TEHNICA EXPERTIZELOR CONTABILE ________________________________________________________________________________________________________

Control (contra rolulus) : stabilirea exactit ii materiale a opera iunilor supuse controlului, stabilire care se face de obicei concomitent cu executarea opera iei sau la interval scurt, spre a mpiedica la timp sau a corecta imediat eventualele erori o Are de obicei un caracter permanent o Nu are caracter de examinare critic a legturilor dintre diversele opera ii, a cauzelor i efectelor o Face parte, de regul, din administrarea intern a unei organiza ii Verificarea (revizuirea) : reexaminarea opera iunilor pentru a stabili exactitatea formal i material a lor n raport cu cadrul economic i juridic o Nu se limiteaz la examinarea concordan ei dintre acte i scripte, ci intr n analize pentru a cerceta sinceritatea i justificarea lor din punct de vedere contabil, juridic i, eventual, economic o Se face de obicei de organe strine de administra ie i necesit cunotin e speciale Expertiza : o lucrae personal i critic, cuprinznd nu numai rezultatul examinrii faptelor din punct de vedere al exactit ii formale i materiale, dar i prerea expertului asupra cauzelor i efectelor n legtur cu obiectul supus cercetrii o Presupune interven ia unei persoane experimentate, specializate o Cuprinde n sine ideea de exprimare a punctului de vedere a expertului
V. M. Ioachim, Manual de verificri i expertize contabile, Bucureti, 1938

TEHNICA EXPERTIZELOR CONTABILE ________________________________________________________________________________________________________

PRINCIPII GENERALE

A. Determinarea naturii i obiectului lucrrii B. Fixarea unui plan de lucru C. Alegerea metodelor de cercetare D. Studiul preliminar al organismului ntreprinderii E. Studiul func iei financiar-contabile F. Cercetarea con inutului i a regularit ii documentelor financiar-contabile

TEHNICA EXPERTIZELOR CONTABILE ________________________________________________________________________________________________________

A. DETERMINAREA NATURII I OBIECTULUI LUCRRII

Determinarea naturii i obiectului lucrrii sunt strns legate de modul de ncredin ate a manadatului o La expertizele particulare mandatul se ncredin eaz prin contract o La expertizele judiciare mandatul se ncredin eaz prin proceduri speciale Incompatibilitatea exper ilor Fixarea obiectivelor o Dac obiectivele nu sunt clar precizate, expertul este obligat s cear organismului care a dispus expertiza concretizarea n scris a problemelor o Dac pe parcursul efecturii expertizei apar situa ii ce necesit extinderea obiectivelor sau efectuarea unor expertize complementare va sesiza organismul respectiv o Expertul nu are voie s-i extind singur obiectivele date, rspunznd unor ntrebri care nu au fost puse sau depind competen ele sale

TEHNICA EXPERTIZELOR CONTABILE ________________________________________________________________________________________________________

B. FIXAREA UNUI PLAN DE LUCRU

o O parte introductiv pentru pregtirea lucrrii, pentru informa ii i pentru pregtirea punctelor de cercetare o O parte care privete efectuarea propriu-zis a lucrrii o O parte final cuprinznd rezumatul cercetrilor i care privete ntocmirea raportului

Modelele de planuri difer n func ie de natura misiunilor de expertize (i verificri)

TEHNICA EXPERTIZELOR CONTABILE ________________________________________________________________________________________________________

C. ALEGEREA METODELOR DE CERCETARE

Metode progresive

Metode regresive

TEHNICA EXPERTIZELOR CONTABILE ________________________________________________________________________________________________________

METODE CONTABILE

Verificarea soldurilor, rulajelor i reporturilor Refacerea unor calcule Analiza bilan ului, a balan ei de verificare sau altor calcule de sintez Urmrirea respectrii metodologiilor contabile Verificarea modului de evaluare a elementelor bilan iere Efectuarea unor punctaje Verificarea corectitudinii analizelor economico-financiare efectuate

TEHNICA EXPERTIZELOR CONTABILE ________________________________________________________________________________________________________

METODE I TEHNICI EXTRACONTABILE

ntocmirea unor desfurtoare pentru intrrile i ieirile de bunuri o Cnd este necesar ealonarea n timp sau ritmicitatea opera iunilor o Cunoaterea surselor de intrare sau destina iei bunurilor o Analiza corela iei dintre momentul intrrii sau ieirii i timpul de stocare Reconstituirea eviden ei cantitative a unor sortimente de bunuri din gestiunile globalvalorice Analiza comparativ sau n dinamic a depunerilor de numerar din vnzri Identificarea eliberrii de bunuri care nu au intrat oficial n gestiune Metoda analizei intergestionare

TEHNICA EXPERTIZELOR CONTABILE ________________________________________________________________________________________________________

Metoda stocului maxim posibil

Smp = Si + I E(d)

o Introducere de mrfuri fr documente legale o Crearea de plusuri prin mijloace frauduloase o ntocmirea unor documente fictive de vnzare o Livrarea altor bunuri dect cele nscrise n documente o Folosirea frauduloas a aparatelor de msur i control o Substituirea de mrfuri sau nelciunea cu privire la calitate o Diluarea unor produse, vnzare n amestec sau denaturarea propor iilor de amestec Confuzii produse ntre sorturi ntocmirea cu ntrziere a documentelor de intrare i ieire Livrarea ealonat a bunurilor i ntocmirea cumulat a documentelor Schimburi sau mprumuturi ntre gestiuni de acelai fel Cercetarea unor fapte sau fenomene economice n corela ie cu documentele financiarcontabile ce reflect alte categorii de fapte i fenomene Separarea intrrilor sau ieirilor de bunuri pe ture sau schimburi, n gestiunile colective

TEHNICA EXPERTIZELOR CONTABILE ________________________________________________________________________________________________________

D. STUDIUL PRELIMINAR AL ORGANISMULUI

Cine are drept de dispozi ie i limitele autorit ii Dac administra ia entit ii este bine delimitat de compartimentele economice Dac contabilitatea i casieria au posibilitatea s se controleze reciproc Dac exist serviciu de control intern i dac este independent Dac micrile interne de bunuri i valori se fac pe baz de documente cu semntur

TEHNICA EXPERTIZELOR CONTABILE ________________________________________________________________________________________________________

E. STUDIUL FUNC IEI FINANCIAR-CONTABILE

Punctul de plecare ...............

TEHNICA EXPERTIZELOR CONTABILE ________________________________________________________________________________________________________

F. EXAMINAREA REGULARIT II DOCUMENTELOR CONTABILE

Documentele contabile trebuie s fie sincere i exacte Regularitatea documentelor privete latura formal a acestora o ndeplinirea condi iilor de form exterioar o inerea registrelor o nregistrri la zi o Ordinea cronologic a nregistrrilor o Registre numerotate i paginate o Registre parafate i sigilate