Controlul intern - reguli

309 - (1) n nelesul prezentelor reglementri, controlul intern al entitii vizeaz asigurarea: - conformitii cu legislaia n vigoare; - aplicrii deciziilor luate de conducerea entitii; - bunei funcionri a activitii interne a entitii; - fiabilitii informaiilor financiare; - eficacitii operaiunilor entitii; - utilizrii eficiente a resurselor; - prevenirii i controlul riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate etc. Ca urmare, procedurile de control intern au ca obiectiv: - pe de o parte, urmrirea nscrierii activitii entitii i a comportamentului personalului n cadrul definit de legislaia aplicabil, valorile, normele i regulile interne ale entitii; - pe de alt parte, verificarea dac informaiile contabile, financiare i de gestiune comunicate reflect corect activitatea i situaia entitii. (2) n contextul situaiilor financiare anuale consolidate, aria controlului intern contabil i financiar se refer la societile cuprinse n consolidare. (3) Controlul intern se aplic pe tot parcursul operaiunilor desfurate de entitate, astfel: a) anterior realizrii operaiunilor, cu ocazia elaborrii bugetului, ceea ce va permite, ulterior realizrii operaiunilor, controlul bugetar; b) n timpul operaiunilor, de exemplu, sub aspectul determinrii procentului de realizare fizic a produciei n curs de execuie sau a procentului de rebuturi nregistrate; c) dup finalizarea operaiunilor, caz n care verificarea este destinat, de exemplu, s analizeze rentabilitatea operaiunilor i s constate existena conformitii sau a eventualelor anomalii, care trebuie corectate. 310 - (1) Controlul intern cuprinde componente strns legate, respectiv: - o definire clar a responsabilitilor, resurse i proceduri adecvate, modaliti i sisteme de informare, instrumente i practici corespunztoare; - difuzarea intern de informaii pertinente, fiabile, a cror cunoatere permite fiecruia s-i exercite responsabilitile; - un sistem care urmrete, pe de o parte, analizarea principalelor riscuri identificabile n ceea ce privete obiectivele entitii i, pe de alt parte, asigurarea existenei de proceduri de gestionare a acestor riscuri; - activiti corespunztoare de control, pentru fiecare proces, concepute pentru a reduce riscurile susceptibile s afecteze realizarea obiectivelor entitii; - o supraveghere permanent a dispozitivului de control intern, precum i o examinare a funcionrii sale. (2) Scopul controlului intern este s asigure coerena obiectivelor, s identifice factorii-cheie de reuit i s comunice conductorilor entitii, n timp real, informaiile referitoare la performane i perspective. Indiferent de natura sau mrimea entitii, eforturile depuse pentru aplicarea unui control intern satisfctor sunt legate de aplicarea unor bune practici. 311 - Politica de resurse umane a entitii trebuie s urmreasc aspecte precum recrutarea de personal calificat, gestionarea carierelor, formarea continu, evaluri individuale, consilierea salariailor, promovri i aciuni corectoare. 312 - Activitile de control fac parte integrant din procesul de gestiune prin care entitatea urmrete atingerea obiectivelor propuse. Controlul vizeaz aplicarea normelor i procedurilor de control intern, la toate nivelele ierarhice i funcionale: aprobare, autorizare, verificare, evaluarea performanelor operaionale, securizarea activelor, separarea funciilor.

313 - Evaluarea controlului intern pleac de la aspecte precum: - existena de ghiduri i manuale de proceduri; - garantarea evoluiei sistemului de control intern; - asigurarea posibilitii accesului la sistem pentru controlul extern; - asigurarea posibilitii confruntrii descrierii teoretice cu realitatea. 314 - (1) n cadrul unui mediu informatizat, controlul intern pleac de la aspecte precum: - existena unei strategii informatice formalizate, elaborate cu implicarea conducerii operaionale; - implicarea conducerii i sensibilizarea sa fa de riscurile crescute sau generate de informatic; - alocarea de resurse care demonstreaz capacitatea sistemului informatic de a-i atinge obiectivele; - recrutarea de personal cu un nivel de competen adaptat tehnologiilor utilizate i existena unui plan de formare continu care trebuie s permit o actualizare a cunotinelor. (2) Elementele de risc specifice, introduse de utilizarea informaticii, se refer la evaluarea unor aspecte precum: - nivelul de dependen a entitii de sistemul su informatic, cu influen asupra continuitii exploatrii, atunci cnd dependena este prea mare; - nivelul de confidenialitate a informaiilor vehiculate de sistem; - obligaia de respectare a dispoziiilor n vigoare referitoare la fiscalitate, protecia persoanelor, proprietatea intelectual sau reglementri specifice anumitor sectoare de activitate. 315 - (1) Controlul intern contabil i financiar al entitii se aplic n vederea asigurrii unei gestiuni contabile i a unei urmriri financiare a activitilor sale, pentru a rspunde obiectivelor definite. (2) Controlul intern contabil i financiar este un element major al controlului intern. El vizeaz ansamblul proceselor de obinere i comunicare a informaiei contabile i financiare i contribuie la realizarea unei informaii fiabile i conforme exigenelor legale. Ca i controlul intern n general, el se sprijin pe un sistem cuprinznd n special elaborarea i aplicarea politicilor i procedurilor n domeniu, inclusiv a sistemului de supraveghere i control. (3) Controlul intern contabil i financiar vizeaz asigurarea: - conformitii informaiilor contabile i financiare publicate, cu regulile aplicabile acestora; - aplicrii instruciunilor elaborate de conducere n legtur cu aceste informaii; - protejrii activelor; - prevenirii i detectrii fraudelor i neregulilor contabile i financiare; - fiabilitii informaiilor difuzate i utilizate la nivel intern n scop de control, n msura n care ele contribuie la elaborarea de informaii contabile i financiare publicate; - fiabilitii situaiilor financiare anuale publicate i a altor informaii comunicate pieei. 316 - (1) n domeniul organizrii generale, trebuie s existe: - o documentare referitoare la principiile de contabilizare i control al operaiunilor; - circuite de informaii viznd exhaustivitatea operaiunilor, o centralizare rapid i o armonizare a datelor contabile, precum i controale asupra aplicrii acestor circuite; - un calendar al elaborrii de informaii contabile i financiare difuzate n cadrul grupului, necesare pentru situaiile financiare ale societii-mam. 2) Sunt necesare, de asemenea: - identificarea cu claritate a persoanelor responsabile cu elaborarea informaiilor contabile i financiare publicate sau care particip la elaborarea situaiilor financiare; - accesul fiecrui colaborator implicat n procesul elaborrii de informaii contabile i financiare, la informaiile necesare controlului intern; - instituirea unui mecanism prin care s se asigure efectuarea controalelor; - proceduri prin care s se verifice dac controalele au fost efectuate, s se identifice abaterile de la regul i s se poat remedia, dac este necesar; - existena unui proces care urmrete identificarea resurselor necesare bunei funcionri a funciei contabile;

- adaptarea necesarului de personal i a competenelor acestuia la mrimea i complexitatea operaiunilor, ca i la evoluia nevoilor i constrngerilor. 317 Sub aspectul regulilor contabile, trebuie avute n vedere: - existena unui manual de politici contabile; - existena unei proceduri de aplicare a acestui manual; - existena de controale prin care s se asigure respectarea manualului; - cunoaterea evoluiei legislaiei contabile i fiscale; - efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibile; - identificarea i tratarea corespunztoare a anomaliilor; - adaptarea programelor informatice la nevoile entitii; - conformitatea cu regulile contabile; - asigurarea exactitii i exhaustivitii nregistrrilor contabile; - respectarea caracteristicilor calitative ale informaiilor cuprinse n situaiile financiare, astfel nct s satisfac nevoile utilizatorilor; - pregtirea informaiilor necesare consolidrii grupului; - definirea i distribuirea procedurilor de elaborare a situaiilor financiare consolidate, ctre toate entitile de consolidat.