Profesia de contabil - Introducere i principii fundamentale.

SECIUNEA 100 Introducere i principii fundamentale. Abordarea cadrului conceptual 100.1. Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, denumit n continuare Cod, stabilete norme de conduit pentru profesionitii contabili i formuleaz principiile fundamentale care trebuie respectate de ctre profesionitii contabili n vederea realizrii obiectivelor comune. Profesionitii contabili din Romnia acioneaz n diferite entiti i ramuri ale economiei naionale ca liber-profesioniti sau ca angajai; scopul de baz al Codului trebuie ns ntotdeauna respectat. Consiliul superior al CECCAR stabilete cerinele etice detaliate, pentru ca membrii si s asigure cea mai nalt calitate prestrii serviciilor profesionale i s menin ncrederea publicului n profesie. Codul recunoate c obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite s ndeplineasc cele mai nalte standarde de profesionalism, s ating cele mai nalte nivele de performan i s rspund cerinelor interesului public. Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru cerine de baz: Credibilitatea. n ntreaga societate exist nevoia de credibilitate n informaie i n sistemele de informaii. Profesionalism. Exist o necesitate pentru clieni, patroni i alte pri interesate de a putea fi clar identificate persoanele profesioniste n domeniul contabil. Calitatea serviciilor. Este nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute din partea profesionistului contabil sunt executate la standardul cel mai ridicat de performan. ncredere. Utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie s se poat simi ncredinai c exist un cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea acestor servicii. Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independenei CECCAR i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili s aib caliti eseniale, cum sunt: tiin, competen i contiin; independen de spirit i dezinteres material; moralitate, probitate i demnitate. Se impune ca fiecare membru al CECCAR s fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i, ndeosebi: a)

1 / 13

Profesia de contabil - Introducere i principii fundamentale.

s i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesional, dar i cunotinele de cultur general, singurele capabile s-i ntreasc discernmntul; b) s acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toat atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta o opinie personal nainte de a face propuneri; c) s i exprime opinia fr nicio reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui care l consult i s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, dac este nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate; d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale; e) s considere c independena sa trebuie s i gseasc manifestarea deplin n exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor legale i a regulilor stabilite de CECCAR. Un semn distinctiv al profesiei contabile l constituie asumarea responsabilitii de a aciona n interes public. Aadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu const exclusiv n a satisface nevoile unui client sau ale unui angajator individual. Acionnd n interes public, un profesionist contabil ar trebui s respecte i s se conformeze prevederilor etice ale prezentului cod. Publicul profesiunii contabile este format din clieni, donatori de credite, guvernani, angajatori, angajai, investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, a finanatorilor i alte persoane care se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea profesionitilor contabili pentru a menine funcionarea corespunztoare a economiei. Aceast ncredere impune profesiunii contabile o rspundere public. Interesul public este definit drept bunstarea colectiv a comunitii i a instituiilor deservite de profesionistul contabil. Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public, de exemplu; auditorii financiari independeni ajut la meninerea integritii i eficienei situaiilor financiare prezentate instituiilor financiare ca suport parial pentru mprumuturi i acionarilor pentru a obine capital; directorii financiari au atribuii n diverse domenii de management financiar i contribuie la utilizarea eficient i efectiv a resurselor entitii economice sau publice; auditorii interni furnizeaz asigurarea n privina existenei unui sistem de control intern corect, care sporete ncrederea n informaiile financiare externe ale entitii; experii n impozite ajut la stabilirea ncrederii i eficienei, precum i la aplicarea corect a sistemului de impozitare; -

2 / 13

Profesia de contabil - Introducere i principii fundamentale.

consultanii manageriali au o responsabilitate fa de interesul public n susinerea lurii unor decizii manageriale corecte. Profesionitii contabili au un rol important n societate. Investitorii, creditorii, patronii i alte sectoare ale comunitii financiare, inclusiv guvernul i publicul, conteaz pe profesionitii contabili pentru o contabilitate financiar i raportri corecte, pentru un management financiar eficient i sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri i impozite. Atitudinea i comportamentul profesionitilor contabili atunci cnd presteaz astfel de servicii au un impact asupra bunstrii economice a comunitii i rii lor. Profesionitii contabili pot rmne n aceast poziie avantajoas numai continund s ofere publicului aceste servicii unice la un nivel care s demonstreze c ncrederea publicului este bine fundamentat. Este n interesul profesiunii contabile din Romnia de a face cunoscut utilizatorilor serviciilor oferite de profesionitii contabili c ele sunt executate la cel mai nalt nivel de performan i n conformitate cu cerinele etice asociate acestor servicii. 100.2. Prezentul cod este structurat n 3 pri. Partea A stabilete principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru profesionitii contabili i ofer un cadru conceptual pentru aplicarea acestor principii. Cadrul conceptual ofer ndrumri legate de principiile fundamentale de etic. Profesionitilor contabili li se cere s aplice acest cadru conceptual n identificarea ameninrilor la adresa conformitii cu principiile fundamentale, n evaluarea importanei lor i, dac aceste ameninri sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, s aplice msuri de protecie pentru a le elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil, astfel nct s nu fie compromis conformitatea cu principiile fundamentale. 100.3. Prile B i C ilustreaz modul n care cadrul conceptual trebuie aplicat n situaii specifice. Ele ofer exemple de msuri de protecie care ar putea fi adecvate pentru a soluiona ameninrile la adresa conformitii cu principiile fundamentale i, de asemenea, ofer exemple de situaii n care nu sunt disponibile msuri de protecie pentru a soluiona ameninrile i, n consecin, activitatea sau relaia care genereaz ameninrile trebuie evitat. Partea B se adreseaz profesionitilor contabili independeni. Partea C se aplic profesionitilor contabili angajai. Profesionitii contabili independeni pot, de asemenea, gsi ndrumri referitoare la situaiile lor specifice n partea C. Seciunea 290 din prezentul cod stabilete cadrul general conceptual pentru condiiile privind independena profesionistului contabil n cazul misiunii de audit i servicii conexe; niciunui organism membru sau cabinet ori societate nu i este permis aplicarea unor standarde mai puin riguroase dect cele prevzute n aceast seciune. Prezentul cod se bazeaz pe faptul c, dac nu se prevede n mod special o limitare, obiectivele i principiile fundamentale sunt valabile n mod egal pentru toi profesionitii contabili, indiferent dac ei practic n calitate de liber-profesioniti sau ca angajai n

3 / 13

Profesia de contabil - Introducere i principii fundamentale.

industrie, comer, sectorul public, nvmnt etc. 100.4. Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale: a) Integritate. Un profesionist contabil trebuie s fie drept i onest n toate relaiile profesionale i de afaceri. b) Obiectivitate. Un profesionist contabil trebuie s fie imparial i nu trebuie s permit prejudecilor, confuziilor, conflictelor de interese sau influenelor nedorite s intervin n raionamentele profesionale sau de afaceri. c) Competena profesional i prudena. Un profesionist contabil are o datorie permanent de a-i menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator primete servicii profesionale competente, bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i tehnic. Un profesionist contabil ar trebui s acioneze cu pruden i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile n furnizarea de servicii profesionale. d) Confidenialitate. Un profesionist contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri fr o autorizaie specific, cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii. Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor tere pri. e) Comportament profesional. Un profesionist contabil ar trebui s se conformeze legilor i normelor relevante i ar trebui s evite orice aciune ce poate discredita aceast profesie. f) Respectul fa de normele tehnice i profesionale. Profesionistul contabil trebuie s-i ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante. Profesionitii contabili au datoria de a executa cu grij i abilitate instruciunile clientului sau patronului, n msura n care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul liber-profesionitilor contabili, cu independen (dup cum se va vedea n seciunea 290 de mai jos). n plus, ei trebuie s se conformeze normelor profesionale i tehnice emise de: IFAC, IASB, CECCAR, CAFR i legislaia relevant. 100.5. Circumstanele n care acioneaz profesionitii contabili pot permite apariia unor ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Este imposibil de definit fiecare situaie care las loc unor astfel de ameninri i de specificat msurile care trebuie luate pentru a le diminua. Mai mult, natura misiunilor i sarcinile de serviciu pot varia, aadar pot exista ameninri diferite, care cer aplicarea unor alte tipuri de msuri de protecie. Un cadru conceptual care i cere profesionistului contabil s identifice, s

4 / 13

Profesia de contabil - Introducere i principii fundamentale.

evalueze i s rspund acestor ameninri conform principiilor fundamentale, i nu doar pentru a respecta un set de reguli specifice ce pot fi arbitrare, este aadar, n interesul publicului. Codul ofer un cadru general ce l poate asista pe profesionistul contabil n identificarea, evaluarea i depirea acestor ameninri n conformitate cu principiile fundamentale. Dac ameninrile identificate sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, un profesionist contabil ar trebui, dac este cazul, s aplice msuri de protecie pentru a le elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil, astfel nct conformitatea cu principiile fundamentale s nu fie compromis. 100.6. Un profesionist contabil are obligaia de a evalua orice ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale atunci cnd are cunotin sau se preconizeaz c are cunotin de circumstane sau relaii ce pot compromite conformitatea cu principiile fundamentale. 100.7. Un profesionist contabil trebuie s ia n calcul att factorii calitativi, ct i cantitativi, atunci cnd apreciaz importana unei ameninri. Dac un profesionist contabil nu poate pune n practic msuri de protecie adecvate, atunci profesionistul contabil va trebui s refuze s mai furnizeze serviciul profesional respectiv sau, dac este cazul, s renune la clientul respectiv (n cazul unui profesionist contabil independent) ori la organizaia angajatoare (n cazul unui profesionist contabil angajat). 100.8. Un profesionist contabil poate s nu respecte involuntar o prevedere a acestui cod. O asemenea violare a codului poate s nu compromit conformitatea cu principiile fundamentale enunate, dac, odat ce nclcarea a fost descoperit, ea a fost corectat prompt i s-au luat msurile de protecie necesare. 100.9. Prile B i C ale prezentului cod includ exemple menite s ilustreze modul de aplicare a acestui cadru conceptual. Exemplele nu se doresc a fi, nici nu trebuie s fie interpretate ca fiind o list exhaustiv a tuturor circumstanelor experimentate de un profesionist contabil, ce pot constitui ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. n consecin, nu este suficient ca un profesionist contabil s respecte exemplele prezentate; este mai indicat aplicarea cadrului general situaiilor specifice ntlnite de ctre un profesionist contabil. 100.10. Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi, teoretic, ameninat de o mare varietate de situaii. Multe ameninri se ncadreaz n urmtoarele categorii: a) ameninarea generat de interesul propriu apare atunci cnd profesionistul contabil sau un membru al familiei acestuia are un interes financiar sau de alt gen; b) ameninarea generat de autoexaminare (autocontrol) poate aprea atunci cnd un raionament anterior trebuie s fie reevaluat de ctre profesionistul contabil responsabil de acel raionament; c) ameninarea generat de favorizare poate aprea atunci cnd un profesionist contabil promoveaz o poziie sau o opinie pn la un punct n care obiectivitatea sa poate fi

5 / 13

Profesia de contabil - Introducere i principii fundamentale.

compromis; d) ameninarea generat de familiaritate poate aprea atunci cnd, n virtutea unei relaii strnse, un profesionist contabil simpatizeaz prea mult cu interesele altor pri; i e) ameninarea generat de intimidare apare atunci cnd un profesionist contabil poate fi mpiedicat s acioneze obiectiv prin intermediul unei ameninri reale sau presupuse. Prile B i, respectiv, C ale prezentului cod furnizeaz exemple ale situaiilor ce pot genera astfel de clase de ameninri pentru profesionitii contabili independeni i angajai. Profesionitii contabili independeni pot, de asemenea, gsi ndrumri relevante pentru situaiile specifice pe care le ntlnesc n partea C. 100.11. Msurile de protecie ce pot elimina sau reduce la un nivel acceptabil acest gen de ameninri se mpart n dou mari categorii: a) msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri; b) msuri de protecie n mediul de munc. 100.12. Msurile de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri includ, dar nu sunt limitate la: cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n profesie; cerine de dezvoltare profesional continu; reglementri de guvernare corporativ; standarde profesionale; proceduri disciplinare i de monitorizare profesional sau reglementar; examinarea extern a rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau informaiilor unui profesionist contabil de ctre o ter parte mputernicit prin lege. 100.13. Prile B i, respectiv, C ale prezentului Cod prezint msurile de protecie n mediul de munc al profesionitilor contabili independeni i al celor angajai. 100.14. Unele msuri de protecie pot crete probabilitatea de identificare sau de eliminare a comportamentului lipsit de etic. Astfel de msuri de protecie, care pot fi generate de profesia contabil, de legislaie, reglementri sau de organizaia angajatoare, includ, dar nu sunt limitate la: sisteme de reclamaii eficace, gestionate public de ctre compania angajatoare, de ctre profesie sau un organism de reglementare, care i mputernicete pe colegi, angajatori

6 / 13

Profesia de contabil - Introducere i principii fundamentale.

sau reprezentani ai marelui public s atrag atenia asupra unui comportament neprofesional sau lipsit de etic. o obligaie explicit de a raporta nclcri ale prevederilor etice. 100.15. Natura msurilor de protecie care trebuie aplicate va varia n funcie de situaie. n exercitarea unui raionament profesional, un profesionist contabil ar trebui s ia n considerare ceea ce consider inacceptabil o ter parte credibil i informat, care cunoate toate informaiile relevante, inclusiv importana unei ameninri i msurile de protecie aplicate. 100.16. n evaluarea conformitii cu principiile fundamentale, unui profesionist contabil i se poate cere s decid asupra unui conflict privind aplicarea principiilor fundamentale. 100.17. n iniierea unui proces de soluionare, fie formal, fie informal, un profesionist contabil trebuie s ia n considerare urmtoarele, fie individual, fie mpreun, ca parte a unui proces de soluionare: fapte relevante; chestiuni etice implicate; principii fundamentale legate de problema pus n discuie; procedurile interne implementate; i modaliti de aciune alternative. Lund n considerare aceste chestiuni, un profesionist contabil trebuie s determine modalitile adecvate de aciune care respect principiile fundamentale identificate. Profesionistul contabil trebuie, de asemenea, s ia n calcul consecinele fiecrei modaliti posibile de aciune. Dac problema rmne nerezolvat, profesionistul contabil trebuie s se consulte cu alte persoane din cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare pentru a obine sprijin n gsirea unei soluii. 100.18. Cnd o chestiune implic un conflict cu o organizaie sau n cadrul unei organizaii, un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s ia n considerare consultarea cu persoanele nsrcinate cu guvernarea organizaiei, precum consiliul de administraie sau comitetul de audit. 100.19. Este n interesul profesionistului contabil s documenteze fondul economic al problemei i detaliile privitoare la discuiile avute sau la deciziile luate cu privire la respectiva problem. 100.20. Dac un conflict important nu poate fi rezolvat, un profesionist contabil poate dori s obin sprijin profesional de la organismul profesional relevant sau de la consilierii

7 / 13

Profesia de contabil - Introducere i principii fundamentale.

juridici, pentru a obine ndrumri pe probleme etice, fr a nclca clauza de confidenialitate. De exemplu, un profesionist contabil poate ntlni un caz de fraud, prin raportarea cruia ar nclca clauza de confidenialitate. Profesionistul contabil trebuie atunci s ia n considerare consilierea juridic pentru a determina dac este obligat s raporteze acest lucru. 100.21. Dac, dup epuizarea tuturor posibilitilor relevante, conflictul etic rmne nerezolvat, un profesionist contabil ar trebui, dac acest lucru este posibil, s refuze s mai continue asocierea cu problema care a generat conflictul. Profesionistul contabil poate determina c, n situaia respectiv, este mai indicat s se retrag din echipa misiunii sau dintr-o sarcin specific ori s renune la acea misiune, companie sau organizaie angajatoare. 100.22. Uneori profesionitii contabili se ntlnesc cu situaii care pot da natere la conflicte de interese. Asemenea conflicte pot aprea ntr-o mare varietate de aspecte - de la dilema relativ nensemnat pn la cazul extrem de fraud i activiti ilegale similare. Nu este posibil s se ncerce ntocmirea unei liste detaliate cu potenialele cazuri n care ar putea aprea conflicte de interese. Profesionistul contabil trebuie s fie n permanen contient de aceasta i s fie prudent n faa factorilor care pot da natere la conflicte de interese. Trebuie notat faptul c o diferen onest de opinie ntre un profesionist contabil i o alt parte nu constituie o problem etic n sine. Oricum, faptele i mprejurrile fiecrui caz necesit o investigaie din partea celor interesai. Se recunoate totui c pot exista factori specifici care intervin cnd responsabilitile unui profesionist contabil pot intra n conflict de interese cu cerinele interne sau externe de un tip sau altul. Prin urmare: poate exista pericolul presiunii din partea unei autoriti superioare, director sau partener; sau atunci cnd exist relaii personale ori de familie care pot da natere posibilitii exercitrii unei presiuni asupra lor. ntr-adevr, trebuie descurajate relaiile sau interesele care ar putea influena sau amenina integritatea profesionistului contabil; unui profesionist contabil i se poate cere sa acioneze contrar normelor profesionale i/sau tehnice; poate aprea o problem legat de loialitate, care trebuie sa se mpart ntre superiorul profesionistului contabil i normele profesionale de comportament care i sunt impuse; poate aprea un conflict cnd este publicat o informaie neltoare, care poate fi n avantajul angajatorului sau al clientului i de care poate beneficia sau nu profesionistul contabil, ca rezultat al acelei publicri. La aplicarea normelor generale de comportament etic, profesionitii contabili angajai pot ntlni situaii legate de identificarea unui comportament care nu este etic sau de rezolvarea unui conflict etic. Cnd se confrunt cu probleme etice importante, pentru a

8 / 13

Profesia de contabil - Introducere i principii fundamentale.

rezolva acest conflict, profesionitii contabili trebuie s respecte politicile stabilite de ctre organizaia, (ntreprinderea) la care sunt angajai. Dac asemenea politici nu rezolv conflictul etic, trebuie s se in cont de urmtoarele: s se analizeze problema conflictual cu superiorul ierarhic imediat. Dac problema nu este rezolvat cu superiorul ierarhic imediat i profesionistul contabil se decide s mearg la nivelul superior urmtor de conducere, superiorul ierarhic imediat trebuie s fie ntiinat despre aceast decizie. Dac se descoper c eful ierarhic superior este implicat n problema conflictual, profesionistul contabil trebuie s prezinte problema la nivelul imediat superior din conducere. Cnd eful ierarhic superior este eful compartimentului, urmtoarele niveluri superioare care pot controla activitatea urmeaz s fie directorii de resort, consiliul de administraie, sau adunarea general (dup caz); s se solicite consultan sau consiliere, pe baz confidenial, de la un consilier independent ori de la organismul profesional contabil, pentru a obine o nelegere a posibilelor evoluii ale situaiei; dac conflictul de etic mai exist nc dup epuizarea complet a tuturor posibilitilor de control intern, n ultim instan profesionistul contabil nu poate avea alt soluie la unele probleme semnificative (de exemplu, frauda) dect s-i dea demisia i s prezinte un memorandum informativ unui reprezentant corespunztor al acelei organizaii (ntreprinderi). Orice profesionist contabil ntr-un post superior de conducere trebuie s ncerce s se asigure c n cadrul organizaiei (ntreprinderii) pentru care lucreaz sunt stabilite anumite politici n vederea rezolvrii conflictelor. Organismelor membre ale IFAC li se recomand cu insisten s se asigure c membrii lor care se confrunt cu conflicte de etic au acces la activiti confideniale de consiliere. n acest sens, n cadrul CECCAR funcioneaz Comisia de etic profesional, comisiile de apel, tribunalul arbitral i comisiile de disciplin. 100.23. Membrii CECCAR au dreptul s se grupeze pentru a constitui sindicate profesionale sau asociaii profesionale, potrivit prevederilor legale. a) n vederea asigurrii unei strnse legturi cu CECCAR, gruprile profesionale au obligaia s trimit consiliului filialei pe teritoriul creia i au sediul, n termen de o lun de la data constituirii: o declaraie, prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire, cuprinznd numele, prenumele, calitatea i adresa fondatorilor, indicarea sediului social i un exemplar al statutului; n acelai termen, forme i detalii, modificrile aduse celor prevzute la alineatul precedent; -

9 / 13

Profesia de contabil - Introducere i principii fundamentale.

declaraia poate fi, de asemenea, depus la sediul consiliului filialei respective contra unei dovezi de primire. b) Sindicatele sau asociaiile profesionale trebuie s respecte n mod deosebit: atribuiile consiliilor CECCAR i ale celorlalte organe de pe lng aceste consilii, prevzute de Ordonana Guvernului nr. 65/1994 ; drepturile i obligaiile membrilor CECCAR i ale societilor comerciale recunoscute de acesta, care rezult din reglementrile legale i din Regulamentul de organizare i funcionare a CECCAR i din prezentul cod. De asemenea, o aciune clar, n mod liber disciplinat i orientat ctre binele comun, nu numai al profesiei, dar mai ales al intereselor economice generale ale rii, trebuie s gseasc pe lng consiliile CECCAR o larg audien, nelegere i aplicare. c) n ndeplinirea obligaiilor sale statutare de membru al IFAC, CECCAR se oblig s stimuleze i s patroneze libera asociere a angajailor contabili din economie, care nu sunt profesioniti contabili membri ai CECCAR, n scopul sprijinirii acestora s i menin i dezvolte competenele profesionale prin nsuirea Standardelor internaionale de contabilitate, a normelor tehnice i profesionale existente. 100.24. Un profesionist contabil care presteaz servicii profesionale n domeniul fiscalitii este ndreptit s propun cea mai buna soluie n favoarea unui client sau a unui angajator, cu condiia ca prestaia s fie efectuat cu competen. n niciun caz nu trebuie sa fie diminuate integritatea i obiectivitatea, iar opinia profesionistului contabil trebuie s fie conform legii. Dubiile pot fi rezolvate n favoarea clientului sau a angajatorului, dac exist elemente rezonabile pentru soluia respectiv. Un profesionist contabil nu trebuie s dea unui client sau unui angajator asigurarea c declaraia fiscal i consultana n materie fiscal sunt dincolo de orice ndoial. Profesionistul contabil trebuie s se asigure c angajatorul sau clientul este contient de limitele legate de serviciile i consultana fiscal i c nu interpreteaz greit exprimarea opiniei drept o afirmare a existentei unui fapt real. Un profesionist contabil care ntreprinde sau asist la pregtirea unei declaraii fiscale trebuie s informeze clientul sau angajatorul c responsabilitatea pentru coninutul declaraiei revine n primul rnd clientului sau angajatorului. Profesionistul contabil trebuie s ia msurile necesare pentru a se asigura c declaraia fiscal este corect ntocmit pe baza informaiei primite. Consultana fiscal sau opiniile referitoare la consecina material, date clientului ori unui angajator, trebuie s fie exprimate sub forma unei scrisori sau ntr-o not n dosarul de lucru.

10 / 13

Profesia de contabil - Introducere i principii fundamentale.

Un profesionist contabil nu trebuie s fie asociat cu nicio declaraie sau comunicare n care exist motiv s se cread c: a) ar conine o declaraie fals sau neltoare; b) ar conine declaraii sau informaii furnizate neglijent ori fr nicio cunoatere real a faptului c ele sunt adevrate sau false; sau c) ar omite sau ar ascunde informaia cerut a fi prezentat i o asemenea omitere ori ascundere poate induce n eroare autoritile fiscale. Un profesionist contabil poate pregti declaraiile fiscale implicnd folosirea estimrilor, dac o asemenea practic este n general admis sau dac circumstanele date nu permit obinerea de informaii exacte. Atunci cnd sunt folosite estimrile, ele trebuie s fie prezentate n aa fel nct s nu lase impresia c aceste date sunt exacte. Profesionistul contabil trebuie s fie convins c sumele estimate sunt rezonabile n aceast situaie. Un profesionist contabil, n mod obinuit, se poate baza n pregtirea unei declaraii fiscale pe informaia furnizat de client sau angajator, n cazul n care informaia pare rezonabil. Cu toate c nu se cere examinarea sau revizuirea documentelor ori a altor evidene n sprijinirea informaiei, profesionistul contabil trebuie s ncurajeze, atunci cnd este cazul, furnizarea acestor date. n plus, profesionistul contabil: trebuie s foloseasc atunci cnd este posibil declaraiile fiscale ale clientului din anii anteriori; este necesar s fac n mod rezonabil verificri, atunci cnd informaia prezentat pare s fie incorect sau incomplet; este ncurajat s fac referiri la registrele i nregistrrile operaiunilor respective. Cnd un profesionist contabil descoper o eroare sau o omisiune n declaraia fiscal a anului anterior (cu care poate s fie asociat sau nu profesionistul contabil) sau c nu s-a completat ori c nu s-a nregistrat declaraia fiscal cerut, el trebuie: s l sftuiasc prompt pe client sau pe angajator n legtur cu eroarea sau omisiunea i s recomande informarea autoritilor fiscale. n mod normal, profesionistul contabil nu este obligat s informeze autoritile fiscale, iar aceasta nu poate fi fcut fr permisiunea clientului sau angajatorului; dac clientul sau angajatorul nu corecteaz eroarea, profesionistul contabil:

11 / 13

Profesia de contabil - Introducere i principii fundamentale.

trebuie s informeze clientul sau angajatorul c nu este posibil s lucreze pentru ei n legtur cu acea declaraie sau cu alte informaii prezentate autoritilor; i trebuie s ia n consideraie dac continuarea misiunii sale cu clientul sau cu angajatorul este n concordan cu responsabilitile sale profesionale; dac profesionistul contabil ajunge la concluzia c poate fi continuat relaia profesional cu clientul sau cu angajatorul, trebuie luate toate msurile rezonabile pentru a se asigura c eroarea nu este repetat n declaraiile fiscale viitoare; n mprejurarea n care profesionistul contabil a ncetat s mai acioneze pentru client sau pentru angajator, el trebuie s comunice decizia sa clientului sau angajatorului i nu trebuie s dea informaii terilor fr consimmntul clientului sau al angajatorului, cu excepia cazului n care aceasta i se cere prin lege. 100.25. Conformitatea cu principiile fundamentale reglementate de prezentul cod poate fi ameninat i n urmtoarele situaii: 1. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru operatorii economici sau pentru instituiile la care are i calitatea de salariat, indiferent de natura i durata contractului de munc; 2. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru operatorii economici sau pentru instituiile cu care angajatorii profesionistului contabil se afl n raporturi contractuale, ca de exemplu: a) profesionistul contabil angajat n industrie, comer, educaie, etc. sau ntr-o societate de expertiz presteaz servicii profesionale pentru o entitate care se afl n relaie contractual cu angajatorul su; b) profesionistul contabil angajat ntr-o instituie public presteaz servicii profesionale pentru o entitate cu care instituia se afl n raporturi juridice de drept comercial, fiscal etc; 3. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru operatorii economici sau pentru instituiile cu care angajatorii profesionistului contabil se afl n concuren; 4. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru operatorii economici sau instituii ori persoane fizice, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul al IV-lea inclusiv ori soi ai administratorilor; 5. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente ce atest starea de conflict de interese. Exist conflict de interese n urmtoarele situaii: a) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert ntr-o cauz, dac: -

12 / 13

Profesia de contabil - Introducere i principii fundamentale.

expertul sau un membru al familiei sale se afl ntr-o relaie de munc, de familie, comercial sau de alt natur cu una dintre prile cauzei; expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relaii contractuale de orice fel cu una dintre pri n ultimii 2 ani; expertul are cunotin sau ar fi trebuit s tie, n virtutea funciilor pe care le deine n structurile alese i executive ale CECCAR, c n cauza respectiv au existat sau exist litigii n curs la comisia de disciplin sau la alte organe i instane ale CECCAR, privind un membru al acestuia; b) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert n mai multe faze succesive ale aceleiai cauze, cum ar fi: expert n faza de cercetare i n faza de judecat; expert numit ntr-o faz i expert (consilier) al unei pri n alt faz; c) obinerea de lucrri n mprejurri legate de exercitarea funciilor i atribuiilor aferente calitii de organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei CECCAR; d) participarea la aciuni, fapte sau cauze n rol dublu: de profesionist n practic public i de organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei CECCAR, ca de exemplu: luarea de hotrri, decizii i semnarea de coresponden n numele filialei sau a comisiei de disciplin, dac n cauza respectiv un membru al consiliului filialei sau al comisiei de disciplin a efectuat lucrri ori a participat n vreun fel n calitate de liber-profesionist contabil; judecarea n cadrul comisiei de disciplin a filialei a unor fapte n legtur cu cauze la care au participat n vreun fel, n calitate de liber-profesioniti, membrii consiliului filialei, membrii comisiei de disciplin, cenzorul sau vreun angajat al filialei respective; 6. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente care atest starea de incompatibilitate.

13 / 13