1.5.

Delimitarea conceptuala a auditului financiar de auditul intern si controlul intern Cele 3 concepte au in comun elem caracteristice oricarei act de verif, respectiv: - colectarea probelor adecvate, juste si suficiente necesare pt exp unei opinii sau pt formularea unor recomandari; - eval concordantelor sau a neconcordantelor dintre dif tipuri de probe colectate si criteriile prestab fata de care se evalueaza concordanta sau neconcordanta; - stab abaterilor fata de criteriile prestabilite si comunicarea lor celor ce au solicitat verif; Rel dintre cele 3 concepte pot fi sintetizate astfel: atat auditul fin cat si auditul intern aloca o parte semnificativa din act evaluarii sist propriu de ctrl intern de la niv e. auditate.Ca atare, existenta, modul de org si exercitare a ctrl intern infl opinia exprimata de auditorul intern sau extern intr-o masura mai mare sau mai mica. Ctrl intern al unei e. se refera la totalitatea dispozitivelor, procedurilor si metodelor prin care responsabilii unei e. controleaza act de care raspund.La realizarea ctrl intern participa toti angajatii e. prin sarcinile specifice consemnate in fisa postului. Ctrl intern dat caracterului sau sistematic si autocuprinzator, raspunde nevoilor de informare ale managerilor, membrilor Consiliului de Administratie si al Comitetului de Directie, precum si ale celorlalte pers care detin fct de conducere si de executie, favorizand dialogul dintre acestea, asigurand transparenta si democratia. Act de ctrl sunt formate din politici si proceduri care ajuta la asig indepl directivelor conducerii.Ctrl intern are ca ob generale realizarea, la un niv coresp de calitate, a atributiilor unitatii, stabilite in concordanta cu propria lor misiune, in cond de regularitate, eficacitate, economicitate si eficienta, protejarea impotriva pierderilor dat erorii, risipei, abuzului sau fraudei, respectarea legii, a reglementarilor si deciziilor conducerii, dezv si intretinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualizare si difuzare a datelor si inf fin si de conducere, precum si a unor sisteme si proceduri de informare publica adecvata prin rapoarte periodice. Pe baza inf furnizate de ctrl intern, conducerea are pos sa-si fundamenteze mai judicious deciziile manageriale referitoare la prg de act, la org si coord str e., la delimitarea responsabilitatilor pe compartimente. Conducatorul unitatii trebuie sa asig elaborarea, aprobarea, aplicarea si perfectionarea str organizatorice, reglementarilor metodologice, procedurilor si criteriilor de eval la toate nivelele. Elem care stau la baza sist de ctrl intern sunt: competenta si integritatea personalului, definirea cat mai precisa a sarcinilor pt fiecare salariat, delimitarea cat mai clara a comp si responsabilitatilor intre salariati, elab unor manuale de proceduri care sa reglementeze in mod riguros instructiunile de lucru pt fiecare gen de act si in mod deosebit cele legate de producerea, circulatia, prelucrarea si arhivarea inf. Sist de ctrl intern are urm comp: 1. Ctrl ierarhic administrativ, se bazeaza pe ctrl act desf in cadrul str aflate in subordine, ctrl asupra salariatilor.Ctrl act desf in cadrul str aflate in subordine permite conducatorului sa se asigure ca act aflate in responsabilitatea lui se desf cf parametrilor, standardelor si procedurilor prestabilite, deciziile stabilite au fost corect intelese de catre personalul din subordine si sa decida in cunostinta de cauza asupra corectarii eventualelor erori, abateri sau disfunctionalitati constatate, sa monitorizeze modul de implementare a deciziilor, sa se asigure ca inf cuprinse in doc justificative sau in situatiile si raportarile pe care le primeste, le avizeaza, le aproba sau le transmite altor structuri din cadrul entitatii sau din afara acestora sunt reale, corecte si complete.

Ctrl asupra salariatilor are in vedere politica de angajare, testarea periodica a cunostintelor profesionale, reglementarea accesului la bunurile unitatii, la sist de prelucrare a datelor precum si la unele inf cu caracter confidential, procedurile de aprobare si verif a unor op si doc, sist de monitorizare a respectarii procedurilor interne a obligatiilor de serviciu si a dispozitiilor conducerii, urmarirea realizarii performantelor prof ale subordonatilor, de realizare a indicatorilor prestabiliti. Managerii trebuie sa ia masuri necesare in vederea asigurarii fiecarui post sau functie cu personal competent, aceste masuri vizand selectarea, stimularea si pregatirea prof continua a personalului.n acelasi timp, managerii trebuie sa intreprinda actiuni menite sa reduca tentatiile de implicare a angajatilor in fapte ilicite si imorale. 2. Verificarea interna a operatiilor duce la cresterea eficientei ctrl prin eliminarea sist birocratice care pres existenta unor str specializate de ctrl fin intern si inlocuirea acestora cu un sist complex ce are la baza transferul responsabilitatilor de verif asupra salariatilor si a conducatorilor de compartimente. Prin realizarea acestui sistem se urmaresc doua tipuri de ctrl: ctrl de detectare si ctrl de prevenire. Ctrl de detectare se ef asupra unui grup de op de aceeasi natura in scopul eliminarii unor posibile anomalii si constau in confruntari si comparatii, ca de ex: intre balantele analitice si cea sintetica, intre sit scriptica si cea faptica. Ctrl de prevenire sunt realizate de regula in timpul derularii operatiilor, inaintea inreg acestora in ctb sub forma ctrl preventive si a ctrl concomitente. 3. Autocontrolul salariatilor se realizeaza prin verif propriilor op, prin controale reciproce bazate pe separarea fct incompatibile. 4. Ctrl ctb intern este realizat prin: exhaustivitatea inreg, respectiv inreg fara omisiuni a op ec si fin din unitate, realitatea op prin ctrl fizice periodice si prin confirmari de la terti, exactitatea inreg prin ctrl globale si ctrl aritmetice. Ctb repr cel mai eficient si mai complex instrument de ctrl intern existent in unitate. 5. Ctrl fin preventiv este o forma a ctrl fin propriu, org de conducatorul unitatii si exercitata de catre pers imputernicite, prin care se urmareste oprirea inainte de ef tuturor operatiilor nelegale, precum si a acelora care nu sunt necesare, oportune sau economicoase, fie in faza de angajare, fie in faza de plata, respectiv de incasare. Aceasta forma de ctrl se exercita cu ocazia autorizarii sau aprobarii tranz si a altor op. Sistemul propriu de ctrl este obiect al auditului intern. Auditul intern ajuta e. sa isi atinga ob evaluand, printr-o abordare sistemica si metodica, procesele sale de mg a riscurilor, de ctrl si de guvernare a intrep, si facand propuneri pt consolidarea eficientei. Practic, auditul intern se org in mod indep, in str e. auditate, sub forma unui compartiment specializat, constituit din pers cu pregatire de specialitate, care nu sunt implicate in vreun fel in indepl act care le auditeaza. Auditul intern identifica posibilele riscuri ce pot plana asupra e. auditate si verifica modul de funct al sist propriu de ctrl intern al e., existenta, cunoasterea si respectarea procedurilor de lucru pt act auditate. Se realizeaza prin compartimente distincte care fac parte din str si sist de ctrl intern al acelei e., el poate fi realizat si de firme specializate de audit. Conducatorii de act si alti functionari ai e. fac numeroase declaratii si informari catre conducerea generala. Directorii executivi fac informari catre Consiliul de Administratie. Auditul intern are, printre altele, obligatia sa verifice corectitudinea acestor inf. Aria de aplicabilitate si ob auditului intern variaza considerabil, in fct de dim si str e., precum si de cerintele conducerii acesteia. In general, auditul intern prezinta urm ob:

1. verif conformitatii act din e. ec auditata cu politicile, prg si mg acestuia, in conformitate cu prevederile legale; 2. eval gradului de adecvare si aplicare a ctrl fin si nefin dispuse si ef de catre conducerea e. in scopul cresterii eficientei act e. ec; 3. eval gradului de adecvare a datelor/inf fin si nefin destinate conducerii pt cunoasterea realitatii din e. ec; 4. protejarea elem patr bilantiere si extrabilantiere si identificarea metodelor de prevenire a fraudelor si pierderilor de orice fel; De asemenea si auditul fin eval modul de funct al ctrl inten alaturi de modul de funct al sist ctb si informatic ca una dintre etapele exercitarii misiunii de audit fin. Auditul fin se bazeaza intr-o anumita masura si pe constatarile auditului intern in cazul in care acesta exista la nivelul e. Conducerea e. si cei insarcinati cu guvernanta fac si ei numeroase informari si afirmatii catre utilizatorii externi, prin intermediul sit fin, a declaratiilor fiscale, a prospectelor de emisiune, a cererilor de credite etc. Aceste declaratii nu sunt sustinute de probe, motiv pt care ele sunt denumite asertiuni. Auditul intern are sarcina sa verifice corectitudinea acestor declaratii si inf destinate tertilor. Fct de audit intern este parte componenta a entitatii. Indiferent de gradul de autonomie si de obiectivitatea auditului intern, acesta nu poate sa atinga acelasi grad de independenta ca cel solicitat auditorului extern at cand exp o opinie asupra sit fin. Auditorul extern trebuie sa ia in considerare act specifice auditului intern si efectele acestora deoarece auditorul extern are responsabilitatea exclusiv pt opinia de audit exp si pt det naturii, duratei si gradului de cuprindere a procedurilor de audit extern. ntre auditul intern si auditul extern exista o complementaritate care este reglementata de standardele prof ale celor 2 categ de auditori. Auditul intern este un complement al auditului extern, deoarece acolo unde exista fct de audit intern, auditorul extern are o mai mare incredere in calitatea inf ctb prezentate. Auditorul extern se poate folosi de unele lucrari ale auditului intern pt a-si formula opinia sau pt a-si sustine demonstratia. Auditul extern este un complement pt auditul intern, avand in vedere ca, acolo unde exista un audit extern, avem un ctrl mai bun. Auditorul intern poate sa beneficieze de pe urma unor lucrari ale auditului extern pt a-si formula recomandarile si a-si sustine concl.