Impozitele indirecte Sunt stabilite pe consum. Baza impozabil o reprezint volumul ncasrilor din vnzarea mrfurilor, prestri de servicii.

Sunt incluse n pre, mrind nivelul acestora. Pltitorul de impozit direct este diferit de suportatorul impozitului indirect. Impozitele indirecte nu respect echitatea impunerii, dei las impresia c afecteaz n aceeai msur venitul suportatorului. Se includ n preuri i tarife mrind nivelul acestora. Au caracter elastic pentru c pe msura creterii consumului, crete i volumul ncasrilor de pe urma impozitelor indirecte. Nu permit venit minim neimpozabil. Predomin n structura veniturilor fiscale n rile n curs de dezvoltare sau n tranziie, deoarece n aceste ri impozitele directe sunt mai reduse, neexistnd o baz impozabil de venituri sau avere considerabil i pentru c aezarea i ncasarea lor cere cheltuieli mici din partea statului, deci rezult un randament fiscal mai ridicat. n rile dezvoltate impozitele indirecte dein o pondere de 25-30%, iar n rile n curs de dezvoltare dein o pondere de la 40-70%. Impozitele indirecte mbrac urmtoarele forme( vezi figura 16): 1) taxe de consumaie; 2) monopoluri fiscale; 3) taxe vamale; 4) alte impozite indirecte. 1. Taxele de consumaie sunt impozite indirecte care se includ n preul de vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul. Mrfurile asupra crora se percep taxe de consumaie sunt n general, cele de larg consum, iar acestea pot diferi ca structur de la o ar la alta. Printre aceste mrfuri ntlnim: zahrul, pastele finoase, orezul, sarea, uleiul, vinul, berea, ceaiul, cafeaua, cacao, textilele, nclmintea. n categoria taxelor de consumaie intr: a) accizele (taxe speciale de consumaie); b) taxele generale pe vnzri. Accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele. Se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastic, cum sunt: alcoolul, vinul, berea, apele minerale, tutunul, cafeaua, ceaiul, uleiurile minerale, produsele petroliere, spirtul, etc. n Romnia potrivit Codului fiscal se practic accize armonizate i accize nearmonizate. Cele armonizate au stabilite nivelurile minime prin legislaia comunitar i trebuie respectate de toate rile membre. Armonizarea accizelor presupune aducerea nivelului acestora la nivelul minim recomandat de directivele UE. Cele nearmonizate pot fi practicate pentru anumite produse (altele dect cele supuse accizelor armonizate), iar stabilirea acestora este de competena statului romn. n Romnia accizele au fost introduse n anul 1993 i au suferit multe modificri, care au vizat att produsele supuse la accize ct i cotele. Modificrile au vizat apropierea accizelor armonizate de nivelul cotelor din UE. Accizele n UE sunt stabilite n euro / unitatea de msur. n Romnia avem urmtoarele produse cu accize armonizate: bere, vin, buturi fermentate, igri, benzin, motorin, pcur etc.

La energie, acciza este stabilit n euro / unitatea de msur specific. Taxele generale pe vnzri aezate pe cifra de afaceri. Dup veriga la care se ncaseaz, pot fi: cumulativ sau multifazic, atunci cnd se practic la fiecare vnztor, neinnd seama c a mai fost pltit pe circuitul economic; unic sau monofazic, atunci cnd se practic la una din cele dou verigi majore ale circuitului economic: la productor (numit tax de producie) sau la comerciant (numit impozit pe circulaie). Dup baza de calcul pot fi: pe cifra de afaceri brut se aplic asupra mrfurilor vndute n fiecare stadiu cota de impozit, iar impozitul obinut are randament fiscal ridicat; pe cifra de afaceri net se aplic doar asupra diferenei ntre preul de vnzare i preul cu care s-a cumprat marfa respectiv. Un impozit modern care reprezint o combinaie ntre aceste tipuri de impozite l reprezint TVA-ul, care este un impozit unic i se aplic doar asupra valorii adugate. De la apariia sa n Frana, n anul 1954 (conceput de un economist francez, Maurice Laurc), tot mai multe state au manifestat interes pentru introducerea lui n sistemul fiscal propriu. Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect suportat de consumatorul final al bunului sau serviciului respectiv. TVA este un impozit ncasat n cascad de fiecare agent economic care particip la ciclul economic al realizrii unui produs sau prestrii unui serviciu care intr n sfera de impozitare. Dup exercitarea dreptului de deducere, agenii economici impozabili care au participat la ciclul economic vireaz soldul TVA la bugetul de stat.

TVA-ul este un impozit transparent se cunoate nivelul su n fiecare stadiu i datorit acestei transparene se micoreaz posibilitile de evaziune fiscal. Este un impozit indirect general, pe toate bunurile i serviciile indiferent dac se mai pltesc i alte impozite indirecte. Este un impozit neutru pentru c nu depinde de numrul verigilor prin care circul marfa. TVA-ul se poate baza pe principiile originii sau destinaiei. n primul caz, el trebuie calculat i virat bugetului din ara productoare. n cazul al doilea, TVA-ul se pltete acolo unde se consum bunurile, deci exporturile sunt scutite de TVA. Acesta se pltete la vnzarea n vederea consumului n ara importatoare. TVA se bazeaz pe regula deducerii: se compar TVA calculat asupra mrfurilor vndute (TVA colectat), cu TVA aferent aprovizionrilor (TVA deductibil), i rezult TVA de plat sau TVA de restituit. Cotele cu care se calculeaz TVA sunt cote procentuale proporionale i se prezint cu urmtoarele niveluri: cota TVA standard de 24%;

 cota TVA redus de 9%, se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri[Codul fiscal,2012]: 1),,serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele scutite conform art. 141 alin. (1) lit. m); 2) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; 3) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare 4) livrarea de produse ortopedice; 5) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; 6) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. cota TVA redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. TVA se calculeaz lunar i rezult din compararea TVA colectat cu TVA deductibil. 2. Monopolurile fiscale Reprezint un impozit indirect ncasat de stat de la anumite produse i activiti care reprezint monopol de stat. Veniturile realizate de ctre stat de pe urma monopolurilor fiscale sunt formate pe de o parte, din profitul creat n procesul de producere a acestor mrfuri pe care statul l realizeaz ca orice ntreprinztor, iar pe de alt parte, din impozitul indirect cuprins n pre care se ncaseaz de la consumatorii mrfurilor respective. Deoarece numai statul produce sau numai statul vinde astfel de mrfuri, el poate stabili un pre n care s fie inclus i un asemenea impozit indirect. 3. Taxele vamale Se percep atunci cnd mrfurile i serviciile trec grania unei ri. Instituirea lor este justificat de cel puin dou cerine: s protejeze industria naional n faa importurilor; s realizeze anumite niveluri de preuri apropiate ntre produsele importate i cele naionale. Exist taxe vamale de export, de import, iar taxele vamale de tranzit nu mai sunt folosite deoarece au fost nlocuite cu tarifarea circulaiei produselor n tranzit. Cele mai importante i cele mai folosite sunt taxele vamale de import. Au o pondere redus n veniturile bugetelor rilor, dar au rol de prghii financiare n reglementarea relaiilor dintre ri. Dup forma lor de exprimare taxele vamale de import pot fi: ad-valorem, specifice i compuse. Taxele vamale ad-valorem se exprim ca procent din valoarea mrfurilor importate. Taxele vamale specifice sunt stabilite ca sum fix pe unitatea fizic de marf importat (de exemplu: pe ton, pe bucat). Taxele vamale compuse apar ca o combinaie a primelor dou. Taxele vamale practicate de o anumit ar, indiferent de nivelul lor, sunt menionate n tariful vamal.

n funcie de nivelul lor, taxele vamale de import, menionate n tariful vamal naional sau de grup, pot fi: taxe vamale n condiia aplicrii clauzei naiunii celei mai favorizate, taxe vamale autonome i taxe vamale prefereniale. n Romnia persoanele juridice pltesc taxe vamale numai pentru mrfurile importate, care se calculeaz prin aplicarea cotei procentuale asupra valorii mrfurilor n vam. 4. Taxele generale (alte impozite indirecte) reprezint pli efectuate de beneficiarii unor servicii solicitate administraiilor publice. Dup natura lor pot fi: judectoreti, pltite instanelor judectoreti pentru aciunile de judecat introduse de orice persoan fizic sau juridic; de notariat pltite pentru serviciile solicitate notariatelor; de administraie pltite primriilor, prefecturilor; de timbru pltite prin aplicarea de timbre fiscale pe acte / documente; de nregistrare pltite autoritilor publice pentru servicii de vnzri de imobile, nregistrarea unor firme, fuzionarea sau dizolvarea unei firme etc Bibliografie selectiva Gherghina, R., Cretan, G.(2012) Finante, Editura Universitara, Bucuresti Vcrel, I. si colectiv (2007), Finante publice, Editura Didactica si Pedagogica, Bucuresti Moteanu, R.(2011), Finane publice, Editura Universitar, Bucureti Stroe, R., Armeanu, D.( 2004), Finane, Editura ASE, Bucureti

Nota: Veti analiza impozitele indirecte in 5 tari dezvoltate si 5 tari emergente pentru dezbaterea de la curs.
Succes!