Diploma - WWW - Tocilar

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Studiu privind dinamica si structura stocurilor contabile
INTRODUCERE Tema studiat n cadrul acestui proiect de diplom se numete: Contabilitatea i analiza stocurilor (cu referire la o anumit categorie de stocuri: materii prime, materiale, obiecte de inventar, produse, mrfuri, ambalaje). Lucrarea s-a efectuat n vederea absolvirii Facultii de tiine Economice, specializarea Contabilitate i Informatic de Gestiune, din cadrul Universitii George Bariiu, Braov. Studiul de fa a fost efectuat n cadrul S.C. DECEAN S.R.L. Miercurea Ciuc, avnd ca obiectiv urmtoarele: - cunoaterea modalitii de calcul, contabilizarea i analiza stocurilor; - identificarea i definirea unor soluii i ci de perfecionare privind contabilitatea i analiza stocurilor; - folosirea constatrilor, soluiilor propuse n lucrare de ctre conducerea unitii S.C. DECEAN S.R.L. n vederea mbuntirii activitii sale. Alegerea societii S.C. DECEAN S.R.L. M-Ciuc, ca suport informaional se datoreaz faptului c mi-a facilitat accesul la date, mi-a furnizat toate informaiile teoretice cu privire la constituirea societii i modul de organizare al acesteia, precum i interesului acordat att de conducerea unitii, ct i de personalul angajat, n vederea realizrii unei lucrri ct mai complexe. De asemenea un rol important l-a avut i faptul c n anii precedeni, tot n cadrul acestei uniti am efectuat i perioada de practic. Lucrarea are n structura sa nou capitole. Primul capitol intitulat Reglementri juridice privind organizarea contabilitii stocurilor ne ofer informaii teoretice referitoare la structura stocurilor, la modalitatea de evaluare, la formele de evaluare existente, la metodele de organizare a contabilitii stocurilor. Importante sunt i informaiile privind constituirea provizioanelor precum i efectele pe care le genereaz inflaia asupra situaiei financiare a societii.
Cel de-al doilea capitol intitulat Standardul internaional de contabilitate IAS 2 ne ofer informaii referitoare la obiectul, aria de aplicabilitate, costul stocurilor i procedee de determinare a costului stocurilor aplicnd tratamentul contabil corespunztor. Al treilea capitol al lucrrii ne furnizeaz informaii foarte importante cu privire la istoricul societii, la obiectul de activitate, la principala form de contabilitate utilizat de unitate, la documentele justificative care sunt utilizate de ctre societate. Al patrulea capitol, pune n eviden documentele utilizate n contabilizarea stocurilor precum i circuitul acestora n cadrul ntreprinderii. Capitolul cinci al lucrrii ne prezint modalitile de nregistrare a stocurilor de materii prime i materiale, a obiectelor de inventar att la intrarea ct i la ieirea din patrimoniu, precum i funcionalitatea conturilor utilizate. Acest capitol prezint, de fapt, modalitile concrete de aplicare a fundamentrilor teoretice prezentate n capitolul precedent, n cadrul S.C. DECEAN S.R.L. Aici se evideniaz faptul c S.C. DECEAN S.R.L. utilizeaz ca principal metod contabil, metoda inventarului permanent, iar nregistrrile contabile se efectueaz la costul de achiziie inclusiv T.V.A.-ul Capitolul ase cuprinde studiul de caz privind organizarea contabilitii stocurilor efectuat n cadrul S.C. DECEAN S.R.L. n perioada n care am efectuat practica i am avut acces la documentele necesare. Capitolul apte evideniaz modalitatea de calcul a ratelor de structur a activului ct i a pasivului, corelaia fond de rulment-necesar, fond de rulment-trezoreria net, analiza lichiditii i solvabilitii. n capitolul opt se efectueaz o analiz amnunit a situaiei soldurilor intermediare de gestiune, ct i a capacitii de autofinanare. Tot n cadrul acestui capitol se evideniaz i modul de calcul al stocurilor active, al stocurilor de siguran, precum i eficiena utilizrii stocurilor. Ultimul capitol cuprinde un program informatic pentru gestiunea stocurilor, program ce este adesea utilizat n cadrul societii S.C. DECEAN S.R.L. n ncheierea acestei lucrri am prezentat cteva concluzii i propuneri cu privire la studiul efectuat.
CAPITOLUL I. REGLEMENTRI JURIDICE PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITII STOCURILOR
1.1. DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND STOCURILE Regulamentul privind aplicarea Legii Contabilitii definete stocurile ca fiind ansamblul de bunuri i servicii care intervin n cadrul ciclului de exploatare, fie pentru a fi vndute n aceeai stare sau la terminarea procesului de producie, fie pentru a fi consumate cu ocazia primei utilizri. n principiu, stocurile sunt clasificate n bilan conform naturii i destinaiei lor sau a ordinii cronologice n care apar, n cadrul ciclului de exploatare. O bun gestiune a stocurilor solicit ca: natura bunurilor s fie indicat cu precizie; intrarea n stoc s fie nregistrat n momentul transferului de proprietate; evaluarea intrrilor i ieirilor de bunuri n i din stoc s fie definit cu exactitate i s rmn invariabil. n modelul bilanier din ara noastr, stocurile sunt clasificate i delimitate n funcie de patru criterii: fizic, destinaia, faza ciclului de exploatare i locul de creare a gestiunilor. Corespunztor acestor criterii sunt individualizate urmtoarele structuri: a) materiile prime care particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se n componena lor integral sau parial, n starea iniial sau transformat. b) materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare, combustibilii, materialele pentru ambalat, piesele de schimb, seminele i materialele de plantat, furajele i alte materiale consumabile care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul rezultat. c) produsele sub forma semifabricatelor (produse n curs de fabricaie), produselor finite (produse care au parcurs ntregul proces de fabricaie) i produsele reziduale (rebuturi, materiale recuperabile, deeuri). d) animalele care au ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte, animale de ngrat, psrile i coloniile de albine. e) producia n curs de execuie reprezint materii prime care nu au trecut prin toate fazele de fabricaie, produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie sau neterminate. f) mrfurile, respectiv bunurile pe care ntreprinderea le cumpr n vederea vnzrii. g) ambalajele (cu excepia ambalajelor de natura obiectelor de inventar i mijloacelor fixe) de transport refolosibile care nsoesc bunurile n procesul circulaiei lor (recuperabile, facturate, consemnate distinct care circul prin restituire sau incluse n preul mrfii i care pot fi valorificate sau nu dup utilizare).
n contabilitatea din ara noastr, n sfera stocurilor sunt incluse i obiectele de inventar i baracamentele. Obiectele de inventar sunt bunuri cu o valoare mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu durata mai mic de un an, indiferent de valoarea lor precum i bunurile asimilate acestora (echipamente de protecie, echipamente de lucru, mbrcmintea special, sculele, instrumentele, mecanismele, dispozitivele, etc.). Obiectele de inventar n folosin se evideniaz distinct n structurile analitice de conturi. Baracamentele i amenajrile provizorii sunt bunurile achiziionate de unitile patrimoniale pentru executarea lucrrilor i prestaiilor de construcii (barci, podele) din care, prin demontare sau demolare, se recupereaz materiale. n raport de locul de creare a gestiunilor, structurile de stocuri prezentate se grupeaz n: stocuri aflate n depozitele ntreprinderii stocuri n curs de aprovizionare sau sosite i nerecepionate stocuri sosite fr factur stocuri livrate, dar nefacturate stocuri facturate, dar nelivrate stocuri aflate la teri Corespunztor criteriilor de clasificare prezentate sunt individualizate dou structuri informaionale de baz: - structura financiar standardizat - structura intern sau de gestiune Structura financiar standardizat este proprie gestiunii i contabilitii financiare a ntreprinderii i opereaz cu dou criterii: destinaia i faza ciclului de exploatare. Interesul informaional este cel al finanrii pe termen scurt, calculrii i analizei mecanismului fondului de rulment, bugetare a activitii de exploatare i gestionarea activitii de trezorerie. Structura intern sau de gestiune, necesar, dar nestandardizat, este opozabil contabilitii interne de gestiune. Ea opereaz cu celelalte dou criterii: fizic i locul de creare a gestiunilor i se delimiteaz prin conturile analitice de stocuri corespunztoare sortimentelor i gestiunilor (depozite create ca entiti gestionare repartizate n rspunderea unor persoane fizice).
Modelul de contabilitate a stocurilor, n Romnia, adoptat n cadrul reformei, este conceput n condiiile n care ambele structuri informaionale sunt realizate prin contabilitatea financiar. Soluia realizrii evidenei analitice a stocurilor prin contabilitatea financiar este discutabil. n cele mai multa ri care au adoptat modelul continental al contabilitii, evidena analitic a stocurilor pe sortimente i gestiuni se realizeaz prin contabilitatea intern de gestiune. Metodele de evaluare a stocurilor au implicaii financiare, ele antreneaz efecte, att asupra rentabilitii, ct i asupra fiscalitii. n msura n care nu exist i nu funcioneaz un sistem de control de gestiune asupra stocurilor, problema evidenei analitice a stocurilor pe sortimente i gestiune poate fi rezolvat prin contabilitatea financiar. 1.2. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR Coninutul i funcia contabil a conturilor de stocuri se difereniaz n raport de metoda inventarului permanent sau intermitent, folosit pentru evidenierea micrii stocurilor. Astfel, n cazul folosirii metodei inventarului permanent conturile de stocuri i comenzi n curs de execuie se debiteaz cu conturile de valori materiale i se crediteaz cu ieirile de valori materiale. n cazul utilizrii metodei inventarului intermitent, conturile nregistreaz numai stocurile de valori materiale i producie n curs de execuie. Astfel, la nchiderea exerciiului financiar, n debitul conturilor se nregistreaz stocurile de la sfritul perioadei, determinate prin inventariere, iar la deschiderea exerciiului, n credit, stocurile de la nceputul perioadei preluate n categoria cheltuielilor, pentru perioada urmtoare de gestiune, n cazul materialelor i mrfurilor, i ca venituri, n cazul produselor i produciei n curs de fabricaie. Rulajul intrrilor i ieirilor se nregistreaz direct prin debitul, respectiv creditul conturilor de cheltuieli n cazul materialelor i mrfurilor i de venituri, n cazul produselor, lucrrilor i serviciilor. O variant a metodei inventarului intermitent este i cea a debitrii i creditrii conturilor numai cu variaia - creterea i micorarea - stocurilor la sfritul perioadei de gestiune. Creterea-micorarea stocurilor de materiale i mrfuri genereaz o creteremicorare de cheltuieli, iar creterea-micorarea de producie neterminat, semifabricate i produse finite determin o cretere-micorare de venituri.
n cazul n care evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor se face la preuri prestabilite (standard), conturilor de stocuri li se asociaz conturi distincte care nregistreaz diferenele de pre fa de costul de achiziie sau costul de producie. n debitul conturilor de diferene, de regul, se nregistreaz diferenele aferente bunurilor intrate n gestiunea ntreprinderii, iar n creditul lor, diferenele corespunztoare stocurilor ieite. Soldul conturilor reprezint diferenele de pre aferente bunurilor economice existente n stoc n gestiunea ntreprinderii. O asemenea modalitate de funcionare impune nregistrarea n rou a diferenelor, dac preurile prestabilite sunt mai mari dect costul de achiziie sau de producie, dup caz i n negru n situaia invers. Dac nu se accept mecanismul de nregistrare rou-negru, conturile de diferene nregistreaz n debit diferenele n plus (costul de achiziie sau de producie este mai mare dect preul prestabilit) aferente stocurilor intrate n gestiune i diferenele de pre n minus (costul de achiziie sau de producie este mai mic dect cel prestabilit) aferente stocurilor ieite din gestiune. n creditul conturilor se reflect diferenele de pre n minus aferente stocurilor intrate n gestiune i diferenele n plus corespunztoare stocurilor ieite din gestiune. De asemenea, n cadrul clasei s-a creat o grup distinct de conturi: 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie. Cu ajutorul acestor conturi se ine evidena ajustrilor pentru deprecierea stocurilor. Sunt conturi de pasiv, n creditul lor se nregistreaz valoarea ajustrilor pentru depreciere, constituite pe seama cheltuielilor, n debitul acelorai conturi se reflect valoarea ajustrilor reluate prin diminuare sau anulare. Soldul creditor al acestor conturi reprezint valoarea ajustrilor lor constituite prin prelevarea din rezultate. 1.3. EVALUAREA STOCURILOR POTRIVIT ACTUALELOR PREVEDERI ALE LEGII CONTABILITII 1.3.1. Noiuni i principii ale evalurii Evaluarea const n cuantificarea i exprimarea prin bani, a mrimii elementelor patrimoniale i a operaiilor privind micarea acestor elemente. Componentele evalurii sunt: - obiectul evalurii l constituie structurile proprii, n cazul nostru, stocurile, precum i operaiile economice i financiare privind circuitul acestora;
- etalonul monetar reprezint unitatea de calcul care permite msurarea i compararea valorilor economice. Banul este unitatea de valoare, o unitate de msur instabil, reprezint o valoare a crei mrime, exprimat prin puterea de cumprare, poate crete sau se poate micora; - compararea exprimat prin pre, care realizeaz legtura ntre obiectul evaluat i banul, n calitatea sa de unitate de msur a valorii; prin mijlocirea banului, valoarea elementelor patrimoniale se exprim ca pre. n teoria i practica de contabilitate, dou criterii stau la baza evalurii stocurilor: - valoarea de utilitate - timpul Primul criteriu consider c valoarea trebuie s reprezinte costul sau sacrificiul consimit la un moment dat, pentru a aduce bunul respectiv n patrimoniu. Cel de-al doilea criteriu vizeaz momentul plasrii evalurii n trecut, n prezent sau n viitor. Pornind de la aceste dou criterii s-au stabilit urmtoarele principii ale evalurii: 1) Principiul stabilitii monetare 2) Principiul costului istoric 3) Principiul prudenei 1) Principiul stabilitii monetare n contabilitate, etalonul monetar, ales ca unitate de msur a situaiei patrimoniului i a rezultatelor, are un caracter instabil determinat de variaia puterii de cumprare a monedei i a preurilor. Pentru a depi i aceast limit, unitatea de msur contabil este considerat constant. Stabilirea unitii de msur e discutabil n condiiile inflaiei persistente. Cantitatea de moned (n lei), necesar evalurii unui bun, crete prin inflaie, nu din cauza modificrii relative a bunului n raport cu altele, ci din cauza schimbrii semnificaiei etalonului. 2) Principiul costului istoric Acest principiu const n evaluarea elementelor patrimoniale la costul de origine sau de intrare, stabilit pe baza documentelor justificative. n mod concret costul istoric se identific, dup caz, cu: a) valoarea de utilitate pentru bunurile intrate prin aport n natur, obinute cu titlu gratuit sau de donaie. Ea se stabilete n funcie de preul pieei, utilitatea bunului pentru ntreprindere, starea i amplasarea sa.
b) valoarea de achiziie sau costul de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros. Costul de achiziie este format din: preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrare n gestiune a bunurilor respective. c) valoarea de producie sau costul de producie pentru bunurile produse n unitatea patrimonial. Costul de producie cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumabile, celelalte cheltuieli directe de producie precum i cota cheltuielilor indirecte de producie repartizate raional (proporional cu gradul de folosire a activitii) asupra bunului produs n unitatea patrimonial. 3) Principiul prudenei Discutat prin prisma evalurii, un asemenea principiu impune o estimare cu precauie sau rezonabil a elementelor patrimoniale astfel nct s se previn supraevaluarea activelor i veniturilor, respectiv subevaluarea pasivelor i cheltuielilor. Procednd astfel, se evit constituirea nejustificat de rezultate supradimensionare care la rndul lor genereaz o de capitalizare a ntreprinderii prin sarcinile fiscale mari i distribuirea de dividende fictive. Pentru a rspunde la principiul prudenei, n contabilitate se folosete tehnica amortizrilor i provizioanelor pentru deprecierea valorii activelor, provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli i provizioanelor reglementate. Totodat, aplicarea prudenei impune evitarea crerii de rezerve sau provizioane excesive. 1.3.2. Formele evalurii Problema evalurii, n contabilitate, se pune att n mod curent, pentru reflectarea operaiilor economice i financiare care au loc n cursul perioadelor de gestiune i care modific mrimea valoric a elementelor patrimoniale, ct i n mod periodic cu ocazia inventarierii elementelor patrimoniale i a elaborrii documentelor de sintez financiarcontabil. Evaluarea curent se aplic n contabilitate, n cursul perioadei de gestiune, pentru a exprima valoric modificrile determinate de operaiile economice i financiare asupra elementelor patrimoniale, att n cadrul circuitului patrimonial extern, ct i n cel intern. Evaluarea se localizeaz n cele dou momente principale ale micrii acestora: intrarea i ieirea din patrimoniu sau gestiune.
Evaluarea la intrare sau la prima nregistrare se bazeaz pe costul istoric, care n raport de natura elementelor patrimoniale i a operaiilor economico-financiare capt urmtoarele forme: - valoarea de utilitate pentru bunurile intrate prin aport n natur cu titlu gratuit sau prin donaii; - costul de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros; - costul de producie pentru bunurile produse n unitatea patrimonial; Pentru bunurile intrate, exprimate n moned strin, valoarea acestora este convertit n lei la cursul zilei cnd a avut loc operaia. Evaluarea la ieire sau la a doua nregistrare se face n principiu la valoarea lor de intrare sau valoarea contabil. Dac bunurile sunt de natura stocurilor, avnd valori de intrare diferite i nu exist posibilitatea de identificare a valorii lor de intrare, evaluarea la ieire se poate face pe baza: - metoda costului mediu ponderat (CMP) - metoda epuizrii loturilor : FIFO,LIFO, NIFO - metoda preului standard sau prestabilit Alegerea unei metode sau alteia este o problem a crei soluie este determinat de interese economice, financiare sau fiscale. Evaluarea periodic se realizeaz, de regul, la ncheierea exerciiului financiar. Ea se face odat cu inventarierea patrimoniului i ntocmirea bilanului contabil. n consecin, aceast evaluare se difereniaz la rndul su n: a) evaluarea de inventar b) evaluarea bilanier a) Evaluarea de inventar se face cu ocazia controlrii, prin inventar, cel puin o dat la 12 luni, a existenei i a valorii stocurilor. Ea se bazeaz pe valoarea actual numit i valoare de inventar. Valoarea de inventar, ca expresie a valorii actuale, este estimat n funcie de preul pieei, utilitatea bunului pentru economia ntreprinderii, starea i amplasarea bunurilor. De aceea, se apreciaz c n multe cazuri, valoarea de inventar este egal cu valoarea de ntrebuinare. n mod concret, pentru stabilirea valorii de inventar, se folosesc individual sau asociate urmtoarele metode:
metoda valorii de nlocuire; metoda valorii de realizare; metoda valorii actualizate; metoda valorii de ntreprindere; metoda valorii curente. Inventarierea este necesar n dou momente: - n cursul exerciiului, pentru controlul gestiunilor; - la nchiderea exerciiului, pentru stabilirea situaiei patrimoniale reale i n vederea evalurii stocurilor. Inventarierea de control poate avea loc o dat sau de mai multe ori n cursul anului, precum i n urmtoarele situaii: predarea-primirea gestiunii; constatarea plusurilor sau minusurilor n gestiune; la cererea organelor de control; n cazul comasrii unor uniti, a desfiinrii lor; n caz de for major (calamiti). Fazele inventarierii sunt: 1) pregtirea inventarierii, prin care se emite dispoziia de inventariere care se nmneaz comisiei. Ea conine gestiunea ce urmeaz a se inventaria, componena comisiei, obiectivul i perioada inventarierii; 2) desfurarea inventarierii, care presupune constatarea faptic a stocurilor prin msurare, cntrire i numrare. Stocurile stabilite se consemneaz n liste de inventar; 3) stabilirea i regularizarea diferenelor de inventar, faza n care plusurile se nregistreaz ca intrri de stocuri, iar minusurile sunt imputate gestionarului, dac acesta efectueaz o gestiune defectuoas, i se deconteaz asupra cheltuielilor, dac ele au rezultat independent de voina cuiva. La nchiderea exerciiului financiar, inventarierea este lucrarea preliminar prin care se stabilete situaia real a patrimoniului. b) Evaluarea bilanier are un caracter mai complex i st la baza nchiderii conturilor, stabilirii situaiei financiare a patrimoniului i calculrii rezultatelor. Este o lucrare contabil efectuat la nchiderea exerciiului financiar. Pentru evaluarea bilanier s-a adoptat valoarea net contabil (valoarea brut corectat cu amortizri sau provizioane). n acest scop se compar valoarea contabil cu valoarea de inventar i se reine cea mai mic, rezultnd astfel dou situaii: - valoarea de inventar este mai mare dect valoarea de intrare, caz n care stocurile au nregistrat o plusvaloare;
- valoarea de inventar este mai mic dect valoarea de intrare, caz n care stocurile au suferit o depreciere valoric, nregistrnd un minus de valoare. Se recomand constituirea unui provizion pentru depreciere. 1.3.3. Evaluarea stocurilor de materii prime, materiale consumabile i obiecte de inventar S.C. DECEAN S.R.L. se aprovizioneaz cu stocuri de materii prime i materiale consumabile att la intern ct i din import. Indiferent de modalitatea de aprovizionare, la intrarea n patrimoniu, stocurile se evalueaz astfel: - la costul de achiziie, pentru cele intrate cu titlu oneros. Acesta cuprinde preul de cumprare, inclusiv taxele de import, comisioanele vamale i celelalte taxe de cumprare, costurile de transport i de manipulare i alte costuri accesorii i de achiziie imputabile direct, cu excepia rabaturilor, remizelor i risturnelor. - la valoarea actual, denumit i valoare venal pentru stocurile intrate cu titlu gratuit (bunuri obinute ca donaie, aport n natur). Valoarea actual se stabilete pornind de la preul pieei pentru stocuri similare sau asemntoare, corectndu-se n funcie de starea i utilizarea stocurilor pentru ntreprindere.
1
Exemplu : privind determinarea costului de achiziie pentru materialele cumprate din
import. Se achiziioneaz materiale din import la preul de 9.000$ la un curs de 2.72 lei; taxa vamal este de 10 % din valoarea n vam, comisionul de 1 %, iar cheltuielile de transport de 800$. Valoarea facturii 9.000 $ * 2.72=24.480 RON Transport extern evaluat la 800 $ * 2.72= 2.176 RON Valoare CIF 26.656RON Taxe vamale (10%) 2.665,6 RON Comision vamal (1%) 266,56 RON
Oprea Clin, Mihai Ristea Bazele contabilitii, Ed. Economic, Bucureti 2001
Cost de achiziie n vam 29.588,16 RON TVA (19%) 5.621,75 RON Valoare facturat 35.209.91 RON
Exemplu: privind determinarea costului de achiziie pentru materii prime cumprate la
intern Se achiziioneaz materii prime la preul de 25.000 RON TVA 19%, iar cheltuielile de transport sunt n sum de 200 RON. Valoare materii prime 25.000 RON Cheltuieli transport 200 RON Cost achiziie (net financiar) TVA (19%) Valoare facturat (net de plat) Din exemplele prezentate se observ: - n primul caz, costul de achiziie e format din valoarea materialelor i cheltuielilor de export, taxele vamale i comisionul vamal; TVA-ul se aplic la costul de achiziie astfel determinat. - n al doilea caz, costul de achiziie este format din valoarea materiilor prime i cheltuielilor de transport; TVA-ul se aplic la costul de achiziie astfel determinat. n anumite situaii, unitatea poate beneficia de reduceri aplicabile asupra cumprrilor. Aceste reduceri pot avea caracter comercial i financiar. Reducerile cu caracter comercial mbrac forma de rabaturi, remize i risturne. Rabaturile sunt acele reduceri care se acord pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de vnzare. Remizele sunt reduceri care se acord asupra preurilor de vnzare superioare volumului convenit sau poziiei prefereniale a cumprtorului. 25.200 RON 4.788 RON 29.988 RON
Octavian Bojian Contabilitatea ntreprinderii , Ed. Eficient, Bucureti 1996
Risturnele sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului de operaii efectuate cu acelai ter n decursul unei perioade determinate. Reducerile cu caracter financiar sunt sub forma de sconturi de decontare pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate. Din punct de vedere metodologic, reducerile se determin n cascad.
Exemplu: prezentarea unei facturi detaliate cuprinde: Materii prime Rabat (5%) 285 RON Remiz (10%) net comercial scont de decontare (2%) net financiar TVA (19%) Net de plat 251.3 RON 47.76 RON 299.13 RON 28,5 RON 256.5 RON 5.13RON 300 RON 15 RON
La ieirea din patrimoniu, innd cont de faptul c stocurile de materii prime i materiale au preuri diferite, sunt aplicate urmtoarele metode: - metoda identificrii specifice care pornete de la ipoteza c fiecare articol ieit este identificat prin data de intrare i costul de achiziie. - metoda costului mediu ponderat (CMP). Costul mediu ponderat se poate calcula lunar sau dup fiecare operaie de intrare sau nainte de fiecare operaie de intrare, ca raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor, pe de o parte, i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitatea intrat, pe de alt parte. - metoda epuizrii loturilor cu variantele: primul intrat-primul ieit (FIFO). Potrivit acestei metode ieirile din stoc se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului,
bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului urmtor, n ordine cronologic. - ultimul intrat-primul ieit (LIFO). Potrivit acestei metode, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului anterior, n ordine cronologic. - urmtorul intrat-primul ieit (NIFO). Potrivit acestei metode ieirile din stoc sunt evaluate la valoarea de nlocuire bazat pe preul ultimei facturi (eventual la preul estimativ al urmtoarei facturi). De regul acest pre este egal cu preul pieei sau costul de nlocuire, dup caz. - metoda ultimului pre de cumprare. Stocurile ieite sunt evaluate la preul de cumprare nscris n factura ultimelor loturi intrate n gestiunea ntreprinderii. - metoda preului prestabilit antecalculat pe baza preurilor medii ale bunurilor respective din exerciiile precedente, corectate cu indicele de variaie a preurilor. n categoria activelor circulante materiale de natura stocurilor se cuprind i obiectele de inventar. Obiectele de inventar sunt considerate mijloace de munc, de aceea, ele prezint o serie de caracteristici specifice mijloacelor fixe, i anume: - particip la mai multe cicluri de exploatare; - i pstreaz forma fizic pe parcursul folosirii; - i transmit, treptat sau integral, valoarea asupra produciei la a crei realizare au contribuit. La intrarea n patrimoniu, obiectele de inventar se evalueaz astfel: - la costul de achiziie, pentru cele intrate cu titlu oneros; - la valoarea actual, pentru cele cu titlu gratuit. Valoarea obiectelor de inventar se include n cheltuieli integral la darea lor n folosin, ori la scoaterea din uz sau ealonat, ntr-o perioad de cel mult trei ani. Includerea in costuri a cheltuielilor legate de obiectele de inventar, echipamentele i materialele de protecie utilizate, prezint anumite particulariti generate, n principal, de faptul c obiectele de inventar deservesc mai multe cicluri de producie. Uzura obiectelor de inventar se calculeaz lundu-se ca baz preul de facturare al acestora i se poate include n cheltuielile de producie prin una din urmtoarele metode: - metoda integral, care presupune trecerea pe cheltuieli a ntregii valori a obiectelor de inventar odat cu darea lor n folosin sau scoaterea din uz;
- metoda cotelor duble (proporionale), care const n includerea ealonat a valorii obiectelor de inventar pe cheltuieli (50% din valoarea obiectelor de inventar la darea n folosin i 50% di valoarea lor la scoaterea din uz); - metoda cotelor procentuale, cere se bazeaz pe includerea valorii obiectelor de inventar n cheltuieli prin aplicarea unei cote lunare la valoarea celor aflate n folosin. La ieirea din patrimoniu obiectele de inventar se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea de intrare. Ca urmare a actualizrii valorii de intrare a mijloacelor fixe a cror valoare de intrare este mai mic dect limita stabilit prin H.G., vor fi meninute n evidena contabil ca mijloace fixe de natura obiectelor de inventar. Valoarea rmas neamortizat se va recupera prin includerea n cheltuielile de exploatare ntr-o perioad maxim de trei ani, cu aprobarea Consiliului de Administraie, respectiv a responsabilului cu gestiunea patrimoniului. Dup amortizarea complet, aceste mijloace fixe se scot din evidena mijloacelor fixe i se trec la categoria de obiectele de inventar. La scoaterea din folosin se vor aplica regulile de casare a obiectelor de inventar. Diferenele de pre privind stocurile iniiale i intrrile de stocuri nregistrate n conturi distincte se repartizeaz asupra cheltuielilor cu stocurile ieite, n baza relaiilor de calcul: a) determinarea coeficienilor de repartizare
coeficient de repartizare = soldul iniial al ct. de diferene +rulajul debitor al ct. de diferene de pre
b) determinarea cotei de repartizare aferent stocurilor la finele lunii de referin
cota de repartizare aferent = stocurilor la finele lunii de
coeficientul de repartizare * valoarea, la pre prestabilit, a stocurilor
c) determinarea cotei de repartizare aferent stocurilor ieite finele lunii de referin referin la
cota de repartizare aferent = ieirilor pe luna de referin
soldul debitor al ct. de diferene nainte de repartizare a diferenelor pe luna de referin
- cota de repartiz. af. stocurilor la finele lunii de referin
Relaiile de calcul prezentate mai sus opereaz cu date cumulate de la nceputul anului, fiind verosimile numai n cazul n care diferenele sunt nregistrate n negru-rou n conturile de diferene. n debitul conturilor de diferene se nregistreaz: - diferene negru-rou aferente stocurilor iniiale;
- diferene negru-rou la intrare; n creditul conturilor de diferene se nregistreaz: - diferene negru-rou la ieire Soldul debitor negru-rou reflect diferenele aferente stocurilor finale. Dac se folosete tehnica nregistrrii diferenelor numai n negru, situaia n conturile de diferene se diversific cu implicaii asupra determinrii cotei de repartizare. Ea se prezint astfel: n debitul conturilor de diferene se nregistreaz: - diferene nefavorabile aferente stocurilor iniiale; - diferene nefavorabile aferente stocurilor intrate; - diferene favorabile aferente stocurilor ieite n perioadele (lunile)precedente. Pentru a depi situaia de mai sus, relaiile de calcul adoptate pentru determinarea coeficientului de repartizare nu pot fi dect de forma:
Sold debitor/creditor al ct. de diferene nainte de rep. pe perioada (luna) de referin Coeficient de repartizare = Fiscalitatea i rentabilitatea sunt principalii factori care condiioneaz adoptarea unei Soldul debitor de stocuri la sfritul perioadei este cheia metode sau a alteia, deoarece evaluarea cantitii al ct. de stocuri la sfritul perioadei care
conduce la supra sau subevaluarea profitului, iar pe aceastrep. fr ieirilesau nu n principiul cnd se face calculul de baz ncadrarea pe perioada prudenei.
(luna) de referin
1.4. METODE UTILIZATE N CONTABILITATEA STOCURILOR Unitile patrimoniale pot s-i organizeze contabilitatea stocurilor utiliznd: fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent. Metoda inventarului permanent n cazul utilizrii inventarului permanent n contabilitate, n conturile de stocuri se nregistreaz toate operaiile de intrare a stocurilor(cantitativ i valoric) evaluate la preul de achiziie, cost de producie, pre standard (prestabilit) sau pre de factur, dup caz. De asemenea se nregistreaz n conturile de stocuri fiecare ieire din stoc, att cantitativ ct i valoric.
Conform normelor contabile din ara noastr, n condiiile utilizrii inventarului permanent, unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea analitic a stocurilor dup urmtoarele metode n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii:
a) metoda operativ - contabil (pe solduri) n acest caz, la locul de depozitare se ine evidena cantitativ a bunurilor materiale pe categorii, iar la contabilitate se ine evidena valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de bunuri. b) metoda cantitativ - valoric (pe fie de cont analitic) n cazul utilizrii acestei metode la locul de depozitare se ine evidena cantitativ pe categorii de bunuri, iar la contabilitate se ine o eviden cantitativ-valoric. c) metoda global-valoric Aceasta const n inerea evidenei numai valoric att la nivelul gestiunii, ct i n contabilitate. Prezentarea detaliat a acestor metode de eviden operativ i analitic a stocurilor se va face n cadrul contabilitii de gestiune. n cazul utilizrii inventarului permanent, conturile de stocuri se debiteaz n cursul exerciiului financiar cu intrrile de bunuri prin creditul conturilor care indic sursa de procurare a bunurilor i se crediteaz cu ieirile din stoc aferente perioadei de gestiune respective. La sfritul exerciiului financiar, soldurile conturilor de stocuri sunt comparate cu stocurile faptice stabilite prin inventariere. Dac exist diferene (plusuri sau minusuri de inventar), acestea se vor regulariza aducndu-se stocurile la nivelul lor real. Metoda inventarului intermitent Normele contabile din ara noastr permit unitilor patrimoniale mici i mijlocii s utilizeze metoda inventarului intermitent. Aceast metod presupune stabilirea ieirilor i deci nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la finele fiecrei luni. n acest caz, ieirile se determin ca diferena ntre valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor, pe de o parte, i valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere, pe de alt parte. Relaia de calcul a ieirilor ar putea fi urmtoarea: E = Si + I SF unde: E = valoarea ieirilor Si = valoarea stocurilor iniiale
I = valoarea intrrilor din cursul perioadei SF = valoarea stocurilor finale, stabilite prin inventariere n cazul utilizrii acestei metode s-a renunat la utilizarea n cursul lunii a conturilor pentru evidena intrrilor i, respectiv, a recalculrii stocurilor scriptice dup fiecare intrare. Prin urmare, conturile de stocuri se utilizeaz numai la nceputul i la sfritul lunii. n timpul lunii, intrrile de stocuri de materii prime i materiale, obiecte de inventar animale i mrfuri sunt contabilizate direct n conturile de cheltuieli corespunztoare, la cost de achiziie, pre de factur sau pre prestabilit, dup caz. La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere i se nregistreaz n conturile de stocuri concomitent cu micorarea cheltuielilor. Aceste stocuri finale vor deveni stocuri iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor anula prin includerea lor pe cheltuieli la nceputul lunii urmtoare. n cazul utilizrii inventarului intermitent pentru stocurile provenite din producie la nceputul fiecrei luni se anuleaz stocul iniial concomitent cu micorarea veniturilor din producia stocat. Produsele obinute din producie proprie n cursul lunii nu se nregistreaz n conturile de stocuri, nregistrndu-se numai vnzarea lor. La sfritul lunii se determin prin inventariere stocul de produse din producie proprie existent i acest stoc se nregistreaz n conturile de stocuri corespunztoare, concomitent cu creterea veniturilor din producia stocat.
CAPITOLUL II. STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE IAS 2 : CONTABILITATEA STOCURILOR 2.1. OBIECTIV Obiectivul acestui Standard este acela de a descrie tratamentul contabil pentru contabilitatea stocurilor n sistemul costului istoric. O problem fundamental n contabilizarea stocurilor o constituie valoarea costului ce urmeaz a fi recunoscut drept activ i reportat pn cnd veniturile aferente sunt recunoscute. Acest Standard furnizeaz indicaii practice referitoare la determinarea costului i la recunoaterea ulterioar drept cheltuial, incluznd orice nregistrare la valoarea realizabil net. De asemenea, Standardul furnizeaz indicaii practice referitoare la procedeele de determinare a costului care sunt utilizate la calcularea costurilor stocurilor.
2.2. ARIA DE APLICABILITATE Acest Standard va fi aplicat pentru contabilitatea stocurilor n situaiile financiare ntocmite n sistemul costului istoric, cu excepia stocurilor menionate mai jos : a) producie n curs de execuie obinut n cadrul contractelor de construcie, incluznd i contractele de prestri servicii direct legate de acestea (IAS 11-Contracte de construcie); b) instrumente financiare; c) stocurile de psri, animale, produse agricole, forestiere, precum i minereuri care aparin productorilor, n cazul n care sunt evaluate la valoarea realizabil net, pe baza unor practici bine stabilite n anumite industrii. 2.3. DEFINIII Urmtorii termeni sunt folosii n acest Standard n sensul specificat n continuare: Stocurile sunt active: a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; b) n curs de producie n vederea unei vnzri n aceleai condiii ca mai sus; procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii. Stocurile includ bunurile cumprate i deinute cu scopul revnzrii, cum sunt mrfurile achiziionate de un detailist n vederea revnzrii sau terenurile i alte proprieti imobiliare deinute cu scopul de a fi revndute. Stocurile include, de asemenea, produsele finite sau producia aflat n curs de execuie, precum i materialele i alte consumabile destinate utilizrii n procesul de producie. n cazul unui prestator de servicii, stocurile include costul serviciilor, pentru care ntreprinderea nu a nregistrat nc venitul aferent (IAS 18 Contabilitatea veniturilor). 2.4. EVALUAREA STOCURILOR Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. sau c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n
2.4.1. Costul stocurilor Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent. Costurile de achiziie Costurile de achiziie a stocurilor cuprind preul de cumprare, taxe de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care ntreprinderea le poate recupera de la autoritile fiscale), costuri de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse finite, materiale i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costul de achiziie. Costurile de achiziie pot include diferenele de curs valutar care au aprut direct din achiziionarea recent de bunuri facturate n valut doar n acele cazuri rare care sunt permise prin tratamentul alternativ prevzut n IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar. Aceste diferene de curs valutar se limiteaz doar la acelea care au rezultat dintr-o depreciere monetar accentuat mpotriva creia nu exist nici un mijloc practic de acoperire i care afecteaz datorii care nu pot fi decontate, rezultate din achiziia recent a stocurilor. Costurile de prelucrare Costurile de prelucrare a stocurilor include costurile direct aferente unitilor produse, cum ar fi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele include i alocarea sistematic a regiei de producie, fix i variabil, generat de transformarea materialelor n produse finite. Regia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i costurile cu conducerea i administrarea seciilor. Regia variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care variaz direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt costurile indirecte cu materiile prime i materialele i cu fora de munc. Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor de prelucrare se face pe baza capacitii normale de producie. Capacitatea normal de producie este producia estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul unui anumit numr de perioade sau sezoane, n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificat a echipamentului. Nivelul actual de producie poate fi folosit dac se consider c acesta
aproximeaz capacitatea normal. Valoarea regiei fixe alocate fiecrei uniti produse nu se majoreaz ca urmare a obinerii unei producii sczute sau a neutilizrii unor active. Regia nealocat este recunoscut drept cheltuial n perioada n care a aprut. n exerciiile n care se nregistreaz o producie neobinuit (anormal) de mare, valoarea regiei fixe alocate fiecrei uniti produse este diminuat, astfel nct stocurile s nu fie evaluate la o valoare mai mare dect costul lor. Regia variabil este alocat fiecrei uniti produse pe baza folosirii reale a facilitilor productive. Un proces de producie poate duce la obinerea simultan a mai multor produse. Este cazul, de exemplu, al produselor cuplate sau n cazul n care un produs este principal i altul este un produs secundar. Atunci cnd costurile de prelucrare nu se pot identifica distinct, pentru fiecare produs n parte, acestea se aloc pe baza unei metode raionale, aplicate cu consecven. Alocarea se poate baza, de exemplu, pe valoarea de vnzare relativ pe fiecare produs, fie n stadiul de producie n care produsele devin identificabile, fie n momentul finalizrii procesului de producie. Prin natura lor, majoritatea produselor secundare au o valoare nesemnificativ. n aceste cazuri, ele sunt evaluate la valoarea realizabil net i aceast valoare se deduce din costul produsului principal. Ca urmare, valoarea contabil a produsului principal nu difer n mod semnificativ fa de costul su. Alte costuri Alte costuri se include n costul stocurilor numai n msura n care reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent. De exemplu, poate fi adecvat includerea n costul stocurilor a regiilor generale sau costul proiectrii produselor destinate anumitor clieni. Mai jos sunt enumerate exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit : a) pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise; b) cheltuieli de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie; c) regii generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i n locul n care se gsesc n prezent; i d) costuri de desfacere.
n anumite circumstane, costul ndatorrii poate fi inclus n costul stocurilor. Aceste circumstane sunt identificate prin tratamentul contabil alternativ permis n IAS 23, Costul ndatorrii. Costul stocurilor unui prestator de servicii Costul stocurilor unui prestator de servicii const, n primul rnd, din manoper i din alte costuri legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i regiile corespunztoare. Costurile cu personal angajat n activitatea de desfacere i administraie nu se include, ci sunt recunoscute drept cheltuieli n perioada n care au loc. Tehnici de msurare a costurilor Diverse tehnici de msurare a costurilor, cum sunt metoda cost standard sau metoda cu amnuntul pot fi folosite pentru simplificare, dac se consider c rezultatele acestor metode aproximeaz costul. Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile actuale. Metoda cu amnuntul este adesea folosit n comerul cu amnuntul pentru a msura costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod de determinare a costului. Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. Procentajul marjei brute utilizat ia n considerare stosurile al cror pre a fost redus sub preul de vnzare iniial. Adesea este utilizat un procent mediu pentru fiecare departament. 2.4.2. Procedee de determinare a costului Costul acelor stocuri care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specific a costurilor individuale. Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost cumprate sau produse. Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare de elemente care sunt, de regul, fungibile. n aceste cazuri, metoda care permite selectarea acelor elemente
ce rmn n stoc ar putea fi folosit pentru obinerea unor efecte dorite asupra rezultatului net al perioadei. 2.4.2.1. Tratamentul contabil de baz Costul stocurilor, trebuie determinat prin metoda ,,primul-intrat, primul-ieit (FIFO) sau metoda costului mediu ponderat. Metoda FIFO presupune c primele elemente cumprate sunt cele care se vnd primele, i prin urmare elementele care rmn n stoc la sfritul perioadei sunt cele care au fost cumprate sau produse cel mai recent. Metoda costului mediu ponderat calculeaz costul fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup recepia fiecrui transport, n funcie de circumstanele n care se gsete ntreprinderea. 2.4.2.2. Tratamentul contabil alternativ Costul stocurilor, trebuie determinat prin metoda ,,ultimul-intrat, primul-ieit (LIFO). Metoda LIFO presupune c ultimele elemente cumprate sau produse se vor vinde primele, i, prin urmare, elementele rmase n stoc la sfritul perioadei sunt cele produse sau cumprate primele.
2.4.3. Valoarea realizabil net Costul stocurilor este nerecuperabil dac acele stocuri au suferit deteriorri, au fost uzate moral integral sau parial sau preurile lor de vnzare s-au diminuat. Costul stocurilor este, de asemenea, nerecuperabil i n condiiile n care au crescut costurile estimate pentru finalizare sau costurile estimate necesare pentru a efectua vnzarea. Practica diminurii valorii stocurilor sub cost, pn la valoarea realizabil net, este consecvent cu principiul conform cruia activele nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. De obicei, stocurile sunt diminuate pn la valoarea realizabil net element cu element. Uneori ns, poate fi mai adecvat s se grupeze elementele similare sau conexe. Acesta poate fi cazul unor elemente de stoc care aparin aceleiai game de produse, care au scopuri sau utilizri similare, care sunt produse i comercializate n aceiai zon geografic i
care nu pot, practic, s fie evaluate distinct fa de alte elemente din acea gam de produse. Nu este adecvat ca valoarea stocurilor s fie diminuat pe baza unei clasificri, de exemplu, produse finite, sau stocurile dintr-o anumit industrie sau zone geografice. n general, prestatorii de servicii cumuleaz costurile n funcie de fiecare serviciu, pentru care va fi stabilit un pre de vnzare distinct. De aceea fiecare dintre aceste servicii va fi tratat ca un element separat. Estimarea valorii realizabile nete se bazeaz pe cele mai credibile dovezi n momentul n care are loc estimarea valorii stocurilor care se ateapt a fi realizat. Aceste estimri iau n considerare fluctuaiile de pre i de cost care sunt direct legate de evenimente ce au intervenit dup terminarea perioadei, n msura n care aceste evenimente confirm condiiile existente la sfritul perioadei. Estimarea valorii realizabile nete ia n considerare, de asemenea, scopul pentru care stocurile sunt deinute. De exemplu, valoarea realizabil net a stocurilor care urmeaz s fie livrate n baza unor contracte ferme pentru vnzarea de bunuri sau prestarea de servicii este preul stabilit contractual. n situaia n care cantitatea contractat este mai mic dect cantitatea deinut, valoarea realizabil net a surplusului se va determina pornind de la preurile generale de vnzare practicate pe pia. Provizioanele sau datoriile contingente pot aprea din contractele ferme de vnzare peste stocurile deinute sau din contractele ferme de cumprare. Asemenea provizioane sunt datorii contingente, vor fi tratate conform IAS 37-Provizioane, datorii i active contingente. Valoarea materialelor i a consumabilelor folosite n producie nu ste diminuat sub cost dac se estimeaz c produsele finite n care urmeaz s se ncorporeze vor fi vndute pentru un pre mai mare sau egal cu costul lor. Totui, dac se estimeaz c acel cost al produselor finite va depi valoarea realizabil net, atunci i costul materialelor aferente se diminueaz pn la valoarea realizabil net. n aceste cazuri, costul de nlocuire al materialelor poate fi cea mai adecvat msur a valorii realizabile nete. Pentru fiecare perioad ulterioar se efectueaz nou evaluare a valorii realizabile nete. Dac acele condiii care au determinat decizia de a diminua valoarea stocului pn la valoarea realizabil net au ncetat s mai existe, atunci valoarea cu care s-a reflectat diminuarea se va storna, astfel nct noua valoare contabil a stocului s fie egal cu cea mai mic valoare dintre valoarea de intrare i valoarea net realizabil revizuit. Aceasta se ntmpl, de exemplu, cnd preul unui produs a sczut, este nc ntr-o perioad ulterioar, iar preul su de vnzare crete.
2.5. RECUNOATEREA DREPT CHELTUIAL Atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a stocurilor trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor. Valoarea oricrei diminuri a stocurilor pn la valoarea realizabil net i toate pierderile de stocuri trebuie recunoscute drept cheltuial n perioada n care are loc diminuarea sau pierderea. Valoarea oricrei stornri a diminurii valorii stocurilor ca urmare a unei creteri a valorii realizabile nete trebuie recunoscut ca o reducere a cheltuielii cu stocurile n perioada n care stornarea a avut loc. Procesul de recunoatere ca o cheltuial a valorii stocurilor vndute duce la conectarea costurilor la venituri. Unele stocuri pot fi alocate altor conturi de active, de exemplu un stoc folosit drept component pentru un mijloc fix construit prin fore proprii. Astfel de stocuri ncorporate ntrun al activ sunt recunoscute drept cheltuieli pe parcursul duratei utile de via a acelui activ. 2.6. PREZENTAREA INFORMAIILOR Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii : a) politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv metodele folosite pentru determinarea costului; b) valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil a categoriilor de stocuri, grupate ntr-un mod adecvat ntreprinderii; c) valoarea contabil a acelor stocuri care au fost evaluate la valoare realizabil net; d) valoarea oricror stornri ale diminurilor valorii stocurilor; e) circumstanele sau evenimentele care au dus la apariia unor astfel de stornri ale diminurii valorii stocurilor; f) valoarea stocurilor gajate ca garanie n contul datoriilor. Informaiile privind valoarea contabil a diverselor categorii de stocuri, precum i dimensiunea modificrilor acestor active sunt utile utilizatorilor situaiilor financiare. Cele mai ntlnite clasificri ale stocurilor cuprind : mrfuri, materii prime, materiale, producie n curs i produse finite. Stocurile unui prestator de servicii pot fi simplu descrise ca producie n curs de execuie.
n cazul n care costul stocurilor este determinat prin metoda LIFO, pe baza tratamentului alternativ, situaiile financiare trebuie s prezinte diferena ntre valoarea stocurilor specificat n bilan i una din urmtoarele valori: a) valoarea cea mai mic dintre valoarea calculat i valoarea realizabil net; b) valoarea cea mai mic dintre costul curent la data bilanului i valoarea realizabil net. Situaiile financiare trebuie s prezinte una din urmtoarele informaii: a) costul stocurilor recunoscut ca o cheltuial n cursul perioadei; b) costurile de exploatare imputabile veniturilor, clasificate dup natura lor i recunoscute ca o cheltuial n cursul perioadei. Costul stocurilor recunoscute ca o cheltuial n cursul perioadei const din acele costuri care fuseser anterior incluse n evaluarea stocurilor vndute, regia de producie nealocat i valoarea anormal a costurilor de producie a stocurilor. Circumstanele specifice ntreprinderii pot face necesar i includerea altor costuri, ca de exemplu costurilor de distribuie. Unele ntreprinderi adopt un format diferit al contului de profit i pierdere care, n loc de a evidenia costul stocurilor recunoscute drept cheltuieli n cursul perioadei, prezint alte valori. ntr-un astfel de format, ntreprinderea prezint costurile de exploatare, clasificate dup natura lor i imputabile veniturilor perioadei. n acest caz, ntreprinderea prezint costurile recunoscute drept cheltuieli ca materiile prime i materialele, costurile cu manopera i alte costuri de exploatare, mpreunat cu valoarea modificrii nete a stocurilor aferente perioadei. Diminuarea valorii stocurilor pn la valoarea lor realizabil net poate fi de aa mrime, efect sau natur, nct s fie necesar prezentarea ei distinct CAPITOLUL III. PREZENTAREA GENERAL A S.C. DECEAN S.R.L. 3.1. STATUTUL JURIDIC Forma juridic S.C. DECEAN S.R.L. Miercurea Ciuc este organizat sub forma unei societi cu rspundere limitat cu asociat unic. Denumirea societii comerciale stabilit n conformitate cu prevederile art. 27 din Legea nr. 26/1990 privind Registrul Comerului este S.C. DECEAN S.R.L.
n toate actele semnate sau emanate de la societate, denumirea societii va fi urmat de datele referitoare la sediul societii, numrul de nregistrare la Registrul Comerului, emblema societii, codul fiscal, numrul de telefon si telex. Sediul Sediul societii comerciale este n Miercurea-Ciuc, str. Zld Peter nr. 4, judeul Harghita i va putea fi schimbat la orice alt adres din oricare alt localitate, pe baza hotrrii asociatului unic i cu respectarea tuturor dispoziiilor legale n vigoare, stabilite pentru o astfel de modificare a prezentului statut. Sediul societii comerciale poate fi schimbat pe baza hotrrii Adunrii Generale Extraordinare a acionarilor, potrivit legii. Societatea comercial poate nfiina, n vederea realizrii obiectivului su de activitate, i alte sucursale, filiale, reprezentane sau agenii situate n alte localiti din ar i din strintate. Scurt istoric Societatea comercial S.C. DECEAN S.R.L. a fost nfiinat n anul 1996, nregistrat la Registrul Comerului cu nr. J19/586/1996, cod unic de nregistrare R 8973271, atribuit n data de 21.10.1996, pltitor TVA din data de 24.09.1996. Capitalul social al firmei este de 1.500.000 RON. Societatea se dezvolt n timp, prin diversificarea nomenclatorului de lucrri i crearea de noi facilitai. Principalele faze ale procesului tehnologic sunt: - recepia materiei prime; - depozitarea materiei prime; - prelucrarea primar; - umplerea; - fierbere, afumare; - rcirea, - depozitarea produselor finite; - livrarea produselor. Echipamente de producie - 1 main de tocat; - 1 cuter; - 2 maini de umplut; - 2 celule afumate fierbere; - 1 bazin fierbere;
- 4 depozite frigorifice. Modaliti de distribuie a produselor, reea proprie de magazine Magazine proprii de desfacere : 1. MAG. DE PREZENTARE DIN STR. ZOLD PETER NR. 4 2. MAG. DE DESFACERE DIN STR. PIEII NR. 1 3. MAG. DE PREZENTARE DIN STR. MIHAI SADOVEANU NR. 12 Capacitate de producie i structura acesteia: Capacitatea de producie este aproximativ 2000kg/zi preparate din carne, din care prospturi 800kg/zi, produse dublu afumate 400kg/zi i carne tranat 800kg/zi. Scurt descriere a activitii curente: Carmangeria a fost proiectat i executat pentru fabricarea produselor din carne conform procesului tehnologic. Are intrare separat pentru personal, lng care sunt amenajate vestiarul i grupul sanitar, dup care se poate intra n hala de producie. n hala de producie sunt amplasate utilaje de carmangerie. Sala de tranare este prevzut cu mese de inox, crucioare pentru manipularea crnii tranate. Principalele produse ale S.C. DECEAN S.R.L. sunt: crnai cas afumat; crnai Ciuc; crnai cabanos; crenwursti vit; crenwursti pui; jambon; muchi file afumat; parizer vit; parizer pui; salam cas; salam picant; salam Decean. Produsele realizate sunt comercializate n magazine proprii 80%, iar restul de 20% n restaurante, uniti militare, instituii de nvmnt i alte magazine (de ex. S.C. Fenyo S.R.L., S.C. Gambrinus S.R.L.). n viitor preconizm s exportm produsele noastre i pentru lanurile de magazine alimentare din judeele limitrofe din Ungaria, Szabolcs Szatmar, Bihar i Bekes.
Politica de preuri de aprovizionare a societii const n cutare continu i selectiv a furnizorilor ce distribuie produse de cea mai bun calitate i la preurile cele mai avantajoase. Statutul societii Statutul S.C. DECEAN S.R.L. este autentificat cu nr.110/11.10.1996 de Biroul Notarului Public Balogh Edit, cu sediul n Miercurea-Ciuc modificat prin Actul adiional autentificat cu nr.41.10.01.2002 de acest birou notarial. Obiectul de activitate Obiectul principal de activitate, conform seciunii D din cod CAEN, este 1511 Fabricarea produselor din carne. Licena de fabricaie pentru atestarea dreptului de a desfura activiti n domeniul produciei de produse alimentare Seria 08276 din17.12.1997, Fabricarea preparatelor din carne i Licena Seria A nr.08275 din 17.12.1997, tranarea crnii. Terenuri i active SC DECEAN SRL deine Certificate de atestare a dreptului de proprietate asupra unora din terenurile aflate n administrare astfel: Certificat de atestare a dreptului de proprietate asupra terenurilor 0 PUG aprobat prin hotrrea Consiliului Local al municipiului Miercurea-Ciuc nr. 9/22.01.1999 Suprafaa 2 1.460,00mp Incinta 1 Sediul Miercurea-Ciuc Strada Zold Peter nr.4 Baza de producie: magazin de prezentare a produselor din carne i preparatelor din carne Salariaii Salariaii S.C. DECEAN S.R.L. sunt organizai astfel: - 54 muncitori; - 8 TESA. Contractul Colectiv de Munc stipuleaz o serie de drepturi pentru salariaii S.C. DECEAN S..RL., n conformitate cu legislaia n vigoare. Astfel, datorit specificului de munc grea desfurat n condiii de noxe, salariaii beneficiaz, n mod difereniat (dup criterii cum sunt: loc de munc, vechime, schimb de lucru etc.) de faciliti ca:
- spor de salariu; - spor de concediu; - materiale igienico-sanitare; - echipament de lucru; - premieri; - forme de perfecionare n munc etc. Regulamentul de Ordine interioar stabilete reguli de disciplin ce se aplic tuturor salariailor i face parte integrant din Contractul Colectiv de Munc. Contractele individuale de munc sunt tip i au fost ncheiate cu toi salariaii. Nu au fost semnalate conflicte de munc, salariile sunt pltite la zi. Aspecte comerciale n prezent S.C. DECEAN S.R.L. are ncheiate contracte comerciale cu furnizori i beneficiari interni. Licene, brevete i mrci Licena de fabricaie pentru atestarea dreptului de a desfura activiti n domeniul produciei de produse alimentare Seria A nr.08276 din 17.12.1997, Fabricarea preparatelor din carne i Licena seria A nr. 08275 din 17.12.1997. Litigii S.C. DECEAN S.R.L. a acionat n judecat un numr de dou societi comerciale pentru neplata facturilor, totaliznd 14.900 lei RON. n calitate de prt, S.C. DECEAN S.R.L. nu este implicat n litigii. Litigiile n care este angrenat S.C. DECEAN S.R.L. nu afecteaz imaginea societii pe pia.
Poluare Din verificrile efectuate, se constat c S.C. DECEAN S.R.L. deine autorizaiile de funcionare. Activitatea S.C. DECEAN S.R.L. nu este poluant. Personalul ncadrat la locuri de munc considerate cu risc pentru sntate se ncadreaz n grupele I i II de munc. Concluzii referitoare la aspectele juridice ale S.C. DECEAN S.R.L. S.C. DECEAN S.R.L. este legal constituit i i desfoar activitatea conform prevederilor din statut.
S.C. DECEAN S.R.L. are pe rol procese de natur comercial, att n calitate de prt, ct i de reclamant, care nu afecteaz imaginea societii. Diagnosticul comercial i propune s analizeze situaia S.C. DECEAN S.R.L. din punct de vedere al poziiei pe pia, evideniind totodat punctele slabe i cele tari. Diagnosticul comercial este structurat astfel nct s prezinte elemente relevante, din punct de vedere al obiectivului de activitate, dimensiunea activitii, clienii i furnizorii, activitatea de export, concurena i perspectivele n domeniu. 3.2 ANALIZA PRODUSELOR I SERVICIILOR Din documentaia pus la dispoziie de ctre administratorul S.C. DECEAN S.R.L. rezult c activitatea de baz o constituie executarea urmtoarelor categorii de lucrri: manual HACCP; plan HACCP; proceduri de sistem, regulamente i instruciuni de lucru; formulare pentru nregistrrile cerute de sistem, registre, liste n conformitate cu cerinele sistemului, etc.; dotarea firmei cu echipamente pentru efectuarea analizelor specifice produselor alimentare, care deservete ateliere de preparate, sunt necesare datorit cerinelor legislaiei n vigoare i a prevederilor sistemului HACCP, prezentate n tabelul de mai jos. Rezultatele calitative ale procesului vor fi reflectate n: produs sigur pentru consumator; procese meninute sub control, tehnologii care s nu prezinte un potenial risc asupra sntii i s nu contamineze produsul; creterea ncrederii clienilor n organizaie ; asigurarea, funcionarea corect i permanent a aparaturii de control i de nregistrare a parametrilor care condiioneaz salubritatea prelucrrii i pstrrii materiilor prime, semifabricatelor i produselor finite; conformitate cu legislaia aplicabil; analiza sistematic a sistemului; o mentalitate nou a ntregului personal: o imagine nou pe pia. n urma implementrii sistemului i a funcionrii lui se vor mbuntii majoritatea indicatorilor economici ai firmei.
Nr. crt.
ETAPE
TERMEN
VALOARE n Euro (n Euro,exclusiv TVA) 5000
VALOARE susinut de S.C. DECEAN S.R.L. (Euro) 1750
VALOARE susinut de buget (Euro) 3250
Sistem Soxhlet SER 148/3 pentru determinarea grsimilor din carne Etuv cu convenie forat UFB 400, capacitate 531 Biuret automat digital Akku drive pentru determinarea azot total i sare Balan analitic 770-12, capacitate 120g TOTAL
30.09.2006
30.09.2006
1400
490
910
30.09.2006
1000
350
650
30.09.2006
2000
700
1300
9400
3290
6110
n ultimii trei ani, n concordan cu posibilitile de finanare ale investitorilor beneficiari ai lucrrilor SC DECEAN SRL, care s-au situat sub posibilitile de execuie de care dispune SC DECEAN SRL, cifra de afaceri a cunoscut un trend cresctor. ANUL Cifra de afaceri 2004 (RON) 1.829,84 2005 (RON) 1.867,45 2006 Previzionat (RON) 2.245,00
3.3 ANALIZA PIEEI Piaa. Reprezint spaiul economic n care se desfoar totalitatea actelor de vnzarecumprare, este locul de ntlnire a consumatorului cu productorii adic al cererii cu oferta.
Pe pia se desfoar concurena i se formeaz n mod liber preul. Motivele investiiei propuse de S.C. DECEAN S.R.L. sunt n primul rnd rezultanta necesitii alinierii la normele metodologice impuse de Comunitatea European i alinierea din punct de vedere tehnologic la noile nevoi ale pieii, avnd n vedere cerinele unui standard din ce n ce mai ridicat privind calitatea i prezentarea mrfurilor produse. n acelai timp n urma studiului de pia executat i ca urmare a unui audit intern, s-a ajuns la concluzia ferm c actuala norm de producie executat, respectiv 2000kg produs finit/zi lucrtoare este total de depit de cererea de pia, impunndu-se dublarea capacitii de producie la minimum 4000kg produs finit/zi lucrtoare. Principalul beneficiar ai SC DECEAN SRL este Beneficiar DECEAN EMESE MARIA 3.4 FURNIZORII Principalii furnizori de materii prime i materiale ai SC DECEAN SRL sunt: Furnizor S.C. AGRO INVEST S.R.L. Bistria Nsud S.C. PALCARO S.R.L. Miercurea-Ciuc S.C. AGRO PRODCOM DOSA S.R.L. Sovata S.C. ARMECAR S.R.L. Trgu Mure Materiale CONDIMENTE PREPARATE DIN CARNE CONDIMENTE PREPARATE DIN CARNE Domeniul de activitate al beneficiarului ADMINISTRATOR Ponderea n total aprovizionri (%) 100
Aprovizionarea cu materii prime ridic probleme deosebite n desfurarea activitii S.C. DECEAN S.R.L. ca de exemplu: - achiziionarea materialelor se face din resursele financiare ale societii, iar recuperarea fondurilor investite iniial se face abia la terminarea lucrrilor, determinnd imobilizarea i deprecierea unor importante sume de bani. 3.5 ACTIVITATEA DE MARKETING n organizarea S.C. DECEAN S.R.L. exist un serviciu de marketing subordonat managerului.
Printre realizrile notabile se remarc atestarea S.C. DECEAN S.R.L. de ctre firma PALCARO pentru lucrri recunoscute de normativele internaionale. Concluzii referitoare la pia Puncte forte - Actualul domeniu de activitate al S.C. DECEAN S.R.L. prezint nc perspective pe termen lung. - Experiena de 10 de ani, dotarea tehnologic i calificarea personalului sunt argumente ce determin ca S.C. DECEAN S.R.L. s ocupe 40% din piaa intern specific a judeului.
Puncte slabe - Acioneaz pe o pia limitat fa de capacitile de producie existente. - Lipsa disponibilitilor financiare, determinat i de faptul c sume importante se aloc procurrii n avans de materii prime necesare pregtirii lucrrilor contractate are implicaii negative n desfurarea activitii S.C. DECEAN S.R.L. - Conjunctura intern, marcat de reducerea fondurilor de investiii i de inflaie reduc profitabilitatea afacerii. - Tehnologiile sunt clasice, neperformante, depite pe plan internaional.
3.6 AMPLASAMENT Amplasamentul este situat n judeul Harghita, municipiul Miercurea - Ciuc, n zona central a localitii, adiacent strzii Zold Peter. Conform Certificatului de urbanism nr. 242 din 23.06.2004 eliberat de Consiliul Judeean Harghita, imobilul se afl n intravilanul localitii Miercurea-Ciuc, este folosit actualmente pentru carmangerie i magazin de prezentare Complex Decean i conform P.U.G. avizat i aprobat nr. 143/1998 imobilul este cuprins n zona de protecie a monumentelor de arhitectur. Stadiul actual:
Pe amplasamentul prezentat mai sus exist n prezent o cldire, avnd un regim de nlime subsol + parter. Cldirea are o form n L, lungimea laturilor orientate n direcia nordsud de 29,30 m, iar lungimea laturilor orientate n direcia est-vest fiind de 36,50 m. Accese: n prezent construcia are urmtoarele accese: acces n magazin de prezentare, situat pe latura sudic, la parter; acces de aprovizionare n magazin, situat la parter, dinspre incint; 3 accese n spaiile de producie, situate la parter, dinspre incint; acces la demisol prin intermediul unei scri exterioare, dinspre incint; acces n pod prin intermediul unei scri interioare de beton armat, situat la parter, dinspre incint. Structura constructiv: construcia are urmtorul sistem constructiv: fundaii continue din piatr sub zidurile portante; pereii portani din zidrie masiv din piatr la demisol, de 80 cm grosime; pereii portani din zidrie masiv de crmid plin cu grosimea de 50 cm ( cu finisaj pe cele dou laturi); planeu din boltioare de crmid rezemate pe grinzi metalice profil l i planeu de beton armat peste parter. Propuneri Dup realizarea tuturor lucrrilor prevzute n documentaie, noua construcie va avea un regim de nlime subsol + parter + etaj + mansard. Forma n plan al cldirii spre exterior precum i dimensiunile laturilor vor rmne nemodificate. Motivele investiiei propuse de S.C. DECEAN S.R.L. sunt n primul rnd rezultanta necesiti alinierii la normele metodologice impuse de Comunitatea European i alinierea din punct de vedere tehnologic la noile nevoi ale pieii, avnd n vedere cerinele unui standard din ce n ce mai ridicat privind calitatea i prezentarea mrfurilor produse. n acelai timp n urma studiului de pia executat i ca urmare a unui audit intern, s-a ajuns la concluzia ferm c actuala norm de producie executat , respectiv 2000kg produs finit/zi lucrtoare este total de depit de cererea pe pia, impunndu-se dublarea capacitii la minimum 4000 kg produs finit/zi lucrtoare. n acest mod s-a luat hotrrea de a investi n seciile de producie, n depozitele frigorifice i n cele dou linii de aprovizionare i desfacere a produsului finit. Investiia cost n aducerea la standard European a seciilor de prelucrare i anume placarea pereilor i a tavanelor cu Sandwich Panel Gobler, montarea unui sistem de
climatizare care asigur o temperatur constant de 11 C, n spaiile de producie i holurile tehnice, opt camere frigorifice suplimentare cu temperatura controlat de la + 4 C la - 22 C, laboratoare, spltorie automatizat, vestiare n conformitate cu normativele europene. Cu aceeai ocazie s-a efectuat un studiu de pia la oferta actual ctre consumatori n regim de Alimentaie Public. Rezultatele studiului respective au fost urmtoarele: oferta existent n Miercurea-Ciuc privind restaurantele este foarte mic i cu mici excepii de foarte slab calitate; preurile practicate de respectivele uniti de Alimentaie Public sunt mari, nefiind n concordan cu necesitile pieii; dotrile existente n unitile de Alimentaie Public din ora sunt depite moral i tehnic. n privina unitilor de cazare, faptul c Hotelul Harghita a primit alt destinaie a creat un gol n pia ce nu a putut fi acoperit de celelalte uniti hoteliere i pensiuni existente. n aceste condiii s-a ajuns la concluzia c n aceeai locaie se pot amenaja: un restaurant de 96 de locuri, o sal de conferine de 40 de locuri, o sal de fitness de 10 locuri prevzut cu saun i salon de masaj i 40 camere de cazare( 12 n regim single) + apartament prezidenial i unul nupial. Investiia se impune att n ideea de a diversifica obiectul de activitate ct i prin faptul c piaa de desfacere pentru serviciile propuse este optim n acest moment. n acest scop s-a luat legtura cu mai multe Agenii Turistice din ar i din strintate toate manifestndu-i expres intenia n vederea unei colaborri pe termen lung, avnd n vedere faptul c n acest moment zona turistic Harghita nu este exploatat aproape deloc, unitile turistice din jude prefernd s atepte turiti n loc s-i aduc n zon. Pe termen lung S.C. DECEAN S.R.L. intenioneaz s deschid propria Agenie Turistic i alte uniti hoteliere, completnd practic pachetul de servicii oferite. Avnd n vedere faptul c i ntr-un sector i n altul concurena este modest, considerm c investiia preconizat este oportun i ne va aduce satisfacii depline. n concluzie estimm creterea cu 140% a profitului net, rezultat din producia de preparate din carne, n urma retehnologizrii i reutilizrii seciilor de producie, cantitatea estimat de produs finit fiind obinut cu acelai numr de lucrtori angajai n acest moment practic numai existnd alte cheltuieli suplimentare. De asemeni n urma investiiilor provizoare, calitatea produselor va crete, lucru esenial avnd n vedere faptul c deja n acest moment avem cereri la o anumit gam de produse pentru export. n acest sens S.C. DECEAN S.R.L.
0 0
negociaz deja cu poteniale parteneri, discuiile fiind avansate, practic se discut de etichetare i ambalarea produsului finit. Referitor la activitatea de Alimentaie Public i Cazare, dac lum n calcul cele mai pesimiste previziuni, avnd n vedere componenta complexului Decean i anume: Restaurant, 96 locuri; Sal de conferine, 40 locuri; 40 camere pentru cazare; 2 apartamente; sal fitness; saun; salon de masaj; estimm urmtoarele cote de ncasri i profit: Restaurant : cu o cot de ncasri medie de 3.500/zi, ncasrile vor fi de 1.277.500,00 anual estimnd cu profit net de cca.550.000,00 lei anual Hotel : cu o cot de ocupare sub medie, adic 40% ncasrile de cazare vor fi de 645.000,00 anual. Estimnd celelalte servicii oferite la cca. 60.000,00 lei anual ajungem la ncasri de aproape 700.000,00 lei anual estimnd un profit net de cca. 450.000,00 lei anual. Avnd n vedere aceste estimri i faptul c respectivele calcule au fost fcute dup o analiz foarte atent a pieii i ce au fost calculate aproape de 50% din estimrile reale, considerm c investiia se impune i n aceste condiii. Practic valoarea creditului solicitat v-a fi acoperit din primul an de exploatare i numai din activitatea de Alimentaie Public Cazare i Servicii. Gradul de adecvare a activelor la profilul de fabricaie S.C. DECEAN S.R.L. dispune de o structur echilibrat a mijloacelor fixe, astfel, prin prisma valorilor rmase la 31.07.2004 cldirile i construciile speciale reprezint 38,8 % din totalul valorii rmase a mijloacelor fixe, iar utilajul tehnologic 59,4%. n ceea ce privete construciile aferente tehnologiei, ele fiind descrise i evaluate n RAPORTUL DE EVALUARE, n prezenta analiz se reiau numai caracteristicele funcionale ce definesc gradul de adecvare la tehnologiile de fabricaie.
Astfel, se apreciaz c, n general, halele industriale aferente unitii de mecanizare i producie industrial corespund criteriilor de nlime, grad de iluminare natural i artificial, dimensiunea tramei constructive, dotare cu utiliti, cerinele generale sau speciale ale fabricaiei. Inspecia halelor de producie a pus n eviden i disfuncionaliti de genul: disconfort termic datorat ineficienei sistemelor de nclzire, poluare cu suspensii sau gaze nocive n anumite zone, datorit ineficienei sistemelor de ventilaie mecanice. Inspecia baracamentelor Baracamentele, construcii provizorii din PFL melaminat, sunt degradate datorit condiiilor de antier i deselor demolri i remontri n funcie de necesitile tehnologice. Se apreciaz c n general nu mai pot fi reutilizate. Se apreciaz c dotarea cu mijloace fixe, dei specific, este puternic uzat fizic i moral, cu influene negative pe termen mediu asupra productivitii muncii i a caracteristicilor tehnico-funcionale ale produselor i serviciilor furnizate de S.C. DECEAN S.R.L. Nu exist procese de munc automatizate.
Concluzii referitoare la activitatea de producie nivel tehnico-tehnologic convenional; nu exist procese de munc automatizate; dei adecvat proceselor tehnologice, dotarea este uzat fizic i moral cu implicaii asupra randamentelor de lucru i a raportului calitate/pre; se impune introducerea unor tehnologii noi, i ca o consecin, introducerea dotrilor adecvate, att n sectorul de producie, ct i n cel de antier; anse reduse de schimbare a profilului de activitate. 3.7 NECESITATEA I OPORTUNITATEA RETEHNOLOGIZRII
SECTOARELOR DE BAZ Dup cum s-a prezentat anterior (cap. 4) dotarea tehnologic de baz este caracterizat de o vechime de exploatare mare.
La nivelul produciei de utilaj i a activitilor de antier, implicaiile generate de durata mare de exploatare a utilajului tehnologic se pot cuantifica n - productivitatea muncii redus, - performanele tehnico-funcionale modeste, - costuri ridicate cu ntreinerea i reparaia utilajelor. Este de ateptat ca pe termen scurt i mediu impactul generat de uzura fizic i morala a utilajelor asupra profitabilitii afacerii S.C. DECEAN S.R.L. s devin important, societatea ntmpinnd dificulti majore n promovarea serviciilor sale, mai ales pe piaa extern. Date fiind cele prezentate mai sus, se impune alocarea unor sume importante pentru retehnologizare. Necesarul probabil ai investiiilor de retehnologizare pe termen mediu i lung este de circa 5,0 mil. USD. Corelnd necesitile tehnologice cu posibilitile de angajare a unor resurse financiare interne (a se vedea prognoza veniturilor i cheltuielilor i calculul cash - flow) apreciem nivelul probabil al investiiilor de meninere a capacitilor de circa 7.000 mil. lei pn n anul 2000, ceea ce reprezint anual circa 1.375 mil. lei. Din considerente legate de posibilitile de finanare proprii pe baza prognozei veniturilor i cheltuielilor, din pruden, se reine i se analizeaz numai investiia la nivelul posibilitilor proprii de finanare. Analiza organizrii i a resurselor umane urmrete cuantificarea aspectelor pozitive i negative i efectele pe care le au acestea n rezultatele economice obinute de S.C. DECEAN S.R.L. 3.8 MANAGEMENTUL Consultanii n management apreciaz unanim calitile profesionale, intelectuale, umane i organizatorice ale membrilor echipei de conducere. Se remarc o mbinare reuit ntre diplomaie, nelepciune, temperament, sim organizatoric, promptitudine i eficien. n relaiile conducerii cu subordonaii se constat stilul sobru i autoritar, comportament considerat necesar n mediul muncitoresc. Stilul de lucru al managerului i directorilor este conducerea prin obiective, n ciuda faptului c mediul economico-social n care evolueaz S.C. DECEAN S.R.L. determin pentru majoritatea agenilor economici la nivelul TOP MANAGEMENT un comportament de tip conjunctural.
Echipa de conducere a S.C. DECEAN S.R.L. se caracterizeaz prin: - stabilitate bun a membrilor n cadrul echipei; - formaie profesional a membrilor echipei de conducere mixt (tehnic i economic), fiind acoperite cerinele ridicate de profilul societii; - maturitatea membrilor, dublat de vechimea n cadrul societii i implicit, de experien pe msur; - relaii colegiale ntre membrii conducerii. Definind principalele funcii ale managementului ca fiind: - previziunea; - organizarea; - comanda; - coordonarea; - controlul, apreciem c punctele forte ale managementului S.C. DECEAN S.R.L. sunt comanda i coordonarea. Managementul s-a implicat activ n politica de marketing, n aceast perioad, n care meninerea unei societi medii pe pia este tot mai grea, cu att mai mult cu ct intrarea n Uniunea European este iminent. Prin prisma funciilor de previziune i coordonare, ct i a rezultatelor obinute de S.C. DECEAN S.R.L. se observ c managementul vizeaz realizarea obiectivelor n mod activ i implicat. Analiza previzional a evoluiei pieelor, produciei, forei de munc i accesului la lichiditi, n condiii de risc i incertitudine capt o importan deosebit, n detrimentul planificrii ca atare, specific economiilor cu nalt grad de centralizare. Ca o consecin general a conducerii n condiii de risc este creterea rolului deciziei, fapt ce se regsete i la nivelul managementului S.C. DECEAN S.R.L. Legat de aceste aspecte, echipa de conducere se confrunt cu probleme dificile, ca de exemplu lipsa disponibilitilor bneti care face dificil aprovizionarea cu materii prime i implicit duce la nerespectarea termenelor contractuale. 3.8.1 Structura organizatoric Structura organizatoric este de tip piramidal cu cinci nivele, mbinnd structurile ierarhice cu cele funcionale. Structura organizatoric este tipic unei societi integrate de dimensiuni mari, de profil alimentar.
3.8.2 Resurse umane Scopul analizei potenialului de personal const n stabilirea msurii n care aceasta asigur ntreprinderii resurse umane de calitate, dar i ca numr, iar, prin climat de lucru, motivare, etc., creeaz un cadru propice pentru performan. Se urmrete cunoaterea resurselor umane din punct de vedere al evoluiei, structurii, comportamentului i eficienei utilizrii lor, precum i al performanei echipei de conducere a ntreprinderii Din analiza efectuat inspectnd locurile de munc, se apreciaz c asigurarea cu personal a posturilor de lucru este corespunztoare. La momentul efecturii analizei totalul salariailor este de 62. Prezentm n figura de mai jos structura de personal i evoluia numrului de salariai n ultimii ani. Personalul TESA reprezint 8 din totalul salariailor, cu tendin de cretere n ultimii ani, ca urmare a aciunilor de reorganizare intern. Specificul de munc la S.C. DECEAN S.R.L. face ca ponderea femeilor n totalul salariailor s fie de 40%, dup cum se poate urmri n tabelul urmtor:
Subunitate Carmangerie Birou TOTAL Structura actual a personalului cu studii superioare (13% din total personal) n funcie de specialitate este prezentat n tabelul de mai jos: Subunitatea carmangerie
Numr total salariai Brbai 54 35 8 2 62 37 Studii Studii superioare Medii Superioare de scurt durat
Femei 19 6 25 Alte studii
32
22
birou Structura actual pe categorii de vrst se prezint astfel: Vrsta Nr. salariai
4 sub 20 ani ntre 21-30 ani
2 ntre 31-40 ani
2 ntre 41-50 ani
ntre 51-60 peste 60 ani ani
27
20
O parte a personalului S.C. DECEAN S.R.L. lucreaz la locuri de munc cu condiii deosebite. Datorit specificului de munc, personalul beneficiaz de faciliti, cum sunt: - spor de fidelitate; - spor de antier; - spor pentru condiii grele de munc; - spor pentru condiii periculoase; - spor pentru condiii nocive; - spor pentru cumul de funcii; - spor ef de echip; - indemnizaie de conducere; - spor de concediu; - premieri. n pofida specificului de munc grea, a condiiilor de antier, motivaiile: nivel de salarizare peste media pe ar; poziia de lider a S.C. DECEAN S.R.L. pe piaa specific judeean; certitudinea locului de munc, determin n comportamentul salariailor un spirit de disciplin i seriozitate. n perioada efecturii prezentului studiu are loc negocierea contractului colectiv de munc. Contractele individuale de munc sunt tip, ncheiate cu toi salariaii.
Concluziile referitoare la management, organizare i resurse umane Puncte forte management dedicat, activ, implicat n maximizarea rezultatelor financiar-economice (managementul este un factor esenial n obinerea rezultatelor economice bune); managementul este factor cheie, de stabilitate i siguran, creator de motivaii pentru fora de munc a S.C. DECEAN S.R.L. personal calificat i ataat societii; interes pentru privatizare. Diagnosticul financiar al SC DECEAN SRL se desfoar n dou etape: A - Analiza financiar - patrimonial B - Analiza contului de profit i pierdere Sursele de informaii pe baza crora s-a fcut analiza sunt: - Bilanul contabil i anexele la bilan, pe anii 2004 - 2005 - Rapoartele de gestiune asupra rezultatelor ec. financiare pe anii 2004- 2005. - Balana de verificare contabil ntocmit pe luna aprilie 2006. - Informaii economico-financiare furnizate de serviciile de specialitate din societatea comercial. - Date i informaii culese prin consultarea direct a documentelor financiar-contabile ale societii comerciale (registre, jurnale, procese verbale de verificare .a.). A - ANALIZA FINANCIAR PATRIMONIAL Metodologia de analiz a situaiei financiare cu ajutorul datelor de bilan se bazeaz pe corelaiile interne existente ntre elementele patrimoniale aflate n activul bilanului sub forma mijloacelor economice i n pasivul bilanului sub forma surselor financiare de finanare a mijloacelor economice. Nivelul tuturor categoriilor de indicatori de randament este departe de nivelul exigenelor, deoarece: * rata profitului ar trebui s fie cel puin cuprins ntre 15% 20%, ct este estimat rata de actualizare n actuala conjunctur economic din Romnia; * rata rentabilitii economice ar trebui s fie mai mare dect rata inflaiei; * rata rentabilitii financiare ar trebui s fie mai mare dect rata dobnzii la plasamentele financiare.
B. ANALIZA CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE Contul de rezultate sau "Profit i pierdere" are n componena sa veniturile, cheltuielile i diferena dintre acestea dou: profitul sau pierderea. Veniturile Postul 2004 mii lei RON 1. Venituri din exploatare 2. Venituri financiare 3. Venituri excepionale 4. Venituri totale Indice de cretere cu baza fix (%) Indice de cretere cu baza n lan (%) Venituri totale au avut o tendin continuu cresctoare, crescnd n anul 2005 cu circa 30% fa de anul 2004. Extrapolnd liniar veniturile totale obinute pe primele 7 luni din anul 1996, creterea fa de anul anterior va fi de numai 20%. n structur, veniturile din exploatare dein o pondere de peste 99%, n total venituri, veniturile financiare i veniturile excepionale sunt nesemnificative. Structura veniturilor din exploatare n anul 2005 i pe primele 4 luni din anul 2006 este urmtoarea: Nr. crt. 1 Venituri din vnzarea 40,02 1,1 61,59 2,4 Venituri din exploatare 2005 (mii lei) % 2006 - 4 luni (mii lei) % 2.833,5 8,06 7,12 2.848,68 100 100 % 99,5 0,28 0,22 100 2005 mii lei RON 3.684,03 3,10 0,98 3.688,11 129,5 129,5 2006 4 luni mii lei RON 2.564,67 7,29 4,75 2.576,71 90,5 69,9 % 99,5 0,28 0,22 100 -
2 3 4 5
mrfurilor Venituri din producia vndut Venituri din producia stocat Venituri din producia imobilizat Alte venituri din exploatare Total venituri din exploatare
3.552,79 -0,52 25,82 65,94 3.684,05
96,4 0,7 1,8 100
2.472,47 13,38 14,74 2,50 2.564,68
96,4 0,5 0,6 0,1 100
Veniturile din producia vndut reprezint peste 96% din veniturile totale, n anul 2005, aceast pondere meninndu-se i pe primele 7 luni din anul 1996. Veniturile din vnzarea mrfurilor au o pondere sub 3%, cu o uoar tendin de cretere pe primele 7 luni din anul 1996. O caracteristic a acestei structuri este ponderea redus a veniturilor din producia stocat, dar ns obiectul su de activitate nu permite producia pe stoc, fr desfacere asigurat. 2) Cheltuielile Structura cheltuielilor aferente veniturilor din exploatare, n perioada 2004 - 2006 este prezentat n tabelul urmtor: - mii RON-
Postul 1. Materii prime i materiale 2. Combustibili, energie, ap 3. Amortizoare 4. Cheltuieli cu personalul 5. Lucrri i servicii executate de teri 6. Cheltuieli privind mrfurile 7. Alte cheltuieli 8. Cheltuieli totale la 1.000 lei venituri totale Total
2004 1.198,65 23,15 44,51 738,57 416,18 63,59 28,64 0,89 2.513,33
% 47,7 0,9 1,8 29,4 16,6 2,5 1,1 100
2005 1.570,11 35,98 51,36 1064,44 640,47 39,24 11,30 0,93 3.412,93
% 46,0 1,1 1,5 31,2 18,8 1,1 0,3 100
2006 4 luni 1.229,21 25,19 29,80 750,45 407,45 59,94 13,42 0,98 215,49
% 48,9 1,0 1,2 29,8 16,2 2,4 0,5 100
n perioada 2004 - 2005 i pe primele 4 luni din anul 2006 nu s-au produs modificri importante n structura cheltuielilor pentru exploatare, astfel:
- cheltuielile cu materiile prime i materiale consumabile, ca pondere se situeaz sub 50%, abaterile de la aceast valoare fiind n limitele destul de strnse, - cheltuielile cu personalul au nregistrat un trend oscilant, n jurul valorii de 30%, iar coroborat cu structura forei de munc considerm aceast pondere normal pentru domeniul su de activitate, - cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de ctre teri au o pondere de peste 15%, n totalul veniturilor pentru exploatare, ponderea acestora putnd s creasc, dar numai n funcie de necesitile stringente ale societii comerciale; - trendul cheltuielilor totale calculate la 1.000 lei venituri totale a fost cresctor, iar pe primele 7 luni ale anului 1996 au ajuns la un asemenea nivel (984,7 lei la 1.000 lei venituri totale), care este foarte departe de prevederile din bugetul de venituri i cheltuieli pe anul n curs. n perioada analizat, societatea comercial a reuit s-i acopere cheltuielile din veniturile realizate i s obin i profit, dar nivelul de profitabilitate s-a redus continuu, ajungnd la 1,5% pe primele 4 luni din anul 2006. Dac activitatea din exploatare s-a ncheiat cu rezultate pozitive, n schimb activitatea financiar i excepional s-a ncheiat cu pierderi, excepie fcnd activitatea excepional pe primele 4 luni din anul 2006. Concluzii Afacerea societii comerciale este n dezvoltare i realizeaz profit, dar nivelul de profitabilitate este n scdere. Gradul de folosire a mijloacelor economice este redus, deci importante active sunt nefolosite sau folosite ineficient. Gradul de imobilizare este normal pentru domeniul su de activitate, iar acesta are tendin de reducere (50% la sfritul lunii iulie). Cldirile i construciile speciale au pondere rezonabil n activele societii comerciale. Finanarea mijloacelor economice este asigurat n proporie de 59,1% din surse proprii. Sursele atrase i mprumutate finaneaz peste 40% din mijloacele economice, limitnd gradul de independen pentru administraie. Fondul de rulment este pozitiv i cresctor, iar trezoreria a fost pozitiv, excepie fcnd semestrul I din anul 1996, cnd aceasta a fost negativ, ceea ce a condus la nrutirea indicatorilor de profitabilitate. Activele circulante sunt finanate n proporie de numai 18,2% din fondul de rulment, ceea ce este foarte puin. Pentru o situaie normal, fondul de rulment ar trebui s finaneze cel puin
dou treimi din activele circulante. Indicatorii de echilibru financiar au o valoare sczut, indicatorii de bonitate sunt apropiai de limitele considerate asiguratorii, iar solvabilitatea este bun. Durata medie de imobilizare a creanelor este comparabil cu durata de folosire a surselor atrase i ambele mai mari dect perioadele considerate normale (30 - 40 zile). Potenialul propriu de dezvoltare s-a redus datorit reducerii nivelului de profitabilitate.
CAPITOLUL IV. DOCUMENTAIA I DOCUMENTELE JUSTIFICATIVE PRIVIND CONTABILITATEA STOCURILOR
Orice operaie economic i financiar referitoare la existena i micarea elementelor patrimoniale ale ntreprinderii, pentru a putea fi nregistrate n conturi, trebuie consemnate mai nti n documente care s ateste nfptuirea ei. Documentele economice sunt acte scrise n care se consemneaz operaiile economice, n momentul i, de regul la locul efecturii lor, cu scopul de a servi ca dovad a nfptuirii acestor operaii i ca baz a nregistrrii lor n contabilitate. Cu ajutorul lor se pot realiza urmtoarele activiti: - consemnarea informaiilor; - culegerea datelor; - prelucrarea datelor sau informaiilor; - circulaia datelor; - sintetizarea informaiilor contabile; - pstrarea (arhivarea)datelor. Dup rolul lor n cadrul fluxului contabil deosebim urmtoarea structur a acestora: 1. Documente primare justificative: factura, nota de comand, aviz de expediie, nota de recepie i constatare de diferene, bon de consum, bon de transfer - predare - restituire, fia de magazie, fia limit de consum. 2. Documente sau registre contabile de contabilitate cronologic: registrul jurnal, nota contabil. 3. Documente sau registre de contabilitate sintetic: registrul cartea mare.
4. Documente de sintez contabil i de raportare: balana de verificare, registrul inventar, bilanul contabil, contul de profit i pierdere, anexa la bilan i raportul de gestiune. La compartimentul aprovizionare se ntocmesc: Nota de recepie i constatare de diferene pentru materiale, obiecte de inventar, echipamente, ambalaje i Procesul verbal de recepie pentru utilajele fr montaj i pentru cele cu montaj. Aceste documente se ntocmesc pe baza facturilor i a verificrii pe teren. Nota de recepie i constatare de diferene i Procesul verbal de recepie mpreun cu facturile de la furnizor, ajung la compartimentul financiar unde se nregistreaz n Jurnalul de cumprri ; dup aceea facturile nsoite de recepii ajung la compartimentul contabilitate unde sunt nregistrate. Procesul verbal de recepie este ntocmit de o comisie, n trei exemplare (un exemplar la contabilitate, anexat cu factura; un exemplar la compartimentul aprovizionare i un exemplar anexat la documentul de punere n funciune al utilajului) i este semnat de Directorul Economic, de cel ce primete utilajul i de eful seciei. Nota de recepie i constatare de diferene ntocmit pentru materiale, obiecte de inventar, ambalaje, se ntocmete n trei exemplare: un exemplar este anexat la factur, un exemplar la compartimentul aprovizionare i al treilea exemplar la compartimentul contabilitate. Consumul de materiale, obiecte de inventar, echipamente, ambalaje se face pe baza Bonului de consum ntocmit la seciile destinatare i ajunge la compartimentul contabilitate. Bonul este semnat de ctre Directorul Economic sau eful compartimentului. Pe baza acestui bon se elibereaz materialele solicitate i apoi se ajunge la magazie. La sfritul lunii Bonurile de consum i Fiele limit de consum (pentru carburani i lubrefiani) sunt aduse n contabilitate unde sunt nregistrate (n Note contabile) i sunt evideniate n Situaia stocurilor. Bonurile de consum i Fiele limit de consum dup ce sunt verificate, se grupeaz pe fiecare magazie i rmn n contabilitate la dispoziia seciilor, n vederea controlului. Bonul de consum se ntocmete n trei exemplare: un exemplar la contabilitate, un exemplar la cel care a ntocmit Bonul de consum (secia). Schema circuitului Bonului de consum Secia destinatar (3 exemplare) Compartiment contabilitate (3 exemplare)
Magazie (depozit) rmne exemplarul 2 Factura este un document justificativ cu date amnunite privind vnzareaExemplarul 2 cumprarea de mrfuri(felul mrfurilor, cantitatea, calitatea, preul), darea n pstrare sau n custodie a unor bunuri, executarea unor lucrri sau prestarea de servicii. Factura ajunge la cumprtor ntr-un singur exemplar(exemplarul 1). Dac S.C. DECEAN SRL. se afl n calitate de cumprtor, circuitul facturii este urmtorul: Factura Magazie Serv. aprovizionare
Compartiment control financiar de gestiune Compartiment La magazie, pentru nscrierea pe verso a numrului de recepie de ctre comisia de financiar contabil recepie, iar pentru eventualele diferene se ntocmete nota de recepie i constatare de diferene cu: cod furnizor, cod material, pre unitar, numr certificat de calitate. La compartimentul aprovizionare, pentru certificarea operaiei avnd ataat exemplarul din avizul de nsoire a mrfii, inclusiv nota de recepie i constatare de diferene, n cazul n care marfa nu a fost nsoit de factur pe timpul transportului. La compartimentul care efectueaz operaia de control financiar preventiv, pentru acordarea vizei. La compartimentul financiar contabil, pentru acceptarea plii precum i pentru nregistrare n contabilitate. Avizul de nsoire a mrfiieste un document cu regim special care se ntocmete n trei exemplare. Acesta servete ca document de nsoire a mrfii pe timpul transportului, ca document ce st la baza ntocmirii facturii, ca document de primire n gestiunea cumprtorului, n cazul transferului n aceeai unitate. Avizul de nsoire a mrfii servete i ca dispoziie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la alta. Ea circul la magazie (pentru ncrcarea n gestiune a produselor sau a altor valori materiale, dup efectuarea recepiei), la compartimentul aprovizionare (pentru nregistrarea cantitilor aprovizionate n evidena acestuia) i la compartimentul financiarcontabil (pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic, ataat la factur).
Nota de transfer este un document utilizat pentru micarea stocurilor de la o magazie la alta. Nota de predare-transfer servete ca document de predare la magazie, a materialelor refolosibile rezultate din seciile de fabricaie principale i auxiliare, ca document justificativ de ncrcare n gestiune i pentru nregistrarea n evidena magaziilor i n contabilitate. Dup completare, documentele justificative sunt supuse operaiilor de prelucrare, care const n sortarea documentelor, exprimarea n etalon monetar a mrimii operaiilor economice i financiare i eventual re contabilizarea prin cumularea mai multor documente justificative i obinerea pe aceast cale a documentelor centralizatoare, verificare de form, aritmetic i de fond, iar n final nregistrarea n contabilitate. nregistrrile se fac fie document cu document, fie din documentul centralizator, n care sunt nscrise mai multe documente justificative al cror coninut se refer la operaii de aceeai natur i aceeai perioad. Un astfel de document este Registrul jurnal care servete pentru nregistrarea operaiilor economice i financiare n ordinea efecturii lor n timp. Dup ce documentele justificative au fost nregistrate n Registrul jurnal sunt supuse operaiilor de clasare, iar n final de arhivare. Schematic, sistemul informaional al contabilitii stocurilor se prezint astfel: Factura Bon de consum Fie cont analitic
Centralizare
Balana de verificare
Note contabile Fie cont analitic Registru jurnal Balana conturilor Bilan contabil CAPITOLUL V.
Balana sintetic
CONTABILITATEA PRINCIPALELOR OPERAIUNI PRIVIND STOCURILE
5.1. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND STOCURILE CUMPRATE METODA INVENTARULUI PERMANENT 5.1.1. Operaii privind intrarea stocurilor n cursul exerciiului, toate operaiile privind cumprrile de materiale i mrfuri de la furnizori se nregistreaz la costul de achiziie n debitul conturilor de stocuri n coresponden cu creditul conturilor de furnizori, dac aprovizionarea se face pe credit comercial i prin costurile de trezorerie, dac se utilizeaz instrumente de plat imediat. Cumprrile de stocuri implic anumite cheltuieli accesorii: cheltuieli de transport, asigurarea transportului, onorarii intermediarului ce a facilitat achiziia, etc. Aceste cheltuieli trebuie adugate la preul de achiziie i contabilizate n debitul conturilor de stocuri. O problem specific intrrii stocurilor este cea a contabilizrii cheltuielilor cu transportul efectuat cu mijloace proprii. De regul, aceste cheltuieli se nregistreaz direct prin conturile din clasa 6 Conturi de cheltuieli n funcie de natura lor. n situaia n care s-ar delimita i serviciile proprii privind transportul stocurilor cumprate, pentru costul de producie nregistrarea ar fi de tipul : 3xx = 711
Conturi de stocuri Variaia stocurilor 5.1.2. Operaii privind ieirea stocurilor Consumul de materii prime i materiale se nregistreaz pe baza bonurilor de consum sau a fiei limit de consum, formula contabil fiind: 60x materiale i mrfuri = 3xx Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
Cheltuieli cu materii prime,
Similar se nregistreaz i ieirile pe calea vnzrilor. Remarc :
n aplicarea metodei inventarului permanent este necesar adoptarea soluiei proprii PCG francez. O asemenea soluie se bazeaz pe folosirea unui cont distinct destinat nregistrrii variaiei stocurilor cumprate. Procednd astfel, se asigur informaia necesar cunoaterii cheltuielilor privind stocurile cumprate i respectiv a cheltuielilor privind stocurile consumate. Relaia dintre cele dou categorii de cheltuieli este de forma:
Cheltuieli privind stocurile consumate
Cheltuieli privind stocurile cumprate
Variaia stocurilor cumprate
Tipurile de nregistrri contabile n cadrul acestei soluii sunt : a) cumprri de stocuri 60X materiale i mrfuri b) recepia stocurilor cumprate 3XX = 6XX Cheltuieli privind variaia stocurilor = 401 Furnizori
Conturi de stocuri c) consumul de stocuri 6XX
3XX Conturi de stocuri
Cheltuieli privind variaia stocurilor
5.2. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND STOCURILE CUMPRATE METODA INVENTARULUI INTERMITENT n cadrul metodei inventarului intermitent, la deschiderea exerciiului se preiau la cheltuielile perioadei stocurile intrate, reflectate n conturile din clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie. Pe baza listelor de inventariere, nregistrarea este de tipul : 60X = 3XX
Cheltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri
Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
Cumprrile de stocuri efectuate n cursul perioadei se nregistreaz prin relaia: 60X materiale i mrfuri 4426 TVA deductibil La sfritul perioadei, pe baza listelor de inventariere ntocmite, stocurile finale sunt reflectate prin formula contabil: 3XX n curs de execuie = 60X Cheltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri = 401 Furnizori
Conturi de stocuri i producie
5.3. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND STOCURILE FABRICATE Dac se folosete metoda inventarului permanent, n cursul exerciiului pe baza bonurilor de predare, transfer, restituire, produsele recepionate se nregistreaz la costul de producie prin relaia :
34 Produse
= 711 Variaia stocurilor
nregistrarea de mai sus este valabil i n cazul folosirii metodei inventarului intermitent, cu deosebirea c ea se efectueaz numai la finele perioadei i numai pentru stocurile finale de produse sau producie n curs de execuie. Ieirea de produse prin vnzare, metoda inventarului permanent, genereaz nregistrarea:
711 Variaia stocurilor
34 Produse
Reluarea produciei n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare implic nregistrarea: 711 = 33 Producia n curs de execuie
Variaia stocurilor
n situaia n care se utilizeaz metoda inventarului intermitent, ciclul complet de nregistrri se prezint astfel: a) decontarea asupra veniturilor a stocurilor iniiale de produse i producie n curs de execuie: 711 Variaia stocurilor 34 Produse b) preluarea la conturile de stocuri a produselor i produciei n curs de execuie, consemnate la sfritul perioadei n listele de inventariere: 33 34 Produse = 711 = 33 Producia n curs de execuie
Producia n curs de execuie Variaia stocurilor
5.4. CAZURI PARTICULARE 5.4.1. Contabilitatea stocurilor cumprate fr facturi sosite Pentru acest caz, la nchiderea exerciiului N pentru bunurile sosite fr factur, pe baza Notei de recepie i constatare de diferene se debiteaz conturile de Stocuri i se crediteaz contul 408 Furnizori facturi nesosite. La deschiderea exerciiului N+1 se
storneaz n negru nregistrarea de mai sus. Ulterior, pe msura sosirii facturii, se debiteaz conturile de Stocuri i se crediteaz contul 401 Furnizori. Se poate folosi i varianta n care la primirea facturii se nregistreaz numai diferenele ntre valoarea estimat n faza iniial i cea nscris n factur. Formula contabil este : %= Furnizori 408 Furnizori - facturi nesosite 33 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie 4426 TVA deductibil 4426 = 4428 TVA neexigibil 401
TVA deductibil
Dac se folosete metoda inventarului intermitent, operaiile privind cumprrile de stocuri se nregistreaz direct n debitul conturilor din grupa 60 Cheltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri i n creditul conturilor 40 Furnizori i conturi asimilate. 5.4.2. Contabilitatea stocurilor cu reduceri comerciale i financiare Reducerile primite n cazul cumprrilor de stocuri pot avea caracter comercial i caracter financiar. Reducerile comerciale mbrac forma de rabaturi, remize i risturne, iar reducerile financiare sunt sub forma de sconturi de decontare. Reducerile comerciale nu se nregistreaz n cazul n care sunt consemnate n factura iniial; n schimb, sconturile primite se contabilizeaz la primire sau decontarea facturii. n cazul unei facturi privind mrfurile, nregistrrile sunt: a) nregistrarea facturii n condiiile n care reducerile financiare se contabilizeaz la primirea facturii i recepia stocurilor: 371 Mrfuri = 401 Furnizori
4426
767 Venituri din sconturi obinute
TVA deductibil b) decontarea facturii: 401 Furnizori sus devin: = 512
Conturi curente la bnci
Dac scontul de decontare se contabilizeaz la achitarea facturii, nregistrrile de mai
a) nregistrarea primirii facturii 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil b) decontarea facturii 401 = % Furnizori 767 Venituri din sconturi obinute Reducerile comerciale se contabilizeaz numai n cazul cnd se acord dup ntocmirea facturii de aprovizionare, fiind nscrise n facturi distincte de reduceri. n cazul n care scontul de decontare se contabilizeaz la achitarea facturii, factura iniial se nregistreaz astfel: 512 Conturi curente la bnci = 401 Furnizori
a) primirea facturii % = 401 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil b) decontarea facturii 401 = 512 Furnizori
Furnizori Conturi curente la bnci 767 Venituri din sconturi obinute Factura ulterioar privind reducerile comerciale se nregistreaz prin relaiile: a) primirea facturii de reducere 401 Furnizori 4426 TVA deductibil b) decontarea facturi 512 767 Venituri din sconturi obinute = 401 Furnizori Conturi curente la bnci = 371 Mrfuri
CAPITOLUL VI. STUDIU DE CAZ PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITII STOCURILOR PE EXEMPLUL S.C. DECEAN S.R.L. 6.1. CONTABILITATEA OPERAIILOR DE INTRARE A STOCURILOR DE MATERII PRIME I MATERIALE CONSUMABILE S.C.DECEANS.R.L utilizeaz metoda inventarului permanent, nregistrrile n evidena contabil efectundu-se la costul de achiziie cu TVA. Exemple : 1) S.C. DECEAN S.R.L M-Ciuc se aprovizioneaz de la furnizorii interni cu produse din carne, conform facturii, care cuprinde: Pre de cumprare 20.000 RON 400 RON 20.400 RON 3876 RON
Cheltuieli de transport aprovizionare Pre de achiziie TVA 19%
Total factur Se nregistreaz cumprarea, pe baza facturii: % = 401 Furnizori
24.276 RON
24.276 RON 20.400 RON 3.876 RON
3011 Materii primecarne porc 4426 TVA deductibil
2) S.C. DECEAN S.R.L M-Ciuc se aprovizioneaz cu preparate din carne pe baza facturii care cuprinde: Pre de cumprare Cheltuieli de transport aprovizionare 700 RON Pre de achiziie TVA 19% Total factur Se nregistreaz achiziia, pe baza facturii: % = 401 Furnizori 34.153 RON 28.700 RON 5.453 RON 28.700 RON 5.453 RON 34.153 RON 28.000 RON
3012 Materii primecarne vit 4426 TVA deductibil
3) S.C. DECEAN S.R.L. Miercurea Ciuc, achiziioneaz din import pui, pe baza urmtoarei facturi: Pre de cumprare 11.000$ * 2.72lei/$ RON 40.800 RON Taxa vamal (10%) Comision vamal (1%) 408 RON 4.080 RON 29.920 RON 10.880 Transport extern evaluat la 4.000$*2.72lei/$
Cost de achiziie n vam TVA 19% 8.604,72 RON Total valoare factur Se nregistreaz achiziia, pe baza facturii: % 4426 TVA deductibil % RON 3022 Combustibili 3.230 RON = 401 Furnizori 45.288 RON
45.288 RON
53.892,72 RON
53.892.72 RON 8.604,72 RON
3013 Materii primecarne pui
4) Se nregistreaz recepionarea a 5 tone de combustibil n valoare de 17.000 lei = 401 Furnizori 20.230
17.000 RON 4426 TVA deductibil
5) Se achiziioneaz piese de schimb n baza urmtoarei facturi: Piese de schimb Rabat 5% 900 RON 17.100 RON Remiz 10% 1.710 RON Net comercial Scont de decontare 2% 307.8 RON Net financiar TVA 19% 2.865,61 RON Net de plat a) nregistrarea primirii facturii: % RON 3024 Piese de schimb deductibil 2.865.62 RON 15.390 RON 4426 TVA = 401 Furnizori 18.255,62 17.947,81 RON 15.082.2 RON 15.390 RON 18.000 RON
b) Ulterior se achit furnizorul prin extrasul de cont: 401 Furnizori 18.255,62 RON 5121 17.947,81 RON Conturi la bnci n lei 767 307.8 RON Venituri din sconturi obinute 6) Se obin din producie proprie, n baza bonului de consum, materii prime n valoare de 8.000 lei la pre de producie. a) nregistrarea obinerii de produse finite 345 = 711 8.000 RON Produse finite Variaia stocurilor b) nregistrarea obinerii de materii prime din producie proprie 3011 = 345 8.000 RON = %
Materii prime Produse finite carne porc 7) S.C. DECEAN S.R.L. primete o donaie de combustibil (motorin), pe baza unui contract de donaie n valoare de 6.000 lei. nregistrarea donaiei de combustibil 3022 = 768 6.000 RON financiare Combustibili Alte venituri
8) Cu ocazia inventarierii, la sfrit de an, a patrimoniului S.C.DECEAN SRL, se constat un plus de materiale de ambalat, conform procesului verbal de inventariere i control, n valoare de 800 lei. nregistrarea plusului de materiale pentru ambalat: 6023 pentru ambalat = 3023 800 RON Cheltuieli cu materiale Materiale pentru ambalat
9) S.C. DECEAN SRL. M-Ciuc se aprovizioneaz cu carne de la S.C. AVANTI NIRO S.R.L. n baza avizului de expediie nr. 45221. Factura urmeaz a se primi ulterior. Pre de cumprare Cheltuieli de transport aprovizionare Pre de achiziie 22.500 RON TVA 19% 4.275 RON Total factur 26.775 RON 22.000 RON 500 RON
a) Se nregistreaz achiziionarea de carne pe baza avizului de expediie % 3012 Materii primecarne vit 4428 TVA neexigibil b) Se nregistreaz primirea facturii 408 Furnizori facturi = 401 Furnizori 26.775 RON nesosite 4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil 4.275 RON 10) S.C. DECEAN SRL. M-Ciuc primete de la subunitatea S.C.PACOVIS S.R.L. , piese de schimb n valoare de 9.000 lei. 3024 subuniti = 482 9.000 RON Piese de schimb Decontri ntre 4.275 RON = 408 26.775 RON Furnizori facturi nesosite 22.500 RON
6.2. CONTABILITATEA OPERAIILOR DE IEIRE A STOCURILOR MATERII PRIME I MATERIALE CONSUMABILE
DE
11) Se nregistreaz consumul de carne i condimente n valoare de 8.000 lei, respectiv 2.500 lei. a) nregistrarea consumului de carne 601 = 3011 8.000 RON
Cheltuieli cu materii prime Materii prime/carne porc
b) nregistrarea consumului de condimente 6021 = 302 2.500 RON
Cheltuieli cu materiale consumabile materialele consumabile 12) S.C. DECEAN S.R.L. nregistreaz un consum de carne necesar obinerii de produse din carne, n valoare de 13.000 lei. 601 Carne vit 13) n urma inventarierii s-a constatat o lips de preparate din carne n valoare de 700 lei, respectiv 800 lei. Aceste lipsuri sunt imputate persoanelor vinovate. a) nregistrarea lipsei de carne pui 601 = 3013 700 RON Cheltuieli cu materii prime/ Materii prime/ analitic carne pui analitic carne pui b) nregistrarea lipsei de carne porc: 601 = 3011 800 RON = 3012 13.000 RON Cheltuieli cu materii prime Materii prime/
Cheltuieli cu materii prime Materii prime carne porc
c) nregistrarea imputrii lipsei persoanelor vinovate 461 Debitori diveri = % 1.785 RON
758 Alte venituri din exploatare 1.500 RON 4427 TVA colectat 285 RON 14) n urma inventarierii s-a constatat deteriorarea preparatelor din carne evaluate la 1000 lei. 668 = 3024 1.000 RON
Alte cheltuieli financiare Piese de schimb 15) S.C. DECEAN S.R.L. Miercurea Ciuc livreaz ctre subunitatea S.C. FENYO S.R.L Miercurea Ciuc, materii prime n valoare de 5.000 lei: 482 = 3011 5.000 RON
Decontri ntre uniti Materii prime/ analitic carne porc 16) S.C. DECEAN SRL vinde materie prim n valoare de 8.000 lei ctre S.C. AVANTI S.R.L a) nregistrarea trecerii materiei prime (carne porc) la mrfuri 371 Mrfuri carne porc = 3011 Materii prime 8.000 RON
b) nregistrarea vnzrii de materie prim 411 Clieni = % 9.520 RON
707 4427
8.000 RON 1.520 RON
Venituri din vnzarea mrfurilor TVA colectat c) Descrcarea gestiunii de mrfuri 607 mrfurile 17) S.C. DECEAN S.R.L doneaz materii prime ( carne) n valoare de 3.000 lei a) Se nregistreaz scderea din gestiune a materiilor prime 668 carne pui b) nregistrarea TVA aferent materiilor prime donate 635 = 4427 570 RON TVA colectat = 3013 3.000RON Materii prime = 371 8.000 RON
Cheltuieli privind Mrfuri
Alte cheltuieli financiare
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 18) nchiderea conturilor de cheltuieli 121 Profit i pierdere =
36.770 RON 22.500 RON 2.500 RON 800 RON
601 Cheltuieli cu materii prime 6022 Cheltuieli privind combustibilii ambalat 607 Cheltuieli privind mrfurile 635 Cheltuieli cu alte impozite i taxe 668 Alte cheltuieli financiare
6023 Cheltuieli cu materialele pentru 8.000 RON 570 RON 4.000 RON
19) nchiderea conturilor de venituri % 23.807,8RON 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 711 Venituri din producia stocat 758 Alte venituri din exploatare 767 Venituri din sconturi obinute 768Alte venituri financiare D C Si: 7.000 11a) 8.000 6b) 8.000 Rd: 28.400 Tsd: 35.400 SFD: 18 600 D Si: 11 000 3) 45.288 13a) 700 15) 5 000 7) 6000 17a) 3 000 Rd: 45.288 Tsd:56.288 SFD: 47.588 D Si: 9 000 5 a) 15 390 10 a) 9 000 Rd: 24 390 Rc: 1 000 Tsc: 1 000 Tsd: 33 390 SFD: 32 390 14) 1 000 3024 Rc: 8 700 Tsc: 8 700 SFD: 32 000 C Rd: 23 000 Tsd: 34 500 Rc: 2 500 Tsc: 2 500 3013 Si: 9.000 9a) 22.500 Rd: 51.200 Rc: 13.000 Tsd: 60.200 Tsc: 13.000 SFD: 47 200 C D 3022 C 1) 20.400 13b) 800 2) 28.700 12) 13.000 16a) 8 000 Rc: 16.800 Tsc: 16.800 3011 C D 3012 8.000 RON 8.000 RON 1.500 RON 307,8 RON 6.000 RON =121 Profit i pierdere
Si: 11 500 4) 17 000 11b) 2 500
S.C. DECEAN S.R.L. M-Ciuc i organizeaz contabilitatea analitic pe locuri de depozitare, adic pe gestiuni, dup metoda cantitativ valoric. Astfel, la locul de depozitare se ine o eviden cantitativ pe gestiuni de bunuri stocate, iar n contabilitatea analitic o eviden cantitativ-valoric pe gestiuni de bunuri. 6.3. CONTABILITATEA DIFERENELOR LA INVENTAR I REGULARIZAREA ACESTORA Stocurile degradate sau deteriorate parial, se reduc corespunztor cu gradul lor de depreciere, valoarea lor de inventar fiind egal cu valoarea de ntrebuinare pe care o pot cpta n interiorul ntreprinderii, sau cu preul de valorificare n afar, stabilit prin corelaie cu preul altor bunuri similare, care se comercializeaz. Toate bunurile ce se inventariaz se nscriu n listele de inventariere. Aa cum se arat n Regulamentul de aplicare al Legii contabilitii, pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fr desfacere sau greu vandabile, comenzi n curs abandonate sau sistate, se ntocmesc, de regul, liste de inventariere separate. La nchiderea exerciiului, valoarea de intrare a stocurilor se compar cu valoarea actual (de inventar), fiind reinut pentru nregistrarea n contabilitate numai situaia n care valoarea de intrare este superioar valorii actuale, diferena impunnd constituirea unui provizion pentru deprecierea stocurilor. Odat stabilite rezultatele inventarierii: plusurile i minusurile de inventar, se procedeaz la nregistrarea i decontarea lor gestionar. A efectua aceast operaie nseamn a regulariza rezultatul inventarierii. n principiu, plusurile se nregistreaz ca intrri n patrimoniul ntreprinderii iar minusurile se imput. Dac lipsurile constatate la inventariere nu se datoreaz vinei cuiva, se deconteaz dup caz, asupra cheltuielilor sau veniturilor ntreprinderii. De asemenea se pot admite compensri cantitative ale lipsurilor cu plusurile, n cazul n care exist riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai produs, fr a diminua patrimoniul unitii. Compensarea se admite de regul, numai pentru aceeai perioad de gestiune i pentru acelai gestionar. Pentru bunurile materiale acceptate ca pierderi se acord sczminte fr a depi valoarea constatat n minus. De asemenea, pentru aceste valori, n cazul compensrii lipsurilor cu plusurile la inventariere, sczmintele se calculeaz numai n situaiile cnd, cantitile lips sunt mai mari
dect cantitile n plus. Diferena stabilit n minus n urma compensrii i aplicrii tuturor cotelor de sczminte reprezentnd un prejudiciu se recupereaz de la persoanele vinovate n conformitate cu dispoziiile legale. Determinarea valorii bilaniere se face n mod separat pentru fiecare categorie de stocuri, prin corectarea soldurilor conturilor de stocuri cu valoarea provizioanelor. Exemple : 1) Cu ocazia inventarierii se constat un plus de materii prime n gestiune de 800 RON. Soldul la inventarul precedent Intrri Consum i alte ieiri Sold la data inventarului curent 32.000 RON 20.000 RON 38.000 RON 14.000 RON
Sold la data inventarului = sold la data inventarului + intrri - consum i alte curent precedent ieiri
Pe baza recapitulrii listelor de inventar se stabilete soldul faptic al gestiunii, care este de 14.800 lei. Soldul scriptic < soldul faptic => un plus n valoare de 8.000 RON (14.800 14.000) 301 = 601 Cheltuieli cu materii prime 800 RON Materii prime
2) Cu ocazia inventarierii unitii se constat un plus de obiecte de inventar n valoare de 1 100 RON. Soldul la inventarul precedent Intrri Ieiri Sold la data inventarului curent Soldul scriptic < soldul faptic => un plus de 1.100 RON 321 de inventar = 602 1.000 RON Obiecte de inventar Cheltuieli privind obiectele 50.000 RON 42.000 RON 40.000 RON 52.000 RON
Pe baza recapitulrii se stabilete soldul faptic al gestiunii, care este de 53.100 RON.
3) Cu ocazia inventarierii unitii s-au constatat urmtoarele : Perisabiliti normale ale materialelor auxiliare Materii prime degradate 2.000 RON 350 RON
Pe baza recapitulrii listelor de inventar se stabilete soldul faptic al pieselor de schimb, care este de 32.500 lei. Soldul la inventarul precedent Intrri Ieiri Sold la data inventarului curent Soldul faptic < soldul scriptic => un minus de 4 500 RON Minusurile de 4.500 lei se regularizeaz astfel : - calamiti naturale - imputare gestionarului - cauze neclarificate 3.100 RON 900 RON 500 RON 35.000 RON 20.000 RON 18.000 RON 37.000 RON
a) Se nregistreaz perisabiliti normale ale materialelor auxiliare, n valoare de 200 lei, conform Procesului verbal de inventariere. 6021 auxiliare b) Se nregistreaz scoaterea din gestiune a materiilor prime degradate. 601 prime c1) Se nregistreaz piese de schimb constatate lips la inventar n valoare de 900 RON, imputate gestionarului, TVA 19 %. 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul exploatare = % 758 Alte venituri din 900 RON 1.071 RON = 301 350 RON Materii prime Cheltuieli cu materiile = 3021 200 RON Materiale auxiliare Cheltuieli cu materialele
4427 TVA colectat 171 RON c2) Se nregistreaz descrcarea gestiunii 6024 de schimb d) Se nregistreaz piese de schimb distruse de calamiti naturale, conform Procesului verbal de inventariere, n valoare de 3.100 lei. 6718 = 3024 3.100 RON = 3024 900RON Piese de schimb
Cheltuieli privind piesele
Alte cheltuieli excepionale Piese de schimb privind operaiile de gestiune e) Se nregistreaz piese de schimb constatate lips din cauze neclarificate, conform Procesului verbal de inventariere, n valoare de 500 lei. 473 = 3024 500RON Piese de schimb Decontri din operaii n curs de clarificare 4) S.C. DECEAN S.R.L prezint urmtoarele informaii cu privire la stocul de obiecte de inventar : Soldul la inventarul precedent Intrri Ieiri Sold la data inventarului curent 28.000 RON 17.000 RON 20.000 RON 25.000 RON
Pe baza recapitulrii listelor de inventar se stabilete soldul faptic, care este de 22.500 RON. a) Se nregistreaz obiectele de inventar constatate lips la inventar n valoare de 500 lei care se imput gestionarului, TVA 19 %. 428 Alte datorii i creane RON n legtur cu personalul exploatare 758 Alte venituri din 500 RON = % 595
4427 TVA colectat
95 RON
b) Se nregistreaz descrcarea gestiunii 602 de inventar 6.4 CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR PENTRU DEPRECIEREA = 321 500 RON Cheltuieli privind obiectele Obiecte de inventar
STOCURILOR 6.4.1. Provizioane contabile i provizioane fiscale n domeniul provizioanelor se gsesc cele mai multe divergene ntre contabilitate i fiscalitate. Dreptul fiscal consemneaz c sunt deductibile provizioanele constituite n vederea suportrii pierderilor sau cheltuielilor precizate net. Nu exist distincie ntre provizioanele pentru depreciere i provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, ca n contabilitate. Provizioanele nu sunt obligatorii n dreptul fiscal, dar, ca i amortismentele, acestea contribuie n contabilitate la sinceritatea conturilor. n plan fiscal, cel ce conduce ntreprinderea este liber s constituie sau nu un provizion, pentru suma maxim sau pentru o fracie. Constituirea unui provizion este obligatorie n plan contabil dac un eveniment al exerciiului o cere, pentru a rspunde principiului sinceritii. Este obligatorie contabilizarea provizioanelor necesare, datorit imaginii fidele pe care conturile anuale o dau patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatelor ntreprinderii. Provizioanele trebuie s fie constituite chiar n lipsa beneficiarului, cu toate c dreptul fiscal nu o cere. Este obligatorie anularea provizioanelor atunci cnd evenimentele care le-au motivat au ncetat s existe. La data ncheierii exerciiului financiar singurele provizioane care trebuie s figureze n conturi sunt cele justificate. Practica a demonstrat c nregistrarea unui provizion n contabilitate, dar nedeductibil fiscal duce la creterea masei impozitate, fr a avea un efect benefic direct asupra agenilor economici. Singurul avantaj al constituirii provizioanelor ar fi respectarea principiului prudenei i obinerea unui rezultat net mai mic i, implicit, dividende mai mici. ntreprinderea poate constitui i, n afara provizioanelor pentru depreciere i provizioane reglementate, care pot fi :
a) provizioane pentru creterea preurilor; b) provizioane pentru fluctuaia cursurilor; c) ) provizioane pentru investiii. a) Provizioanele pentru creterea preurilor sunt destinate s ajute finanarea stocurilor n perioada de cretere a preurilor. Creterea de preuri deformeaz, de fapt, evaluarea variaiei stocurilor, antrennd o subestimare a beneficiilor. Provizioanele permit ntr-o anumit msur s se compenseze aceast subestimare. b) Provizioanele pentru fluctuaia cursurilor privesc anumite stocuri de materii prime ale cror preuri sunt determinate pe pieele internaionale. Atunci cnd avem o cretere de curs exprimat n dolari, se va constitui un provizion. Din contr, de efectueaz o anulare, atunci cnd cursul n dolari a suferit o scdere. Provizioanele reglementate sunt structuri cu implicaii fiscale ascunznd, n general, pentru o parte a valorii lor, un impozit viitor asupra beneficiilor. Sistemul contabil romnesc a adoptat aceste provizioane, dar ele nu sunt admise din punct de vedere fiscal deoarece nu exist norme care s le reglementeze. Ele s-au nscut din dorina legislatorului de a scdea greutatea pe care fiscalitatea o apas asupra beneficiilor, cu scopul de a lsa ntreprinderii suficiente resurse pentru a finana stocurile. O influen deosebit asupra rezultatelor impozabile o are tipul stocului, ntreprinderea fiind dotat n acest caz cu: - stocuri cu micare lent, unde se nregistreaz consumuri la un interval de cteva luni; - stocuri fr micare, unde consumurile apar la nivel de an; - producie pe stoc, care genereaz venituri mari n comparaie cu cheltuielile. De fapt, toate aceste categorii de stocuri sunt caracterizate de cheltuieli mai mici n raport cu veniturile obinute, determinnd o baz de impozitare mai mare i deci i impozitul pltit va fi mai mare, recomandndu-se astfel reducerea stocurilor. 6.4.2. Metode de nregistrare a provizioanelor pentru deprecierea stocurilor. Provizioanele pentru deprecierea valorii stocurilor se calculeaz la nchiderea exerciiului financiar cu ocazia inventarului general al patrimoniului. n acest scop se folosete relaia de principiu:
Provizioane pentru deprecierea stocurilor
= Valoarea contabil Valoarea de inventar a stocurilor
Pentru nregistrarea provizioanelor se folosesc dou metode:3 A) general sau relurii provizioanelor; B) cea a anulrii globale. Metoda general sau relurii provizioanelor este cea adoptat n cadrul reformei contabile din Romnia i const n compararea provizioanelor pentru deprecieri calculate, potrivit relaiei de mai sus, pe baz de inventar la nchiderea exerciiului financiar cu soldul creditor al conturilor de provizioane pentru deprecierea stocurilor. n cazul n care soldul final calculat este mai mare dect cel contabil, pentru diferen se face nregistrarea: 68x = ajustrile 39x stocurilor i produciei n curs de execuie
Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i Ajustri pentru deprecierea Dac soldul calculat este mai mic dect cel contabil, pentru diferen se face nregistrarea de diminuare a provizioanelor: 39x = 78x Ajustri pentru deprecierea Venituri din provizioane i ajustri stocurilor i produciei n curs de execuie B) Metoda anulrii globale a provizioanelor const n anularea soldului iniial creditor al provizioanelor, iar apoi nregistrarea provizioanelor calculate pe baza inventarului. nregistrrile care intervin sunt: provizioanele intrate 39x = 78x Venituri din i a
Ajustri pentru deprecierea stocurilor
produciei n curs de execuie provizioane i ajustri b) provizioane calculate pe baza inventarului la nchiderea exerciiului financiar 68x ajustrile curs de execuie
3
39x deprecierea stocurilor i produciei n
Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i Ajustri pentru
Niculae Feleag, Ion Ionascu Tratat de contabilitate financiar vol. II, Ed. Economic , Bucureti, 1998
EXEMPLE : a) Metoda general sau a relurii provizioanelor 1) Soldul contabil al conturilor de materii prime Soldul final calculat Provizion nregistrarea contabil este urmtoarea: 6814 = 391 1 000 RON Ajustri pentru prime 35 0000RON 35 800 RON 800 RON Cheltuieli de exploatare privind activelor circulante 50 000 RON 51 000 RON 1 000 RON
ajustrile pentru deprecierea deprecierea materiilor
2) Soldul contabil al obiectelor de inventar Soldul final, calculat, al obiectelor de inventar Provizion nregistrarea contabil este urmtoarea: 6814 = 3922
800 RON Ajustri pentru
Cheltuieli de exploatare privind activelor circulante Soldul final calculat Provizion nregistrarea contabil este urmtoarea: 3921 = 7814 de inventar
ajustrile pentru deprecierea deprecierea obiectelor 3) Soldul contabil al materialelor consumabile 30 700 RON 30 000 RON 700 RON
700 RON
Ajustri pentru deprecierea Venituri din ajustri materialelor consumabile activelor circulante pentru deprecierea
b) Metoda anulrii globale a provizioanelor Soldurile iniiale ale conturilor 391, 3921,3922, sunt de 5.000 lei, 6.000 lei i respectiv 6.500 lei i la finele exerciiului se stabilete o depreciere de 3.000 lei pentru materiile prime, 2.500 lei pentru materialele consumabile i 2.200 lei pentru obiectele de inventar. a) Anulare provizioane intrate % ajustri privind activitatea de exploatare 391 ajustri pt. deprecierea materiilor prime 3921 ajustri pt. deprecierea materialelor consumabile 3922 ajustri pt. deprecierea obiectelor de inventar b) Provizioane calculate pe baza inventarului la nchiderea exerciiului financiar 681 Cheltuieli de exploatare = % privind amortizrile,provizioanele i ajustrile pentru depreciere 391 Ajustri pt. deprecierea 3.000 RON materiilor prime 3921 Ajustri pt. deprecierea 2.500 RON materialelor consumabile 3922 Ajustri pt. deprecierea 2.200 RON obiectelor de inventar 7.700 RON 6 500 RON 6 000 RON 5 000 RON = 781 Venituri din 17 500 RON
CAPITOLUL VII. ANALIZA SITUAIEI FINANCIARE A S.C. DECEAN S.R.L PE BAZA BILANULUI CONTABIL
7.1. ANALIZA STRUCTURII PATRIMONIALE A NTREPRINDERII Analiza structurii patrimoniale are ca obiectiv stabilirea raporturilor dintre diferitele elemente patrimoniale i evidenierea principalelor mutaii calitative n situaia mijloacelor i surselor generate de schimbrile interne i de interaciunea cu mediul economico-social. Pornim de la bilan deoarece acesta este un inventar al S.C. DECEAN S.R.L. Literatura de specialitate ofer mai multe interpretri patrimoniului, dar n esen, se refer la ansamblul drepturilor i obligaiilor cu substan economic ale unei societi comerciale, precum i ale oricrui subiect de drept privat. Metodologic, caracterizarea general a structurii financiare se face cu ajutorul mrimilor absolute, a celor relative de structur i a corelaiilor cu dinamica i structura activitii. ncepnd cu 1 ianuarie 2004 activele sunt reflectate n bilan n urmtoarea structur: ACTIV IMOBILIZRI NECORPORALE IMOBILIZRI CORPORALE IMOBILIZRI FINANCIARE I. ACTIVE IMOBILIZATE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE CREANE DISPONIBILITI II. ACTIVE CIRCULANTE TOTAL ACTIV SOLD LA nceputul anului (RON) 1.138,48 1.138,48 414,89 226,92 48,07 698,88 1.828,36 Sfritul anului (RON) 1.202,93 1.202,93 260,5 318,09 88,46 667,05 1.870
Structura pasivelor se prezint astfel: PASIV SOLD LA: nceputul anului (RON) 868,31 12,87 60,63 941,81 Sfritul anului (RON) 868,32 18,80 49,43 936,55 -
CAPITAL SOCIAL REZERVE REZULTATUL EXERCIIULUI PROFIT I. CAPITALURI PROPRII II. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI
DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE 1 AN ALTE DATORII III. DATORII TOTAL PASIV 7.1.1. Rate de structur a activului
435,75 616,26 1.052,02 1.993,84
327,63 625,60 953,23 1.889,78
n sistemul ratelor de structur a activului, cele mai semnificative ca valoare informativ sunt: - rata imobilizrilor - rata stocurilor - rata creanelor - rata disponibilitilor Toate acestea reflect, preponderent, aspecte privind patrimoniul economic al ntreprinderii, apartenena sectorial, natura activitii i, mai puin, aspecte legate de politica sa financiar. a) Rata activelor imobilizate :
Active imobilizate Ri = Activ total

1 138,48 RON Ri/2004 = 28,36RON x 100 = 0,62%
x 100
1 202,93 RON Ri/2005 = 1 869RON b) Rata activelor circulante : x 100 = 64,33%
Active circulante Rac = Activ total

698,88 RON
x100
Rac/2004 = 1 828.36 RON
x 100 = 37,73%
667,05 RON Rac/2005 = 1 870 RON b1) Rata stocurilor : x 100 = 35,67%
Stocuri Rs = Activ total

414,89 RON Rs/2004 = 1 828,36 RON 260,50 RON Rs/2005 = 1 869,99 RON b2) Rata creanelor x 100 = 13,93% x 100 = 22,69%
x100
Creane Rc
226,92RON Rc/2004 = 1 823,36 RON 318,09 RON Rc/2005 = 869,99 RON x 100 = 17,01% x 100 = 12,41%
= Activ total
x100
b3) Rata disponibilitilor bneti i plasamentelor :
Disponibiliti + Plasamente Rdp = Activ total

48,07 RON Rdp/2004 = 1 829,36 RON 88,46 RON Rdp/2005= 1 869,99 RON x 100 = 4,73 % x 100 = 2,63 %
x100
Activele circulante dein n 200 o pondere de 37 %, care scade sensibil n 2005, ajungnd la 35,6 %. ntreaga scdere activelor circulante s-a realizat pe seama scderii ponderii stocurilor de la 23 % la 14 % i o cretere a creanelor de la 13 % la 17 %. De asemenea s-a nregistrat o cretere a ponderii disponibilitilor de la 3 % la 5 %. Interpretarea evoluiei n timp a stocurilor, respectiv a ratei stocurilor, necesit corelarea cu nivelul activitii admindu-se ca ecuaie minim de echilibru structural : ICA >IS unde : ICA Indicele cifrei de afaceri
IS Indicele stocurilor
CA1 CA0 ICA = CA0

1 867,45 RON 1 829,85 RON ICA = 1 829,85 RON x 100 = 2,05 %
x100
S1 S0 IS = S0 x100
2260,49 RON 414,89RON IS 414,89RON Deoarece ICA > IS, rezult o sporire justificat a stocurilor. Prin urmare, n 2004 S.C. DECEAN S.R.L M-Ciuc, a format stocuri fr micare sau cu micare lent, iar rotaia stocurilor a sporit. Apreciem aceast situaie ca fiind pozitiv datorit lipsei dificultilor de transformare n lichiditi i deci consecinelor pozitive asupra ntreprinderii. Pe lng ratele de structur amintite, n analiza financiar se folosesc i anumite rate derivate, constituite prin raportarea anumitor fluxuri extra bilaniere la diferite posturi ale bilanului. Dintre acestea amintim rata de rotaie a stocurilor. Rata de rotaie a stocurilor se determin astfel : Stoc Rstoc = Cifra de afaceri 414,89 RON Rstoc/2004= 1 829,84 RON 260,50 RON Rstoc/2005= 1 8637,46 RON Se constat o scdere a numrului de zile de la 81,62 zile, n 2004 la 50,21 zile n 2005, situaie favorabil pentru ntreprindere, datorit creterii stocurilor ntr-un ritm inferior cifrei de afaceri. 7.1.2. Rate de structur a pasivului Ratele de structur a pasivului permit aprecierea politicii financiare a ntreprinderii, prin punerea n eviden a unor aspecte privind stabilirea i autonomia financiar a acesteia. Dintre acestea amintim : x 360 = 50,21 zile x 360 = 81,62 zile xT , T = numr de zile = x 100 = -37,21 %
- rata stabilitii financiare; - rata autonomiei financiare globale; - rata autonomiei financiare la termen; - rata de ndatorare la termen. a) Rata stabilitii financiare :
Capital permanent Rsf = Pasiv total

941,81 RON+ 435,75 RON Rsf/2004= 1993,84 RON 936,55RON +327,62 RON Rsf/2004 = 1 889,78 RON b) Rata autonomiei financiare globale : x 100 = 66,89 % x 100 = 69,09 %
x100
Capital propriu Rafg = Pasiv total

941,82RON Rafg/2004 = 1 993,84 RON 936,55 RON Rafg/2005 = 1 889,76 RON x 100 = 49,56 % x 100 = 47,24 %
x100
c) Rata autonomiei financiare la termen :
Capital propriu Rafg = Capital permanent x100
( > 0,5 ) 941,82 RON Raft/2004 = 941,82 RON+ 435,75 RON x 100 = 68,37 %
936,54RON Raft/2005 = 936,54RON+ 327,63 RON Rata de ndatorare global : x 100 = 74,08 %
Datorii totale Rig =

(<1)
x100 Pasiv total
1 052 RON Rig/2004 = 1 993,84RON 953,23 RON Rig/2005 = 1 889,78RON e) Rata de ndatorare la termen : x 100 = 50,44 % x 100 = 52,76%
Datorii pe termen lung

1) 2)
Rit = Capital permanent Datorii pe termen lung Rig = Capital propriu
x100
( < 0,5 )
x100
(<1) 435,75 RON Rit/2004 = 941,82 RON 327,63 RON Rit/2005 = 936,55 RON ntreprinderea S.C. DECEAN S.R.L are o stabilitate financiar, dar care s-a degradat sensibil n timp (66,89 % n 2005 fa de 69,09 % n 2004). De asemenea, dispune de o autonomie financiar, capitalul propriu reprezentnd, n 2004 mai mult de jumtate din valoarea patrimoniului. Rata autonomiei financiare globale crete de la 47,24 % n 2004, la 49,56 % n 2005. Autonomia financiar la termen este asigurat, capitalul propriu fiind mai mare dect datoriile pe termen lung. Rata de ndatorare global a sczut simitor de la 52,76 % la 50,44 influennd pozitiv capacitatea de ndatorare a ntreprinderii. n concluzie, S.C. DECEAN S.R.L. Miercurea Ciuc, dei dispune de o puternic stabilitate i autonomie financiar, nregistreaz totui o uoar deteriorare a situaiei financiare, n 2005 fa de 2004. Acest lucru impune o revizuire a politicii financiare pentru perioada urmtoare. 7.2. ANALIZA ECHILIBRULUI FINANCIAR PE BAZA BILANULUI CONTABIL 7.2.1. Analiza corelaiilor fond de rulment necesar fond de rulment trezoreria net Fondul de rulment reprezint un indicator clasic, frecvent utilizat n analiza financiar. Fondul de rulment patrimonial se calculeaz pe baza bilanului patrimonial folosind una din relaiile de mai jos : Fond de rulment = Capital permanent Active imobilizate sau Fond de rulment = Activ circulant Datorii pe termen scurt x 100 = 34,98 % x 100 = 46,27 %
Necesarul de fond de rulment reprezint suma necesar finanrii decalajelor n timp, ntre fluxurile reale i fluxurile de trezorerie legate de activitatea de exploatare. Necesarul de fond = Nevoile de finanare generate de Resursele generate de de rulment operaiunile ciclice operaiunile ciclice
Trezoreria net este expresia cea mai concludent a desfurrii unei activiti eficiente. Creterea trezoreriei nete pe perioada exerciiului contabil, reprezint cash-flow-ul perioadei, respectiv fluxul monetar net al exerciiului. Un cash - flow pozitiv se nregistreaz ca o cretere a capacitii reale de finanare a investiiilor. Aceasta reprezint o bogie a activului real. Trezoreria net = Fond de rulment Necesar de fond de rulment Pentru S.C. DECEANS.R.L situaia se prezint astfel : Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Capital propriu Datorii pe termen lung Capital permanent Active imobilizate FRN Utilizri ciclice Resurse ciclice NFR TN 941,82 435,75 1.377,57 1.138,48 239,09 459,50 293,91 1.655,59 73,49 936,55 327,63 1.264,58 1.202,94 61,24 306,19 296,82 9,36 51,88 Elemente de calculat 2004 (RON) 2005 (RON)
Rezult c S.C. DECEAN S.R.L dispune de un FR, att n 2004 ct i n 2005, valoarea acestuia nregistrnd o cretere n 2005 fa de 2004, de 14,79 mii lei. Existena unui FRN pozitiv se explic prin aceea c activele imobilizate au fost finanate integral din capitalul permanent. n cazul calculrii FRN ca diferen ntre activele circulante i datoriile pe termen scurt vom obine : FRN/2004 = 1 377,57RON1 138,84RON =239,09RON FRN/2005 = 1 264,18 RON 1 202,09 RON = 61,44 RON
Att n 2004 ct i n 2005, FRN este pozitiv, ceea ce semnific faptul c activele circulante permit s se spere ncasri bneti pe termen scurt, care vor permite rambursarea integral a datoriilor exigibile pe termen scurt i deinerea de lichiditi excedentare. FRN poate fi analizat i pe baza urmtoarelor rate: FRN
R1 = AC
239,09 RON R1/2004 = 689,88 RON 61.24 RON R1/2005 = 667,05 RON
x 100
x 100 = 34,66 %
x 100 = 9,18 %
Cele dou rate msoar partea activelor circulante finanat din resurse stabile pe anul 2004, respectiv 2005. FRN
R2 = CA
239,09 RON R2/2004 = 1 829,85 RON 61,24 RON R2/2005 = 1 867,46 RON
x T
x 360 = 47,03 zile
x 360 = 11,80 zile
Cele dou rate indic marja d securitate a ntreprinderii. Specialitii arat c, pentru o ntreprindere stabil din punct de vedere financiar, aceast rat trebuie cuprins ntre 30 zile i 90 zile (S.C DECEAN S.R.L ndeplinete condiia att n 2004 ct i n 2005).
FRN
R3 = NFR
239,09 RON R3/2004 = 165,59,RON 61,24 RON R3/2005 = 9,37 RON
x 100
x 100 = 144,38 %
x 100 = 653,86 %
Aceste rate reprezint gradul de acoperire a nevoii de fond de rulment din resurse permanente. n anii 2004 i 2005, trezoreria net este pozitiv ( NFR < FRN), ceea ce nseamn c S.C.DECEANS.R.L M-Ciuc nu este dependent n totalitate de resursele sale financiare pe termen scurt.
7.2.2. Analiza lichiditii i solvabilitii4 Lichiditatea se refer la proprietatea elementelor patrimoniale de a se transforma n bani. Deci, se poate stabili ct din valoarea activului se afl sub form lichid n conturile de disponibiliti bneti i ct pot s devin lichide imediat (ex. Creanele, stocurile de produse finite). Solvabilitatea reprezint capacitatea societii de a face fa obligaiilor sale bneti, respectiv de a-i onora plile la termenele scadente. Aici intervine comparaia dintre elementele de activ i cele de pasiv, respectiv disponibiliti i obligaii. Solvabilitatea presupune calcularea urmtorilor indicatori : Rata solvabilitii generale :
Active circulante Rsg = Datorii pe termen scurt

4
C. Stnescu, A. Isfnescu, A. Baicui Analiza economico-financiar Ed. Economic Bucureti, 1998
689,83 RON Rsg/20004 = 616,26 RON = 1,11
667,05 RON Rsg/2005 = 6.255,60 RON Obinerea acestor valori supraunitare ale ratelor, indic existena unor active circulante mai mari dect obligaiile pe termen scurt i, prin urmare, utilizarea unei pri din capitalul permanent pentru finanarea exploatrii Rata solvabilitii pariale: = 1.06
Active circulante - stocuri Rsg = Datorii pe termen scurt

689,88 RON 414,89 RON Rsp/2004 = 616,26 RON = 0,44
667,05 RON 260,49 RON Rsp/2005 = 625,60 RON n teoria economic sunt preri potrivit crora rata cuprins ntre 0,8 i 1 reprezint o situaie optim n ceea ce privete solvabilitatea, situaie n care se afl i S.C. DECEAN S.R.L n anul 2005. Rata solvabilitii imediate : = 0,64
Plasamente + Disponibiliti Rsi = Datorii pe termen scurt
48,07 Rsi/2004 = 616,26 88,46 Rsi/2005 = 625,59 n teoria economic se apreciaz ca Rsi > 0,3. Astfel, S.C.DECEANS.R.L i poate onora datoriile pe termen scurt din disponibiliti att n anul 2004 (0,07 >0,4), ns n 2005 nu poate face acest lucru. 7.2.3 Analiza ratelor de rentabilitate Pe baza informaiilor de care dispunem se pot calcula urmtoarele rate de rentabilitate Rata rentabilitii comerciale : = 0,4 = 0,07
RE unde Rc = Rezultatul exploatrii : RE x 100
CA CA Cifra de afaceri
60,63 RON Rc/2004 = 1 829,85 RON 49.44RON Rc/2005 = 1 867,45RON 2) Rata rentabilitii economice : RE unde : At activ total x 100 = 2,65 % x 100 = 3,21 %
Rec = At
x 100
60,63RON Rec/2004 = 1828,36RON 49,44 RON Rec/2005 = 1 86999 RON Rec = Rec/2005 Rec/2004 = 3,32 % - 2,64 % = + 0,68 % x 100 = 2,64 % x 100 = 3,32 %
Rentabilitatea financiar
Rex
Rf = Capital propriu
x 100
unde : Rex Rezultatul net al exerciiului 60,63 Rf/2004 = 941,81 x 100 = 6,44 %
49,43 Rf/2005 = 936,54 Se observ o scdere a ratei rentabilitii financiare a societii n anul 2005 fa de anul 2004 datorit scderii rezultatului net al exerciiului. Rec = Rec/2005 Rec/2004 = 3,32 % - 2,64 % = + 0,68 % Rata rentabilitii economice a crescut n 2005 fa de 2004 cu 0,68 %; factorii care au determinat aceast cretere sunt : x 100 = 5,28 %
- rata de rotaie a activelor imobilizate ; - rata de rotaie a activelor circulante ; - rata rentabilitii comerciale. Modelul de analiz factorial este : RE RE Rec = At CA RE CA x 100 = Ai + Ac CA CA Ai Ac + CA x 100 = x 100 =
RE CA = 11 + CA Ai CA Ac 11 + Rc x 100 =
- Rata de rotaie a activelor Rec Rc
unde : Rc Rentabilitatea comercial imobilizate circulante (nr. de rotaii)
- Rata de rotaie a activelor
CA
CA
= Ai
; Ac
1.829,84 /2004 = 1.138,48 1.867,45 /2005 = 1.202,93 1.829,84 /2004 = 6.89,88 1.867,45 /2005 = 667,05 = 2,79 rotaii = 2,65 rotaii = 1,55 rotaii = 1,6 rotaii
a) Influena modificrii ratei de rotaie a activelor imobilizate Rc0 = +0,14 % 11 1 11 + 0 0 0 1,55 1111 + 2,65 1,6 + 2,79 + Rc0 3,31 = 3,31 =
b) Influena modificrii ratei de rotaie a activelor circulante Rc0 Rc0 3,31 3,31
= +2,15 % 11 1 11 + 1 1 11
1 0 1 + 1,55 0,44
+ 1,55 2,65
c) Influena modificrii rentabilitii comerciale Rc1 Rc = 11 1 15,99 = + 20,24 % 0,79 Creterea ratei rentabilitii economice cu 21,16 % s-a datorat, n principal, creterii rentabilitii comerciale, care a sporit rata rentabilitii comerciale cu 20,24% i accelerrii rotaiei activelor circulante (mrirea rentabilitii economice cu 0,15 %); accelerarea activelor imobilizate a influenat foarte puin rentabilitatea economic, n sensul creterii ei cu 0,14 %. 11 + 1 1 1 11 Rc0 Rc1 Rc0 1 1 + 1 1 2,44 + 2,54 + = 19,20 - 3,21 = =
CAPITOLUL VIII ANALIZA SITUAIEI FINANCIARE A S.C. DECEAN S.R.L PE BAZA CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE 8.1. ANALIZA SOLDURILOR INTERMEDIARE DE GESTIUNE Contul de profit i pierdere, care grupeaz veniturile i cheltuielile pe tipuri de activiti : de exploatare, financiar i excepional, permite calcularea a trei indicatori pariali ai rentabilitii : - Rezultatul exploatrii - Rezultatul financiar
- Rezultatul excepional De asemenea, contul de profit i pierdere permite determinarea indicatorului global de rentabilitate : rezultatul exerciiului (nainte i dup impozitare). n realitate tabloul soldurilor intermediare de gestiune nu constituie dect o alt variant de prezentare a contului de rezultate. El propune un alt mod de grupare a veniturilor i cheltuielilor precum i evidenierea mecanismului de formare a principalilor indicatori de rezultate (cifra de afaceri CA, marja comercial Mjc, producia exerciiului Q, valoarea adugat VA) i performane. Chiar dac normele metodologice romneti nu fac referire la aceste solduri, i evident, nu fac precizri privind determinarea lor, considerm util determinarea tabloului soldurilor intermediare de gestiune pe baza contului de profit i pierdere al S.C. DECEAN S.R.L ncheiat la 31.XII.2005
URI
EX. FINANCIAR 2004 2005 (RON) 100,43 21,73 1.664,8 1.686,53 229,9 106,87 329,77 10,39 44,33 54,72 (RON) 117,27 12,32 1.667,5 1.679,82 174,5 198,9 373,40 15,43 88,7
CHELTUIELI
EX. FINANCIAR 2004 2005 (RON) 82,70 1.463,36 236,69 1.700,32 340,16 29,77 369,93 91,41 3,49 (RON) 104,95 1.505,31 227,17 1.732,4 388,83 26,16 414,99 110,2 25,29
S.I.D.G MC
EX.FINANCIAR 2004 2005 (RON) 21,72
mrfuri
Costul de achiziie al mrfurilor Cheltuieli materiale Alte consumuri provenite de la teri TOTAL Salarii i chirii asociate Impozite i taxe TOTAL Amortizri i provizioane Alte cheltuieli aferente exploatrii
(RON 12,32
VA
229,9
174,5
ii pentru
re RBE 10,38
15,43
ri din
ane
enituri din
re 104,12 TOTAL 94,90 135,49 RE 95,43 mbuntirea situaiei financiare a ntreprinderii este evideniat de evoluia pozitiv a
69,31
tuturor soldurilor intermediare de gestiune, aa cum rezult din sinteza redat n tabelul urmtor: Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Cifra de afaceri Producia exerciiului Valoarea adugat Marja comercial RBE RE RC Rezultatul net Indicatori Perioada precedent (RON) 1.829,84 1.664,80 222,90 21,73 10,39 95,43 80,54 60,63 Perioada curent (RON) 1.867,45 1.667,50 1745,03 12,32 15,42 69,31 67,99 49,43 (mii lei) (RON) 37,61 2,68 -48,40 -9,40 5,05 -26,12 -10,76 -11,19
Cifra de afaceri a anului curent a crescut, n mrime absolut, cu 37,61 mii lei fa de perioada precedent (adic a crescut cu 132,39 %). Creterea cifrei de afaceri a fost generat de creterea produciei vndute (aceasta a crescut fa de perioada precedent cu 173,31 %), ct i de creterea vnzrilor de mrfuri (acestea au crescut cu numai 49,57 %).
Pagina 96 din 122
Costul mrfurilor vndute a sczut ntr-un ritm inferior ritmului de scdere a vnzrilor de mrfuri, ceea ce a dus la scderea marjei comerciale cu -94.043 mii lei. Producia exerciiului a crescut ntr-un ritm superior creterii consumurilor provenite de la teri, care la rndul lor au sczut ntr-un ritm inferior scderii valorii adugate. Pe baza acestor indicatori se poate calcula i rata valorii adugate i rata marjei brute a exploatrii. VA
Rata valorii = adugate

229,90RON RVA/2004 = 1 664,80RON
x 100 Qex
x 100 = 13,38 %
174,50 RON RVA/2005 = 1 667,50 RON x 100 = 10,46 %
Rata valorii adugate a sczut n 2005 fa de 2004 cu 2,92 %.
RBE
Rata marjei brute = a exploatrii

10,39 RON RMBE/2004 = 1 829,85 RON 15,43 RON RMBE/2005 = 1 867,46 RON
x 100 CA
x 100 = 0,57 %
x 100 = 0,82 %
Pagina 97 din 122
Rata marjei brute a exploatrii a crescut de la 0,57 % n anul 2004 la 0,82 % n 2005, cretere determinat de creterea RBE-ului n cei doi ani. Indicatorii de rentabilitate, ncepnd cu RBE pn la rezultatul net, au avut o evoluie favorabil. Dar, att n exerciiul financiar precedent, ct i n exerciiul financiar curent, s-a obinut un rezultat brut al exerciiului pozitiv de 10,39 mii, respectiv 15,43 mii lei, fa de un rezultat al exploatrii negativ de 95,44 mii lei, respectiv de 69,32 mii lei noi. n concluzie, S.C.DECEANS.R.L M-Ciuc are o bun situaie financiar; totui se impune identificarea posibilitilor de reducere a cheltuielilor financiare i excepionale. 8.2. ANALIZA CAPACITII DE AUTOFINANARE I AUTOFINANAREA Capacitatea de autofinanare (CAF) nu este propriu-zis un S.I.D.G. Este un indicator esenial utilizat n evaluarea performanelor i echilibrului financiar al ntreprinderii i care semnific capacitatea acesteia de a obine resursele necesare acoperirii diferitelor nevoi. n analiza financiar, amortizrile i provizioanele apar ca elemente componente ale CAF calculat conform metodei aditive, astfel : Rezultatul exerciiului + Cheltuieli cu amortizrile - Venituri din provizioane + Valoarea net a activelor cedate - Venituri din vnzarea de active - Subvenii pentru investiii virate n rezultatul exerciiului La S.C. DECEAN S.R.L. M-Ciuc calculele privind determinarea CAF sunt prezentate n tabelul urmtor : Nr. crt. 1. 2 3. 4. 5. 6. INDICATORI Rezultatul net al exerciiului +Cheltuieli cu amortizarea i provizioanele - Venituri din vnzri +Valoarea contabil a activelor cedate - Venituri din vnzarea de active - Subvenii pentru investiii virate 2004 60,63 91,71 -104,43 3,49 2005 49,43 110,2 -117,27 25,29 -
Pagina 98 din 122
n rezultatul exerciiului CAF
51,40
67,66
Autofinanarea este indispensabil pentru finanarea : - investiiilor de meninere; - investiiilor de nlocuire; - investiiilor de cretere. Autofinanarea mai mare este independena financiar a ntreprinderii i consolideaz capacitatea ei de ndatorare. De asemenea, ea permite o strategie de pre mai competitiv precum i creterea valorii bursiere a aciunilor. 8.3. ANALIZA STOCURILOR Abordarea stocurilor ntr-o optic funcional permite definirea a trei categorii principale: stocuri active (regulatoare), stocuri de siguran i stocuri conjuncturale. 8.3.1. Analiza stocurilor active (regulatoare) Stocurile active au rolul de a sincroniza procese economice cu ritmuri diferite n scopul asigurrii continuitii i eficienei exploatrii. Stocurile active se prezint n funcie de momentul nregistrrii lor ca stocuri finale sau stocuri medii. Analiza acestor tipuri de stocuri urmrete identificarea abaterilor nregistrate, a factorilor de influen i a cauzelor care au generat o asemenea evoluie Principalii factori de influen privind abaterile nregistrate de stocuri sunt: - factori privind natura produsului; - factori privind fluxul intrrilor; - factori privind procesul de stocare; - factori privind costul stocrii; - factori privind fluxul ieirilor 8.3.1.1. Analiza stocurilor finale
Pagina 99 din 122
Analiza stocurilor finale se practic preponderent n sfera circulaiei mrfurilor avnd ca scop stabilirea operativ a cauzelor creterii sau scderii acestora pentru fundamentarea ulterioar a programului vnzrilor n funcie de tendinele manifestate de pia. Cauzele creterii stocurilor : a) Neritmicitatea intrrilor b) Crearea stocurilor sezoniere c) Crearea stocurilor lent sau greu vandabile d) Diminuarea ieirilor, respectiv devansarea intrrilor de stocuri Cauzele scderii stocurilor : - Diminuarea intrrilor, respectiv devansarea ieirilor de stocuri; - Nerespectarea fluxului intrrilor de stocuri; - Reducerea stocului iniial. Analiza cauzelor scderii stocurilor se realizeaz prin calcule economice folosind formula (1) pentru punctele a) i b) i formula (2) pentru punctul c). (1) (2)
I CA = (I1 I0) (CA1 CA0)
Si = Si1 Si0
Analiza stocurilor medii constituie o oportunitate spre cunoaterea structurii i dinamicii stocurilor, respectiv a eficienei gestiunii lor. Exist dou metode de analiz structural a stocurilor medii,i anume : a) analiza structural prin metoda ABC b) analiza factorial a stocurilor medii Pentru analiza factorial a stocurilor medii de mrfuri vom analiza situaia din cadrul S.C. DECEAN S.R.L M-Ciuc, sintetizat n urmtorul tabel: PRODUS VNZRI MEDII ZILNICE 2004 2005 540 500 1200 1500 100 90 1100 1200 DURATA DE ROTAIE (ROTAII) 2004 2005 30 30 120 124 20 30 100 96
1. carne vit 2. carcas porc 3. carne porc 4. jambon
Pagina 100 din 122
TOTAL
2940
3290
95
98,8
Investigarea stocurilor medii prin prisma factorilor de influen se face pe baza unor sisteme cauzale difereniale pe trepte structurale specifice. 8.3.1.2. Analiza stocurilor medii La nivelul produselor (grupe de produse) analiza factorial a stocurilor medii ( S ) are la baz relaia : S = ca x v 2004 : S1 = 540 x 30 = 16.200 mil. lei vechi (1,6 mil. lei noi) S2 = 1200 x 12 = 144.200 mil. lei vechi (14,22 mil. lei noi) S3 = 100 x 20 = 2.000 mil. lei vechi (0.2 mil. lei noi) S4 = 1100 x 100 = 110.000 mil. lei vechi (11 lei noi) 2005 : S1 = 500 x 30 = 15.000 mil. lai vechi (1,5 mil. lei noi ) S2 = 1500 x 124 = 186.000 mil. lei vechi (18,6 mil. lei noi) S3 = 90 x 30 = 2.700 mil. lei vechi (0,27 mil. lei noi) S4 = 120 x 96 = 1,15 mil. lei noi unde : ca = cifra de afaceri medie zilnic pe produse v = durata de rotaie a stocurilor pe produse La nivelul ntreprinderii stocul mediu total ( S ) este format din :
S = s1 + s2 + ..+sn
unde : sn stocul mediu al produsului n S = ca1 x v1 + ca2 x v2 + ca3 x v3 + .+ can x vn
Pagina 101 din 122
Deci : S = cai x vi , respectiv S = CA x V unde : CA cifra de afaceri medie zilnic la nivelul ntreprinderii V durata medie de rotaie a stocurilor (exprimat n zile) 2004 : S = 0,81+7,20+0,10+5,50 = 13,61 mil. RON 2005 : S =0,75RON +9,30RON+0,13RON+5,76RON = 15,95 mil. RON 8.3.2. Analiza stocurilor de siguran Stocul de siguran reprezint suplimentul de stoc ce asigur o garanie n cazul unui consum accelerat dup data de lansare a comenzii de aprovizionare sau n cazul n care se ntrzie aprovizionarea.
8.3.2.1. Analiza stocului de siguran (necesar n condiiile variabilitii cererii) Se calculeaz dup relaia :
S = t x s x y
unde : t este un coeficient de corecie n funcie de nivelul de serviciu asigurat; pentru K = 95 %, t =2; s abaterea medie ptratic a vnzrilor efective (x) fa de cele medii ( x )
n y raportul dintre termenul de reaprovizionare i intervalul analizat Aceast relaie se folosete att pentru determinarea stocului de siguran, ct i pentru optimizarea stocului mediu total. 8.3.2.2. Analiza stocurilor de siguran (necesar n condiiile neritmicitii intrrilor de mrfuri).
s=
( x x)
Pagina 102 din 122
Pentru a preveni deficienele generate de nerespectarea de ctre furnizori a clauzelor contractuale privind cantitatea i termenele de livrare, ntreprinderea este nevoit s-i constituie un anumit stoc de siguran ( S ). Se calculeaz dup relaia :
t x s S = n-1
unde : s abaterea medie ptratic a intrrilor efective (z) fa de cele medii ( ); n numrul de aprovizionri.
s=
( z )
n
Pentru exemplificare vom calcula stocul de siguran necesar n condiiile caracterului variabil al cererii pentru produsul preparate din carne i vom optimiza stocul mediu total, bazndu-ne pe datele sintetizate n tabelul urmtor :
Nr crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.
Luna
Vnzri
X ( mii lei ) 5,0000 5,0000 5,0000 5,0000 5,0000 5,0000 5,0000 5,0000 5,0000 5,0000 5,0000 5,0000
(XX) (mii lei ) 0,2000 -0,2000 0,4000 -0,6000 0,2000 0,4000 0,6000 0,2000 -0,2000 -0,4000 0,2000 -0,8000
( X X )2 (mii lei ) 0,04 0,04 0,16 0,36 0,04 0,16 0,36 0,04 0,04 0,16 0,04 0,64 208
(mii lei ) ianuarie 5,2000 februarie 4,8000 martie 5,4000 aprilie 4,4000 mai 5,2000 iunie 5,4000 iulie 5,6000 august 5,2000 septembrie 4,8000 octombrie 4,6000 noiembrie 5,2000 decembrie 4,2000 TOTAL 60,0000 Stocul mediu = 20,8 mil. RON ( x x )2 n Stocul :
Termenul de aprovizionare = 20 de zile
Pagina 103 din 122
S = t x s x
( x x)
s= n
208 12 = 0,04 mil.RON
S = 2 x 4,16 x mari ale vnzrilor n jurul mediei. Sz (lei) 191,36RON S (zile) = caz 166,7 RON
20 360 =191,36 RON
Se remarc valoarea ridicat a stocului de siguran, determinat de oscilaiile foarte
= 1,14 zile
60 RON unde : caz = 360 Pentru asigurarea continuitii livrrilor la produsul analizat este necesar formarea unui stoc de siguran de 191,36 mii RON cu care, n 95 % din cazuri, cererea va fi satisfcut, pentru 5 % din cazuri existnd riscul unor discontinuiti n exploatare. Stocul mediu optim S necesar desfurrii normale a activitii, se stabilete dup relaia : = 166,70RON
S= 2 + ( S + S )
unde : 2
stocul activ n zile;
( S + S ) siguran
stocul total de
Presupunnd c furnizorul respect termenele de livrare pentru produsul analizat, ( deci S = 0), S este : 20
Pagina 104 din 122
S= 2 2
+ S =
+ 1,14 = 11,14 zile
Slei = Szile x caz = 11,14 x 166,70RON=1,85 mii lei noi. Comparnd stocul mediu optim cu cel efectiv, obinem o diferen de 74.430 mii lei ( 93.000 - 18.570). Deci ntreprinderea i-a desfurat activitatea cu un stoc mult mai mare dect cel necesar, ceea ce se va reflecta negativ n costuri i rentabilitate.
8.3.3. Analiza eficienei utilizrii stocurilor Eficiena utilizrii activelor circulante se caracterizeaz i se analizeaz prin metoda ratelor de rotaie : a) Rata de rotaie exprimat n zile :
Stocuri totale Rvz = Fluxul de activitate

b) Rata de rotaie exprimat n numr de rotaii :
Fluxul de activitate Rvr = Stocuri totale

n continuare vom analiza modificarea duratei de rotaie a stocurilor de mrfuri pe baza datelor sintetizate n tabelul urmtor : Tab.nr. 10 PRODUS 1. carne vit 2. carcas porc 3.carne porc 4. jambon TOTAL Vnzri medii zilnice ( mii lei ) 2004 2005 540 500 1.200 1.500 100 90 1.100 1.200 2.940 3.290 Durata de rotaie ( rotaii ) 2004 2005 30 30 120 124 20 100 95 30 96 98,8 Structura vnzrilor (%) 2004 2005 18,3 15,1 40,8 45,5 3,4 37,4 100 2,7 36,4 100 Stocul mediu ( mii lei ) 2004 8.100 72.000 1.000 55.000 136.100 2005 7.500 93.000 1.350 1.600 159.450
Pagina 105 din 122
Durata medie de rotaie a stocurilor s-a ncetinit cu circa trei zile, datorit: 1) Modificrii structurii cifrei de afaceri : gi1 x vi0 gi = 100 100 gi1 x vi1 vi = 100 100 din care datorit : 2.1) Modificrii cifrei de afaceri medii zilnice pe produse Si0 gi1 x cai1 cai = 100 100 cai0 = 82,52 96,6 = - 14,08 zile Si0 gi1 x gi1 x vi0 = V1 VR = 98,8 96,6 =2,2 zile gi0 x vi0 = VR V0 = 96,6 95 =1,06 zile
2) Modificrii duratei de rotaie pe produs :
2.2) Modificrii stocului mediu pe produse Si1 gi x cai1 si = 100 Ambii factori de gradul I au influenat negativ durata de rotaie, ns cu intensiti diferite. Astfel, modificarea structurii, n sensul creterii produselor cmi pompe de extracie i axe cu came cu cele mai lente rotaii, a determinat o ncetinire a duratei medii cu aproape dou zile, iar variaia duratei de rotaie pe produs a dus la o ncetinire cu 2,2 zile. cai1 = 98,8 82,52 = 16,28 zile Si0 gi x
Pagina 106 din 122
Dei cifra de afaceri medie zilnic pe produse a determinat a accelerare a duratei de rotaie cu 14,08 zile, efectul pozitiv al acestui factor a fost anulat de evoluia nefavorabil a stocului mediu pe produse (dinamica stocului pe produse a fost accentuat fa de dinamica cifrei de afaceri).
CAPITOLUL IX. PROGRAM INFORMATIC PENTRU GESTIUNEA STOCURILOR
SET TALK OFF SET STAT OFF SET CENTURY ON SET SYSMENU AUTOMATIC CLEAR define menu bara6 color scheme 8 IN SCREEN mark "bb" define pad unu6 of bara6 prompt " STOCURI DE MATERII PRIME " AT 7,25 on pad unu6 of bara6 activate popup unu6 define popup unu6 FROM 8,25 DEFINE BAR 1 OF UNU6 PROMPT " C U L E G E R E " ; MESSAGE ' SE INTRODUC MATERIILE PRIME' DEFINE BAR 2 OF UNU6 PROMPT " I N T R A R I " ; MESSAGE ' SE INTRODUC MATERIALE LA UN COD EXISTENT' DEFINE BAR 3 OF UNU6 PROMPT " I E S I R I " ; MESSAGE ' IESIRI MATERII PRIME ' DEFINE BAR 4 OF UNU6 PROMPT " STOC EXISTENT " ; MESSAGE ' SE VIZUALIZEAZA STOCURILE' DEFINE BAR 5 OF UNU6 PROMPT " LISTARE STOC " ; MESSAGE 'LISTEAZA STOCURILE ' DEFINE BAR 6 OF UNU6 PROMPT " S T O P P R O G R A M " ; MESSAGE ' SE PARASESTE APLICATIA SE IESE IN FOX' on selection popup unu6 do prog1 activate menu bara6 DEACTIVATE POPUP
Pagina 107 din 122
CLEAR return PROCEDURE PROG1 ****************** HIDE MENU ALL HIDE POPUP ALL DO CASE CASE BAR()=1 DO ACTUALIZ CASE BAR()=2 DO INTRARI CASE BAR()=3 DO IESIRI CASE BAR()=4 DO STOCc1 CASE BAR()=5 DO LISTA CASE BAR()=6 USE BAZA ORDE CODR BROW pack CLOSE ALL CLEAR CASE BAR()=7 CLEAR CLOSE ALL DEACTIVATE MENU ENDCASE RETURN PROCEDURE INTRARI ***************** CLOSE ALL CLEAR USE BAZA ORDER C
Pagina 108 din 122
WW=0 DO WHILE WW=0 WCOMANDA=0 @ 1,29 SAY "I N T R A R I" @ 0,25 TO 2,45 DOUBLE @ 3,20 SAY "COMANDA" @ 3,38 SAY ":" @ 3,41 GET Wcomanda ; SIZE 1,12 ; DEFAULT 0 ; MESSAGE ' PENTRU IESIRE DIN MACHETA TASTATI <ENTER>' READ IF WCOMANDA=0 CLEAR SET STAT ON CLOSE ALL EXIT ENDI SEEK WCOMANDA IF NOT FOUND() CLEAR @ 10,10 SAY ' ACEASTA COMANDA NU EXISTA TREBIUE ADAUGATA' WAIT ' ' DO ACTUALIZ EXIT ENDIF @ 1,29 SAY "I N T R A R I" @ 0,25 TO 2,45 DOUBLE WCOD=CODB WCOM=COMANDA1 WREPER=REPER WKG=KG WPRET=PRET WCOM2=0
Pagina 109 din 122
WCURS=0 WMONEDA=' ' WXPORT=' ' @ 4,10 SAY "COD BENEFICIAR" @ 6,10 SAY "REPER" @ 6,37 SAY Wreper @ 8,10 SAY "Kg/BUCATA" @ 8,37 SAY Wkg @ 10,10 SAY "PRET/Kg " @ 10,37 SAY Wpret @ 11,10 SAY '---------------------------------------------------------' @ 12,10 SAY 'COMANDA SUPLIMENTARE' @ 14,10 SAY "BUCATI" @ 16,10 SAY "MONEDA " @ 18,10 SAY 'CURS VALUTAR' @ 20,10 SAY 'EXPORT' @ 20,35 SAY ':' @ 16,35 SAY ':' @ 12,35 SAY ":" @ 18,35 SAY ':' @ 10,35 SAY ":" @ 6,35 SAY ":" @ 4,35 SAY ":" @ 4,37 SAY WCOD @ 12,37 GET WCOM2 ; SIZE 1,12 ; DEFAULT " " ; PICTURE "@!" ; MESSAGE ' INTRODUCETI ALTA SUPLIMENTARE LA MATERIA PRIMA' @ 14,37 GET Wbuc ; SIZE 1,8 ; DEFAULT 0 ; MESSAGE ' INTRODUCETI NUMARUL DE BUCATI ' @ 16,37 GET WMONEDA ;
Pagina 110 din 122
SIZE 1,3 ; DEFAULT ' ' ; PICTURE "@M LEI,USD,DEM,GBP,EURO,FR" ; MESSAGE 'SELECTATI CU SPATIU MONEDA SI TASTATI Enter' @ 18,37 GET WCURS ; SIZE 1,8 ; DEFAULT 0 ; MESSAGE ' INTRODUCETI CURSUL VALUTEI IN LEI ' @ 20,37 GET WEXPORT ; SIZE 1,6 ; DEFAULT ' ' ; PICTURE "@M INTERN,EXPORT" ; MESSAGE 'SELECTATI CU SPATIU SI TASTATI Enter' @ 3,5 TO 21,77 READ APPE BLANK REPL DATA WITH DATE(), CURSVAL WITH WCURS REPL CIMP WITH 'I', PRET WITH WPRET,MONEDA WITH WMONEDA REPL BUC WITH WBUC, KG WITH WKG, REPER WITH WREPER REPL COMANDA2 WITH WCOM2, CODB WITH WCOD, COMANDA1 WITH WCOM REPL EXPORT WITH WEXPORT CLEAR ENDDO PROCEDURE IESIRI ***************** CLEAR CLOSE ALL USE BAZA ORDE REPER IN A SET FILTER TO CIMP=' ' USE DEN ORDE DEN1 IN B DEFINE POPUP PPP1 ; PROMPT FIELD REPER+STR(COMANDA1,12)+' '+CODB ; SCROLL ;
Pagina 111 din 122
MARGIN ; MARK "" ; TITLE 'SELECTATI CU SAGETI SI Enter' DEFINE POPUP PPP ; PROMPT FIELD CODB+ ' ' +DEN ; SCROLL ; MARGIN ; MARK "" ; TITLE 'SELECTATI CU SAGETI SI Enter' X=0 DO WHILE X=0 FU=1 @ 2,5 GET FU ; PICTURE "@&N" ; POPUP PPP1 ; SIZE 20,70 ; DEFAULT " " READ CLEAR WCOD=CODB WCOMANDA=COMANDA1 WCOM=COMANDA2 WREPER=REPER WCOM2=0 WPRET=PRET WBUC=0 WKG=KG WMONEDA=MONEDA CLEAR SELE 2 RR=1 @ 2,10 GET RR ; PICTURE "@&N" ; POPUP PPP ;
Pagina 112 din 122
SIZE 20,55 ; DEFAULT " " READ WCCC=CODB WDDD=DEN IF WDDD='?????' CLEAR cccd=' ' cddd=' ' appe blank ' @ 7,22 SAY ' MACHETA ADAUGARE BENEFICIAR NOU ' @ 6,18 TO 8,60 DOUBLE @ 12,10 SAY 'INTRODUCETI CODUL BENEFICIARULUI : ' @ 12,50 GET cccd ; size 1,4 ; default ' ' ; picture "@!" @ 14,10 SAY 'DENUMIREA BENEFICIARULUI :' @ 14,38 GET cddd ; size 1,40 ; default ' ' ; picture "@!" read repl den with cddd, codb with cccd WCOD=CCCD ENDI DELE ALL FOR CODB=' ' PACK CLEAR SELE 1 @ 1,29 SAY " I E S I R I" @ 0,25 TO 2,45 DOUBLE @ 4,10 SAY "COD BENEFICIAR" @ 6,10 SAY "REPER"
Pagina 113 din 122
@ 10,10 SAY "Kg/BUC." @ 12,10 SAY "PRET/BUCATA" @ 14,10 SAY "MONEDA " @ 16,10 SAY "BUCATI IESITE" @ 14,35 SAY ":" @ 12,35 SAY ":" @ 10,35 SAY ":" @ 6,35 SAY ":" @ 4,35 SAY ":" @ 4,37 SAY WCOD @ 6,37 SAY Wreper @ 8,10 SAY '------------------------------------------------------------' @ 10,37 SAY Wkg @ 12,37 SAY Wpret @ 14,37 SAY WMONEDA @ 16,37 GET Wbuc ; SIZE 1,8 ; DEFAULT 0 ; MESSAGE ' INTRODUCETI CANTITATEA IESITA' @ 3,5 TO 21,77 READ APPE BLANK REPL DATA WITH DATE() REPL CIMP WITH 'E', PRET WITH WPRET REPL BUC WITH WBUC, KG WITH WKG, REPER WITH WREPER REPL COMANDA2 WITH WCOM, CODB WITH WCOD REPL COMANDA1 WITH WCOMANDA, MONEDA WITH WMONEDA CLEAR WWW='N' @ 10,10 SAY ' DORITI SA CONTINUATI CU ALT REPER ? (D,N):' @ 10,55 GET WWW ; SIZE 1,1 ; DEFAULT " " ; PICTURE "@M N,D" ;
Pagina 114 din 122
MESSAGE 'SELECTATI CU SPATIU OPTIUNEA SI TASTATI Enter' READ IF WWW='N' X=1 ENDI ENDDO CLOSE ALL RELE ALL CLEAR RETURN PROCEDURE STOC **************** SET STAT OFF SET SCORE OFF SET SAFE OFF CLEAR CLOSE ALL USE BAZA ORDER CODR TOTAL ON CODB+REPER to PRED USE PRED INDEX ON REPER+CODB TAG CODR USE PRED ORDE CODR IN A USE PREDARI IN B USE DEN ORDE COD IN C SET RELA TO CODB INTO C DEFINE POPUP PPP1 ; PROMPT FIELD REPER+CODB ; SCROLL ; MARGIN ; MARK "" ; TITLE 'SELECTATI CU SAGETI SI Enter' X=0 DO WHILE X=0 FU=1
Pagina 115 din 122
@ 2,10 GET FU ; PICTURE "@&N" ; POPUP PPP1 ; SIZE 20,60 ; DEFAULT " " READ WREPER=REPER WCOD=CODB SELE 3 SET FILTER TO CODB=WCOD WBEN=DEN SELE 2 SET FILTER TO CODB=WCOD and reper=wreper SET ORDE TO GG WWWW=COMANDA1 COUNT TO JJP IF JJP>1 SET ORDE TO CODR SET FILTER TO REPER=WREPER AND CODB=WCOD SUM BUC TO XX FOR CIMP=' ' SUM BUC TO XX1 FOR CIMP='E' SUM BUC TO XX2 FOR CIMP='I' WSTOC=XX-XX1+XX2 CLEAR WDATA=DATE() @ 4,18 TO 6,65 DOUBLE @ 5,20 SAY ' SITUATIA STOCURILOR LA DATA DE ' GET WDATA @ 7,15 SAY 'BENEFICIAR:' GET WBEN @ 9,15 SAY 'REPERUL : ' GET WREPER @ 13,15 SAY 'STOCUL LA ACEASTA MATERIE PRIMA : ' GET WSTOC @ 13,65 SAY 'CANTITATE' ELSE SET ORDE TO CODR SET FILTER TO REPER=WREPER AND CODB=WCOD
Pagina 116 din 122
SUM BUC TO XX FOR CIMP=' ' SUM BUC TO XX1 FOR CIMP='E' SUM BUC TO XX2 FOR CIMP='I' WSTOC=XX-XX1+XX2 CLEAR WDATA=DATE() @ 4,18 TO 6,65 DOUBLE @ 5,20 SAY ' SITUATIA STOCURILOR LA DATA DE ' GET WDATA @ 7,15 SAY 'BENEFICIAR:' GET WBEN @ 9,15 SAY 'MATERIA : ' GET WREPER @ 13,15 SAY 'STOCUL LA ACEASTA MATERIE PRIMA ESTE : ' GET WSTOC @ 13,65 SAY 'CANTITATE' ENDI WAIT ' PENTRU CONTINUARE TASTATI Enter' WWW=' ' CLEAR @ 10,10 SAY ' DORITI SA CONTINUATI CU ALT MATERIAL ? (D,N):' @ 10,55 GET WWW ; SIZE 1,1 ; DEFAULT " " ; PICTURE "@M N,D" ; MESSAGE 'SELECTATI CU SPATIU OPTIUNEA SI TASTATI Enter' READ IF WWW='N' X=1 ENDI SELE 1 ENDDO CLOSE ALL RELE ALL CLEAR RETURN PROCEDURE LISTA ****************
Pagina 117 din 122
SET STAT OFF SET SCORE OFF SET SAFE OFF CLEAR CLOSE ALL USE BAZA ORDE CU COPY TO UNIC COPY STRU TO PPP USE UNIC INDEX ON COMANDA1 TAG C USE UNIC ORDE C IN A USE BAZA ORDE C IN B USE PPP IN C SELE 1 GO TOP DO WHILE NOT EOF() WCOD=CODB WCOMANDA=COMANDA1 WREPER=REPER WKG=KG WPRET=PRET WMONEDA=MONEDA WCURS=CURSVAL SELE 2 SET FILTER TO COMANDA1=WCOMANDA SUM BUC TO X1 FOR CIMP#'E' SUM BUC TO X2 FOR CIMP='E' XX=X1-X2 SELE 3 APPE BLANK REPL CODB WITH WCOD, REPER WITH WREPER, COMANDA1 WITH WCOMANDA REPL BUC WITH XX, KG WITH WKG, PRET WITH WPRET, MONEDA WITH WMONEDA
Pagina 118 din 122
REPL CURSVAL WITH WCURS SELE 1 SKIP ENDDO CLOSE ALL RELE ALL USE PPP INDEX ON CODB+REPER TAG C SET ORDE TO C TOTAL ON CODB+REPER FIEL BUC TO XX USE MAN ZAP APPE FROM XX USE MAN REPL ALL NUMAR WITH 1 INDEX ON CODB+STR(NUMAR)+STR(COMANDA1) TAG COD USE MAN ORDE COD IN A USE DEN ORDE COD IN B SET RELA TO CODB INTO B SET FILTER TO BUC#0 AND NUMAR=1 XXX='MATERII PRIME' REPO FORM LISTA TO LISTA.TXT CLEAR WAIT ' AVETI FISIERUL LISTA.TXT ' CLOSE ALL CLEAR RETURN
CONCLUZII I PROPUNERI Orice sector de activitate constituie o filier de transformri care ncepe cu materia prim i se ncheie cu produsul final achiziionat de consumatori. Furnizorii i clienii exercit presiuni variabile asupra ntreprinderilor dintr-un sector.
Pagina 119 din 122
Activitatea tuturor ntreprinderilor poart amprenta contextului economic, social, politic specific societii la un moment dat. Astfel, rezultatele ntreprinderii sunt influenate de activitatea partenerilor direci (salariai, acionari, furnizori, cumprtori, stat). Comportamentul acestora este, la rndul lor, influenat de mediul imediat specific, n care acioneaz : cel al salariailor de sindicate, cel al administraiei fiscale de politica de stat. Evaluarea potenialului propriu se face pe baza ntregului sistem de informaii interne, ns pentru aprecierea forei concurenilor i a sectorului de activitate se apeleaz la informaii externe : anuare statistice, presa de specialitate, bilanurile i conturile de profit i pierdere ale firmelor concurente, studiile de pia elaborate de organismele de specialitate, informaiile oferite de diferite organe centrale. Performanele unei ntreprinderi, fora i capacitatea acesteia de a rspunde la cerinele i reaciile pieei sunt dependente de gradul de asigurare cu resurse umane, materiale i financiare, precum i de eficacitatea folosirii lor. n cadrul ntreprinderilor ciclul de exploatare este constituit dintr-o succesiune de operaiuni, desfurate n mod regulat ntre momentul cumprrii de factori de producie i vnzarea de bunuri i servicii pe pia. n cursul activitii de producie, utilajele i echipamentele industriale, stocurile de materii prime i materiale sunt consumate sub aciunea factorului munc. Stocurile, analizate n cadrul acestei lucrri, sunt structuri patrimoniale cu un grad ridicat de mobilitate, antrenate n activitatea de exploatare. Gestiunea stocurilor necesit stabilirea de legturi directe i de durat cu furnizorii, alegerea acestora dup criterii bine stabilite, stabilirea i urmrirea unor grafice de aprovizionare, dimensionarea stocurilor, asigurarea unor condiii de pstrare corespunztoare, reducerea pierderilor n timpul transportului i depozitrii. Stocurile se formeaz urmare a intrrilor provenite din interiorul ntreprinderii sau din afara acesteia. n cazul intrrii stocurilor din interiorul ntreprinderii, ritmicitatea lor depinde de deciziile luate de compartimentul de producie, iar n cazul intrrii stocurilor din afara ntreprinderii, ritmicitatea depinde de compartimentul de aprovizionare. n general, intrarea stocurilor prin cumprare se realizeaz discontinuu datorit gruprii achiziiilor n scopul evitrii unor cheltuieli suplimentare de aprovizionare. Intervalul dintre dou aprovizionri poate fi fix sau aleatoriu. n ceea ce privete ieirile de stocuri, acestea pot avea un caracter continuu sau discontinuu, n funcie de comenzile consumatorilor externi sau ale seciilor din ntreprindere.
Pagina 120 din 122
Politica de urmat n gestiunea stocurilor trebuie aleas pe baza unei analize pertinente privind capacitatea stocajului i costurile de stocaj. Dimensionarea stocurilor trebuie s se realizeze n urmtoarele condiii de optimizare matematic : rentregirea stocurilor la intervale pe ct posibil mai mari, soluie ce conduce la scderea cheltuielilor de transport aprovizionare, dar la creterea cheltuielilor de depozitare i pstrare a stocurilor; rennoirea stocurilor la intervale pe ct posibil mai mici, soluie ce conduce la creterea cheltuielilor de transport aprovizionare, dar la reducerea cheltuielilor de depozitare i pstrare a stocurilor. Deci, putem spune c o analiz atent a stocurilor asigur o bun gestiune a ntreprinderii. S.C. DECEAN S.R.L. utilizeaz ca metod contabil, metoda inventarului permanent, care const n faptul c, n cursul perioadei de gestiune, micrile de stocuri se contabilizeaz prin debitarea i creditarea conturilor de stocuri, stabilindu-se, de fiecare dat, stocul nou, avnd astfel n permanen informaia privitoare la existena stocului. Din sondaje sau inventarieri periodice se descoper diferenele sub form de plusuri sau minusuri, corectnduse stocul i respectiv soldul contabil, oferindu-se astfel i un control permanent al stocurilor. n cadrul acestei metode S.C. DECEAN S.R.L utilizeaz metoda cantitativ valoric, potrivit creia, la locurile de depozitare se ine o eviden cantitativ cu ajutorul formularului Fi de magazie, pe fiecare sortiment, iar la contabilitate o eviden valoric desfurat pe gestiuni, cu ajutorul formularului Fi de cont analitic pentru valori materiale. S.C. DECEAN S.R.L utilizeaz costul de achiziie, la intrarea stocurilor n contabilitate i este format din preul de facturare al furnizorului, taxele i ambalajele nerecuperabile, cheltuielile de transport aprovizionare i alte cheltuieli incluse n factura furnizorului. Un asemenea pre devine cost istoric i va fi luat n considerare la eliberarea stocurilor n cauz de la locul de depozitare. Remarcm faptul c, n cazul practicrii metodei inventarului permanent, o achiziie de stocuri (cumprare) este contabilizat ca o intrare de stocuri n patrimoniu. O asemenea soluie de tehnic contabil seduce atingere conceptului de contabilitate de angajamente, concept asumat i de normele contabile romneti potrivit crora rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor (Regulament privind aplicarea Legii contabilitii nr.82/1991, op. Cit., pag.41). Astfel, se ncalc principiul independenei exerciiului care presupune delimitarea n timp a veniturilor i
Pagina 121 din 122
cheltuielilor aferente activitii unitii patrimoniale pe msura angajrii acestora (Regulament privind aplicarea Legii contabilitii nr.82/1991, op. Cit., pag.22). Dar, nsi formarea stocurilor (cumprarea) reprezint angajarea unei asemenea cheltuieli, indiferent de data plii cheltuielii sau consumului stocului. ntr-o contabilitate de angajamente stocajul de bunuri cumprate (materii prime, mrfuri etc.) exist atunci cnd stocul final > stocul iniial i se trece n contul de profit i pierdere, la rubrica cheltuieli de exploatare, cu semnul , deoarece are semnificaia unui venit, reprezentnd o mbogire pentru ntre-prindere (deci, stocajul diminueaz cheltuielile de exploatare) ; destocajul de bunuri cumprate exist atunci cnd stocul final < stocul iniial i se trece n contul de profit i pierdere, la rubrica de cheltuieli de exploatare cu semnul + , deoarece este considerat ca o cheltuial, fiind o surs de srcire a ntreprinderii (deci, stocajul majoreaz cheltuielile de exploatare). Din analiza situaiei financiare a S.C.DECEANS.R.L se pot desprinde cteva concluzii. Acestea se refer, n primul rnd la faptul c, ntreaga cretere a activelor circulante s-a realizat pe seama creterii ponderii stocurilor de la 24 % la 32 %. Interpretarea evoluiei n timp a stocurilor, respectiv a ratei stocurilor necesit corelarea cu nivelul activitii ntreprinderii. n urma analizei efectuate, indicele cifrei de afaceri este mai mare dect indicele stocurilor ceea ce semnific faptul c, sporirea stocurilor din anul 2005 fa de 2004 este justificat, avnd un efect benefic asupra activitii. S.C. DECEAN S.R.L dei dispune de o puternic stabilitate i autonomie financiar, nregistreaz totui o uoar deteriorare a situaiei financiare n 2005 fa de 2004, ceea ce impune o revizuire a politicii financiare pentru perioada urmtoare. De asemenea, societatea dispune de un fond de rulment, valoarea acestuia crescnd n 2005 fa de 2004, iar din faptul c activele imobilizate au fost finanate integral din capitalul permanent rezult existena unui fond de rulment pozitiv. Dac n 2004 S.C. DECEAN S.R.L dispune de disponibiliti necesare efecturii datoriilor pe termen scurt, n 2005 trebuie s fac eforturi considerabile pentru asigurarea disponibilitilor necesare onorrii obligaiilor societii. Putem spune c rata activelor circulante constituie unul din factorii care au contribuit la creterea ratei rentabilitii economice cu 42,32 %. mbuntirea situaiei financiare a societii este evideniat i de evoluia pozitiv a soldurilor intermediare de gestiune. n ceea ce privete capacitatea de autofinanare se remarc o evoluie favorabil determinat, n primul rnd, de creterea rezultatului net al societii, precum i de creterea veniturilor financiare ntr-un ritm superior cheltuielilor financiare.
Pagina 122 din 122
Din analiza situaiei capacitii de producie i a tehnologiilor existente n prezent n cadrul S.C. DECEAN S.R.L se pot trage urmtoarele concluzii : PUNCTE TARI : ntreprinderea dispune de experiena know how, de capaciti de producie integrate cu majoritatea activitilor necesare, ceea ce le permite executarea unei largi game de produse din domeniul de activitate. Aceste aspecte le asigur o perspectiv favorabil, cu condiia meninerii acestor avantaje i n viitor prin perfecionarea continu a tehnologiilor de producie. Managementul unitii este, n general, favorabil asigurrii calitii, fiind declanat procesul de introducere a sistemelor de asigurare a calitii. Stabilitatea relativ a forei de munc Echilibru financiar Reeaua de vnzri se caracterizeaz prin clieni statornici Fond de rulment pozitiv PUNCTE SLABE : Vechimea relativ mare a utilajelor, mare parte fiind uzate fizic i moral, precum i lipsa fondurilor de ntreinere planificat i preventiv Utilizarea unor tehnologii depite, cu consumuri materiale, energetice i de manoper mari Existena unui numr mare de rebuturi, n special n seciile de turnare Lipsa contractelor de lung durat Lipsa unei strategii coerente privind activitatea general a societii
RISCURI : Riscul pierderii pieei interne, externe datorit costurilor ridicate n conjunctura actual, apariia riscului determinat de noi revendicri salariale Riscul blocajului financiar Imposibilitatea obinerii de credite pentru refinanare OPORTUNITI :
Pagina 123 din 122
Organizarea societii pe centre de profit Stabilirea unor strategii de marketing eficiente Cutarea de noi piee de desfacere a produselor Implementarea cercetrii i proiectrii asistate pe calculator Crearea unui sistem de salarizare stimulativ S.C. DECEAN S.R.L trebuie s aib n vedere, pentru perioada urmtoare, o revizuire a politicii sale financiare, creterea gradului de perfecionare i specializare a salariailor ntreprinderii, precum i permanenta cunoatere a condiiilor de calitate cerute de clieni. Ca o concluzie final putem spune c ntreprinderile dobndesc un avantaj concurenial n domeniul n care ara de origine le permite s acumuleze cel mai rapid competene tehnologice, de management, s valorifice competenele umane, s dispun de informaii asupra nevoilor de consum i asupra pieei. Ele reuesc atunci cnd cadrul naional sprijin i stimuleaz firmele s valorifice i s lrgeasc competenele i posibilitile naionale, cnd mediul intern este dinamic iar concurena este vie.
Pagina 124 din 122

Diploma - WWW - Tocilar

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Diploma - WWW - Tocilar

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Studiu privind dinamica si structura stocurilor contabile

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

CAPITOLUL I. REGLEMENTRI JURIDICE PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITII STOCURILOR

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Exemplu : privind determinarea costului de achiziie pentru materialele cumprate din

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Exemplu: privind determinarea costului de achiziie pentru materii prime cumprate la

Octavian Bojian Contabilitatea ntreprinderii , Ed. Eficient, Bucureti 1996

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

cota de repartizare aferent = stocurilor la finele lunii de

coeficientul de repartizare * valoarea, la pre prestabilit, a stocurilor

cota de repartizare aferent = ieirilor pe luna de referin

soldul debitor al ct. de diferene nainte de repartizare a diferenelor pe luna de referin

- cota de repartiz. af. stocurilor la finele lunii de referin

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

VALOARE n Euro (n Euro,exclusiv TVA) 5000

VALOARE susinut de S.C. DECEAN S.R.L. (Euro) 1750

VALOARE susinut de buget (Euro) 3250

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Femei 19 6 25 Alte studii

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

4 sub 20 ani ntre 21-30 ani

2 ntre 31-40 ani

2 ntre 41-50 ani

ntre 51-60 peste 60 ani ani

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.