UNIVERSITATEA DE VEST VASILE GOLDISARAD FILIALA SATU MARE FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE MASTER AUDIT SI EXPERTIZA CONTABILA

CONTROLUL FINANCIAR FISCAL N ECONOMIE

MASTERAT 2011
DRAGAN AIDA IOA

CONTROLUL FINANCIAR FISCAL N ECONOMIE

Pregtirea controlului financiar fiscal Organele financiar fiscale competente selecteaz contribuabilii ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale. Datele i informaiile referitoare la contribuabil sunt obinute prin consultarea dosarului fiscal al contribuabilului. Inspectorul consult toate compartimentele care dein informaii referitoare la situaia fiscal a contribuabilului. Aceste compartimente sunt obligate s comunice informaiile deinute, la solicitarea inspectorului nsrcinat cu efectuarea controlului. Prin consultarea dosarului fiscal i a compartimentelor sus menionate se colecteaz date i informaii despre contribuabil existente n actele de nfiinare, declaraii fiscale. Culegerea informaiilor din alte documente se realizeaz prin studiul rapoartelor privind controlul efectuat la dou categorii de contribuabili: - cei care au legturi de afaceri cu contribuabilul ce urmeaz a fi controlat; - cei care desfoar activiti similare. n urma analizrii acestor documente la sediul organului fiscal, se va identifica domeniile i impozitele care prezint un risc al evaziunii la contribuabilul respectiv. Pe baza acestei analize de risc se vor stabili obiectivele orientative ale controlului, procedura i tehnicile de control ce vor trebui aplicate.

Aa cum rezult din anexele prezentate se poate constata specificitatea actelor de control att pe linie financiar n sens larg, ct i punctual din punct de vedere bugetar i/sau fiscal. Dac din punct de vedere fiscal se pot urmri obiective precum: stabilirea impozitelor pe fiecare contribuabil, inclusiv ncasarea acestora ntomai i la timp, eliminarea sustragerii de la plata unor impozite sau taxe, din punct de vedere bugetar intereseaz alte obiective, de exemplu: ncadrarea cheltuielilor bugetare n normativele prevzute de lege, destinaia cheltuielilor n conformitate cu capitalele prestabilite; inclusiv eficiena, economicitatea i oportunitatea alocrii banului public. Desfurarea controlului Prezentarea la contribuabil se face numai n baza unei mputerniciri scrise (ordin de deplasare) emis de conductorul unitii fiscale, competent s efectueze controlul. Aceast mputernicire conine date de identificare ale inspectorilor ce urmeaz s efectueze controlul, ale contribuabililor ce urmeaz a fi controlai, momentul nceperii controlului i semntura conductorului unitii fiscale. n momenturl n care insepctorul a ajuns la sediul contribuabilului ce urmeaz a fi controlat, aceasta caut s obin informaii referitoare la activitatea desfurat de contribuabil, l informeaz pe contribuabil cu privire la scopul controlului, perioada verificrii i impozitele ce vor fi verificate. Nu n ultimul rnd, inspectorul va solicita contribuabilului punerea la dispoziie a documentelor i evidenelor contabile necesare desfurrii controlului.

Drepturile i obligaiile contribuabililor n timpul desfurrii controlului. n sistemul fiscal romnesc, bazat pe autoimpunere, principala obligaie ce revine contribuabililor o constituie declararea i plata impozitelor pe care acetia le datoreaz bugetului de stat. Controlul fiscal are ca scop verificarea bazelor de impunere, legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, stabilirea diferitelor obligaii de plat, precum i a accesoriilor acestora. Pe parcursul inspeciei fiscale, contribuabilul are dreptul s fie informat asupra constatrilor rezultate iar la incheierea inspeciei, organele fiscale vor purta o discuie final cu acesta asupra constatrilor i consecinelor fiscale. Data, ora, locul i problematica discuiei vor fi communicate contribuabilului n timp util iar acesta la rndul lui are dreptul s prezinte, n scris, punctul de vedere cu rpivire la constatrile inspeciei fiscale. ntietatea desfurrii aciunii de control, contribuabilul trebuie s fie ntiinat n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal de ctre organul fiscal cu 30 de zile pentru marii contribuabili i cu 15 zile pentru ceilali contribuabili, nainte de nceperea inspeciei fiscale. Prin avizul de inspecie fiscal contribuabilul este ntiiat cu privire la: - temeiul juridic al inspeciei fiscale; - data de ncepere a inspeciei fiscale;

- obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale; - posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale. Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit sau tax i pentru fiecare perioad supus impozitrii. La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control. La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documnetele i informaiile relevante pentru inspecia fiscal. Rezultatele inspeciei fiscale sunt consemnate ntru-un raport scris, n care se vor prezenta constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i legal. n timpul desfurrii controlului fiscal, contribuabilul are urmtoarele obligaii: - s premit acecesul organului de control n orice incint de afaceri n cursul progarmului normal de lucru. Inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de lucru al contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal; - contribuabilul este obligat s pun la dispoziia organelor de control toate documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal.

Efectuarea controlului financiar fiscal n timpul desfurrii aciunii de control fiscal, inspectorul trebuie s urmreascc dac contribuabilul a respectat toate legile i reglementrile, care fac obiectul controlului i dac elementele activitii contribuabilului sunt nregistrate corect i complet n contabilitate. n timpul efecturii operaiunilor de control, inspcetorul verific documentele justificative pn la balana de verificare i declaraia fiscal. Inspectorul fiscal verific corectitudinea ntregistrrilor contabile i a declaraiilor fiscale prin: - comparaii i calcule de indicatori; - stabilirea gradului n care documentele justificative reflect realitatea operaiunilor efectuate; - verificarea corelaiilor prin stabilirea caracterului corect al datelor prin corelarea acestora cu alte date a cror corectitudine a fost deja stabilit; - verificarea corectitudinii i realitii operaiunilor nscrise n contabilitate i n declaraiile fiscale, precum i a corelaiilor ntre evidenele contabile i declaraiile fiscale ntocmite pe baza acestora. Se recomand ca n cazul descoperirii unor nereguli n activitate, documentele i evidenele contribuabilului, inspectorul s aduc la cunotina contribuabilului toate problemele, solicitnd, totodat, clarificri, justificri referitoare la neregulile constatate. ntocmirea documentelor utilizate n activitatea de inspecie financiar fiscal

n activitatea de inspecie financiar fiscal sunt utilizate urmtoarele documente: 1. Raportul de inspecie financiar fiscal; 2. Nota explicativ; 3. Procesul verbal; 4. Procesul verbal la ridicarea/restituirea de inscrisuri; 5. Proces verbal de sigilare/desigilare de inscrisuri. Toate datele i informaiile culese de inspectorii fiscali n timpul desfurrii controlului sunt evideniate ntr-un raport scris. Raportul de inspecie financiar fiscal este un document n care se consemneaz constatrile rezultate ca urmare a inspeciei fiscale. Aceasta se ntocmete de ctre echipa de inspecie fiscal pentru desemnarea rezultatelor, indiferent dac se stabilesc sau nu, diferene de obligaii fiscale suplimentare n cadrul unei inspecii fiscale generale sau pariale. Raportul de inspecie fiscal st la baza ntocmirii deciziei de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare stabilite de inspecia fiscal, n cazul n care prin raportul de inspecie fiscal s-au stabilit diferene de obligaii fiscale suplimentare stabilite de inspecia fiscal. n cazul n care prin raportul de inspecie fiscal s-au stabilit diferene de obligaii fiscale suplimentare i accesorii atunci acesta va fi anexat la decizia de impunere prinvind obligaiile fiscale suplimentare stabilite de inspecia fiscal. n cazul n care prin raportul de inspecie fiscal nu s-au stabilit diferene de obligaii fiscale suplimentare i accesorii, atunci acest fapt va fi comunicat contribuabilului.

Nota explicativ este documentul prin care organele de inspecie fiscal, pot solicita explicaii scrise, reprezentantului sau oricrui angajat al contribuabilului, care s contribuie la stabilirea unor elemente relevante din activitatea contribuabilului, ce pot influena inspecia fiscal. Solicitarea de explicaii scrise se va face n timpul inspeciei fiscale, ori de cte ori acestea sunt necesare pentru clarificarea i definitivarea constatrilor privind situaia fiscal a contribuabililor. n cazul n care persoana refuz s rspund la ntrebri, organele de inspecie fiscal vor transmite ntrebrile printr-o adres scris, nregistrat la contribuabil, stabilind un termen util de cel puin 5 zile lucrtoare pentru formularea rspunsului. Refuzul de a rspunde la ntrebri va fi consemnat n Raportul de inspecie fiscal/procesul verbal de control, anexndu-se o copie dup adresa de comunicare. Precesul verbal reprezint actul de control care se ntocmete de ctre organele de inspecie fiscal numai n cazul controlului inopinat, ncruciat, n cazul efecturii n condiiile legii, a unei cercetri la faa locului sau pentru consemnarea unor fapte, n timpul inspeciei fiscale, care pot ntruni elemete constitutive ale unei infraciuni. Procesul verbal nu are ca rezultat ntocmirea unei decizii de impunere. Constatrile controlului vor fi clare i concise, fr detalieri inutile, astfel nct s rezulte motivul de fapt i temeiul de drept care au stat la baza fundamentrii fiecreia. n susinerea constatrilor se vor prezenta copii dup documentele justificate: registre, balane de verificare, declaraii fiscale, situaii privind starea de fapt constatat i efectele juridice produse. Dac din control rezult

elemente constitutive ale unei infraciuni prevzute de legea penal, constatrile se vor consemna ntr-un proces verbal separat. Dac reprezentantul legal al contribuabilului are un punct de vedere contrar fa de constatrile organelor de inspecie fiscal se prezint n scris n timpul controlului. Organele de inspecie fiscal vor analiza cu obiectivitate punctul de vedere al contribuabilului i, n funcie de concluzii, vor nscrie n procesul verbal argumentele cu care se combate fiecare din aspectele prezentate n scris de ctre contribuabil. Punctul procesul verbal. Procesul verbal de ridicare/restituire de nscrisuri se completeaz de ctre organele de inspecie fiscal cu ocazia ridicrii/restituirii de documente. n acest tip de proces verbal se vor descrie pe scurt documentele ridicate/restituite prin prezentarea urmtoarelor data: tip, serie, numr, coninut, numr de file, registre, carnete, buci etc. n cazul n care documentele sau actele sunt considerate fictive sau exis suspiciuni c sunt fictive se anexeaz n original iar contribuabilului controlat i se las copii confirmate de un reprezentant legal al acestuia i de organul de inspecie fiscal. Procesul verbal de sigilare/ desigilare se ntocmete de organele de inspecie fiscal n situaii n care exist indicii ca n locurile de producie, depozitare, comercializare se gsesc bunuri sau produse a cror provenien nu este legal sau a cror fabricaie este interzis de lege sau se produce fr autorizaie, iar aciunea de inspecie fiscal nu poate fi finalizat, urmnd a fi continuat n ziua lucrtoare urmtoare. Acest act de control poate fi utilizat de vedere n scris al reprezentantului legal al contribuabilului sau al persoanei mputernicit de acesta se va anexa la

i n situaia n care exist posibilitatea ca documentele i actele necesare inspeciei fiscale s fie sustrase, distruse ori nu se poate face un inventar al documentelor n vederea reinerii acestora. n cazul n care reprezentantul contribuabilului nu este prezent, sigilarea/desigilarea se efectueaz n prezena unor martori asisteni. Se ntocmete n dou exemplare din care un exemplar se las reprezentantului legal al contribuabilului supus inspeciei fiscale sau deintorului spaiului sigilat, iar cellalt exemplar se reine de echipa de inspecie fiscal i se anexeaz la actul de inspecie fiscal. Desigilarea se consemneaz, n ambele exemplare, de regul de aceeai echip de inspecie fiscal care a aplicat sigiliul. Toate oraganele de control finananciar fiscal i desfoar activitatea n strict conformitate cu legislaia adoptat n domeniu.