LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL I 2012 - ANUL III Categoria I Elaborarea situatiilor financiare anuale 1.

. n urma procesului de producie se obin: 1.000 buc. produs principal P i 50 buc. produs secundar PS. Dup obinerea lui P, PS este supus unor prelucrri suplimentare care ocazioneaz cheltuieli de 1.500.000 lei. Preul de vnzare pe pia a lui PS n condiii normale este de 100.000 lei/buc., iar cheltuielile estimate cu vnzarea acestuia sunt de 500.000 lei. Cheltuielile comune pentru obinerea lui P i PS sunt de 150.000.000 lei. Determinai costul de producie al produsului P. Raspuns: Costul de productie a produsului P este 74.250 lei/buc 2. Despre un stoc de marf se cunosc urmtoarele informaii: stoc la 1.05.N, 1.000 buc x 1.000 u.m./buc.; achiziie la 7.05.N, 2.000 buc. x 1.500 u.m./buc., TVA 19%; vnzare la 15.05.N, 2.500 buc. x 2.000 u.m./buc., TVA 19%; achiziie la 23.05.N, 5.500 buc. x 1.800 u.m./buc., TVA 19%; vnzare la 29.05.N, 5.800 buc. x 2.200 u.m./buc., TVA 19%. Determinai valoarea ieirilor din stoc i a stocului final, tiind c ntreprinderea utilizeaz metoda FIFO. Raspuns: Valoarea ieirii din stoc la 15.05 va fi de 1.000 buc. x 1.000 u.m. + 1.500 buc. x 1.500 u.m. = 3.250.000 u.m. Valoarea ieirii din stoc la 29.05 va fi de 500 buc. x 1.500 u.m. + 5.300 x 1.800 u.m. = 10.290.000 u.m. Valoarea celor dou ieiri este de 13.540.000 u.m.Valoarea stocului final va fi de 200 buc. x 1.800 u.m. = 360.000 u.m 3. La nceputul lunii martie N, societatea comercial ALFA S.A. prezint urmtoarea situaie privind stocurile de mrfuri: Stoc iniial de 200 kg. evaluate la 1.000 u.m./kg. n cursul lunii au loc operaiile: 03.03.N: achiziie 270 kg. x 1.500 de u.m./kg.; 05.03.N: vnzare de 250 kg.; 10.03.N: achiziie de 300 kg. x 1.625 u.m./kg.; 25.03.N: vnzare de 500 kg. La ct evaluai ieirile (E) i stocul final (Sf) dac societatea practic procedeul CMP calculat dup fiecare intrare n stoc? a) E = 850.000; Sf = 20.000; b) E = 1.072.500; Sf = 32.500; c) E = 1.060.000; Sf = 20.000; d) E = 1.060.000; Sf = 32.500; e) E = 1.062.750; Sf = 29.640; Raspuns: e) CMP calculat la 03.03.N: = ((200kg*1.000u.m/kg.)+(270kg*1.500u.m./kg))/ 470kg =

1287u.m/kg CMP calculat la 10.03.N: = ((200kg+270kg-250kg)*1287u.m.) + (300kg*1625u.m./kg)) / ((200kg+270kg250kg) + 300kg) = (283.140 u.m. + 487.500u.m.)/520 = 770.640/520 = 1.482u.m. Data Q Si 03.03. 05.03 10.03 25.03 270 300 Intrari Cost u 1500 1625 Iesiri Cost u Stoc Cost u 1.000 1287 1287 1482 1482

Cost t 405.000

Cost t

250 487.500 500

1287 1287

321.750 741.000

Q 200 470 220 520 20

Cost t 200.000 605.000 283.140 770.640 29.640

Valoarea iesirilor = 321.750 u.m.+ 741.000u.m. = 1.062.750 u.m. 4. ntreprinderea ALFA achiziioneaz un echipament tehnologic. Ea primete odat cu acesta dou produse program. Produsul A este utilizat pentru acionarea automat i controlul echipamentului, iar produsul B este utilizat pentru analiza rentabilitii acestuia. Factura cuprinde: preul echipamentului: 500.000.000 lei; cheltuieli de transport i montaj: 100.000.000 lei; produsul program A: 50.000.000 lei; produsul program B: 10.000.000 lei. Care este tratamentul contabil al intrrii acestor active? Raspuns : % = 404 660.000.000 2131 600.000.000 208 60.000.000 5. La sfritul exerciiului N, se cunosc urmtoarele informaii despre un echipament tehnologic: valoarea contabil net este de 200 u.m.; cheltuielile cu dezmembrarea sunt reestimate la 1.500 u.m.; exist un provizion pentru dezmembrarea echipamentului constatat la o valoare actualizat de 1.438 u.m.; rata dobnzii de pia este reestimat pentru ultimii doi ani din durata de via util la 13% n exerciiul N+1 i respectiv la 14% n N+2; rata dobnzii de pia aferent exerciiului ncheiat este de 16%. nregistrrile contabile aferente exerciiului N+1 sunt: a) 666 = 1513 230 1513 = 213 200 1713 = 7812 204 b) 666 = 1513 230 1513 = 213 404 c) 666 = 1513 230 1513 = 7812 404 d) 666 = 1513 62 6812 = 1513 404 e) 6812 = 1513 62

Raspuns : 6. Nu intr n aria de aplicabilitate a IAS 36: a) investiiile n filiale; b) investiiile n ntreprinderile asociate; c) ntreprinderile n asocierile n participaie; d) imobilizrile corporale; e) investiiile imobiliare evaluate la valoarea just, potrivit IAS 40. Raspuns: e ) In care din urmatoarele situatii un contract de locatie poate fi clasificat diferit de catre locator si locatar? 1) cand doar o parte din riscurile si avantajele asociate proprietatii au fost transferatela locatar; 2) valoarea platilor minimale difera la locator datorita implicarii unei terte parti caregaranteaza valoarea reziduala; 3) cand este implicate o terta parte si,desi locatorul nu a transferat cvasitotalitateariscurilor si avantajelor , locatarul a preluat cvasitotalitatea riscurilor siavantajelor; 4) cand tratamentele fiscale prevad o astfel de incadrare; 5) cand se precizeaza in contract ca locatarul si locatorul impart in mod egal riscurilesi avantajele si amandoi vor mentine activul in bilant a)2+3 b)1+2+3 c)1+4 d)4 e)4+5 Raspuns: c )
7.

8. Se cunosc urmtoarele informaii privind ntreprinderea ALFA, la 31.12.N: 1. imobilizri corporale care au o valoare contabil de 100.000 mii lei i o baz fiscal de 80.000 mii lei; 2. plata unei chirii n avans n sum de 50.000 mii lei, recunoscut fiscal la momentul plii; 3. rezerva legal constituit n sum de 150.000 mii lei; 4. creane clieni cu valoare brut de 200.000 mii lei, pentru care s-a constituit un provizion pentru depreciere nedeductibil fiscal de 40.000 mii lei; 5. amenzi de pltit n sum de 20.000 mii lei (nedeductibile fiscal); 6. dobzi de pltit n sum de 200.000 mii lei, recunoscute fiscal la momentul plii 7. ncasarea unei redevene n valoare de 60.000 mii lei aferent exerciiului urmtor i care este recunoscut fiscal la momentul imputrii n contul de profit i pierdere.Valoarea diferenelor impozabile (DI) i a diferenelor deductibile (DD) este de: a) DD = 260.000; DI = 50.000; b) DD = 240.000; DI = 70.000; c) DD = 0; DI = 310.000; d) DD = 310.000; DI = 0; e) DD = 330.000; DI = 200.000 Raspuns: 9. Conform normei IAS 29 Informarea financiar n economiile hiperinflaioniste poziia monetar se calculeaz astfel:

(a) Active monetare Datorii monetare; (b) Active nemonetare Datorii nemonetare + Capitaluri proprii; (c) Datorii nemonetare + Active nemonetare; (d) Active monetare + Active nemonetare Capitaluri proprii; (e) Active monetare + Datorii monetare. Raspuns: a ) 10. Care dintre urmatoarele elemente este monetar ? (a) un utilaj; (b) un produs finit; (c) o cheltuial nregistrat n avans; (d) venitul nregistrat n avans; (e) o crean-clieni. Raspuns: e ) Categoria II Auditul statutar al situatiilor financiare 11. Ce sunt i ce rol joac normele de audit? Raspuns : Normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi: Standardele Internaionale de Audit (ISA), Practicile Internaionale de Audit (IAPS), Standardele Internaionale privind Angajamentele de Revizuire (ISRE), Standardele Internaionale privind Angajamentele de Asigurare (ISAE), Standardele Internaionale pentru Misiuni Conexe (ISRS) emise de Consiliul pentru Standarde de Audit i Asigurri (IAASB) din cadrul Federiei Internaionale a Contabililor (IFAC); normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu. Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii de calitate omogene; ele permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea n lucru a celor mai potrivite tehnici. Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului: - norme profesionale de lucru; - norme de raportare; - norme generale de comportament. 12. Ce este i cum se determin pragul de semnificaie? Raspuns : n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare, ct i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului intreprinderii. Altfel spus, pragul de semnificaie reprezint ceea ce n contabilitatea anglo-saxon poart denumirea de materialitate, adic nivelul de eroare sub care nelegerea i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ. De exemplu, diferena dintre un profit net de 499mii lei i unul de 500 mii lei nu pare s influeneze evaluarea unei societi comerciale, n timp ce dou cifre alternative de 250 mii lei i 500 mii lei par s fie substanial diferite i probabil vor duce la o evaluare destul de diferit a societii. La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a determina domeniile i sistemele semnificative.

n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni din situaiile financiare permite orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin stabilirea mai corect a eantioanelor de control; aceasta evit angajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra situaiilor financiare. Aceste praguri sunt, n general, inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate. La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie corijate sau s fac obiectul unei meniuni n raport, dac intreprinderea refuz s le corijeze. Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite: orientarea mai bun i planificarea misiunii; evitarea lucrrilor inutile; justificarea deciziilor referitoare la opinia emis. Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de referin: capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc. Definirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la nceputul activitii (misiunii) sale s aprecieze mai bine sistemele i conturile susceptibile s conin erori sau inexactiti semnificative, iar la sfritul misiunii s aprecieze dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate n cadrul exerciiului, n scopul de a putea emite o opinie fr rezerve. Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea pragului de semnificaie: existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale; evoluia important de la un an la altul a unor posturi; capitaluri proprii sau rezultate anormale. 13. Ce este i cum se calculeaz eroarea estimat prin extrapolare direct? Raspuns : Cnd n cursul testrilor auditorul gsete ntr-un eantion de articole un numr de erori, acestea sunt utilizate pentru a se estima valoarea totala a erorilor pe segmentul respectiv, prin extrapolare la ntreaga populaie, deoarece auditorul nu a verificat dect un eantion. Eroarea estimat prin extrapolare direct este eroarea stabilit de auditor pentru o ntreag populaie pornind de la valoarea determinat ntr-un eantion. Calculul erorii estimate se face aplicnd coeficientul erorilor constatate ntr-un eantion la valoarea ntregii populaii. Calculul erorilor estimate prin extrapolare directa= Valoarea neta a erorilor din eantion/Valoarea totala a eantionului x Valoarea totala a populaiei 14. Riscul de audit: componente i relaiile ntre acestea. Raspuns : Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin faptul c erori semnificative exist n situaiile financiare. El se divide n trei: 1. riscul inerent (RI), 2. riscul legat de control (RC) i 3. riscul de nedetectare (RN). Relaia dintre acestea se poate prezenta sub forma urmtoare: RA = Ri x RC x RN Atunci cnd se dezvolta modul de abordare al auditului, auditorul consider evaluarea preliminar a riscului de control (mpreun cu evaluarea riscului inerent), pentru a determina

riscul de nedetectare adecvat la acceptarea aseriunilor privind situaiile financiare i pentru a determina natura, durata i ntinderea procedurilor de fond n cazul unor astfel de aseriuni. 15. Ce este riscul legat de control? Raspuns : Riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit i corectat prin sistemul contabil i de control intern utilizate. Riscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, avnd n vedere limitele inerente oricrui sistem contabil i de control intern. n general, auditorul fixeaz un nivel ridicat al riscului legat de control, atunci cnd: sistemele contabile i de control intern nu sunt aplicate corect; sistemul contabil i de control intern al intreprinderii sunt considerate ca insuficiente. Cnd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus, auditorul va trebui s documenteze elementele pe care se sprijin n concluziile sale. 16. Ce este riscul inerent? Raspuns : Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s comporte erori semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni, datorit unui control intern insuficient. Pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la judeci profesionale bazate pe evaluarea unor factori ca: - experiena i cunotinele cadrelor de conducere, eventualele schimbri intervenite n cursul exerciiului la nivelul conducerii; - presiuni exercitate asupra conducerii i alte mprejurri de natur a incita la prezentarea unor situaii financiare inexacte (numr mare de intreprinderi falite n sectorul de activitate); - natura activitilor desfurate de intreprindere (uzura moral a tehnologiei, echipamentelor, produselor i serviciilor, structuri neadecvate); - factori influennd sectorul din care face parte intreprinderea: condiii economice i concureniale, inovaii tehnologice, evoluia cererii i practicile contabile; - situaii financiare care pot s conin anomalii: conturi coninnd ajustri privind exerciiile anterioare sau estimri; - vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri; - nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe, mai ales la sfritul exerciiului 17. n calitate de auditor al ntreprinderii Omega SA ai constatat c la 31 decembrie stocul la produsul X este contabilizat pentru 6.500.000 lei. Care este valoarea stocului la 31 decembrie, cunoscnd c ntreprinderea folosete metoda FIFO, c stocul la 1 decembrie a fost de 500 uniti a 10.000 lei fiecare, c n 10 decembrie s-au cumprat 500 uniti a 12.000 lei fiecare i c n 20 decembrie au ieit 400 uniti?

Raspuns : Data Explicaii 01.12. Stoc 10.12 Intrare 20.12. Ieire 31.12 Stoc

cantitate 500 500 (400) 100

pre 10.000 12.000 10.000 10.000

valoare 5.000.000 6.000.000 (4.000.000) 1.000.000

31.12

Stoc Total stoc la 31.12

500 600

12.000

6.000.000 7.000.000

Stoc initial = 500 unitati x 10.000 lei/unitate = 5.000.000 lei Intrare in 10 dec. = 500 unitati x 12.000 lei/unitate = 6.000.000 lei Iesire in 20 dec. = 400 unitati x 10.000 lei/unitate = 4.000.000 lei (valoarea iesirilor conform metodei FIFO) (500 unitati 400 unitati) x 10.000 lei/unitate = 1.000.000 lei 500 unitati x 12.000 lei/unitate = 6.000.000 lei Valoarea stocului la 31 dec = 7.000.000 lei 18. Auditul contractual: caracteristici si obiect Raspuns : Auditul contractual (poate realiza toate obiectivele auditului intern sau statutar (n anumite condiii de deontologie, stabilite de organismul profesional) si poate realiza orice misiune de audit) Se realizeaz exclusiv prin firme de specialitate. Independena i responsabilitatea (acoperita prin asigurare) conduce la un nalt grad de credibilitate a situaiilor financiare auditate. Categoria III Expertize contabile 19. Enumerati faptele ce constituie abateri disciplinare ale membrilor Corpului. Raspuns : Sunt abateri disciplinare urmatoarele fapte: a) Comportament necuviincios fat de membrii Corpului, de reprezentantul MF sau de alt participant la reuniunile de lucru ale organelor de conducere si control ale Corpului. b) Absenta nemotivat de la intrunirea AG a filialei sau de la CN. c) Nerespectarea dispozitiilor Codului privind conduita etic si profesionala a expertilor contabili si contabililor autorizati din Romnia referitoare la publicitate. d) Absenta nejustificata de la cursurile de pregatire si perfectionare profesionala, reglementate prin normele emise de Corp. e) Prestarea de servicii de contabilitate fara contract scris incheiat cu clientul sau pe baza unui contract in care nu a fost inscris calitatea profesional a celui care il incheie: E.C., C.A. f) Nerespectarea ob1igatiilor de pstrare a secretului profesional. g) Nedeclararea sau declararea partial a veniturilor in scopul sustragerii de la plata cotizaiei stabilite de Regulament. h) Fapta membrului Corpului de a nu depune, in termenul stabilit, la filiala de care apartine, fie pentru persoane fizice sau juridice; pentru persoanele juridice raspunderea incumba presedintelui consiliului de administratie, sau administratorului, dup caz. i) Inclcarea dispozitii1or privind exercitarea profesiei si rspunderea disciplinar, administrativ, civil sau penal, potrivit Legii si Regulamentului. Este interzisa efectuarea de lucrri pentru entitatile unde sunt salariati, sau sunt rude, sau afini pana la gr. IV cu administratorii, sau salariati in afara Corpului, sau activitate comercial. j) Refuzul de a pune la dispozitia organelor de control ale Corpului a documentelor privind activitatea profesionala. k) Declaratii neconforme realittii, in relatiile cu Corpul sau cu terii, cu producerea de consecinte jundice, precum si orice alte incalcari ale conduitei etice si profesionale. Urmatoarele abateri disciplinare se sanctioneaza astfel: Invinuirea:

(a) Neplata cotizatiei profesionale sau/si a celorlalte obligatii banesti, la termenele stabilite, in cursul unui an calendaristic. Sanctiunea: Suspendarea dreptului de exercitare a profesiei pna la plata efectiva, dar nu mai putin de 3 luni si nici mai mult de un an. Invinuirea: b) Condamnarea definitiv pentru savarsirea unei infractiuni care, potrivit legii, interzice dreptul de gestiune si de administrare a societatilor comerciale. Sanctiunea: Interdictia dreptului de exercitare a profesiei. Invinuirea: c) Incalcarea, cu intentie, prin actiune sau omisiune, a normelor de lucru elaborate de Corp privind exercitarea profesiei, daca fapta a avut ca unnare producerea unei prejudiciu moral sau material. Sanctiunea: Interdictia dreptului de exercitare a profesiei. Invinuirea: d) Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fara viza anuala pentru exercitarea profesiei, legal acordata Sanctiunea: Interdictia dreptului de exercitare a profesiei. Actiunea disciplinara poate fi exercitata in termen de cel mult un an de la data savarsiri faptei. Aplicarea unei sanctiuni disciplinare trebuie sa fie adusa la cunostinta publiculul prin: a) afisarea unui extras al hotarrii de sanctionare la sediul filialei Corpului, al directiei generale a finantelor publice si controtului financiar de stat judetene, respectiv a municipiului Bucuresti, si a tribunalului, insotita de publicarea acestuia intn-un ziar local de larga circulatie; b) comunicarea masurii, in scris, directiei generale a finantelor publice si controlului financiar de stat judetene, respectiv a municipiului Bucuresti, si tribunalului In cazul aplicarii sanctiunilor de suspendare a dreptului de exercitare a profesiei, cel in cauza este obligat sa depuna, sub luare de semnatura, la consiliul filialei de care apartine, carnetul de expert contabil sau contabil autorizat si parafa; acestea ii vor fi restituite la expirarea termenului de suspendare. Aceeasi obligatie exista si in cazul aplicarii masurii de interzicere a dreptului de exercitare a profesiei. Membrul care refuza sa se conformeze va fi radiat din Tabloul Corpului. Membrii comisiilor de disciplina sunt obligati sa pastreze secretul profesional in exercitarea functiilor.

20. Onorariile i independena. Raspuns : Cand onorariile primite de la un client, sau de la un grup de care apartine acest client, reprezinta o parte importanta din onorariile brute totale ale proprietarului contabil liberal sau ale cabinetului in ansamblu, dependenta fata de acest client sau grup trebuie examinata cu atentie, caci independenta poate fi pusa in cauza. Organismele membre ale IFAC stabilesc reguli si furnizeaza instructiuni membrilor lor referitoare la acest subiect; acestea trebuie sa fie in concordanta cu nivelul de dezvoltare a profesiei contabile, cu siruatia economica a fiecarei tari.

Serviciile profesionale nu trebuie sa fie propuse sau efectuate unui client pe baza de acorduri sau contracte conform carora facturarea onorariilor este conditionata de importanta problemelor descoperite sau de rezultatele acestor servicii. In tarile in care facturarea onorariilor conditionata de rezultat este autorizata de legislatia sau de normele organismului, aceste misiuni trebuie limitate la acelea pentru care independenta nu este obligatorie. Onorariile fixate de tribunal sau de alta autoritate publica nu sunt considerate ca intrand in aceasta categorie. Dimpotriva, onorariile facturate procentual sau alte metode similare sunt considerate ca intrand in aceasta categorie. 21. Explicai principiul confidenialitii? Raspuns : Confidenialitatea este strict, n afar de cazul n care a primit o autorizaie special de a divulga informaiile sau n caz de obligaii legale sau profesionale. Profesionitii contabili trebuie s se asigure c persoanele angajate sub orice formsubalterni sau colaboratori respect aceleai reguli de confidenialitate. Confidenialitatea se refer numai la divulgarea informaiilor; ea implic, de asemenea, faptul c informaiile primite nu sunt folosite de profesionistul contabil n beneficiul su personal sau al unui ter. Acest principiu nu se aplic divulgrii informaiilor care permit profesionistului contabil s ndeplineasc obligaiile sale, stabilite prin normele profesionale. n interesul publicului i al profesiunii, normele profesionale trebuie s defineasc conceptul de confidenialitate i s furnizeze o orientare asupra naturii i ntinderii obligaiilor legate de confidenialitate i asupra circumstanelor n care divulgarea de informaii primite n cursul exercitrii unei misiuni trebuie autorizat sau cerut. Obligaiile de confidenialitate sau secret profesional sunt nscrise n legislaia fiecrei ri. Pentru a stabili dac informaiile confideniale pot fi divulgate, trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte (cu titlu de exemple): a) cnd divulgarea este autorizat de client: dac interesele tuturor prilor (cu deosebire teri) pot fi lezate; b) cnd divulgarea este cerut de lege sau cnd exist obligaii profesionale de divulgare: - profesionistul trebuie s fac apel la judecata sa, pentru a determina tipul de informaii care pot fi divulgate; trebuie s se evite situaiile care implic fapte sau opinii nejustificate sau nejustificabile; - profesionistul trebuie s se asigure c persoanele care primesc informaiile sunt destinatarii coreci ai unor astfel de informaii, adic cu abiliti s primeasc astfel de informaii; - profesionistul trebuie s stabileasc dac divulgarea i consecinele acesteia implic responsabilitatea sa. Se recomand, n toate aceste cazuri, consultarea organismului profesional i/sau a unui avocat. Categoria IV Evaluarea intreprinderilor 22. Activul net contabil este de 425.000 mii lei. Valoarea bunurilor nchiriate este de 105.000 mii lei, iar valoarea bunurilor ntreprinderii nchiriate la teri este de 75.000 mii lei. Valoarea substanial brut a ntreprinderii va fi de: a) 455.000 mii lei; b) 320.000 mii lei;

c) 350.000 mii lei. Raspuns : a) 455.000 mii lei 23. Valoarea patrimonial a ntreprinderii (ANC) este de 8.000 mii lei, capacitatea beneficiar este de l .000 mii lei, rata neutr de plasament (i) este de 11%, iar rata de actualizare (c) este de 25%. Valoarea ntreprinderii prin metoda bazat pe goodwill este de: a) 8.800 mii lei; b) 8.600 mii lei; c) 8.480 mii lei. Raspuns : c) 8.480 mii lei Categoria V Fuziuni si divizari de intreprinderi 24. Societatea comercial J absoarbe societatea comercial K, la care deine titluri de participare. Situatia elementelor de activ si pasiv, conform bilanurilor celor dou societi comerciale care fuzioneaz, n baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel: Bilanul societii J

- mii lei Nr. Sold rd. A B 1 A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 1.031.000 (1.731.000-700.000) III. IMOBILIZARI FINANCIARE (ct. 263) 03 180.000 (9 mii aciuni x 20.000 leiaaciune) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 1.211.000 B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct.371) 05 1.732.000 II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate 06 1.168.000 dup o perioada mai mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) 08 450.000 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 3.350.000 D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-0 11 3.130.000 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 220.000 DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 1.431.000 (rd. 04+12-17)

 J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 1.280.000 din care: - capital subscris vrsat (ct.1012) 21 1.280.000 (80 mii aciuni x 16.000 lei aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 31.000 IV. REZERVE 26 120.000 (ct. 106) TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 1.431.000 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) 34 1.431.000

Bilanul societii "K"

- mii lei Nr. Sold rd. A B 1 A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 640.000 (800.000-160.000) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 640.000 B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371-397) 05 1.130.000 (1.400.000-270.000) II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate 06 910.000 dup o perioada mai mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) 08 180.000 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 2.220.000 D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O 11 1.840.000 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 380.000 DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 1.020.000 (rd. 04+12-17) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 720.000 din care: - capital subscris vrsat (ct.1012) 21 720.000 (60 mii aciuni x 12.000 lei aaciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 200.000

 IV. REZERVE 26 100.000 (ct. 1068*) TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 1.020.000 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) TOTAL CAPITALURI 34 1.020.000 (rd. 32+33)

* Suma din contul 1068 este format din repartizarea profitului din anii anteriori Nota Societatea "J" deine 15% din capitalul societii "K": - 60.000 aciuni x 15% = 9.000 aciuni - costul de achiziie al unei aciuni este de 20.000 lei. Valoarea global a Societii "K" rezultat n urma evalurii nregistreaz o cretere de 240.000 mii lei (de ex. la mijloace de transport) fata de activul net contabil. Se cere: 1. Determinarea raportului de schimb al actiunilor, pentru a acoperi aportul societatii absorbite. 2. Determinarea numarului de actiuni de emis de societatea M Raspuns : 3. Evaluarea global a societilor: Valoarea global a Societii "K" rezultat n urma evalurii nregistreaz o cretere de 240.000 mii lei (de ex. la mijloace de transport) fata de activul net contabil. Societatea "J" Activ net contabil = 4.561.000 mii lei - 3.130.000 mii lei = 1.431.000 mii lei Aport net = 1.431.000 mii lei + 9.000* mii lei = 1.440.000 mii lei * Reprezint plusul de valoare al aciunilor deinute la societatea "K": 9.000 mii lei = 9.000 aciuni x (21.000 leiaaciune - 20.000 leiaaciune) Societatea "K" Activ net contabil = 2.860.000 mii lei - 1.840.000 = 1.020.000 mii lei Aport net = 1.020.000 mii lei + 240.000 mii lei = 1.260.000 mii lei 4. Determinarea raportului de schimb al aciunilor, pentru a acoperi aportul Societii absorbite: Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor "J" i "K" 1 aciune J = 1.440.000.000 lei / 80.000 aciuni = 18.000 lei 1 aciune K = 1.260.000.000 lei / 60.000 aciuni = 21.000 lei Determinarea raportului de schimb (RS) RS = 21.000 lei /18.000 lei = 7/6 Pentru 6 aciuni ale societii "K", societatea "J" trebuie sa emita 7 aciuni.

5. Determinarea numrului de aciuni de emis de Societatea "J", fie prin raportarea aportului net al societilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei aciuni a societii comerciale absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale societii absorbite cu raportul de schimb: 1.260.000.000 lei /18.000 lei = 70.000 aciuni sau 60.000 aciuni "K" x 7/6 = 70.000 aciuni Societatea "J" deine ns 15% din aciunile societii "K" i se afla astfel n situaia de a-i remunera propriile aciuni. n aceast caz, numrul de aciuni emise pe care le vor primi actionarii societii "K", se determina astfel: 70.000 aciuni x 85% = 59.500 aciuni. Aciunile ce revin societii "J" vor fi anulate, respectiv: 70.000 aciuni x 15% = 10.500 aciuni 6. Evidentierea n contabilitatea societilor a operaiunilor efectuate cu ocazia fuziunii Contabilitatea fuziunii la Societatea "K" absorbit nregistrri contabile, n mii lei: a) evidentierea valorii activului transferat: 461 = 7583 3.100.000 b) scderea din evidenta a elementelor de activ transferate: 2.860.000 213 640.000 371 1.130.000 411 910.000 5121 180.000 nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:

6583 = %

c)

121 = 6583 2.860.000 7583 = 121 3.100.000 d) transmiterea elementelor de pasiv: 401 = 461 1.840.000 % = 456 1.260.000 1012 720.000 105 200.000

1068 100.000 121 240.000 e) regularizarea conturilor 456 i 461: 456 = 461 1.260.000 Contabilitatea fuziunii la Societatea "J" - absorbanta Determinarea creterii de capital propriu generate de aportul societii "K" a) Creterea de capital propriu 1.260.000 mii lei x 85% = 1.071.000 mii lei sau 59.500 aciuni x 18.000 lei = 1.071.000 mii lei din care: cretere de capital social: 59.500 aciuni x 16.000 lei = 952.000 mii lei prima propriu-zisa de fuziune 1.071.000 - 952.000 = 119.000 mii lei. b) Determinarea valorii titlurilor de participare deinute la Societatea "K" - absorbit 1.260.000 mii lei x 15% = 189.000 mii lei din care: anulare aciuni 9.000 aciuni x 20.000 lei = 180.000 mii lei diferena pozitiva din evaluare 9.000 aciuni x (21.000 - 20.000) = 9.000 mii lei sau 189.000 - 180.000 = 9.000 mii lei. nregistrri contabile, n mii lei: a) nregistrarea aportului rezultat din fuziune: % 1.080.000 1012 952.000 1042 128.000*) b) anularea titlurilor de participare: 456 =

% = 263 180.000 106 120.000 1042 60.000 -----------*) Prima de fuziune este format din prima propriu-zisa de fuziune la care se adauga diferena pozitiva din evaluarea titlurilor de participare. 128.000 mii lei = 119.000 mii lei + 9.000 mii lei Societile comerciale absorbante sau absorbite care dein titluri de participare la societile comerciale absorbite, respectiv absorbante, vor elimina aceste titluri la valoarea lor contabila. La societile comerciale la care adunarea general a actionarilor sau a asociailor aproba cuantumurile de suportare a acestor titluri de participare prin diminuarea altor rezerve, a primei de fuziune sau a capitalului social, se vor efectua nregistrrile corespunztoare (106 = 262; 1042 = 262; 1012=262). c) preluarea elementelor de activ i de pasiv ale societii "K": % = 456 3.100.000 213 880.000 371 1.130.000 411 910.000 5121 180.000 456 = % 2.020.000 117 180.000 401 1.840.000

Bilanul ntocmit de Societatea "J" dup fuziunea cu Societatea "K"

- mii lei Nr. Sold rd. A B 1 A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 1.911.000 (1.731.000+880.000-700.000) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 1.911.000

 B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371) (1.732.000 + 1.130.000) 05 2.862.000 II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate 06 2.078.000 dup o perioada mai mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411) (1.168.000+910.000) = IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) 08 630.000 (450.000+180.000) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 5.570.000 D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-0 11 4.970.000 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401) (3.130.000+1.840.000) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 600.000 DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 2.511.000 (rd. 04+12-17) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 2.232.000 din care: - capital subscris vrsat (ct.1012) 21 2.232.000 (139,5 mii aciuni x 16.000 leiaaciune) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) 23 68.000 III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 31.000 V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C 27 180.000 TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 2.511.000 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) TOTAL CAPITALURI 34 2.511.000 (rd. 32+33)

IMPLICAII FISCALE Societatea absorbit (K) 1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor i alte operaii de capital") n suma de 3.100.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. n mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital") n suma de 2.860.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile. 2. Situaia imobilizarilor corporale se prezint astfel: societatea K deine un mijloc de transport, valoare de intrare 800.000 mii lei; amortizarea fiscal cumulat pana la data fuziunii, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este n suma de 300.000 mii lei; valoarea fiscal a imobilizarii corporale este 500.000 mii lei (prin diferena). Societatea K comunica societii J valoarea fiscal a imobilizarii corporale. 3. Avnd n vedere faptul ca rezervele din repartizarea profitului net s-au constituit dup plata impozitului pe profit acestea nu se supun impunerii. Rezervele din reevaluare (200.000 mii lei) provin din reevaluarea legal a mijlocului de transport, valoarea de 5.000 mii lei fiind deja dedus la determinarea profitului impozabil prin intermediul amortizarii mijlocului de transport.

4. Societatea K are obligaia sa depun declaraia de impunere i sa plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii existenei la registrul comerului. Societatea absorbanta (J) 1. Societatea J va amortiza mijlocul de transport folosind regulile prevzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de ctre societatea absorbit n situaia n care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 500.000 mii lei pe perioada normal de funcionare rmas prin metoda de amortizare aleas de societatea K n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal. 2. Diferenele din reevaluarea imobilizarilor corporale de 169.000 mii lei, rezultate cu ocazia fuziunii, nu sunt luate n calcul la determinarea deducerilor de amortizare, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal. 25. A.3.2. Societatea absorbit deine titluri la societatea absorbanta. Societatea "M" absoarbe societatea "N" care deine 10% din capitalul societii "M". Situatia elementelor de activ si pasiv, conform bilanurilor celor dou societi comerciale care fuzioneaz, n baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel: Bilanul societii "M"
- mii lei Nr. Sold rd. A B 1 A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 1.740.000 (2.140.000-400.000) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 1.740.000 B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct.371) 05 1.250.000 II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate 06 710.000 dup o perioada mai mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) 08 460.000 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 2.420.000 D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O 11 2.160.000 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct.401+462) (2.000.000+160.000) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 260.000 DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 2.000.000 (rd. 04+12-17) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 1.360.000 din care: - capital subscris vrsat (ct.1012) 21 1.360.000

(80 mii aciuni x 17.000 leiaaciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 360.000 IV. REZERVE 26 180.000 (ct. 106) V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C 27 100.000 TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 2.000.000 (rd.19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) TOTAL CAPITALURI 34 2.000.000 (rd. 32+33)

Bilanul societii "N"

- mii lei Nr. Sold rd. A B 1 A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 540.000 (1.500.000-960.000) III. IMOBILIZARI FINANCIARE (ct. 263) 03 160.000 (8 mii aciuni x 20.000 lei/aciune) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 700.000 B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct.371) 05 1.150.000 II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate 06 950.000 dup o perioada mai mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491) (1.150.000-200.000) = IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) 08 130.000 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 2.230.000 D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O 11 2.030.000 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 162+401) (230.000+1.800.000) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 200.000 DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 900.000 (rd. 04+12-17) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 600.000 din care: - capital subscris vrsat (ct.1012) 21 600.000 (50 mii aciuni x 12.000 lei)

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 90.000 IV. REZERVE (ct. 1061*) 26 100.000 V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C 27 110.000 TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 900.000 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) TOTAL CAPITALURI 34 900.000 (rd. 32+33)

* Rezerva legal a fost dedus la constituire Nota Societatea "N" deine 10% din capitalul societii "M": - 80.000 aciuni x 10% = 8.000 aciuni - costul de achiziie al unei aciuni este de 20.000 lei. Valoarea global a Societii "N" rezultat n urma evalurii nregistreaz o descrestere de 190.000 mii lei fata de activul net contabil. Se cere: 1 1 Determinarea raportului de schimb al actiunilor, pentru a acoperi aportul societatii absorbite. 1 1 Determinarea numarului de actiuni de emis de societatea M Raspuns : 3. Evaluarea global a societilor: Valoarea global a Societii "N" rezultat n urma evalurii nregistreaz o descrestere de 190.000 mii lei fata de activul net contabil. Societatea "M" Activ net contabil = 4.160.000 mii lei - 2.160.000 mii lei = 2.000.000 mii lei Aport net = Activ net contabil Societatea "N" Activ net contabil = 2.930.000 mii lei - 2.030.000 mii lei = 900.000 mii lei Aport net = 900.000 mii lei - 190.000 mii lei + 40.000* mii lei =750.000 mii lei 40.000 mii lei = 8.000 aciuni x (25.000 lei aaciune - 20.000 lei aaciune) -----------*Reprezint plusul de valoare al aciunilor deinute la societatea "M" 4. Determinarea raportului de schimb al aciunilor, pentru a acoperi aportul societii absorbite: Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor "M" i "N" 1 aciune M = 2.000.000.000 lei / 80.000 aciuni = 25.000 lei 1 aciune N = 750.000.000 lei / 50.000 aciuni = 15.000 lei Determinarea raportului de schimb (RS) RS = 15.000 lei / 25.000 lei = 3 / 5 Pentru 5 aciuni ale societii "N", societatea "M" trebuie sa emita 3 aciuni proprii. 5. Determinarea numrului de aciuni de emis de Societatea "M", fie prin raportarea aportului net al societilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei aciuni a societii comerciale absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale societii absorbite cu raportul de schimb:

750.000.000 lei / 25.000 lei = 30.000 aciuni sau 50.000 aciuni "N" x 3 / 5 = 30.000 aciuni Prin absorbirea societii "N", pentru cele 8.000 de aciuni deinute de societatea "N" la societatea "M", societatea "M" absorbanta se afla n situaia dobndirii propriilor aciuni. Aceste aciuni se nregistreaz n contul 502 "Aciuni proprii" i vor fi anulate conform prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. 6. Evidentierea n contabilitatea societilor a operaiunilor efectuate cu ocazia fuziunii. Contabilitatea fuziunii la Societatea "N" absorbit nregistrri contabile, n mii lei: a) evidentierea valorii activului transferat: 461 = 7583 2.780.000 b) scderea din evidenta a elementelor de activ transferate:

6583 = % 2.930.000 213 540.000 263 160.000 371 1.150.000 411 950.000 5121 130.000 e) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli: 121 = 6583 2.930.000 f) 7583 = 121 2.780.000 transmiterea elementelor de pasiv: % = 461 2.030.000 162 230.000 401 1.800.000 % = 456 900.000 1012 600.000 105 90.000 1061 100.000 117 110.000

i 456 = 121 150.000 e) regularizarea conturilor 456 i 461: 456 = 461 750.000 Contabilitatea fuziunii la Societatea "M" - absorbanta

Determinarea creterii de capital propriu generate de aportul societii "N" 30.000 aciuni x 25.000 lei = 750.000 mii lei din care: cretere de capital social: 30.000 aciuni x 17.000 lei = 510.000 mii lei prima propriu-zisa de fuziune, calculat ca diferena ntre valoarea contabila a aciunilor i valoarea nominal a acestora: 750.000 - 510.000 = 240.000 mii lei. sau prima propriu-zisa de fuziune, calculat ca diferena ntre valoarea contabila a aciunilor, valoarea nominal a acestora i valoarea rezervelor: 750.000 - 510.000 - 100.000 = 140.000 mii lei. nregistrri contabile, n mii lei: a) nregistrarea aportului rezultat din fuziune: 456 = 750.000 1012 510.000 1042aanalitic distinct * /rezerva legal 240.000 b) preluarea elementelor de activ i de pasiv ale societii "N"
% 213 371 411 502 5121 = 456 2.780.000 350.000 1.150.000 950.000 200.000 130.000 % sau 213 371 411** 502 5121 = 456 2.980.000 350.000 1.150.000 1.150.000 200.000 130.000

456

2.030.000 162 230.000 401 1.800.000

456 sau

2.230.000 162 230.000 401 1.800.000 491 200.000

---------* n cadrul contului 1042 se vor evidenia analitice distincte cu sumele reprezentnd rezerva legal i alte rezerve reprezentind faciliti fiscale ** Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta i a provizionului reflectat n contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal c) anularea aciunilor proprii: 200.000 1042 64.000* 1068 136.000** d) dup nregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerului se efectueaz nregistrarea % = 502

contabila pentru rezervele care au fost deduse fiscal i se dorete meninerea lor n contabilitatea societii absorbante 1042 analitic distinct, rezerva legal = 1061 100.000 -----------* 64.000 mii lei = 8.000 aciuni x (25.000 lei aaciune - 17.000 lei aaciune ** 136.000 mii lei = 8.000 aciuni x 17.000 lei aaciune Bilanul ntocmit de Societatea "M" dup fuziunea cu Societatea "N"
- mii lei Nr. Sold rd. A B 1 A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 2.090.000 (2.140.000+350.000-400.000) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 2.090.000 B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371) (1.250.000+1.150.000) 05 2.400.000 II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate 06 1.660.000 dup o perioada mai mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491) (710.000+1.150.000-200.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) 08 590.000 (460.000+130.000) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 4.650.000 D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-0 11 4.190.000 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 162+401+462) (230.000+2.000.000+1.800.000+160.000) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 460.000 DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 2.550.000 (rd. 04+12-17) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 1.870.000 din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) 21 1.870.000 (110 mii aciuni x 17.000 leiaaciune) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) 23 176.000 III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 360.000 IV. REZERVE 26 44.000 (ct. 106) V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C 27 100.000 TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 2.550.000 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

 TOTAL CAPITALURI 34 2.550.000 (rd. 32+33)

IMPLICAII FISCALE Societatea absorbit (N) 1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor i alte operaii de capital") n suma de 2.780.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. n mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital") n suma de 2.930.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile. 2. Situaia imobilizarilor corporale se prezint astfel: societatea N deine un mijloc de transport, valoare de intrare 1.500.000 mii lei; amortizarea fiscal cumulat pana la data fuziunii, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este n suma de 500.000 mii lei; valoarea fiscal a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferena). Societatea N comunica societii M valoarea fiscal a imobilizarii corporale. 3. Avnd n vedere faptul ca rezerva legal care a fost anterior dedus la determinarea profitului impozabil (contul 1061) nu a fost preluat n acelai cont la societatea absorbanta, aceasta se supune impunerii; societatea N datoreaz, pentru aceasta rezerva, impozit pe profit de 25%* 100.000 mii lei = 25.000 mii lei. Valoarea provizionului reflectat n contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit n cazul n care acesta nu este preluat n contul identic al societii absorbante. Rezervele din reevaluare (90.000 mii lei) provin din reevaluarea legal a mijlocului de transport, valoarea de 5.000 mii lei fiind deja dedus la determinarea profitului impozabil prin intermediul amortizarii mijlocului de transport. Societatea N are obligaia sa depun declaraia de impunere i sa plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii existenei la registrul comerului. Societatea absorbanta (M) a) Societatea M va amortiza mijlocul de transport folosind regulile prevzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de ctre societatea absorbit n situaia n care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normal de funcionare rmas prin metoda de amortizare aleas de societatea N n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal. b) n cazul n care rezerva legal rezultat din fuziune depete 20% din capitalul social al societii M, diferena nu se impune cu impozit pe profit. c) Diferenele din reevaluarea imobilizarilor corporale de 240.000 mii lei nu sunt luate n calcul la determinarea deducerilor de amortizare, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, n condiiile n care se menin la nivelul sumei rezultate. Categoria VII Studii de fezabilitate 26. Ce reprezint durata de via a unui proiect investi ional? Raspuns : Investitiile reprezinta plasamente de capital realizate in scopul obtinerii unor bunuri durabile prin care, pe viitor se vor obtine venituri ce vor acoperi investitia initiala plus un profit. Din punct de vedere economic, investitiile reprezinta renuntarea la utilizarea imediata a unor resurse disponibile cu scopul obtinerii de venituri viitoare ( mai mari decat investitia ).

Din punct de vedere contabil, investitiile reprezinta imobilizari de fonduri in valori mobile sau imobile destinate sau nu activitatii curente. Din punct de vedere financiar, investitiile reprezinta cheltuieli actuale realizate pentru a genera in viitor fluxuri de venituri care sa asigure recuperarea cheltuielilor initiale si realizarea de profit suplimentar. Investitiile sunt cheltuieli certe efectuate in prezent si cel mai adesea ireversibile; veniturile si beneficiile realizate dupa finalizarea investitiilor sunt incerte si supuse riscurilor; efortul investitional este cel mai adesea foarte complex, antrenand resurse materiale, financiare, umane, materializate in obiective de investitii; investitiile se concretizeaza in bunuri durabile cu valoare mare pe seama carora se anticipeaza obtinerea de rezultate pe termen lung; resursele investitionale raman imobilizate pana la finalizarea investitiei sau pana la realizarea primelor beneficii asteptate; procesul investitional este insotit de risc pe durata realizarii innvestitiei si pe aceea a exploatarii obiectivului realizat; decizia realizarii investitiei este strans legata de potentialul firmei si de mediul de afaceri; realizarea investitiilor este afectata decisiv de influenta factorului timp; procesul investitional este in stransa interdependenta cu toate segmentele vietii economice si sociale si cu perioadele de crestere sau de criza. 27. Unul din indicatorii utilizai n evaluarea tradiional a proiectelor investiionale este termenul de recuperare a investiiei neactualizate. Care este modul de calcul i coninutul indicatorului? Raspuns : Indicele de profitabilitate neactualizat (suma fluxurilor de numerar / valoarea investitiei) se calculeaza pentru numarul de ani in care se va realiza investitia. Categoria VII Analiza diagnostic a intreprinderii 28. Sa se calculeze fluxul de numerar de gestiune si cel disponibil in cazul unei intreprinderi, pentru care se cunosc urmatoarele elemente: cifra de afaceri 40.000 um, cheltuieli materiale 20.000 um, cheltuieli salariale 10.000 um, cheltuieli cu amortizarea 1.500 um, cheltuieli cu dobanzi 800 um , impozit pe profit 1.000 um , imobilizari la inceputul anului 2.000 um, imobilizari la sfarsitul anului 2.100 um, cresterea activului circulant net 100 um. Raspuns : Flux din activitati de exploatare = Incasari de la clienti (Si +Vvanz Pierderi din creante Sf) - Plati catre fr si angajati - Dobanzi platite - Impozit pe profit platit = Flux de numerar din activitati de investitii=Vanzari de mijloace fixe-Achizitii imobilizari (mijloace fixe) = = (flux de numerar din investitii folosit) Flux de numerar din acticitati de finantare = Venituri financiare - Datorii financiare = CASH FLOW TOTAL = Flux din activitati de exploatare+Flux de numerar din activitati de investitii+Flux de numerar din acticitati de finantare = 29. Sa se calculeze fluxul de numerar disponibil pentru actionari in cazul unei intreprinderi, pentru care se cunosc urmatoarele elemente: cifra de afaceri 40.000 um , cheltuieli materiale 25.000 um, cheltuieli salariale 10.000 um, cheltuieli cu amortizarea 2.000 um, cheltuieli cu dobanzi 1.000 um, impozit pe profit 200 um, cumparari de mijloace fixe pe parcursul anului 1.000 um, venituri din vanzarea mijloacelor fixe 500 um, cresterea activului

circulant net 100 um, datorii financiare la inceputul anului 10.000 um, datorii financiare la sfarsitul anului. Raspuns : Raspuns : CASH-FLOW DISPONIBIL (CFD) Exprima capacitatea efectiva a societatii de a remunera actionarii si creditorii. Este efectiva deoarece nu ia in calcul impozitul pe profit. Metoda 1: Formula de calcul: CFD = CFDact + CFDcr CFDact = RN - (CPR1 - CPR0)CFDcr = CHD - (DATFIN1 - DATFIN0) RN = rezultatul net CHD = cheltuiala cu dobanda CPR = variatia capitalurilor proprii DATFIN = variatia datoriilor financiare pentru care s-au platit dobanzi in perioada analizata RN= 40.000-25.000-10.000-2.000-1.000-200 CFDact = 1.800 DATFIN = 11.000-10.000=1.000 CFDcr=1.000-200=800 CFD= CFDact + CFDcr=1.800+800=2.600 Metoda 2: Formula de calcul: CFD = CFgest IMO ACRnete IMO = variatia imobilizarilor ACR = variatia activelor circulante nete CFgest = PN + dobanda + amortizareaPN = profitul ne Cfgest=2.000+1.000+500= 3.500 CFD= 3.500-(1.000-500)-200=2.800

Categoria VIII Administrarea si lichidarea intreprinderilor 30. Care sunt masurile premergatoare lichidarii? Raspuns : Msurile premergtoare lichidrii sunt reglementate n art. 113-115 din Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei i constau n: sigilarea bunurilor din averea debitorului, cu excepiile prevzute la art. 113 alin. (3) din lege, precum i luarea tuturor msurilor necesare pentru conservarea acestor bunuri; luarea n posesie de ctre lichidator a bunurilor inventariate, lichidatorul devenind astfel depozitarul judiciar; ntocmirea inventarului bunurilor debitorului. Inventarul va trebui s descrie toate bunurile identificate ale debitorului i s indice valoarea lor aproximativ la data inventarului. n toate cazurile, actul de inventar va fi semnat de lichidatorul judiciar, de debitor, prin administratorul special, iar dac acesta nu particip la inventariere, actul va fi semnat numai de ctre lichidatorul judiciar. De precizat c, n cazul n care debitorul are bunuri i n alte judee, judectorul-sindic va trimite notificri tribunalelor din acele judee, n vederea sigilrii de urgen a bunurilor.

De remarcat c, n continuare, dispoziiile art. 113 alin. (4) i (5) din lege privind bunurile debitorului n alte judee au rmas tot att de neclare ca i n vechea reglementare. n practic, acest lucru a fost rezolvat prin deplasarea lichidatorului la locul unde sunt situate aceste bunuri. 31. Prezentati cauzele dizolvarii societatilor comerciale. Raspuns : n contractul de societate, trebuie prevzute clauzele de dizolvare a societii, aceast cerin rezult din prevederile exprese ale Legii nr. 31/1990, art. 8 pct. (p). Cauzele legale de dizolvare pot fi receptate n contract prin trimiterea la legislaia societilor comerciale sau la alte legi speciale, sau prin menionarea expres a acestora. ntr-o opinie, cauzele de dizolvare prevzute de lege ar fi limitative. n doctrina recent, ns, s-a considerat c asociaii ar putea conveni, prin clauze ale actului constitutiv, i alte cauze de dizolvare dect cele enumerate de lege, cu condiia respectrii art.5 Cod civil. Problema este, n prezent, tranant, ntruct din art. 222 alin. (1) litera g) rezult expresis verbis c dizolvarea poate interveni i pentru cazuri prevzute prin convenia prilor, altele dect cele reglementate la litera a)-f). Cauzele generale de dizolvare cu cea mai mare aplicabilitate n cazul societilor comerciale, fr a fi limitate doar la acestea, sunt: expirarea duratei pentru care a fost nfiinat societatea, n cazul n care o anumit durata a fost stabilita imposibilitatea ndeplinirii obiectului de activitate falimentul reducerea capitalului social sub minimul legal reducerea (pentru o perioada de cel puin 9 luni) numrului minim de acionari prevzut de legea aplicabila dizolvarea prin hotrrea adunrii generale 32. Daca lichidarea se prelungeste peste durata exercitiului financiar, ce obligatii au lichidatorii? Raspuns : Dac lichidarea se prelungete peste durata exerciiului financiar, lichidatorii sunt obligai s ntocmeasc situaia financiar anual, conformndu-se dispoziiilor legii i actului constitutiv. Categoria IX Consultanta fiscala acordata contribuabililor 33. Societatea comerciala INA SA platitoare de TVA i de impozit pe profit, vinde n aprilie bunuri din productia proprie (mobilier) in valoare de 30.000 lei, TVA 19% cu plata in rate. Conform contractului, la ridicare mobilierului, clientul achita 20% din valoare restul urmeaza sa-l achite in 4 rate lunare succesive. Dobanda este de 10%; costul marfurilor vandute este de 25.000 lei. Efectuai calculele i nregistrrile in aprilie i mai. Regularizai TVA in luna aprilie, stiind ca SID 4424 este de 1.000 lei. Raspuns :

luna APRILIE : 371 = 345 25.000 ( mobilierul din productia proprie il vom vinde ca marfa ) vanzarea bunurilor ( emiterea facturii) 411 = 707 30.000 411 = 4427 5.700 -scoaterea din gestiune a mobilierului vandut : 607 = 371 25.000

incasarea de 20 % prin banca sau casa la ridicarea mobilierului: 5121/5311 = 411 7140 lei inchidere TVA 4427=4423 5.700 4423=4424 1.000 inchidem conturi de cheltuieli : 121 = 607 25.000 inchidem conturi de venit : 707 = 121 30.000 lei luna MAI : - incasare rata I : 5121/5311 = 411 7140 lei -incasare dobanda 10%: 5121/5311 = 766 714 inchidem conturi de venit : 766 = 121 714

34. O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz ntr-un an venituri n suma de 560.000 lei din care 1000 lei venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere. Cheltuielile nregistrate sunt : - cheltuieli cu serviciile prestate de teri 10000 lei (exist contracte ncheiate, se justific necesitatea lor i sunt documente care s ateste prestarea lor efectiv); - cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 250.000 lei; - cheltuieli cu stocurile de materiale constatate lips din gestiune, neimputabile 500 lei;

- cheltuieli cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor : 180 lei pentru 6 zile, tiind c limita maxim stabilit pentru acest gen de cheltuieli pentru instituiile publice este de 13 lei/zi; - cheltuieli cu plata personalului 63.500 lei, din care 50.000 lei este fondul de salarii i diferena contribuii aferente fondului de salarii; - cheltuieli sociale reprezentnd contravaloarea biletelor de tratament acordate gratuit salariailor 3000 lei; - cheltuieli de protocol 2400 lei; - cheltuieli cu publicitatea 1200 lei; - cheltuieli cu impozitul pe profit pltit n cursul anului 4.000 lei. S se calculeze impozitul pe profit datorat pentru ntregul an. Raspuns : Veniturile din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere sunt neimpozabile. Suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordata salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, sunt deductibile, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice. 2,5x13=32,5 32,5x6 zile=195 Astfel 180 lei sunt deductibile integral. Cheltuielile sociale sunt deductibile, in limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului. 50.000x2%=1.000-deductibil 3.000-1.000=2.000-nedeductibil Cheltuieli de protocol Baz calcul cheltuieli de protocol deductibile=Total venituri- Total cheltuieli+Chelt de protocol+Chelt cu imp pe profit= =560.000-334.780+2.400+4.000=231.620 Cheltuieli de protocol deductibile= 231.620x2%=4632,4 Cheltuielile de protocol sunt deductibile integral. Cheltuieli cu stocurile de materiale constatate lips din gestiune, neimputabile in valoare de 500 lei sunt nedeductibile, la fel i TVA-ul aferent. TVA= 500X19%=95 Baza calcul imp pe profit= Venituri-Cheltuieli-Venituri neimpozabile+Chelt nedeductibile Venituri neimpozabile=1000 Chelt nedeductibile=500+95+2.000+4.000=6.595 Baza de calcul imp pe profit=560.000-334.780-1.000+6.595=230.815 Imp pe profit= 230.815x16%=36.930,40 Imp de plata= 36.930,40-4000=32.930,4 691=441 32.930,40

35. O societate pe actiuni pltitoare de impozit pe profit, ale carei actiuni sunt detinute de AA(pers fizica) in proportie de 70%si de BB(pers fizica) 30%, realizeaza in exercitiul financiar 2008 venituri totale de 500 000 de lei, din care veniturineimpozabile de 20 000 lei, respectiv cheltuieli totale de 400 000 de lei, din care cheltuieli nedeductibile 30 000lei.Care este impozitul pe profit platit de societate si dividendele incasate de fiecare dintre cei doi actionari,tinand cont ca 60% din rezultat este repartizat acestora? Raspuns : Profitul brut = Venit Cheltuieli = 500.000 400.000 = 100.000 lei; Baza impozabila = Venituri totale Cheltuieli totale Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile =500.000 400.000 20.000 +30.000 = 110.000 lei Impozit pe profit = 110.000 * 16 % = 17.600 lei; Profit net = Profit brut Impozit profit = 100.000 17.600 = 82.400. Suma repartizata ca dividende = 60 % din Profit net = 60 % * 82.400 = 49.440 lei. Impozit pe dividende aferent = 16 % *49.440 = 7.910 lei Dividende nete de repartizat = Dividende brute Impozit pe dividende = 49.440 7.910 = 41.530, din care:- persoanei fizice AA ii revin dividende nete in procent de 70 % = 41.530 *70% = 29.071 lei; - persoanei fizice BB ii revin dividende nete in procent de 30 % = 41.530 *30% = 12.459 lei 36. O societate comerciala platitoare de TVA inregistreaza in anul 200X venituri in sumade 175.000 lei (reprezentand in totalitate cifra de afaceri). Cheltuielile sunt urmatoarele: -cheltuieli cu materiile prime si materialele 35000 lei; -cheltuieli de personal 10000 lei; -cheltuieli proprii cu impozitul pe profit datorat 3000 lei; -cheltuieli cu provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor 15000 lei; -cheltuieli cu primele de asigurare aferente activelor corporale 1500 lei; -cheltuieli facute in favoarea asociatilor 1200 lei ( cu chirie spatiilor puse la dispozitiaacestora); -cheltuieli cu amortizarea contabila a mijloacelor fixe 20.000 lei; amortizarea fiscala este 23000 lei;-cheltuieli cu sponsorizarea - 2500 lei Sa se calculeze impozi tul pe profit datorat la nivelul anului si diferenta de virat statului. Raspuns : Venituri totale= 175.000 lei Cheltuieli totale: 35.000+10.000+3.000+15.000+1.500+1.200+20.000+2.500 = 88.200 lei Cheltuieli nedeductibile: 3.000+1.200+2.500= 6.700 lei Rezultatul contabil: = venituri totale-cheltuieli totale=175.000-88.200= 86.800 lei Rezultatul fiscal: = venituri totale-cheltuieli totale-venituri neimpozabile+cheltuielinedeductibile+amortizare contabila-amortizare fiscala= 175.000-88.200+6.700+20.000-23.000 = 90.500 lei 90.500x16% = 14.480 lei Cheltuieli sponsorizare: 175.000x3%o = 525 lei 14.480x20%=2.860 lei Cheltuieli sponsorizare deductibile = 525 lei Impozitul pe profit datorat = 14.480-525 = 13.955 lei Diferenta de virat statului:

691 = 441

10.955 lei

(13.955-3.000)

Categoria X Organizarea auditului si controlul intern al intreprinderii 37. Intocmiti un Plan de audit intern multianual ( trei ani ) la o societate comerciala de prestari servicii turistice. Raspuns : La planificarea strategica multianuala a auditului intern la o societatede prestariservicii turistice se determina strategia de auditare a entitatii pentru urmatorii 3 ani. Elaborarea strategiei tine de competenta entitatii sau compartimentului de audit intern.Planificarea strategica multianuala de audit intern se referala urmatoarele categorii de misiuni: I) misiuni de asigurare; II) misiuni de consiliere; III) misiuni de evaluare. Misiunile de asigurare ajuta entitatea sa-si indeplineasca obiectivele sale prin oferirea asistentei personalului entitatii in efectuarea controlului intern. Prin intermediul misiunii de consiliere se ofera recomandari de imbunatatire a eficacitatii managementului si controlului intern. Misiunea de evaluare are ca scop exprimarea opiniei independente si obiective referitor la eficacitatea managementului si controlului intern. Planificarea strategica contine rezumatul principalelor decizii de planificare, se prezinta in forma succinta si conforn normei metodologice intruneste 12elemenete de baza: Obiectivele entitatii si instrumentele de realizare a lor (vanzarea a cat mai multor pachete turistice prin operatiunii de early booking, discount-uri acordate pentru last minutes, grupuri de turisti, toate acestea avand la baza contracte cu clauze de achitare in avans); Riscurile majore legate de realizarea obiectivelor entitatii (riscuri determinate deaparitia unor calamitati naturale, riscuri de tara); Modalitatea de determinare a obiectelor auditabile (va avea in vedere zonele geografice, in care societatea are servicii turistice); Factorii care pot influenta negativ activitatea entitatii in viitor (neprofitabilitatea anumitor zone turistice, deprecierea anumitor valute); Modalitatea evaluarii riscurilor (folosind matricea riscurilor, prin care se evalueaza potentialele riscuri ce pot aparea prin evaluarea gradului de risc cu probabilitatea aparitiei acestuia); Frecventa auditarii sistemelor manageriale si de control intern (se face cel putin odata pe an cu ocazia auditarii situatiilor financiare, fara insa a fi limitat); Resursele necesare si disponibile pentru realizarea planului strategic multianual de audit intern (resurse financiare, tehnice, umane); Impactul insuficientei de resurse pentru realizarea planului strategic (nu se realizeaza in totalitate, drept urmare auditorul nu poate emite opinii pertinente); Proiectul planului anual al activitatii de audit pentru primul an al planului strategic; Necesitatea instruirii personalului implicat in auditul intern; Modalitatea de respectare a cadrului normativ si a cerintelor de raportare stabilite de Ministerul Finantelor. Pentru elaborarea planului de audit intern este necesar de a fi determinate activitatile supuse auditului. Fiecarei activitati trebuie precizate operatiunile auditabile. In practica se aplica o metodologie unica de stabilire a activitatii operatiunilor auditabile,care presupune realizarea in 2 etape: I) precizarea activitatii si operatiunilor auditabile; II) ierarhizarea activitatii si operatiunilor auditate. Activitatile de audit sunt precizate sau identificate pe baza rezultatelor analizei riscurilor. Sunt analizate riscurile legate de nereguli, deficiente, abateri si disfunctionalitatica urmare a nerespectarii cadrului normativ sau

a prevederilor documentelor de finantare si a contractelor incheiate in baza lor. La etapa a II-a, activitatile identificate pentru a fi supuse auditului intern sunt ierarhizate in functie de nivelul riscului. In acest scop se precizeaza riscurile posibile fiecarei operatiuni in cazul activitatii financiar contabil. Planurile anuale ale activitatii de audit intern se elaboreaza in baza planului strategic multianual. De regula, planurile anuale contin 4-5 misiuni de audit intern, mai frecvent o misiune de asigurare, 2 misiuni de consiliere si 2 misiuni de evaluare. La elaborarea planului anual se tine cont de urmatoarele informatii: 1. Deficiente constatate in cadrul auditelor anterioare; 2. Verificarile solicitate de unitatile de audit subordonate; 3.Riscurile identificate aferente activitatilor, functiilor, operatiunilor sistructurilor entitatii; 4.Tipul misiunii de audit intern pentru fiecare structura a entitatii sau unitatii de audit subordonate. Planul anual de audit contine 8 elemente de baza: 1. scopul actiunilor de auditare; 2. obiectele actiunilor de auditare; 3. operatiunile supuse auditului intern; 4. structurile organizatorice la care se desfasoara actiunea de auditare; 5. durata actiunii de auditare; 6. perioada supusa auditarii; 7. auditorii antrenati in actiunea de audit; 8. precizarea cunostintelor de specialitate si a expertilor straini care necesita de a fi implicati in audit 38. Realizai o misiune de audit intern cu privire la ciclul Achizitii-Plati pina la nivelul ntocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar, inclusiv. Raspuns : Misiunea de audit intern AUDITUL INTERN AL CICLULUI ACHIZITII-PLATI LA S.C ABC S.A este realizata n baza Legii nr.672/2002 privind auditul public intern, a Normelor metodologice generale aprobate prin O M F P nr.38/2003 privind exercitarea activitatii de audit public intern si a Planului de audit public intern pentru anul 2011, la Serviciul Financiar n perioada 08.06.2011-30.08.2011. Desfasurarea misiunii de audit public intern presupune parcurgerea etapelor si procedurilor prevzute de normele metodologice generale.
1.

Emiterea ordinului de serviciu

Autorizarea efecturii misiunii de audit intern se realizeaza prin ntocmirea si transmiterea Ordinului de serviciu auditorului intern. Ordinul de serviciu reprezint mandatul de interventie dat de structura de audit intern si se ntocmete de ctre setul acesteia pe baza Planului anual de audit intern . Documentul nr. 1 S.C ABC S.A Compartimentul Audit Intern Nr. 3/08.06.2011 ORDIN DE SERVICIU In conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, a O.M.F.P. nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitarea activitatii de audit intern, a Ordinului managerului general nr. 12/2003 prin care s-au aprobat

Normele proprii de exercitare a auditului intern n cadrul entitatii si a Planului de audit intern pentru anul 2011, se va efectua misiunea de audit intern la Serviciul Financiar n perioada 08.06.2011 -30.08.2011. Scopul misiunii de audit este de a da asigurari asupra modului de organizare a activitatii financiare din entitatea publica si a conformitii cu cadrul legislativ si normativ aplicabil. Obiectivul misiunii de audit intern este: Stabilirea rezultatului activitatii entitatii. Menionam ca se va efectua un audit de conformitate al modului de organizare a activitatii compartimentului financiar din entitatea auditata. Misiunea de audit public intern va fi realizata de Pop loan. Supervizorul misiunii este eful structurii de audit public intern. sef Compartiment Audit Intern Declararea independentei

2.

Crearea independentei auditorilor fata de entitatea auditata se realizeaza prin ntocmirea Declaraiei de independenta, al crei scop este verificarea incompatibilitatii personale ale auditorilor interni fata de conducere si personalul entitatii auditate.

Documentul nr.2 S.C ABC S.A Compartimentul Audit Intern Misiunea de audit intern: AUDITUL INTERN AL CICLULUI ACHIZITII-PLATI Incompatibilitati n leqatura cu entitatea/structura auditata Da Ati avut/aveti vreo relaie oficiala, financiara sau personala cu cineva care ar puteasa va limiteze masura n care puteti sa va interesati, sa descoperii sau sa constatati slbiciuni de audit n orice fei? Avei idei preconcepute fata de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar putea sa va influeneze n misiunea de audit? Ati avut/aveti funcii sau ati fost/sunteti implicat(a) n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitatii/structurii ce va fi auditata? Avei responsabilitati n derularea programelor si proiectelor privind gestiunearesurselor umane? Ati fost implicat n elaborarea si implementarea sistemelor de control aleentitatii/structurii ce urmeaza a fi auditata? Sunteti sot/sotie, ruda sau afin pna la gradul ai patrulea inclusiv cu conductorul entitatii/structurii ce va fi auditata sau cu membrii organului de conducere colectiva? Avei vreo legtur politica, sociala care ar rezulta dintr-o fosta angajare sau primirea de redevente de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental? Ati aprobat nainte facturi, ordine de plata si alte instrumente de plata pentru entitatea'structura ce va fi auditata? Ati ti'nut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditata? Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ceva fi auditata? Nu X X X X X X X X X X

Daca n timpul misiunii de audit apare orice incompatibilitate personala, externa sau organizationala care ar putea sa va afecteze abilitatea dvs. de a lucra si a face rapoartele de audit impariale, notificai eful Compartimentului Audit Public Intern de urgenta? Auditor, Intern

sef Compartiment Audit

1. Incompatibilitati personale: A colaborat la elaborarea procedurilor din cadrul Serviciului Financiar privind salarizarea personalului. Pentru realizarea acestor proceduri a fost creata o echipa de specialisti din Direcia Resurse Umane si din Serviciul Financiar, din care facea parte n anul 2002. 2. Pot fi eliminate incompatibilitatile: Da Daca da, explicai cum anume: Participarea s-a limitat la procedurile realizate n cadrul Serviciului Financiar. Data: 08.06.2011 Semntur:

3. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern Scopul notificrii este acela ca entitatea care urmeaza a fi auditata sa fie nstiintata asupra misiunii si a principalelor obiective care urmeaza a fi auditate, durata misiunii, interveniile la fata iocului si eventual sa efectueze o serie de pregtiri, si anume: persoanele potentiale care urmeaza sa furnizeze informaiile necesare, materiale care se solicita prin aceasta si, daca este cazul si exista motive ntemeiate, sa obtina o amnare. Specific misiunilor de audit intern este faptul ca notificarea reprezint o etapa premergtoare care se nainteaza entitatii auditate din partea structurii de audit intern, nsotita de Carta auditorului intern, comunicndu-se astfel drepturile si obligaiile auditorilor interni pe parcursul desfasurarii misiunii de audit intern. Documentul nr.3 S.C ABC S.A Compartimentul Audit Intern Nr. 3/08.06.2011 NOTIFICARE PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN Ctre: Serviciul Financiar De la: eful Compartimentului Audit Intern Referitor la misiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului ACHIZITII-PLATI". Stimate domn George loan, In conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2011, urmeaza ca n perioada 08.06.2011-30.08.2011 sa efectuam o misiune de audit intern cu tema Auditul intern al ciclului ACHIZITII-PLATI". Va vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord edina de deschidere n vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit cuprinznd:

prezentarea auditorilor; scopul misiunii de audit intern; prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit intern; programul interveniei la fata locului; alte aspecte. Pentru o mai buna nelegere a activitatii dumneavoastra, va rugam sa ne punei la dispozitie urmatoarea documentaie necesare privind activitatea financiara: legile si reglementrile ce se aplica activitatilor dumneavoastra, organigrama serviciului dumneavoastra, Regulamentul de organizare si funcionare, Balana de Verificare Registru Jurnal privind nchiderea conturilor de Venituri si Cheltuieli, Fisa de Cont Sintetica pentru conturile de Venituri si Cheltuieli (Fisa de Cont Cumulata pe fiecare luna fara conturi analitice), Registru de Evidenta Fiscala, documente justificative ce au stat la baza stabilirii cheltuielilor nedeductibile sau veniturilor neimpozabile, un exemplar al rapoartelor de activitate, notelor, misiunilor de audit anterioare care se refera la aceasta tema. Daca avei unele ntrebri privind desfasurarea misiunii, va rugam sa-l contactati pe domnul Pop loan - auditor sau pe eful structurii de audit intern. Cu stima, sef Compartiment Audit Intern Data: 08.06.2011

4. Colectarea si prelucrarea informaiilor Procedura de colectare si prelucrare este, de fapt, pregatirea informaiilor n vederea efecturii analizei de risc si pentru identificarea informaiilor necesare, fiabile, pertinente si utile n vederea atingerii obiectivelor misiunii de audit. Realizarea procedurii de Colectare si prelucrare a informaiilor presupune din partea auditorilor un dialog profesional cu cei auditati, completnd informaiile culese cu cadrul legal, respectiv legea de organizare si funcionare a entitatii, normele metodologice de aplicare, instruciunile si alte acte care reglementeaz domeniul auditat.

Documentul nr.4 SC ABC S.A Compartimentul Audit Intern COLECTAREA INFORMAIILOR Misiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului ACHIZITII-PLATI" Perioada auditata: 01.01.2010-31.12.2010 Intocmit Pop loan Avizat sef Compartiment Audit Intern Data: 10.06.2011 Colectarea informaiilor Serviciul financiar Identificarea legilor si regulamentelor aplicabile structurii auditate Obinerea organigramei Obinerea Regulamentului de organizare si funcionare Obinerea fiselor de cont sintetice si analitice ale conturilor de stocuri furnizori DA X X X X NU Observatii

Obinerea procedurilor scrise Identificarea personalului responsabil Obinerea exemplarului de de audit intern anterior

X -

X X

Anterior nu au fost realizate misiuni de audit intern

5. Analiza riscurilor

Identificarea si analiza riscurilor este cea mai importanta procedura de pregtire a misiunii de audit intern si presupune parcurgerea urmtoarelor faze: a) identificarea operaiilor auditabile; b) identificarea ameninailor, riscurilor inerente, asociate operaiilor; c)stabilirea criteriilor/factorilor de analiza a riscurilor si nivelurile de apreciere ale acestora; d) stabilirea nivelului riscului pe criteriile de apreciere; e) determinarea punctajului total al riscului; f) clasarea operaiilor pe baza analizei riscurilor si ierarhizarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor; g) elaborarea Tematicii n detaliu a obiectelor auditabile selectate. Documentul nr.5 S.C ABC S.A Compartimentul Audit Intern Lista centralizatoare a obiectelor auditabile Misiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului ACHIZITlI-PLATI Perioada auditata: 01.01.2010-31.12.2010 Intocmit: Avizat sef Compartiment Audit Intern Data: 12.06.2011 Nr. Obiective Obiecte auditabile crt. 1. Analiza 1. Procedurile scrise soldurilor de privind plile furnizori n bilan i studiul 2. Analiza soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de furnizori

Riscuri semnificative Obs. Inexistenta procedurilor privind plile Neconcordana ntre soldurile din balana sintetic cu balanele analitice Documentul nr.6

S.C ABC S.A

Compartimentul Audit Intern IDENTIFICAREA RISCURILOR Misiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului ACHIZITII-PLATI". Perioada auditata: 01.01.2010-31.12.2010 Intocmit: Avizat sef Compartiment Audit Intern Data: 15.06.2011 Nr. Obiective Obiecte auditabile crt. 1. Analiza 1. Procedurile scrise soldurilor de privind plile furnizori n bilan i studiul 2. Analiza soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de furnizori

Riscuri semnificative Obs. Inexistenta procedurilor privind pl'le Neconcordana ntre soldurile din balana sintetic cu balanele analitice

Nr. crt

Obiective costurilor referitoare la cumprri

Obiecte auditabile 3. Modului de nchidere a conturilor de furnizori 4. Analiza cheltuielilor aferente cumprrilor i prestaiilor externe

Riscuri semnificative

Obs.

Generarea unor litigii prin neplata unor furnizori Cumprrile contabilizate n stoc la nchiderea exerciiului nu au fost n prealabil contabilizate n cheltuieli Documentul nr.7

S.C ABC S.A Compartimentul Audit Intern STABILIREA FACTORILOR DE RISC, A PONDERILOR SI APRECIEREA NIVELURILOR RISCURILOR Misiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului ACHIZITII-PLATI". Perioada auditata: 01.01.2010-31.12.2010 Intocmit : Avizat sef Compartiment Audit Intern Data:16.06.2011 Factori de risc (Fi) Ponderea factorilor de risc (Pi) Nivelul de apreciere al riscului (Ni) N1 N2 N3

Aprecierea controlului intern F1

P1 - 50%

Exista proceduri si se aplica Impact financiar sczut

Exista proceduri, sunt cunoscute, dar nu se aplica Impact financiar mediu

Nu exista proceduri Impact financiar ridicat Vulnerabilitate mare

Aprecierea P2 - 30% cantitativa F2 Aprecierea calitativa F3 P3 - 20%

Vulnerabilitat Vulnerabilitate e mica medie

Documentul nr.8 S.C ABC S.A Compartimentul Audit Intern STABILIREA NIVELULUI RISCULUI sl PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI Misiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului ACHIZITII-PLATI". Perioada auditata: 01.01.2010-31.12.2010 Intocmit: Avizat sef Compartiment Audit Intern Data:17.06.2011

Nr. crt.

Obiectivele

Obiectele auditabile

Riscuri identificate

N1

N2

N3

Punctaj total 2,5 2,5

I.

Inexistenta procedurilor privind plile 1. Analiza soldurilor debitoare Neconcordana ntre i creditoare ale conturilor de furnizori soldurile din balana sintetic cu balanele analitice Analiza soldurilor de furnizori n bilan i studiul costurilor referitoare la cumprri 3. Modului de nchidere a conturilor de Generarea unor furnizori litigii prin neplata unor furnizori

1. Procedurile scrise privind plcile

3 3

2 2

2 2

2,5

Nr. Crt.

Obiectivele

Obiectele auditabile 4. Analiza cheltuielilor aferente cumprrilor i prestaiilor externe

Riscuri identificate Cumprrile contabilizate n stoc la nchiderea exerciiului nu au fost n prealabil contabilizate n cheltuieli contabilizate

N1 2

N2 2

N3 1

Punctaj total 1,8

NOTA: Stabilirea nivelului riscului si a punctajului total al riscului este documentul din procedura de Analiza riscurilor n care auditorul evalueaza riscurile pe baza documentelor n posesia carora a intrai pna n acest moment, dar si a expertizei personale n domeniu Auditorul intern a stabilit punctajul total pentru fiecare risc identificat pe baza analizei riscurilor, dar si n funcie de resursele alocate misiunii (numr de persoane, timpul aferent s.a.) si pentru continuarea analizei, au mpartit riscurile, n urmatoarele trei categorii. Riscuri mici -1,0 - 1,7 Riscuri medii -1,8 - 2,2 Riscuri mari - 2,3 - 3,0

Documentul nr.9 S.C ABC.S.A Compartimentul Audit Intern CLASAREA RISCURILOR PE BAZA PUNCTAJELOR TOTALE Misiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului ACHIZITII-PLATI". Perioada auditata: 01.01.2010-31.12.2010 Intocmit: Avizat sef Compartiment Audit Intern Data:17.06.2011

Nr. Crt. I.

Obiectivele

Obiectele auditabile

Riscuri identificate

Punctaj total

Clasare

Analiza soldurilor de furnizori n bilan i studiul 1. Procedurile scrise privind costurilor referitoare la cumprri plile

Inexistenta procedurilor privind plile

2,5 2,5

Mare Mare

2. Analiza soldurilor debitoare i Neconcordanta ntre creditoare ale conturilor de soldurile din balana furnizori sintetic cu balanele analitice 3. Modului de nchidere a Generarea unor litigii prin conturilor de furnizori neplata unor furnizori

2,5

Mare

Nr. Obiectivele crt.

Obiectele auditabile

Riscuri identificate

Punctaj total 1,8

Clasare

Cumprrile contabilizate n 4. Analiza cheltuielilor aferente cumprrilor i prestaiilor externe stoc la nchiderea exerciiului nu au fost n prealabil contabilizate n cheltuieli

Mediu

Documentul nr.10 S.C ABC S.A Compartimentul Audit Intern TABELUL PUNCTE TARI SI PUNCTE SLABE Misiunea de audit intern: Auditul intern al cidului ACHIZITII-PLATI". Perioada auditata: 01.01,2010-31.12.2010 Intocmit: Avizat sef Compartiment Audit Intern Data:18.06.2011

Nr. Crt. I.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative Inexistenta procedurilor privind plile Neconcordana ntre soldurile din balana sintetic cu balanele analitice Generarea unor litigii prin neplata unor furnizori

Punct T/S S S

Consecina funcionarii/ nefunctionarii controlului intern Exista un sistem de control intern ineficient Exista un sistem de control intern ineficient

Grad de ncredere al auditorului n controlul intern Sczut Sczut

Obs.

Analiza soldurilor de 1. Procedurile furnizori n bilan i scrise privind plile studiul costurilor referitoare la 2. Analiza cumprri soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de furnizori 3. Modului de nchidere a conturilor de furnizori

Exista un sistem de control intern ineficient

Mediu

Nr. Crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative Cumprrile contabilizate n stoc la nchiderea exerciiului nu au fost n prealabil contabilizate n cheltuieli

Punct T/S S

Consecina funcionarii/ nefunctionarii controlului intern Exista un sistem de control intern ineficient

Grad de ncredere al auditorului n controlul intern Mediu

Obs.

4. Analiza cheltuielilor aferente cumprrilor i prestaiilor externe

Nota: Operaiile identificate ca fiind puncte tari si riscurile asociate acestora au fost evaluate astfel urmare a unor controale interne funcionale, pe baza documentelor transmise de entitate.

39. Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Venituri- Cheltuieli inclusiv intocmirea matricei riscurilor si a raportului intermediar. Raspuns : Procedurile folosite de obicei de auditori pentru a determina daca in situatiile financiare conturile de venituri si cheltuieli sunt prezentate fidel, in conformitate cu principiile contabile general acceptate. Auditorul trebuie sa se convinga de faptul ca fiecare total pe categorii de venituri si cheltuieli din contul de profit si pierdere si suma profitului net nu sunt semnificativ eronate. In cursul aplicarii testelor de audit asupra situatiilor financiare, auditorul trebuie sa tina in permanenta cont de importanta contului de profit si pierdere pentru utilizatorii acestor situatii. Este evident ca in procesul decisional numerosi sunt utilizatorii care se bazeaza intr-o mai mare masura pe contul de profit si pierdere decat pe bilantul contabil. Investitorii de capital, creditorii pe termen lung, reprezentantii sindicali si, deseori, chiar si creditorii pe termen scurt sunt mult mai preocupati de capacitatea unei intreprinderi de a genera profit decat de costul istoric sau de valoarea contabila a elementelor individuale de activ. Prin prisma scopului intocmirii unui cont de profit si pierdere, urmatoarele doua concepte sunt esentiale in auditul conturilor de venituri si cheltuieli: 1. Corelarea veniturilor si cheltuielilor apartinand unui exercitiu este necesara pentru o determinare corecta a rezultatelor activitatii. 2. Aplicarea consecventa a principiilor contabile in exercitii diferite este necesara pentru comparabilitate. Aceste concepte trebuie aplicate inregistrarii operatiunilor individuale si combinarii conturilor din cartea mare in scopul prezentarii lor in situatiilr fianciare. Auditul conturilor de venituri si cheltuieli nu poate fi tratat separate de procesul de audit pe ansamblu. O eroare dintr-un cont de rezultate va afecta aproape intotdeauna si un cont bilantier si viceversa. Auditul conturilor de venituri si cheltuieli este atat de strans legat de celelalte portiuni ale auditului incat este necesara o corelare a diferitelor aspecte ale testarii acestor conturi cu diferite tipuri de teste. Portiunile auditului care afecteaza aceste conturi sunt: a) proceduri analitice b) testele mecanismelor de control si testele substantiale ale operatiunilor c) testele detaliilor soldurilor conturilor. Procedurile analitice ar trebui considerate ca facand parte din testarea prezenatrii fidele a conturilor bilantiere si a conturilor de rezultate. Cateva proceduri analitice si erorile posibile pe care le-ar putea scoate ele la iveala in cadrul auditului conturilor de venituri si cheltuieli sunt prezentate in tabelul de mai jos. Atat testele mecanismelor de control, cat si testele substantiale ale operatiunilor au drept rezulatat verificarea concomitente a conturilor de rezulatate si a conturilor bilantiere. De exemplu, cand un auditor ajunge la concluzia ca mecanismele de control intern sunt suficient de adecvate pentru a oferi o asigurare rezonabila privind faptul ca operatiunile din jurnalul cumpararilor exista, sunt correct inregistrate , correct clasificate si inregistrate in timp util, vor exista probe privind corectitudinea unor conturi bilantiere individuale, cum ar fi datoriilefurnizori si mijloacele fixe, dar si privind corectitudinea unor conturi de rezultate, precum cheltuielile privind publicitatea si reparatiile. In caz contrar, existenta unor mecanisme de control inadecvate si descoperirea de erori prin efectuarea testelor mecanismelor de control si a testelor substantiale ale operatiunilor sunt indicii ale probabilitatii existentei de erori atat in contul de profit si pierdere, cat si in bilantul contabil. Inteleferea controlului intern si efectuarea unor teste ale mecanismelor de control si a unor teste substantiale ale operatiunilor corespunzatoare in scopul de a determina nivelul adecvat al riscului de control estimate sunt cele mai importante mijloace prin care se poate verifica o mare parte din conturile de rezultate implicate in fiecare ciclu de operatiuni. De exemplu, daca

auditorul ajunge, dupa efectuarea testelor adecvate, la concluzia ca riscul de control estimate poate fi redus pana la un nivel mai mic, singura verificare suplimentara a unor conturi de rezultate precum serviciile utilitare, publicitatea si cumpararile ar trebui facuta prin proceduri analitice si teste ale cezurii. Totusi anumite conturi de venituri si cheltuieli nu sunt deloc verificate prin testele mecanismelor de control sau prin testele substantiale ale operatiunilor, iar alte conturi ar trebui testate mai aprofundat si prin alte modalitati suplimentare. Tabel. Proceduri analitice privind conturile de venituri si cheltuieli Procedura analitica Eroare posibila Comparati posturile individuale de cheltuieli Supraevaluare sau subevaluare a soldului unui cu anii precedenti. cont de cheltuieli. Comparati soldurile individuale de active si Supraevaluare sau subevaluare a unui cont datorii cu anii precedenti. bilantier, care va afecta si un cont de rezultate (de exemplu, o eroare din stocuri afecteaza costul bunurilor vandute). Comparati posturile individuale de cheltuieli Prezentare eronata a conturilor de cheltuieli si cu bugetele. a conturilor bilantiere conexe. Comparati marja bruta procentuala cu anii Prezentare eronata a costului bunurilor vandute precedenti. si a stocurilor. Comparati viteza de rotatie a stocurilor cu anii Prezentare eronata a costului bunurilor vandute precedenti. si a stocurilor. Comparati cheltuielile privind asigurarile Prezentare eronata a cheltuielilor de asigurare platite in avans cu anii precedenti. si a asigurarilor platite in avans. Comparati cu anii precedenti raportul dintre Prezentare eronata a cheltuielilor privind cheltuielile privind comisioanele si vanzari. comisioanele si a comisioanelor acumulate. Comparati cu anii precedenti raportul dintre Prezentare eronata a posturilor individuale de posturile individuale de cheltuieli de productie cheltuieli privind productia si a conturilor si totalul cheltuielilor de productie. bilantiere conexe. Misiune De Audit Cu Privire La Ciclul Vanzari-Cheltuieli la SC PREST COM SRL PREZENTAREA SOCIETATII SC PREST COM SRL este o companie romaneasca cu capital privat ce activeaza pe piata romaneasca, fiind structurata pe doua mari departamente: departamentul industrial (productie industriala, prestatii in constructii nuclearo-electrice) si departamentul hidrotehnic (servicii navale, constructii hidrotehnice). SC PREST COM SRL ofera o gama larga de servicii si lucrari: in domeniul industrial o constructii nave fluviale o confectii metalice si piese de schimb o reparatii nave o reparatii masini si utilaje in domeniul constructiilor civile si industriale

o lucrari de constructii si reparatii pentru centrale nuclearo-electrice o constructii si reparatii cladiri o executia si repararea retelelor de distributie utilitati (apa, electricitate si energie termica) o lucrari de curatenie si intretinere spatii de cazare in domeniul constructiilor hidrotehnice o constructii hidrotehnice o lucrari de imbunatatiri funciare o productia agregatelor de balastiera sortate in domeniul serviciilor navale o productie de agregate minerale brute o transport fluvial de marfuri o descarcari/incarcari de marfuri in porturi si in afara porturilor o dragaje/decolmatari acvatorii portuare, senale navigabile, prize de aspiratie etc. o remorcaje, inchirieri de nave. SC PREST COM SRL este amplasata pe malul drept al Dunarii, la Km 298, langa extremitatea dunareana a Canalului Dunare-Marea Neagra si este prima societate din Romania care a executat lucrari de hidromecanizare, in tara si in strainatate. Societatea comerciala SC PREST COM SRL este unitate cu personalitate juridica, fiintand din 1991 ca societate comerciala pe actiuni, cu capital integral privat si a fost inregistrata la Oficiul Registrului Comertului, jud Constanta sub nr. 13/ 0000 / 1991. Foaia de lucru de planificare a probelor
Concordant a detaliilor Risc de audit acceptabil Risc inerent Risc de control-vanzari Risc de control incasari Risc de control mecanisme de control suplimentare Teste substantiale ale operatiunilor vanzari Teste substantiale ale operatiunilor Mare Mic Mic Mediu Nici unul Existenta Mare Mic Mediu Mare Nici unul Exhaustivitat e Mare Mic Mic Mic Nici unul Exactitate Mare Mic Mare Mic Nici unul Clasificar e Mare Mic Mic Mare Nici unul Cezura Mare Mic Mare Mare Nici unul Nici unul Valoare realizabila Mare Mediu Mare Drepturi Mare Mic Nu se aplica Nu se aplica Mic Prezenatre si dezvaluire Mare Mic Nu se aplica Nu se aplica Mic

Rezultate bune Rezultate bune

Rezultate bune Rezultate bune

Rezultate bune Rezultate bune

Rezultate bune Rezultate bune

Rezultate bune Rezultate bune

Rezultate bune Rezultate bune

Nu se aplica

Nu se aplica Nu se aplica

Nu se aplica Nu se aplica

Nu se aplica

incasari Proceduri analitice Risc de detectare planificat pentru testarea detaliilor soldurilor Probe de audit planificate pentru testarea detaliilor soldurilor

Rezultate bune Mare

Rezultate bune Mediu

Rezultate bune Mare

Rezultate bune Mare

Rezultate bune Mare

Rezultate bune Mic

Rezultate inacceptabile Mic

Nu se aplica Mare

Nu se aplica Mare

Putine

Medii

Putine

Putine

Putine

Multe

Multe

Putine

Putine

In vederea realizarii auditului ciclului venituri cheltuieli se vor analiza dupa natura acestora asa cum sunt prezentate in contul de profit si pierdere :
CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE incheiat la 31.12.99

Denumirea indicatorului 0 A Cifra de afaceri neta (rd. 02 la 04) Productia vanduta (ct.701+702+703+704 +705+ 706 +708) Venituri din vanzarea marfurilor (ct.707) Venituri din subventii de exploatare (ct.7411) Variatia stocurilor (ct.711) Sold C Sol dD Productia imobilizata (ct 721+722) Alte venituri din exploatare (ct.758+7417) - TOTAL (rd. 1+5+6+7+8) Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile (ct. 601+602-7412) Alte cheltuieli materiale (ct.603+604+ 606+ 608) Alte cheltuieli din afara (cu energie si apa) (ct.605-7413) Cheltuieli privind marfurile (ct.607) Cheltuieli cu personalul (rd. 15+16) Salarii (ct.641-7414) Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala (ct.645-7415) Ajustare valoare imobilizari (rd. 18-19) a.1) Cheltuieli (ct. 6811+6813) a.2) Venituri (ct.7813+7815) Ajustarea valorii activelor circulante (rd. 2122) b.1) Cheltuieli (ct.654+6814) b.2) Venituri (ct.754+7814) Alte cheltuieli de exploatare (rd. 24 la 26)

Nr. Rd B 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23

Exercitiul financiar precedent incheiat 1 328.809.073 327.850.205 958.868 2 463.547.065 460.264.664 3.282.401 0 40.287.617 86.650.388

1 2

3 4 VENITURI DIN EXPLOATARE 5

1.999.011 27.115.630 398.211.331 145.261.963 11.987.275 56.517.028 589.540 191.969.165 144.581.282 47.387.883 17.219.194 33.226.613 16.007.419 22.649.270 23.128.762 479.492 184.470.093

641.104 5.618.091 556.456.648 179.466.438 17.297.251 81.927.092 598.103 227.743.184 172.491.918 55.251.266 44.692.482 44.702.685 10.204 -16.021.388 0 16.021.388 344.985.307

Cheltuieli privind prestatiile externe (ct.611+ 612+ 613+614+621+622+623+624 +625 +626+627+628-7416) Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate (ct.635) Cheltuieli cu despagubiri, donatii si activele cedate (ct.658) Ajustari pt provizioane pentru risc si cheltuieli (rd. 28-29) Cheltuieli (ct. 6812) Venituri (ct.7812) CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL (rd.10 la 14+ 17+ 20+ 23+27) REZULTATUL DIN EXPLOATARE: - Profit (rd. 09-30) - Pierdere (rd. 30-09) Venituri din interese de participare 9 (ct.7613+7614+7615+7616) - din care, in cadrul grupului Venituri din alte imobilizari financiare si creante ce fac parte din active imob 10 (ct.7611+7612) - din care, in cadrul grupului 11 Venituri din dobanzi (ct.766) - din care, in cadrul grupului Alte venituri financiare (ct.7617+762+763+764+765+767+768+788) VENITURI FINANCIARE TOTAL (rd. 33+35+37+39) Ajustarea valorii imobilizarilor financiare si a investitiilor financiare detinute ca active circulante (rd.42-43) Cheltuieli (ct.686) Venituri (ct.786) Cheltuieli privind dobanzile (ct.666-7418) - din care, in cadrul grupului Alte cheltuieli financiare (ct.663+664+665+667 +668+688)

70.937.528 24 25 26 27 28 29 30 ) 4.103.172 17.302.554 617.464.146 68.650.131 8.499.997 107.319.965 (13.199.382 11.110.358 262.937.422 (2.160.596 ) 0 2.160.596 878.527.873

31 32 33 34

219.252.815

322.071.225

17.099 35 36 37 38 39 40 0 165.030 0 1.765.014 1.947.143 0 41 42 43 44 45 46 47 ) 11.746.129 -12.452.227 12.452.227 1.415.992 0 0 1.979.874 0 1.729.961 3.709.835 1.762.692

586.554

2.583.534 3.170.088

12

13

CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL (rd. 41+44+46) REZULTATUL FINANCIAR: - Profit (rd. 40-47) - Pierdere (rd. 47-40) 14. REZULTATUL CURENT: - Profit (rd. 31+48) - Pierdere (rd. 32+49) Venituri extraordinare (ct.771) Cheltuieli extraordinare (ct.671)

2.460.194 (8.576.041

48 49 50 51 52 53

207.506.686

323.833.917

15 16 17. REZULTATUL EXTRAORDINAR:

- Profit (rd. 52-53) - Pierdere (rd. 53-52) VENITURI TOTALE (rd. 09+40+52) CHELTUIELI TOTALE (rd. 30+47+53) REZULTATUL BRUT: - Profit (rd. 56-57) - Pierdere (rd. 57-56)

54 55 56 57 58 59

401.381.419 608.888.105

558.403.791 882.237.708

207.506.686

323.833.917

18. IMPOZITUL PE PROFIT (ct. 691-791) 19 20. REZULTATUL NET AL EXERCITIULUI FINANCIAR: - Profit - Pierdere Rezultatul pe actiune - de baza - diluat Alte cheltuieli cu impozite (ct.698)

60 61

62 63 64 65

207.506.686

323.833.917

21

40. Intocmiti o CARTA de Audit Intern si un Regulament general de aplicare a CARTEI de Audit intern la o societate comerciala din domeniul produciei industriale. Raspuns : CARTA AUDITULUI INTERN 1. Introducere 1.1. Noiuni teoretice generale Prezenta cart stabilete drepturile i obligaiile auditorilor interni din cadrul Compartimentului Audit Public Intern al TEXTILTIM SA. Carta auditului intern fixeaz drepturile i obligaiile auditorilor interni i urmrete: s informeze despre obiectivele i metodele de audit; s clarifice misiunea de audit; s fixeze regulile de lucru ntre auditor i auditat; s promoveze regulile de conduit. Definiia de baz a auditului intern este data de Normele Profesionale ale Auditului Intern elaborate de Institutul Auditorilor Interni (The Institute of Internai Auditors). Auditul intern este o activitate independent i obiectiv, care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti opiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele, evalund ntr-o abordare sistemic i metodic procesele sale de management al riscurilor, de control i de guvernare fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea". Auditul public intern, conform Legii 672/2002 privind auditul public intern, este definit ca "activitate funcional independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor, perfecionnd activitile entitii. Ajut entitatea s-i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare. Auditul public intern nu trebuie s fie confundat cu controlul intern. Controlul intern, conform Legii 672/2002 privind auditul public intern, art.2, lit.b, reprezint ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace. Include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile. In conformitate cu prevederile Ordinului 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la entitile i pentru

dezvoltarea sistemelor de control managerial, modificat i actualizat, controlul intern reprezint ansamblul politicilor i procedurilor concepute i implementate de ctre managementul i personalul entitii, n vederea furnizrii unei asigurri rezonabile pentru: atingerea obiectivelor entitatii ntr-un mod economic eficient si eficace respectarea regulilor externe, si a politicilor si regulilor managementului; protejarea bunurilor i a informaiilor; prevenirea i depistarea fraudelor i greelilor; calitatea documentelor de contabilitate i producerea n timp util de informaii de ncredere, referitoare la segmentul financiar i de management. Alte definiii acceptate de ctre ordinul sus menionat: INTOSAI - Controlul intern este un instrument managerial utilizat pentru a furniza o asigurarea rezonabil c obiectivele managementului sunt ndeplinite. Comitetul Entitilor de Sponsorizare a Comisiei Treadway (S.U.A.) -COSO Controlul intern este un proces implementat de managementul entitii, care intenioneaz s furnizeze o asigurare rezonabil cu privire la atingerea obiectivelor, grupate n urmtoarele categorii: eficacitatea i eficiena funcionrii; fiabilitatea informaiilor financiare; respectarea legilor i regulamentelor. Instittul Canadian al Contabililor Autorizai (Criteria of Control) CoCo Controlul intern este ansamblul elementelor unei organizaii (inclusiv resursele, sistemele, procesele, cultura, structura i sarcinile) care, n mod colectiv, i ajut pe oameni s realizeze obiectivele entitii , grupate n tei categorii: eficacitatea i eficiena funcionrii; fiabilitatea informaiei interne i externe; respectarea legilor, regulamentelor i poiticilor interne. Standardul de management/control intern care definete activitatea de audit intern n cadrul entitilor este - Standardul 25 - Auditul intern conform cruia entitatea public nfiineaz sau are acces la o capacitate de audit, care are n structura sa auditori competeni, a cror activitate se desfoar, de regul, conform unor programe bazate pe evaluarea riscului. Cerinele generale prevzute de acest standard sunt: auditul public intern asigur evaluarea independent i obiectiv a sistemului de control intern al entitii ; auditorul intern finalizeaz aciunile sale prin rapoarte de audit, n care enun punctele slabe identificate n sistem i formuleaz recomandri pentru eliminarea acestora; managerul dispune msurile necesare, avnd n vedere recomandrile din rapoartele de audit intern, n scopul eliminrii punctelor slabe constatate de misiunile de auditare. 1.2. Definiii - expresii i prescurtri Asigurarea - reprezint o exeminare obiectiv a probelor n scopul oferirii unei evaluri independente asupra mangementului riscului i asupra proceselor de control sau conducere. Cauza- explicaia diferenei ntre ceea ce ar trebui s existe i ceea ce exist efectiv. Carta auditului intern - document oficial care definete misiunea, competenele i responsabilitile acestei activiti. Carta trebuie s:

 defineasc poziia auditului intern n cadrul entitatii, autorizeze accesul la documente, la bunuri i la persoanele competente, pentru buna realizare a misiunilor; defineasc aria de activitate a auditului intern. Circuitul auditului - nseamn capacitatea de a identifica o informaie i de a urmri parcursul acesteia ntr-un proces; permite regsirea unei informaii pn la surs. Instituiile comunitare apreciaz circuitul ca "suficient" atunci cnd permite punerea de acord a conturilor recapitulative certificate i notificate la Comisia European, cu starea cheltuielilor individuale din piesele lor justificative deinute la diferite niveluri administrative, pn la beneficiarii finali, inclusiv n cazul n care acetia din urm nu sunt destinatarii finali ai fondurilor. Conflictul de interese - toate relaiile care nu sunt sau care nu par a fi compatibile cu interesele entitii. Un conflict de interese poate s afecteze capacitatea unei persoane de a-i asuma obiectiv obligaiile i responsabilitile sale. Consilierea - reprezint activitatea desfurat de auditorii interni menit s aduc plus valoare i s mbunteasc administrarea entitii , gestiunea riscului i controlul intern, fr ca auditorul intern s i asume responsabiliti manageriale. Controlul intern - ansamblul msurilor luate de ctre conducere n scopul mbuntirii gestiunii riscului i creterii probabilitii ca scopurile i obiectivele stabilite sa fie atinse. Diagrama circulaiei documentelor - prezentarea schematic a circuitului documentelor ntre diverse posturi de lucru, indicndu-se originea i destinaia lor i care ofer o viziune complet a traseului informaiilor i a suporturilor ei. Constituie un element n abordarea auditului, care ine cont de riscuri. Entitate public - autoritatea public, institutia public, regia autonom, compania/societatea naional, societatea comercial la care statul sau o unitate administrativ-teritorial este acionar majoritar i care are personalitate juridic; Fonduri publice - sumele alocate din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului, bugetele instituiilor publice autonome, fondurile provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i a cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publicesi din fonduri externe nerambursabile; FIAP - fia de identificare i analiz a problemelor - FI AP este un document sintetic care prezint o disfuncie, indic natura problemei, faptele, cauzele, consecinele i recomandrile pentru remediere. Fia de procedur - document scris care analizeaz fiecare din funciile entitii i care prezint la fiecare etap posturile de lucru, sarcinile (operaiile de executatat, inclusiv controalele i documentele de stabilit, de realizat i de folosit). El constituie de asemenea, un element n abordarea analizei riscurilor. Instituie public - include Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte

autoriti publice, instituii publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a acestora; Mediul de control - Atitudinea i aciunile conducerii cu privire la importana controlului n entitate. Mediul de control reprezint cadrul i structura necesar realizrii obiectivelor primordiale ale sistemului de control intern. Mediul de control nglobeaz urmtoarele elemente: integritatea i valorile etice; concepia i stilul conducerii; structura organizatoric; atribuiile de competenta i de responsabiliti; politicile i practicile relativ la resursele umane; competena personalului. Obiectivele misiunii - enunuri generale elaborate de ctre auditorii interni i definind ceea ce este prevzut a se realiza n timpul misiunii. Obiectivitate - atitudinea imparial, care reclam o independen de spirit i de judecata i implic faptul c auditorii interni nu se subordoneaz dect propriei lor judeci i nu altor persoane. Aprecierile trebuie s fie fundamentate pe fapte/probe indiscutabile i pe lucrri incontestabile, lipsite de prejudeci. Ordinul de serviciu - mandat general acordat de ctre o autoritate calificat unui auditor n vederea nceperii unei misiuni. Probele/documentele justificative - informaiile pe baza crora se fundamenteaz concluziile, opiniile auditorului. Ele trebuie s fie: suficiente (informaii cantitative suficiente pentru ca auditorul s poat s ndeplineasc bine munca i calitativ impariale, astfel nct pot fi considerate fiabile); pertinente (informaiile corespund cu exactitate obiectivelor auditului); au un cost de obinere rezonabil (informaiile au un cost de obinere proporional cu rezultatul pe care auditorul urmrete sa-1 obin). Planificarea sau programarea controalelor i auditurilor definirea obiectivelor, stabilirea politicilor, natura acestora, calendarul de proceduri i testri destinate s ndeplineasc obiectivele controalelor sau a misiunilor de audit. Programul de activitate al misiunii de audit - un document care enumer procedurile de urmat n vederea realizrii misiunii de audit. Raportul de audit - opiniile scrise ale auditorului i alte constatri, care se bazeaz pe un ansamblu de date financiare certe, rezultnd dintrun audit de regularitate, sau deducii ale auditorului ca urmare a realizrii unui audit de performan. Model de raport de audit - cadrul n care auditorul prezint rezultatele misiunii de audit. Procedura - maniera specific de efectuare a unei activiti sau a unui proces. Proces - ansamblul de activiti corelate sau interactive care transform elementele de intrare n elemente de ieire. Recomandare - propunerea formulat pentru a corecta/ameliora deficienele constatate.

Responsabil pentru auditul intern - postul de nivel cel mai nalt n cadrul unei entiti, responsabil de activitatea de audit intern. n cazul n care activitile de audit intern sunt ncredinate unor prestatori de servicii externe, responsabilul auditului intern i persoana insarcinat cu supravegherea executrii contractului de servicii i de asigurare a calitii ansamblului acestor activiti, rspund de activitatea de audit intern i de urmrirea rezultatelor misiunii. Rezultate, impact - efectele unui program sau ale unui proiect, msurate la nivelul cel mai semnificativ, innd cont de realizarea programului sau a proiectului. Rezultate, concluzii si recomandri ale auditului - rezultatele sunt efectele muncii prestate de ctre auditori n concordanta cu obiectivele auditului. Concluziile reprezint interpretarea constatrilor plecnd de la rezultate. Recomandrile sunt piste de aciune avansate de ctre auditor n funcie de rezultatele i concluziile obinute. Riscul - posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil, de a avea un impact asupra realizrii obiectivelor. Riscul se msoar n termeni de consecine i de probabilitate. Supervizarea - supervizarea poate fi neleas n dou maniere: este mai nti de toate un semn de unitate, funcia de regularitate constnd n urmrirea activitilor i validarea operaiilor agenilor prin ncadrare; ele se integreaz sistemului de control intern; este de asemenea, elementul indispensabil procesului de audit. Supervizorul ncadreaz, orienteaz i controleaz auditorii n toate etapele de natur s ajusteze cu maximum de eficacitate operaiile, procedurile i testele obiectivelor urmrite. Structura teritorial U.C.A.A.P.I. - cuprinde auditorii interni din cadrul birourilor teritoriale de audit ale Ministerului Finanelor Publice, care exercit competente delegate de U.C.A.A.P.I. 2. Rolul i obiectivele auditului public intern Rolul auditului intern Rolul auditului public intern este de a contribui la buna i efectiva gestiune a fondurilor publice. Aportul compartimentului de audit public intern const n promovarea unei culturi privind realizarea unui management efectiv i eficient n cadrul entitii Misiunea compartimentului de audit public intern este de a audita sistemele de control din cadrul entitii n scopul de a evalua eficacitatea i performana structurilor funcionale n implementarea politicilor, programelor i aciunilor n vederea mbuntirii continue a acestora. 2.2 Obiectivele auditului intern 2.2.1.Obiectivele compartimentului de audit public intern Obiectivele compartimentului de audit public intern sunt: de a ajuta la entitate att n ansamblul ct i structurile sale prin intermediul opiniilor i recomandrilor; s gestioneze mai bine riscurile;
2.1

 s asigure o mai bun administrare i pstrare a patrimoniului; s asigure o mai bun monitorizare a conformitii cu regulile i procedurile existente; s asigure o eviden contabil i un management informatic fiabile i corecte; s mbunteasc calitatea managementului, a controlului i auditului intern; s mbunteasc eficiena i eficacitatea operaiilor. 2.2.2. Obiectivele misiunii de audit public intern n principal, unei misiuni de audit i se pot atribui umtoarele obiective principale: asigurarea conformitii procedurilor i a operaiunilor cu normele juridice; evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmrite i examinarea impactului efectiv; evaluarea sistemelor de management i control intern; aport de plus valoare i mbuntirea adminstrrii entitii , gestiunea riscului i controlul intern. 2.2.3. Tipuri de audit public intern Tipurile de audit sunt urmtoarele: auditul de sistem - reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora, auditul performantei - examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele; auditul de regularitate - reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile. Alturi de activitile de asigurare, se desfoar i urmtoarele tipuri de activiti de consiliere : consultan, avnd ca scop identificarea obstacolelor care mpiedic desfurarea normal a proceselor, stabilirea cauzelor, determinarea consecinelor, prezentnd totodat soluii pentru eliminarea acestora; facilitarea nelegerii, destinat obinerii de informaii suplimentare pentru cunoaterea n profunzime a funcionrii unui sistem, standard sau a unei prevederi normative, necesare personalului care are ca responsabilitate implementarea acestora; formarea i perfecionarea profesional, destinate furnizrii cunotinelor teoretice i practice referitoare la mangementul financiar, gestiunea riscurilot i controlul intern, prin organizarea de cursuri i seminarii. Activitatea de consiliere se organizeaz i se desfoar sub form de: misiuni de consiliere formalizate, cuprinse ntr-o seciune distinct a planului anual de audit intern, efectuate prin abordri

sistematice i metodice conform unor proceduri prestabilite avnd un caracter formalizat; misiuni de consiliere cu caracter informal, realizate prin participarea n cadrul diferitelor comitete permanente sau la proiecte cu durata determinat, la reuniuni punctuale, schimburi curente de informaii, urmnd a se desfura dup procedurile specifice acestora; misiuni de consiliere pentru situaii excepionale, realizate prin participarea n cadrul unor echipe constituite n vederea relurii activitilor ca urmare a unei situaii de for major sau altor evenimente excepionale, urmnd a se desfura dup procedurile specifice acestora. 3. Organizarea auditului public intern n Romnia
3.1. Unitatea Central de Armonizare a Auditului Public Intern - U.C.A.A.P.I. In cadrul Ministerului Finanelor Publice se constituie U.C.A.A.P.I. structurat pe compartimente de specialitate, n subordinea direct a Ministrului Finanelor Publice. U.C.A.A.P.I. este condus de un director general, numit de ministrul finanelor publice, cu avizul C.A.P.I. U.C.A.A.P.I. are atribuii de elaborare a strategiei i a cadrului normativ general, de coordonare i evaluare a activitii de audit public intern la nivel naional i de realizare a misiunilor de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale. 3.2. Comitetul de Audit Public Intern - C.A.P.I. C.A.P.I. este un organism cu caracter consultativ care funcioneaz pe lng U.C.A.A.P.I. si contribuie la definirea strategiei i mbuntirea activitii de audit public intern n sectorul public. C. A.P.I. este condus de un preedinte ales dintre membrii comitetului pentru o perioad de 3 ani. 3.3 La nivelul Ministerului Educaiei i Cercetrii - Direcia de Audit Activitatea de audit public intern n cadrul M.Ed.C. este organizat i funcioneaz n cadrul Direciei de Audit, subordonat nemijlocit Ministrului Educaiei i Cercetrii. Atribuiile Direciei de Audit sunt: a) elaboreaz normele metodologice specifice unitilor aflate n subordinea i coordonarea Ministerului Educaiei i Cercetrii. Unitile aflate n subordinea sau coordonarea M.Ed.C., nu elaboreaz Norme metodologice proprii. b) elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern i avizeaz proiectelor planurilor anuale ale unitilor subordonate sau coordonate de M.Ed.C. c) efectueaz activiti de audit public intern, pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate. d) informeaz U.C.A.A.P.I., despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii auditate, precum i despre consecinele acestora ;

e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile sale de audit. f) Direcia de Audit din cadrul M.Ed.C., elaboreaz rapoarte anuale cu privire la activitatea de audit public intern g) n cazul identificrii unor iregulariti, sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului entitii i structurii de control intern abilitate. 3.4. La instituii i uniti de nvmnt superior de stat - Compartimentul de audit public intern Compartimentul de audit public intern este constituit la nivelul unitilor de nvmnt superior n structura aprobat conform Legii 161/2003. Conductorul instituiei are obligaia instituirii cadrului organizatoric i funcional necesar desfurrii activitii de audit public intern. Conductorul entitii subordonate poate stabili i menine un compartiment funcional de audit public intern, cu acordul entitii de la nivelul ierarhic imediat superior, iar dac acest compartiment nu se nfiineaz, auditul entitii respective se efectueaz de ctre compartimentul de audit public intern al entitii de la nivelul ierarhic imediat superior. 4. Statutul Compartimentului Audit Public Intern

Compartimentul de audit public intern funcioneaz n subordinea direct a rectorului universitii, exercitnd o funcie distinct i independent de activitile entitii . Prin atribuiile sale compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de control intern. 4.1. Atribuiile compartimentelor de audit public intern din unitile subordonate sau coordonate de M.Ed.C. a) elaborarea proiectului planului anual de audit public intern b) efectueaz activiti de audit public intern, pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate. Compartimentele de audit din cadrul unitilor subordonate sau coordonate de M.Ed.C., auditeaz la unitile care sunt cuprinse n plan, cel puin odat la trei ani, far a se limita la acestea, urmtoarele: angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plat, inclusiv din fondurile comunitare; plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare; vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din patrimoniul propriu; constituirea veniturilor , a modului de autorizare a titlurilor de crean; modul n care se face fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli i cum se aloc creditele bugetare;

 modul n care este organizat sistemul contabil i fiabilitatea acestuia, ca principal instrument de cunoatere, gestiune i control patrimonial i al rezultatelor obinute; modul n care este organizat sistemul de luare a deciziilor, de planificare, programare, organizare, coordonare, urmrire i control al ndeplinirii deciziilor; structura sistemelor de conducere i control precum i riscurile asociate; sistemele informatice; sistemul de luare a deciziilor. c) informeaz despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii, precum i despre consecinele acestora; In acest sens, compartimentul de audit public intern transmite la M.Ed.C., sinteze ale recomandrilor nensuite de ctre conductorul entitii i consecinele neimplementrii acestora, nsoite de documente relevante. Transmiterea sintezelor la M.Ed.C., se face trimestrial pn la data de 5 a lunii urmtoare ncheierii trimestrului. d) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile sale de audit. - compartimentele audit public intern din cadrul entitilor aflate n subordinea sau coordonarea M.Ed.C., transmit la cerere, Direciei Audit Public Intern din cadrul M.Ed.C. rapoarte, privind constatrile, concluziile i recomandrile rezultate din activitatea de audit desfurat. e) Compartimentele de audit din cadrul unitilor subordonate sau coordonate de M.Ed.C., elaboreaz rapoarte anuale cu privire la activitatea de audit public intern. Rapoartele anuale, vor cuprinde principalele constatri, concluzii i recomandri rezultate din activitatea de audit public intern, stadiul implementrii recomandrilor, eventualele prejudicii constatate n timpul misiunilor de audit public intern, precum i referiri la pregtirea profesional a auditorilor. Raportrile anuale ntocmite de compartimentele audit public intern din cadrul entitilor aflate n subordinea sau coordonarea M.Ed.C., vor transmite Direciei Audit Public Intern a M.Ed.C., rapoartele anuale, pn la data de 10 ianuarie. f) In cazul identificrii unor iregulariti, sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului entitii i structurii de control intern abilitate. In situaia n care n timpul misiunilor de audit public intern se constat abateri de la regulile procedurale i metodologice, respectiv de la prevederile legale aplicabile structurii auditate, auditorii interni trebuie s ntiineze conductorul entitii i structura de inspecie, sau o alt structur de control intern stabilit de conductorul entitii , n termen de 3 zile. n cazul identificrii unor iregulariti majore, auditorul intern poate continua misiunea sau poate s o suspende cu acordul conductorului entitii care a aprobat-o dac din rezultatele preliminare ale verificrii se estimeaz c prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele stabilite. Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate public, inclusiv din entitile subordonate, cu

privire la formarea i utilizarea fondurilor , precum i la administrarea patriomoniului public. 5. Principiile aplicabile Compartimentului Audit Public Intern i auditorului intern 5.1. Independen i obiectivitate Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor (imixtiunilor) externe ncepnd de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv a lucrrilor i pn la comunicarea rezultatelor acesteia. Conductorul compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre conductorul entitii , cu avizul conducerii Direcei de Audit din cadrul MEdC. Persoanele care sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul entitii , nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiai entiti Auditorii interni nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la o structur/entitate public dac sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv. Auditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care n mod potenial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control intern ale entitilor . Auditorii interni care au responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European, nu trebuie implicai n auditarea acestor programe. Auditorilor interni nu trebuie s li se ncredineze misiuni de audit public intern n sectoarele de activitate n care acetia au deinut funcii sau au fost implicai n alt mod. Aceast interdicie se poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani. In scopul evitrii prejudicierii independenei i obiectivitii auditorilor interni atunci cnd misiunile de asigurare sunt realizate n urma unei misiuni de consiliere, conductorii comparimentelor de audit intern vor asigura desemnarea de auditori i supervizori diferii pentru efectuarea misiunilor de asigurare i, respectiv, a misiunilor de consiliere. Auditorii care se gsesc ntr-una din situaiile de mai sus au obligaia de a informa n scris conductorul unitii i eful structurii de audit public intern, despre eventualele incompatibiliti. Auditorii interni trebuie s-i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu profesionalism i integritate, potrivit normelor i procedurilor specifice activitii de audit public intern. 5.2. Competen i contiin profesional Pregtirea i experiena auditorilor interni constituie un element esenial n atingerea eficacitii activitii de audit. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de toat competena i experiena necesar n realizarea misiunilor de audit. Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi ncredinate acelor persoane cu o pregtire i experien corespunztoare nivelului de complexitate al sarcinii.

In scopul auditrii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de expertiz/consultan din afara entitii , iar lucrrile vor fi supervizate de ctre compartimentul de audit public intern contractant. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de metodologii i sisteme IT moderne, de metode de analiz analitic, eantioane statistice i instrumente de control a sistemelor informatice. Sunt necesare organizarea unor sisteme de pregtire profesional iniial i permanent, n acest sens auditorii interni au obligaia de a participa la activiti de pregtire profesional cel puin 15 zile pe an/auditor. 5.3. Programul de asigurare i mbuntire a calitii eful compartimentului de audit public intern va elabora un program de asigurare i mbuntire a calitii sub toate aspectele activitii de audit public intern. Programul trebuie s asigure c normele, instruciunile i codul etic sunt respectate de auditorii interni. Auditul public intern necesit adaptarea unui proces permanent de supraveghere i evaluare a eficacitii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie s permit evaluri interne i externe. Evaluarea intern presupune att controale permanente privind buna funcionare a auditului public intern ct i controale periodice efectuate de ctre auditorii nii (autoevaluare). eful compartimentului de audit public intern examineaz eficacitatea normelor interne de audit pentru a verifica dac procedurile de asigurare a calitii a misiunilor de audit sunt aplicate n mod satisfctor, garantnd calitatea rapoartelor de audit. Evaluarea intern va permite depistarea insuficienelor i va ntreprinde mbuntirile necesare unei derulri corespunztoare a viitoarelor misiuni de audit i de a planifica activiti de perfecionare profesional. Evaluarea extern este exercitat de ctre UCAAPI prin: - verificarea respectrii normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern; UCAAPI poate iniia msurile corective necesare n colaborare cu conductorul entitii n cauz: - avizarea de ctre UCAAPI a numirii/destituirii efilor compartimentelor de audit public intern din entitile . 6. Metodologie 6.1. Planul anual de audit public intern 6.1.1 Proiectul planului de audit public intern se elaboreaz de ctre Compartimentul de Audit Public Intern din cadrul Universitii din Oradea n funcie de urmtoarele elemente de fundamentare: Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau operaiuni; Criteriile semnal/sugestiile conductorului entitii , respectiv: deficiene constatate anterior n rapoartele de audit; deficiene constatate n procesele-verbale ncheiate n urma inspeciilor, deficiene consemnate n rapoartele Curii de Conturi; alte informaii i indicii referitoare la disfiincionaliti sau abateri; aprecieri ale unor specialiti, experi etc., cu privire la structura i dinamica unor riscuri interne sau de sistem; analiza

unor trenduri pe termen lung privind unele aspecte ale funcionrii sistemului; evaluarea impactului unor modificri petrecute n mediul n care evolueaz sistemul auditat; Temele defalcate din planul anual al U.C A.A.P.I.; conductorii entitilor sunt obligai s ia toate msurile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de U.C.A.A.P.I. s fie introduse n planul anual de audit public intern al entitii , realizate n bune condiii i raportate n termenul fixat; Numrul entitilor subordonate, Respectarea periodicitii n auditare, cel puin o dat la 3 ani; Tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonat; Recomandrile Curii de Conturi. Intr-o seciune distinct a planului anual se cuprind i misiunile de consiliere, n conformitate cu prevederile Ordinului 1702/2005 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i exercitarea activitii de consiliere desfurate de ctre auditorii interni din cadrul entitilor Proiectul planului anual de audit public intern este ntocmit pn la data de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreaz. Conductorul entitii aprob proiectul planului anual de audit public intern pn la 20 decembrie a anului precedent. Unitile aflate n subordinea sau coordonarea M.Ed.C., care au organizate compartimente de audit public intern, vor nainta la M.Ed.C. spre avizare proiectul planului de audit public intern, pn la data de 10 decembrie a anului curent. Planul anual de audit public intern reprezint un document oficial. El este pstrat n arhiva instituiei mpreun cu referatul de justificare n conformitate cu prevederile Legii Arhivelor Naionale. Pe lng misiunile de audit public incluse n planul anual, auditorii interni mai pot desfura i audituri ad-hoc, respectiv misiuni de audit public intern cu caracter excepional, la solicitarea expres a conducerii. 6.1.2 Referatul de justificare Proiectul planului anual de audit public intern este nsoit de un referat de justificare a modului n care sunt selectate misiunile de audit cuprinse n plan. Referatul de justificare trebuie s cuprind pentru fiecare misiune de audit public intern, rezultatele analizei riscului asociat (anexa la referatul de justificare), criteriile semnal i alte elemente de fundamentare, care au fost avute n vedere la selectarea misiunii respective. 6.1.3 Structura planului de audit public intern Planul anual de audit intern are urmtoarea structur: scopul aciunii de auditare; obiectivele aciunii de auditare; identificarea/descrierea activitii/operaiunii supuse auditului public intern; identificarea/descrierea entitii/entitilor sau a structurilor organizatorice la care se va desfasura aciunea de auditare; durata aciunii de auditare; perioada supus auditrii; numrul de auditori proprii antrenati n aciunea de auditare;

 precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine de specialitate, precum i a numrului de specialiti cu care urmeaz s se ncheie contracte externe de servicii de expertiz/consultan (dac este cazul); 6.1.4. Actualizarea planului de audit public intern Actualizarea planului de audit public intern se face n funcie de: Modificrile legislative sau organizatorice, care schimb gradul de semnificaie a auditrii anumitor operaiuni, activiti sau aciuni ale sistemului; Solicitrile UCAAPI/entitatea public ierarhic imediat superioar de a introduce/nlocui/elimina unele misiuni din planul de audit intern. Actualizarea planului de audit public intern se realizeaz prin ntocmirea unui Referat de modificare a planului de audit public intern, aprobat de conductorul entitii 6.2. Condiiile necesare pentru realizarea misiunilor de audit public intern 6.2.1. Accesul auditorilor interni la informaii i documente Compartimentul de audit public intern are acces sau poate solicita toate datele i informaiile utile i probante (inclusiv cele n format electronic) pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele misiunii de audit public intern utiliznd principiul circuitului auditului (pista de audit). Reprezentanilor autorizai ai Comisiei Europene i ai Curii de Conturi Europene li se asigur drepturi similare celor prevzute pentru auditorii interni, cu scopul protejrii intereselor financiare ale Uniunii Europene. Acetia trebuie s fie mputernicii n acest sens printr-o autorizaie scris, care s le ateste identitatea i poziia, precum i printr-un document care s indice obiectul i scopul controlului sau inspeciei la faa locului. 6.2.2. Relaiile cu entitatea auditat, obiectul auditului 1 111111 1 Contactarea responsabililor entitii auditate Responsabilul entitii este informat nainte de misiune cu privire la data de intervenie a auditului i a coninutului su, definite ntr-un ordin de serviciu. 11111111 Realizarea misiunii la faa locului Auditul trebuie s fie realizat ntr-un climat de ncredere, asigurat prin nsui rolul auditului public intern, care n esen vizeaz mbuntirea funcionrii entitii i rspunde intereselor acesteia. La aceasta contribuie att edina de deschidere ct i transmiterea cartei de audit public intern. edina de deschidere permite prezentarea obiectului misiunii, definirea condiiilor sale materiale, stabilirea ntlnirilor i a contactelor, i diminuarea perturbrilor n funcionarea entitii. 1 111111 1 Transmiterea rezultatelor Constatrile i recomandrile sunt aduse la cunotina entitii auditate pe msura obinerii acestora, dac ele prezint importan. Rspunsurile responsabililor entitii reprezint un element de validare i de corectare pentru auditor, fr a fi necesar s se atepte finalizarea raportului. Acestea pot s determine corectarea aprecierii auditului i reorientarea cercetrilor sale. Fiecare misiune duce la organizarea unei reuniuni de ncheiere, la faa locului, prin care se realizeaz informarea responsabililor entitii auditate asupra observaiilor principale relevante, validarea acestor observaii i aplicarea primelor msuri corective de ctre cei interesai. Proiectul de audit public intern se transmite la structura auditat. Aceasta poate trimite n maxim 15 zile de la primirea raportului, punctele sale de vedere, care vor fi analizate de auditorii interni.

In termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, Compartimentul de Audit Public Intern organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n cadrul creia se analizeaz constatrile i concluziile n vederea acceptrii recomandrilor formulate. eful Compartimentului de Audit Public Intern trimite raportul de audit public intern, finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analizi avizare. Pentru instituia public mic, raportul de audit public intern este transmis spre avizare conductorului acesteia. Dup avizare recomandrile cuprinse n raportul de audit public intern vor fi comunicate structurii auditate. 6.2.2.4. Urmrirea misiunilor de audit Reuniunea de conciliere fixeaz modalitile de aplicare a recomandrilor. Responsabilul entitii auditate trebuie s propun planul de aciune nsoit de un calendar de implementare. n cursul reuniunii de conciliere acestea sunt analizate i acceptate de comun acord. Responsabilul entitii auditate asigur urmrirea aplicrii planului de aciune. El l informeaz pe auditor periodic n privina acestui lucru.

7. Reguli de conduit Auditorul are acces la toate datele n cadrul misiunii sale i tr ebuie s respecte secretul profesional n ceea ce privete informaiile colectate. Auditorul exercit o funcie de evaluare independent, care se concretizeaz n recomandri. Auditorul trebuie s respecte codul privind conduita etic. Auditorul trebuie s semnaleze imediat, pe linie ierarhic, fraudele de orice tip i neregulile grave care fac obiectul auditului. Auditorul trebuie s comunice rezultatele muncii sale (constatrile i recomandrile) responsabilului entitii auditaie. Raportul de audit este supervizat, nainte de difuzarea sa, de ctre responsabilul misiunii de audit sau, n lipsa acestuia, de ctre un auditor care nu a participat la misiune. Aceasta se asigur c constatrile i informaiile probante sunt validate. Auditatul are drept de rspuns la constatrile i recomandrile prezentate n raport. n acest sens, el are la dispoziie un termen de 15 zile. Compartiment Audit Public Intern,