Bilantul contabil Pozitia financiara a unei intreprinderi este prezentata cu ajutorul bilantului contabil, ea fiind reprezentata de relatia dintre

activele, datoriile si capitalurile proprii ale sale. Bilanul este documentul oficial de sintez al tuturor unitilor patrimoniale. Bilanul contabil contribuie s dea o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i asupra rezultatelor obinute de unitatea patrimonial, care presupune: - respectarea cu bun credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului; - respectarea principiilor: prudenei, permanenei metodelor, continuitatea activitii bilanului de deschidere cu cel de nchidere, a noncompensrii; - posturile nscrise n bilan trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu inventarul. Bilanul este documentul contabil de sintez, prin care se prezint activul i pasivul unitii patrimoniale la nchiderea exerciiului, precum i n celelalte situaii prevzute de Legea Contabilitii. Importana bilanului contabil deriv din funciile pe care acesta le ndeplinete: 1) Funcia de generalizare a datelor n ciclul contabil de prelucrare a informaiilor izvorte din necesitatea de a grupa datele dispersate ale contabilitii curente, dup criterii bine stabilite, ntr-un numr restrns de indicatori, care s poat oferi o imagine de ansamblu asupra situaiei economico-financiare a unitii patrimoniale. 2) Funcia de analiz a mersului activitii economico-financiare se manifest prin aceea c, pe baza bilanului contabil se analizeaz periodic, gradul realizrii indicatorilor proiectai i a rezultatelor, se identific rezerve i se stabilesc msuri de perfecionare a activitii economice i financiare. Adunrile Generale ale Acionarilor, Consiliile de Administraie, managerii unitilor patrimoniale analizeaz periodic situaia economico-financiar, pe baza bilanului contabil, a anexelor sale i a raportului de gestiune, componente de baz ale drii de seama contabile. 3) Functia previzional const n posibilitatea oferit de bilan de a orienta activitatea viitoare. n acest scop, ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pentru perioadele urmtoare se fundamenteaz pe situaia patrimonial i a rezultatelor din perioada considerat baza de raportare. La ntocmirea bilanului contabil, se au n vedere urmtoarele reguli: - posturile de bilan s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului; - nu sunt admise compensri ntre conturile ce se nscriu n bilan i respectiv ntre conturile de venituri i cheltuieli din contul de Profit si pierdere. Formatul bilanului i Contului de profit i pierdere nu poate fi modificat de la un exerciiu la altul. Sunt permise excepii de la acest principiu n cazuri excepionale. Abaterile trebuie menionate n notele explicative, mpreun cu motivele care le-au determinat. ntocmirea situaiilor financiare anuale este un proces complex, direcionat n scopul determinrii indicatorilor economico-financiari. Pentru a finaliza aceste raportri finaciare sunt necesare o serie de lucrri cu caracter premergtor, lucrri care se efectueaz ntr-o anumit succesiune. n vederea asigurrii unei prezentri fidele i reale a activitii economice din cadrul unei entiti, se impune, ca o prima lucrare preliminar, verificarea integral sau parial a reflectrii exhaustice a tuturor operaiilor efectuate n cursul exerciiului. n acesta privin, este necesar verificarea modului n care au fost nregistrate n contabilitate documentele justificative, att cele primare ct i cele centralizatoare, i analiza msurii n care acestea reflect operaiile economico-financiare reale, efectuate cu respectarea reglementrilor legale n vigoare. n cadrul acestei verificri, se pune accent pe conturile de regularizare i pe cele care, prin coninutul lor, pot

influena rezultatul real al exerciiului (conturile de diferene de pre, cheltuieli i venituri nregistrate n avans, ajustri pentru depreciere i pierdere de valoare, diferenele de curs valutar). Elementele situaiilor financiare cuprind grupri ce oglindesc efectele financiare ale tranzaciilor i evenimentelor suportate de entitate. Cadrul general puncteaz faptul c pentru a fi incluse n situaiile financiare, un eveniment sau o tranzacie trebuie s se conformeze unei definiie i unor criterii de recunoatere i evaluare. Astfel, cadrul general al IASB stabilete, pentru toate elementele, criterii de recunoatere i metode de evaluare: Activele reprezint resurse controlate de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate i al cror cost poate fi evaluat n mod credibil; Datoriile sunt obligaii actuale ale entitii ce decurg din evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice; Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale. Bilanul este documentul contabil de sintez, prin intermediul cruia se prezint activul i pasivul unitii patrimoniale la nchiderea exerciiului, precum i n celelalte situaii prevzute de Legea Contabilitii. Potrivit Legii 31/1990 privind societile comerciale i a Legii Contabilitii 82/1991, toi agenii economici sunt obligai s ntocmeasc bilan contabil. Indiferent de varianta n care se prezint, dezvoltat sau prescurtat, n cadrul bilanului se realizeaz o grupare riguroas a activelor i capitalurilor entitii, prin delimitarea lor n grupe i subgrupe, dup natur, lichiditate i exigibilitate. Reglementrile contabile conforme cu directivele europene impun un anumit format al bilanului, cu toate c IAS 1 (International Accounting Standards) prezint numai o serie de elemente considerate relevante ce trebuie publicate fie n cadrul situaiilor financiare principale, fie n notele explicative. La ntocmirea bilanului contabil se au n vedere regulile cu caracter general prevzute n capitolul IV din Legea Contabilitatii nr.82/1991, precum i precizrile privind msurile referitoare la nchiderea exerciiului financiar aprobate expres prin Ordinul Ministerului Finanelor. Operaiunea de completare a bilanului const n prelucrarea i transcrierea datelor din balana de verificare final i din bilanul exerciiului anterior. Aceste operatiuni se refer la selectarea, gruparea i nsumarea, dup caz, a soldurilor finale din balan, n funcie de cerinele sau coninutul posturilor bilaniere. n formularul de bilan propriu-zis se nscriu soldurile debitoare ale conturilor care reflecta elemente de activ, precum i soldurile creditoare ale conturilor care reflect elemente de pasiv. Elementele de active, datorii i capitaluri proprii se nscriu n bilan la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii. Elementele patrimoniale de activ se nscriu n bilan la valoarea de intrare n patrimoniu (contabil), pus de acord cu rezultatul inventarierii, n sensul diminurii ei cu amortizrile i provizioanele pentru depreciere, care poate fi denumit valoare net. Elementele patrimoniale de pasiv se consemneaz n bilan la valoarea de intrare, iar provizioanele reglementate, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, constituie posturi bilaniere distincte. Un numar relativ redus de conturi sintetice au posturi corespondente n bilan. Acestea se completeaz prin nscrierea soldurilor finale pe care le au conturile corespondente. Activele entitii se delimiteaz n trei grupe i anume: Active imobilizate (A); Active circulante (B) i Cheltuieli n avans (C).

n categoria capitalurilor se regsesc mai multe elemente, ce se prezint n ordinea n care sunt nscrise n bilan i anume: datorii cu exigibilitate sub un an (D); datorii cu exigibilitate mai mare de un an (G); provizioane (H); venituri n avans (I); capital i rezerve (J). n ceea ce privete grupa activelor imobilizate (A), a cror lichiditate se extinde la o perioad mai mare de un an, sunt stabilite urmtoarele subgrupe: Imobilizri necorporale, care se refer la urmtoarele elemente: Cheltuieli de constituire (1); Cheltuieli de dezvoltare (2); Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare i alte imobilizri necorporale (3); Fond comercial (4); Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie (5). Elementele numerotate se reflect n mod individual numai n cadrul bilanului dezvoltat. n cel prescurtat, ele reprezint un singur post bilanier, respectiv Imobilizri necorporale". Imobilizri corporale, care se prezint detaliat, doar n bilanul dezvoltat, astfel: Terenuri i construcii (1); Instalaii tehnice i maini (2); Alte instalaii, utilaje i mobilier (3); Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie (4). Imobilizri financiare, a cror elemente constituie posturi distincte n bilanul dezvoltat sunt urmtoarele: Aciuni deinute la entitile afiliate (1); mprumuturi acordate entitilor afiliate (2); Interese de participare (3); mprumuturi acordate entitilor cu interese de participare (4); Investiii deinute ca imobilizri (5); Alte mprumuturi (6). Grupa activelor circulante (B) prezint valorile economice de consum i circulaie, a cror lichiditate este mai mic sau cel mult egal cu un an, definind urmtoarele patru subgrupe. Stocuri, care, n bilanul dezvoltat, se regsesc n urmtoarele diviziuni: Materii prime i materiale consumabile (1); Producia n curs de execuie (2); Produse finite i mrfuri (3); Avansuri pentru cumprri de stocuri (4). Creane, care se reflect n sum total n bilanul prescurtat i n cadrul a cinci componente n cel dezvoltat i anume: Creane comerciale (1); Sume de ncasat de la entitile afiliate (2); Sume de ncasat de la entitile cu interese de participare (3); Alte creane (4); Capital subscris i nevrsat. Concomitent, este stabilit s fie prezentat separat fiecare element ce urmeaz a fi ncasat dup o perioad mai mare de un an, ceea ce constituie o excepie de la ceea ce reprezint creanele. n categoria denumit "Investiii pe termen scurt" se au n vedere dou diviziuni distincte i anume: Aciuni deinute la entitile afiliate (1) i Alte investiii pe termen scurt (2). Categoria "Casa i conturi la bnci" reflect elementele de aceast natur sub forma unui singur post sau element, n ambele variante de bilan. Grupa cheltuielilor n avans (C) conine doar elementul cu aceeai denumire, de asemenea n ambele structuri bilaniere, fiind cunoscut n literatura de specialitate i sub denumirea de activ de regularizare. La rndul lor, capitalurile entitii se delimiteaz, n cinci grupe, care, n funcie de creterea exigibilitii lor, se prezint astfel: Grupa D, privind datoriile ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an, se refer la resursele constituite sub forma obligaiilor fa de terti, care se ateapt s fie decontate n cursul normal al ciclului de exploatare. n bilanul prescurtat se oglindesc sub forma unui singur element, iar n cel dezvoltat sunt reflectate prin intermediul a opt indicatori i anume: mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (1); Sume datorate instituiilor de credit (2); Avansuri ncasate n contul comenzilor (3); Datorii comerciale-furnizori (4); Efecte de comer de pltit (5); Sume datorate entitilor afiliate (6); Sume datorate entitilor cu interese de participare (7); Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale (8). Aceast ultim grup este urmat de doi indicatori semnificativi, simbolizai cu literele E i F, care prezint fondul de rulment i poziia financiar curent, a cror mrime se determin pe baza datelor din cadrul grupelor A i D.

Indicatorul ce privete fondul de rulment (E) este denumit Active circulante nete/Datorii curente nete" i se calculeaz prin deducerea din totalul activelor circulante (B) i a cheltuielilor n avans (C) att a datoriilor de pltit pn la un an (D) ct i a veniturilor n avans(I). Indicatorul F, ce reflect poziia financiar curent, este denumit Total active minus datorii curente" i nglobeaz totalul activelor imobilizate nete (A), activelor circulante nete i respectiv datoriile curente nete (E). Grupa G prezint datoriile ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an i se reflect ntr-un singur post bilanier n cadrul bilanului prescurtat. n ceea ce privete bilanul dezvoltat, grupa este format din opt posturi, ce se prezint sub urmtoarele denumiri: mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (1); Sume datorate instituiilor de credit (2); Avansuri ncasate n contul comenzilor (3); Datorii comercialefurnizori (4); Efecte de comer de pltit (5); Sume datorate entitilor afiliate (6); Sume datorate entitilor cu interese de participare (7) i Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale (8). Grupa H denumit Provizioane se detaliaz doar n bilanul dezvoltat astfel: Provizioane pentru pensii i obligaii similare (1); Provizioane pentru impozite (2) i Alte provizioane (3). Grupa veniturilor n avans (I) conine, n ambele variante de bilan, elementele corespunztoare subveniilor pentru investiii (1) i veniturilor cu aceeai denumire (2). Capital i rezerve (J) reprezint o grup de elemente semnificative pentru entitate, i este delimitat n ase subgrupe astfel: Capital, care se detaliaz, n ambele variante de bilan cuprinznd: Capitalul subscris vrsat (1); Capitalul subscris nevrsat (2) i Patrimoniul regiei (3), atunci cnd este cazul. Prime de capital constituie un singur post de bilan n ambele variante ale bilanului i cuprinde elemente patrimoniale de aceast natur. Rezerve din reevaluare, reflect sumele nregistrate n contul cu aceeai denumire, sub forma unui singur post bilanier. Subgrupa denumit "Rezerve" conine, n bilanul prescurtat, totalul sumelor de aceast natur, iar n bilanul dezvoltat cuprinde: Rezerve legale (1); Rezerve statuare sau contractuale (2); Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (3) i Alte rezerve (4). n continuare, n ambele variante de bilan, se prezint trei diviziuni distincte n care se nscriu valoarea aciunilor emise anterior i rscumprate, precum i ctigurile i pierderile privind instrumentele de capitaluri proprii astfel: Aciuni proprii (1); Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii (2) i Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (3), utilizate pentru rectificarea valorii totale a capitalurilor proprii. Profitul sau pierderea reportat() reflect soldul creditor sau debitor al contului 117, n posturi bilaniere distincte pentru fiecare dintre aceste solduri. Profitul sau pierderea exerciiului financiar prezint rezultatele nregistrate sub forma soldului creditor sau debitor aferent contului 121, alturi de care se nscrie distinct i repartizarea profitului (129), nainte de impozitare, pentru rezervele legale i pentru alte rezerve, care sunt provenite numai din facilitile fiscale. Ultima parte a bilanului prezint indicatorul Total capitaluri proprii care se obine prin nsumarea valorilor din grupa J, la care se adaug, atunci cnd este cazul, valoarea patrimoniului public, determinndu-se astfel indicatorul Total capitaluri. n cazul n care un activ sau o datorie are legtur cu mai mult de un element din cadrul bilanului, relaia sa trebuie prezentat n notele explicative, dac este considerat a fi esenial pentru ntelegerea situaiilor financiare anuale. Ca i exemple putem meniona: o imobilizare corporal finanat parial din

subvenii, parial din surse proprii; o imobilizare corporal reevaluat, pentru care transferul la rezerve al surplusului din reevaluare se face pe msura amortizrii acesteia etc. Termenul maxim privind ntocmirea, aprobarea i publicarea, potrivit legislaiei n vigoare, a bilanului contabil este de 150 de zile de la ncheierea exerciiului financiar pentru care se elaboreaz, n cazul societilor comerciale, societilor/companiilor naionale, regiilor autonome, institutelor naionale de cercetare-dezvoltare i entitilor care opteaz pentru un an financiar diferit de cel calendaristic i de 120 de zile n situaia celorlalte categorii de entiti care intr sub incidena Legii contabilitii. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011, situaiile financiare anuale se depun, nsoite de confirmarea c au fost aprobate de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor, n format hrtie, la registratura unitilor teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice fie n mod direct, fie prin intermediul oficiilor potale, prin scrisori cu valoare declarat. Totodat, se are n vedere i posibilitatea depunerii lor, potrivit reglementrilor n domeniu, i n format electronic, elaborate cu ajutorul programului de asisten proiectat de Ministerul Finanelor Publice. n cazul utilizrii numai a acestei ultime modaliti este necesar s se dein ataat o semntur electronic extins (OUG nr.90/29.09.2010).

Analiza financiar a performantelor SC Auto Lsm SRL pe baza bilanului contabil

SC Auto Lsm SRL este o firm ce activeaz pe piaa economic din Romnia din 2009, este nregistrat la Registrul Comerului, este pltitoare de TVA i are sediul n Craiova, str Ana Ipatescu, nr 107, judeul Dolj.

n conformitate cu codul CAEN 4520 , obiectul de activitate al societii comerciale l constituieintretinerea si repararea autovehiculelor Pentru nregistrrile care nu au la baz documente justificative, se ntocmesc note contabile. Balana conturilor se ntocmete lunar, in cadrul su se stabilesc soldurile i rulajele cumulate de la nceputul anului pentru fiecare cont sintetic. Cu ajutorul balanei de verificare se stabilesc corelaii dintre egalitile generate de dubla nregistrare a operaiilor patrimoniale n contabilitate. Balana de verificare este un document contabil ntocmit pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiilor patrimoniale i servete pentru ntocmirea bilanului contabil. Pe baza balanei finale se preiau datele i se prelucreaz n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale. ntruct societatea nu depete dou dintre cele trei criterii de mrime (avnd totalul activelor23370, cifra de afaceri net- 36757 iar numrul mediu de salariai - 2), acesta va ntocmi situaii financiare simplificate compuse din: bilan prescurtat, contul de profit i pierdere i notele explicative. Bilanul prescurtat al SC Auto Lsm SRL, la sfritul anului 2010 a fost acesta:

Prin structura sa i prin modul de grupare a indicatorilor, bilanul contabil ofer posibilitatea aprecierii situaiei financiare a ntreprinderii i rspunde necesitailor de informare ale utilizatorilor, furniznd, totodat, datele necesare elaborrii prognozelor. Bilanul contabil surprinde situaia patrimonial a ntreprinderii la un moment dat, furniznd informaii cu privire la echilibrul financiar al ntreprinderii. Utilizarea bilanului contabil ca instrument de analiz a activitii economico-financiare la nivel micro i macroeconomic, i confer acestuia caracteristicile unui model economic. Analiza bilanului stabilete gradul de independena financiar n funcie de structura finanrii, dependenta ntreprinderii de creditorii sau de bncile creditoare. Privit n ansamblul su, bilanul contabil este documentul cel mai important n studiul performanelor ntreprinderii. Bilanul financiar permite verificarea solvabilitii pe termen scurt i pe termen lung i ofer informaii preioase din acest punct de vedere, creditorilor pentru aprecierea corect a posibilitatiilor de recuperare a banilor, i acionarilor pentru cunoasterea real a averii de care dispun.

I Rate de solvabilitate
1.Rata solvabilitii patrimoniale