre mai mic dect costul de achiziie. 6. 26. Regularizarea taxei pe valoarea adaugat n cazul vnzrilor de bunuri sub costul de producie 7. 27. Dreptul de deducere a TVA nscris n facturi fiscale de aprovizionare necompletate cu toate datele prevzute de formular 8. 28. Dreptul de deducere a TVA nscris n facturi care nu aveau completate datele privind expediia mrfurilor i semntura de primire a administratorului. 29. Dreptul de deducere a TVA din facturile de aprovizionare cu alcool etilic alimentar, n condiiile n care acestea nu au completat rubrica privind viza supraveghetorului fiscal 9. 30. Dreptul de deducere a TVA aferent serviciilor de consultan profesional. 10. 31. Dreptul de deducere a TVA nscris pe facturi emise de societi furnizoare de produse petroliere care, potrivit constatrilor organelor de control, nu funcionau legal 11. 32. Dreptul de deducere a TVA fr prezentarea dovezii nregistrrii furnizorilor care au emis facturile ca pltitori de TVA la organele fiscale. 12. 33. Deducerea TVA aferent achiziionrii unui imobil de ctre o societate care nu a fcut dovada c era proprietarul acesteia 13. 34. Dreptul de deducere a TVA i, implicit, de rambursare, n cazul plilor reprezentnd avansuri pentru livrarea unor bunuri din recolta viitoare 14. 35. Dreptul de deducere a TVA aferent unei facturi stornat de emitent i comunicat societii contestatoare 15. 36. Exercitarea dreptului de deducere pe baz de criterii specifice conform H. G. nr. 965/2000. 16. 37. Exercitarea dreptului de deducere a TVA aferent unei facturi n condiiile n care ulterior controlului contestatoarea a prezentat originalul acesteia 17. 38. Dreptul de deducere a TVA aferent chiriei pltit pentru un depozit nchiriat dar nedeclarat ca punct de lucru i nenregistrat la Oficiul registrului comerului i la organele fiscale 18. 39. Dreptul de deducere a TVA aferent cotei parte suportat de societate din contravaloarea abonamentelor de transport ale salariailor proprii. 19. 40. Dreptul de deducere a TVA aferent bunurilor i serviciilor achiziionate destinate producerii i comercializrii de bunuri scutite de TVA 20. 41. Exercitarea dreptului de deducere a TVA aferent unor servicii contractate cu beneficiari cu sediul n strintate 21. 42. Exercitarea dreptului de deducere a TVA aferent investiiilor efectuate la un spaiu

nchiriat. 22. 43. Dreptul de deducere a TVA aferent intrrilor n situaia n care se transfer mijloace fixe ctre o alt societate prin aport la capitalul social al acesteia. 23. 44. Dreptul de deducere a TVA n cazul achiziiilor de produse supuse accizelor 24. 45. Dreptul de deducere a TVA aferent bunurilor importate care ulterior au constituit majorare de capital social prin aport n natur 25. 46. Dreptul de deducere a TVA n cazul operaiunilor specifice zonelor libere 26. 47. Exercitarea dreptului de deducere a TVA aferent achiziionrii unui teren i a unor cldiri i construcii speciale, n condiiile n care nu se face dovada proprietii acestora 27. 48. Dreptul de deducere a TVA aferent bunurilor i serviciilor achiziionate n cazul nenregistrrii la organul fiscal ca pltitor de TVA 28. 49. Dreptul de deducere a TVA nscris n facturi privind sume acordate cu titlu de mprumut 29. 50. Dreptul de deducere a TVA nscris n facturi fiscale emise de consignatari 30. 51. Regularizarea TVA aferent bunurilor importate comercializate la un pre inferior valorii utilizate n vam IV. Justificarea scutirii la plata TVA 1. 52. Modul de aplicare a O.U.G. nr.208/2000 privind scutirea de plata TVA a unor bunuri 2. 53. TVA aferent vnzrilor de combustibil tip M 3. 54. TVA aferent livrrilor de gaze naturale ctre ageni economici productori de energie termic destinat populaiei efectuate n perioada iulie - august 1998. 4. 55. TVA aferent livrrilor de gaze naturale ctre ageni economici productori de energie termic destinat populaiei efectuate n perioada septembrie 1998 iunie 1999. 5. 56. TVA datorat pentru livrrile de propan ctre populaie 6. 57. Dobnzile i comisioanele bancare aferente creditelor externe contractate cu Banca European de investiii i sfera de aplicare a TVA 7. 58. Scutiri de la plata TVA pentru produse de franzelrie V. Modul de calcul al pro-ratei 1. 59. Calculul pro-ratei pentru determinarea TVA deductibil n condiiile n care se realizeaz i operaiuni scutite fr drept de deducere. 60. Includerea la calculul pro-ratei a subveniilor sau alocaiilor primite de la bugetul de 2. stat VI. TVA aferent avansurilor 1. 61. Obligaia de a evidenia i de a colecta TVA aferent avansurilor primite de la persoane juridice cu sediul n Romnia 2. 62. Data la care devine exigibil TVA aferent unui avans ncasat n baza unui contract preliminar de vnzare-cumprare imobiliar i sublocaie. 3. 63. Obligaia de colectare a TVA pentru avansurile primite de la clieni 4. 64. TVA datorat pentru un avans ncasat n baza unui contract de prestri servicii reziliat ulterior printr-un act adiional 5. 65. Modul de calcul al TVA aferent unui avans ncasat i rmas neutilizat.

6. 66. Exercitarea dreptului de deducere, respectiv de rambursare a TVA aferent avansurilor facturate i achitate pentru recolta viitoare, n condiiile n care la data solicitrii rambursrii TVA nu se transferase proprietatea. 67.TVA datorat la data ncasrii avansurilor de la clieni i a taxelor de participare la licitaii. VII. TVA aferent operaiunilor impozabile desfurate de instituii publice 1. 68. TVA aferent unor nchirieri de spaii cu alt destinaie dect aceea de locuine n condiiile n care printr-un protocol aceste spaii, aflate n administrarea unei societi comerciale au fost transferate n administrarea unui Consiliu Local. 2. 69. TVA datorat pentru operaiunea de nchiriere/concesionare a unor bunuri aparinnd domeniului public i privat al statului 3. 70. TVA datorat pentru operaiunea de nchiriere/ concesionare a unor bunuri aparinnd domeniului public i privat al statului (decizie Curte Suprem de Justiie) 4. 71. TVA aferent altor activiti desfurate de universiti n afara activitii de nvmnt propriu-zise 5. 72. TVA aferent activitii de reclam i publicitate desfurat n cadrul unei televiziuni proprii aparinnd unei institutii publice 6. 73. TVA aferent operaiunilor de nchiriere desfurate n cadrul unui club sportiv 7. 74. TVA aferent activitii de prestri servicii ctre persoane fizice i juridice pentru care se ncaseaz tarife de ctre o instituie public VIII. Justificarea cotei zero de TVA 1. 75. TVA pentru livrri de mrfuri facturate unui beneficiar extern dar livrate la intern 2. 76. TVA aferent unui transport internaional de marf n condiiile n care la data controlului fiscal nu s-a prezentat originalul documentului de transport internaional 3. 77. TVA pentru operaiunile de transport n strintate a mrfurilor exportate n baza contractelor ncheiate cu o cas de expediii 4. 78. TVA pentru transporturile fluviale de mrfuri n tranzit, transporturi comandate de intermediari i nu direct din partea beneficiarului extern 5. 79. TVA pentru operaiunile de lohn n condiiile n care produsele obinute au fost livrate beneficiarului extern prin intermediul unui comisionar 6. 80. TVA aferent transporturilor pe parcurs intern a bunurilor exportate 7. 81. Cota de TVA aplicabil n condiiile n care nu s-a fcut dovada c marfa a fost transportat n afara teritoriului rii 8. 82. TVA pentru lucrrile facturate consiliilor locale, n condiiile aplicrii prevederilor O.M.F. nr. 1026/2000 privind aplicarea cotei zero a TVA pentru construcia, extinderea, consolidarea i reabilitarea locuinelor 9. 83. TVA pentru prestrile de servicii efectuate n baza unor contracte de navlosire 10. 84. TVA aferent exportului efectuat prin comisionar, n condiiile n care acesta nu a nscris pe declaraiile vamale de export denumirea societii proprietare a mrfurilor exportate. 11. 85. TVA aferent lucrrilor de construcii i montaj efectuate pentru beneficiari din Romnia la comanda partenerilor externi. 12. 86. TVA aplicabil operaiunilor de intermediere a transportului din Romnia n

strintate a unor bunuri efecte personale aparinnd unor beneficiari din strintate. 13. 87. TVA aplicabil n cazul construciilor de natura caselor de vacan 14. 88. TVA aferent exporturilor nerealizate pe baza contractelor avnd condiia de livrare ex-works 15. 89. TVA aferent serviciilor prestate n contul beneficiarilor cu sediul n strintate n baza contractelor ncheiate cu acetia 16. 90. TVA aferent contravalorii bunurilor livrate la extern direct sau prin comisionari, n condiiile n care societatea nu a ncasat contravaloarea acestor exporturi 17. 91. Cota de TVA aplicabil n condiiile n care valuta aferent exporturilor realizate nu a fost ncasat la termenele stabilite n declaraiile de ncasare valutar. 18. 92. TVA aplicabil exporturilor n condiiile n care valuta nu a fost ncasat la termenele stabilite de la beneficiarii externi fa de care s-au iniiat procedurile judiciare de arbitraj 19. 93. TVA aplicabil exporturilor nencasate n termenele prevzute n contracte 20. 94. TVA pentru livrrile de bunuri la extern efectuate a cror contravaloare a fost ncasat parial n numerar. 21. 95. TVA aplicabil n condiiile n care contravaloarea valutei aferent exporturilor a fost ncasat n numerar prin casierie i depus ulterior n conturi bancare. 22. 96. Cota de TVA aplicabil exporturilor realizate n condiiile n care ordonatori ai plilor efectuate din strintate sunt persoane fizice. 23. 97. Cota de TVA aplicabil exporturilor n condiiile n care la data controlului se face dovada ncasrii prin banc 24. 98. Aplicarea cotei zero de TVA pentru construcia, extinderea, consolidarea i reabilitarea locuinelor IX. Baza de impozitare a TVA 99. TVA aferent retururilor de pres scris 100. Baza de impozitare a TVA n cazul importurilor de servicii 101. Determinarea bazei de impozitare a TVA 102. Includerea n baza de impozitare pentru calculul TVA aferent livrrilor de carburani a accizei datorate la importurile de aditivi 103. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugat n cazul vnzrii unor mijloace fixe la un pre inferior valorii rmase neamortizate. 104. Baza de impozitare pentru TVA aferent serviciilor contractate cu prestatori cu sediul n strintate sau cu domiciliul n strintate. 105. TVA aferent discounturilor acordate clienilor n condiiile n care preul real de vnzare a mrfurilor a fost inferior costului de achiziie

X. TVA colectat 106. Obligaia de a colecta, evidenia i vira TVA n cazul transferului dreptului de proprietate a unui imobil prin executare silit 107. Condiiile de colectare a TVA aferent veniturilor obinute din vnzarea de mijloace fixe prin executare silit. 108. Obligaia de a colecta TVA pentru activele vndute unei alte societi posesoare a unui certificat provizoriu de investitor ntr-o zon defavorizat 109. Obligaia de a colecta TVA n sistemul de vnzare prin distribuitori 110. Obligaia de a

colecta TVA pentru vnzarea unor imobile de locuine de ctre o societate cu capital majoritar de stat 111. Obligaia de colectare a TVA pentru BCF-uri date pentru utilizare altei societi 112. Obligaia de a colecta TVA aferent bunurilor acordate clienilor n cadrul campaniilor promoionale 113. Obligaia de a factura i colecta TVA pentru prestrile de servicii a cror contravaloare se ncaseaz n natur XI. Teritorialitate 114. TVA aferent importurilor de produse software. 115. TVA pentru prestrile de servicii constnd n modificri pentru depirea anului 2000 la echipamentul informatic 116. Servicii impozabile din punct de vedere al TVA potrivit criteriilor de teritorialitate 117. TVA aferent serviciilor prestate de subantreprenori cu sediul n strintate XII. Calitatea de pltitorde TVA a subunitilor fr personalitate juridic 118. Baza de impozitare pentru calculul TVA n cazul reducerile suplimentare de pre acordate distribuitorilor de o sucursal 119. TVA constatat ca fiind datorat la nivelul unei subuniti fr personalitate juridic 120. Rambursarea TVA societii mam pentru TVA deductibil aferent achiziiilor efectuate de filiale XIII. Zona liber 121. Obligaia ntocmirii formalitilor de export pentru livrrile de bunuri efectuate n zona liber 122. TVA i majorri de ntrziere pentru livrri de mrfuri efectuate n interiorul zonei libere 123. Cota de TVA pentru livrrile de bunuri romneti ctre societi aflate n zona liber XIV. Rambursarea TVA 124. Regularizarea TVA de rambursat provenit din operaiuni de export fr ncasarea valutei 125. Rambursarea efectiv a TVA n condiiile n care societatea aflat n lichidare nu avea achitate facturile furnizorilor de bunuri 126. Rambursarea TVA n condiiile n care operaiunile efectuate nu se ncadreaz n obiectul de activitate prevzut n statut. 127. Neacceptarea TVA de rambursat pentru lucrri de construcie fr autorizaie128. Dreptul de

rambursare pentru TVA achitat n vam la importul unor bunuri n regim de perfecionare activ, sistemul cu restituire 129. Rambursarea TVA aferent unei facturi n condiiile n care nu s-a fcut dovada c furnizorul era achitat 130. Neadmiterea la rambursare a sumelor nscrise n facturi emise de furnizori inceri 131. Respingerea rambursrii TVA deoarece datoriile fa de furnizori au fost stinse utiliznd procese verbale de compensare i nu ordine de compensare 132. Rambursarea TVA anterior intrrii n vigoare a H.G. nr.512/1998 XV. Operaiuni impozabile i operaiuni asimilate acestora 133. TVA pentru bunurile lips constatate pe baz de inventar, neimputabile. 134. TVA aferent lipsurilor de inventar 135. TVA aferent cantitilor de mrfuri acordate cu titlu gratuit n scopul ncurajrii vnzrilor 136. TVA aferent trecerii unui imobil din proprietatea unei societi ctre o persoan fizic pentru a fi nregistrat ulterior ca aport n natur al persoanei fizice la majorarea capitalului social al societii 137. TVA aferent unei operaiuni de stingere a datoriei unei societi fa de o banc prin transferul drepturilor patrimoniale asupra unui imobil XVI. Alte cauze privind TVA 138. TVA aferent contractelor de asociere n participaiune 139. Cesiunea obligaiei de plat a TVA datorat la import i suspendat pe baza certificatului eliberat de Ministerul Finanelor Publice 140. TVA aferent operaiunilor de export de bunuri sau operaiuni de transfer al dreptului de proprietate a unor bunuri aflate pe teritoriul altui stat. 141. Majorri de ntrziere datorate pentru TVA neinclus n decont 142. TVA aplicabil livrrilor de echipamente medicale n luna mai 1998 XVII. Accize 143. Deductibilitatea accizei aferent cantitilor de vodc i rachiu vrac utilizate ca materie prim pentru obinerea altor buturi alcoolice 144. Scutirea de la plata accizelor aferente cantitilor de alcool etilic alimentar utilizate n fabricarea alcoolului sanitar i consemnate n facturi fiscale emise ctre o farmacie 145. Aplicarea prevederilor OUG nr. 164/2000 cu privire la reducerea cu 50% a accizelor 146. Accizarea produselor rezultate din activitatea de aditivare i etilare a benzinelor 147. Dac se datoreaz accize pentru consumurile proprii de carburani i pentru produsele i bonurile valorice transferate altor sucursale aparinnd aceleeai societi 148. Deducerea accizei pentru cantitile de materie prim folosit pentru producerea aditivilor

pentru benzine comercializate n perioada februarie 2000 - aprilie 2001 149. Compensarea accizei de plat cu acciza aferent cantitilor de materie prim achiziionat n lunile anterioare 150. Acciza datorat pentru livrrile efectuate n perioada martie-aprilie 2001 de combustibil lichid ur tip III rezultat din prelucrarea rezidurilor petroliere 151. Acciza datorat n cazul importului de alcool destinat producerii de buturi alcoolice
16

Cuvnt inainte
Cadrul juridic privind procedura administrativ de soluionare a contestaiilor a cunoscut o evoluie continu a crei finalitate a constituit-o elaborarea Codului de procedur fiscal. Astfel, n perioada de dup 1990, au fost n vigoare mai multe acte normative care conineau dispoziii diferite sau chiar contrare. La un moment dat, prin legile n vigoare care reglementau impozitele i taxele erau prevzute dou sau chiar trei instane de soluionare n timp ce prin legea de organizare a controlului financiar i a Grzii Financiare era prevzut o singur instan. Aceast evoluie sinuoas a cadrului legislativ a culminat cu constatarea de ctre Curtea Constituional, n luna octombrie 2000, a neconstituionalitii prevederilor Legii nr.105/1997 pentru soluionarea obieciunilor, contestaiilor i plngerilor, n vigoare la acea dat. Odat cu preluarea mandatului de ministru al finanelor, printre celelalte prioriti ale reformei fiscale, am iniiat la nceputul lunii februarie 2001 Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 13 privind soluionarea contestaiilor mpotriva msurilor dispuse prin actele de control sau de impunere ntocmite de organele Ministerului Finanelor Publice. Prin acest act normativ, aprobat ulterior prin Legea 506/2001, s-a reglementat o procedur unitar de soluionare a contestaiilor n sensul prelurii atribuiunilor specifice domeniului vamal n aceast materie, reducerii cilor administrative de atac la una singur, introducerii gratuitii soluionrii prin eliminarea obligativitii timbrrii contestaiilor i, nu n ultimul rnd, stabilirii unui termen rezonabil de soluionare, respectiv 30 de zile de la data nregistrrii. Codul de procedur fiscal preia n mare parte prevederile novatoare ale Ordonanei 13/2001 accentul fiind pus n principal pe modul de abordare a contestaiilor formulate de contribuabili i pe atitudinea administraiei fiscale n relaia cu acetia. n acest context, iniiativa publicrii acestei culegeri de decizii de soluionare a contestaiilor nregistrate la nivelul direciei de specialitate din cadrul ministerului n perioada 2001-2003, se circumscrie preocuprii permanente de a pune la dispoziia contribuabililor toate informaiile necesare nelegerii modului de aplicare a reglementrilor din domeniul fiscal. Prezentarea ntr-o lucrare unitar a cazuisticii fiscale supus procedurii administrative de soluionare se dorete a fi un mijloc prin care administraia fiscal i poate folosi experiena dobndit n scopul informrii permanente a contribuabililor, a specialitilor din acest domeniu de activitate i nu n ultimul rnd, a lucrtorilor din activitatea de control fiscal i vamal. Practica publicrii periodice a unei astfel de lucrri a fost inspirat de apariiile culegerilor de decizii i sentine ale Curilor de apel sau ale naltei Curi de Casaie i Justiie, editate n anii anteriori. De aceea, am considerat necesar preluarea n cuprinsul acestei lucrri i a unor decizii ale instanei supreme n spee considerate ca fiind cu impact n practica fiscal, chiar i n cazurile n care acestea au infirmat soluiile Ministerului Finanelor Publice. O atare punere n oglind a deciziilor de soluionare a Ministerului, pe de o parte, i ale deciziilor Instanei Supreme, pe de alt parte, s-a impus tocmai din dorina de a asigura o aplicare unitar a reglementrilor fiscale n scopul diminurii procesualiti existente n domeniul contenciosului administrativ fiscal. n alt ordine de idei, publicarea unei astfel de lucrri se dorete a fi n acelai

timp o dovad a transparenei pe care instituia pe care o conduc o cultiv n relaia cu contribuabilii. Unul din obiectivele finale ale msurilor de reform fiscal aplicate n perioada de dup anul 2000, pe lng perfecionarea cadrului juridic fiscal, l reprezint creterea gradului de conformare voluntar a contribuabililor la plata obligaiilor cuvenite bugetului consolidat al statului. Tocmai pe aceasta linie se nscrie i apariia acestei lucrri. Editarea unei astfel de culegeri a presupus depunerea unui efort susinut din partea Ministerului Finanelor Publice, n aa fel nct s poat fi pus la dispoziia cititorilor o lucrare cu un grad de accesibilitate ridicat. Acest efort a fost cu att mai semnificativ cu ct am dorit s nu aducem atingere intereselor contestatarilor respectnd riguros cerinele pstrrii secretului fiscal. n sperana c aceasta culegere de decizii vine n ntampinarea unui mare numr de utilizatori v asigurm c iniiativa noastr, dac o considerai util, o vom relua periodic. Ministrul Finanelor Publice, Mihai Nicolae Tnsescu

Prefa
Consecin a reformei instituionale promovat de Guvern, ncepnd cu ianuarie 2004 a devenit operaional Agenia Naional de Administrare Fiscal ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, instituie public cu personalitate juridic n subordinea Ministerului Finanelor Publice. Astfel, n structura organizatoric a Ageniei, n cadrul activitii propriu-zis de administrare a impozitelor, taxelor i contribuiilor (nregistrarea fiscal, declararea, stabilirea, verificarea, colectarea) un loc aparte l ocup activitatea de soluionare a contestaiilor. Rolul acesteia devine tot mai pregnant n relaia cu contribuabilii la dispoziia crora legiuitorul a pus o cale de atac mpotriva titlurilor de crean sau a altor acte administrative de natur fiscal. Prin urmare, activitatea de soluionare a contestaiilor are asigurat autonomia necesar n raport de organele de control fiscal n aa fel nct s fie posibil luarea unor decizii legale i temeinice care s rspund la toate solicitrile contribuabililor. Soluionarea contestaiilor se face pe baza constatrilor din actele de control sau de impunere n raport cu susinerile, argumentele i documentele contestatarilor i de cadrul legal invocat. n consecin, pe de o parte nu se poate extinde sfera de soluionare iar, pe de alt parte, nu se poate crea contestatorilor o situaie de fapt i de drept, alta dect cea constatat prin actul atacat. Pe parcursul instrumentrii cauzei, pentru a se putea clarifica unele situaii de fapt sau de drept, legiuitorul a conferit organelor de soluionare a contestaiilor un rol activ n temeiul cruia aceste organe pot solicita, att contestatorului ct i emitenilor actului atacat, prezena la sediul organelor de soluionare, n vederea clarificrii aspectelor, precum i alte documente necesare. Lucrarea de fa prezint o cazuistic variat selectat din peste zece mii de capete de cerere din contestaiile nregistrate la nivelul Ministerului n perioada 20012003 pentru o valoare nsumat a litigiilor de cca. 70 de mii de miliarde de lei. ntruct deciziile de soluionare a contestaiilor sunt supuse cenzurii instanelor judectoreti este de remacat c n coninutul acestei lucrri sunt prezentate i decizii ale naltei Curi de Casaie i de Justiie referitoare la unele spee, valorificate ulterior n procesul de

soluionare pe cale administrativ. Totodat, n activitatea de perfecionare a cadrului legislativ, materializat n aceast perioad prin intrarea n vigoare att a Codului fiscal ct i a Codului de procedura fiscal, o contribuie semnificativ a avut-o tocmai cazuistica fiscal analizat prin prisma soluiilor adoptate de instanele judecatoreti. Procedura de soluionare a contestaiilor stabilit prin Codul de procedur fiscal a avut n vedere pe lng condiionalitile derivnd din practica soluionrii contestaiilor i experiena statelor membre ale Uniunii Europene, reuindu-se astfel realizarea unor reglementri n materie perfect adaptate acquisului comunitar. Mai mult dect att, n timp ce n legislaia unor state membre ale Uniunii Europene exist mai multe ci administrative de atac, Codul de procedur fiscal, n vigoare de la 01 ianuarie 2004, prevede existena unei singure ci, tocmai pentru a soluiona contestaiile ntr-un termen rezonabil. Acest termen, de maximum 45 de zile, n situaia n care nu este necesar completarea dosarului cauzei prin exercitarea rolului activ al organelor de soluionare, permite stabilirea cert a obligaiilor bugetare ale contribuabililor cu care Agenia Naional de Administrare Fiscal se afl n litigiu. Prin atribuiunile conferite de lege, pe lng activitatea de colectare a veniturilor bugetare, Agenia Naional de Administrare Fiscal realizeaz o serie de alte activiti constnd din iniierea de acte normative noi sau de modificare a celor deja existente n domeniul fiscal, ntocmirea de procese verbale de control pentru stabilirea obligaiilor bugetare datorate, emiterea deciziilor de soluionare a contestaiilor i asigurarea reprezentrii n instaele de judecat pentru cauzele care privesc contenciosul fiscal. Astfel, agenia i aduce propria contribuie la realizarea bugetului consolidat al statului ca principal instrument al politicii fiscale i bugetare a Ministerului Finanelor Publice. Secretar de stat Neculae Pliau Preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal

Introducere
Lucrarea de fa se dorete a fi un instrument la dispoziia specialitilor din domeniul fiscal indiferent de sfera de activitate n care acetia sunt angrenai: societi comerciale, instituii ale statului, firme de consultan fiscal i/sau de avocatur, experi contabili i vamali, organe de control fiscal i vamal, .a n general, lucrarea poate fi util tuturor celor care au preocupri n materie fiscal incluznd aici i pe cei tineri care se instruiesc intenionnd s-i construiasc o carier n acest domeniu. Calitatea de contribuabil ne pune n relaie cotidian cu organele administraiei fiscale iar de buna cunoatere a legii ct i a mecanismelor de natur fiscal depinde ntro msur important succesul n orice domeniu al activitii economice. Cunoaterea mecanismelor i a reglementrilor n materie fiscal reprezint un atu att n relaia cu organele de control fiscal ct i n identificarea oportunitilor pe care sistemul fiscal le ofer agenilor economici. Cu toate acestea, reglementrile de natur fiscal - oricat de clare i accesibile ar fi genereaz att n Romnia ct i n oricare alt parte a lumii civilizate, inadvertene n modalitile de aplicare, complexitatea vieii economice excednd de multe ori i celor mai precise norme i reglementri. Din aceasta relaie autoritate fiscal contribuabil iau natere litigii fiscale a cror clarificare necesit eforturi

comune motiv pentru care legiuitorul a impus ca necesar calea administrativ de atac. Lucrarea cuprinde cauze selectate din contestaiile n soluionarea crora s-a investit direcia de specialitate din actuala structura a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Criteriile principale de selecie au vizat n primul rnd repetativitatea constatrilor de acelai fel, insuficienta claritate a cadrului legal existent la momentul constatrii precum i jurisprudena instanelor judectoreti care n virtutea prerogativelor conferite de lege au puterea cenzurrii deciziilor de soluionare emise de organele Ministerului Finanelor Publice. Din cele peste zece mii de capete de cerere din cuprinsul contestaiilor depuse au fost reinute peste patru sute de cauze structurate pe categorii de impozite i pe subcapitole. Fiecare cauz supus soluionrii cuprinde n principal situaia de fapt constatat de organele de control fiscal sau vamal, susinerile contribuabilului contestator, definirea cauzei, considerentele bazate pe actele normative invocate de pri aplicabile n cauz precum i soluia adoptat. De regula, n cauze care au fcut obiectul mai multor contestaii se prezint i deciziile naltei Curi de Casaie i de Justiie care au meninut sau infirmat soluiile date de direcia de specialitate. n situaia n care decizia de soluionare a contestaiei nu a fost meninut de Instana Suprem de cele mai multe ori se pune la dispoziia cititorului un comentariu succint care scoate n relief argumentele care au prevalat n adoptarea deciziei infirmate. Se cuvine a fi subliniat contribuia substanial n clarificarea cauzelor supuse soluionrii a colegilor de la direcia general juridic, direcia general de politici i legislaie privind veniturile bugetului general consolidat, direcia general de colectare a creanelor bugetare, direcia de reglementri contabile, direcia general de inspecie fiscal, Autoritatea naional a vmilor, Garda Financiara precum i membrilor Comisiei Fiscale Centrale. Inventarierea cazuisticii, selectarea cauzelor care fac obiectul acestei lucrri, sistematizarea i definirea subcapitolelor precum i redactarea coninutului fiecarei cauze selectate nu ar fi fost posibile fr aportul nemijlocit al colegilor din direcia de soluionare a contestaiilor a cror activitate profesional cotidian se regsete n parte ntre coperile acestei cri.

Ion Capdefier Gelutefan Diaconu