Curs CECCAR examen acces CONTABILITATE DE GESTIUNE - aspecte teoretice Lector curs: Conf univ.dr.

Alexandra Mutiu

Cuprins
2. Productia in curs de executie ..................................................................................................................................................................1

1. Contul de profit si pierdere natura/ functii Contul de profit si pierdere dupa functii arata de forma: Venituri din vanzare Cost marfa vanduta = Marja bruta Cheltuieli de distributie Chelt de administrare = Rezultatul exercitiului CPP dupa natura: (OMFP 1752: exploatare, financiare, extraordinare, ch cu imp pe profit si alte impozite). Structura arata de forma: Venituri din vanzare, etc Chelt cu materiile prime Chelt cu materialele consumabile Chelt cu energia si apa Chelt cu salariile Chelt cu amortizarea Alte cheltuieli din exploatare . Rezultatul exercitiului 2. Productia in curs de executie 331 Produse in curs de executie 332 Lucrari si servicii in curs de executie 711 Variatia stocurilor Determinarea productiei neterminate la sfarsitul lunii: Metoda contabila (indirecta , scriptica) Productia neterminata la sf lunii = Productia neterminata de la inceputul lunii + Cheltuielile totale ale lunii Cheltuieli aferente productiei terminate Metoda directa (a inventarierii) - Consta in inventarierea faptica a productiei neterminate de la fiecare loc de munca Productia neterminata se evalueaza la cost de productie efectiv. 3. Costuri variabile/fixe, perioadei/produsului, directe/indirecte

1.

n funcie de dependena fa de variaia nivelului de activitate distingem costuri variabile i fixe. Costuri variabile sunt costuri care se modific direct proporional cu variaia nivelului de activitate. Costuri fixe sunt acele costuri care rmn constante n intervalul relevant al nivelului de activitate.

2. n funcie de ataarea consumului la produs distingem costul produsului si costul perioadei:

Costul produsului reprezint costul ataat unui element stocabil i care va servi la evaluarea stocurilor. Este reprezentat de: materii prime directe, manoper direct i cheltuieli generale privind producia. Acestea sunt generate n procesul de producie i pot fi inventariate, fiind evideniate n conturi de stocuri. Costul perioadei este costul ales i recunoscut n contul de rezultate n perioada de referin, fr a fi ataat unui element stocabil, i deci unui cont de stoc. Ele se refer la servicii consumate n cursul perioadei. Spre exemplu, cheltuielile privind vnzrile i cheltuielile administrative reprezint cheltuieli ale perioadei, deoarece resursele destinate activitilor

de vnzri i administrative sunt consumate n aceai perioad n care sunt generate. Cheltuielile perioadei nu sunt utilizate pentru determinarea costului unitar al unui produs sau pentru stabilirea soldurilor finale ale conturilor de stocuri.

3. n funcie de modul de identificare a consumului de resurse distingem costuri directe i indirecte

Costuri directe sunt reprezentate de acele costuri ce pot fi atribuite cu uurin unor produse specifice, ele putnd fi identificate clar pe obiect de calculaie. Costuri indirecte sunt acele costuri ce nu pot fi atribuite cu uurin unor produse specifice i trebuie repartizate printr-o anumit metod. Ele au un caracter comun mai multor produse, servicii sau activiti. 4. Costul de productie versus costul complet Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. Costul complet cuprinde costul de producie plus cheltuielile generale de administraie i cheltuielile de desfacere, repartizate raional. Alte cheltuieli se includ n costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor numai n msura n care reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent. 5. LIFO, FIFO, CMP Cost mediu ponderat = costul fiecrui element este determinat pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat pe o baz periodic sau la fiecare receptie dupa caz, in functie de politica companiei. 6. Costul subactivitatii Capacitatea normala de productie = nivelul normal al activitii Capacitatea reala de productie = productia efectiv obtinuta Principiul delimitrii cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv. Acesta presupune delimitarea cheltuielilor productive, care sunt creatoare de valoare, de cheltuielile cu caracter neproductiv. Regia fix care se recunoate ca o cheltuial a perioadei = regia fix x (1 - nivelul real al activitii/nivelul normal al activitii). Regia nealocat este recunoscut drept cheltuial n contul de profit i pierdere n perioada n care a aprut. In exerciiile n care se nregistreaz o producie neobinuit de mare, valoarea regiei fixe alocate fiecrei uniti produse este diminuat, astfel nct stocurile s nu fie evaluate la o valoare mai mare dect costul lor. 7. Analiza cost-volum-profit 1. Prag de rentabilitate reprezint acel nivel al activitii pentru care veniturile acoper cheltuielile variabile i fixe, profitul nregistrat de companie fiind nul. Vz = CF + CV 2. Factorul de acoperire indic procentul contribuiei fiecrui produs sau serviciu la acoperirea cheltuielilor fixe i la obinerea profitului, orientnd decizia managementului spre produsele/serviciile care au factorul de acoperire cel mai ridicat. Factorul de acoperire (Fa) se poate calcula astfel: - prin raportarea marjei contribuiei (Mc) la cifra de afaceri total (CA) Fa =

Mcu Mc x100, sau la nivel unitar: Fa = x100 pv CA CF x100 CA *

unde:Mcu = marja contribuiei unitar, pv = pre de vnzare - prin raportarea cheltuielilor fixe la cifra de afaceri critic (corespunztoare punctului de echilibru) Fa =

unde: CA* = cifra de afaceri critic 3. Intervalul de siguran indic, n mrime absoluta, cu ct poate s scad cifra de afaceri pentru ca nivelul afacerii s ajung la punctul critic (prag de rentabilitate). Se calculeaz ca diferen ntre cifra de afaceri total i cifra de afaceri corespunztoare punctului de echilibru. Is = CA CA* 4. Indicele de siguran dinamic indic acelai lucru ca intervalul de siguran dar exprimat n mod relativ. Indic limita scderii relative a vnzrilor care permite companiei s ating pragul de echilibru. Ks = Efectul de levier operational (coeficient de elasticitate)

CA CA * 100 CA

Cunoaterea pragului de rentabilitate permite fixarea obiectivului minim de realizat pentru ca ntreprinderea s fie profitabil. Modificarea rezultatului ca urmare a variaiei cifrei de afaceri este denumit n literatura de specialitate si efect de levier de exploatare. Sensitivitatea rezultatului din exploatare la variaia volumului de activitate se msoar cu ajutorul unui indicator, numit, fie coeficient de elasticitate, fie coeficient de levier al exploatrii sau coeficientul prghiei de exploatare. Coeficientul de elasticitate = (dRe/Re) / (DCA/CA) Coeficientul de elasticitate = (dRe/Re) / (Dqv/qv) unde: Re = variaia cifrei de afaceri; CA = variaia cifrei de afaceri; qv = variaia volumului fizic al produciei vndute. Coeficientul de elasticitate = CA / (CA-CApr) Sau levier operaional care msoar variabilitatea rezultatului de exploatare n raport cu cifra de afaceri: Lo = CA0 / (CA0 - CApr), unde Ca0 = cifra de afaceri care se da si CApr este CA la punctul de echilibru 8. Metoda direct costing (costurilor variabile) Metoda const n repartizarea costurilor variabile, directe i indirecte, asupra fiecrui obiect de calculaie. Conform metodei, costurile fixe nu sunt supuse repartizrii, ele fiind considerate costuri ale perioadei. Raiunea metodei const n faptul c fiecare produs contribuie cu o marj brut la acoperirea totalului costurilor fixe. Ecuaia de baz a metodei este: Cifra de afaceri Costuri variabile = Marja contribuiei - Costuri fixe = Profit/Pierdere Observatie. Noiunile de marj brut i marja contribuiei nu sunt identice deoarece: marja brut acoper costurile de vanzare/desfacere i asigur un profit iar marja contribuiei acoper costurile fixe i asigur un profit. Pe baza calculului marjei contribuiei se poate stabili o ierarhizare a produselor n funcie de contribuia lor la acoperirea cheltuielilor fixe. Aceast ierarhizare permite eliminarea produselor nerentabile, atunci cnd este cazul. 9. Principul delimitarii cheltuielilori in spatiu Ordin 1826 - Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu. Acesta presupune delimitarea cheltuielilor efectuate ntr-o anumit perioad de gestiune pe principalele procese sau alte locuri de cheltuieli care le-a ocazionat, cum ar fi: aprovizionare, producie, administraie, desfacere, iar n cadrul sectorului producie, pe secii, ateliere, linii de fabricaie etc. n cadrul structurilor menionate se pot constitui centre de producie, centre de profit sau alte centre de responsabilitate n raport de care se adncete delimitarea cheltuielilor. 10. Produse cuplate Un proces de producie poate aduce la obinerea simultan a mai multor produse. Este cazul, de exemplu, al produselor cuplate sau cazul n care un produs este principal i altul este un produs secundar. Atunci cnd costurile de prelucrare nu se pot identifica distinct, pentru fiecare produs n parte, acesta se aloca pe baza unei metode raionale, aplicate cu consecven. Alocarea se poate baza, de exemplu, pe valoarea de vnzare relativ pe fiecare produs, fie n stadiul de producie n care produsele devin identificabile, fie n momentul finalizrii procesului de producie. Prin natura lor, majoritatea produselor secundare au o valoare nesemnificativ. n aceste cazuri, ele sunt adesea evaluate la valoarea realizabil net i aceast valoare se deduce din costul produsului principal. Ca urmare, valoarea contabil a produsului principal nu difer n mod semnificativ fa de costul su. Valoare realizabila neta = este preul de vnzare estimat a fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea elementului de stoc, precum i a costurilor asociate vnzrii acestuia.