Academia de Studii Economice Analiza Financiara si Evaluare

IFRS : STANDARDUL INTERNATIONAL DE CONTABILITATE 40 - Investitii imobiliare -

Student: Palistan Razvan Gabriel Grupa : 721

STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE 36 - Deprecierea activelor Obiectivul prezentului standard este acela de a prescrie procedurile pe care o entitate le aplic pentru a se asigura c activele sale sunt contabilizate la o valoare mai mic sau egal cu valoarea lor recuperabil. Un activ este contabilizat la o valoare mai mare dect valoarea sa recuperabil dac valoarea sa contabil depete suma care urmeaz a fi recuperat prin vnzarea sau utilizarea acelui activ. ntr-o astfel de situaie, activul este descris ca fiind depreciat i standardul impune entitii s recunoasc o pierdere din depreciere. Prezentul standard trebuie aplicat la contabilizarea deprecierii tuturor activelor, n afar de: (a) stocuri; (b) active care rezult din contractele de construcie; (c) creane privind impozitul amnat; (d) active care provin din beneficiile angajailor; (e) active financiare care intr sub incidena IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare; (f) investiii imobiliare care sunt evaluate la valoarea; (g) active de natur biologic, legate de activitatea agricol, evaluate la valoarea just minus costurile estimate la punctele de vnzare; (h) costuri amnate de achiziie i imobilizri necorporale generate de drepturile contractuale ale asigurtorului, n cadrul contractelor de asigurare; (i) active imobilizate clasificate drept deinute n vederea vnzrii. IDENTIFICAREA UNUI ACTIV CARE AR PUTEA FI DEPRECIAT Un activ este depreciat atunci cnd valoarea sa contabil depete valoarea sa recuperabil. Cu ocazia fiecrei date de raportare, entitatea trebuie s verifice dac exist indicii ale deprecierii activelor. n cazul n care sunt identificate astfel de indicii, entitatea trebuie s estimeze valoarea recuperabil a activului. Probele de depreciere a activelor puse la dispoziie de raportrile interne includ: (a) fluxurile de trezorerie pentru achiziionarea activului sau necesarul ulterior de numerar pentru exploatarea sau ntreinerea activului care sunt semnificativ mai mari dect cele prevzute iniial n buget; (b) fluxurile de trezorerie nete reale sau profitul, respectiv pierderea din exploatare generat() de activ sunt vizibil inferioare celor prevzute iniial n buget; (c) o scdere semnificativ a fluxurilor nete de trezorerie prevzute n buget sau a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o cretere semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de activ; (d) pierderi din exploatare sau ieiri nete de numerar aferente activului, atunci cnd sumele perioadei curente sunt agregate cu sumele viitoare prevzute n buget.

Dac exist un indiciu cu privire la posibila depreciere a unui activ, acest fapt poate indica faptul c durata de via util rmas, metoda de depreciere (amortizare) sau valoarea rezidual a activului trebuie revizuit() i ajustat() n conformitate cu standardul aplicabil activului chiar dac nu se recunoate nicio pierdere din depreciere pentru acel activ. EVALUAREA VALORII RECUPERABILE Prezentul standard definete valoarea recuperabil ca fiind cea mai mare valoare dintre valoarea just a unui activ sau a unei uniti generatoare de numerar minus costurile de vnzare i valoarea sa de utilizare. Dac nu exist motive pentru a crede c valoarea de utilizare a unui activ depete semnificativ valoarea sa just minus costurile de vnzare, aceasta din urm poate fi utilizat ca valoare recuperabil. n aceast situaie se gsesc, de cele mai multe ori, activele care sunt deinute n vederea cedrii. Valoarea recuperabil se calculeaz pentru fiecare activ n parte, cu excepia cazului n care un activ nu genereaz intrri de numerar care s fie n mare msur independente de cele generate de alte active sau grupuri de active. Imobilizrile necorporale cu o durat de via util nedeterminat vor fi testate anual, n vederea identificrii deprecierii, prin compararea valorii contabile cu valoarea recuperabil, independent de existena indicilor de depreciere. Valoarea just minus costurile de vnzare. Cel mai bun indiciu pentru valoarea just a unui activ minus costurile de vnzare este preul dintr-un contract de vnzare irevocabil din cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective, ajustat n funcie de costurile marginale care se pot atribui direct cedrii activului respectiv. Cu ocazia determinrii valorii juste minus costurile de vnzare, se deduc costurile asociate cedrii, altele dect cele care au fost deja recunoscute ca datorii cum ar fi: costurile legale, taxele de timbru i alte taxe similare, costurile aferente ndeprtrii activului, precum i costurile directe marginale pentru scoaterea la vnzare a activului. Valoarea de utilizare. La calculul valorii de utilizare a unui activ trebuie s se aib n vedere urmtoarele elemente: (a) estimarea fluxurilor de trezorerie viitoare pe care entitatea se ateapt s le obin de la activul respectiv; (b) ateptri privind posibilele variaii ale valorii sau plasrii n timp a acelor fluxuri de trezorerie; (c) valoarea-timp a banilor, n funcie de rata actual a dobnzii la plasamentele fr risc de pe pia; (d) preul suportrii incertitudinii inerente activului; (e) ali factori, cum ar fi absena lichiditii, pe care participanii pe pia i-ar lua n calcul la estimarea valorii fluxurilor de trezorerie viitoare pe care entitatea se ateapt s le obin de la activul respectiv. Estimarea valorii de utilizare a unui activ implic urmtorii pai:

(a) estimarea viitoarelor intrri i ieiri de numerar generate de utilizarea continu a activului i de cedarea acestuia; i (b) aplicarea ratei potrivite de actualizare acestor fluxuri de trezorerie viitoare. Baza pentru estimrile fluxurilor de trezorerie viitoare. La evaluarea valorii de utilizare, o entitate: (a) trebuie s-i bazeze previziunile fluxurilor de trezorerie pe ipoteze rezonabile i justificabile, care s reprezinte cea mai bun estimare a conducerii referitoare la spectrul de condiii economice care va exista pe perioada rmas din durata de via util a activului. Trebuie s se acorde o importan mai mare probelor provenite din surse externe; (b) trebuie s-i bazeze previziunile fluxurilor de trezorerie pe cele mai recente bugete/prognoze financiare aprobate de conducere, dar trebuie s exclud intrrile sau ieirile de numerar viitoare ateptate s decurg din restructurri viitoare sau din mbuntirea sau ntrirea performanei activului. Previziunile bazate pe aceste bugete/prognoze trebuie s acopere o perioad de maximum cinci ani, cu excepia cazului n care se poate justifica acoperirea unei perioade mai lungi; (c) trebuie s-i bazeze previziunile fluxurilor de trezorerie dincolo de perioada acoperit de cele mai recente bugete/prognoze prin extrapolarea previziunilor bazate pe bugete/prognoze care utilizeaz o rat de cretere n scdere sau stabil pentru anii urmtori, doar n cazul n care nu poate fi justificat o rat cresctoare. Aceast rat de cretere nu trebuie s depeasc rata medie de cretere pe termen lung pentru produsele, domeniile, ara sau rile n care entitatea i desfoar activitatea sau pentru piaa specific activului, n afar de cazul n care se poate justifica o rat superioar. Elementele estimrilor fluxurilor de trezorerie viitoare. Estimrile fluxurilor de trezorerie viitoare trebuie s includ: (a) previziunile intrrilor de numerar generate de utilizarea continu a activului; (b) previziunile ieirilor de numerar care trebuie suportate pentru a genera intrri de numerar rezultate din utilizarea continu a activului i care pot fi direct repartizate sau alocate activului n mod rezonabil i consecvent; (c) fluxurile de trezorerie nete care vor fi primite pentru a ceda activul la sfritul duratei sale de via util. Fluxurile de trezorerie viitoare trebuie estimate n funcie de situaia curent a activului. Deoarece fluxurile de trezorerie viitoare sunt estimate n funcie de situaia curent a activului, valoarea de utilizare nu reflect: (a) ieirile de numerar viitoare sau economiile de costurisau beneficiile generate de o restructurare viitoare la care o entitate nu s-a angajat nc; (b) ieirile de numerar viitoare care vor mbunti sau vor ntri rezultatele activului sau intrrile de numerar conexe care se preconizeaz s fie generate de aceste ieiri.

RECUNOATEREA I EVALUAREA UNEI PIERDERI DIN DEPRECIERE Dac valoarea recuperabil a unui activ este mai mic dect valoarea sa contabil, valoarea contabil a activului trebuie redus pentru a fi egal cu valoarea recuperabil. O astfel de reducere reprezint o pierdere din depreciere, care trebuie recunoscut imediat n profit sau pierdere. O pierdere din depreciere a unui activ care nu a fost reevaluat este recunoscut n profitul sau pierderea perioadei. n cazul unui activ reevaluat, o pierdere din depreciere este recunoscut direct prin diminuarea eventualului surplus rezultat din reevaluarea activului, cu condiia ca pierderea din depreciere s nu depeasc surplusul din reevaluarea aceluiai activ. UNITILE GENERATOARE DE NUMERAR I FONDUL COMERCIAL Dac exist orice fel de indiciu c un activ ar putea fi depreciat, valoarea recuperabil trebuie estimat pentru acel activ individual. Dac nu este posibil estimarea valorii recuperabile a unui activ individual, entitatea trebuie s calculeze valoarea recuperabil aferent unitii generatoare de numerar creia i aparine activul. Valoarea recuperabil a unui activ individual nu poate fi determinat dac: (a) valoarea de utilizare a activului nu poate fi estimat ca fiind apropiat de valoarea just minus costurile de vnzare; (b) activul nu genereaz intrri de numerar care s fie n mare msur independente de cele generate de alte active. Dac exist o pia activ pentru producia unui activ sau grup de active, acel activ sau grup de active trebuie identificat ca unitate generatoare de numerar, chiar dac o parte sau ntreaga producie este folosit pe plan intern. Unitile generatoare de numerar trebuie identificate dup aceleai reguli, de la o perioad la alta, pentru acelai activ sau aceleai tipuri de active, n afar de cazurile n care se impune o modificare. Valoarea recuperabil a unei uniti generatoare de numerar este cea mai mare valoare dintre valoarea sa just minus costurile de vnzare i valoarea sa de utilizare. Valoarea contabil a unei uniti generatoare de numerar trebuie determinat pe baza acelorai criterii folosite pentru determinarea valorii recuperabile a unitii generatoare de numerar. Valoarea contabil a unei uniti generatoare de numerar: (a) include doar valoarea contabil a acelor active care pot fi repartizate n mod direct sau alocate n mod rezonabil i consecvent unitii generatoare de numerar i care vor genera viitoarele intrri de numerar utilizate la determinarea valorii de utilizare a unitii generatoare de numerar; (b) nu include valoarea contabil a niciunei datorii recunoscute, cu excepia situaiilor n care valoarea recuperabil a unitii generatoare de numerar nu poate fi determinat fr a lua n considerare aceast datorie. Alocarea fondului comercial unitilor generatoare de numerar. Fondul comercial dobndit dintr-o combinare de ntreprinderi reprezint o plat fcut de ctre un dobnditor n anticiparea viitoarelor beneficii economice provenind de la active care nu pot fi identificate n mod

individual i recunoscute separat. Fondul comercial nu genereaz fluxuri de trezorerie n mod independent fa de alte active sau grupuri de active i contribuie adesea la fluxurile de trezorerie ale mai multor uniti generatoare de numerar. O unitate generatoare de numerar creia i-a fost alocat fondul comercial trebuie testat pentru depreciere anual i oricnd exist un indiciu c unitatea ar putea fi depreciat, prin compararea valorii contabile a unitii, inclusiv fondul comercial, cu valoarea recuperabil a unitii. Dac valoarea recuperabil a unitii depete valoarea contabil a unitii, unitatea i fondul comercial corespunztor vor fi considerate ca fiind neafectate de depreciere. Dac valoarea contabil a unitii depete valoarea recuperabil a unitii, entitatea trebuie s recunoasc pierderea din depreciere. Active corporative. Activele corporative nu genereaz intrri de numerar distincte, valoarea recuperabil a unui activ corporativ individual nu poate fi determinat dect atunci cnd conducerea a decis s cedeze activul respectiv. . La testarea pentru depreciere a unei uniti generatoare de numerar, o entitate trebuie s identifice toate activele corporative care au legtur cu unitatea generatoare de numerar avut n vedere. O pierdere din depreciere trebuie recunoscut pentru o unitate generatoare de numerar dac i numai dac valoarea recuperabil a unitii este mai mic dect valoarea contabil a unitii.

RELUAREA UNEI PIERDERI DIN DEPRECIERE La fiecare dat de raportare o entitate trebuie s evalueze existena indiciilor reducerii sau anulrii unei pierderi din depreciere recunoscute n perioadele anterioare pentru un activ, altul dect fondul comercial. Dac exist vreun indiciu n acest sens, entitatea trebuie s estimeze valoarea recuperabil a acelui activ. Dac exist indicii c pierderea din depreciere recunoscut pentru un activ, altul dect fondul comercial, nu mai exist sau s-a redus, ar putea fi necesar s se revizuiasc durata de via util rmas, metoda de amortizare sau valoarea rezidual i s se ajusteze n conformitate cu standardul aplicabil activului, chiar dac nicio pierdere din depreciere nu este reluat pentru activul respectiv. O entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare clas de active: (a) valoarea pierderilor din depreciere recunoscut n profitul sau pierderea perioadei, precum i elementul-rnd din situaia veniturilor i a cheltuielilor n care sunt incluse acele pierderi din depreciere; (b) valoarea relurilor de pierderi din depreciere recunoscute n profitul sau pierderea perioadei, precum i elementul-rnd din situaia veniturilor i a cheltuielilor n care sunt reluate acele pierderi din depreciere; (c) valoarea pierderilor din deprecierea activelor reevaluate, pierderi recunoscute direct n capitalurile proprii n cursul perioadei; (d) valoarea relurilor de pierderi din deprecierea activelor reevaluate, reluri recunoscute direct n capitalurile proprii n cursul perioadei.

Cele mai recente i detaliate calcule aferente valorii recuperabile a unitii generatoare de numerar pentru o perioad precedent pot s fie reportate i folosite n testul de depreciere pentru acea unitate n perioada actual. O entitate trebuie s aplice prezentul standard: (a) fondului comercial i imobilizrilor necorporale dobndite ca urmare a combinrilor de ntreprinderi pentru care data acordului este 31 martie 2004 sau o dat ulterioar; i (b) tuturor celorlalte active, n mod prospectiv, ncepnd cu prima perioad anual care ncepe la 31 martie 2004 sau ulterior acestei date.