CUPRINS Introducere .....

Capitolul I. Caracteristica general a structurii i organizrii activitii ntreprinderii 7 Capitolul II. Organizarea contabilitii la ntreprindere. Automatizarea sistemului de informaie contabil ..14 Capitolul III. Contabilitatea ntreprinderii 3.1 Contabilitatea activelor nemateriale .21 3.2 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung 22 3.3 Contabilitatea investiiilor financiare pe termen lung ..29 3.4 Contabilitatea materialelor i obiectelor de mic valoare i scurt durat ...29 3.5 Documentarea, calculul i contabilitatea salariului ..33 3.6 Contabilitatea produciei n curs de execuie i a produselor fabricate 37 3.7 Contabilitatea mrfurilor ..39 3.8 Contabilitatea creanelor ..39 3.9 Contabilitatea mijloacelor bneti i a investiiilor pe termen scurt 40 3.10 Contabilitatea capitalului propriu ...42 3.11 Contabilitatea datoriilor ..43 3.12 Contabilitatea consumurilor, cheltuielilor i veniturilor ............46 3.13 Calculaia costului de producie .....47 3.14 Structura i modul de ntocmire a rapoartelor financiare ...48 ncheiere 50 Bibliografie 51 Anexe ..

INTRODUCERE n societate contabilitatea a aprut drept consecin a necesitilor vitale ale populaiei active. Nu se poate gospodri fr a msura, cntri sau evalua, necomparnd veniturile cu cheltuielile, neasigurnd depirea ncasrilor asupra consumurilor. Contabilitatea este tiina i arta stpnirii afacerilor, care are drept scop "msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor fizice i juridice". Deci, ea trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori. Contabilitatea financiar presupune urmrirea, controlul i prezentarea fidel a patrimoniului, n ansamblu i pe structur, a situaiei financiare i rezultatului exerciiului, prin intermediul documentelor de sintez, n scopul furnizrii informaiilor necesare, elaborrii deciziilor economice. Modul cel mai operativ i eficient de a efectua o iniiere i o bun nelegere a contabilitii unei firme constituie nsi integrarea n evidena contabil a acesteia. Acest obiectiv fiind realizat n cadrul companiei ,,InterAgroinvestSA, care are drept activitate de baz agricultura i anume: creterea platelor de cmp, a plantelor tehnice i horticole. Economia de pia impune tuturor o mentalitate nou, astfel ca n depozite, pe cmpuri i n subdiviziuni s nu fie alterate diverse stocuri de materie prim, materiale i produse, ca mainile i tractoarele s fie utilizate efectiv, etc. Soluionarea oportun a numeroaselor probleme generate de economia de pia presupune contabilizarea, controlul i analiza economic a activitii de producie, evidenierea aportului fiecrei subdiviziuni i fiecrui salariat la asigurarea rentabilitii entitii economice. n prezent rolul contabilitii const nu numai n reflectarea strii economice a gospodriei i a evenimentelor din cadrul ei, dar i n propunerea msurilor adecvate pentru asigurarea unei activiti efective i performante. Cunoaterea contabilitii i capacitatea de a analiza datele snt necesare nu numai pentru lucrtorii contabili, dar i pentru conductori, specialiti i alte persoane autorizate cu dreptul de a gestiona patrimoniul ntreprinderilor. Conductorul trebuie s tie a ,,citi cifrele, s vad n acestea esena economic a fenomenelor, s ia decizii necesare, etc. n aceste condiii contabilul nceteaz de a mai fi un simplu registrator de date, transformndu-se ntr-un consultant valoros al conductorului. Deci, pornind de la cele menionate mai sus, vom ncerca n continuare s efectum o analiz asupra ntregii activiti ale companiei ,,InterAgroinvestSA, enumernd att punctele forte ct i cele slabe. Analiznd coninutul documentelor prezente n contabilitate i a formularelor specializate n agricultur, putem spune c aceasta a reuit s se impuie pe pia cu noi game de produse diversificate. 3

n urma analizei Rapoartelor financiare al companiei din ultimii trei ani (anexa 1,2,3), am constatat c firma i menine activitatea pe o poziie ferm i nregistreaz creteri considerabile cu fiece an ce trece, ns aceste creteri snt din ce n ce mai reduse, fapt observat i din rezultatele din activitatea operaional a companiei unde, n ultimii doi ani s-a obinut profit iar n anul de gestiune dat pierdere. Analiza situaiei patrimoniale i financiare urmrete scopul ca s realizeze i s ofere o descriere optim i clar a activitii ntreprinderii sursa principal de informaie rmnnd totui Raportul financiar. n desfurarea oricrei activiti economice una din resursele principale de munc este fora de munc. Trebuie de menionat c n decursul a trei ani consecutivi (ncepnd cu anul 2007), numrul muncitorilor ncadrai n procesul de producie a cresut considerabil. Acest fapt poate fi determinat reieind din datele anexei la bilanul contabil, conform cruia numrul mediu scriptic al personalului ncadrat n procesul de producie a crescut de la 48 salariai n anul 2007, 78 salariai n anul 2008 i n fine 90 persoane n anul curent. Deoarece fora de munc reprezint un factor de producie reprezentativ, apare necesitatea determinrii productivitii medie anual a unui salariat n cadrul companiei analizate. Acest coeficient fiind calculat ca raportul dintre volumul produciei fabricate i numrul mediu scriptic de salariai. n cadrul companiei ,,InterAgroinvestSA acest indicator este egal cu 77833,41, ceea ce nseamn c n mediu un salariat produce un volum de producie de aproximativ 77833,41lei. Scopul oricrei ntreprinderi l constituie majorarea volumului vnzrilor n vederea obinerii profitului. De aceea, analiznd volumul vnzrilor entitii economice putem susine c pe parcursul anului de gestiune 2009, acesta a nregistrat o cretere fa de anul precedent, ns aceast cretere este stopat de variaia prea mare a costului vnzrilor pe care l nregistreaz ntreprinderea i a crui ritm de cretere depete cu mult ritmul de cretere al venitului din vnzri. ntreprinderea nregistreaz o cretere a venitului din vnzri n anul curent fa de anul precedent de la 6774195 lei n anul precedent la 8066864 lei n anul curent, sau cu 1292669 lei, ceea ce se apreciaz pozitiv, aceast cretere influennd inevitabil la obinerea profitului de ctre ntreprindere. Dac atragem atenia asupra mrimii profitului brut obinut de ctre ntreprindere, atunci vom observa c n dinamic acesta i diminueaz mrimea sa de la 1472356 lei la 358957 lei n anul curent, sau cu 1113399 lei ceea ce se apreciaz negativ fapt favorizat deasemenea de ritmul de cretere a costului vnzrilor mai mare dect ritmul de cretere a venitului din vnzri. Deoarece activitatea de baz a fiecrei entiti economice reprezint activitatea operaional, ar fi raional s determinm factorii ce influeneaz rezultatele din aceast activitate. Este apreciat negativ faptul c compania ,,InterAgroinvestSA a obinut pierdere din activitatea operaional n sum de 318107 lei. Negativ la obinerea acestui rezultat a influenat reducerea profitului brut obinut de entitatea economic i reducerea altor venituri operaionale, ce n anul precedent au avut o valoare 4

mult mai mare comparativ cu anul curent. ns n ansamblu, n afar de factorii cu influen negativ ce au provocat obinerea pierderii din activitatea operaional, pot fi enumerai i factori cu influen pozitiv, n ciuda unui rezultat din activitatea operaional negativ. n categoria acestor factori intr i valoarea cheltuielilor perioadei care a sczut considerabil n perioada de gestiune curent. n ansablu pe ntreprindere, firma a obinut profit datorit rezultatelor pozitive din activitile de investiii i financiare, n urma crora entitatea economic a obinut profit al perioadei de gestiune pn la impozitare n valoare de 1884488 lei. Deci, n ansamblu situaia n care se afl compania ,,InterAgroinvestSA nu este una perfect favorabil, n ciuda faptului c n ansamblu pe ntreprindere aceasta obine profit. Din aceste considerente rezult c compania ar trebui s atrag atenia mai mult la activitatea de baz realizat de ea pentru a nu permite celorlalte activiti s prevaleze asupra activitii de baz. Pentru a nelege mai bine activitatea entitii ar fi oportun de a cunoate capacitatea de producere profit a acesteia care poate fi determinat cu ajutorul indicatorilor de rentabilitate. n perioada de gestiune curent, rata rentabilitii economice obinute de entitatea economic a constituit 9,12% ceea ce indic faptul c eficiena utilizrii capitalului de ctre ntreprindere este de 9,12%. Un alt indicator ce caracterizeaz deja bunstarea acionarilor este rentabilitatea financiar care n cadrul companiei este de 60,76%. Deoarece compania n decursul perioadei de gestiune a apelat la numeroase credite pe termen scurt i lung, apare necesitatea calculrii lichiditii i solvabilitii, indicatori care n sine caracterizeaz capacitatea de plat a entitii economice. Printre indicatorii de lichiditate trebuie de menionat lichiditatea absolut, care n cadrul companiei analizate constituie 0,027. Deoarece acest indicator corespunde limitei normate mai mici sau egale ca doi, rezult c ntreprinderea poate s-i achite datoriile pe termen scurt din contul mijloacelor bneti. Un alt indicator ce caracterizeaz capacitatea de plat a entitii economice este lichiditatea intermediar a crei mrime nregistrat de entitate este egal cu 3,53 fapt ce denot c compania nu va putea achita datoriile pe termen scurt din contul mijloacelor bneti, hrtii de valoare, creanelor care vor fi pltite de ctre ntreprindere, deoarece aceast mrime nu corespunde limitelor normate (mai mici sau egale dect 0,7-0,8). Trebuie de menionat c n calculul acestui indicator snt cointeresai creditorii. La nivel general, inidicatorul ce caracterizeaz capacitatea ntreprinderii de a-i achita obligaiunile sale n perioada raportat reprezint lichiditatea curent, care n cadrul companiei corespunde nivelului de 13,25, ceea ce nu constituie un rezultat favorabil i care denot faptul c ntreprinderea nu dispune de suficiente mijloace pentru a-i achita obligaiunile n perioada de gestiune dat. n calculul acestui indicator snt cointeresai deobicei acionarii. Aceti indicatori ai lichiditii permit de a face concluzii generale privind capacitatea de plat a ntreprinderii i de asemenea permit avantajul c pot fi calculai att de utilizatorii interni ct i exteriori deoarece informaiile snt furnizate n bilanul contabil. 5

Un alt indicator de o importan major pentru companie la momentul lurii mprumuturilor i creditelor pe termen lung sau scurt este i coeficientul solvabilitii, ce se calculeaz ca raportul dintre valoarea real a patrimoniului i datoriile totale. La nivel general soalvabilitatea reprezint capacitatea ntreprinderii de a-i achita datoriile sale pe termen lung sau scurt. n cadrul ntreprinderii, acest coeficient este egal cu 1,552. De oarece acest indicator este mai mare dect unu, compania poate primi mprumuturi fr a fi influenat situaia sa economico-financiar. Pornind de la faptul c compania ,,InterAgroinvestSA are ca activitate de baz agricultura, n procesul desfurrii acestei activiti compania utilizeaz mai muli factori de producie, printre care: resursele de munc i mijloacele fixe. Mijloacele fixe ocup un rol foarte important printre factorii de producie deoarece este unul dintre cel mai mobil element al lor. Este tiut faptul c asigurarea i utilizarea eficient a mijloacelor fixe, att existente n total pe ntreprindere, ct i aflate n funciune influeneaz direct i nemijlocit asupra urmtorilor indicatori ai activitii economico-financiare ca: volumul activitii de baz, consumurile i cheltuielile ntreprinderii, rezultatele financiare i indicatorii de rentabilitate. Neutilizarea eficient a mojloacelor fixe contribuie nemijlocit la modificri eseniale privind diminuarea randamentului mijloacelor fixe, creterii capacitii acestora ct i sporirii coeficientului de nzestrare a ntreprinderii cu mijloace fixe ceea ce se apreciaz negativ. Respecitv, n decursul anului compania a nregistrat un coeficient privind randamentul mijloacelor fixe egal cu 0,48, ceea ce nseman c n urma utilizrii unui leu de mijloc fix s-au obinut 0,48 lei producie fabricat. n fine, scopul lucrrii const n a nelege modul de organizare a evidenei contabile dus la entitatea economic analizat i de a pune n practic cunotinele cptate anterior, fapt ce a fost redat n continuare.

Capitolul I. Caracteristica general a structurii i organizrii activitii ntreprinderii ,,Interagroinvest SA Soluionarea oportun a numeroaselor probleme generate de economia de pia presupune contabilizarea, controlul i analiza economic a activitii de producie, evidenierea aportului fiecrei subdiviziuni i fiecrui salariat la asigurarea rentabilitii entitii economice n cauz. Cunoaterea contabilitii i nsi capacitatea de a analiza datele din contabilitate snt necesare nu numai pentru lucrtorii contabili, dar i pentru conductori, specialiti i alte persoane autorizate cu dreptul de a gestiona patrimoniul entitii economice. Efectund o analiz mai ampl asupra ansamblului de procese ce au loc n cadru acesteia i nemijlocit mai nti de toate o analiz aferent structurii i organizrii activitii ntreprinderii putem meniona c n urma studierii ansamblului de documente de constituire a ntreprinderii, poate fi determinat forma organizatorico-juridic a entitii economice n cauz, n cazul de fa a entitii agricole ,,InterAgroinvest SA, care reprezint societate de aciuni de tip nchis, i deoarece fiind o societate pe aciuni agricol numrul asociailor poate fi mai mare de 50. Conform Legii RM nr. 845-XII Cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi, societile pe aciuni reprezint ntreprinderi fondate de dou i mai multe persoane juridice i/sau persoane fizice, care i-au asociat bunurile n scopul desfurrii n comun a unei activiti de antreprenoriat, sub aceeai firm, n baza contractului de constituire i a statutului (anexa 4). Statutul ntreprinderii agricole ,,InterAgroinvest SA menioneaz denumirea complet a societii ca fiind Compania ,,InterAgroinvest Societatea pe aciuni, i fiind nregistrat iniial la Camera nregistrrii de Stat de pe lng Ministerul Justiiei al Republicii Moldova sub numrul 104111248 la 18.04.2000. Compania ,,InterAgroinvest Societatea pe Aciuni este persoan juridic care i desfoar activitatea sa n temeiul Legii privind societile pe aciuni, altor acte legislative i prezentul statut al Socieii. Contractul de constituire a companiei ,,InterAgroinvest (anexa 5) include informaie referitoare la prile contractuale, obiectul contractului, ce presupune informaie privind forma organizatoricojuridic, denumirea i locul dislocrii organelor de conducere a societii, informaie referitoare la obiectul de activitate a societii, capitalul social i aciunile societii, modul i termenele de nfiinare a societii, obligaiunile i rspunderea fondatorilor ct i informaie ce ine de modul i termenele de pregtire i de inerii a Adunrii Constitutive. Societatea pe aciuni n cauz are deschis cont bancar pe teritoriul Republicii Moldova, confirmat n baza unui certificat de deschidere a unui cont bancar. Termenul de activitate al Societii este nelimitat, fapt ce este confirmat prin Statutul su. Compania ,,InterAgroinvest SA i are sediul n satul Hdrui, r-l Ocnia, Moldova, MD-7124, ns sediul de localizare a organelor de conducere, n municipiul Chiinu, str. 31 august, 129. Trebuie menionat faptul c compania are dreptul s desfoare orice activiti neinterzise de legislaie, ns anumite 7

activiti al cror nomenclator este stabilit de legislaie, societatea are dreptul s le desfoare numai n baza licenei. Patrimoniul societii se constituie ca rezultat al plasrii aciunilor, al activitii sale economico-financiare i n alte temeiuri prevzute de legislaie i rspunde pentru obligaiile sale cu ntreg patrimoniu ce-i aparine. Este de menionat c compania nu rspunde petru obligaiile acionarilor si. De asemenea, ntreprinderea a fost nregistrat ca pltitoare de TVA, fapt confirmat prin Certificatul de nregistrare a subiectului impunerii cu TVA (anexa 6). Istoria fondrii companiei ,,InterAgroinvest SA i are nceputul de acum 10 ani n urm. Astfel, aceasta a fost fondat la 11 aprilie 2000 i activeaz pn n prezent sub form de societate pe aciuni, informaie acumulat din contractul de constituire a acesteia, n baza cruia a i avut loc constituirea entitii economice. ntreprinderea a fost nregistrat de Camera nregistrrii de Stat a Departamentului Tehnologii Informaionale, dup care aceasta a fost nregistrat obligatoriu la organul fiscal unde i s-a atribuit codul fiscal n conformitate cu legislaia n vigoare. Compania dispune de nou fondatori ce dein aciuni n capitalul social al ei. Astfel, fondatorii companiei ,,InterAgroinvest SA constituie: Departamentul Privatizrii i Administrrii Proprietii de Stat al Ministerului Economiei i Reformelor al Republicii Moldova; Grupa Industrial-Financiar ,,ASCOM-GRUP SA; Firma ,, Hdrueanca S.R.L.; Firma ,,CLOCU-AGRO S.R.L.; Cooperativa Agricol de Producie ,,BORIS GLAVAN; Compania Internaional de Asigurri QBE ,,ASITO SA; Ciubuc Ivan Condrat; Stepanenco Alexandru Vasili; Volcov Vladimir Simion.

Acetia au fost denumii fondatori, n baza Legii Republicii Moldova privind societile pe aciuni, Legii Republicii Moldova cu privire la antreprenoriat, etc. O parte din fondatorii companiei dein ca cot n capitalul social al companiei aciuni ordinare, iar o parte din acionari dein aciuni prefereniale. Aciunile ordinare deinute de acionari confer proprietarului ei dreptul la un vot n adunarea general a acionarilor, dreptul de a primi o cot-parte din dividente i o parte din bunurile Societii n cazul lichidrii acesteia, fapt ce este menionat i n Statutul ntreprinderii pe cnd aciunea preferenial nu ofer dreptul de vot proprietarului ei, ns el are dreptul primordial la primirea dividentului anual, iar cota aciunilor prefereniale nu trebuie s fie mai mare de 25%. n cursul activrii companiei i timp de 10 ani, aceasta nu a nfiinat filiale sau reprezentane, ns pe parcursul derulrii activitii sale compania a dat dovad de poziie ferm pe pia, de un colectiv bine instruit i devotat ceea ce a i favorizat obinerea unor rezultate remarcabile. 8

Structura organizatoric a unei ntreprinderi constituie un ansablu de persoane i subdiviziuni organizatorice formate s asigure premisele organizatorice n cederea realizrii obiectivelor. Dac facem o referire asupra structurii organizatorice a companiei ,,InterAgroinvest SA, putem constata c n cadrul acesteia exist careva diferene de la standart, deoarece amplasarea sectorului productiv este diferit de secorul administrativ. Structura organizatoric a companiei se coordoneaz cu preedintele firmei i se aprob de ctre directorul general al societii. Astfel, este realizat schema 1.1. ce caracterizeaz structura organizatoric a companiei ,InterAgroinvest SA: Schema 1.1. Structura organizatoric a companiei ,,InterAgroinvest SA

Preedintele companiei

Departament financiar

departament comercial

Departament tehnic

Departament producie

Secia vnzri

Secia desfacere

Structura administrativ a ntreprinderii constituie un ansablu de personae i subdiviziuni de conducere a ntreprinderii care reglementeaz i se ocup de implimentarea n practic a obiectivelor puse n urma procesului decizional realizat de ctre aceste personae. n dependen de modul cum este organizat personalul de conducere i n funcie de gradul de profesionalism cu care snt luate deciziile depind rezultatele viitoare ateptate i organizarea activitii ntreprinderii analizate. Structura administrativ a companiei este prezentat n schema 1.2.

Schema 1.2 Structura administrativ a companiei ,,InterAgroinvest SA Preedintele companiei

Vice-preedinte

Administrator Inginer Agronom Contabil

Brigadier

Socotitor

Depozitar

n consecin funciile fiecrui dintre personalul de conducere a fiecrei secii este dat de competenele i responsabilitile fiecrui angajat n parte. Astfel, preedintele companiei este superior din punct de vedere al competenelor sale fa de ceilali superiori. Vice-preedintele n cadrul companiei ,,InterAgroinvest are funcia de a dirija i controla ansamblul operaiunilor economice ce au loc. Att preedintele, ct i vice-preedintele se afl la sediul administrativ al ntreprinderii. Administratorul n cadrul companiei analizate, reprezint persoana care dirijeaz ansablul proceselor ce au loc n cadrul sediului de producie, de aceea i compania a socotit de cuviin de a fi incorporai n cadrul personalului administrativ de producie. Inginerul i desfoar atribuiile n cadrul laturii tehnice a ntreprinderii i anume dirijeaz activitatea brigzii de tractoare a companiei. Responsabil fa de inginer este brigadierul din cadrul companiei ,,InterAgroinvest acesta ndeplinindu-i rolul privind dirijarea lucrrilor n cmp i realizarea lucrrilor de conducere cu personalul muncitor. Un alt reprezentant important n sectorul productiv este contabilul. Anume acesta duce evidena i opereaz cu ansamblul documentelor contabile primare, nregistrndu-le n contabilitate, dup care acesta are obligaia de a transmite mai departe informaia la sediul administrativ al ntreprinderii. Contabilului din sfera dat i se supune socotitorul i depozitarul. Socotitorul ndeplinind roul primordial n evidena volumului lucrrilor ce trebuie efectuate, iar depozitarul avnd funcia de baz de a elibera materia prim i materiale de la depozit n producie, de a primi materiale la depozit i a duce evidena acestora. Efecutnd o analiz ampl a companiei, atragem atenia asupra organizrii muncii personalului administrativ i asupra salarizrii acestuia. Deoarece principala condiie necesar pentru asigurarea continuitii procesului produciei sociale const n sporirea productivitii muncii, folosirea 10

raional a resurselor de munc i asigurarea retribuirii salariailor n conformitate cu cantitatea i calitatea muncii depuse, compania depune eforturi pentru a menine aceast cerin la cel mai nalt nivel. Rolul primordial n determinarea corect a retribuirii muncii i asigurarea cointeresrii materiale al lucrtorilor din sfera administrativ de la ntreprindere i revine contabilitii cheltuielilor de munc. Pornind de la noiunea salariului, conform creia salariul reprezint orice recompens sau ctig calculat n bani, n funcie de cererea i oferta forei de munc pe piaa muncii, pltit de organul mputernicit pentru munca prestat n conformitate cu contractul individual de munc, compania ,,InterAgroinvest SA acord o atenie deosebit retribuirii muncii ce ofer n schimb garania unei activiti calificate. Munca angajatului poate fi retribuit pe unitate de timp, n acord sau conform altor sisteme de salarizare iar achitarea salariului pentru munca prestat se efectuaz periodic, dar, de regul nu mai frecvent de o dat pe lun. Deoarece mrimea salariilor la ntreprinderile comerciale, inclusiv i la ntreprinderile agricole nu este limitat, de acest specific dipune i compania ,,InterAgroinvest SA. Compania dispunnd de un personal administrativ format din preedinte, doi contabili i un ajutor de contabil, a ales forma de retribuire n regie, care const n calcularea salariilor personalului administrativ n funcie de timpul lucrat fr a lua n consideraie cantitate de munc pe care personalul trebuie s o depun. Deci, compania e adepta sistemului n regie simplu conform cruia salariul se calculeaz dup formula: 1.1. ,,Sistemul simplu = tarif pe or * timp efectiv lucrat Dac facem o referire la timpul de munc, atunci, putem spune c acesta reprezint timpul pe care salariatul, n conformitate cu regulamentul intern al unitii i cu contractul individual, l folosete pentru ndeplinirea obligaiilor de munc. De asemenea putem s menionm c durata zilnic a timpului de munc este de opt ore, iar salariul tarifar se stabilete n cadrul companiei n funcie de calificarea, gradul de pregtire profesional, competena angajatului, calitatea, importana i complexitatea lucrrilor ce i revin. n asemenea caz aceasta corespunde cerinelor codului muncii care susine c ,,durata normal a timpului de munc al salariailor din uniti nu poate depi 40 de ore pe sptmn [1.4, art.95]. n urma analizei efectuate asupra sferei de producere i n urma studierii profilului de activitate al compaiei putem constata c compania ,,InterAgroinvest SA dispune de licen eliberat de Camera de Liceniere pentru producerea i comercializarea seminelor (culturi de cmp) i materialului sditor (pomicol) (anexa 7) valabil pe o perioad de cinci ani i eliberat la 4 iunie 2007. Deci, sfera de producie al companiei ,,InterAgroinvest SA o reprezint agricultur reprezentat prin cultivarea grului, orzului, ovsului i a altor culture cerialiere inclusiv a materialului pomicol i a culturilor tehnice. Pornind de la faptul c genul de activitate al companiei este agricultura i anume creterea culturilor cerialiere, tehnice i horticole, o activitate care este derulat mai mult n zonele rurale, loturile de 11

pmnt fiind amplasate n zona de nord a rii, rezult c i personalul ncadrat n aceste activiti snt btinai ai acestei zone. Resursele de munc ale companiei fiind bine pregtite n domeniul creterii culturilor cerialiere i dotate cu cunotine ample ceea ce favorizeaz punerea n practic a celor mai ndrznee idei. n ceea ce privete personalul permanent ncadrat n lucru pe cmp (muncitori sezonieri ncadrai n munca pe cmp), ntreprinderea nu dispune de salariai permaneni iar actualii constituie persoane btinae ale satului Hdrui. Compania produce mai multe feluri de produse cerialiere, drept exemplu, gru, orz, secar, a crui cost se determin la finele fiecrui an. ns, specific gospodriilor agricole, inclusiv companiei ,,InterAgroinvest SA este faptul c n afar de producia de baz menionat anterior aceasta mai poate obine i producie secundar cum ar fi deeurile de gru care pot fi utilizate n continuare i care de asemenea se constat la finele fiecrui an. n fiecare unitate agricol, de regul, la sfritul anului se determin rezultatele financiare ale activitii economice. Acest lucru este prezent i n cadrul companiei ,,InterAgroinvest SA, de aceea este necesar folosirea indicatorilor, care caracterizeaz eficiena final a produciei i gradul de recuperare a cheltuielilor. Aa indicatori pot fi: venitul global, venitul net i beneficiul. Producia obinut de companie ca rezultat al procesului de fabricare reprezint producia global a gospodriei, care n perioada de gestiune curent a constituit 2883,597 tone (anexa 8), repartizarea creia a fost efectuat n tabelul 1.1. Tabelul 1.1 Producia global obinut de entitatea economic n decursul anului 2009 Nr. 1. 2. 3. 4. 5. Culturi agricole gru soia bostan Floarea soarelui Mere Total Producia global (tone) 671,575 751,810 107,010 586,070 767,132 2883,597

Prin urmare, rezultatele procesului de fabricare dup ncheierea etapei de producie a circuitului, pot fi reflectate prin indicatorul produciei globale. Valoarea produciei globale este determinat de cheltuielile socialmente necesare muncii vii i materializate, ntruchipate n produsul anual fabricat, care este compus din dou pri: valoarea mijloacelor de producie consumate, adic valorii trecute, i valoarea nou creat de munc vie. Prima parte permanent se reproduce n form natural-material i valoric, prin urmare ea nu constituie venitul. Partea a doua reprezint valoarea nou-creat n procesul activitii muncii vii, care formeaz venitul global. 12

Venitul global reflect valoarea nou fabricat n procesul de producie. Prin urmare ea reprezint valoarea produciei globale fr munca materializat. O important categorie economic folosit pentru caracteristica rezultatelor activitii economice este venitul net, calculat ca diferena dintre venitul global i cheltuielile pentru retribuirea muncii. n contabilitate se calculeaz numai venitul net din comercializare, care se reflect la beneficiu. O parte a beneficiului companiei ,,interagroinvest SA este supus impozitului de ctre stat i virat n buget, iar cealalt parte rmne la bilanul gospodriei sub form de beneficiu net care se repartizeaz n cadrul unitii agricole pe diferite ci. Calculnd beneficiul, unitile agricole fac totalurile anuale ale activitii economice i determin rentabilitatea produciei. Sistemul contabilitii calculeaz deci la etapa de ncheiere i include evidenierea rezultatelor financiare sub form de beneficii sau pierderi. Ca o totalizare a celor relatate putem s constatm c n contabilitatea companiei ,,InterAgroinvest SA, la fel ca i n oricare entitate economic, rezultatul financiar se determin prin diferena ansamblului de cheltuieli realizate de ctre companie pe parcursul anului curent, din cadrul tuturor veniturilor. Pentru contabilizarea rezultatului financiar total al activitii economice n perioada de gestiune este destinat contul 351 ,,Rezultat financiar total. Acest cont este utilizat de ctre companie, la fel ca i de ctre toate celelalte companii pentru a generaliza informaia privind veniturile i cheltuielile pentru determinarea rezultatelor financiare obinute din activitatea operaional, de investiii, financiar a entitii i din evenimentele excepionale. Trebuie de menionat faptul c compania trebuie s ia n consideraie anumii indicatori nainte de ntocmi bugetul ntreprinderii din anul curent. La aceasta se refer mai nti de toate profitul net sau pierderea obinut n anii precedeni, dinamica volumului vnzrilor ai anilor anteriori, nivelul preului la producia agricol pe care se prevede a o obine i alti indicatori fie de natur financiar, fie de natur extern care nu poate fi influenat de ctre ntreprindere. Drept concluzie putem susine c compania ,,InterAgroinvest SA este societate de aciuni de tip nchis specializat n domeniul agriculturii, ce are ca gen principal de activitate creterea cerialelor, a articolelor pomicole, horticole ct i comercializarea acestora. Compania n cauz dipune de un personal administrativ i personal ncadrat n producie n numr de 116 persoane, dintre care ncadrai n producie snt 30 muncitori. Aceasta, pe parcursul deja a 10 ani i-a perfecionat activitatea sa, realiznd progrese n dezvoltarea sa economic i i-a mrit considerabil pe parcursul timpului numrul de clieni ai si, att actuali ct i poteniali..

13

Capitolul II. Organizarea contabilitii la ntreprindere. Automatizarea sistemului de informaie contabil Pornind de la faptul c ,,contabilitatea reprezint un sistem de colectare, prelucrare i nregistrare a informaiilor care se conin n Rapoartele financiare [2.4,p.5], care are ca scop pregtirea i prezentarea informaiilor tuturor categoriilor de utilizatori interni i externi ai rapoartelor financiare, aceasta are mai multe trsturi distincte printre care: asigur furnizarea de informaii cu caracter general care nu reprezint secret comercial i pot fi publicate, prevede diferite metode i variante de eviden care ce pot fi aplicate de ntreprindere n funcie de particularitile organizatorice i tehnologice, se ine n baza unor reguli i principii comune pentru toate ntreprinderile ceea ce asigur comparabilitatea indicatorilor economico-financiari ntre diferite ntreprinderi. ns, n cadrul fiecarei entitati economice, contabilitatea poate fi reglementat de un ir de acte normative diferite. Astfel, n cadrul companiei ,,INTERAGROINVEST SA, contabilitatea este reglementat de urmtoarele acte normative: Legea contabilitii; Hotrrile Guvernului Republicii Moldova ,,Cu privire la reforma contabilitii; Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii Rapoartelor Financiare; Standardele naionale de contabilitate; Comentariile privind aplicarea Standardelor naionale de contabilitate; Planul de conturi contabile ale activitii economico-financiare a ntreprinderilor; Regulamente, indicaii metodice i alte acte instructive aprobate de Ministerul Finanelor. n Legii contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007 se stabilesc reguli generale privind elaborarea sistemului de organizare complet a contabilitii n cadrul companiei, se stabilesc reguli de documentare a operaiunilor economice, se stabilete modul de efectuare a inventarierii la ntreprindere jucnd un rol important n acordarea ajutorului privind corectarea erorilor contabile, toate acestea reprezentnd un suport pentru contabilii din cadrul companiei. n baza Hotrrii Guvernului Republicii Moldova ,,Cu privire la reforma contabilitii [1.5], s-au stabilit etapele reformei contabilitii. Tot n baza acestei Hotrri, Ministerul Finanelor a aprobat principalele acte normative contabile care actualmente snt n vigoare. Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii Rapoartelor Financiare [ 1.6 ] aduc informaii privind evaluarea i constatarea elementelor rapoartelor financiare, informaii privind principiile i conveniile fundamentale ale contabilitii. Drept exemplu, conform principiului prudenei, contabilului i este interzis compensarea reciproc ntre elementele de active i pasive, precum i de venituri i cheltuieli, cu excepia cazurilor cnd o atare compensare este prevzut de legislaie. 14

Standardele naionale de contabilitate aduc o informaie ampl aferent tuturor elementelor din rapoartele financiare. Acestea stabilesc normele de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare. n standardele de contabilitate snt redate informaii privind evaluarea activelor, modul de eviden i conatabilizare a acestora. Trebuie de menionat c compania utilizeaz informaia a mai multor standarde, ns lund n cosideraie specificul activitii agricole, aceasta mai utilizeaz i informaia din Standardul de Contabilitate 6 ,,Particularitile contabilitii la ntreprinderile agricole [ 1.9 ]. Comentariile privind aplicarea Standardelor Naionale de Conatbilitate snt utilizate pentru a face careva explicaii ale Standardelor Naionale de Contabilitate n baza unor exemple concrete. Planul de conturi contabile ale activitii economico-financiare ale ntreprinderilor [1.12] aduce o caracteristic a conturilor contabile utilizate de ctre compania ,,InterAgroinvest SA. Acesta cuprinde 9 clase care se subdivizeaz n grupe, conturi sintetice i subconturi i stabilete metodologia reflectrii principalelor tipuri de operaiuni economice n conturile contabile. Planul de conturi este legat direct de rapoartele financiare. Legtura direct dintre conturile sintetice i subconturile din planul de conturi i formulare rapoartelor financiare simplific fluxul informaiei contabile, ceea ce, la rndul su, nlesnete considerabil tehnologia prelucrrii acesteia, ridic operativitatea contabilitii i rolul ei n gestionarea companiei. Regulamente, indicaii metodice i alte acte instructive aprobate de Ministerul Finanelor ce pot s explice modul de eviden n unele domenii, drept exemplu, Regulamentul privind inventarierea [ 1.14 ], care aduce informaii privind modul de efectuare a inventarierii tuturor activelor de care dispune compania. Ca subdiviziune structural-organizaional a ntreprinderii, contabilitatea are funcia de baz plasnduse n fruntea celorlalte subdiviziuni i avnd urmtoarea structur, prezentat n schema 2.1. Schema 2.1. Structura contabilitii ca subdiviziune structural-organizaional a companiei ,,InterAgroinvest SA Contabil-ef Sediu administratif Contabil Sediul de producie

Ajutor contabil De oarece compania ,,InterAgroinvest SA i are sediul administrativ n Chiinu i este diferit de sediul unde are loc procesul de producie (loturile de pmnt), conducerea a considerat necesar amplasarea unui contabil i n zona unde snt amplasate loturile de pmnt, acesta avnd ca scop 15

dirijarea procesului de producie, primirea i completarea documentelor primare. Dup care, aceste documente primare snt transmise la sediul administrativ unde snt nregistrate n contabilitate de ctre contabilul-ef. Trebuie de menionat c contabilul-ef dispunde de un ajutor contabil care ndeplinete unele operaiuni din contabilitate n vederea minimizrii volumului de lucru al contabilului-ef. Tot personalul administratif menionat anterior are un program stabil de lucru de opt ore pe zi, de la 8.00 la 17.00. Un interes sporit fa de companie servete i modul de ntocmire a documentelor contabile. Pornind de la faptul c contabilitatea are sarcina de a urmri, controla i nregistra situaia economicfinanciar i activitatea ntreprinderilor iar pentru realizarea acestor obiective contabilitatea a elaborat un procedeu corespunztor care s permit cunoaterea fenomenelor si proceselor economice n dimensiunile n care ele au loc, cu toate caracteristicile pe care le comport i implicatiile pe care le produc, procesul cunoaterii contabile ncepe n mod obligatoriu cu aciunea de conservare i de culegere a informaiilor, a datelor despre patrimoniul ntreprinderii. Contabilitatea se caracterizeaz prin fundamentarea i justificarea datelor ei pe baz de acte scrise. Nici o operaie economic nu se poate nregistra n contabilitate fr un act scris n care s fie consemnat operaia respectiv. Documentul servete la formalizarea n scris a unor fapte, fenomene sau decizii cu caracter economic care produc modificri ale patrimoniului. nsi documentul care consemneaz producerea unei fapte se nate n afara contabilitii, contabilitatea se servete de acest procedeu pentru a realiza obiectul su de activitate n perimetrul ntreprinderii. Trebuie de menionat c documentele snt acte scrise n care se consemneaz cifric i letric, n etalon natural, bnesc sau de munc, de regul n momentul i la locul nfptuirii lor, operaiile economico-financiare precum i evenimentele determinate de necesiti organizatorice i administrative, cu scopul de a servi ca dovad a nfptuirii acestor operaii i ca baz a nregistrrii lor n contabilitate. Conform unor autori ca Viorel urcanu i Eudochia Bajereanu, documentul este ,,un certificat (act) scris privind efectuarea operaiunii economice ntocmit n modul stabilit care i atribuie putere juridic sau dreptul la efectuarea acesteia [2.14,p.164]. Astfel, pornind de la coninutul documentului, trebuie de menionat c n cadrul companiei documentele parcurg anumite etape, fiind completate i transmise de la o persoan la alta pn cnd vor fi arhivate. Drumul pe care l parcurg documentele din momentul emiterii sau intrrii n ntreprindere i pn la arhivare constituie circuitul documentelor. Pentru asigurarea circulaiei raionale i unitare a documentelor justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate precum i pentru inerea la zi a contabilitii, se pot ntocmi grafice de circulaie a documentelor. Circulaia documentelor trebuie s se fac ntr-o anumit ordine dinainte stabilit, nefiind permis reinerea documentelor n mod nejustificat de ctre un compartiment sau altul. Necesitatea circulaiei documentelor este determinat de faptul c date din acelai document sunt necesare mai multor compartimente i persoane din 16

nreprindere i nu se poate asigura cte un exemplar pentru fiecare utilizator. Astfel, nainte de a fi nregistrate n contabilitate, documentele economice trebuie supuse unei verificri minuioase, care are ca scop s descopere eventualele erori, aciuni ilegale sau incorecte, asigurndu-se exactitatea datelor contabile. Deci, urmeaz verificarea documentelor care se poate face sub trei forme: verificarea sub aspectul formei, verificarea aritmetic i verificarea de fond. Verificarea sub aspectul formei const n controlul ntocmirii documentelor pe formulare speciale corespunztoare naturii operaiei economice. Drept exemplu, contabilul primind factura trebuie s controleze dac n prezenta factur sau completat toate rubricile, dac exist semnturile tuturor persoanelor mputernicite, de asemenea contabilul din companie verific dac nu au fost realizate careva tersturi fr a fi certificate i aduse la cunotin. Controlul documentelor se efectueaz n cadul companiei ,, InterAgroinvest SA i prin verificarea aritmetic. Aceasta presupune c contabilul controleaz dac a fost preluat corect n documente datele cifrice i s-au efectuat corect calculele aritmetice presupuse la ntocmirea documentului. Verificarea de fond const n controlul realitii, necesitii, oportunitii, legalitii i economicitii operailor economice consemnate n documentul respectiv. Verificarea realitii operaiei economice are ca scop s descopere dac operaia economic s-a efectuat la data, locul i condiiile prevzute n document, spre exemplu: se verific suma pltit pentru procurarea unor mrfuri cu cantitatea de mrfuri recepionat. Necesitatea operaiei economice const n aprecierea dac operaia nscris n document este util activitii ntreprinderii i se justific economic, spre exemplu: se compar cantitatea de materiale prevzut n contractele de aprovizionare cu cea din normele de consum. Pentru verificarea oportunitii se urmrete dac momentul ales i locul stabilit pentru executatea unei operaii economice sunt eficiente pentru ntreprindere, spre exemplu: angajm o reparaie capital la un utilaj agricol vara, n plin campanie, sau iarna, sezon mort pentru lucrri agricole. Legalitatea operaiei se apreciaz prin raportarea ei la actele normative care reglementeaz genul respectiv de operaii economice. Aceasta nu trebuie s contravin legislaiei n vigoare. Economicitatea const n verificarea datelor prin contrapunere pentru a stabili dac costul operaiei avantajeaz sau nu ntreprinderea. Verificarea documentelor n general se efectuaz de alte persoane dect cele care le-au ntocmit. Din acetia pot face parte chiar i auditorii externi. Dup ce documentele au fost verificate de ctre persoanele responsabile din companie, acestea trebuiesc supuse operaiilor de prelucrare, clasare i arhivare. Graficul circulaiei documentelor la companie este redat n figura 2.2.

17

Schema 2.2. Circulaia documentelor la compania ,,InterAgroinvest SA ntocmire Verificare Prelucrare Clasare Arhivare Dup ce documentele au fost ntocmite de persoanele responsabile din cadrul companiei, drept exemplu facturile fiscale i facturile de expediie (documente tipizate) la ansamblu acestor documente se refer i documentele ordinare, acestea se verific. De obicei documentele se verific de ctre persoanele care le-au ntocmit (contabil, casier, etc) n funcie de genul documentului, dup care documentele se prelucreaz de ctre persoanele responsabile. Prelucrarea const n gruparea documentelor pe operaii pentru obinerea datelor centralizatoare. Drept exemplu, facturile fiscale se nregistreaz n fia documentelor special deschise n acest scop i n compartimentul contabil unde are loc simbolizarea i nregistrarea n registre contabile. La fel se procedeaz i cu documentele de casa, care se transmit de ctre casier n contabilitate pentru a fi prelucrate identic. Planul circulaiei documentelor, modul, periodicitatea i controlul ndeplinirii lor este redat n (anexa 8). Deoarece compania nu este foarte mare, aceasta nu dispune de multe sectoare de producie, planificare munc, salarizare, financiar, aproviazionare, etc. Pornind de la structura organizatoric a companiei, putem susine c biroul contabil ndeplindete mai multe funcii printre care cele mai cu seam snt: asigur colectarea, prelucrarea i nregistrarea informaiilor care se conin n rapoartele financiare, asigur prezentarea informaiilor tuturor categoriilor de utilizatori interni i externi ai rapoartelor financiare, tot datorit prezenei biroului contabil toat informaia aferent tuturor operaiunilor economice este arhivat. Deoarece toate nregistrrile contabile au loc n baza documentelor contabile primare, un element important n procesul desfurrii activitii contabilitii reprezint i modul cum are loc aprovizionarea entitii economice cu formulare de documente primare, documente centralizatoare, registre de eviden i cu rapoarte financiare. Astfel, compania i asigur necesarul de documente contabile primare de la Editura Statistic, proces ce are loc doar n baza unei procuri, unde ea , la rndul ei elibereaz factur fiscal privind procurarea formularelor de documente contabile primare. Trebuie de menionat faptul c facturile fiscale i facturile de expediie snt eliberate pentru toate 18

entitile economice de ctre Inspectoratul Fiscal iar n contabilitatea firmei este dus o eviden strict a acestor formulare. Nu a fost scoas din vedere nici importana formei contabilitii utilizat de entitatea economic, astfel, prin forma contabilitii se subnelege o anumit organizare i construire a sistemelor de registre contabile n scopurile controlului curent asupra strii i micrii mijloacelor i surselor de venituri i cheltuieli i obinerii informaiei necesare pentru ntocmirea rapoartelor financiare [2.14,p.212]. O dat cu dezvoltarea contabilitii se perfecionau formele contabilitii i registrele utilizate. S-a parcurs un itinerar de la cri i fie simple pn la automatizarea total a procesului contabil. Toat informaia privitoare la forma contabilitii utilizat n cadrul ntreprinderii de regul este formulat n Politica de contabilitate a companiei (anexa 9). ns din cauza faptului c aceasta a fost elaborat i adoptat tocmai n anul 2000, ea nu corespunde situaiei reale existente la ntreprindere n prezent. Astfel, compania ,,InterAgroinvest utilizeaz forma de contabilitate automatizat care se caracterizeaz prin faptul c deja toat informaia nu mai este memorat n registre sau pe suporturi de hrtie, utilizndu-se forma de contabilitate memorial-order, ns este memorat n calculatoare. Utilizarea formei automatizate de contabilitate a ridicat la un nivel mai nalt procesul de nregistrare a operaiunilor economice, operativitatea i calitatea informaiei obinute. Ca i n cazul aplicrii altor forme ale sistemului de contabilitate, documentele primare constituie baza informaional iniial, ns n cazul companiei ,,InterAgroinvest, aceste documente snt completate mai mult prin intermediul tehnicii de calcul. Prin introducerea unic a informaiei se asigur unitatea bazei informaionale i un proces tehnologic automatizat complet de prelucrare a informaiei. Integrarea prelucrrii datelor contabilitii primare i adaptarea programelor informatice la sarcinile utilizatorilor, n cadrul companiei analizate se efectueaz prin intermediul progamei informatice ,,1C- Contabilitate. Cu ajutorul programei n cauz se realizeaz introducerea rapid a informaiei contabile. Un avantaj al folosirii metodei automatizate a contabilitii este faptul c acesta permite memorarea unei informaii voluminoase, de asemenea permite a lucra cu agenii de toate nivelurile, ceea ce d posibilitatea de a efectua fr dificulti operaiuni cumulative (calculare salariilor, a uzurii i amortizrii, etc.). De asemenea prin intermediul programei informatice 1C- 7.7 utilizat de entitate poate fi ntocmit balana de verificare pentru oricare perioad dorit, ceea ce permite asigurarea siguranei introducerii informaiei contabile. La acest compartiment se refer i Rapoartele Financiare. Trebuie de menionat ns faptul c posibilitatea nregistrrii informaiei contabile pe suport tehnic o are doar sediul administrativ al companiei, pe cnd contabilulul din sectorul productiv, odat ce a ntocmit documentul primar, le centralizeaz i le transmite ctre sediul administrativ pentru a fi nregistrate n programa informatic 1C-contabilitate. Deci, compania are un grad mediu de automatizare, astfel, s-ar derula mult mai operativ lucrul contabililor dac i sectorul de producere ar dispune de o form automatizat a contabilitii. 19

Deci, drumul spre o mai bun realizare a procesului de ducere a contabilitii este determinat de gradul de automatizare a contabilitii, care n cadrul companiei ,,InterAgroinvest este relativ satisfctoare. Astfel, nu putem s nu menionm i avantajele pe care le obine contabilitatea n urma utilizrii formei automatizate a contabilitii, precum: utilizarea multipl a datelor contabile i posibilitile nelimitate ale gruprii i regruprii acestora, posibilitatea primirii informaiei solicitate de la orice dat i pstrarea oricrei informaii i n orice volum, nivelul nalt al combinrii contabilitii sintetice i analitice, excluderea maxim a dublrii indicatorilor prin formarea unui bloc unic de informaii pentru toate nivelurile de gestiune.

20

Capitolul III Contabilitatea ntreprinderii 3.1 Contabilitatea activelor nemateriale Activele nemateriale reprezint active nepecuniare identificate care nu mbrac o form fizic material, snt controlate de ctre entitatea economic, pot fi utilizate pentru o perioad mai mare de un an de zile n activitatea de producie, comer sau n alte tipuri de cativiti, precum i n scopuri administrative sau snt destinate pentru a fi predate n folosina persoanelor juridice i/sau fizice. n componena activelor nemateriale se pot include cheltuieli de constituire, preul firmei sau fondul comercial, drepturile ce rezult din brevete, certificate i alte titluri de protecie, know-how-urile, drepturi din licene de activitate, etc. Drept exemplu de activ nematerial pe care-l dispune compania ,,InterAgroinvestSA este i licena de activitate (anexa 7) eliberat pe un termen de 5 ani. Trebuie de menionat faptul c pentru eliberarea licenei de ctre Camera nregistrrii de Stat, mai nti de toate compania a depus anun n Monitorul Oficial. Astfel, dup publicarea acestui anun, Camera nregistrrii de Stat este n drept s elibereze licena. La nivel general, licena reprezint nite drepturi perfectate din punct de vedere juridic pentru practicarea unui anumit gen de activitate, n cazul de fa, genul de activitatea care poate fi practicat de compania analizat conform licenei este ,,producerea i comercializarea seminelor (culturi de cmp), materialului sditor (pomicol) i a culturilor tehnice. Specific oricrei organizaii, indiferent de forma organizatorico-juridic i indiferent de activitate, fr licen unitatea economic nu-i poate desfura activitatea. Deoarece licenele, inclusiv licenele procurate de la diferite ministere i departamente pentru desfurarea unei anumite activiti, fac parte din categoria activelor nemateriale amortizabile, acesteia i se calculeaz amortizarea. Trebuie de menionat c compania ,,InterAgroinvest nu mai dispune de active nemateriale, fapt dovedit din informaia din Raportul financiar. Acest fapt este analogic identic i n perioadele de gestiune precedente conform datelor din Rapoartele financiare pentru anii 2007 i 2008. Confom Standardului Naional de contabilitate 3 ,,Contabilitatea activelor nemateriale, activele nemateriale snt evaluate la fel ca i mijloacele fixe, cu excepia unor particulariti care nu pot ns fi ntlnite la acestea deoarece n cazul n care activul nematerial este procurat, acesta necesit cheltuieli suplimentare de pregtire pentru a fi utilizat dup destinaie iar cheltuielile date se includ n valoarea de intrare a acestuia. Entitatea economic analizat nu avut nici un activ nematerial creat, ns n cazul existenei acestuia, n afar de suma cheltuielilor efective legate nemijlocit de crearea acestuia, n valoarea de intrarea a acestuia se mai include i taxa de stat pltit pentru nregistrarea la Agenie, n cazul obiectelor de proprietate industrial. Conform metodei de evaluare ulterioar, compania evalueaz activele nemateriale (licena) deinute utiliznd metoda recomandat de S.N.C 13 ,,Contabilitatea activelor nemateriale, conform creia activul nematerial este contabilizat la valoarea de intrare diminuat cu

21

suma amortizrii acumulate. Aceast informaie este relatat n Bilanul contabil, unde se poate determina valoarea de bilan al acestuia (anexa 3). De menionat c la procurarea licenei s-a ntocmit Contractul de licen care se nregistreaz la Agenie. Evident, n aceste operaiuni se nregistreaz i TVA aferent. Deoarece licena reprezint un activ amortizabil, contabilul lunar i calculeaz amortizarea ncepnd din luna ulterioar lunii primirii spre utilizare a activului nematerial i se suspend n luna ulterioar lunii ieirii din patrimoniul entitii economice din diferite motive. Uzura calculat anual reprezint 500 lei, lunar 41,67 lei, drept dovad a celor afirmate poate servi bilanul contabil n care este indicat suma iniial a licenei, iar n nsi licena, durata de utilizare a acesteia. Deci, compania ,,InterAgroinvest calculeaz uzura licenei n baza metodei liniare, ntocmind n contabilitatea urmtoarea formul contabil: Debit contul 713 ,,Cheltuieli generale i administrative- la suma amortizrii licenei -500 lei; Credit contul 113 ,,Amortizarea activelor nemateriale- la suma total a amortizrii activelor nemateriale n ansamblu pe ntreprindere dac exist-500 lei. Pe parcursul perioadei anului 2009, n cadrul entitii analizate nu s-au constatat active nemateriale ieite. ns, n practica contabil, activele nemateriale pot iei fie din motivul expirrii duratei de exploatare util, fie n urma rezilierii contractului de licen sau din cauza casrii activului nematerial din motivul utilizrii ineficiente. La nivel general, ieirea activului nematerial nainte de termen se contabilizeaz astfel: Debit contul 721 ,,Cheltuieli ale activitii de investiii- la valoarea rmas activului nematerial; Debit contul 113 ,,Amortizarea activelor nemateriale- la valoarea amortizrii acumulate; Credit contul 111 ,,Active nemateriale- la valoarea total a activului nematerial. Deci, putem susine c entitatea economic analizat nu dispune de active nemateriale importante care s influeneze semnificativ activitatea companiei. 3.2 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung Activele materiale pe termen lung reprezint active care mbrac o form fizic natural, pot fi utilizate pe o perioad mai mare de un an n activitatea economico-financiar a entitii economice n scopuri productive, neproductive, administrative sau pot fi predate n chirie n scopul obinerii profitului. Pornind de la aceast afirmaie, constatm c compania ,,InterAgroinvestSA dispune de active materiale pe termen lung, contabilizarea crora are loc n baza Standardul naional de contabilitate 16 ,,Contabilitatea activelor materiale pe termen lung. Dup componen i omogenitate, activele materiale pe termen lung se divizeaz n: Active materiale n curs de execuie; Terenuri; Mijloace fixe; 22

 Resurse naturale; Compania analizat, conform datelor din bilanul contabil pe parcursul anului de gestiune 2009 nu a nregistrat active materiale n curs de execuie i resurse naturale. ns, nregistreaz intrri de mijloace fixe n sum de 2119566 lei. n componena mijloacelor fixe intrate se includ: cldiri, contrucii speciale, maini, utilaje, instalaii de transmisie, mijloace de transport, plantaii perene ct i alte mijloace fixe. La fel, trebuie de menionat c mijlocele fixe pot intra la ntreprindere pe calea construciei, pot fi primite cu titlu gratuit, ca aport de la fondatori sub form de aport la capitalul statutar sau ca n cazul companiei analizate prin procurare. n cazul procurrii mijloacelor fixe, acestea se reflect n evidena contabil n baza facturii de expediie sau n baza facturii fiscale (anexa 10). Momentul includerii n componena mijloacelor fixe se consider data punerii n funciune a obiectului. De asemenea, n cazul procurrii unui mijloc fix cu condiia c nu exist alte cheltuieli pentru punerea n funciune a acestuia, se ntocmete n baza facturii fiscale urmtoarea formul contabil: Debit contul 123 ,,Mijloace fixe- la valoarea mijlocului fix procurat fr TVA- 3200 lei; Debit contul 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul- la valoarea sumei TVA aferent mijlocului fix procurat- 640 lei; Credit contul 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale- la valoarea total a mijlocului fix procurat 3840 lei. n contabilitatea companiei ,,InterAgroinvestSA, au existat de asemenea intrri de mijloace fixe din import. Astfel, compania a importat o main pentru recoltat bostani i de separat smburi de bostan TD 2900 de 4 locuri din Turcia. De aceea, la import a fost ntocmit Declaraia vamal (anexa 11). Conform datelor din Declaraia vamal i anexa la aceasta (anexa 12), costul combinelor de bostan a constituit 38000 $, cursul de schimb al dolarului la data importului fiind de 11,5861 lei pentru un dolar. La fel, compania a suportat cheltuieli privind transportarea combinelor pn n vam n valoare de 4600 $, aciune ce a avut loc n aceeai zi, de aceea i cursul de schimb al dolarului fiind acelai. n total cumulativ costul combinelor pn n vam constituit la data de 29.09.09 493567 lei. Conform declaraiei vamale, procedurile vamale au constituit 0.40 % din valoarea n vam a combinelor, ceea ce constituie 1974,27 lei. Toate procedurile vamale au fost calculate perfectndu-se n baza Formularului PV-1 ,,Calculul procedurilor vamale (anexa 13). Trebuie de menionat c valoarea mrfurilor i serviciilor procurate din alte ri nu include TVA. De aceea, pentru ca agenii economici care procur mrfuri din Republica Moldova i din alte ri s fie n aceleai condiii, la intrarea mrfurilor n ar ( cu toate c n documentele furnizorului strin nu este indicat suma TVA), importatorul trebuie s achite suma TVA la data declarrii mrfurilor n punctele vamale. Marfa este declarat n baza Declaraiei privind valoarea mrfurilor n vam (anexa 14). TVA calculat n vam constituind 99108,43 lei fiind determinat ca 20% de la valoarea combinelor, a procedurilor vamale i a 23

transportului pn la vam. La Declaraia vamal mai trebuie anexate un ir de documente precizate n (anexa 15). n contabilitatea entitii economice n urma importului combinei s-au efectuat urmtoarele nregistrri contabile: Debit contul 123 ,,Mijloace fixe, subcontul 123.3 ,,Maini, utilaje i instalaii de transmisie- la valoarea n vam a combinei, la care se mai adaug 0,04% de la valoarea mrfii n vam- 495542,13 lei; Credit contul 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 521.2 ,,Facturi achitate n strintate- la valoarea datoriei fa de furnizorul strin- 493567,86 lei; Credit contul 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul- la valoarea TVA calculat n vam99108,43 lei; Credit contul 539 ,,Alte datorii pe termen scurt- la valoarea datoriei totale aferent procedurilor vamale i a TVA calculat n vam- 101082,70 lei. Dup ce oricare mijloc fix a intrat n cadrul companiei, acesta urmeaz s fie pus n funciune. Tot de la momentul punerii punerii n funciune se ncepe calculul uzurii acestui mujloc fix. La punerea n funciune a obiectului, documentul de baz este Actul de dare n exploatare a mijloacelor fixe (anexa 16) semnat de preedintele i membrii comisiei permanente numit de ctre conductorul ntreprinderii. n Actul de dare n exploatare a miljocului fix se indic numrul obiectului de inventar i toate elementele ce reprezint o caracteristic a obiectului dat. n baza acestui document n contabilitate se deschide pentru fiecare obiect o fi de inventar (anexa 17) n care este indicat valoarea de intrare al acestui mijloc fix, data, luna anul punerii n funciune, norma de uzur, valoarea probabil rmas, valoarea uzurabil, durata de funcionare util, metoda de calculare a uzurii i corectarea valorii de bilan n urma capitalizrii cheltuielilor de reparaie. Uzura se calculeaz lunar, nregistrnd astfel, sumele uzuri la cheltuieli sau consumuri n dependen de destinaia obiectului dat. Drept exemplu, la calcularea uzurii mijlocului fix primit se ntocmete urmtoarea formul contabil: Debit contul 813 ,,Consumuri indirecte de producie- la valoarea consumurilor aferente uzurii calculate pentru mijlocul fix; Credit contul 124 ,,Uzura mijloacelor fixe- la valoarea uzurii lunare calculate pentru mijlocul fix dat. ns nu trebuie de exclus din calcule c pentru calcularea uzurii mijloacelor fixe deinute, compania trebuie s stabileasc durata de funcionare util a mijloacelor fixe. Durata de funcionare util a mijloacelor fixe din cadrul companiei ,,InterAgroinvestSA, identic ca i n cadrul altor entiti economice este determinat de aceasta n mod independent, la momentul punerii acestui obiect n funciune. Politica de contabilitate a companiei (anexa 9), chiar dac menioneaz faptul c durata de exploatare util a unui tractor sau a unei combine sau maine este de 10 ani i unui utilaj de 8 ani, acest criteriu nu este constant deoarece politica de contabilitate a fost aprobat n anul 2000, n prezent ns 24 la valoarea procedurilor vamale n valoare de

aceste caracteristici difer de cele relatate n politica de contabilitate. Adic, la ntreprindere durata de funcionare util este stabilit i soluionat nu numai de ctre contabil dar, n dependen de unde este utilizat mijlocul fix dat i de ctre specialiti competeni n exploatarea obiectelor respective la determinarea duratei de utilizare a mainilor- ingineri, mecani, n cazul cldirilor i construciilor speciale- ingineri constructori care vor stabili cu aproximaie numrul de ani n decursul crora activul poate fi util. Deci, durata de funcionare util a mijloacelor fixe servete ca element de baz la calcularea uzurii. n linii generale, compania analizat a ales metoda liniar de calculare a uzurii. Ct despre determinarea valoarii probabile rmase, n cadrul companiei ,,InterAgroinvestSA se aplic aceleai reguli ca i la determinarea duratei de funcionare util, valoarea probabil rmas fiind reprezentat prin valoarea materialului uzat la scoaterea din funciune a mainilor, a materialelor de construcie la demolarea cldirilor. ns unele mijloace fixe pot s nu dein valoare probabil rmas. Evidena analitic a mijloacelor fixe n cadrul companiei ,,InterAgroinvest SA de ine pe fiecare obiect de inventar. Obiectul de inventar este considerat un oarecare obiect ce execut o funcie din activitatea entitii economice. Drept exemplu de obiecte de inventar n cadrul companiei analizate poate fi oricare mijloc fix, i anume: tractor, combin, cldire, etc. Fiecrui obiect de inventar i se atribuie de asemenea un numr de inventar care este fixat sau scris cu vopsea pe fiecare obiect deinut de ntreprindere. Trebuie de menionat c numrul de inventar al unui obiect scos din uz nu se mai atribuie altui obiect pus n funciune. n procesul desfurrii activitii n cardul companiei ,,InterAgroinvestSA se pot efectua reparaii ale mijloacelor fixe. Trebuie de menionat faptul reparaiile n cadrul companiei se efectueaz fr constituirea provizioanelor. Toate pisele de schimb, materialele destinate pentru efectuarea reparaiei snt eliberate de la depozit n baza Fiei-limite de ridicare a valorilor materiale (anexa 18), iar salariile muncitorilor snt calculate n baza fiei de pontaj (anexa 19) deoarece n cazul de fa acetia au fost salarizai pe unitate de timp, remunerarea unei ore de lucru fiind egal cu 10 lei. n urma realizrii reparaiei se ntocmete Lista materialelor folosite la asistena tehnic (anexa 20), care este aprobat de ctre directoul tehnic i n care se menioneaz tipul materialelor folosite i persoana responsabil. De asemenea, la finele efecturii reparaiei, se ntocmete Procesul-verbal de recepie-predare a obiectelor reparate, reconstruite i modernizate (anexa 21), n cadrul cruia se introduce informaia aferent comisiei de recepie numit de ctre companie n vederea determinrii corectitudinii aprobrii volumului, costului lucrrilor de reparaie i toate datele despre obiectul care a fost reparat, drept exemplu: numrul de inventar al mijlocului fix, gruparea funcional, cheltuielile totale pentru reparaie i contul corespondent. De oarece entitatea economic a realizat n procesul desfurrii activitii economice doar reparaie curent nemijlocit la locul de utilizare a obiectelor reparate, n contabilitate suma cheltuielilor efective pentru efectuarea reparaiei curente a mijloacelor fixe se contabilizeaz n debitul acelor conturi, n care se reflect consumurile (cheltuielile) pentru ntreinerea 25

i exploatarea lor n funcie de destinaia de utilizare n activitatea de producie i alte scopuri. Drept exemplu a fost efectuat reparaia unei combine DON-1500 care este utilizat la colectarea grului de ctre ntreprindere i nemijlocit n cadrul companiei au fost atribuite consumurile respective la consumuri indirecte de producie unde n rezultat, n contabilitatea companiei s-au nregistrat urmtoarele formule contabile: Debit contul 813 ,,Consumuri indirecte de producie- la valoarea consumurilor aferente reparaiei agregatului -2894,85 lei; Credit contul 211 ,,Materiale- la suma materialelor eliberate de la depozit pentru efectuarea reparaiei combinei -440,75 lei; Credit contul 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii- la suma salariului calculat muncitorilor ce efectuaz reparaia- 1940 lei; Credit contul 533 ,,Datorii privind asigurrile- la valoarea contribuiilor privind asigurrile sociale i medicale 514,10 lei. Conform datelor din Bilanul contabil pe anul 2009, compania a nregistrat ieiri de mijoace fixe n sum de 1803911 lei, dintre care: cldiri, maini i utilaje, mijloace de transport, alte mijloace fixe ct i ieiri de mijloace fixe primite n arend finanat. Deci, mijloacele fixe pot fi scoase din evidena contabil din mai multe cazuri: fie din cauza uzurii totale, comercializrii, transferului cu titlu gratuit, lichidrii, schimbului, etc. n cazul ieirii mijloacelor fixe din cauza uzurii totale, obiectul dat se caseaz ntocmindu-se astfel Procesul-verbal de casare a mijlocului fix (anexa 22), unde mai apoi are loc decontarea sumei uzurii calculate i nregistrarea valorilor materiale obinute din lichidare. Procesul-verbal de casare a mijlocului fix se ntocmete de ctre contabil, n componena cruia se include informaie referitoare la valoarea iniial a acestui obiect i suma uzurii acumulate, informaie referitoare la numrul de inventar al obiectului fix ce se caseaz, data intrrii la ntreprindere i corespondena conturilor. n baza Procesului-verbal de casare a mijlocului fix se ntocmete urmtoarea formul contabil: Debit contul 124 ,,Uzura mijloacelor fixe- la valoarea sumei uzurii totale acumulate pe parcursul duratei de funcionare util- 20710,75 lei; Debit contul 211 ,,Materiale - la valoarea materialelor rezultate (VPR)- 0,65 lei; Credit contul 123 ,,Mijloace fixe- la valoarea de intrare a mijlocului fix- 20710,75 lei. De asemenea exist cazuri cnd mijlocul fix poate fi scos din funcie nainte de expirarea termenului de funcionare util, drept exemplu dac pe parcursul perioadei de gestiune unele mijloace fixe nu se folosesc ele pot fi vndute. n cazul cnd are loc vnzarea unui mijloc fix, compania elibereaz factura fiscal (anexa 23 ), sau factura de expediie n cazul neimpunerii cu TVA. Suma TVA aferent oricror active deinute de ntreprindere i vndute se nregistreaz n Registrul de eviden a vnzrilor (anexa 24), iar la 26

documentul de livrare al cumprtorului pot fi anexate i Procesul-verbal de primire-predare, documentele tehnice i alte documente. Deci, n scopul reflectrii ganeralizate a operaiunilor privind ieirea mijloacelor fixe la entitatea economic, se utilizeaz diferite registre de eviden sintetic n funcie de forma de contabilitate aplicat. Deoarece compania ,,InterAgroinvestSA utilizeaz forma automatizat de ducere a contabilitii, n registrele sintetice de eviden reflect toat informaia descifrat a rulajului din creditul contului 123, iar totalurile calculate n aceste registre se trec n Cartea Mare. Pentru verificarea corectitudinii nregistrrii mijloacelor fixe intrate i calculul uzurii acestora, poate fi ntocmit balana de verificare a conturilor 123 ,,Mijloace fixe (anexa 25) i a contului 124 ,,Uzura mijloacelor fixe (anexa 26). Pornind de la datele prezente n Bilanul contabil al companiei, constatm c compania a dispus pe parcursul anului 2009 de datorii pe termen lung calculate de arend i nemijlocit a nregistrat n contabilitate intrarea mijlocului fix arendat. ns aceste datroii de arend au fost stinse la sfritul anului de gestiune curent. La fel, n cazul arendei finanate compania calculeaz uzura mijlocului fix dat, suport cheltuielile de reparaie i modernizare, calculeaz i efectuaz plata de arend i nregistreaz operaiunile de transmitere a activelor arendate n proprietatea sa, sau n cazul rscumprrii anticipate a acestora. Trebuie de menionat faptul c pe parcursul anului de gestiune 2009, compania a luat n leasing un automobil BMW. Astfel, leasingul reprezint un tip de arend n cadrul cruia locatorul procur n proprietate utilajul indicat de locator de la un anumit vnztor i l cedeaz locatarului contra unei pli pentru utilizarea temporar n scopuri de antreprenoriat. Deci, compania ,,InterAgroinvestSA a preluat automobilul dat n leasing financiar. Anual, i dup necesitate compania trebuie s efectueze inventarierea patrimoniului. Inventarierea const n verificarea faptic a diferitor elemente existente i a strii patrimoniale i confruntarea ulterioar a datelor obinute cu cele din contabilitate. Prin natura sa inventarierea ndeplinete funcia de control i constituie un supliment necesar la documentaie. Aceasta poate fi complet i parial, planificat i neplanificat. Conductorii ntreprinderilor poart rspundere pentru efectuarea corect i oportun a inventarierii bunurilor materiale, mrfurilor, mijloacelor bneti i asigurarea caracterului inopinat al acesteia. Contabilul-ef mpreun cu conductorii subdiviziunilor i serviciilor snt obligai s verifice minuios respectarea regulilor de efectuare a inventarierii. nainte s nceap inventarierea se efectuaz pregtirea minuioas a acesteia, adic se stabilete componena comisiei de inventariere, se emite ordinul de inventariere. n cadrul companiei ,,InterAgroivestSA, inventarierea a avut loc n perioada 31.12.09-01.01.10. Comisia de inventariere constituind din urmtoarea componen: Rotaru Filimon Iacob- ef serviciu tehnic (preedintele comisiei de inventariere); Vacaru Anastasia- administrator sector producie; 27

Burlac Claudia- contabil-ef; Ciubuc Peotr- administrator.

n ciuda faptului c inventarierea activelor materiale a fost efectuat din plin, trebuie de menionat c compania nu respect prevederile Standardelor de audit care stabilesc utilizarea i elaborarea unor formulare obligatorii la realizarea procedurilor privind inventarierea. La acestea se refer i ordinul de inventariere, care nu a fost elaborat n cadrul ntreprinderii ceea ce poate conduce la diferite penalizri. n ordinul de inventariere trebuie de indicat membrii comisiei de inventariere, obiectele supuse inventarierii, data nceperii i terminrii operaiunilor de inventariere, persoana responsabil care efectuaz controlul rezultatelor inventarierii. Un alt pas spre realizarea inventarierii constituie dotarea comisiei de inventariere cu documentele corespunztoare i formularele tipizate, precum i cu mijloace tehnice de sigilare, dup care se efectuaz instructajul membrilor comisiei de inventariere. Ordinul semnat de conductorul ntreprinderii se nmneaz preedintelui comisiei de inventariere mpreun cu formularele-tip necesare pentru efectuarea inventarierii. Executarea propri-zis a inventarierii prevede executarea anumitor lucrri care include numrarea, recalcularea i nregistrarea n listele de inventariere. Existena bunurilor se constat n acest caz prin cntrire, msurare, numrare sau efectuarea calculelor tehnice. Activelor materiale pe termen lung aflate n bilanul contabil al companiei ,,InterAgroinvestSA care au fost inventariate se introduc n listele de inventariere formularul INV9 aparte, pe fiecare secie, depozit aparte. Drept exemplu de list de inventariere a mijloacelor fixe poate servi lista de inventariere a mijloacelor fixe (anexa 27) din brigada de tractoare a crei eviden a fost dus de Voleac M., inventarierea fiind efectuat la 01.01.10. Listele de inventariere se semneaz de ctre membrii comisiei i gestionari iar pe ultima fil gestionarul face meniunea care confirm c bunurile au fost verificate n prezena sa, c fa de comisie nu are nici o obiecie. Dup ce a avut loc inventarierea n cadrul companiei, i anume n sectoul de producie, acestea se semneaz de ctre membrii comisiei i gestionarul brigzii de tractoare, n cazul de fa transmindu-se n contabilitate. Primul exemplar se transmite contabilului-ef, al doilea contra recipis gestionarului. nsi, inventarierea mijloacelor fixe const n verificarea fiecrui obiect de inventar n parte. Dac n urma efecturii inventarierii se identific plusuri de mijloace fixe, n contabilitate se va realiza urmtoarea nregistrare contabil: Ca rezultat, n urma efecturii inventarierii nu s-au constatat nici lipsuri, nici plusuri de mijloace fixe. n ceea ce privete prezena terenurilor i mijloacelor fixe, acestea snt prezente att n bilanul contabil ct i n documentele aferente existenei acestora. Compania ,,InterAgroinvest dispune la general de terenuri fr construcii. Astfel, pe parcursul anului 2009 s-au nregistrat intrri de terenuri la valoarea de 38468 lei. Intrarea terenurilor are lor n baza extrasului eliberat de la Organele de cadastru. Terenurile reprezint un gen special de imobil limitat n spaiu, cu capaciti de regenerare i de ridicare a fertilitii, care poate fi utilizat n activitatea entitii economice o perioad nelimitat sau 28

poate fi destinat nchirierii n scopul obinerii unui avantaj economic. n cazul intrrii terenurilor, acestea se evaleaz la costul efectiv care i reprezint valoarea lor de intrare. Specific terenurilor este faptul c acestea nu se supun uzurii. Deoarece ntreprinderea deine i teren ocupat de livad, acest teren se evalueaz separat de valoarea livezii aflate pe teren deoarece livada face parte din categoria activelor biologice uzurabile. Activele deinute de entitatea economic pot fi reevalute. ntreprinderea singur ia decizia privind reevaluarea activului dat, n cazul cnd valoarea venal a acestor active materiale pe termen lung difer considerabil de valoarea de bilan. Reevaluarea i rezultatele reevalurii snt perfectate printr-un proces-verbal de reevaluare, acesta fiind semnat de ctre preedintele i membrii comisiei de estimare. n baza acestui docement snt prezentate n contabilitate rezultatele de evaluare. Ecartul de reevaluare se trece la majorarea valorii activelor materiale pe termen lung, concomitent majornd capitalul propriu. Acest fapt poate fi sesizat din informaia redat de bilanul contabil. Ct despre compania ,,InterAgroinvestSA, aceasta nu a nregistrat pe parcursul anului 2009 diferene din reevaluarea activelor pe termen lung, soldul crora a rmas acelai ncepnd cu finele perioadei de gestiune precedente pn la finele perioadei de gestiune curente. 3.3 Contabilitatea investiiilor financiare pe termen lung Investiia este un activ deinut de entitatea economic investitoare n scopul ameliorrii situaiei sale financiare prin majorarea capitalului propriu, obinerea veniturilor i altor profituri. Drept exemplu de investiie reprezint aciunile, ns trebuie de menionat faptul c pe parcursul perioadei de gestiune 2009 compania ,,InterAgroinvestSA nu a nregistrat intrri sau ieiri de investiii. 3.4 Contabilitatea materialelor i obiectelor de mic valoare i scurt durat Pornind de la faptul c compania ,,InterAgroinvestSA are o puternic tent agricol, componena materiei prime i a materialelor utilizate la ntreprindere au o specificaie aparte. Astfe, conform genului de activitate al companiei, nomeclatorul materiei prime i materialelor este format din: Semine i material de plantat; ngminte minerale i organice; Mijloace de protecie a plantelor; Alte consumuri de materiale.

Efectund un o analiz asupra datelor din anexa la bilanul contabil, putem constata c compania a nregistrat pe parcursul anului 2009 consumuri de combustibil, intrri de ambalaje i materiale de ambalat, de piese de schimb, intrri de alte materiale, consumuri de materiale de construcie i materiale cu destinaie agricol. n funcie de materia prim i materiale, obiectele de mic valoare i scurt durat reprezint bunurile cu o valoare mai mic dect limita stabilit de legislaie (3000 lei) indiferent de durata lor de serviciu, 29

sau cu o durat de utilizare mai mic de un an, indiferent de valoarea acestora. n componena obiectelor de mic valoare i scurt durat compania include: echipamentele de protecie, echipamentele i dispozitivele de uz general i special, mbrcmintea de protecie i alte obiecte similare. Compania a nregistrat intrri de obiecte de mic valoare i scurt durat pe parcursul anului 2009. Pentru desfurarea procesului de producie i nsi pentru desfurarea oricror activiti fie de producie, fie administrative sau de conducere, compania are nevoie de stocuri de materie prim i materiale. Pentru realizarea acestor obiective, ea are nevoie s achiziioneze aceste stocuri de materie prime i materiale ncheind contracte de procurare a materialelor sau obiectelor de mic valoare i scurt durat cu furnizorii sau emind comenzi ctre acetia. Procurarea materiilor prime i a materialelor se efectuaz n baza facturii fiscale (anexa 28) sau n baza facturii de expediie. drept exemplu, la intrarea materialelor conform facturii fiscale, se nregistreaz urmtoarea formul contabil: Debit contul 211 ,,Materiale, subcontul 211.3 ,,Combustibil- la valoarea combustibilului intrat833,33 lei; Debit contul 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul- la suma TVA- 166,67 lei; Credit contul 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale- la suma total a materialelor procurate inclusiv TVA- 100 lei. Recepia cantitativ a materialelor se efectuaz de ctre magazioner. La nivel general, toate datele referitoare la recepia materiilor prime i a materialelor, a obiectelor de mic valoare i scurt durat din cadrul documentelor primare se acumuleaz n Registrele de eviden a conturilor 211 ,,Materiale, n fiele de eviden a a cestora (anexa 28) i n registrul contului 213 ,,Obiecte de mic valoare i scurt durat , care, datorit formei automatizate de inere a contabilitii se completeaz de asemenea n mod automat. La sfritul perioadei, dup perfectarea Crii Mari , datele din Registrul nominalizat se trec n Bilanul contabil. n cazul achiziionrii materialelor sau obiectelor de mic valoare i scurt durat prin intermediul delegatului propriu ntreprinderii, lui i se elibereaz delegaia (anexa 29) care urmeaz a fi nmnat furnizorului la preluarea bunurilor, n contabilitate ducndu-se evidena delegaiilor eliberate n baza unui Registru de eviden a acestora. n Registru de eviden a delegaiilor datorit formei de ducere automatizat a contabilitii, se duce evidena tuturor delegaiilor intrate i ieite de la ntreprindere. La procurare, materialele se evaluaz n cadrul companiei la valoarea de procurare, plus cheltuielile privind achiziionarea. Pentru bunurile obinute din producia proprie, valoarea de intrare al materialelor constituie costul efectiv al consumurilor de produie. La ntocmirea bilanului contabil, materialele se evaluaz la valoarea cu care a intrat acel material n contabilitate. Dup cum a mai fost menionat, la intrarea materialelor se ntocmete factura fiscal. n cazul eliberrii materialelor de la depozit n cadrul companiei ,,InterAgroinvestSA gestionarul depozitului elibereaz Fia-limit de ridicare a valorilor materiale (anexa 30). Acest document este 30

utilizat pentu

evidena eliberrii sistematice a bunurilor din depozit. De asemenea permutarea

materialelor de la o persoan la alta (de exemplu la alimentarea automobilelor cu combustibil) se perfecteaz de asemenea cu fia-limit i se nregistreaz n debitul i n creditul contului 211 ,,Materiale. La depozit evidena se ine n fie de eviden a materialelor sau registru de eviden la depozit (anexa 31), n care are loc evidena de la depozit att a materialelor ct i a obiectelor de mic valoare i scurt durat. Lunar, eful depozitului ntocmete raportul privind micarea bunurilor materiale. n fia-limit snt indicate limitele de baz i suplimentare de livrare a bunurilor materiale. Pornind de la specificul activitii agricole, n cazul consumului de materiale se ntocmete Actul privind consumul seminelor i a materialului sditor (anexa 32) sau Procesul-verbal privind consumul ngrmintelor minerale sau organice (anexa 33). ngrmintele minerale primite de la agenii economici se cntresc sau se calculeaz masa lor dup numrul de saci. Cnd nu snt posibiliti pentru cntrirea ngrmintelor, unitile agricole trimit un reprezentant la depozitul de ngrminte al furnizorului. Seminele semnate se caseaz n baza actelor de consum al seminelor i materialului sditor care se perfecteaz separate pe fiecare cultur. n acest document primar este adus la cunotin modul cum este utilizat ngrmntul dat, n ce cantitate i pentru ce culturi. n contabilitate, n baza Actului de consum al seminelor i materialului sditor se ntocmete urmtoarea formul contabil: Debit contul 811 ,,Activiti de baz- la valoarea consumurilor directe privind seminele utilizate pentru semnat- la suma de 59160 lei; Credit contul 211 ,,Materiale- la valoarea materialului sditor utilizat pentru nsmnare la valoarea de - 59160 lei. La fel urmeaz a se efectua nregistrrile contabile i n urma utilizrii Procesului-verbal privind consumul de ngrminte minerale, organice i bacteriene, substane chimice, toxice i erbicide. Deasemenea trebuie de menionat faptul c la momentul ntocmirii Rapoartelor financiare materialele se evalueaz la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Pentru evidena materialelor la depozit, se utilizeaz Fiierul evidenei cantitative a materialelor la depozit (anexa 34). Acesta reprezint un document prin care depozitarul duce evidena cantitativ a tuturor materialelor intrate i eite din stoc . La fel eful depozitului ntocmete i Registrul de recepie a documentelor primare de ctre magazioner n care acesta duce evidena i nregistreaz fiecare bon de consum sau fi-limit. n activitatea economico-financiar a ntreprinderilor se folosesc diferite mijloace care prin specificul lor nu ntrunesc cele dou condiii de a fi mijloace fixe. De regul, obiectele a cror valoare depete plafonul de 1500 lei nu se consum ntr-un singur ciclu de exploatare, ci i transfer valoarea lor n mai multe cicluri pe msura ntrebuinrii lor n cheltuielile activitii sub form de uzur calculat n proporie de 100% din valoarea acestora. n componena obiecteloe de mic valoare i scurt durat 31

pot intra obiecte pentru reparaia mainilor cu o valoare mai mic de 3000 lei, mbrcmintea de protecie a muncitorilor, unelte de munc, instrumente, diferite dispozitive din secia de producie, aparate de msur i control. Intrarea obiectelor de mic valoare i scurt durat are loc n baza facturii fiscale, a facturii de expediie (anexa 35), bonuri de intrare sau n baza actului de achiziie dac acestea snt procurate de la persoanele fizice. n cazul procurrii n baza facturi de expediie se ntocmete urmtoarea formul contabil: Debit contul 213 ,,Obiecte de mic valoare i scurt durat- la valoarea obiectelor de mic valoare i scurt durat procurate- 571 lei; Credit contul 539 ,,Alte datorii e termen scurt- la suma datoriei integrale- 571 lei. La primirea obiectelor de mic valoare i scurt durat de ctre magazioner se ntocmete bonul de primire (anexa 36). Eliberarea obiectelor de mic valoare i scurt durat de la depozit pentru efectuarea reparaiei este efectuat de ctre magazioner n baza fiei-limite (anexa 37) sau n baza bonului de consum. n urma utilizrii acestor obiecte de mic valoare i acurt durat eliberate n baza fiei-limite se ntocmete urmtoarea formul contabil: Debit contul 813 ,,Consumuri indirecte de producie- la valoarea consumurilor aferente reparaiei113,22 lei; Credit contul 213 ,,Obiecte de mi valoare i scurt durat- la suma obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate pentru reparaia tractorului- 113,22 lei; Obiectele de mic valoare i scurt durat mai mici de 1500 lei se trec dintr-o dat la consumuri s-au cheltuieli n cazul cnd acestea snt utilizate, ntocmindu-se Procesul-verbal de scoatere din uz a OMVSD (anexa 38). n cazul obiectelor de mic valoare i scurt durat cu valoarea mai mare de 1500 lei, la acestea compania calculeaz uzura n proporie de 100 % din valoarea lor, ntocmindu-se de asemenea Procesul-verbal de casare a obiectelor de mic valoare i scurt durat. Acest document conine informaia referitoare la secia unde a fost utilizat documentul respectiv, contul corespondent, caracteristicile obictului spre casare cum ar fi denumirea, unitatea de msur, cantitatea data intrrii, durata de funcionare util i cauza casrii. Deasemenea n documentul respectiv este indicat cauza casrii i semnturile membrilor comisiei care au aprobat casarea obiectului de mic valoare i scurt durat. n baza acestui document se va ntocmi urmtoarea formul contabil: Debit contul 214 ,,Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat- la valoarea uzurii acumulate ; Credit contul 213 ,,Obiecte de mic valoare i scurt durat - la valoarea obiectului de mic valoare i scurt durat casat. Contabilitatea ambalajului la compania ,,InterAgroinvestSA se ine la contul 211 ,,Materiale, subcontul 211.4 ,,Ambalaje i materiale pentru ambalat. n componena acestuia compania include: valoarea sacilor pentru bostani, a sacilor pentru mere, containerele utilizate de companie pentru pstrarea produciei, valoarea paletelor i hrtiei pentru ambalat. Toate acestea materiale snt procurate 32

de companie n baza facturii fiscale, a actului de achiziie, dac snt procurate de la persoane fizice. Entitatea economic poate deasemenea s procure materiale de ambalat prin intermediul titularului de avans, ntocmind n aceast situaie decontul de avans (anexa 39), la care se anexeaz i dispoziia de plat (n cazul acordrii avansului), (anexa 40). Drept exemplu, n baza decontului de avans se vor ntocmi urmtoarele formule contabile, fapt ce este confirmat i n baza informaiei din registru de eviden a materialelor: Debit contul 211,,Materiale, subcontul 211.4 ,,Ambalaje i materiale pentru ambalat-la suma sacilor procurai de titularul de avans-900 lei; Credit contul 227 ,,Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.2 ,,Creane pe termen scurt ale titularilor de avans- la suma avansului acordat titularului 900 lei. Evidena acestor materiale se duce de asemenea n baza fiei de eviden a acestui cont. Ambalajul utilizat poate fi transferat n interiorul ntreprinderii, realizndu-se n aa mod o micare intern a materialului de ambalat. n concluzie, ansamblul documentelor primare aferente evidenei materialelor i obiectelor de mic valoare i scurt durat se ntocmesc de ctre persoana responsabil iar nregistrarea acesteia se face prin intermediul programei informatice 1C-contabilitate, care are avantajul realizarii unei prelucrri operative a informaiei. Verificarea datelor evidenei la depozit cu cele din contabilitate se face prin intermediul inventarierii. Inventarierea a fost realizat de ctre comisia de inventariere la 01.01.2010, n decursul creia aceasta a controlat prezena tuturor elementelor patrimoniale la ntreprindere. Trebuie de menionat c compania analizat ine evidena elementelor sale patrimoniale global-valoric, utiliznd n acest scop formularul Listei de nventariere INV-1. Membrii comisiei de inventariere n prezena efului de depozit controleaz existena efectiv a materialelor prin metoda numrrii obligatorii, cntririi sau msurrii. Ambalajul se nregistreaz n list dup tipuri, destinaie special sau starea calitativ. Obiectele de mic valoare i scurt durat, care se afl n exploatare se inventariaz la locul aflrii lor. n fine, deoarece compania analizat duce evidena contabil prin intermediul formei automatizate de contabilitate, la sfritul fiecrei luni aceasta ofer posibilitatea efecturii controlului evidenei analitice utiliznd n acest scop balana de verificare analitic a conturilor de materii prime i materiale i a conturilor obiectelor de mic valoare i scurt durat. 3.5 Documentaia, calculul i contabilitatea salariului Principala condiie necesar pentru asigurarea continuitii procesului de producie const n sporirea productivitii muncii, folosirea raional a resurselor de munc i asigurarea retribuirii salariailor n conformitate cu cantitatea i calitatea muncii depuse. n cadrul companiei ,,InterAgroinvestSA lucrtorii se mpart n lucrtori ocupai n producia agricol i lucrtori ai sferei neproductive. Primii, la rndul su se mpart n lucrtori sezonieri, permaneni sau temporari, personal de deservire, personal 33

tehnic, etc. Mai nti de toate, pentru a ncadra n munc personalul, angajaii care corespund cerinelor de angajare pot elabora o Cerere de angajare, drept exemplu poate servi (anexa 41). n baza cererii, dac preedintele companiei aprob aceast alegere, emite Ordinul de angajare (anexa 42). Cu angajatul se ncheie un contract de munc. Dup ncheierea contractului de munc La fel, n cadrul companiei pot exista diferite circumstane care mai mult sau mai puin pot afecta viitorul profesional al angajailor si. Drept exemplu, din cauza nendeplinirii obligaiilor unui angajat preedintele companiei poate emite ordin de concediere care poate fi din propria dorin sau necondiionat. Conform anexei la Bilanul contabil numrul angajailor din cadrul companiei ,,InterAgroinvestSA constituie 116 persoane n anul de gestiune, numrul mediu scriptic al personalului n anul curent constituind 90 persoane. Pentru evidena timpului de munc al personalului ncadrat nemijlocit n procesul de producie se utilizeaz Foaia colectiv de prezen. Foaia colectiv de prezen (anexa 43) este destinat, n special, controlului asupra disciplinei muncii, analizei gradului de utilizare a timpului de lucru i calculrii retribuirii muncii personalului de producie din toate ramurile i tipuri de activiti. Nu este exclus faptul c acest document poate fi utilizat i nemijlocit n fitotehnie pentru calcularea retribuirii muncii pe unitate de timp la operaiunile auxiliare. Documentul se ntocmete de conductorul subdiviziunii sau socotitor, iar nregistrrile se efectueaz zilnic, acesta reprezentnd o parte component a bonului de lucru colectiv n acord. Trebuie de menionat faptul c n sectorul agricol, pentru remunerarea muncii personalului productiv se utilizeaz ,,Foaia de eviden a muncii i lucrrilor executate, ns compania n cauz nu utilizeaz acest document primar, n schim utilizeaz Bonul de lucru colectiv n acord (anexa 43 ) care are aceleai funii analogice. Acesta putnd fi utilizat n dou variante: pentru un salariat sau pentru civa salariai. El se ntocmete de regul lunar, indicndu-se sarcina care urmeaz s fie realizat i ndeplinirea ei efectiv, iar verso Bonului de lucru colectiv n acord este utilizat drept foaie colectiv de prezen, unde se indic consumurile de munc i suma retribuiilor pe fiecare salariat n parte, cu specificarea obiectului de eviden. Dup recepia lucrrilor de ctre client, documentul urmeaz a fi aprobat de ctre conductorul companiei sau de ctre alt persoan autorizat. Acest document privind utilizarea resurselor de munc i contabilizarea consumurilor aferente se ntocmete ntr-un singur exemplar, i n termenele stabilite de administraie se transmit n contabilitate pentru verificare i sistematizarea datelor pe obiecte de eviden a consumurilor, drept exemplu, culturi agricole sau salariai. Situaia de decont i retribuire sau ,,Registrul evidenei datoriilor privind retribuirea muncii, este principalul document centralizator, unde se calculeaz retribuirea muncii i se fac reineri din salariu. Ea se perfecteaz conform calculelor retribuirii muncii, tabelelor evidenei timpului de munc i altor documente cumulative, unde este stabilit mrimea plii muncii fiecrui lucrtor. Pentru contabilizarea abaterilor de la norm n bonul de lucru n acord exist o rubric aparte aferent sporurilor de salarii.

34

Astfel, conform datelor din Bonul de lucru colectiv n acord menionat anterior se vor ntocmi urmtoarele formule contabile aferente calculrii salariului muncitorilor ncadrai direct n procesul de producie: Debit contul 811 ,,Activitii de baz, subcontul 811.2 ,,Consumuri directe privind retribuirea muncii- la consumul privind salariile calculate muncitorilo ncadrai n producie- 2530 lei; Credit contul 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 531.1 ,,Datorii privind retribuirea muncii- la suma salariului calculat muncitorilor ncadrai n producie- 2000 lei; Credit contul 533 ,,Datorii privind asigurrile, subcontul 533.1 ,,Datorii fa de Fondul social- la suma datoriei fa de fondul social n sum de 23%- 460 lei; Credit contul 533 ,,Datorii privind asigurrile, subcontul 533.3 ,,Datorii privind asigurarea medical- la suma datoriei privind asigurarea medical n valoare de 3,5%- 70 lei. Deci, compania ca i oricare entitate economic depune contribuii la asigurrile sociale de stat. Aceasta fiind nregistrat ca pltitor de contribuii la Casa Naional de Asigurri Sociale. Plata contribuiilor la asigurrile sociale se efectuaz n baza dispoziiei de plat n care trebuie s se indice tipul plii i perioada pentru care este efectuat aceast plat. Contribuiile la asigurrile sociale de stat obligatorii se calculeaz din suma salariului calculat i alte recompense, fr reducerea impozitelor i altor pli, pentru angajaii n baz de contract individual. Compania prezint deasemenea Darea de seam privind calcularea , utilizarea i achitarea contribuiilor de asigurri sociale de stat , forma 4BASS (anexa 44), calculul n acest raport efectundu-se n total cumulativ de la nceputul anului. Compania prezint acest formular trimestrial, pn la data de 16 a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. Tot pentru evidena timpului de munc este destinat i foaia de eviden a tractoristului-mainist (anexa 45). Acest document servete pentru contabilizarea zilnic a consumurilor de munc, remuneraiilor calculate, motorinei folosite i volumul lucrrilor de cmp, staionare, executate de tractoare, combine i alte maini autopropulsate. Documentul se ine pe fiecare mecanizator n parte, se completeaz de brigadier sau socotitor i poate fi folosit pe parcursul a 10-15 zile. Veridicitatea nregistrrilor se confirm prin semntura tractoristului care a participat la efectuarea lucrrilor din cmp sau prin semntura combinerului dup caz i se aprob de agronom. Compania utilizeaz deci, forma de retribuire a timpului de munc n regie, acesta constnd n calcularea salariilor n funcie de timpul lucrat fr a se lua n considerare cantitatea de munc pe care muncitorul trebuie s o depuie. Pentru evidena timpului de munc al personalului de conducere ncadrat n producie i a nsi personalul administrativ se utilizeaz tabelul de pontaj (anexa 46). Trebuie de menionat c angajatul are dreptul la scutiri de la impozitul pe venit. Pentru aceasta, fiecare angajat depune Cererea privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu (anexa 47) care se prezint patronului pn la dat ncadrrii n munc ca angajat sau pn la nceputul anului. Drept exemplu lucrtorul Cebotari 35

Sergiu cere o scutire personal de la impozitul pe venit n sum de 7200 lei anual. La aceasta el anexeaz de asemenea i copia buletinului de identitate (anexa 48). Calculul impozitului pe venitul angajatului se efectuaz n Fia-personal (anexa 49). Calculul salariilor, venitului impozabil i a impozitului pe venit se face n baz cumulativ, de la nceputul anului sau din momentul angajrii la serviciu, n fia-personal deschis pentru fiecare angajat. Impozitul pe venit reinut la sursa de plat urmeaz a fi vrsat la buget nu mai trziu de data de 10 a lunii urmtoare dup luna n care s-a efectuat reinerea. Astfel, compania ndeplinete Darea de seam privind suma venitului achitat i impozitului pe venit reinut din acesta (anexa 50) unde este dus evidena i a sumei venitului calculat i ndrepta spre achitare, ct i a impozitului reinut din salariu. Entitatea economic nu formeaz rezerve pentru plata concediilor legale, retribuia pentru concedii calculndu-se n baza salariului mediu. Pentru calcularea salariului mediu pentru angajaii din unitile agricole, se mparte suma salariului calculat pentru 12 luni la numrul de luni i la 25,4 zile (numrul mediu de zile lucrtoare pe lun cu sptmna de lucru de 6 zile). Salariile se pltesc personalului ntreprinderii n lei moldoveneti. Plata salariului poate fi efectuat n numerar sau prin carduri bancare cu achitarea obligatorie de ctre patron. n cazul achitrii salariului n numerar, casierul ntocmete o dispoziie de plat de cas (anexa 51) pentru fiecare sum eliberat, informaie acumulat din Raportul de avans ntocmit de ntreprindere (anexa 52). La sfritul zilei casierul calculeaz suma salariilor acordate i suma salariilor neridicate. Toate ncasrile i plile efectuate prin cas snt reflectate n Registru de cas (anexa 53). Evidena analitic a sumelor calculate i achitatea salariailor poate fi organizate prin ntocmirea Registrului de eviden a retribuiilor (anexa 54) i Listei de plat a salariului (anexa 55) sau (anexa 56) pentru salariaii seciei administrative de conducere. Registrul de eviden a retribuiilor reprezint un document contabil elaborat n contabilitate i n cadrul cruia este inclus informaia referitoare la salariul fiecrui muncitor, funcia deinut de acesta, mrimea salariul, toate reinerile efectuate inclusiv impozitul pe venit reinut din salariu, mrimea salariului pltit i suma restant a acestuia. Lista de plat a salariului este de asemenea un document contabil n baza cruia se elibereaz salariul. Fiecare sum eliberat n baza listei de plat se perfecteaz prin semntura persoanei ce primete salariul dat. La nivel general, salariul muncitorilor ocupai nemijlocit n procesul de producie pe cmpuri, n livezi sau salariul tractoritilor i duce evidena fiind calculat utiliznd contul 811 ,,Activiti de baz, subcontul 811.2 ,,Consumuri privind retribuirea muncii, salariul personalului de conducere ocupat la fel n procesul de producie, i duce evidena la contul 813 ,,Consumuri indirecte de producie , iar salariul personalului administrativ se calculeaz utiliznd contul 713 ,,Cheltuieli generale i administrative, subcontul 713.3 ,,ntreinerea personalului administrativ i de conducere. Trebuie de menionat de asemenea c trimestrial, contabilul mai ntocmete Raportul privind calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical (anexa 57). Controlul asupra folosirii fondului de salariu la firm i revine contabilului. Acesta duce evidena contabil a tuturor plilor aferente remunerrii 36

muncii n mod automatizat, mai cu seam remunerarea muncii personalului administrativ, pe cnd evidena timpului de munc ale personalului de producie este dus n baza bonurilor de lucru n accord colectiv sau n baza fiei de eviden a tractoristului-mainist care se ntocmete n mod manual de ctre contabilul sectorului de producie i se transmite mai departe contabilului ef pentru introducerea informaiei n programa 1C, unde n mod automatizat are loc calculul salariului. 3.6 Contabilitatea produciei n curs de execuie i a produciei fabricate n cadrul companiei ,,InterAgroinvestSA producia n curs de execuie este reprezentat de ansamblul consumurilor aferente semnatului culturilor de toamn, aratului culturilor de toamn, introducerea ngrmintelor minerale i organice n sol. De regul n procesul de ntreinere a livezii, compania nu nregistreaz producie n curs de execuie, ns pot exista i cazuri n care pot avea loc excepii, drept exemplu au fost careva consumuri aferente livezii n toamna anului precedent cu destinaie pentru anul de gestiune curent. Deci, ansamblul consumurilor ce fac parte din componena produciei n curs de execuie include salariul muncitorilor ncadrai n procesul de arat, discuit, boronit sau pregtire a solului pentru anul viitor la care se mai atribuie deasemenea calculul contribuiilor pentru Fondul Social din salariul calculat muncitorilor, valoarea fertilizanilor diferii utilizai pentru sporirea fertilitii solului, valoarea serviciilor acordate de persoanele tere n vederea pregtirii solului pentru semnat perfectat prin factura fiscal (anexa 58) sau chiar valoarea seminelor n cazul nsmnrii terenului din toamna anului precedent. Pentru evidena contabil a produciei n curs de execuie poate servi Fia pe contul 215 ,,Producia n curs de execuia (anexa 59). n contabilitate n baza facturii fiscale menionate se efectuaz urmtoarele nregistrri contabile: Debit contul 215 ,,Producie n curs de execuie- la valoarea total a serviciilor agrare efectuate70000 lei; Debit contul 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul- la suma TVA- 14000 lei; Credit contul 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale- la suma datoriei inclusiv TVA-84000. La nceputul anului de gestiune, are loc casarea valorii de bilan a produciei n curs de execuie pe tipuri de culturi fapt evident din nregistrrile contabile ce au avut loc pe data de 31.03.09 din Registru de eviden a contului 811 aferent culturii de gru 2009 (anexa 60), n contabilitate nregistrndu-se urmtoarea formul contabil: Debit contul 811 ,,Activiti de baz- la valoarea produciei n curs de execuie acumulat pn la acea dat 202242,85 lei; Credit contul 215 ,,Producia n curs de execuie- la suma de 202242,85 lei. Pentru evidena consumurilor aferente produciei n curs de execuie se utilizeaz la fel ca i n procesul de producie fia-limit de ridicare a valorilor materiale de la depozit, dup care odat ce 37

ngrmintele au fost introduse n sol sau seminele semnate se ntocmete Procesul-verbal privind consumul ngrmintelor minerale, organice sau chimice sau Actul de consum al seminelor i materialului sditor menionat anterior. Evidena produciei n curs de execuie se efectuaz pe culturi concrete. Pornind de la specificul activitii agricole derulate n compania ,,InterAgroinvest putem s afirmm c n urma desfurrii procesului de producie, ntreprinderea produce aa produse finite ca: mere, gru, semine de bostan, floarea soarelui i soie. Odat cu recoltarea produciei finite, aceasta este transportat la depozit, ntocminduse Lista de primire a grului de ctre cantaragiu (anexa 61). n cadrul listei de primire a grului de ctre cantaragiu evidena se duce n mod cumulativ, n cazul de fa a fost dus evidena primirii la depozitul central a soii. Lista este semnat de ctre gestionarul depozitului i de ctre contabil la sfritul zilei. Pentru evidena prelucrrii produciei finite se ntocmete Actul de sortare-uscare (anexa 62) n care este reflectat suma produciei finite primite pe arie pn la uscare i sortare i dup. Documentul dat se perfecteaz ntr-un exemplar, se semneaz de ctre eful ariei i urmeaz a fi aprobat de ctre preedintele companiei, agronomul-ef sau alt persoan autorizat. Producia fabricat se evalueaz la cost efectiv i n mod automat este efectuat calculaia costului acesteia pe tipuri de produse, procedur ce se efectuaz dup repartizarea consumurilor indirecte de producie. La calcularea costului efectiv al produciei de soie (anexa 63) se ntocmete urmtoarea formul contabil : Debit contul 216 ,,Producie finit- la valoarea consumurilor pentru fabricarea soii- 2574507 lei; Credit contul 811 ,,Activiti de baz- la suma total a consumurilor- 2574507 lei. Reieind din faptul costul efectiv al soii este de 2574507 lei, iar dup prelucrare conform Actului de uscare-sortare s-au constatat 751810 kilograme de soie, rezult c costul unui kg este de 3,42 lei pentru un kg. Un rol important n contabilitatea produciei finite o are controlul corespunderii datelor din contabilitate cu cele de la depozit. Astfel, inventarierea produciei finite n companie s-a efectuat la 01.01.10. O particularitate distinct a acesteia este faptul c pentru gru, soie, sau alt produs agricol se procedeaz la o verificare efectiv att a calitii ct i a cantitii. Nivelul calitii se stabilete n conformitate cu cerinele standardelor de calitate. Materialele de volum a cror inventariere prin cntrire necesit cheltuieli considerabile sau conduce la degradarea bunurilor, pot fi inventariate pe baza de calcule tehnice sau matematice. Inventarierea produselor finite snt perfectate prin liste de inventariere pe fiecare gestionar de depozit n parte. Contabilitatea produciei finite n cadrul companiei implic un volum redus de munc deoarece toate consumurile directe de materiale, salariale snt nregistrate n mod automat n baza documentelor primare, suma consumurilor indirecte de producie este repartizat la fel automat n funcie de baza de

38

repartizare aleas de ntreprindere, iar la sfritul perioadei de gestiune are lor calculaia costului cu nchiderea conturilor de consumuri cu contul 216 ,,Produse pe tipuri de produse obinute. 3.7 Contabilitatea mrfurilor n ntreprinderile agricole la mrfuri se refer valorile cumprate special pentru vnzare. Dac am face o analiz a venitului din vnzri, am constata c suma veniturilor din vnzri n urma realizrii mrfurilor este de 37671 lei, ceea ce constituie 0,4% din suma total a veniturilor din vnzri ale celorlalte activiti. Mrfurile procurate de la furnizori pot intra n baza facturii fiscale sau a facturii de expediie. n cazul procurrii mrfii de la persoane fizice se ntocmete Actul de achiziie al mrfurilor (anexa 64). Mrfurile procurate snt pstrate la depozit. Drept document n baza cruia are loc evidena mrfurilor la depozit poate servi (anexa 65). Vnzarea mrfurilor de asemenea se realizeaz n baza facturii fiscale sau facturii de expediie. La finele anului de gestiune a avut loc inventarierea mrfurilor i nscrierea rezultelor inventarierii n formularele listelor de inventariere. 3.8 Contabilitatea creanelor O parte din producia obinut de ctre compania ,,InterAgroinvest este realizat, cumprtorul urmnd s se achite transfernd mijloacele bneti de pe contul su pe contul companiei-vnztoare. n acest caz, datoria acestora fa de companie este considerat ca crean. Creanele apar n cazul livrrii produselor, mrfii, etc. Pentru a efectua o livrare mai nti de toate compania ncheie contract de livrare a produselor. Livrarea poate fi perfectat n baza facturii fiscale (anexa 66), conform creia se nregistreaz urmtoarele formule contabile: Debit contul 221 ,,Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 221.1 ,,Facturi de primit n ar- la suma datoriei cumprtorului inclusiv TVA-13195 lei; Credit contul 611 ,,Venituri din vnzri, subcontul 611.1 ,,Venituri din vnzarea produselor- la suma venitului calculat-10995,84 lei; Credit contul 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul-la suma TVA-2199,16 lei. Automat, dup eliberarea facturii fiscale privind vnzarea bunurilor, are loc nregistrarea acestei operaiuni n Registrul vnzrilor (anexa 24) n mod automat. Registrul vnzrilor este un document n care se nregistreaz toate livrrile ce au loc pe parcursul derulrii activitii ntreprinderii. Aici gsim informaia cu privire la contraagenii care au procurat de la companie, n baza crei facturi i ce anume, informaie cu privire la suma TVA aferent tuturor livrrilor. Deoarece n 1C aceasta se ntocmete automat, informaia este accesibil pentru orice perioad dorit. Pentru a efectua controlul achitrii pentru producia livrat, contabilul poate ntocmi la un oarecare moment dat balana de verificare a contului 221 ,,Creane pe termen scurt, fapt ce e posibil de efectuat n 1C. Compania ,,InterAgroinvest a nregistrat creane privind decontrile cu bugetul pe parcursul perioadei de 39

gestiune aferente plilor fcute n avans n vederea achitrii taxei pentru amenajarea teritoriului n sum de 1196 lei. Evidena sintetic i analitic a creanelor bugetului se ine n registrul pentru contul 225 ,,Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul care se ntocmete automatizat. La sfritul perioadei de gestiune informaia din acest registru se trece n cartea mare. Pentru evidena decontrilor cu titularii de avans se utilizeaz decontul de avans (anexa 67) mpreun cu raportul de avans (anexa 68). Decontul de avans a fost eliberat n scopul procurrii pieselor de schim i a benzinei. n baza decontului de avans n contabilitate se va nregistra: Debit contul 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale- la valoarea datoriei aferente pieselor i benzinei procurate- 952 lei; Credit contul 227 ,,Creane pe termen scurt ale personalului-la suma de 952 lei. Trebuie de menionat faptul c mai nti de toate a fost eliberat avansul n baza dispoziiei de plat (anexa 69). Eliberarea avansului pe baza dispoziiei de plat este nregistrat n contabilitate: Debit contul 227 ,,Creane pe termen scurt ale personalului- la suma acordat titularului- 100 lei; Credit contul 241 ,,Casa-la suma eliberat din cas- 100 lei. Pe verso decontului de avans snt reflectate toate datele n baza cror documente titularul de avans a efectuat procurrile. n cazul n care personalul ntreprinderii pleac n deplasare se ntocmete Ordinul de deplasare (anexa 70). Ordinul de deplasare conine pe verso decontul de avans n baza cruia se vor face toate calculele privind cheltuielile effectuate, la care se refer cheltuieli privind cazarea, hrana, etc. Ca i alte cazuri sumele eliberate drept avans snt nregistrate n Raportul de avans (anexa 71). Pentru evidena sintetic i analitic a creanelor pe termen scurt n contabilitate se utilizeaz Registru de eviden a conturilor respective. Toat informaia privind creanele companiei este introdus n contabilitate n mod automat, simplificnd procedura de eviden a acestora i economisind timpul contabilului n comparaie cu nregistrrile manuale ale acestuia. 3.9 Contabilitatea mijloacelor bneti i a investiiilor pe termen scurt Pentru efectuarea decontrilor curente, ntreprinderilor li se permite s aib disponibiliti bneti n numerar. ncasarea, pstrarea i efectuarea decontrilor n numerar se efectuaz prin caserie. Toate operaiunile n caserie snt efectuate de ctre casier i el poart rspundere pentru integritatea disponibilului bnesc. Responsabilitatea material poart un caracter juridic numai n cazul cnd cu casierul s-a ncheiat contract de rspundere-material. n caserie se permite pstrarea mijloacelor bneti n limita stabilit de banca comercial la care ntreprinderea are cont bancar. Pstrarea banilor n sume mai mari se permite doar n perioada achitrii salariilor, eliberrii avansurilor i n alte scopuri pe un termen nu mai mare de 3 zile. n caserie banii pot fi primii din contul bancar, de la diferite personae autorizate, etc. La intrarea mijloacelor bneti n caserie se ntocmete Dispoziia de ncasare (anexa 72) semnat de contabil. La eliberarea numerarului din caserie se ntocmete Dispoziia de 40

plat (anexa 73) semnat de ctre conductor i contabilul-ef. Numerarul din caserie se ridic pentru achitarea salariilor, acordarea avansurilor titularilor de avans, etc. n baza dispoziiei de ncasare se ntocmete urmtoarea formul contabil: Debit contul 241 ,,Casa- la valoarea mijloacelor bneti primite n cas n sum de - 2000 lei; Credit contul 513 ,,mprumuturi pe termen scurt-la suma mprumutului de -2000 lei. n baza dispoziiei de plat anexat n contabilitate se ntocmete urmtoarea formul contabil: Debit contul 227 ,,Creane pe termen scurt ale personalului-la suma creanei personalului- 33 lei; Credit contul 241 ,,Casa- la suma eliberat din cas-33 lei. n dispoziiile de ncasare i plat se indic denumirea documentului n baza cruia s-a efectuat ncasarea sau eliberarea banilor din caserie, coninutul economic al operaiunilor, se enumer documentele anexate. Primirea i eliberarea banilor prin intermediul dispoziiilor de ncasare i plat poate fi efectuat numai n ziua ntocmirii acestora. Acestea se semneaz de casier dup primirea sau eliberarea banilor. La sfritul zilei de munc dispoziiile de cas se nregistreaz de ctre casier n Registru de cas (anexa 53), n care se determin soldul de mijloace bneti la nceputul zilei, ncasrile i ieirile n cursul zilei, precum i soldul la sfritul zilei. Registru se ntocmete n dou exemplare. Primul rmne n caserie iar al doilea se prezint n contabilitate. La finele anului de gestiune fiecare ntreprindere este obligat s efectueze i inventarierea numerarului din caserie, i s ntocmeasc procesul-verbal de inventariere a numerarului, fapt ce n cadrul companiei nu a fost realizat ceea ce contravine legislaiei. n procesul inventarierii trebuie s se verifice existena mijloacelor bneti efective, formularele cu regim special i a altor documente. Pentru formularele cu regim special se ntocmesc liste de inventariere separate. Toate entitile snt obligate s pstreze mijloacele bneti temporar libere n instituiile bancare. Compania analizat are deschis cont n valut naional i strin. n scopul deschiderii contului curent, agentul prezint urmtoarele documente: cererea de deschidere a contului, copia certificatului de nregistrare a ntreprinderii, copia statutului sau contractului de constituire, copia certificatului de atribuire a codului fiscal, fia cu specimente de semnturi i amprenta tampilei, extrasul din Registrul Comerscial de Stat i alte documente. Copiile documentelor trebuie autentificate la notar. Ridicarea banilor din contul curent se efectuaz n baza unui cec bnesc. De asemenea, ntreprinderea primete de la banc extrase de cont (anexa 74) cu anexarea la ele a documentelor n baza crora au fost ntocmite nregistrrile n exstrasul de cont, cum ar fi Ordinul de plat (anexa 75), (anexa 76). ncasarea banilor n contul curent se efectuaz n baza dispoziiei de plat (anexa 77) operaie nregistrat mai nti n extrasul de cont din acea zi la care se mai anexeaz i ordinul de ncasare (anexa 78), ntocmindu-se formula contabil: Debit contul 242 ,,Cont curent n valut naional- la suma depus de 35 lei; Credit contul 241 ,,Casa-la suma de 35 lei. 41

Compania efectueaz deci, decontri n valut naional i n valut strin, avnd nemijocit cont curent n valut naional i cont valutar. n baza contului valutar compania poate executa operaiuni de schimb valutar. Astfel, compania a efectuat schimbul a 4600$ la cursul de schimd de 11,25 lei pentru un dolar, cursul de schimb al BNM fiind de 11,188 lei pentru un dolar. Operaiunile de schimb valutar se efectueaz n baza cererii de schimb la care se anexeaz ordinul de plat n valut strin (anexa 79) i snt reflectate n extrasul de cont n valut strin (anexa 80) conform cruia n contabilitate s-au reflectat urmtoarele formule contabile, soldul contului n valut fiind nul: Debit contul 245 ,,Mijloace bneti n expediie- 51750 lei: (4600$*11,25); Credit contul 243 ,,Conturi curente n valut strin-51464,80 lei: (4600$*11,188); Credit contul 622 ,,Venituri din activitatea financiar-285,20 lei: (51750-51464,8). Dup operaiunile de schimb valutar n valut strin, n extrasul de cont n valut naional se nregistreaz intrarea banilor. Dup efectuarea schimbului, banca care a efectuat schimbul elibereaz avizul (anexa 81) privind debitarea, creditarea conturilor corespondente i reflectarea diferenei de curs. Operaiunile privind micarea mijloacelor bneti pe contul curent se reflect n Registru contului 242 ,,Cont de decontare care se elaboreaz de sinestttor de companie i este organizat pe perioade, pe conturi corespondente. La sfritul perioadei de gestiune, datele din din registru se folosesc la ntocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor bneti i se trec n Cartea Mare. Aceste proceduri snt realizate i pentru contul valutar. Conform balanei de verificare a fost nregistrat procurarea documentelor bneti cu achitarea n aceeai perioad a datoriei aferente acestora. Aceste documente snt pstrate de companie n caserie i includ: mrci potale, bilete de tratament, bilete de transport achitate, etc. Evidena sintetic i analitic a acestora se ine n registru de eviden a contului 246 ,,Documente bneti. Toate operaiunile privind intrarea, eliberarea banilor i n genere, evidena micrii lor snt efectuate n mod automat n 1C-contabilitate, ansamblul documentelor primare fiind ntocmite la fel automat. 3.10 Contabilitatea capitalului propriu Conform contractului de constituire (anexa 5) la data fondrii companiei capitalul social al acesteia constituia 13040000 lei formate din aporturi bneti i nebneti i fiind divizat n 130400 aciuni nominative, inclusiv 97800 aciuni ordinare i 32600 aciuni prefereniale cu dividente nefixate fr drept de vot. Capitalul social al companiei este format din aporturile a nou fondatori ce dein aciuni n acesta. Conform bilanului contabil pentru anul 2009 valoarea capitalului social este de 6351000 lei. n componena capitalului propriu se include: capitalul statutar i suplimentar, rezerve, profit nerepartizat i capital secundar. Trebuie de menionat c la determinarea valorii capitalului propriu din mrimea lui se scade mrimea capitalului retras care a constituit 2925100 lei. Formarea capitalului statutar se nregistreaz prin intermiediul urmtoarelor formule contabile: 42

Debit contul 242 ,,Cont de decontare- n cazul achitrii mijloacelor n contul curent; Debit contul 243 ,,Cont valutar- n cazul achitrii mijloacelor n valut; Debit contul 123 ,,Mijloace fixe- la valoarea mijloacelor fixe depuse ca aport la capitalul statutar; Credit contul 311 ,,Capital statutar-la suma total a aporturilor. n procesul desfurrii activitii companiei ,,InterAgroinvest compania a rscumprat aciunile proprii plasate anterior ceea ce a dus la micorarea capitalului statutar. n contabilitate retragerea aciunilor se reflect prin formula contabil: Debit contul 311 ,,Capital Statutar-la valoarea aciunilor retrase la pre de procurare; Credit contul 242 ,,Cont de decontare- la suma mijloacelor transferate la dobndirea aciunilor. Aciunile dobndite vor figura n capitalul retras pn cnd acestea nu vor fi ulterior anulate sau revndute. Compania dispune deasemenea de rezerve prevzute de statutul companiei care se formeaz ca procent de la beneficiu net al companiei, acestea constituind pentru anul 2009, 301072 lei sau aproximativ 15% din beneficiu companiei. Formarea rezervelor are lor prin urmtoarea formul: Debit contul 332 ,,Profit nerepartizat al anilor precedeni- la suma utilizat pentru crearea rezervei301072 lei; Credit contul 322 ,,Rezerve prevzute de statut- la suma rezervei create n valoare de 301072 lei. Compania utilizeaz aceste rezerve pentru dezvoltarea social i de producie a sa. Trebuie de menionat c compania a nregistrat profit nerepartizat al anilor precedeni n sum de 1426533 lei dintre care a consumat 301072 lei, informaie acumulat din Raportul privind fluxul capitalului propriu. Utilizarea profitului nerepartizat al anilor precedeni i a profitului net inclusiv se efectuaz numai n baza deciziei acionarilor. n calitate de document justificativ reprezentnd extrasul din procesul-verbal al adunrii acionarilor. Astfel, adunarea acionarilor companiei ,,InterAgroinevest au hotrt utilizarea a 301072 lei din profitul nerepartizat al perioadei precedente pentru formarea rezervelor prevzute de statut. Toat informaia privind micarea capitalului propriu se duce n contabilitate n baza registrelor contabile de eviden a conturilor respective, care se completeaz n mod automat. 3.11 Contabilitatea datoriilor Creditele bancare snt mijloace bneti primite de la instituii bancare care, n funcie de termenul rambursrii pot fi: pe termen scurt i pe termen lung i pot fi primite n valut naional sau n valut strin. Compania ,,InterAgroinevst a nregistrat un credit pe termen lung (pentru o perioad de 18 luni) cu scadena la data de 06.11.10. Pentru primirea creditului compania a prezentat informaia cerut de banc cu privire la existena datoriilor restante, Raportul financiar pe minim doi ani anteriori, etc. dup ntre banca comercial care a acordat creditul i companie s-a ncheiat un contract de credit

43

(anexa 82) care conine toate condiiile creditrii. La primirea creditului conform anexei, n extrasul de cont n valut strin la data respectiv s-a nregistrat formula contabil: Debit contul 243 ,,Cont valutar-la suma creditului primit de 45000$; Credit contul 411 ,,Credite bancare pe termen lung-la suma creditului bancar- 45000$. Aferent creditelor primite banca calculeaz dobnda i a crei calcul se reflect n extrasul de cont de la acea dat. Drept exemplu de exstras de cont n valut strin n care snt reflectate operaiunile cu privire la plata dobnzilor pentru credite i comisioanele pltite poate servi (anexa 83). Coninutul fiecrei operaiuni este redat prin borderourile notelor de plat (anexa 84), (anexa 85), (anexa 86). n cadrul companiei a existat situaia n care compania a luat un credit pentru construcia unui frigider. n acest caz, pe perioada construciei frigiderului, dobnda inclusiv comisioanele bancare se capitalizau n costul mijlocului fix construit (anexa 87), reflectndu-se formula contabil: Debit contul 123 ,,Mijloace fixe,subcontul 123.1 ,,Cldiri- la suma comisionului la creditul bancar- 774,88 lei; Debit contul 123 ,,Mijloce fixe,subcontul 123.1 ,,Cldiri- la suma dobnzii-9662,53 lei; Credit contul 242 ,,Cont curent n valut naional-la suma total a comisioanelor i dobnzilor. Pentru evidena creditelor bancare pe termen scurt i lung, se utilizeaz registrul de eviden a conturilor 411 ,,Credite bancare pe termen lung i 511 ,,Credite bancare pe termen scurt. n comparaie cu creditele, mprumuturile snt sume de bani acordate de ctre ali ageni economici ns pentru care la fel ca i pentru credite se pltesc dobnzi. Compania a nregistrat mprumuturi pe termen lung att n pri nelegate ct i n pri legate. Evidena mprumuturilor a avut loc de asemenea n baza extraselor de cont. Evidena mprumuturilor pe termen lung este dus n baza registrelor de eviden a conturilor respective, unde informaia n aceste registre este amplasat n mod automat din extrasele de cont date. O component esenial a datoriilor o reprezint datoriile comerciale, n componena crora se includ: datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, datorii pe termen scurt fa de prile legate i avansuri pe termen scurt primite. Datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale apar n cazul procurrii de ctre ntreprindere a unor materiale sau bunuri din ar sau din afara ei, operaiune perfectat fie n baza facturii fiscale (anexa 88) sau a facturii de expediie. n contabilitate n baza facturii fiscale se fac urmtoarele nregistrr contabile: Debit contul 211 ,,Materiale-la suma materialelor procurate fr TVA-5964,17 lei; Debit contul 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul-la suma TVA- 1192,83; Credit contul 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale-la suma total-7157 lei; Achitarea datoriilor se efectueaz fie din caserie eliberndu-se dipoziia de plat, fie din contul curent nregistrnd operaiunea n extrasul de cont la care se anexeaz i ordinul de plat. Ansambul procurrilor ce au fost efectuate de ntreprindere se nregistreaz automat n Registrul procurrilor 44

(anexa 90). Evidena sintetic i analitic a decontrilor cu furnizorii se efectueaz n baza registrului de eviden a contului 521 ,,Datorii comerciale pe termen scurt. Deasemenea compania mai nregistreaz i datorii fa de personal privind retribuirea muncii. Odat cu calculul salariului compania calculeaz datoria sa privind asigurrile,care constituie 23% - asigurarea social i 3,5% - asigurarea medical. La calculul salariului se ia n considerare att suma impozitului pe venit reinut din salariu ct i sumele scutirilor de la impozitul pe venit. Impozitul pe venit se calculeaz pe trepte: pn la 25200 lei anual-7%, peste 25200 lei anual -18%. baza fiei de

Nu trebuie trecute cu vederea nici acea parte a subveniilor primite n cursul anului 2009 de ctre compania ,,InterAgroinvestSA. Evidena acestor subvenii putnd fi analizat n eviden a contului 423 ,,Finanri i ncasri cu destinaie special (anexa 91). O component aparte a datoriilor o reprezint impozitele. Un loc important n cadrul decontrilor cu bugetul l ocup impozitul pe veniturile persoanelor care desfoar activitatea de ntreprinztor. Pentru anul 2009, cota impozitului pe venit a fost zero. TVA este la fel un impozit indirect ce se calculeaz pentru livrrile de bunuri i servicii, precum i pentru importul de bunuri. Documentul n baza cruia are loc plata TVA este Declaraia privind TVA (anexa 92) i anexa la declaraie (anexa 93) care se completeaz n baza registrului vnzrilor i registrului procurrilor. Suma TVA de pltit la buget se calculeaz ca diferena dintre TVA la vnzare i TVA la procurare. Compania calculeaz i achit impozite i taxe locale, cum ar fi Taxa pentru amenajarea teritoriului (anexa 94) care se calculeaz ca produsul dintre numrul mediu scriptic al salariailor din trimestrul respectiv i cota pentru un salariat. De asemenea se prezint trimestrial Darea de seam la taxa pentru ap (anexa 95) i are loc Calculul impozitului funciar (anexa 96) la care se mai anexeaz codurile nlesnirilor acordate (anexa 97). Un element important l reprezint i calculul impozitului pe bunurile imobiliare (anexa 98) care se calculeaz n baza valorii medii de bilan a construciilor i cldirilor iar la acesta se anexeaz Informaia privind suma nlesnirilor pentru contribuabilul care dispune de subdiviziuni (anexa 99). Calculul impozitelor, taxelor, cu excepia TVA, impozitului pe venit, accizelor i a impozitului funciar care se calcul debitnd conturile consumurilor directe de producie, se reflect: Debit contul 713 ,,Cheltuieli generale i administrative; Credit contul 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul. De asemenea, n cadrul companiei a avut loc invetarierea datoriilor, drept exemplu al confirmrii datoriilor existente servete extrasul de cont (anexa 100). Ca i n cazul altor conturi evidena sintetic i analitic a datoriilor n cadrul companiei se ine n registrele de eviden n form automatizat ce se ntocmesc automat odat cu introducerea fiecrei operaiuni economice.

45

3.12 Contabilitatea consumurilor, cheltuielilor i veniturilor Evidena consumurilor i cheltuielilor entitii economice constituie unul dintre cele mai dificile sectoare de contabilitate. Consumurile snt resurse utilizate pentru fabricarea produselor n scopul obinerii venitului i se divizeaz n directe, indirecte i consumuri ale activitii auxiliare. Cheltuielile reprezint diminuri de avantaje economice ce apar n urma desfurrii activitii economico-financiare a entitii. n funcie de direciile efecturii, cheltuielile se subdivizeaz n trei grupe mari: cheltuieli ale activitii operaionale, cheltuieli ale activitii neoperaionale i cheltuieli privind impozitul pe venit. Pe parcursul derulrii activitii, compania nregistreaz consumuri directe de materiale n componena crora se include: semine pentru nsemnat, valoarea ngrmintelor, pesticidelor, ierbicidelor, combustibilului utilizat de tractoare la lucrrile pe cmp, valoarea servciilor acordate de persoanele tere ce se raport direct la cultura dat. n componena consumurilor directe privind retribuirea muncii se includ: salariile muncitorilor ce particip direct la activitile desfurate pe cmp, salariul tractoritilor ce desfoar lucrri n cmp. n ceea ce privete consumurilor indirecte de producie, acestea se repartizeaz n dependen de baza de repartizare aleas de companie, care pentru anul 2009 a constituit producia global n preuri de pia. Drept exemplu, la calcularea uzurii tractoarelor, n baza cartelei mijlocului fix (anexa 101) se ntocmete formula contabil: Debit contul 813 ,,Consumuri indirecte de producie-la suma uzurii calculate- 695,84 lei; Credit contul 124 ,,Uzura mijloacelor fixe- la suma uzurii mijlocului fix- 695,84 lei. La finele anului de gestiune uzura acumulat n contul 813 ,,Consumuri indirecte de producie se repartizeaz n costul culturilor fabricate n funcie de baza de repartizare ales de companie. Pentru evidena consumurilor compania trimestrial prezint Raportul statistic 5C-consumurile i cheltuielile ntreprinderii (anexa 102), (anexa 103). Evidena consumurilor este dus prin intermediul programei informatice 1C-contabilitate, aceasta elabornd n mod automat Registru de eviden a contului 811 ,,Activitatea de baz, 812 ,,Activiti auxiliarei 813 ,,Consumuri indirecte de producie. n componena consumurilor din activitatea auxiliar vor intra la finele anului de gestiune doar produsele obinute care necesit prelucrare i n rezultatul crei prelucrri se vor obine deeuri recuperabile. n cazul cnd compania vinde produsele obinute, mai nti de toate va nregistra costul efectiv al acestora, dup care n baza facturii fiscale arat livrarea produselor. Conform datelor din Anexa la raportul de profit i pierderi, entitatea obine venit i nregistreaz costul vnzrilor din vnzarea produselor finite, mrfurilor i serviciilor din activitatea de arend. Ct despre componena cheltuielilor comerciale realizate n cadrul companiei, acestea includ: cheltuieli privind operaiile de marketing, de transport i privind desfacerea, cheltuieli privind reclama, privind datoriile dubioase, privind returnarea i reducerea mrfurilor vndute i alte cheltuieli operaionale. n componena cheltuielilor generale i administrative s-au inclus: cheltuielile privind reparaia mijloacelor fixe cu destinaie general, amortizarea activelor nemateriale (licena), ntreinerea 46

personalului administrativ i de conducere, impozitele, taxele i alte pli, sume pltite pentru donaii, cheltuieli de reprezentare, de deplasare comfirmat prin ordinul de deplasare (anexa 104) i alte cheltuieli generale i administrative. Printre cheltuielile efectuate de entitate i atribuite altor cheltuieli operaionale s-au inclus: cheltuieli privind arenda curent, amenzi i penaliti, plata dobnzilor pentru mprumuturi i credite, lipsuri i pierderi din deteriorarea valorilor i alte cheltuieli operaionale. O alt grup specific de cheltuieli snt i cheltuielile activitii de investiii n componena crora compania a dus evidena ieirii activelor materiale pe termen lung. Diferenele de curs valutar se includ n componena cheltuielilor din activitatea financiar. Ca i n cazul cheltuielilor, veniturile operaionale includ: venituri din vnzarea produselor, mrfurilor i operaiuni de arend. Pe parcursul perioadei de gestiune s-au nregistrat venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung. n componena veniturilor financiare se includ: diferenele de curs valutar ca urmare a operaiunilor n valut strin, venituri din intrarea activelor cu titlu gratuit i subvenii de stat, prime i sponsorizri. Evidena veniturilor n cadrul companiei este dus n Registru de eviden a conturilor de venituri. La finele anului de gestiune compania are loc nchiderea automat a conturilor de venituri i cheltuieli la contul 351 ,,Rezultat financiar total pentru determinarea profitului (pierderii) anului de gestiune. Deci, odat cu determinarea rezultatului finaciar i nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli automat se purcede la ntocmirea Raportului financiar anual. 3.13 Calculaia costului de producie Principalele probleme pe care le impune calculaia costului este stabilirea obiectelor de eviden a consumurilor i a obiectelor de calculaie a costurilor. Drept obiect de eviden a consumurilor n cadrul companiei este considerat locul de apariie a acestuia, drept obiect de calculaie a costului reprezint cultura respectiv produs de entitate. Deoarece la consumurile directe se refer seminele utilizate pentru nsemnare, valoarea ngrmintelor, salariile tractoritilor i muncitorilor ncadrai n lucrrile ce au loc pe cmp, acestea se includ direct n costul produciei fabricate. O caracteristic aparte o au consumurile indirecte de producie deoarece acestea se acumuleaz pe parcursul anului de gestiune, dup care la finele lui se reartizeaz n funcie de baza de repartizare aleas de entitate i care a constituit pentru anul 2009 producia global n preuri de pia. O distincie aparte o capt, consumurile din arenda terenurilor care, dei ar fi firesc s fie colectate n contul 813 ,,Consumuri indirecte de producie, dup care repartizate, ns ele snt atribuite direct la consumurile directe de producie i se repartizeaz avnd ca baz de repartizare numrul de hectare ocupat de fiecare cultur. Compania a ales ca baz de repartizare producia global n preuri de pia n vederea neadmiterii obinerii unor culturi cu un cost prea mare ce ar favoriza obinerea pierderilor i a altor culturi cu un cost mic. Compania utilizeaz metoda global de calculare a costului de producie, care se caracterizeaz prin faptul c toate consumurile directe producerii unei culturi se nsumeaz, excepie 47

fcnd doar consumurile indirecte care mai nti de toate trebuie repartizate la finele anului i introduse n costul fiecrei culturi n parte. O particularitate specific activitii agricole este i faptul c la finele anului aceasta purcede la repartizarea abaterilor consumurilor efective de la cele normative prin metoda direct. Drept exemplu al repartizrii abaterilor poate servi tabelul 3.1. Tabelul 3.1 Recolta Repartizarea abaterilor culturii de floarea soarelui la finele anului 2009 Abateri Pre 1 kg Micarea produselor i repartizarea Recolta kg total lei
96056,88

La 1 kg
0,1639

lei efectiv planifi cat

2,0152 1,8513

abaterilor Pentru comercializare kg lei

582728,4 95509,19

n stoc kg
3341,6

Lei
547,69

Floarea soarelui

586070

Cont debitor

711

216

O alt activitate la fel destul de important pentru ntreprindere este activitatea auxiliar. Specific companiei este faptul c n componena activitii auxiliare se includ consumurile privind prelucrarea produciei finite deja, fapt ce poate fi urmrit i din datele oferite de Registru de eviden a contului 812 ,,Activitatea auxiliar(anexa 105). Drept exemplu,n urma prelucrrii grului compania nregistreaz costul produselor din activitatea auxiliar, ntocmind formula: Debit contul 216 ,,Produse- la valoarea produselor din activitatea auxiliar obinute- 799438 lei; Credit contul 812 ,,Activitatea auxiliar- la suma consumurilor din activitatea auxiliar- 799438 lei. n urma prelucrrii produselor se obin deeuri care snt nregistrate n contabilitate prin urmtoarea formul contabil: Debit contul 216 ,,Produse finite- la valoarea deeurilor obinute- 6440 lei; Credit contul 812 ,,Activitatea auxiliar- la valoarea consumurilor aferente deeului de gru 6440lei. Pentru calculaia costului efectiv unitar se mparte suma total a consumurilor efective aferente unei culturi la cantitatea total a acesteia. 3.14 Structura i modul de ntocmire a Rapoartelor financiare Termenul limit pentru prezentarea Rapoartelor financiare anuale este 31 martie, ns pentru ntocmirea Rapoartelor financiare la companie se desfoar o activitate ampl de pregtire. Mai nti de toate, are loc analiza operaiunilor economice i verificarea n baza documentelor primare a corectitudinii nregistrrii acestora n conturile contabilitii analitice. Dup care, se verific corespunderea datelor contabilitii analitice cu soldurile conturilor sintetice. Un criteriu important l 48

reprezint i inventarierea patrimoniului care avut loc n cadrul companiei la 01.01.2010. n urma inventarierii prezint necesitate ntocmirea procesului-verbal privind inventarierea i reflectarea rezultatelor n contabilitate, fapt ce compania nu-l realizeaz. Dup ce a fost realizat inventarierea urmeaz nchiderea la finele anului de gestiune a conturilor de eviden a veniturilor i cheltuielilor pentru determinarea reazultatului financiar. Un alt pas spre ntocmirea Rapoartelro Financiare este i completarea crii mari i a Balanei de verificare att sintetice (anexa 106), ct i analitice (anexa 107). Lucrrile de completarea a Bilanului contabil reprezint prin coninutul lor, operaiuni de prelucrare i transpunere a datelor din bilanul contabil precedent i Balana de verificare a conturilor sintetice. Bilanul contabil cuprinde trei elemente principale: active, capital propriu i datorii. O alt component a Raportului Financiar este Raportul de profit i pierdere a crui structur este subdivizat n trei grupe: venituri, cheltuieli i rezultate financiare i cuprinde 15 indicatori, primii opt caracteriznd veniturile, cheltuielile i rezultatele din activitatea operaional a entitii. Fiecare rnd al Raportului de profit i pierderi se completeaz n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli. n procesul de completare rezultatele financiare pozitive se nregistreaz cu cifre obinuite, cele negative n parateze. Drept o detailare a componenei veniturilor i cheltuielilor este fcut n Anexa la acest raport. Raportul privind fluxul mujloacelor bneti reprezint o alt component a Raportului financiar n care este dus evidena fluxurilor de mijloace bneti, a creterii acestora din diferite activiti. El se ntocmete prin metoda direct conform creia utilizeaz toate datele din registrele contabile la conturile de eviden a mijloacelor bneti i documentele primare cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune. Tehnica ntocmirii const n completarea fiecrei coloane a acestuia prin gruparea datelor contabiitii curente pe conturile de eviden a mijloacelor bneti, n funcie de tipul de activitate, sursele ncasrilor i direciile cheltuirii banilor. Astfel, intrarea se reflect cu semnul plus, ieirea cu semnul minus. Raportul privind fluxul capitalului propriu este o parte component a Raportului financiar anual ce caracterizeaz acea parte a activelor care constituie proprietatea companiei. Tehnica ntocmirii acestuia const n completarea fiecrui rnd n baza soldurilor i rulajelor din conturile clasei a 3. De exemplu, n postul Capital statutar se reflect valoarea nominal a aciunilor plasate. De asemenea, o importan deosebit de mare o are i ntocmirea formelor cu caracter statistic, drept exemplu poate servi Raportul statistic 5C-Consumurile i cheltuielile ntreprinderii, care se ntocmete trimestrial i conine informaia cu privire la tipurile de consumuri utilizate de ntreprindere pe parcursul a unui trimestru. n conculzie, putem meniona c doar de o contabilitate bine gestionat i gndit depinde viitorul firmei pe parcursul desfurrii activitii sale.

NCHEIERE 49

Efectund o analiz detailat a activitii pe care o desfoar compania ,,InterAgroinvestSA i urmrind ciclul existenei sale de la aprovizioanarea cu materie prim i materiale i pn la realizarea produciei propriu-zise am constatat c dei are multe de realizat pentru a ajunge la punctul culminant al creterii i dezvoltrii economice, ea a pus totui temelia activitii sale. Pornind de la starea general a contabilitii companiei ,,InterAgroinvestSA, putem susine c aceasta a organizat ntr-un mod destul de adecvat modul de eviden contabil n ciuda faptului c multe criterii din Politica sa de contabilitate nu coincid realitii. De asemenea, este cunoscut faptul c insuficiena sprijinului acordat agriculturii n prezent, pune n pericol relansarea produciei. Dac n rile europene subveniile stau n capul afacerilor agricole, n comparaie cu aceste ri Republica Moldova asigur subvenii foarte mici. ns, n ciuda obstacolelor puse n cale, compania analizat i menine poziia pe pia prin mai multe metode. Una din ele ar fi faptul c n afar de activitatea de baz care constituie creterea plantelor cerialiere, tehnice i horticole, ea a procurat utilaj necesar pentru prelucrarea merelor i obinerea merelor uscate fapt ce a ridicat foarte mult volumul vnzrilor. Dac ne referim la anul de gestiune 2009, atunci constatm c ntreprinderea a nfruntat careva neplceri cauzat de ritmul de cretere prea nalt a costului vnzrilor. Dac ne referim la nsi contabilitatea dus n cadrul companiei, atunci putem meniona c aceasta e adept a formei autimatizate, unde informaia totalizat din cadrul documentelor primare este culeas i introdus n calculator. n memoria calculatorului automat snt formate registrele de eviden a conturilor respective, balana de verificare pentru fiecare cont n parte la orice dat dorit, inclusiv balana de verficare a conturilor sintetice i analitice la finele perioadei de gestiune. De rnd cu efectele pozitive ale organizrii contabilitii la ntreprindere, pot fi enumerate i diferite nuane negative, cum ar fi lipsa formelor automatizate de ducere a contabilitii n sectorul de producie, ceea ce impune un volum mult mai mare de lucru n nregistrarea datelor contabile i consumuri la transmitarea acestora pn la sediul administrativ. n fine, ajungem la afirmaia lui Ruslan Bblu i Alexandru Frecueanu care susin c nu poi s devii un contabil bun dac nu trieti n ritmul ntreprinderii, plus la toate nu poi nelege cursul pe care l realizeaz ntreprinderea fr studii temeinice, multiprofilate, misiune fr de care ar fi de nendeplinit.

Bibliografie:

50

I. Acte legislative i normative 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. 1.7. 1.8. 1.9. 1.10. 1.11. Legea contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007//Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 90-93 din 09.06.2007. Legea Republicii Moldova Cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr. 845-XII din 03.01.1992//Monitorul Oficial nr. 2, art. 33, 1994. Legea privind Societile pe Aciuni//Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.45-48 din 30.12.1997. Codul muncii//art. 95// Hotrrii Guvernului Republicii Moldova ,,Cu privire la reforma contabilitii//Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 87-99 din 23.10.1997 Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii Rapoartelor Financiare Standardul Naional de contabilitate 2 ,,Stocurile de mrfuri i materiale//Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 din 30.12.1997. Standardul Naional de contabilitate 3 ,,Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii//Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 din 30.12.1997. Standardul Naional de contabilitate 6 ,,Particularitile contabilitii la ntreprinderile agricole//Monitorul Oficial nr. 98-99 din 29.12.2008. Codul muncii al Republicii Moldova // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 159-162 din 29 iulie 2003. Ordinul cu privire la aprobarea i punerea n aplicare a Standardelor Naionale de contabilitate i a Planului de conturi contabile ale activitii economico-financiare a ntreprinderilor nr. 174 din 25.12.1997//Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 8891 din 30.12.1997. 1.12. 1.13. 1.14. Planul de conturi contabile ale activitii economico-financiare a ntreprinderilor//Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 din 30.12.1997. Regulamentul privind inventarierea//Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 123124 din 27.07.2004. Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Colectiv de autori: coordonator Hennie Van Greuning. Editura Irexon, Bucureti, 2007 - 566 p.

II. Manuale, monografii, cri, brouri

51

2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6. 2.7. 2.8. 2.9.

Balan I., Frecueanu A.//Evidena contabil n exploataiile agricole//Editura Chiinu 2002-257p. Bblu R., Frecueanu A.//Evidena contabil n unitile agricole//Editura Chiinu 2001-299 p. Caraman S., Cumuns R.//Contabilitate managerial//Editura Chiinu 2007-225p. Contabilitate financiar//ASEM//623 p. Dumitrana M., Negruiu M. Iniiere n contabilitate . Bucureti: Editura Maxim, 1996 . 231 p. Nederi A.//Contabilitate Managerial//Ghid practico-didactic//Editura ACAP//Chiinu 2000-264 p. Nederi A.//Contabilitate financiar// Ediia a I-a. Editura ACAP, Chiinu, 1999 437 p. Nederi A. Contabilitate financiar// Ediia a II-a//Editura ACAP// Chiinu, 2003 640 p. Needles B.E., Anderson H.R., Caldwell J.C. Principiile de baz ale contabilitii. Ediia a V-a. Editura Arc, Chiinu, 2000 1240 p.

2.10. Grigoroi L. Lazar L. Bazele teoretice ale contabilitii. Editura Cartier, Chiinu, 2003 300 p. 2.11. Nederi A. Corespondena conturilor. Editura ASEM. Chiinu, 2006-58 p. 2.12. urcanu V.//Calculaia costurilor (lucrare didactic)//Editura Chiinu 2001-115 p. 2.13. urcanu V., Iachimovschi A. ndrumri teoretice i aplicai practice la contabilitate (lucrare metodico-didactic). ASEM, Chiinu, 2002 188 p. 2.14. urcanu V., Bajereanu E.//Bazele contabilitii//Chiinu 2004- 266 p. III. Articole din presa periodic 3.1. 3.2. Contabilitatea i Audit//decembrie 1998//78 p. Conferina tiinific internaional ,,Dezvoltarea duyrabil a Romniei i Republicii Moldova n context european i mondial//22-23 septembrie 2006//Editura ASEM, Chiinu 2007//vol. 1.//Grigore Belostecinic, Ion Gheorge Roca, Vadim Cojocaru. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6. 3.7. Agricultura Moldovei//2006//revist//29 p. Contabilitate i audit //ianuarie 2001//112 p. Contabilitate i Audit //decembrie 2002//111 p. Agricultura Moldovei//2003/Col.red. V. Valcov//Departamentul Statistic i Sociologie al Republicii Moldova//Editura Statistica-179 p. Economica//Revist tiinifico-didactic//nr.3/55//Editura ASEM 2006; 52

53