Evolutia impozitelor in tarile occidentale De-a lungul timpului, dreptul statului de a percepe dri de la persoanele aflate pe teritoriul su,

sau chiar n afara acestuia, a constituit o preocupare, un obiect de studiu, nu numai pentru doctrina juridic, pentru constituionaliti, dar i pentru doctrina economic. n evoluia impunerii, se disting urmtoarele etape:1 etapa veche, care a durat pn la nceputul secolului al XVI-lea, n care structurile fiscale erau rudimentare, specifice civilizaiei agricole. Se caracterizeaz prin: stabilirea arbitrar a obligaiilor fiscale; existena inegalitilor decurgnd din privilegii; lipsa regularitii; practicarea impozitelor de repartiie i, abia spre sfritul perioadei, a impozitelor de tip real; Etapa veche a evoluiei sistemelor fiscale se termin la nceputul sec XVI,caracteriznduse prin structurile fiscale specifice civilizaiei agricole i cuprinde o perioad mai ndelungat de timp n care relaiile fiscale evolueaz deosebit de lent, fapt ce se datoreaz evoluiei lente a structurilor politice i economice a diferitor uniti administrative, care erau instabile i se modificau permanent. n aceast etap mijlocul de producie i forma de baz a averii o constituia pmntul, activitile economice aveau un caracter artizanal, iar n raporturile de schimb se utilizau etaloanele monetare paralele. Fiecare unitate administrativ-teritorial, precum i provinciile i colectivitile locale care o formau, impuneau taxe fiscale i reguli de percepere proprii. Cuantumul acestor taxe sub forma obligaiilor n natur sau n bani, oscila n permanen, nefiind cunoscut de ctre populaie n prealabil. Apariia Moldovei i Munteniei ca state a determinat creterea obligaiilor fiscale, care mbrcau forma taxelor vamale, ncasate n moneda timpului respectiv, fiind cel dinti mijloc de a acumula bani pentru voievozi. Caracteristic societilor umane europene pn n sec.XVI a fost determinarea nivelului prelevrilor fiscale corespunztoare necesitilor structurilor existente, care la rndul su erau influenate de totalitatea veniturilor obinute n urma cuceririlor icolonizrilor, de cheltuielile cauzate de acestea i de atitudinea claselor dominante.Structurile fiscale nou-formate n aceast perioad se caracterizau prin aceea c: 1.obligaiile fiscale se stabileau i se repartizau arbitrar, fiind diferite n funcie de nivelul fiecrei uniti administrative; 2.lipsea regularitatea ncasrii impozitelor; 3. existau inegaliti sociale;
1

Carmen Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti, 1998, p. 52-70

- etapa liberal, care s-a ntins pn n a doua jumtate a secolului al XIX-lea, a fost determinat de ptrunderea relaiilor de tip capitalist. Revoluia francez de la 1789 a fost momentul trecerii spre actualele structuri fiscale. In Declaraia drepturilor omului i ale ceteanului", alturi de celebra statuare toi oamenii se nasc i rmn liberi i egali n drepturi", se aflau i prevederi privind contribuiile necesare susinerii statului: Art. 13 - pentru ntreinerea forei publice i pentru o administraie, o contribuie comun este indispensabil. Ea trebuie raportat egal ntre toi cetenii n msura posibilitilor". Art. 14: toi cetenii au dreptul s constate ei nii sau prin reprezentani necesitatea contribuiei publice, s consimt liber asupra utilizrii i determinrii calitii, aezrii, modului de ncasare i duratei". In etapa liberal a aprut acciza (1643, Anglia), care nu influena direct privilegiile fiscale i consta ntr-un ansamblu de impozite pe actele de consum sau de circulaie. S-a extins treptat n practica rilor europene. A urmat capitaia gradual, alctuit din capitaia real asupra produselor pmntului i capitaia personal asupra comerului i industriilor n formare. Dup Revoluia de la 1789, sistemul fiscal francez se caracteriza prin: - impozit cu tarif specific pe obiecte determinate; impozit funciar pe proprieti construite i proprieti neconstruite; capitaie gradual, nlocuit n 1791 prin capitaie fix, sub forma unui impozit personal

egal cu valoarea a trei zile de munc a fiecrui locuitor francez i strin, indiferent de sex, drepturi i reputaie; impozit pe transmiterea proprietii imobiliare, indiferent de forma transmiterii - vnzare, - impozit asupra profesiunilor (patenta); - impozit pe ferestre; - evaluarea materiei impozabile pe semne exterioare; - neimpozitarea anumitor venituri - rentele, salariile funcionarilor publici, creane ipotecare, dobnzi, ctigurile scriitorilor i artitilor. Revoluia de la 1848 a determinat i ea schimbri n fiscalitate. Impozitele de cotitate erau considerate democratice, iar cele de repartiie arbitrare, despotice, rudimentare. Adam Smith, sub influena filosofiei iluministe a Revoluiei franceze, se pronuna, n sensul ca fiecare s contribuie n funcie de veniturile pentru care statul i asigur protecia. Justiia fiscal (n sensul ideii de dreptate i nu a puterii judectoreti) nu mai nsemna a plti toi sau nu impozite, ci cum acestea sunt pltite. Necesitatea proporionalitii, certitudinii, excluderii arbitrariului, comoditii contribuiei i costului perceperii au influenat structurile fiscale. Politica statelor donaie, motenire;

liberale se baza pe preponderena impozitelor directe, n special prin introducerea impozitului pe venit; Tot n aceast perioad au loc schimbri n modul de distribuire a veniturilor n societate. n rndurile claselor sociale n formare apar critici fa de privilegiile fiscale de care beneficia nobilimea. Ca urmare a dezvoltrii economice i respectiv, al sistemelor fiscale, n rile Europei Occidentale n sec. XVII i XVIII apar o serie de scrieri fiscale care studiau impozitele din mai multe puncte de vedere i anume: al legalitii, al legitimitii i influenei sociale (n Frana, Quesnay, Montesquie i Rousseau), exprimndu-i dezaprobarea impozitelor mari sau spernd c impozitele sunt temporare. Ca o concluzie pentru etapa analizat trebuie s menionm c sistemul fiscal a fost o consecin a organizrii sociale din acele timpuri, inegalitile sociale ale crei s-au manifestat i n planul inegalitilor fiscale (boerii nu plteau bir), de asemenea, i proprietatea funciar care era o surs important a veniturilor rii a fost scutit de orice impozit n aceast perioad. n sec. XIX ideile politice ale burgheziei ajunse la putere vor determina schimbri rapide n structurile fiscale. Politica statelor liberale ncepe s se bazeze pe preponderena impozitelor directe, i n special, pe introducerea impozitului pe venit, ca surs principal de finanare a instituiei bugetare. - etapa modern a debutat dup 1870 cnd s-a produs a doua faz a revoluiei industriale i a nceput procesul de concentrare a structurilor microeconomice. Evoluia sistemelor fiscale a fost complex i ca urmare a evenimentelor sociale i politice din secolul al XX-lea. La baza dezvoltrii sistemului fiscal au stat o serie de teorii dintre care redm1: teoria contractului social a lui J. J. Rousseau. Dreptul statului de a percepe impozite decurge din convenia dintre stat i ceteni care renun astfel la o parte din libertile lor n favoarea statului care trebuie s rezolve problemele de interes general; teoria solidaritii. Potrivit acestei teorii, impozitele i taxele sunt contribuii benevole - teoria echivalenei impozitelor (teoria schimbului sau teoria intereselor), formulat de Adam Smith i continuat de Montesquieu, potrivit creia impozitele reprezint preul serviciilor prestate de ctre stat. acceptate de ceteni n virtutea solidaritii sociale i naionale;

Devoltarea impozitelor in Romania Drile fiind foarte variate i grele, deseori contribuabilii fceau contestaii cernd o nelegere cu fiscul asupra unor sume pe care s nu le plteasc, deoarece noile biruri erau foarte grele i nu puteau fi suportate. n asemenea situaii, cteodat, domnul se ndura i decreta aanumita ruptura (amnistia fiscal). Exploatarea, dezordinea i abuzurile, btile i schingiuirile la care erau supui ranii lau fcut pe consulul Angliei din Principate, ntre anii 1814- 1821, s remarce c nu exist popor n lume care s fie mai apsat de despotism i copleit de dri, ca ranul din Moldova. Regulamentele organice, adoptate n ianuarie 1832 pentru Moldova desfiineaz toate drile, preexistente, n locul lor introducnd capitaia impozit direct i personal pe cap de locuitor, la care erau supui ranii, mazilii (descendenii familiilor boiereti de rangul al doilea) i muncitorii din orae i trguri precum i patenta un impozit direct i fix (deci, neraportat la venit), stabilit pe clase la care erau supui meseriaii i negustorii. Un alt moment destul de important a fost Convenia de la Paris (1858), care a introdus n domeniul financiar bancar principiile: nullum impositum sine lege i unitatea bugetar i executarea provizorie pe baza bugetului prezent (nici un impozit nu va putea fi nfiinat sau adunat dac nu va fi consimit de Adunare. n urma unificrii politice i administrative a Principatelor romne i mai trziu, dup crearea statului romn modern, sistemului impozitelor era urmtorul:

- impozitul funciar, nfiinat n timpul domnitorului Al. I. Cuza, mai nti n Moldova
(1859), apoi n Muntenia (1860), unificat (1862), i desfiinat prin reformele din 1921 i 1923;

- contribuia personal i contribuia pentru poduri, meninut pn n anul 1877,

cnd se desfiineaz i se nlocuiete cu contribuia pentru cile de comunicaie;

- impozitul pe mna moart (imobile), nfiinat de domnitorul A. I. Cuza; - impozitul pe salariu, nfiinat n 1877, desfiinat n anul 1891 i renfiinat n 1900,
cnd au fost impuse salariile funcionarilor particulari;

- impozitele pe buturile spirtoase, nfiinat n anul 1867; - impozitul industrial asupra veniturilor industriale, nfiinat n anul 1921, care crea
unele avantaje excepionale pentru stimularea industriei naionale;

- impozitul profesional asupra veniturilor oamenilor de litere, art, i tiin, precum

i asupra veniturilor liber profesionitilor ;

- impozitul succesoral (1921), care a luat locul vechilor taxe succesorale;

- impozitul pe lux i pe cifra de afaceri (1921), care, ulterior, ia o amploare din ce n

ce mai mare, devenind principalul impozit indirect;

- impozitul pe automobile, nfiinat la 1 aprilie 1939.

La rscrucea secolelor XIX-XX n Romnia ncepe o nou reform i anume reforma impozitelor directe propus de P.P. Carp (a.1900) prin proiectul de lege respectiv trebuiau s se modifice toate impozitele directe care existau pn atunci:impozitul funciar, patentele, impozitul asupra salariilor funcionarilor i pensionarilor. S-a propus s se introduc, pentru prima dat, un impozit asupra averii mobiliare i un impozit care trebuia s nlocuiasc impozitul pentru cile de comunicaie. Dar pn la urm aceast reform n-a fost nfptuit. O alt reform a impozitului direct propus n anul 1910 de ctre E. Costinescu,urmrea impunerea tuturor veniturilor ntr-un mod ct mai simplu, fiind o ncercare de a introduce un impozit unic pe venit, nclocuind cele 6 impozite directe impozitul funciar,pe salarii, pe averea mobiliar, patentele, impozitul personal i taxa asupra hectarelor de vii. Acest impozit urma s fie progresiv. Venitul impus era cel ce rmnea contribuabilului dup deducerea cheltuielilor fcute pentru a-l dobndi. Reforma propus n 1910 se caracteriza prin tendina de simplificare a mecanismelor, legilor fiscale din acea perioad i de majorare a veniturilor statului pe msura creterii avuiei personale i avuiei naionale. nceputul anului 1923 a fost marcat prin aplicarea legilor noi privind contribuiile directe. Acest nou sistem de impozite directe se baza pe impunerea veniturilor realizate de persoane fizice, nfiinnd 6 impozite, numite elementare: agricole, din cldiri, mobiliare,din salarii, din industrie i comer (inclusiv bnci) i din profesiuni. Impozitul pe venitul global se aeza asupra ntregului venit anual al contribuabilului,care se compunea din veniturile supuse la impozitele elementare. Pentru calcularea acestui impozit se impuneau veniturile tuturor membrilor unei familii, veniturile globale formndu-se prin scderea impozitelor elementare i dobnzilor pltite la datoriile ipotecare. Pentru ntreprinderile industriale i comerciale, impozitul global a fost nlocuit cu un impozit complementar progresiv, cotele sale variind n funcie de rentabilitatea ntreprinderii, calculat ca raport dintre beneficiul net i capitalul social plus rezervele. Impozitul pe veniturile din salarii, venituri supuse dublei impozitri, a fost redus pentru salariile mici (sub 4000 lei lunar) i majorat pentru salariile mai mari. Tratamentul fiscal aplicat veniturilor din munc explic randamentul nalt al impozitului pe salarii i importana lui n ntregul sistem al contribuiilor directe. Legile din anul 1921 i 1923, legi reformatoare n domeniul fiscalitii au nsemnat trecerea la sistemul modern de impozite, introducnd impozitul pe venit. (Sistemul impozitului

pe venit propune o anumit procedur de constatare, stabilire i percepere. Pn la legea asupra contribuiilor directe (1923 - reforma N. Titulescu) procedura se aplic numai pentru impozitul pe salarii, un venit real constant, toate celelalte impozite erau aezate i ncasate printr-un venit presupus a fi cel real al proprietii i veniturilor rurale i urbane. Venitul constant - n concepia reformei din 1923 este acela pe care contribuabilul l declar pe baz de dovezi dau fiscul l stabilete prin diverse mijloace, considerat ca fiind adevratul venit). Astfel, n Moldova sistemul fiscal modern propriu economiei de pia a obinut contururile actuale abia n ultimii decenii ai secolului al XX-lea.