Tema 3: Practici avansate de organizare a activitii de audit n unele ri din Europa. 1.

Activitatea de control exercitat de comisarii de conturi din Frana. 2. Expertiza contabil, revizia agreat i consilierea fiscal n Germania. 3. Aspectul legal n organizarea activitii de audit n Danemarca. -1n Frana activitatea de audit este exercitat de persoane calificate numite comisar de conturi. Statutul de comisar de conturi poate fi obinut de persoana care deine diploma de expertiz contabil i care la cererea sa a fost nscris n lista comisarilor de conturi fr examene sau stagieri de specialitate. Acelai drept l au i titularii unei diplome universitare cu profil economic sau juridic cu condiia c au un stagiu profesional de 3 ani pe lng un comisar de conturi abilitat i au susinut un examen cu probe scrise i orale. Diploma de experiz contabil se ofer titularilor diplomelor de studii superioare contabile i financiare sau persoanelor care au susinut 16 probe promovate n 3 etape. n Frana diploma de studii superioare contabile i financiare se obine pe baza studiilor universitare care dureaz 5 ani. Pentru a pretinde la statutul de expert contabil se realizeaz un stagiu profesional de 3 ani, dup finalizarea stagiului este necesar validarea stagiului i susinerea unui examen final care include urmtoarele probe:
1) Evaluarea cunotinelor cu privire la controlul legal al conturilor i audit contractual;

2) Conversaii pe diverse teme de specialitate cu membrii comisiei de examinare; 3) Prezentarea unei lucrri pe o tem original. Experii contabili sunt nregistrai n lista experilor contabili care este inut de instituia cu denumirea ordinul experilor contabili. Aceast instituie se afl n subordinea ministerului economiei finanelor i bugatului, instituia elaboreaz norme profesionale pentru misiunile de audit a conturilor. Experii contabili sunt n drept de a ntocmi conturi anuale (situaii financiare)i conturi consolidate, exercit audit contractual care const n atestarea regularitii i sinceritii documentelor contabile de sintez (registre contabile), ofer consultan n probleme socialeconomice i de administrare, acord asisten comitetelor entitilor cu activitate economic, deasemenea presteaz servicii de expertiz judiciar i de evaluare a ntreprinderilor n situaii de cesiune, fuziune i achiziionare. Pentru a obine dreptul de a exercita controlul legal al conturilor este necesar obinerea titlului de comisar de conturi. Lista este completat de compania naional a

comisarilor de conturi. Compania se afl n jurisdicia ministerului justiiei i n prezent sunt nregistrai circa 15000 de comisari de conturi. Compania este administrat de un consiliu naional n subordinea cruia sunt consiuliile regionale ale companiilor regionale a comisarilor de conturi, companiile regionale supraveghez calitatea lucrrilor efectuate de comisarii de conturi. Deasemenea companiile regionale sunt mputarnicite de a apra interesele morale ale comisarilor de conturi, totodat sunt obligate s supravegheze exercitarea de ctre comisarii de conturi a controlului legal al conturilor i a lucrrilor de audit contactuale. Comisarii de conturi spre deosebire de experii contabili sunt n drept de a exercita controlul legal al conturilor (auditul situaiilor financiare). Potrivit normelor Franceze controlul legal al conturilor prevede: a) Examinarea activelor i verificarea documentelor contabile b) Stabilirea conformitii cu cerinele normei contabile c) Verificarea autenticitii i corespunderii informaiilor din conturile anuale cu datele din raportul de gestiune al consiliului de administraie i cu informaia din rapoartele elaborate pentru acionari. -2Genurile de servicii caracteristice activitii de audit din Germania sunt prestate de urmtoarele categorii de specialiti: I) Revizori contabili II) Revizori agreai III) Consilieri fiscali Revizorul contabil deine urmtoarele competene i experiene: -

Diplom universitar cel puin 5 ani de studii Stagiul profisional de 5 ani, inclusiv 4 n cabinet de control legal Examen (7 probe scrise i 1 prob oral cu subiecte pe teme de verificare i certificare a conturilor anuale, pe teme de economie, dreptul societilor i dreptul fiscal).

Revizorul agreat deine urmtoarele competene i experiene: Experien de 5 ani n calitate de consilier fiscal

Examen n scris i un examen oral cu aceleai subiecte pentru calificarea de revizor contabil.

Consilier fiscal trebuie s dein urmtoarele compatene i experiene:

-

Diplom universitar n drept, economie, sau gestiune Stagiu 3 ani sub supravegherea revizorului contabil sau consilierului fiscal Examen n scris i un examen oral cu subiectele nominalizate anterior.

Revizorul contabil numit i expert contabil este considerat auditorul legal care exerseaz toate tipurile de servicii cu caracter de audit. n Germania doar revizorul contabil este n drept de a efectua auditul legal const n exercitarea controlului conturilor (situaiilor financiare) anuale i este contractat potrivit legislaiei germane. Auditul legal este contactat de societile anonime mari i mijlocii, societi cu rspundere limitat de o anumit mrime, instituiile financiare, companiile de asigurri, societile n comandit pe aciuni i spitalele. Revizorul agreat este specialistul care exercit misiuni de control i certificare, adic audit legal a conturilor anuale ale societilor cu rspundere limitat de mrime mijlocie, ci nua au dreptul de a efectua auditul legal al conturilor consolidate i respectiv a conturilor anuale a celorlalte instituii i organizaii. Att revizorii contabili ct i revizorii agreai sunt frecvent implicai n activiti de consultaneconomic, control i certificare a conturilor anuale, asistenpe lng comitetele de ntreprinderi. Consiliul fiscal ofer consultan pe probleme fiscale, ajut contribuabililii n studierea obligaiei fiscale i n acelai timp sunt n drept de a reprezenta din punct de vedere fiscal cantitatea n diverse instane. Ei de asemenea ofer servicii de inere a contabilitii sau de supraveghere a lucrrilor de contabilitate. Entitile care nu sunt obligate de a exercita auditul legal pot apela la serviciile consilierului fiscal pentru a audita conturile anuale. Interesele profesionale ale acestor categorii de specialiti sunt susinute de 2 organizaii profesionali din Germania: I) Camera auditorilor II) Institutul revizorilor contabili Camera auditorilor din Germania particip la diverse ntruniri ale organizaiilor internaionale de profil. Camera stabilete anumite reguli de prestare a serviciilor de ctre membrii ei i supraveghez respectarea acestora, n cazul n care membrii camerei sunt atrai la rspundere profesional acestora le sunt aprate i reprezentate interesele de ctre camer. Calitatea de mebru

al camerei este obligatorie pentru toi revizorii contabili i revizorii agreai. Revizorii i exercit misiunile lor att n mod individual, ct i n cadrul societilor de audit pentru consilierii fiscali nscrierea n calitate de membru este faculativ, comparativ cu revizorii agreai i consilierii fiscali, revizorii contabili mai pot adera la intitutul revizorilor contabili cu toate c aderarea nu este obligatorie, mai mult de 80 % din revizorii contabili s-au nscris ca membri ai acestei instituii. Institutul apr interesele membrilor si, elaboreaz standarte de audit, i asigur cu materiale de specialitate formarea profesional continu a membrilor si, deasemenea institutul public comentarii la norme de ntocmire a conturilor anuale i de elaborare a documentelor de sintez, consult revizorii contabili pe probleme de evaluare i de de revizie a conturilor. -3Activitatea de audit din Danemarca se afl permanent n atenia a 3 instituii: 1) Ordinul experilor contabili diplomai de stat 2) Asociaia contabililor agreai pentru controlul legal (auditului) 3) Asociaia revizorilor publici autorizai de stat Ordinul experilor contabili diplomai de stat este o organizaie profesional finanat de la bugetul de stat al Danemarcii. Aceast organizaie are rolul de a normaliza att conatbilitatea ct i de a elabora standarte pentru activitatea de audit din ar. Organizaia n cauz este consultat de ctre curtea de justiie pe probleme legale cu privire la nterpretarea practic a normelor de audit. Asociaia contabililor agreai pentru controlul legal (auditului) reunete toi contabilii certificai din Danemarca, conform legislaiei contabilul agreat este n drept de a efectua auditul legal al situaiilor financiare, calificarea n cauz se obine pe baza promovrii examenului profesional. Examenul include subiecte de contabilitate, fiscalitate, drept i audit. Auditul legal este obligatoriu pentru urmtoarele entiti: Instituii financiare Companii de asigurri Societi anonime Societi cu rspundere limitat

Asociaia revizorilor publici autorizai de stat reprezint interesele profesionale ale membrilor si, supravegheaz calitatea lucrrilor i asigur meninerea competenei profesionale ale revizorilor

publici. Revizorul public autorizat nu este obligat s se nregistreze ca membru al acestei asociaii. Calitatea de revizor public se confirm de autoritatea de stat din acest ar. Confirmarea se bazeaz pe informaia despre promovarea: a) Examenului profesional cu subiecte de contabilitate, fiscalitate, drept economic, audit b) 3 ani de stagiu n cadrul unui depertament contabil c) Examenul de finalizare a stagiului alctuit din 2 teste, un test n scris i unul oral, sau examenul n form de lucrare de sintez. Contabilii agreai i revizorii publici sunt considerai auditori fiindc potrivit legislaiei din Danemarca dein dreptul exclusiv de a efectua auditul legal. Prioritatea revizorului public autorizat fa de contabilul agreat reiese din necesitatea respectrii urmtoarei cerine legale: pentru exercitarea auditului ale societilor cotate se numesc 2 auditori , unul din ei n mod obligatoriu trebuie s dein calitatea de revizor public autorizat.