1. O societate comercial a nregistrat, la sfritul perioadei n urma desfurrii activitii sale de producie i comercializare, urmtoarele valori la indicatorii prezentai.

Pe baza acestor date s se analizeze dinamica i modificarea produciei marf i a produciei exerciiului, precum i influenele factorilor ce determin aceste modificri. - lei NR. INDICATORI Perioada analizat Modificri CRT Prevzut Realizat Absolute Indice de evoluie (%) 1 Valoarea (Pf) produselor 61060 62234 1174 101,90 finite 2 Valoarea semifabricatelor produse i livrate n cursul 7500 7630 130 101,73 perioadei (Sl) 3 Valoarea lucrrilor 600 690 90 115,00 executate de teri (Lt) 4 Valoarea produciei 69160 70554 1394 102,01 marf (Qf) 5 Valoarea produciei 69100 70320 1220 101,76 vndute (Qv) 6 Valoarea produciei stocate 1050 1193 143 113,61 (Qs) 7 Valoarea produciei de 310 964 654 310,96 imobilizri (Qi) 8 Producia exerciiului (Qe) 70460 72477 2017 102,86 Producia marf fabricat Q f = Pf + Sl + Lt Q f = Q f 1 Q f 0 = 70554 69160 = +1394 lei 1. influena modificrii valorii produselor finite : P Qf f = Pf1 Pf 0 = 62234 61060 = +1174 lei 2. influena modificrii valorii semifabricatelor livrate l SQ f = S l1 S l0 = 7630 7500 = +130 lei 3. influena modificrii valorii lucrrilor executate de teri cu caracter industrial Lt f = Lt1 Lt0 = 690 600 = +90 lei Q Q f = Pf + Sl + Qt Q Q
f f

(1394 = 1174 + 130 + 90 ) Produciei exerciiului

Q f= P f + S l+ L t

Q f = Qe1 Qe0 = 72477 70460 = +2017 lei

1. influena modificrii valorii produciei vndute Qve = Qv1 Qv0 = 70320 69100 = +1220 lei Q 2. influena modificrii valorii produciei stocate Qse = (Qs1 ) (Qs0 ) = 1193 1050 = +143 lei Q

3. modificarea produciei imobilizate Qie = Qi1 Qi0 = 964 310 = +654 lei Q Raportul static indic ponderea produciei marf n producia exerciiului la un moment dat. Qf Rs = Qe Rs0 = Q f0 Qe0 = 69160 = 0,982 ; 70460 Rs1 = Q f1 Qe1 = 70554 = 0,973 72477

- efectiv s-a nregistrat o cretere a stocului de semifabricate i producie neterminat Raportul dinamic indic dac s-a respectat un raport just ntre ritmul de cretere a produciei marf i cel al produciei exerciiului. IQf 102,01 Rd = = = 0,992 IQ 102,86
e

- nu s-a realizat ritmul programat de cretere a produciei marf 2. O societate comercial a nregistrat la sfritul anului precedent o cifr de afaceri de 2.200 mii lei. Firma este specializat n producia i comercializarea unor produse electronice ca activitate de baz, comercializarea unor produse electrocasnice i diverse prestri de servicii ca alte activiti. Structura veniturilor se prezint n tabelul de mai jos. S se realizeze analiza dinamic i structural a cifrei de afaceri. NR. SPECIFICAIE CRT. 1 Total venituri din care: 2 - venituri din activitatea de baz; 3 - venituri din alte activiti: din activitatea 4 industrial i de comercializare; 5 din prestri servicii. VENITURI (mii lei) PONDEREA din CA (g) Prevzut Realizat ICA(%) Prevzut Realizat 2.080 2.200 105,8 100,00 100,00 1.600 480 320 160 1.540 660 528 132 96,3 137,5 165 82,5 76,9 23,1 15,4 7,7 70,00 30,00 24,00 6,00

gb =

Vb 100 . V

Vom nota: V total venituri; Vb venituri din activitatea de baz; Va venituri din alte activiti; gi ponderea veniturilor de natur i n total venituri. ponderea veniturilor din activitatea de baz n total venituri va fi:

- pentru nivelul prevzut: g b 0 = - pentru nivelul realizat: g b1 =

Vb 0 V0 Vb1 V1

100 = 100 =

1.600 100 = 76,9% ; 2.080 1.540 100 = 70,00% . 2.200 Va 100 . V

ponderea veniturilor din alte activiti n total venituri va fi: g a = Va 0 V0 Va 1 100 = 100 = 480 100 = 23,1% ; 2.080

- pentru nivelul prevzut: g a 0 = - pentru nivelul realizat: g a1 =

660 100 = 30,00% . V1 2.200 analog se calculeaz ponderea veniturilor din activitatea industrial i de comercializare i cele de prestri servicii n total venituri pentru nivelul prevzut i cel realizat. Pentru a analiza dinamica cifrei de afaceri fa de nivelul programat se calculeaz: V 2.200 I V = 1 100 = 100 = 105,8% ; V0 2.080 Vb 1.540 I Vb = 1 100 = 100 = 96,3% ; Vb 0 1.600 I Va = Va 1 Va 0 100 = 660 100 = 137,5% ; 480

Pe ansamblu veniturile sunt depite cu 120 mii lei (C V = V1 V0 = 2.200 2.080 = 120 mii lei) adic cu 5,8% ( V% = IV 100 = 105,8 100 = 5,8%), fa de nivelul prevzut. Dup cum este i normal veniturile din activitatea de baz dein ponderea principal n cifra de afaceri, dar acestea sunt sub nivelul prevzut cu 60 mii lei ( Vb = Vb1 Vb 0 = 1.540 1.600 = 60 mii lei). Nerealizarea veniturilor din activitatea de baz este compensat de cele prevenite din alte activiti, concluzia final fiind cea c evoluia cifrei de afaceri se nscrie pe o linie ascendent. 3. Societatea comercial SIGMA produce i comercializeaz 3 produse n cantitile i la preurile de vnzare prezentate n tabelul urmtor. S se determine modificarea absolut a indicatorului "cifr de afaceri", precum i influen a factorilor care au condus la aceast modificare. NR. CRT. 1. 2. 3. 4. DENUMIRE CANTITATE PRE DE VNZARE PRODUS q0 q1 p0 p1 A 500 520 25 30 B 1.200 1.000 20 22 C 650 800 22 20 TOTAL CA = CA1 CA0 = 53.600 50.800 = +2.800 lei q 1. CA = q1i p 0 i q 0 i p 0 i = CIFRA DE AFACERI CA0 CA1 12.500 15.600 24.000 22.000 14.300 16.000 50.800 53.600

p 2. CA = q1i p1i q1i p0i = 53.600 50.600 = +3.000lei

= ( 520 25 + 1.000 20 + 800 22 ) ( 500 25 + 1.200 20 + 650 22 ) = = 50.600 50.800 = 200lei

4. Se consider urmtoarea situaie i se cere s se calculeze productivitatea muncii i gradul de valorificare a produciei marf fabricat i s se analizeze cifra de afaceri n funcie de indicatorii ce condiioneaz evoluia ei. - lei NR. INDICATORI Perioada precedent Perioada curent Abateri CRT. absolute 1. Numr mediu de 500 520 +20 salariai (N) 2. Producie marf 1.499.600 1.579.200 +79.600 fabricat (Qf) 3. Cifra de afaceri 1.496.000 1.540.000 +44.000 (CA) 4. Productivitatea 2.999,2 3.036,92 +37,72 Q muncii f N 5. Grad de valorificare a produciei marf 0,9976 0,9752 -0,0224 CA fabricate Q f Productivitatea muncii: - pentru perioada precedent: - pentru perioada curent: Qf 0 N0 Q f1 = = 1.499.600 = 2.999,2 ; 500

1.579.200 = 3.036,92 . N1 520 Gradul de valorificare al produciei marf fabricate: CA 0 1.496.000 = = 0,9976 ; - pentru perioada precedent: Qf 0 1.499.600 - pentru perioada curent: CA1 1.540.000 = = 0,9.752 . Q f1 1.579.200

CA = CA1 CA 0 = 1.540.000 1.496.000 = +44.000 mii lei. 1. modificarea cifrei de afaceri datorit influenei numrului mediu de salariai: Q f CA Q f CA Q f CA N = N1 0 0 N 0 0 0 = ( N1 N 0 ) 0 0 = CA N 0 Q f0 N 0 Q f0 N 0 Q f0 = 20 2.999,2 0,9.976 = +59.840 lei 2. modificarea cifrei de afaceri datorit influenei productivitii muncii:

Q f1 CA0 Q f CA Q f Q f CA N1 0 0 = N1 1 0 0 = N N1 Q f 0 N 0 Q f0 1 N 0 Q f0 = 520( 3.036,92 2.999,2) 0,9.976 = +19.568 lei 3. modificarea cifrei de afaceri datorit influenei gradului de valorificare a produciei marf fabricate:
N CA = N1

Qf

CA1 CA0 = Qf QF0 1 = 520 3.036,92( 0,9.752 0,9.976 ) = 35.408 lei Verificare: = N1 Q f1 CA1 Q f CA Qf N1 1 0 = N1 1 N1 Q f1 N1 Q f 0 N1 CA = + + + 44.000 = +59.840 + 19.568 35.408 + 44.000 = + 44.000 Creterea CA din activitatea de baz s-a realizat prin sporirea cantitii de produse fabricate ca urmare a extinderii activitii (angajarea n plus a 20 de angajai) i mrirea productivitii muncii, dar comparativ cu perioada anterioar gradul de valorificare a produciei marf fabricate a sczut ceea ce are o influen negativ asupra vitezei de recuperare a fondurilor investite, pentru creterea gradului de nzestrare tehnic a muncii n vederea intensificrii forei sale productive.
N CA N CA Qf CA Qf CA

CA Qf CA

5. Analiza structural a valorii adugate presupune informaiile sistematizate n tabelul urmtor (valorile principalelor elemente ce alctuiesc valoarea adugat pentru nivelul prevzut i cel realizat): Se vor calcula: - structura VA; - modificarea VA (absolut); - gradul de realizare a prevederilor. Pe baza acestora se va realiza analiza. - lei NR. CRT . 1 2 3 4 INDICATORI Cheltuieli cu salariile C.A.S. Cheltuieli cu protecia social TOTAL CHELTUIELI CU PERSONALUL SALARIAT (1+2+3) Amortizarea Cheltuieli financiare Alte elemente de natura valorii adugate Rezultatul exploatrii (exclusiv cheltuielile financiare) Valoarea adugat (4+5+6+7+8) Prevzut 217.132 54.283 10.857 282.272 40.792 88.776 13.526 Realizat 232.937 58.234 11.647 302.818 43.276 94.743 14.246 Structura VA(%) Prevzut Realizat 30,50 7,62 1,53 39,65 5,73 12,47 1,90 30,25 7,56 1,51 39,32 5,62 12,30 1,85 Modificarea absolut +15.805 +3.951 +790 +20.546 +2.484 +5.967 +720 Gradul de realizare al prevederilor 107,28 107,28 107,28 107,28 106,09 106,72 105,32

5 6 7 8 9

286.543 711.909

314.957 770.040

40,25 100

40,91 100

+28.414 +58.131

109,92 108,16

n cadrul S.C. analizate se remarc o cretere a VA cu 58.131 lei, respectiv cu 8,16% fa de nivelul prevzut. O asemenea situaie se apreciaz, n general, ca pozitiv, deoarece mrirea valorii adugate s-a obinut n cea mai mare msur pe seama rezultatului exploatrii. n urma analizei structurale a valorii adugate rezult urmtoarele: - cheltuielile cu personalul salariat au crescut cu 20.546 lei, respectiv cu 7,28%, ca urmare a creterii salariului mediu anual. Situaia este normal atunci cnd indicele cheltuielilor totale cu personalul salariat este inferior indicelui valorii produciei marf; - amortizarea a crescut ca urmare a sporirii valorii medii a activelor fixe materiale i a modificrilor intervenite n structura activelor fixe. Un asemenea fenomen trebuie s se produc n condiiile n care I A < I Q e (indicele amortizrii s fie mai mic dect indicele produciei exerciiului), respectiv n condiiile diminurii cheltuielilor cu amortizarea la 1 leu producie a exerciiului; - cheltuielile financiare au nregistrat o cretere n mrime absolut i o diminuare ca pondere, indicele acestor cheltuieli de 106,72% fiind inferior celui al valorii adugate de 108,16%. Aceast situaie poate fi determinat de mrimea sumei dobnzilor i a spezelor bancare pltite, de nregistrarea unor diferene negative din operaiunile de schimb valutar. Depirea sumei dobnzilor pltite se poate datora unor cauze externe, i anume creterii ratei dobnzii la toate categoriile de credite, ca urmare a politicii adoptate de ctre instituiile de credit i a unor cauze interne, care determin nerambursarea la scaden a creditelor i deci aplicarea de dobnzi penalizatoare; - rezultatul exploatrii (profitul brut) nregistreaz o depire att n mrime absolut (+28.414 lei) ct i ca pondere (0,66), fenomen normal i dorit de orice agent economic indiferent de forma de proprietate. 6. S se analizeze modificarea valorii adugate i s se evidenieze influena factorilor ce au determinat aceast modificare, pe baza datelor din tabelul urmtor: - lei NR. CRT . 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. INDICATORI Producia exerciiului (Qe) Cheltuieli cu materialele (M) Fond total de timp de munc (ore-om) (T) Numr mediu de salariai (Ns) Timpul mediu de lucru pe un salariat ( t ) Productivitatea medie orar (Wh) Valoarea medie adugat la 1 leu producie( va ) Valoarea medie adugat recalculat la 1 leu producie (
r

Prevzut 1.294.38 0 582.471 958.800 510 1.880 1.350 0,550 711.909

Realizat 1.380.000 609.960 920.000 500 1.840 1.500 0,558 0,547 770.040 108,16 106,61 104,72 95,95 98,04 97,87 111,11 101,45

va )

VALOAREA ADUGAT (VA)

VA = Qe M M VA = Qe 1 Q = Qe va e VA = Qe va = T Wh va = N s t Wh va

 VA = VA1 VA0 = 770.040 711.909 = 58.131 lei Valoarea adugat nregistreaz o cretere de 58.131 lei. Aceast modificare se explic prin influena urmtorilor factori: 1. Influena produciei exerciiului: VA ( Q e ) = Qe1 Q e 0 v a 0 = (1.380.000 1.294.380 ) 0,550 = +47.091 lei

din care: 1.1. fondului de timp de munc: VA( T ) = ( T1 T0 ) Wh0 va0 = ( 920.000 958.800 ) 1.350 0,550 = = 38.800 1.350 0,55 = 28.809lei din care datorit modificrii: 1.1.1. numrului mediu de salariai: VA( N s ) = N s1 N s0 t 0 Wh0 va0 = ( 500 510 ) 1.880 1.350 0,550 =

= ( 10 ) 1.395.900 = 13.959 lei 1.1.2. timpului mediu pe un salariat: VA( t ) = N s1 ( t1 t 0 ) Wh0 va0 = 500 (1.840 1.880 ) 1.350 0,550 = 14.850 lei 1.1.1. + 1.1.2. = 1.1. (-13.959 14.850 = -28.809) 1.2. produciei medii orare: VA(Wh ) = T1 Wh1 Wh0 va0 = 920.000 (1.500 1.350 ) 0,550 = +75.900 lei

1.1. + 1.2. = 1. (-28.809 + 75.900 = 47.091) 2. Influena valorii medii adugate la 1 leu producie a exerciiului: VA( va ) = Qe1 va1 va0 = 1.380.000 ( 0,558 0,550 ) =

= 1.380.000 0,008 = +11.040 lei 1. + 2. = VA Din analiza factorial rezult c valoarea adugat a crescut pe seama ambilor factori direci, respectiv producia exerciiului i valoarea medie adugat la 1 leu producie a exerciiului, dar n proporie diferite. Producia exerciiului a contribuit cu 81,01% la sporirea valorii adugate, ca urmare a influenei favorabile a produciei medii orare (productivitii muncii). n ceea ce privete folosirea fondului de timp de munc (timpul maxim disponibil pe un salariat) se poate preciza c nu a fost integral utilizat, existnd un numr de 40 ore nelucrate, n medie pe un salariat, ceea ce la nivelul ntreprinderii are ca efect micorarea valorii adugate cu 14.850 lei. De asemenea, desfurarea activitii cu un numr de salariai diminuat cu 10 persoane, a determinat reducerea valorii adugate cu 13.959 lei. Cel de-al doilea factor direct valoarea medie adugat la 1 leu producie a exerciiului a contribuit cu 18,99% la modificarea total a valorii adugat, ca urmare a reducerii cheltuielilor materiale la 1 leu producie.

7. S se analizeze evoluia cheltuielilor totale aferente veniturilor totale" pe baza datelor extrase din contul de profit i pierdere al societii comerciale ALPHA" SA, evideniindu-se factorii ce influeneaz aceast evoluie:

Nr. crt. 1. 2. 3. 4.
n

Natura activitii Exploatare Financiar Extraordinar Total

Suma cheltuielilor Suma veniturilor Prevzut Realizat Prevzut Realizat 35900 36700 39700 41300 3000 3100 3150 3000 1800 1600 2200 1850 40700 41400 45050 46150

Modelul de calcul i analiz factorial este: RCT =

gi ci / 1000 ,
i =1

100 n acest scop este necesar s se calculeze structura veniturilor (gi) i rata de eficien a cheltuielilor pe categorii ci/1000 Ce ; C f ; Cex V ;V ;V V 1000 gi = i 100 = e f ex 100 , ci / 1000 = Ve ;V f ;Vex Vt Vt Datele obinute pot fi centralizate n urmtorul tabel:
NR. CRT 1. 2. 3. 4. INDICATORI Exploatare Financiar Extraordinar Total STRUCTURA VENITURILOR (%) PREVZUT REALIZAT 88,10 89,50 7,00 6,50 4,90 4,00 100 100 RATA DE EFICIEN A CHELTUIELILOR(lei) PREVZUT REALIZAT 904,28 888,62 952,38 1033,33 818,18 864,86 903,44 897,07

Abaterea absolut a cheltuielilor totale la 1000 lei venituri" este dat de relaia: CT / 1000VT = CT1 / 1000VT1 CT0 / 1000VT0 = 897,07 903,44 = - 6,37 lei
gi Schema factorilor de influen: CT / 1000VT ci / 1000 1. influena structurii veniturilor

= 100 100 ( 89,50 904,28) + (6,50 952,38) + (4,00 818,18) 100 (88,10 904,28) + (7,00 952,38) + (4,90 818,18) = 100 903,96 903,44 = + 0,52 lei
i =1 i =1 CT / 1000 vT

gi

gi1 ci0 / 1000

gi

ci 0 / 1000

2. influena ratei de eficien a cheltuielilor pe categorii

ci / 1000 CT / 1000 vT

gi
i =1

ci1 / 1000 100

gi
i =1

ci 0 / 1000 100

CT1 / 1000 T1

rCT / 1000VT

100 = (89,50 904,28) + (6,50 952,38) + (4,00 818,18) = 100 897,07 903,96 = 6,89 lei Verificare:

( 89,50 888,62 ) + (6,50 1033,33) + (4,00 864,86)

CT /1000VT =

gi

CT / 1000VT

+ c/ 1000 i V / 1000
c
T

- 6,37 = 0,52 + (- 6,89) - 6,37 = - 6,37 (adevrat) Se constat o cretere a eficienei cheltuielilor totale cu 6,37 lei. Modificarea structurii veniturilor are ca rezultat depirea nivelului ratei de eficien a cheltuielilor totale cu 0,52 lei. Factorul calitativ cheltuieli totale la 1000 lei venituri totale pe categorii" Ci/1000 a contribuit n cea mai mare parte la creterea eficienei cheltuielilor totale, respectiv cu 6,37 lei 8. Se cere s se analizeze evoluia cheltuielilor de exploatare pe baza datelor extrase din contul de profit i pierderi al societii comerciale WXT" S.A., evideniindu-se i factorii ce influeneaz aceast evoluie: Nr. crt. 1. Natura activitii Suma cheltuielilor de exploatare Prevzut Realizat 35900 32900 390 2610 36700 34400 1440 860 Suma veniturilor din exploatare Prevzut Realizat 40700 41300 37700 390 2610 39000 1440 860

Activitatea de exploatare din care: 2. Producia vndut 3. Producia stocat 4. Producia imobilizat
3

Modelul de calcul i de analiz este urmtorul: RCe = Che / 1000Ve =

gj cj / 1000
j =1

100 n acest scop e necesar s se calculeze structura veniturilor din exploatare (gj) i rata de eficien a cheltuielilor de exploatare pe categorii (Cj/1000: Structura veniturilor: VPV0 37700 gPV0 = 100 = 100 = 92,6% Ve0 40700 gPS 0 = gPi0 = VPS0 Ve0 Ve0 100 = 390 100 = 0,9% 40700

VPi0

100 =

2610 100 = 6,5% 40700 39000 100 = 94,4% 41300

gPV1 =

VPV1 Ve1

100 =

gPV1 =

VPS1

Ve1 VPi 2610 gPi1 = 1 100 = 100 = 4,6% Ve1 41300

100 =

390 100 = 1% 41300

Rata de eficien a cheltuielilor pe categorii: ChPV0 32900 CPV0 / 1000 = 1000 = 1000 = 872,68 VPV 37700
0

CPS 0 / 1000 = CPi0 /1000 =

ChPS0 VPS VPi

0

1000 =

390 1000 = 1000 390

ChPi0
0

1000 =

2610 1000 = 1000 2610 34400 1000 = 882,05 39000 1440 1000 = 1000 1440

CPV1/ 1000 = CPS1/ 1000 = CPi1/1000 =

ChPV1 VPV1 ChPS1 VPS VPi

1

1000 = 1000 =

ChPi1
1

1000 =

860 1000 = 1000 860

RCe 0 = RCe1 =

Che 0 Ve 0

1000 =

1000 = 882,06

Che1 1000 = 1000 = 888,62 Ve1 Datele obinute pot fi centralizate n urmtorul tabel: Structura veniturilor din Nr. exploatare (%) crt. Indicatori Prevazut Realizat Activitatea de 1. 100 100 exploatare din care: 2. Producia vndut 92,6 94,4 3. Producia stocat 0,9 1 4. Producia imobilizat 6,5 4,6

Rata de eficien a chelt. de expl. pe categorii Prevazut Realizat 882,06 872,68 1000 1000 888,62 882,05 1000 1000

Abaterea absolut a cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri este dat de relaia: RCe = Che/1000Ve= RCe1 - RCe0 = 888,62 882,06 = + 6,56 lei Schema factorilor de influen: RCe gi / 1000 cj 1. influena structurii veniturilor din exploatare (A^g):

gi RCe

gj1 cj0 / 1000

j =1

100
rRce

gj
j =1

cj 0 / 1000 100
Rce0

==

(94,4 872,68) + (11000 ) + (4,6 1000 ) (92,6 872,68) + (0,9 1000 ) + (6,5 1000) = 100 100 = 879,80 882,06 = - 2,26 lei unde: rRce= valoarea recalculat a ratei de eficien a cheltuielilor de exploatare. (94,4 872,68) + (1 1000 ) + (4,6 1000) = 879,80 lei 100 gi Rezult: RC = - 2.26 lei rRCe =
e

2. Influena ratei de eficien a cheltuielilor de exploatare pe categorii

cj / 1000 RCe

gj1 cj1 /1000

j =1

100
Rce1

gj1 cj
j =1

/ 1000 =

100
rRce

(94,4 882,05) + (11000) + (4,6 1000) (94,4 872,68) + (1 1000 ) + (4,6 1000 ) = 100 100 = 888,62 879,80 = 8,82 lei
gj Cj / 1000 Verificare: RCe = RCe + RCe (6,56) = (- 2,26) + (8,82) (6,56) = (6,56) - adevrat Se constat o depire a nivelului ratei de eficien cheltuielilor de exploatare cu 6,56 lei

9. Pe baza datelor din tabelul de mai jos se cere s se calculeze abaterea absolut a indicatorului cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri", precum i influenele factorilor care au contribuit la aceast modificare: -UMNR. NIVELUL NIVELUL INDICATORI CRT. PREVIZIONAT EFECTIV 1. Cifra de afaceri exprimat n preuri 1. 38000 39000 de vnzare 2. Cheltuieli totale aferente cifrei de 2. 33000 34500 afaceri 3. Volumul efectiv al produciei vndute, exprimat n: 3. - costuri prevzute * 34000 - preuri prevzute * 39000 C0 / 1000 = 33000 1000 = 868,42 lei 38000

C1 / 1000 =

34500 1000 = 884,61lei 39000

Abaterea absolut este C/1000 = C1/1000 - C0/1000 = 884,61 868,42 = +16,19 lei Schema factorilor de influen: qv volumul fizic al productiei vndute C/1000 p pret mediu de vanzare c cos tul pe unitate de produs

1. Influena modificrii structurii produciei vndute

qv C / 1000

qvi1 ci0 qvi1 pi0

i =1 i =1 n

1000

qvi0 ci
i =1 n C0 / 1000

qv

C / 1000

qvi0 pi0

34000 33000 1000 1000 = 39000 38000

i =1

=871,80 868,42 = 3,38 lei 2. Influena modificrii preului mediu de vnzare

P C / 1000

qvi1 ci0 qvi1 pi1

i =1 i =1 n

1000

qvi1 ci
i =1 n i =1

C / 1000

):

qvi1 pi0

1000 =

34000 34000 1000 1000 = 0 39000 39000

3. Influena modificrii costului pe unitate de produs

C C / 1000

C C / 1000

qvi1 c1 qvi1 p1
C1 / 1000 i =1 n i =1

1000

qvi1 ci0 qvi1 pi1

i =1 i =1 n

1000 =

34500 34000 1000 1000 = 39000 39000

= 884,61 871,80 = 12,81 lei

qv pi Verificare: C / 1000 = C / 1000 + C / 1000 + CC / 1000 (16,19) = (3,38) +(0) + (12,81) (16,19) = (16,19) - adevrat

S-a nregistrat o cretere a nivelului cheltuielilor la 1000 lei CA cu 16,19 lei fa de nivelul previzionat, aspect apreciat negativ, deoarece determin diminuarea profitului aferent cifrei de afaceri, a rezultatului exploatrii i a altor indicatori de eficien.

10. Pe baza datelor din tabelul urmtor, se cere s se realizeze analiza de tip factorial a cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri". -UMNR. INDICATORI PREVZUT REALIZAT CRT. 1. Venituri aferente produciei vndute 38000 39000 2. Cheltuieli variabile aferente 22000 22500 produciei vndute 3. Producia vndut exprimat n * 39000 preuri de vnzare prevzute 4. Producia vndut exprimat n * 21500 costuri variabile prevzute Modelul de calcul i de analiz a indicatorului cheltuieli variabile la 1000 lei CA" este urmtorul: Cv Cv / 1000CA = 1000 = CA Astfel Cv0 / 1000CA0 = Cv0 22000 1000 = 1000 = 578,95 lei CA0 38000

qv cv qv p
i =1 i i =1 n i

1000

Cv1 22500 1000 = 1000 = 576,92 lei CA1 39000 Abaterea absolut: Cv 1000CA = Cv1/1000CA1+ Cv0/1000CA0 = = 576,92 578,95 = - 2,03 lei Cv1 / 1000CA1 = Schema factorilor de influent este: qv Cv / 1000CA p cv 1. Influena modificrii structurii produciei vndute

qv

Cv / 1000 CA

qv Cv / 1000CA

qvi1 cvi0
i =1 n

qvi1 pi
i =1

1000

gvi0 cvi
i =1 n i =1

gvi0 pi0

1000 =

21500 22000 1000 1000 = 551,28 578,95 = 27,67 lei 39000 38000

2. Influena modificrii preului mediu de vnzare

Cv / 1000 CA

p Cv / 1000CA

qvi1 cvi0
i =1 n

qvi1 pi1
i =1

1000

qvi1 cvi
i =1 n i =1

gvi1 pi0

1000 =

21500 21500 1000 1000 = 0 39000 39000

3. Influena modificrii costurilor variabile unitare

Cv C1 / 1000 CA

Cv C1 / 1000CA

qvi1 cvi1
i =1 n

qvi1 pi1
i =1

1000

qvi1 cvi
i =1 n i =1

qvi1 pi1

1000 =

22500 21500 1000 1000 = 576,92 551,28 = 25,64 lei 39000 39000

qv p Cv Verificare: Cv / 1000 CA = Cv / 1000 CA + Cv / 1000 CA + CCv / 1000 CA (2,03) = (-27,67) + (0) + (25,64) (2,03) = (2,03) - adevrat

Nivelul cheltuielilor variabile la 1000 lei CA" a sczut n perioada curent, comparativ cu perioada de baz (cu 2,03 lei), ceea ce reflect o cretere a eficienei acestora, i care se datoreaz modificrii structurii produciei vndute. 11. Pe baza datelor din tabelul urmtor se cere s se determine abaterea absolut a indicatorului cheltuieli fixe la 1000 lei cifr de afaceri", precum i influena factorilor care au contribuit la aceast abatere (analiza de tip factorial a cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri"): -UMNR. INDICATORI PREVZUT REALIZAT CRT. 1. Venituri aferente produciei vndute 38000 39000 2. Cheltuieli fixe aferente produciei vndute 11000 12000 Producia vndut exprimat n preuri de 3. * 39000 vnzare prevzute Modelul de calcul i de analiz a indicatorului cheltuieli fixe la 1000 lei cifr de afaceri" este urmtorul: Cf / 1000CA = Cf 1000 = CA Cf 1000

qvi pi
i =0

Cf 0 / 1000CA0 =

Cf 0 11000 1000 = 1000 = 289,47 lei CA0 38000

Cf1 12000 1000 = 1000 = 307,69 lei CA1 39000 Abaterea absolut: Cf/1000CA = Cf1/l000CA1 Cf0/l000CA0 = = 307,69 289,47 = + 18,22 lei Cf1 / 1000CA1 = 1. Influena modificrii cifrei de afaceri

CA Cf / 1000 CA

Cf /1000CA =
CA

Cf 0

qvi1 pi1
i =1

1000

Cf 0

qvi0 pi0
i =1

1000 =

11000 11000 = 1000 1000 = 282,05 289,47 = 7,42 lei 39000 38000 1.1. Influena modificrii structurii produciei vndute

qv

Cf / 1000 CA

Cf /1000CA =
qv

Cf 0

qvi1 pi0
i =1

1000

Cf 0

qvi0 pi0
i =1

1000 =

11000 11000 1000 1000 = 282,05 289,47 = 7,42 lei 39000 38000
p

1.2. Influena modificrii preului mediu de vnzare

Cf /1000CA =
=

Cf 0

qvi1 pi1
i =1

1000

Cf 0
n i =1

Cf / 1000 CA

qvi1 pi0

1000 =

11000 11000 1000 1000 = 0 39000 39000

2.Influena modificrii cheltuielilor fixe

Cf Cf / 1000 CA

)
1000 =

Cf /1000CA =
Cf

Cf1

qvi1 pi1
i =1

1000

Cf 0
n

qvi1 pi1
i =1

12000 11000 1000 1000 = 307,69 282,05 = +25,64 lei 39000 39000

CA Cf Verificare: Cf / 1000CA = Cf / 1000 CA + Cf / 1000 CA (+18,22) = (-7,42) + (25,64) (+18,22) = (+18,22) - adevrat

Nivelul cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri" a crescut cu 18,22 lei n perioada curent, ceea ce reflect o scdere a eficienei acestora.

12. Analiza sumar a structurii rezultatelor nscrise n contul de profit i pierdere Nr. Venituri Exercitiul financiar Crt. Cheltuieli Abateri Indici 2008 2009 Rezultate ( ) (%) (precedent) (curent) 1 Venituri din exploatare 18789 20187 1398 107,44 2 Cheltuieli de exploatare 12297 15846 3549 128,86 3 Rezultatul din exploatare 6492 4341 -2151 66,87 (Rexp) (1-2) 4 Venituri financiare 62 81 19 130,65 5 Cheltuieli financiare 59 74 15 125,42 6 Rezultatul financiar (Rfin) 3 7 4 233,33 (4-5) 7 Rezultatul curent (Rcrt) 6495 4348 -2147 66,94 (3+6) 8 Venituri extraordinare 9 Cheltuieli extraordinare 10 Rezultatul extraordinar 11 Venituri totale (1+4+8) 18851 20268 1417 107,62 12 Cheltuieli totale (2+5+9) 12356 15920 3564 128,84 13 Rezultatul brut (Rbr) (116495 4348 -2147 66,94 12) (7+10) 14 Rezultatul net (Rnet) 5999 2750 -3249 45,84 Analiza sumara a structurii rezultatelor nscrise n contul de profit i pierdere din tabel conduce la urmatoarele concluzii: Rezultatul din exploatare (beneficiul) s-a redus cu 33,13 % ca urmare a creterii mai rapide a cheltuielilor de exploatare (28,86 %) comparativ cu veniturile aferente (7,44 %). Rezultatul financiar (pierderea) a crescut cu 133,33 % ca urmare a creterii veniturilor financiare cu 30,65 % i a creterii cheltuilelor financiare cu 25,42 %. Rezultatul curent (beneficiul) a scazut cu 33,06 % pe seama creterii pierderii financiare menionate i a beneficiului din exploatare care s-a redus. Lipsa rezultatului extraordinar a permis egalitatea dintre rezultatul curent i rezultatul brut, care a scazut cu 33,06 %, fiind consecina creterii mai rapide a celtuielilor totale (28,84 %) compatariv cu veniturile totale (7,62 %). Rezultatul net a scazut cu 54,16 % mai mult dect rezultatul brut. 13. Pe baza datelor din tabelul urmtor se cere s se calculeze modificarea absolut a indicatorului rezultatul exerciiului naintea impozitrii", precum i influenele factorilor care au determinat aceast modificare: mii lei Nr. Indicatori Prevzut Realizat Crt. 1. Venituri totale 15000 16200 2. Cheltuieli totale 13500 14000 3. Profit brut 1500 2200 Profit mediu brut la 1 leu 4. 0,1 0,1358 venituri totale Rezolvare:

Modelul de calcul i analiz a indicatorului profit brut" este: Pb = Vt Cht = Vt p r , Astfel: Pb 0 = Vt 0 Cht 0 = 15000 13500 = 1500 lei Pb1 = Vt1 Cht 0 = 16200 14000 = 2200 lei Abaterea absolut: Pb = Pb1- Pb0 = 2200 1500 = 700 lei Schema factorilor de influen:
Pb Vpt r

Profitul mediu la 1 leu venituri totale p r are urmtoarele valori: P p r0 = b 0 = 1500 = 0,1 Vt 0 15000 P 2200 p r 1 = b1 = = 0,1358 Vt1 16200
t 1. Influena modificrii veniturilor totale ( Pb ):

t VPb = Vt1 p r0 Vt 0 p r0 = (Vt1 Vt 0 ) p r0 = (16200 15000 ) 0,1 = 120 lei

2. Influena modificrii profitului mediu la 1 leu venituri totale ( p br ): P pbr = Vt1 p r1 Vt1 p r0 = Vt1 p r 1 p r0 = 16200 (0,1358 0,1) = 580 lei P Verificare: t Pb = VPb + p br P 700=120+580 700=700 - adevrat Profitul brut a crescut n perioada curent fa de perioada de baz cu 700 lei, cretere datorat att modificrii veniturilor totale, ct i modificrii profitului mediu la 1 leu venituri totale. 14. Pe baza datelor urmtoare s se realizeze analiza de tip factorial a rezultatului exploatrii: mii lei Nr. Indicatori Prevzut Realizat crt. 1. Venituri din exploatare 12000 14000 2. Cheltuieli din exploatare 10200 12250 3. Profit din exploatare 1800 1750 Profitul mediu la 1 leu venituri din 4. 0,15 0,125 exploatare ( p r e ) Rezolvare: Modelul de calcul i de analiz a rezultatului exploatrii (profitului din exploatare) este: Pe = Ve Che = Ve p r e

Astfel: Pe0 = Ve0 Che0 = 12000 10200 = 1800 lei Pe1 = Ve1 Che1 = 14000 12250 = 1750 lei Abaterea absolut: Pe = Pe1- Pe0 = 1800 1750 = 50 lei Schema factorilor de influen: Pe Vper
e

Profitul mediu la 1 leu venituri din exploatare ( p r e ) are urmtoarele valori: P 1800 p r e 0 = e0 = = 0,15 lei Ve 0 12000 P 1750 p r e1 = e1 = = 0,125 lei Ve1 14000
e 1. Influena modificrii veniturilor din exploatare ( Pe ):

e VPe = Ve1 p r e0 Ve0 p r e 0 = (Ve1 Ve0 ) p r e 0 =

= (14000 12000 ) 0,15 = 300 lei 2. Influena modificrii profitului mediu la 1 leu venituri din exploatare ( p ere ): P pere = Ve1 p re1 Ve1 p re 0 = Ve1 p r e1 p re 0 = P = 14000 (0,125 0,15) = 350 lei Verificare: e Pe = VPe + p ere P 50=300 + (- 350) 50 = 50 - adevrat Se observ c profitul din exploatare a sczut de la 1800 lei la 1750 lei, deci cu 50 lei fa de nivelul prevzut, n principal datorit modificrii profitului mediu la 1 leu venituri din exploatare. 15. S se realizeze analiza de tip factorial a indicatorului profit aferent cifrei de afaceri'' pe baza datelor din tabelul de mai jos: mii lei Nr. Crt. Indicatori Prevzut Realizat 1. Cifra de afaceri 12800 13400 2. Cheltuieli aferente cifrei de afaceri 11200 11600 3. Profit aferent cifrei de afaceri 1600 1800 Profitul mediu la 1 leu cifr de 4. 0,125 0,1343 afaceri Rezolvare: Calculm profitul aferent cifrei de afaceri, att cel prevzut, ct si cel realizat, astfel: P0 = 12800 11200 = 1600 lei P1 = 13400 11600 = 1800 lei Abaterea absolut:

P = P1- P0 = 1800 1600 = 200 lei Modelul de calcul i de analiz a indicatorului "profit aferent cifrei de afaceri" este urmtorul: P = CA p r Schema factorilor de influen: P CA pr Profitul mediu la 1 leu cifr de afaceri are urmtoarele valori: P 1600 pr 0 = 0 = = 0,125 lei CA0 12800 P 1800 pr 1 = 1 = = 0,1343 lei CA1 13400 1. Influena modificrii cifrei de afaceri ( CA ): P = (13400 12800 ) 0,125 = 75 lei 2. Influena modificrii profitului mediu la 1 leu cifr de afaceri ( p r ): P p r = CA1 p r1 CA1 p r0 = CA1 p r 1 p r0 = P = 13400 (0,1343 0,125) = 125 lei Verificare: P = CA + p r P P 200 = 75 + 125 200 = 200 adevrat. Profitul aferent cifrei de afaceri a crescut cu 200 lei, ca urmare a influenei pozitive a ambilor factori: cifra de afaceri i profitul mediu la 1 leu cifr de afaceri. 16. Pe baza datelor din tabelul urmtor se cere s se fac analiza factorial a profitului aferent cifrei de afaceri" prin aplicarea modelului corespunztor: mii lei Nr. Indicatori Prevzut Realizat crt. Producia vndut exprimat n preuri 1. 12800 13400 de vnzare 2. Producia vndut evaluat n costuri 11200 11600 Volumul efectiv al produciei vndute exprimat n: 3. - preuri prevzute; * 13450 - costuri prevzute. * 11650 Profit aferent cifrei de afaceri 1600 1800 Rezolvare: Modelul de calcul i de analiz corespunztor pentru analiza diagnostic a profitului aferent cifrei de afaceri", este: CA = CA1 p r 0 CA0 p r 0 = ( CA1 CA0 ) p r 0 = P

P = qvi p i qvi ci
i =1 i =1

Astfel: P0 = qvi 0 p i 0 qvi 0 ci 0 = 12800 11200 = 1600 lei P = qvi1 p i1 qvi1 ci1 = 13400 11600 = 1800 lei 1
i =1 i =1 i =1 n i =1 n n n

Abaterea absolut: P = P1 - P0 = 1800 1600 = 200 lei Schema factorilor de influen: P qv c p

1.Influena modificrii produciei vndute ( qV ): P

n n n n qV = qvi1 p i 0 qvi1 ci 0 qvi 0 p i 0 qvi 0 ci 0 = P i =1 i =1 i =1 i =1 = (13450 11650 ) (12800 11200 ) = 1800 1600 = 200 lei

2.Influena modificrii costului complet unitar ( cP ):

n n n n cP = qvi1 p i 0 qvi1 ci1 qvi1 p i 0 qvi1 ci 0 = i =1 i =1 i =1 i =1 = (13450 11600 ) (13450 11650 ) = 1850 1800 = 50 lei

3.Influena modificrii preului mediu de vnzare ( p ): P

n n n n p = qvi1 p i1 qvi1 ci1 qvi1 p i 0 qvi1 ci1 = P i =1 i =1 i =1 i =1 = (13400 11600 ) (13450 11600 ) = 1800 1850 = 50 lei

Verificare: P = qV + cp + p P P (+200) = (+200) + (+50) + (-50) (+200) = (+200) adevrat. Se observ c profitul aferent cifrei de afaceri a crescut cu 200 lei fa de nivelul prevzut, datorit modificrii produciei vndute (+200 lei), a costului unitar (+50 lei) i a profitului mediu de vnzare (-50 lei). n acest caz, principalul factor care a determinat sporirea profitului cu 200 lei a fost producia vndut.