Politica fiscal

Politica fiscal reprezint un instrument important prin care statul poate aciona n vederea creterii i dezvoltrii economice. Eficacitatea fiscalitii se poate observa att n modul n care impozitele i taxele se rentorc la bugetul de stat sub forma calitii serviciilor ct i n modul n care ele asigur, n mod sustenabil, meninerea i extinderea bazei de impozitare. n literatura de specialitate, politica fiscal, n sens larg se constituie n cadrul activitilor autoritilor publice locale de percepere i utilizare a resurselor necesare satisfacerii consumului public i furnizrii de servicii i bunuri publice. Politica fiscal este un ansamblu e instrumente de intervenie ale statului prin impozite i taxe. Prin politica fiscal se stabilesc volumul i proveniena resurselor de alimentare a fondurilor publice, metodele de prelevare care urmeaz a fi utilizate, obiectivele urmririi, precum i mijloacele de realizare a acestora. Politica fiscal poate viza atingerea unor scopuri diferite, fie de natur pur fiscal, fie de natur pur public, economic, militar, social, cultural, etc. De aceea ea reprezint o parte component a actiunilor generale ale statului. ntre politica fiscal i cea economic sunt relaii strnse, de interdependen, n sensul c politica fiscal se implic n rezolvarea cerinelor economiei prin aciunea de intervenie a statului n procesele economice cu ajutorul instrumentelor de care dispune.

Componena autoritilor fiscale (Aparatul fiscal)

Aparatul fiscal reprezint organele de stat care au atribuii n aplicarea legislaiei fiscale, n sens aparatul fiscal nefiind altceva dect mijlocul prin care statul i aplic legile cu caracter fiscal1.

Ioan Condor, Procedur fiscal, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2000 pag. 14, apud Eracle Ssan, Aparatul fiscal.

Actele normative fiscale prevd competene i atribuii n legtur cu stabilirea i perceperea impozitelor i taxelor pentru administraia public central i cea local. De astfel, n general, administraia public are atibuii pentru executarea, adic aplicarea legilor, precum i unele competene pentru a preciza prin norme modalitile practice de stabilire, urmrire i ncasare a impozitelor i taxelor, situaie n care acioneaz n calitate de administraie fiscal. Conducerea general a activitii executive n domeniul finanelor publice este exercitat de Guvern, n cadrul atribuiei sale constituionale2 de a exercita conducerea general a administaiei publice. n acelai timp, Legea privind finanele publice3 stabilete rspunderea Guvernului pentru realizarea prevederilor bugetare, dup adoptarea bugetului de stat, bugetul fondurilor speciale i a bugetului asigurrilor sociale de stat de ctre Parlament avnd obligaia de a examina periodic situaia financiar pe economie, execuia bugetului public naional i de a stabili msuri pentru menimera sau mbuntirea echilibrului bugetar. Ministerul Finanelor4, ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, rspunde de realizarea bugetului de stat, dup adoptarea lui de ctre Parlament, de luarea msurilor pentru asigurarea echilibrului bugetar i aplicarea politicii financiare a statului. n exercitarea atribuiilor sale fiscale, Ministerul Finanelor are sarcini importante n asigurarea realizrii politicii fiscale, n organizarea stabilirii i ncasrii publice, n ndrumarea i controlul modului de stbilire a impunerilor, de identificare a veniturilor i de ncasare a impozitelor i taxelor de la persoanele juridice i fizice, n organizarea i exercitarea jurisdiciei fiscale, n virarea din conturile persoanelor juridice n contul bugetului de stat, a impozitelor i altor venituri publice neachitate la termen, inclusive a majorrilor de ntrziere. Potrivit legii, Ministerul Finanelor poate aproba reducerea sau scutirea de plat a majorrilor de intrziere, ealonarea i amnarea la plat i alte nlesniri fiscale. Ca o atribuie specific i recent, menionm obligaia Ministerului Finanelor de a organiza trezoreria central a finanelor pubice precum i trezorerii n cadrul direciilor generale ale finanelor publice, administraiilor financiare, circumscripiilor fiscale oreneti i percepiilor rurale, asigurnd, n acest fel, execuia bugetului de stat, a bugetelor asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale i bugelelor locale, prin ncasarea veniturilor publice, pe baza

2 3

Art. 101 alin (1) din Constituia Romniei Art. 3 din Legea nr. 72/1997 4 Hotrrea Guvernului nr. 447/1997 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor

unei evidene stricte pe fiecare contribuabil, din care s rezulte obligaiile de plat, sumele ncasate i debitele rmase de ncasat. Consiliile locale i cele judeene, ca autoriti administrative autonome, asigur administrarea finanelor comunelor, oraelor i judeelor conform principiului autonomiei locale. n acest scop, consiliile locale i judeene sunt abilitate 5 s aprobe bugetele anuale n care sunt prevzute veniturile i cheltuielile unitilor administrativ-teritoriale pentru fiecare an financiar. Veniturile administraiei publice locale i ale judeelor sunt costituite din sursele realizate pe teritoriul acestora i din alte surse, prevzute de lege. Sursele locale de venituri pubice sunt n principal, impozitele i taxele locale, prevzute de Legea nr. 27/1994, republicat. n acelai timp, Legea nr. 189/1998 privind finanele publice locale prevede competena i rspunderea autoritilor administraiei publice locale n ce privete finanele publice locale, pentru stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitelor i taxelor locale, precum i a altor venituri ale unitilor administativ-teritoriale. Aceste importante competene i rspunderi se aduc la ndeplinire prin compartimente proprii de specialitate ale primriilor, consiliilor judeene i ale Primriei generale, a municipiului Bucureti, dup caz. n ce privete veniturile din alte surse ale administraiei publice locale, Legea nr. 72/1996 prevede posibilitatea acordrii de la bugetul de stat de cote sau sume defalcate din anumite venituri, transferuri i cote adiionale la unele impozite directe. Astfel, n cazurile n care unitile administrative-teritoriale nu i pot acoperi cheltuielile din venituri proprii, n vederea echilibrrii acestora, prin legea bugetar anual, se pot stabili cote sau sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum si criteria de determinare a acestora pe uniti admonistrativ-teritoriale. De asemenea, din bugetul de stat se pot face transferuri ctre uniti administrativteritoriale n scopul finanrii de investiii cu caracter social sau edilitar-gospodresc, precum i a unor aciuni de protecie social. Conform Legii nr.72/1996, cotele sau sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferurile ce se fac din bugetul de stat se aprob prin legea bugetar pentru fiecare jude n parte i municipiul Bucureti, precum i repartizarea pe judee a transferurilor.
5

Legea nr. 189/1998 privind finanele publice locale

n acelai timp, prin legile bugetare anuale se pot stabili cote adiionale la unele impozite directe ale bugetului de stat i/sau ale bugetelor locale, care s constituie venituri ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale. n acest scop, legea gugetar prevede nivelul maxim al cotelor adiionale i categoriilor de impozite directe asupra crora se aplic, precum i repartizarea acestora pe consilii locale i cosilii judeene i al minicipiului Bucureti. Consiliile locale i judeene au competena de a acorda nlesniri fiscale, n condiiile legii, cum sunt: amnri i ealonri la plata impozitelor, taxelor i a altor obligaii bugetare, scutiri i reduceri de impozite i taxe. nlesnirile la plat pot fi acordate att naintea nceperii executrii silite, ct i n timpul efecturii acesteia. Trezoneriile teritoriale ale finanelor publice au importante i largi atribuii n executarea bugetului de stat, bugetului asigurarilor sociale de stat i bugetelor locale, prin ncasarea veniturilor publice pe baza unei evidente stricte pe fiecare contribuabil (persoan fizic sau juridic), din care s rezulte obligatia de plat, sumele ncasate i debitele rmase de ncasat, asigurarea finanrii. Trezoneriile teritoriale ale finanelor publice sunt organizate n cadrul direciilor generale ale finanelor publice (judeene i a municipiului Bucuresti), administratiilor financiare, circumscripiilor fiscale oreneti i perceptiilor rurale6. Acestea rspund de stabilirea impunerii, urmresc ncasarea la termenele stabilite a impozitelor i taxelor datorate de catre agenii economici i ceilali contribuabili, aplicand majorarile prevazute de lege n cazul nerespectrii termenelor de plat. Pentru a se putea realiza aceste rspunderi, s-a instituit obligaia general a agenilor economici i a celorlali contribuabili de a achita, la termenele stabilite, impozitele, taxele, contribuiile i celelalte venituri publice datorate bigetului de stat, bugetelor fondurilor speciale, bugetului asigurarilor sociale de stat i bugetelor locale. n acelai timp, ministerele, celelalte organe centrale, consiliile judeene i locale, inclusiv instituiile publice din subordine, au obligaia s efectueze operaiunile de incasri i plai i s pstreze disponibilitile numai la trezoneria din raza teritorial n care i are sediul7. Casa de Economii i Consemnaiuni poate ncasa unele impozite i taxe de la populaie, prin unitile sale, n condiii ce se stabilesc prin convenie ncheiat cu Ministerul Finanelor.
6

Hotrrea Guvernului nr. 78/1992 privind organizarea i funcionarea trezoneriilor finanelor publice, n M. Of. Nr 30 din 28 feb. 1992 7 Art. 3 din Hotrrea Guvernului nr. 79/1992

Direciile generale ale finanelor publice i a controlului financiar de stat, judeene i a municipiului Bucureti (inclusiv Garda Financiar)8 au atribuia de a verifica exactitatea i realitatea nregistrrilor n evidenele prevazute de lege i de actele de constituire a societii comerciale i a celorlali ageni economici, urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a tuturor obligaiilor fiscale, putnd dispune vrsarea bugetului public a impozitelor i taxelor datorate. Atribuiile importante n ceea ce privete stabilirea, controlul i urmrirea ncasarii impozitelor, taxelor i a celorlalte venituri publice, pe plan local, revin i altor organe ale Ministerului Finanelor, cum sunt administraiile financiare, circumscripiile financiare oreneti i percepiile comunale. Curtea de conturi a Romniei9, instituie suprem de control financiar i de jurisdicie n domeniul financiar, are largi i importante competene fiscale. Astfel, Curtea de Conturi i exercit funciunea de control asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. n cazul acestei funciuni, Curtea de Conturi controleaz formarea resurselor bugetului de stat ale bugetelor fondurilor speciale, ale bugetului asigurrilor sociale de stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, constituirea si gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur, formarea si gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe. Controlul se efectueaz la toate persoanele juridice in ce privete subveniile i alte forme de sprijin acordate de stat10. Prin verificri efectuate, Curtea de Conturi constat dac veniturile statului, unitilor administrativ-teritoriale, asigurrilor sociale de stat i ale instituiilor publice finanate integral sau parial din mijloace extrabugetare au fost legal stabilite i ncasate la termenele prevzute de lege. n cadrul funciei jurisdicionale, inststanele de judecat ale Curii de Conturi au competen material n domeniul fiscal. Astfel, n cazul n care abaterea cu caracter financiar const n nendeplinirea de ctre o persoan juridic de drept public sau privat prevzut de lege a obligaiilor financiare de stat, uniti administrativ-teritoriale sau instituiile publice, colegiul jurisdicional dispune i virarea sumelor datorate de aceasta, inclusiv a dobnzilor i majorrilor de ntrziere datorate.

8 9

Legea nr. 30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Garzi Financiare Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat in martie 2000 10 Art. 19 lit. a) i b) din Legea nr. 94/1992

Hotrrile definitive ale instanelor de judecat ale Curii de Conturi i Curii Supreme de Justiie n aceast materie se execut prin organele competente teritorial ale Ministerului Finanelor. Este pentru prima dat, dupa 40 de ani, cand titlul de crean fiscal se creeaz pe cale judiciar si nu administrativ-fiscal, deoarece actul de control al organelor Curii de Conturi nu are natur de titlu de crean fiscal, ci numai de mijloc de prob.

nregistrarea fiscal

Contribuabilii au obligaia s depun unele declaraii n legtur cu activitatea efectuat i documentele nsoitoare prin care aduc la cunotin oranelor fiscale anumite informaii n legtur cu activitatea lor productoare de venituri sau obinerea de bunuri impozitabile. O prim categorie de astfel de declaraii o constituie cele privind nregistrarea fiscal11. Astfel, n scopul atribuirii codului fiscal i a obinerii certificatului de nregistrare fiscal, contribuabilii au obligaia s completeze i s depun declaraie de nregistrare fiscal.

Subiecii obligaiei

Aceast obligaie revine urmtoarelor persoane i entiti: a) Persoane juridice; b) asociaiile familiale i asociaiile civile fr personalitate juridic, autorizate; c) reprezentanii fiscali ai contribuabililor, mputernicii potrivit legii; d) alta persoane dect cele prevzute la literele a), b) i c), asociaii sau obligaii de orice fel care, n baza actului de costituire, desfoar n Romnia activiti cu caracter economic, social, politic, sindical, cultural, civic,

11

Ordonana guvernului nr. 82/1998 privind inregistrarea fiscal a pltitorilor de impozite i taxe.

filantropic ori religios, precum i cele care, potrivit legii au obligaia s fac reinerea la surs a impozitelor i taxelor; e) instituiile publice ai cror conductori ndeplinesc atribuii de ordonare de credite, precum i unitile din subordinea acestora care funcioneaz pe principiul mijloacelor extrabugetare sau cu subvenii de la bugetul de stat i care ntocmesc bilan contabil distinct; f) persoane juridice strine care i desfaoar activitatea n Romnia prin intermediul unui sediu permanent; g) reprezentanele societilor comerciale sau ale oranizaiilor economice strine, precum i orice alte entiti care desfoar activiti, potrivit legii, pe teritoriul Romniei. n ce privete persoanele fizice, Ordonana Guvernului nr. 93/2000, care modific Ordonana Guvernului nr. 82/1998, prevede unele particulariti privind obligaia de a completa i depune declaraie de nregistrare fiscal, n raport de condiia personal i natura venitului sau a activitii productoare a acestuia. Astfel, pentru persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia codul de identitate fiscal este codul numeric personal atribuit de Ministerul de Intrene. Persoanele fizice pltitoare de impozit pe venit se nregistreaz ca pltitori de impozite i taxe la data depunerii declaraiei estimative, a declaraiei speciale sau a declaraiei globale, dup caz, n funcie de natura venitului obinut. Persoanele fizice care obin venituri din valorificarea sub orice form a drepurilor de proprietate intelectual au obiligaia, n vederea nregistrrii, s depun la organul fiscal competent declaraia de nregistrare fiscal n termen de 15 zile de la data obinerii primului venit de aceast natur. De asemenea, sunt obligate s se nregistreze la organul fiscal competent, n termen de 15 zile de la nceperea activitii, persoanele fizice care obin venituri din activiti desfurate n baza unui contract de comision, de mandat, de reprezentare i a altor asemenea contracte ncheiate n conformitate cu prevederile Codului comercial. Persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia i persoanele fizice strine care realizeaz venituri din activiti desfurate pe teritoriul Romniei sunt obligate s copleteze i s depun declaraie de nregistrare fiscal pentru persoanele straine, n tremen de 15 zile de la trecerea frontierei de stat a Romniei, n vederea atribuirii numrului de identificare fiscal i eliberrii certificatului de nregistrare fiscal.

n ce privete cotribuabilii persoane juridice, asociaiile familiale i asociaiile civile, obligaia de depunere a declaraiei de nregistrare fiscal are loc dac obin venituri: - din acte de comer; - din practicarea unei profesii libere autorizate n mod indiviual sau n diverse forme de asociere (notari publici, avocai, expei contabili, contabili autorizai, profesori, medici, asisteni medicali, arhiteci, ingineri, subingineri, tehnicieni, dactilografe i alte asemenea profesii); - n baza unor contracte de locaie de gestiune sau a altor forme de date n exploatare; - din organizarea activitii n asociaii agricole fr personalitate juridic, cu excepia celor realizate din vnzarea produselor agricole n stare natural, obinute din producia proprie, din creterea animalelor i psrilor, din vnzarea produselor provenite din silvicultur, sericicultur i apicultur, n stare natural, precum i din vnzarea produselorculese din flora si fauna spontan. Reprezentanii fiscali ai contribuabililor, mputernicii de acetia, sunt menionai la litera c) de mai sus, deoarece orice persoan care realizeaz operaiuni impozitabile n Romnia, dar nu are sediul sau domiciliul n ara noastr este obigat s desemneze un reprezentant fiscal, cu sediul sau domiciliul n Romnia, care este mputernicit s efectueze obligaiile fiscale care i revin potrivit legii, inclusiv nregistrarea fiscal. Dovada i depunerea declaraiei. Informaiile nscrise n declaraia de nregistrare fiscal trebuie dovedite cu documente, cum sunt, spre exemplu: - ncheierea instanei de judecat de nmatriculare a contribuabilului, rmas defenitiv, cetificat de Oficiul registrului comerului; - pentru comerciani, certificatul de nmatriculare de la Oficiul registrului comerului; - dovada deinerii sediului, respectiv act de proprietate, contract de nchiriere etc. Declaraiile de nregistrare fiscal se depun la direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat i a municipiului Bucureti sau la administraiile financiare ale sectoarelor municipiului Bucureti, n termen de 15 zile, care curge de la eliberarea certificatului de nmatriculare, a autorizaiei de funcionare sau a actului legal de constituire, dup caz.

La nregistrarea fiscal a societilor comerciale cu statut de filial este obligatoriu a se declara datele de identificare i codul fiscal al societii comerciale care le-a nfiinat. Pltitorii de impozite i taxe care au sedii secundare de tip sucursale trebuie s depun pentru nregistrarea fiscal a acestora o declaraie de nregistrare fiscal la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sediul sucursalei, nsoit de o copie de pe certificatul de nregistrare fiscal a unitii cu personalitate juridic, n termen de 15 zile de la nfiinarea sucursalei. Pentru celelalte sedii secundare ale persoanelor juridice romne, respectiv reprezentane, agenii sau alte asemenea sedii, pltitorii de impozite i taxe nu au obligaia s le declare n vederea nregistrrii fiscale, cu excepia cazurilor prevzute de lege. Organul fiscal la care s-a depus declaraia de nregistrare fiscal are obligaia ca n termen de 15 zile s atribuie codul fiscal i s elibereze certificatul de nregistrare fiscal. Pentru a se simplifica procedura de nregistrare a contribuabililor, se prevede c nregistrarea fiscal (prevzut de Ordonana Guvernului nr. 82/1998) reprezint i nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea adugat12, accize13 i alte impozite i taxe care n cazurile i condiiile prevzute de lege, sunt nominalizate prin ordin al ministrului finanelor. Mai exact, declaraia de nregistare fiscal servete i ca cerere de luare n eviden ca pltitor de astfel de impozite i taxe. Declaraii de meniuni. Pltitorii de impozite i taxe au ndatorirea de a depune declaraii de meniuni cnd apar modificri: - n ce privete datele declarate; - inclusiv n privina ncetrii temporare sau definitive a activitii. n cazul modificrilor privind sediul/domiciliul pltitorii de impozite i taxe vor depune declaraia de meniuni la organul fiscal n a crui raz teritorial au avut sediul/domiciliul iniial, n vederea scoaterii din evidenele fiscale ale acestuia. De asemenea, pltitorii de impozite i taxe vor depune o declaraie de meniuni, n vederea nscrierii n evidenele fiscale n a crui raz teritorial i mut sediul/domiciliul, mpreun cu certificatul de nregistrare fiscal, care se va anula, i se va elibera un un nou certificat de nregistrare
12 13

Ordonana de urgent a Guvernului nr. 17/2000 Ordonana de urgent a Guvernului nr. 27/2000

fiscal, cu acelai cod fiscal, dar cu nscrierea noului sediu/domiciliu. n cazul n care noul sediu/domiciliu se afl n raza aceluiai organ fiscal, se va depune o singur declaraie de meniuni, nsoit de certificatul de nregistrare fiscal, pe baza creia se vor corecta evidenele fiscale i se va elibera noul certificat de nregistrare fiscal. nregistrarea, precum i scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat se vor face potrivit legislaiei n materie de T.V.A. Pentru persoanele fizice, pltitoare de T.V.A., atestarea acestei caliti se va face n baza ntiinrii de luare n eviden ca platitor de T.V.A. i a certificatului de nregistrare fiscal care va conine codul numeric personal precedat de litera R. Contribuabilii care devin pltitori de accize sau de impozit la iei i la gaze naturale din producia intern ulterior nregistrrii fiscale sunt obligai s depun declaraie de meniuni cu cel puin 15 zile nainte de nceperea activitii de producie sau de import de bunuri pentru care se datoreaz accize sau impozit la iei i gaze naturale din producia intern, potrivit legii. n momentul ncetrii calitii de pltitor de accize sau de impozit la iei i la gazele naturale din producia intern contribuabilul este obligat ca n termen de 15 zile s depun declaraie de meniuni. Scoaterea din eviden se va face ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare depunerii declaraiei de meniuni, dac se constat ndeplinirea condiiilor legale. Dup radierea din registrul comerului sau dup suspendarea, anularea sau ncetarea valabilitii actului de constituire ori a autorizaiei eliberate de organul competent persoanele nregistrate fiscal au obligaia ca n termen de 15 zile s depun declaraii de meniuni i s predea organelor fiscale, n vederea anulrii, certificatul de nregistrare fiscal. Utilizarea codului fiscal. Contribuabilii au ndatotirea de a folosi codul fiscal n toat activitatea. Astfel,codul fiscal trebuie menionat pe facturi, scrisori, oferte, comenzi sau orice alte documente. Nerespectarea acestei obligaii are efecte juridice importante, n sensul c bncile, organele fiscale i alte instuii publice, contribuabili i orice alte persoane interesate sunt ndatorate s nu accepte ca legale documentele prezentate de pltitorii de impozite i taxe, dac acestea nu au nscris codul fiscal al pltitorului obligate se nregistra fiscal. Codul fiscal reprezint codul naional de identificare a contribuabililor pentru efectuarea procedurilor n materie fiscal.

Declaraia de impunere
Noiunea de declaraie de impunere a cunoscut sensuri i definiii diferite. n literatura de specialitate declaraia de impunere a fost definit ca fiind nscrisul ntocmit de contribuabil, n care se declar datele privitoare la veniturile sale impozabile realizate, de regul, ntr-un an necesar organelor financiare pentru calcularea impozitului pe venit, avere, succesiuni, meserii, etc., dup caz14. n raport de evoluia prezent a legislaiei fiscale, noiunea are o sfer mai larg. n acesr sens, suntem de prere c declaraia de impunere constituie nscrisul ntocmit de ctre contribuabil sau pltitorul de impozite, taxe, contribuii sau alte venituri publice, n care se declar veniturile realizate sau bunurile deinute, ntr-o anumit perioad stabilit, prin lege, ori se i calculeaz i determin cuantumul impozitului pe venit sau pe avere, dup caz, datorat bugetelor publice. Aceast definiie ine seama de mai multe elemente. Astfel, declarantul poate fi nsi contribuabilul pe cnd pltitorul poate fi i alt persoan dect subiectul impunerii, asa cum este cazul, spre exemplu, pentru impozitele ce se rein la surs. n legislaia romn anterioar regimului comunist, declaraia de impunere era definit ca fiind actul pe care este obligat s l depun oricine dobndete venituri din orice surs, posed bunuri, ori face acte sau fapte supuse impozitelor directe sau indirecte, care se aeaz pe cale de impunere. n acest fel se asigur o definire legal a declaraiei de impunere, nlturndu-se interpretrile diverse ce apar n practic i doctrina fiscal. n prezent, Ordonana Guvernului nr. 68/1997 privind procedura de ntocmire i depunere a declaraiei de impozite i taxe, republicat i modificat prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 113/1999, stabilete un coninut mai larg pentru declaraia de impunere i o denumire nou. Astfel se prevede c: toi pltitorii, persoane juridice sau fizice, romne sau strine, crora le revin, potrivit legii, obligaii fiscale ctre bugetul de stat i bugetele locale, trebuie s ntocmeasc i s depun declaraii sau deconturi de impunere, denumite n continuare declaraii de impozite si taxe. Ordonana Guvernului nr. 68/1997 prevede necesitatea completrii de ctre pltitorii de impozit a unui formular, asigurat n mod gratuit de organul fiscal. Coninutul i modelul formularului se stabilete de Ministerul Finanelor.
14

Ioan Condor apud Gh. D. Bistriceanu, C. G. Demetrescu, E. I. Macovei, Lexicon de finane-credit, contabilitate i informatic financiar-contabil, p 28

Obiectul declaraiei de impozite i taxe l formeaz: a) Impozitele i taxele datorate n cazul n care, potrivit legii, obligaia calculrii impozitelor i taxelor revine pltitorului. Este cazul, spre exemplu, a impozitului pe profit, taxei pe valoare adugat, accize; b) Bunurile i veniturile impozabile n cazul n care, potrivit legii, stabilirea impozitului i a taxei se face de ctre organul fiscal sau, dup caz, de serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale. n aceast grup se includ, spre exemplu impozitul pe venit, impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport; c) Impozitele colectate prin stopaj la surs, n cazul n care pltitorul are obligaia de a calcula, reine i vrsa impozite i taxe. Textul se refer la unele din impozitele pe venit, spre exemplu, impozitul pe veniturile din salarii sau impozitarea nerezidenilor. ntocmirea i depunerea declaraiei o constituie o obligaie a pltitorului de impozit. Ea se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie pltitorilor n mod gratuit de ctre Ministerul Finanelor sau de ctre serviciile de specialitate ale autoritilor publice locale, dup caz. Declaraia de impozite i taxe trebuie s cuprind: a) Datele necesare oentru stabilirea identitii pltitorului, cum sunt, spre exemplu, numele i prenumele sau denumirea, domiciliul sau sediul, codul numeric personal sau codul fiscal dup caz; b) Baza de impozitare; c) Cuantumul impozitelor sau al taxelor, dup caz, dac obligaia calculrii impozitului sau taxei revine pltitorului; d) Semnturile autorizate i stampila, dac este cazul. Declaraiile de impozite i taxe se depun la unitatea subordonat Ministerului Finanelor, n a crei raz teritorial pltitorul i are sediul sau domiciliul, dup caz, sau unde este luat n eviden fiscal, deci la organul fiscal competent sau la serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz.

Coninutul economic al impozitelor

Impozitul a aprut odat cu primele forme de organizare statal i a evoluat n strns legtura cu funciile i sarcinile statului. O form special a impozitului denumit zeciuial sau dijm (decima pars) este menionat n Vechiul Testament . Unii autori au definit impozitul ca un vrsmnt obligatoriu efectuat fr contraprestaie n profitul administraiei publice.15 Gaston Jze a apreciat c: Impozitul este o prestaie pecuniar impus particularilor pe cale autoritar cu titlu definitiv i fr contrapartid n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Impozitul este considerat un procedeu de repartiie a cheltuielilor bugetare ntre persoane dup capacitatea lor contributiv. La aceast definiie a impozitului se deosebesc urmtoarele trsturi: impozitul reflect cheltuielile publice care se repartizeaz pe baza resurselor repartiia sumelor se realizeaz pe baza capacitii contributive; sumele se repartizeaz prin buget care presupune o autorizare prestabilit.

financiare stabilite de autoritatea unui stat; -

Sintetiznd, impozitul exprim contribuia bneasc obligatorie n form bneasc a persoanelor fizice i juridice stabilit prin lege la bugetul, cu titlu definitiv sau nerambursabil i fr echivalen direct i imediat n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Din aceast definiie rezult trsturile principale ale impozitului, i anume16: n primul rnd, impozitul reflect contribuia obligatorie n form bneasc a

persoanelor fizice i juridice la bugetul de stat i bugetele locale; Impozitul se stabilete prin norme juridice de ctre puterea legislativ. n spiritul acestei trsturi rezult c nu se pot percepe cu orice titlu contribuii directe sau indirecte dac nu sunt reglementate norme juridice. Impozitele se individualizeaz prin obligativitatea aezat la baza stabilirii i virrii lor la buget.

15 16

AnnVall, Ecomonie des systems fiscaux compare, Presses Universitaires de France, Paris, 1994, pag. 22 Gheorghe M. Voinea, Gabriel Stefura, Angela Boariu, MirceaSoroceanu, Impozite, taxesicontributii, Editura Junimea, Iasi, 2002, pag. 10

Impozitul reprezint o plat care se face ctre stat, cu titlu definitiv sau nerambursabil. Resursele financiare prelevate la dispoziia statului sub forma impozitelor sunt destinate acoperirii cheltuielilor publice i nu se restituie pltitorilor. Impozitele constituie componentele importante ale vieii economice prin intermediul crora se acumuleaza resurse financiare la dispoziia statului, reprezentnd de fapt fundamentul i motivaia pe care este constituit fiscalitatea. Impozitele i taxele i orice venituri ale bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor sociale de stat se stabilesc prin lege. Impozitele i taxele locale se stabilesc de consiliile locale sau judeene, n limitele i condiiile legii. Instituirea impozitelor i a celorlalte venituri bugetare este un drept exclusiv al statului, exercitat de organele puterii centrale prin Parlament, i n unele cazuri, de ctre Guvern.

Formele principale ale impozitelor n practica financiar se ntlnete o diversitate de impozite care se deosebesc nu numai ca form, ci i n ceea ce privete coninutul lor. Pentru a sesiza mai uor efectele diferitelor categorii de impozite pe plan economic, financiar, social i politic, este necesar gruparea acestora pe baza unor criterii tiinifice. Dup trsturilede fond i de form, impozitele mbrac urmtoarele forme17: - impozite directe; - impozite indirecte. Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit prevzute n lege. Ele se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite. n cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozitului sunt, n intenia legiuitorului, una i aceeai persoan, dei, practic, uneori acestea nu coincid. Principala dinstincie dintre impozitele directe i cele indirecte o reprezint criteriul incidenei.18Dac unele impozite sunt suportate de cei care le platesc, altele nu cad n sarcina
17

IulianVcrel, Finantepublice. Teorieipractic, Edituratiinific, 2002, pag 65

celor ce le platesc, dect ntr-un mod intermediar.Incidena impozitelor este un fenomen complex, influenat de date structurale i situaii conjuncturale care nu se pot servi unei clasificri riguroase. O alta diferen: impozitele directe vizeaz situaiile stabilite sau rennoibile periodic i astfel este posibil alctuirea unei liste a contribuabililor, a unui document cu titlu executoriu, care va putea fi trimis celui ce se ocupa cu perceperea de impozite. n cazul impozitelor indirecte operaiile sunt cvasiconcomitente de exemplu n cazul impozitului pe buturi, impozitul este pltit n principiu, pe msura vnzrii Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i prestri de servicii (transport, spectacole) ceea ce nseamn c ele vizeaz cheltuielile.Calitatea de subiect al impozitului de ast dat i se atribuie altei persoane fizice sau juridice, alta dect suportatorul. Repartizarea impozitelor indirecte pe subiect impozabil are loc nu pe baza veniturilor realizate, ci n funcie de consumul personal al fiecrui membru al societii.S-a constatat c impozitele indirecte au un pronunat caracter regresiv i c persoanele cu venituri mici i mijlocii suport de fapt greul acestor impozite (cu ct o persoan obine venituri mai mici, este mai srac, cu att suport un impozit indirect relativ mai mare deoarece fiecare persoan are nevoie aproximativ de aceleeai produse). Caracterul inechitabil al impozitelor indirecte rezult i din faptul c ele nu prevd un minimde venit impozabil, nu cuprind nlesniri pentru cei care au copii sau alte persoane n ntreinere (n urma acestui caz impozitul indirect suportat este mai mare, deoarece au nevoie de mai multe produse). Economitii au subliniat faptul c impozitele indirecte avantajeaz pe cei cu venituri mari care pentru existenta lor nu cheltuiesc ntregul venit i realizeaz economii ce nu sunt impozabile. n concluzie, se poate spune c aceste impozite afecteaz bunurile de consum necesare populatiei, diminund veniturile celor saraci si avantajndu-i pe cei bogai. Impozitele indirecte se vireaza la bugetul statului, de ctre industriai, comerciani, ns sunt suportate de ctre consumatori, fiind cuprinse n preul mrfurilor i serviciilor.

18

Narcisa Roxana Moteanu; Fiscalitate impoziteitaxe studiu de caz; EdituraUniversitar; Bucureti; 2008; pag. 230

Att impozitele directe ct i cele indirecte duc la o scdere a nivelului de trai al cetenilor astfel impozitele directe au ca efect scderea veniturilor nominale ale populaiei, iar cele indirecte micoreaz veniturile reale, reducnd puterea de cumparare a cetenilor. Impozitele directe sunt cunoscute de ctre pltitori,n timp ce impozitele indirecte sunt ascunse n preuri. Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i al prestrii unor servicii (transport, spectacole, activiti hoteliere etc.), al importului, ori exportului ceea ce nseamn c ele vizeaz cheltuielile, respectiv cheltuirea unor venituri. n cazul impozitelor indirecte chiar prin lege se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora. Dup forma pe care o mbrac, impozitele indirecte pot fi grupate n: - taxe de consumaie; - venituri de la monopolurile fiscale; - taxe vamale; - taxe de timbru i de nregistrare. Dac avem n vedere obiectul impunerii, atunci impozitele mbrac urmtoarele forme: - impozit pe venit; - impozit pe avere; - impozit pe consum (pe cheltuieli). Impozitele mai pot fi grupate i dup instituia care le administreaz. Din acest punct de vedere, n statele cu structur federal, se disting impozitele federale, impozite ale statelor, proviinciilor sau regiunilor membrelor ale federaiei i impozite locale, iar n statele de tip unitar se ntlnesc impozite ale administraiei centrale de stat i impozite ale organelor administraiei de stat locale.

Studiu de caz

Serviciul Public de Salubritate Craiova presteaz servicii numai n raza teritorial a acestui ora, servicii care const n ridicarea gunoaielor de la diferite persoane fizice, transportul i depozitarea acestora la Rampa de gunoi a acestui ora. n condiiile n care: (1) locul de pornire i de sosire al transportului gunoaielor sunt numai n aceeai pestatorul SP Salubritate i beneficiarul efectiv S.C. F.F. se afl n aceeai gunoaiele respective nu prsesc niciodat teritoriul oraului Craiova, n aceeai localitate Craiova se desfoar ntreaga operaiune de prestare a

localitate Craiova, (2)

localitate Craiova, (3) (4)

serviciului, care const n ridicarea gunoaielor de SP Salubritate de la S.C. F.F., transportul (pe o distan de circa 12 km.) i depozitarea acestora la Rampa de gunoia acestui ora, operaiunea n discuie este ncadrat, conform unor puncte de vedere (inclusive ale unor organe fiscale), n prestri de servicii intracomunitare, i aceasta numai i numai ca urmare a faptului c ntre prestatorul SP Salubritate i beneficiarul respectiv S.C.F.F. s-a interpus, n scop evazionist, o sovietate comercial, respectiv S.C.A.T., cu sediul declarat n Germania, n oraul Koln, fapt pentru care aceast operaiune nu este supus n Romnia la plata T.V.A., ci n Germania. Conform unor puncte de vedere (inclusive ale unor organe fiscale), n condiiile n care ptrin alineatul (2) al art. 133 din Codul fiscal se prevede c locul de prestare a serviciilor este locul unde i are sediul persoana care primete serviciile, iar din documente (factur i contract) rezult c locul unde i are sediul pesoana care primete serviciile este Germania, n aceste condiii sunt ntrunite condiiile legate pentru ncadrarea operaiunii de transport a gunoaielor ca o prestare de servicii intracomunitar, fapt pentru care nu este supus la plata T.V.A. n Romnia, ci n Germania, n acest exemplu,adic n ara n care i are sediul persoana care primete serviciile.

Deci, printr-o simpl inginerie fiscal, constnd n interpunerea, numai i numai n scop evazionist, ntre prestatorul SP Salubritate i beneficiarul efectiv S.C. F.F, a unei sociti comerciale S.C. A.T. din Germania, i nscrierea n facturi, la beneficiar, a adresei/sediului acesteia din Germania, se consider, conform unor puncte de vedere (inclusiv ale unor organe fiscale), c locului de prestare a serviciilor este n Germania, fapt pentru care nu n Romniei i se datoreaz T.V.A.-ul aferent acestui serviciu, ci Germaniei. Printr-o asemenea inginerie fiscal, pe cale de generalizare, se evit plata taxei pe valoare adugat n Romnia, pentru un numr foarte mare de prestri de servicii i de livrri de bunuri, pe motiv de efectuare a unor intracomunitare, i aceasta n condiii n care: (1) locul de pornire i locul de sosire al transportului gunoaielor sunt n aceeai prestatorul SP Salubritate i beneficiarul efectiv S.C. F.F. se afl n aceeai n aceiai localitate Craiova se desfoar ntreaga operaiune de prestare a prestri de servicii i/sau livrri de bunuri

localitate Craiova, (2)

localitate Craiova, (3) serviciului, care const n ridicarea gunoaielor de SP Salubritate de la S.C. F.F., transportul ( pe o distan de circa 12 km) i depozitarea acestora la Rampa de gunoi a acestui ora. Conform punctelor de vedere (inclusive ale unor organe fiscale) care susin aceast soluie se aplic i n stabilirea locului de taxare, adic a locului efecturii operatiunlor de taxare, i pentru alte operaiuni similar, pentru exporturi, pentru livrri intracomunitare i pentru transportul internaional i intracomunitar, adic pentru toate operaiunile scutite de plata T.V.A. prevzute la art. 143 din Codul Fiscal. Din cele de mai sus se deduce cu uurin c, conform acestor puncte de vedere inclusive ale unor organe fiscale) stabilirea locului de prestare a serviciilor este decisiv, n frecvente cazuri pentru prevenirea pierderii de venituri fiscale de ctre ara noastr, din T.V.A., din operaiuni intracomunitare, i pentru combaterea evaziunii fiscale i fraudei. n acest material, stabilurea locului de prestare a serviciilor si, pe cale de consecint, a locului de taxare a serviciilor, adic a locului n care se supun la plata T.V.A. serviciile, numit i locul efecturii operaiunilor taxabile, s-a fcut pe baza urmtoarelor Directive ale Consiliului Uniunii Europene: 1. Directiva 2006/112/CE din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoare adugat, publicat n Ediia special a Jurnalului Oficial, cap. 9,vol. 3.

2.

Directiva 2008/8/CE din 12 februarie 2008 de modificare a Directivei 2006/112/CE n ceea ce privete locul de prestare a serviciilor, publicat n Jurnalul Oficial din 20 februarie 2008.

Noi considerm c decisiv n stabilirea regimului fiscal al unei livrri de bunuri ca fiind sau nu livrare intracomunitar l constituie urmtorul criteriu: dac bunurile au fost sau nu expediate sau transportate efectiv dintr-un stat menbru n alt stat membru. Concluzia: att din prevederile art. 128 alin.(9) din Codul fiscal, ct i din cele ale art. 20 din Directiva 2006/112/CE rezult prcis i la modul imperative c atta timp ct bunurile nu au fost expediate i transportate efectiv, pe baz de documente legale, dintr-un stat membru n alt stat membru, nu se poate vorbi, n nici o condiie i sub nici o form, de o livrare intracomunitar