Sunteți pe pagina 1din 50

Tema 1: Caracteristica generala a ONC 1. 2. 3. 4.

5.

Noiuni generale privind ONC n RM i evoluia acestora. Cadrul legal al organizaiilor neguvernamentale Clasificarea organizaiilor neguvernamentale Organizarea sistemului contabil n ONC Politica de contabilitate a ONC 1. Noiuni generale privind ONC n RM i evoluia acestora

Persoanele juridice sunt subiectele remarcabile n activitatea economica contemporana. Acestea pot fi formate i nregistrate fie ca societi comerciale sau ca organizaii necomerciale. Desi economia contemporana dispune de un caracter comercial evideniat, organizaiile necomerciale ocupa un rol important n societate. Organizaie necomercial persoan juridic al crui scop principal este altul dect obinerea de profit i care este nregistrat sub form de asociaie (asociaie obteasc, asociaie religioas, partid sau de alt organizaie social-politic, de sindicat, uniune de persoane juridice, de patronat, alte forme n conformitate cu legislaia), fundaie, instituie. In esen organizaiile necomerciale- sunt persoane juridice al caror scop este altul decit obinerea de venit. Venitul obinut de organizaiile necomerciale se utilizeaz doar n scopuri statutare concrete pentru organizarea i realizarea obiectivelor organizaiei i nu poate fi distribuit fondatorilor, membrelor sau angajailor organizaiei. Totodat, acestea formeaz un domeniu separat n dezvoltarea economica numit sectorul 3, celelalte 2 sectoare fiind - statul i societile comerciale. Organizaiile necomerciale (n continuare - ONC) au urmtoarele caracteristici de baz. Ele reprezint persoane juridice: de drept privat fr scop lucrativ (necomercial); n a cror privin fondatorii (membrii) nu au drepturi de crean; care activeaz doar n baza normelor generale cu privire la organizaiile de tipul respectiv i care pot desfura numai activitatea prevzut de lege i de actul de constituire; n actele de constituire ale crora se stabilete strict obiectul i scopurile activitii; ale cror scop este altul dect obinerea de venit (definirea organizaiei necomerciale); care snt n drept s desfoare orice gen de activitate neinterzis de lege, care ine de realizarea scopurilor prevzute de statut (cu condiia obinerii licenei n cazul n care activitatea conform legii este supus licenierii); cu dreptul de a desfura activitate economic ce rezult nemijlocit din scopul prevzut n statut; care pentru practicarea activitii economice, nu rezult nemijlocit din scopul prevzut n statut, pot fonda societi comerciale conform drepturilor prevzute n legislaie. ONC sunt organizaii non-profit. Termenul non-profit n neles absolut desemneaz o activitate care se ncheie cu un rezultat nul, n care veniturile i cheltuielile sunt egale pentru o anumit perioad de gestiune. Altfel spus, existena profitului este exclus. n neles larg, dar i sub aspect practic, activitatea organizaiei necomerciale, poate avea unele rezultate: profit sau pierdere, fapt care nu nseamn lipsa elementului non-profit. De aceea termenul non-profit nu trebuie neles n varianta absolut. Cu att mai mult, nu ar fi corect i obiectiv de prezentat n rapoarte lipsa de informaie la conturile de venituri i cheltuieli. Important i corect este nelegerea termenului non-profit prin faptul c indiferent de rezultatul obinut acesta nu este distribuit proprietarilor sau nsuit personal n cadrul ONC, dar este utilizat n scopuri statutare pentru desfurarea activitii de baz n interes public. De aceea, veniturile nregistrate de ONC sub form de ncasri din diferite tipuri de servicii pot depi cheltuielile, nregistrndu-se profit. Important este a utiliza acest profit pentru dezvoltarea ONC i n alte scopuri prevzute n statut. Acest fapt face deosebire ntre ONC i ntreprinderi ea nu are scop obinerea de profit i avantaje, dar contribuie doar la realizarea binelui public.
1

ONC desfoar activiti care pot fi atribuite activitilor de utilitate public, i astfel se includ n definiia de organizaii de utilitate public. Prin organizaii de utilitate public se nelege organizaia format care activeaz, mai nti de toate, pentru beneficiul (interesul) societii sau o parte a acesteia. Organizaiile necomerciale snt n drept s desfoare orice gen de activitate neinterzis de lege, care ine de realizarea scopurilor prevzute de statut. Activitatea care, conform legii, este supus licenierii va fi practicat de organizaiile necomerciale doar dup obinerea licenei. Sectorul neguvernamental din RM se afla la etapa de stabilizare ca elemente ale societatii civile, ONC-urile se afirma tot mai vizibile n afacerile publice atit la nivel local, cit i pe plan national. n prezent n RM sunt inregistrate peste 7000 de ONC-uri cu diferite domenii de activitate. La 1000 locuitori ai RM revin n mediu pina la 2 organizatii neguvernamentale. n Ungaria 4 ONC la 1000 locuitori, Ucraina 1 ONC la 2000 locuitori. Formarea i consolidarea sectorului neguvernamental din RM a fost influientat de diversi factori sociali, economici, precum: somajul, veniturile mici ale cetatenilor, protectia sociala insuficienta. Incepind cu 1992 s-a observat o crestere de proportii a ONC-urilor, insa au fost i perioade de stagnare, intre anii 2003-2005 n RM erau inregistrate peste 700 noi ONC-uri, n 2005-a depasit 900. n ultimii ani au fost create 67% din ONC-uri ce functioneaza pe scara nationala i 80% ce activeaza la nivel local. Asociatilor obstesti le revin 92,6% din totalul ONC-urilor, Institutiile 4,7%, fundatiile-restul. n mediul rural ponderea organizatiilor create la initiativa persoanelor este mai mica decit n mediul urban. 82% fata de 76%. n mediul urban sunt concentrate cel mai mult i preponderent n zona de centru a tarii, doar fiecare a 4 organizatie provine din mediul rural. n timp ce 2/3 din ONC-uri se afla n zona de centru a tarii din cauza capitalei, unde isi au sediu 90% din ONC-uri cu aria de acoperire nationala. Fiecare a 10 organizatie neguvernamentala lucreaza n domeniul drepturilor omului, iar alta 7,4 %- n sectorul de tineret. Preocuparile fata de mediul ambeant reprezinta domeniul de activitate pentru 6,5% din ONC-uri iar 4,3% din ONC-uri sunt preocupate de dezvoltarea economica. Mass-media constituie preocuparea pentru 3,4% din ONC-uri. 2. Cadrul legal al organizaiilor neguvernamentale. Contabilitatea organizaiilor necomerciale este reglementat de un ir de acte legislative i normative care permit desfurarea activitii i reflectarea operaiunilor economice n conturile contabile. n practica economic este utilizat termenul de organizatie neguvernamentala (ONG), dei legislaia prevede o alt noiune de organizaie necomercial (ONC). Legislatia RM n domeniul reglementrii sectorului asociativ se afl n faza de constituire. ncepind cu 1995, Parlamentul RM a adoptat un ir de legi care reglementeaza activitatea ONC-urilor. Codul civil, Nr. 1107-XV din 06.06.2002, seciunea a 5-a Organizaiile necomerciale, articolul 180 188, prevede c organizaia necomercial este persoana juridica al crei scop este altul dect obinerea de venit. Acestea sunt n drept s desfoare orice gen de activitate neinterzis de lege, care ine de realizarea scopurilor prevzute de statut, inclusiv i activiti de antreprenoriat. Activitatea care, conform legii, este supus licenierii va fi practicat de organizaiile necomerciale doar dup obinerea licenei. Legea cu privire la asociaiile obteti nr. 837 din 17.05.96 republicata n MO nr. 153-156 din 02.10.07 - reglementeaz relaiile sociale legate de realizarea dreptului de asociere al persoanelor i stabilete principiile de constituire, nregistrare, desfurare i ncetare a activitii asociaiilor obteti. Legea cu privire la fundaii nr. 581 din 30.07.99 MO nr. 118 din 28.10.99 care reglementeaz modul de constituire a fundaiilor, de desfurare i ncetare a activitii acestora. Legea cu privire la filantropie i sponsorizare nr. 1420-XV din 31.10.02 MO nr. 185 din 31.12.02 care stabilete bazele reglementrii juridice a activitilor filantropice i de sponsorizare, inclusiv a crerii i funcionrii organizaiilor filantropice, garaniile statului privind activitile filantropice i de sponsorizare i determin formele de susinere a acestora de ctre autoritile publice centrale i locale. Legea cu privire la ajutoarele umanitare acordate Rpublicii Moldova, Nr. 1491-XV din 28.11.2002 care prevede c ajutoare nominative gratuite sub form de bunuri, de asisten financiar nerambursabil, donaii benevole, sub form de executare de lucrri, prestare de servicii din partea donatorilor strini, acordate, din motive umanitare, beneficiarilor de ajutoare umanitare din Republica
2

Moldova n caz de neprotejare social, lips de mijloace materiale, stare financiar dificil, apariie a unor situaii excepionale, n special ca urmare a conflictelor armate, calamitilor naturale, avariilor, epidemiilor i epizootiilor, catastrofelor ecologice, tehnogene i a altor catastrofe, care pun n pericol viaa i sntatea populaiei, sau n caz de boal grav a unor persoane fizice concrete. Codul Fiscal i legile de punere n aplicare a titlurilor acestuia - Codul fiscal regementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n ce privete impozitele i taxele generale de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i taxelor locale. ONC beneficiaz de scutirea impozitului pe venit n conformitate cu prevederile art.52. Codul Muncii al Republicii Moldova - reglementeaz modalitatea de calcul a sumelor spre plat angajailor entitilor, ce i desfoar activitatea pe teritoriul Republicii Moldova, modul de acordare i calculare a concediilor anuale, etc.. Legea contabilitii a Republicii Moldova - stabilete cadrul juridic, a mecanismul de reglementare a contabilitii i raportrii financiare n Republica Moldova, aplicndu-se inclusiv asupra organizaiilor necomerciale. De asemenea, la elaborarea prezentei teze autorul s-a condus de prevederile unor legi i acte normative cu caracter specific, care sunt caracterizate n continuare, n limita tangenei acestora cu tema tezei. SNC 1 Politica de contabilitate - reflecta totalitatea conceptelor de baz, caracteristicilor calitative, regulilor, metodelor i procedeelor. SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare - stabilete modul de ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare. Aa cum nu exist un standard de contabilitate care ar conine prevederi aferente ntocmirii rapoartelor financiare pentru organizaiile necomerciale, acestea ntocmesc i prezint rapoartele financiare conform SNC 5. Indicaiile metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor nr.158 din 06.12.2010, Monitorul Oficial nr.254-256/981 din 24.12.2010 - snt elaborate pornind de la necesitatea reglementarii specificului contabilitii n organizaiile necomerciale, obiectivul l constituie descrierea particularitilor contabilitii i raportrii financiare n organizaiile necomerciale. Indicaii metodice se extind asupra tuturor organizaiilor necomerciale, nregistrate n conformitate cu legislaia Republicii Moldova, precum i asupra filialelor, reprezentanelor i altor subdiviziuni structurale ale acestora, cu sediul att pe teritoriul rii ct i peste hotarele ei. Regulamentul cu privire la detaarea salariailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova - prevede modul de determinare i de recuperare a cheltuielilor de deplasare. n cazul detarii personalului cheltuielile de deplasare se recupereaz n conformitate cu cerinele acestui act normativ. Regulamentul privind inventarierea este elaborat n baza Legii contabilitii, pentru ca persoanele fizice i juridice s efectueze periodic inventarierea patrimoniului pentru confirmarea veridicitii i autenticitii datelor contabilitii i rapoartelor financiare. n regulament sunt prezentate detaliat modul de efectuare a inventarierii patrimoniului, de determinare i reflectare a rezultatelor inventarierii, precum i formularele utilizate cu ocazia inventarierii. Prevederile acestui regulament se rsfrng i asupra organizaiilor necomerciale. Planuri de conturi contabile a activitii contabile stabilete nomenclatorul sistematizat al conturilor contabile i normele metodologice de utilizare a acestora i este utilizat inclusiv de organizaiile necomerciale, innd cont de specificul conturilor incluse n Anexa 1 a Indicaiilor metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale. Cadrul legal permite o inregistrare rapida a ONC dar ramine n continuare destul de confuz la conpartimentul reglementarea activitatii i taxare a ONC-urilor. Raportarea financiara existenta nu corespunde specificului sectorului. Standartele nationale de contabilitate privind ONC-uri elaborate prin efort comun pentru reforme economice, sunt n faza de discutie la Ministerul Finanelor.

3. Clasificarea ONC
Organizaiile necomerciale pot fi create prin diferite forme organizatorico-juridice. Alegerea concret depinde de scopurile pentru realizarea crora se formeaz organizaia necomercial, relaiile cu
3

fondatorii (asociaii), sursele posibile de finanare a activitii etc. n schema ce urmeaz sunt prezentate i structurizate organizaiilor necomerciale, conform prevederilor legale din Republica Moldova. Conform prevederilor Codului civil al Republicii Moldova (Legea nr.1107-XV din 6 iunie 2002 din 6 iunie 2002), organizaia necomercial este persoana juridic al crei scop este altul dect obinerea de venit. Formele organizatorico-juridice a organizatiilor necomerciale n RM conform conformitate cu Codul civil: a) asociaia; b) fundaia; c) instituia.

Organizaii necomerciale

Partide social-politice

Asociaii de economii

Asociaia obteasc

Uniuni persoane juridice

Asociaia religioas

Asociaia

Fundaia
Sindicatele Patronatele

Instituia
Instituia public Instituia privat

Schema nr. 1. Formele organizatorico-juridice ale organizaiilor necomerciale Asociatia-este o organizatie necomerciala, constituita benevol de persoane fizice i juridice asociate, n modul prevazut de lege, prin comunitate de interese care nu contravin ordinii publice i bunelor moravuri, pentru satisfacerea unor necesitati nemateriale. n asociatie membrii nu-si pastreaza drepturile asupra patrimoniului transmis asociatiei n proprietate, de asemenea i cotizatia de membru. Particularitatile constituirii ale activitatii, statutul juridic al diferitor tipuri de asociati se stabilesc de lege. Asociaiile obteti se constituie i i desfoar activitatea n scopul: realizrii i aprrii drepturilor civile, economice, sociale, culturale, a altor drepturi i liberti legitime; dezvoltrii activismului social i spiritului de iniiativ al persoanelor, satisfacerii intereselor lor profesionale i de amatori n domeniul creaiei tiinifice, tehnice, artistice; ocrotirii sntii populaiei antrenrii acesteia n activitatea filantropic, n practicarea sportului de mas i a culturii fizice; desfurrii activitii de culturalizare a populaiei; ocrotirii naturii, monumentelor de istorie i cultur; educaiei patriotice i umanistice; extinderii contactelor internaionale; consolidrii pcii i prieteniei ntre popoare; desfurrii altor activiti neinterzise de legislaie. Asociaiile obteti au dreptul s creeze pe baza liberului consimmnt, n temeiul contractului de constituire, uniuni de asociaii obteti, nfiinnd astfel o nou persoan juridic. Asociatile obstesti se impart in:

Asociatiile ce urmaresc beneficiul public - sunt asociatiile, al caror obiect de activitate este, n exclusivitate, apararea drepturilor omului, invatamintul, dobindirea i propagarea cunostintelor, ocrotirea sanatatii, asistenta socilala, cultura, arta, sport, lichidarea efectelor, calamitatilor naturale, protectia mediului inconjurator. Asociatiile ce urmaresc beneficiul mutual- se constituie n vederea satisfacerii intereselor particulare i corporative ale membrilor acestor asociatii. Asociatiile obstesti se constituie i isi desfasoara activitatea pe principiile liberului consimtamint, autonomiei, autogestiunii, egalitatii n drepturi a tuturor membrilor. Activitatea asociatiei obstesti trebuie sa aiba un caracter transparent, informatia cu privire la documentele de constituire i cele programatice fiind accesibile tuturor. Asociatiile obstesti sunt libere sa-si stabileasca strucutra interna, scopurile, formele i metodele de activitate se interzice supunerea neconditionata a membrelor n raport cu conducatorul. La constituirea i activitatea asociatiei obstesti pot fi mentionate urmatoarele restrictii: - nu se admite constituirea i desfasurarea activitatii obstesti care isi propun drept scop sau isi aleg drept mod de actiune schimbarea prin violenta a regimului constitutional (bazat pe constitutie), subminarea integritatii teritoriale a RM, propaganda razboiului, violentei i a cruzimii, dezvoltarea urii sociale, rasiale, nationale, religioase i alte fapte care contravin cu legislatia. - se interzice constituirea asociatiilor obstesti paramilitare (caracter militar), i a formatiunilor armate. - functionarii care se ocupa nemijlocit de organele obstesti. - se constituie de cel puin 3 persoane Pe teritoriul RM se constituie i isi desfasoara activitatea urmatoarele categorii de asociatii obstesti: 1. republicane 2. locale 3. internationale Asociatile obstesti se impart in: Asociaia religioas este organizaia necomercial constituit benevol de cel puin trei persoane fizice pentru satisfacere necesitilor spirituale (confesionale). Partidele i alte organizaii politice sunt asociaiile benevole ale cetenilor cu drept de vot, constituite pe baza comunitii de opinii, idealuri i scopuri, care contribuie la definirea, exprimarea voinei politice a unei pri a populaiei prin cuprinderea, meninerea i influena puterii de stat. Sindicatele sunt organizaiile necomerciale constituite de persoane fizice n vederea realizrii unui scop ce corespunde intereselor profesionale, de munc, social-economice, att colective, ct i individuale ale membrilor lor. Patronatele sunt organizaiilor necomerciale constituite de patroni, n scopul proteciei i reprezentrii drepturilor i interesului acestora. Asociaia de economii i mprumut este organizaia necomercial constituit de persoane fizice, care acumuleaz depuneri ale membrilor si i le acord mprumuturi cu destinaii speciale. Uniune de persoane juridice este organizaia necomercial de cel puin 2 persoane juridice n scopul coordonrii activitii, reprezentrii i proteciei intereselor comune ale asociailor. Fundaia este organizaia necomercial, fr membri, nfiinat n baza actului de constituire de ctre una sau mai multe persoane fizice i/sau juridice, dotat cu un patrimoniu distinct separat de patrimoniul fondatorilor, care este destinat atingerii scopurilor necomerciale, prevzute de statut. Fundaia poate fi constituit i prin testament; din iniiativa unei singure persoane sau a mai multor persoane fizice i/sau juridice. Fondatori ai fundaiei nu pot fi autoritile publice centrale i locale i instituiile bugetare. Patrimoniul iniial al fundaiei l constituie mijloacele materiale i/sau financiare transmise acesteia de ctre fondator. Patrimoniul transmis fundaiei de ctre fondator constituie proprietatea fundaiei. Patrimoniul fundaiei trebuie s asigure atingerea scopurilor fixate n statut. Patrimoniul iniial al fundaiei va fi de cel puin 200 de salarii minime i n procesul activitii fundaiei nu poate fi micorat. Instituia este organizaia necomercial constituit de fondatori pentru desfurarea funciilor de administrare, sociale, culturale, de nvmnt i altor funcii cu caracter necomercial i care este
5

finanat parial sau integral de ctre acesta. Patrimoniul se consider transmis de fondator instituiei cu drept de proprietate dac actul de constituire nu prevede altfel. Pot avea calitate de fondator persoanele fizice i cele juridice, inclusiv persoanele juridice de drept public. Fondatorul rspunde pentru obligaiile instituiei n msura n care patrimoniul acesteia nu este suficient pentru stingerea lor. Instituia public se constituie n baza actului organului administraiei publice centrale sau locale i este finanat integral sau parial din bugetul respectiv. Instituia privat se constituie n baza hotrrii persoanei fizice i/sau juridice, care transmit patrimoniul necesar atingerii scopului preconizat. O alt clasificare din punct de vedere a impozitrii este prevzut de art. 52 alin. (1) din Codul fiscal, aferente organizaiilor necomerciale scutite de impozitul pe venit, la care pot fi atribuite: Articolul dinTipul organizaiei i sfera activitii Codul fiscal 52 alin. (1) lit. a) Instituiile din sfera: ocrotirii sntii nvmntului tiinei culturii 52 alin. (1) lit. b) Societile orbilor surzilor invalizilor veteranilor alte asociaii obteti 52 alin. (1) lit. b) Fundaiile 52 alin. (1)lit. b) Organizaiile filantropice care se ocupa n mod exclusiv de: acordarea de ajutor material i de servicii gratuite invalizilor, oamenilor bolnavi, persoanelor singure, orfanilor sau copiilor rmai fr ngrijire printeasc, familiilor cu muli copii, omerilor, persoanelor care au avut de suferit n urma rzboaielor, calamitilor naturale, catastrofelor ecologice, epidemiilor activitatea ce tine de aprarea drepturilor omului, nvmnt, dobndirea i propagarea cunotinelor, ocrotirea sntii, acordarea ajutorului social populaiei, cultur, art, sport de amatori, lichidarea consecinelor calamitilor naturale, protecia mediului, alte domenii cu caracter social-util, n conformitate cu legislaia cu privire la asociaiile obteti i cu privire la fundaii 52 alin. (1) lit. c) Organizaiile: sindicale religioase asociaiile de economii i mprumut ale cetenilor asociaiile patronilor, ntreprinztorilor i fermierilor alte societi organizate n scopul crerii unor condiii favorabile pentru realizarea i aprarea intereselor de producie, tehnico-tiinifice, sociale i altor interese comune ale agenilor economici 52 alin. (1) lit. d) Barourile i uniunile avocailor, uniunile i asociaiile notarilor i camerele notariale 52 alin. (1) lit. e) Partidele i alte organizaii social-politice

4. Sistemul contabil n ONC


Organizaiile necomerciale particip la circuitul economico-financiar, antreneaz n activitile proprii importante mijloace materiale i bneti. Reflectarea acestor mijloace n contabilitate, evidenierea relaiilor economice pe care organizaiile necomerciale le au cu persoane tere impun organizarea unui sistem specific de contabilitate care s rspund cerinelor existente. Acest lucru nu mpiedic modelarea sistemului adoptat n funcie de particularitile pe care le are fiecare organizaie necomercial. De altfel, sistemul contabil al organizaiilor necomerciale are rolul de a calcula periodic patrimoniul existent i s msoare variaiile acestuia, reflectnd n acelai timp relaiile economice existente att n organizaiile necomerciale, ct i n/din exterior. Organizaia necomercial ine contabilitatea i ntocmete rapoarte financiare n conformitate cu principiile fundamentale i regulile stabilite n Legea contabilitii, standardele de contabilitate, planul de conturi contabile i alte acte normative, precum i n conformitate cu Indicaiile metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor nr.158 din 06.12.2010, Monitorul Oficial nr.254-256/981 din 24.12.2010.

Rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar o poart conducerea (organul executiv) al organizaiei necomerciale. Recunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special se efectueaz n baza contabilitii de angajamente sau contabilitii de cas n conformitate cu politica de contabilitate. Contabilitate de angajamente baz de contabilizare conform creia elementele contabile snt recunoscute pe msura apariiei acestora, indiferent de momentul ncasrii/plii mijloacelor bneti sau compensrii n alt form. Contabilitate de cas baz de contabilizare conform creia elementele contabile snt recunoscute pe msura ncasrii/plii mijloacelor bneti sau compensrii n alt form. Organizaia necomercial este obligat s perfecteze documente primare, inclusiv i cele cu regim special, s aplice conturi contabile, s ntocmeasc registre contabile i rapoarte financiare n conformitate cu prevederile Legii contabilitii i a altor acte normative. Organizaia necomercial are obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i pasiv, cel puin o dat pe an pe parcursul desfurrii activitii sale, n cazul reorganizrii sau ncetrii activitii, precum i n situaiile prevzute de Regulamentul privind inventarierea, aprobat de Ministerul Finanelor i Ministerul Justiiei. Organizaia necomercial, n baza planului de conturi contabile, aprobat de Ministerul Finanelor, poate s elaboreze planul de conturi propriu de lucru, innd cont de prevederile Indicaii metodice. Planul de conturi propriu trebuie sa cuprind conturile sintetice, subconturile i conturile analitice necesare pentru evidena elementelor contabile ale organizaiei necomerciale. Nomenclatorul subconturilor i conturilor analitice necesare pentru evidena elementelor contabile specifice organizaiilor necomerciale este prezentat n anexa 1 a Indicaiilor metodice. Specificul tinerii contabilitatii n ONC rezulta din urmatoarele particularitati 1. Lipsa cotei fondatorului, actiunilor proprietarilor 2. Orice depasire a veniturilor asupra cheltuielilor se utilizeaza pentru majorarea potentialului serviciilor organizatiei, orientindu-se spre scopurile statutare i nu spre repartizarea intre membrii sau/si conducatorii ONC-ului 3. Finantarea activitatilor are loc, de obicei din contul contributiilor i incasarilor cu destinatie speciala 4. Serviciile se presteaza i se repartizeaza conform necesitatii i nu n baza cererii de piata 5. Rapoartele financiare ale ONC-urilor trebuie sa accentuieze cantitatea serviciilor prestate i nu rezultatul financiar 6. Utilizatorii informatiei financiare a ONC-urilor difera de utilizatorii informatiei financiare n organizatii comerciale. Astfel avem asa utilizatori: - organele care au inregistrat ONC-ul i care controleaza activitatea ei socila-utila - fondatorii ONC-ului - beneficiarii serviciilor organizatiei (ONC-ului) - creditorii ONC-ului n acest context, n evidena contabil a organizaiile necomerciale apar un ir de particulariti care n principal se refer la: - mijloacele cu destinaie special; - mijloacele nepredestinate; - contribuiile fondatorilor i membrilor organizaiei necomerciale; - veniturile i cheltuielile aferente activitii economice; - imobilizrile necorporale i corporale, stocurile i alte active curente; - fondurile organizaiei necomerciale; - coninutul informaiei rapoartelor financiare. Organizaia necomercial aplic unul din sistemele contabile de inere a contabilitii i de prezentare a rapoartelor financiare n conformitate cu criteriile stabilite n Legea contabilitii. n legtur cu aceasta, evaluarea i evidena patrimoniului ale ONC urmeaz sa fie organizate n conformitate cu legea contabilitii, SNC i alte acte normative. Actualul sistem contabil folosete la nivel de eviden contabil dou modaliti de reflectare:
7

- Contabilitatea n partid simpl care semnific reflectarea unilateral a operaiunii economice conform metodei intrare ieire - Contabilitatea n partid dubl este un sistem contabil care prevede reflectarea faptelor economice n baza dublei nregistrri, cu aplicarea planului de conturi contabile, registrelor contabile i rapoartelor financiare, care poate fi n partid dubl: simplificat complet Alegerea unuia din aceste 2 sisteme poate fi n dependen de urmatoarele criterii: numrul personalului, valuta de vnzri, total valuta bilanului. Contabilitatea n partid simpl, ca prim form de reflectare a informaiilor existente, se bazeaz aproape n exclusivitate pe redarea veniturilor realizate i a cheltuielilor efectuate. n conformitate cu prevederile SNC 62 Contabilitatea n partid simpl. Organizaiile necomerciale pot ine contabilitatea n partid simpl n cazurile n care: - totalul veniturilor din vnzri - cel mult 3 milioane de lei; - valoarea de bilan a activelor pe termen lung - cel mult 1 milion de lei; - numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune - cel mult 9 persoane; sau Sistemul simplificat n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor financiare condensate (simplificate) poate fi utilizat de ONC, care nu depesc limitele a dou din urmtoarele trei criterii pentru perioada de gestiune precedent: - totalul veniturilor din vnzri - cel mult 15 milioane de lei; - totalul bilanului contabil - cel mult 6 milioane de lei; - numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune - cel mult 49 de persoane; sau n acest caz este recomandabil de utilizat prevederile SNC 4 Particularitile contabilitii n ntreprinderile micului business. Sistemul complet n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor financiare complete poate fi utilizat la discreia ONC dei nu cad sub criteriile de mai sus. Indiferent de criteriile specificate mai sus, sistemul complet n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor financiare complete, este obligatoriu pentru asociaiile de economii i mprumut. Pentru acest sistem, precum i pentru celelate se recomand utilizarea SNC 20 Contabilitatea subveniilor de stat i publicitatea informaiei aferente asistenei de stat i celorlalte SNC. Sisteme de contabilitate utilizate de ONC Nr. ord. 1 2 3 Criteriile i indicatorii* totalul veniturilor din vnzri totalul bilanului contabil numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune Tipul sistemului contabil partid simpl simplificat n partid dubl complet n partid dubl Sistemul de contabilitate partid simpl simplificat n complet n partid partid dubl dubl cel mult 3 milioane cel mult 15 peste 15 milioane de lei milioane de lei de lei cel mult 1 milion cel mult 6 peste 6 milioane de de lei milioane de lei lei cel mult 9 persoane cel mult 49 de peste 49 de persoane persoane

Nr. ord. 1 2 3

Acte normative i componena rapoartelor elaborate Obligativitatea prezentrii Actul normativ recomandat rapoartelor financiare fr prezentarea rapoartelor SNC 62 Contabilitatea n partid financiare simpl prezentarea rapoartelor SNC 4 Particularitile contabilitii financiare condensate la ntreprinderile micului business (simplificate) prezentarea rapoartelor Standardele Naionale de Contabilitate financiare complete
8

5. Politica de contabilitate a ONC


Politica de contabilitate reprezint totalitatea de convenii, principii, reguli, metode i procedee, adoptate de conducerea ONC pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Modul de elaborare i de dezvluire a politicii de contabilitate este reglementat de prevederile S.N.C. 1 Politica de contabilitate, Comentariilor privind aplicarea S.N.C. 1 Politica de contabilitate i S.N.C. 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business. Pentru inerea contabilitii organizaia necomercial este obligat s elaboreze i s aplice politica de contabilitate proprie, care trebuie s conin: - genurile de activitii statutare; - structura surselor de finanare; - modul de organizare a contabilitii; - sistemul contabil utilizat; - modul de ntocmire i utilizare a documentelor primare i registrelor contabile; - metodele de recunoatere, evaluare i contabilizare a elementelor contabile, inclusiv, a celor specifice organizaiilor necomerciale: mijloacelor cu destinaie special i a celor nepredestinate; contribuiilor fondatorilor i membrilor; imobilizrilor necorporale i corporale, altor active pe termen lung, activelor curente, procurate (create) din contul surselor obinute din activiti economice statutare; imobilizrilor necorporale i corporale, stocurilor i a altor active curente primite cu titlu gratuit de la teri; activelor primite n gestiune temporar; activelor transferabile; diferenelor de curs valutar i de sum aferente tranzaciilor efectuate din contul mijloacelor cu destinaie special; mijloacelor nepredestinate; dobnzilor din investirea mijloacelor cu destinaie special; veniturilor i cheltuielilor; fondurilor organizaiei necomerciale etc.; - procedeele elaborate de sine stttor, inclusiv modul de contabilizare a: surselor de finanare destinate acoperirii cheltuielilor administrative, de ntreinere a organizaiei necomerciale, de program i a altor cheltuieli; surselor de autofinanare utilizate pentru realizarea misiunilor speciale; salariilor, impozitelor i taxelor calculate din diferite surse de finanare etc.; - alte aspecte metodice i de organizare ale contabilitii. La politica de contabilitate pot fi anexate: formularele de documente primare i registre contabile elaborate de ctre organizaia necomercial de sine stttor; lista funciilor persoanelor responsabile de ntocmirea i semnarea documentelor primare i registrelor contabile; planul de conturi contabile de lucru; obiectele i termenele de efectuare a inventarierii; alte informaii necesare care au impact asupra modului de contabilizare a faptelor economice (de exemplu, condiiile specifice ale donatorilor sau a prevederilor din actele normative care reglementeaz domeniul de activitate al organizaiei necomerciale privind utilizarea mijloacelor cu destinaie special, normele de consum al carburanilor, normele de parcurs al anvelopelor etc.). Politica de contabilitate se aprob pentru fiecare an de gestiune prin ordinul (dispoziia) conductorului organizaiei necomerciale emis n baza hotrrii organului de conducere al acesteia. Organizaia necomercial nou-creat aprob politica sa de contabilitate pn la prezentarea raportului financiar pentru prima perioad de gestiune, dar nu mai trziu de 90 zile de la data nregistrrii. Procedura formrii i aprobrii politicii de contabilitate este stabilit autonom de fiecare ONC. De exemplu, proiectul Politicii de contabilitate poate fi elaborat de contabilitate, de o comisie special sau de o firm de consulting (de audit). Politica de contabilitate aleas poate fi examinat n prealabil de organul
9

mputernicit (Adunarea General a membrilor sau a Consiliului) ONC, iar apoi semnat i aprobat de conductorul ONC. Procedura elaborrii politicii de contabilitate viznd o problem (sector) concret a contabilitii const n alegerea unei variante din cteva, admise de actele legislative i normative, n justificarea metodei alese, pornind de la particularitile activitii ONC i acceptarea acesteia n calitate de baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Politica de contabilitate aleas de Organizaie necomercial trebuie s fie aplicat consecutiv: de la o perioad de gestiune la alta. n cazurile prevzute de paragraful 12 din S.N.C. 1 Politica de contabilitate, ONC poate s introduc modificri n Politica de contabilitate, adic s nu respecte n decursul anului de gestiune principiul permanenei. De exemplu, modificrile n Politica de contabilitate pot fi operate n cazurile: 1. reorganizrii (contopirii, asocierii, separrii) Asociaii, care, n conformitate cu legislaia n vigoare, poate fi efectuat n baza deciziei organului mputernicit al Asociaii, organelor de stat mputernicite sau instanei judiciare. n aceste cazuri modificrile n Politica de contabilitate se introduc la data nregistrrii de stat a persoanelor juridice nou-create; 2. introducerii modificrilor n legislaia n vigoare (interzicerea sau limitarea unei sau altei activiti, introducerea sau anularea reglementrii de stat a preurilor la produse; modificarea condiiilor activitii economice externe - nsprirea substanial sau liberalizarea regimului fiscal, creterea nivelului inflaiei; modificarea unor prevederi i altor acte normative) - la data intrrii n vigoare a modificrilor i completrilor operate n actele legislative i normative; 3. elaborrii noilor metode de inere a contabilitii (introducerea n S.N.C. a metodelor suplimentare de evaluare a activelor, de calculare a uzurii mijloacelor fixe, metodelor de constatare a veniturilor i cheltuielilor etc.) - ncepnd cu 1 ianuarie a anului urmtor, cu excepia unor situaii excepionale. Precizarea politicii de contabilitate de la nceputul noului an de gestiune asigur consecutivitatea exerciiului contabil n decursul anului de gestiune i comparabilitatea indicatorilor formai n contabilitate. Toate modificrile operate n Politica de contabilitate, indiferent de cauzele apariiei lor, trebuie s fie argumentate i perfectate prin documente de dispoziie (ordine, dispoziii), indicndu-se data intrrii n vigoare a acestora Componena i coninutul informaiei referitoare la Politica de contabilitate privind unele probleme concrete ale contabilitii, care urmeaz s fie dezvluit n rapoartele financiare, sunt determinate de fiecare ntreprindere, pornind de la cerinele S.N.C. respective. Dezvluirea Politicii de contabilitate nu justific reflectarea greit sau inexact a informaiilor i nu exonereaz rspunderea preedintelui i efului serviciului contabil (contabilului) al ONC pentru nclcarea regulilor stabilite de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare Politica de contabilitate constituie o parte integrant a rapoartelor financiare i trebuie s fie adus la cunotina tuturor categoriilor de utilizatori de informaii contabile: membrii ONC, investitori, creditori, personalul, organele financiare etc. Forma de prezentare a politicii de contabilitate este determinat de nsi ONC. Utilizatorilor de informaii le poate fi prezentat fie ordinul privind politica de contabilitate, fie extrasele din acesta care reflect procedeele i metodele principale utilizate la inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. ns n orice caz politica de contabilitate trebuie s fie inclus ntr-un capitol distinct al Notei explicative la rapoartele financiare anuale. Tema 2. Generalizri privind evidena contabil n ONC 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.1. Generalizri privind evidena contabil n ONC Contabilitatea intrrii i utilizrii mijloacelor cu destinaie special Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special neutilizate Contabilitatea mijloacelor nepredestinate Generalizri privind evidena contabil n ONC

Sistemul contabil al organizaiilor necomerciale are rolul de a calcula periodic patrimoniul existent i s msoare variaiile acestuia, reflectnd n acelai timp relaiile economice existente att n organizaiile necomerciale, ct i n/din exteriorul lor.
10

Organizaiile necomerciale, virtuale uniti economice ce particip la circuitul economico-financiar, angreneaz n activitile proprii importante mijloace materiale i bneti. Reflectarea acestor mijloace n contabilitate, evidenierea relaiilor economice pe care organizaiile necomerciale le au cu tere persoane impun organizarea unui sistem specific de contabilitate care s rspund cerinelor existente. Acest lucru nu mpiedic modelarea sistemului adoptat n funcie de particularitile pe care le are fiecare organizaie necomercial. De altfel, sistemul contabil al organizaiilor necomerciale are rolul de a calcula periodic patrimoniul existent i s msoare variaiile acestuia, reflectnd n acelai timp relaiile economice existente att n organizaiile necomerciale, ct i n/din exteriorul lor. Obiectivul de baz al evidenei contabile n ONC const n evaluarea i evidena mijloacelor i a fondurilor cu destinaie special primite i utilizate, inclusiv patrimoniul aflat n gestiunea organizaiei. ONC-urile trebuie sa rezolve 3 probleme de baz n cadrul contabilitii: S determine momentul de recunoatere a operaiunii S evalueze operaiunea S clasifice operaiunile i s ntocmeasc rapoarte financiare.

Particularitile contabilitii n ONC sunt determinate de specificul activitii acestora care const n acumularea mijloacelor bneti, activelor materiale i nemateriale cu scopul de a le utiliza n vederea realizrii unor activiti de utilitate public. Toate mijloacele monetare i nemonetare obinute de ONC constituie fonduri i finanri cu destinaie special. Potrivit practicii internaionale, aceste finanri pot fi limitate i nelimitate, n funcie de termene i direcia de utilizare a lor, de restriciile stabilite de persoanele fizice i juridice. Organizaiile necomerciale pentru evidena contabil i ntocmirea rapoartelor financiare folosesc aceleai formulare ale documentelor primare, generalizatoare i rapoarte financiare ca i ntreprinderile comerciale, bazndu-se pe aceleai principii i reguli de eviden. Modul de contabilizare a activelor este reglementat de asemenea, de planul de conturi contabile i indicaiile metodice pentru ONC. Contribuii ale fondatorilor i membrilor organizaiei necomerciale aporturi iniiale ale fondatorilor, cotizaii de intrare i de membru, donaii i alte contribuii ale fondatorilor i membrilor organizaiei. Fonduri ale organizaiei necomerciale totalitatea surselor proprii de finanare ale organizaiei necomerciale aferente imobilizrilor necorporale i corporale primite cu titlul gratuit sau primite/procurate din contul mijloacelor cu destinaie special, mijloacelor nepredestinate, resurselor obinute din activiti statutare, inclusiv economice. Mijloace cu destinaie special active i servicii primite, sau care urmeaz s fie primite de ctre organizaia necomercial sub form de subvenii, granturi, donaii, alocaii, asisten financiar sau tehnic, contribuii ale fondatorilor i membrilor, alte finanri i ncasri, sau mijloace i fonduri proprii a cror utilizare este condiionat de realizarea unor misiuni speciale (procurarea/crearea anumitor active sau finanarea unor programe/proiecte concrete etc.). Mijloace nepredestinate active i servicii primite, sau care urmeaz s fie primite de ctre organizaia necomercial, a cror utilizare nu este condiionat iniial de realizarea unor misiuni speciale. Pentru reflectarea ncasrii i utilizrii contribuiilor i mijloacelor cu destinaie special, cum ar fi granturile, donaiile, sponsorizrile, taxele de aderare i contribuiile membrilor, organizaiile necomerciale utilizeaz contul de pasiv 423 Finanri i ncasri cu destinaie special pentru finanrile pe termen lung (cu perioada de finanare mai mare de un an) sau n contul 539 Alte datorii pe termen scurt pentru finanrile pe termen scurt (cu perioada de finanare de pn la un an). n cazul primirii unor finanri cu perioada de utilizare: 7. mai mic de un an de zile evidena acestora se ine cu ajutorul contului 539 Alte datorii pe termen scurt, 8. mai mare de un an contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special. Conturile 539 i 423 snt conturi de pasiv, soldul iniial i final caracterizeaz mrimea finanrilor neutilizate att la nceputul, ct i la sfritul lunii. Rulajul creditor detaliaz suma ncasrilor primite sau majorarea
11

valorii celor existente n timpul lunii, iar rulajul debitor arat decontarea finanrilor n componena veniturilor organizaiei pe msura cheltuirii lor. Contabilitatea finanrilor cu destinaie special poate fi artat prin schema de mai jos: Debit 539 sau 423 Credit SI existena finanrilor cu destinaie n contrapartid cu conturile de venituri special la nceputul lunii (612, 621 i 622) pe msur ce se constat cheltuirea mijloacelor din n contrapartid cu conturile de finanri (n creditul conturilor din clasa provenien a finanrii (241, 242, 243, 6 se nregistreaz suma din rulajul 211,212,213, 111, 123 etc.) debitor al conturilor din clasa 7) ori cu contul 515. RD suma total a finanrilor utilizate i RC suma total a finanrilor ncasate consumate pe durata unei luni de pe durata unei luni de activitate activitate SF existena finanrilor cu destinaie special la sfritul lunii (SF = SI + RD RC) La aceste conturi pot fi deschise urmtoarele subconturi: 423.1 / 539.1 - Finanri cu destinaie special din buget 423.2 / 539.2 - Granturi 423.3 / 539.3 - Asisten financiar i tehnic 423.4 / 539.4 - Donaii 423.5 / 539.5 - Contribuii ale fondatorilor i membrilor organizaiei 423.6 / 539.6 - Alte finanri i ncasri cu destinaie special Contabilitatea intrrii i utilizrii mijloacelor cu destinaie special

1) 2) 3) 4) 5) 6)

2.2.

Recunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special se efectueaz n baza contabilitii de angajamente sau contabilitii de cas n conformitate cu politica de contabilitate a ONC. Contabilitatea trebuie s asigure delimitarea i nregistrarea separat a mijloacelor cu destinaie special intrate i utilizate. Intrarea mijloacelor cu destinaie special Mijloacele cu destinaie special pot fi primite sub form de imobilizri necorporale i corporale, stocuri, titluri de valoare, servicii, sau sub form de mijloace bneti destinate procurrii (crerii) acestor active, precum i acoperirii consumurilor i/sau cheltuielilor curente. La aplicarea contabilitii de angajamente mijloacele cu destinaie special se recunosc n cazul existenei unei certitudini ntemeiate c: a) mijloacele vor fi primite de ctre organizaia necomercial, b) condiiile aferente utilizrii acestor mijloace vor fi ndeplinite, c) valoarea mijloacelor poate fi determinat n mod credibil. Conform contabilitii de angajamente mijloacele cu destinaie special ce urmeaz s fie primite se nregistreaz iniial ca majorare concomitent a creanelor i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt. Intrarea efectiv a mijloacelor cu destinaie special se nregistreaz ca majorare a activelor respective i diminuare a creanelor. Exemplul 1 Conform politicii de contabilitate, organizaia necomercial X aplic pentru evidena mijloacelor cu destinaie special contabilitatea de angajamente. Recunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special se efectueaz la survenirea termenului de transfer a tranelor conform graficului aprobat de ctre donator. Organizaia necomercial a ncheiat cu donatorul un contract de grant n
12

noiembrie 2009 pentru realizarea unui proiect cu termenul de 12 luni, ncepnd cu 1 decembrie 2009. Conform graficului, prima tran a mijloacelor de grant n mrime de 50000 lei urma s fie transferat organizaiei la 10 decembrie 2009. Mijloacele de grant au fost ncasate la contul curent al organizaiei n ianuarie 2010. n baza datelor din exemplul tranzaciile aferente mijloacelor cu destinaie special se vor contabiliza n modul urmtor: decembrie 2009 recunoaterea mijloacelor de grant Dt 229 Ct 539 n sum de 50000 lei. ianuarie 2010 primirea primei trane a grantului Dt 242 Ct 229 n sum de 50000 lei. n cazul aplicrii contabilitii de cas mijloacele cu destinaie special n form monetar se recunosc n momentul ncasrii lor, iar cele n form nemonetar n momentul primirii lor i se nregistreaz ca majorare concomitent a activelor respective (de exemplu, mijloace bneti, stocuri, imobilizri necorporale i corporale etc.) i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt. Exemplul 2 n iulie 2010, organizaia necomercial X a ncheiat cu donatorul un contract de grant pe un termen de 8 luni. Bugetul proiectului constituie 120000 lei, din care, n august 2010 a fost primit prima tran n sum de 40000 lei. Conform politicii de contabilitate, organizaia aplic contabilitatea de cas pentru evidena mijloacelor cu destinaie special. n baza datelor din exemplu n august 2010 se va nregistra ncasarea mijloacelor bneti n sum de 40000 lei aferente grantului i finanarea concomitent prin nregistrarea contabil - Dt 242 Ct 539. Utilizarea mijloacelor cu destinaie special Mijloacele cu destinaie special pot fi utilizate pentru: a) acoperirea (compensarea) cheltuielilor curente; b) achiziionarea (fabricarea) stocurilor i a altor active curente; c) procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale. n cazul aplicrii contabilitii de angajamente, utilizarea mijloacelor cu destinaie special pentru acoperirea cheltuielilor curente se nregistreaz: a) ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i a datoriilor; i b) ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a veniturilor curente. La aplicarea contabilitii de angajamente, utilizarea mijloacelor cu destinaie special pentru achiziionarea (fabricarea) stocurilor i a altor active curente, precum i n cazul acordrii avansurilor se nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a: veniturilor curente n valoarea stocurilor utilizate; veniturilor anticipate n valoarea stocurilor neutilizate i avansurilor acordate. n conformitate cu politica de contabilitate organizaia necomercial poate nregistra finanrile i ncasrile cu destinaie special aferente stocurilor i avansurilor acordate la venituri anticipate n sum total. n acest caz pe msura utilizrii stocurilor i decontrii avansurilor acordate, veniturile anticipate se vor deconta la veniturile curente. Conform contabilitii de angajamente, mijloacele cu destinaie special primite sub form de imobilizri necorporale i corporale sau utilizate pentru procurarea/crearea a astfel de imobilizri se nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a fondului de imobilizri. Exemplu. n iunie 2010, organizaia necomercial X a ncasat n conturile bancare conform graficului stabilit mijloace de grant n sum de 60000 lei, pentru realizarea unui proiect tematic pe un
13

termen de 8 luni. n aceeai lun, din contul mijloacelor grantului au fost procurate i achitate rechizite de birou n valoare de 8000 lei, din care, efectiv au fost consumate rechizite n sum de 5000 lei. Rechizitele de birou ramase n stoc, n valoare de 3000 lei au fost consumate n luna august. De asemenea, n luna iulie a fost procurat tehnic de calcul (computer i copiator) n valoare de 12000 lei, achitarea avnd loc la momentul procurrii prin transfer. Conform politicii de contabilitate, organizaia aplic pentru evidena mijloacelor cu destinaie special contabilitatea de angajamente. n baza datelor din exemplu, tranzaciile aferente primirii i utilizrii mijloacelor din contul grantului se vor nregistra n modul urmtor: iunie 2010 ncasarea mijloacelor din contul grantului n sum de 60000 lei - Dt 242 Ct 539; procurarea rechizitelor de birou n valoare de 8000 lei Dt 211, 213 Ct 521; achitarea datoriilor n sum de 8000 lei Dt 521 Ct 242; utilizarea rechizitelor de birou n valoare de 5000 lei Ct 713 Ct 211, 213; decontarea finanrilor cu destinaie special aferente: - rechizitelor de birou consumate n sum de 5000 lei Dt 539 Ct 612; - rechizitelor de birou rmase n stoc n sum de 3000 lei (8000-5000) Dt 539 Ct 515 Venituri anticipate curente, subcont Venituri anticipate aferente stocurilor neutilizate i avansurilor acordate. iulie 2010 procurarea tehnicii de calcul n valoare de 12000 lei Dt 121 Ct 521; achitarea datoriilor comerciale pentru tehnica de calcul n sum de 12000 lei Dt 521 Ct 242; decontarea mijloacelor cu destinaie special pe termen scurt utilizate pentru procurarea tehnicii de calcul n sum de 12000 lei Dt 539 Ct 3421 august 2010 utilizarea rechizitelor de birou rmase n sum de 3000 lei Dt 713 Ct 211, 213; decontarea veniturilor anticipate curente aferente rechizitelor de birou consumate n sum de 3000 lei Dt 515 Ct 612. La aplicarea contabilitii de cas, utilizarea mijloacelor cu destinaie special se recunoate pe msura achitrii datoriilor aferente cheltuielilor suportate, activelor i serviciilor procurate. Cheltuielile i veniturile curente rezultate din utilizarea finanrilor i ncasrilor cu destinaie special se recunosc i se nregistreaz n contabilitate concomitent (n aceeai perioad) i n aceeai mrime. Fundaiile i alte organizaii necomerciale care acumuleaz i distribuie mijloace cu destinaie special altor beneficiari, nregistreaz utilizarea acestor mijloace n urmtorul mod: a) transferarea/transmiterea mijloacelor bneti i/sau a altor active beneficiarilor ca majorare a creanelor i diminuare a mijloacelor bneti i/sau a altor active Dt 221 sau 229 Ct 241,242,211; b) decontarea mijloacelor cu destinaie special transferate/transmise beneficiarilor - Dt 423 sau 539 Ct 521; c) decontarea reciproc a creanelor i datoriilor aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate i confirmate prin rapoartele beneficiarilor Dt 521 Ct 221 sau 229. 2.3. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special neutilizate

Mijloacele cu destinaie special neutilizate apar n cazul utilizrii incomplete a mijloacelor ncasate, din motivul sistrii proiectelor (programelor) sau dup finalizarea acestora, cnd suma mijloacelor primite depete suma mijloacelor utilizate. Cu acordul finanatorului mijloacele neutilizate pot fi:
14

rambursate redirecionate la cofinanarea altor proiecte (programe) sau decontate la venituri curente. Rambursarea mijloacelor neutilizate se nregistreaz n evidena contabil: Dt 423 sau 539 (n dependen de tipul finanrii) Ct 241, 242, 243 Redirecionarea mijloacelor se nregistreaz ca coresponden intern ntre subconturile conturilor sintetice de eviden a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special. Dt 423 Ct 423 sau Dt 539 Ct 539 Decontarea mijloacelor neutilizate la veniturile curente se nregistreaz: Dt 423 sau 539 (n dependen de tipul finanrii) Ct 612 Exemplu Organizaia necomercial X a obinut un grant n mrime de 150000 lei. Grantul a fost destinat unui proiect privind susinerea persoanelor social vulnerabile pe un termen de 6 luni. Pentru realizarea proiectului s-au cheltuit efectiv 142000 lei. Organizaia necomercial a primit n scris acceptul finanatorului pentru a folosi mijloacele bneti rmase n sum de 8000 lei n scopuri statutare, din care conform deciziei consiliului organizaiei 6000 lei s-au utilizat pentru cofinanarea altui proiect. Conform datelor din exemplu, mijloacele cu destinaie special se vor contabiliza n modul urmtor: primirea grantului Dt 242 Ct 539.2 la suma de 150000 lei; cheltuileli pentru realizarea proiectului Dt 713, 714 Ct 521,531,533... la suma de 142000 lei; mijloacele redicionate pentru alt proiect Dt 539.2 Ct 539.2 sau 423.2 la suma de 6000 lei; mijlaocele neutilizate i neredicionate Dt 539.2 Ct 612 la suma de 2000 lei; 2.4. Contabilitatea mijloacelor nepredestinate

Mijloace nepredestinate reprezint activele i serviciile primite, sau care urmeaz s fie primite de ctre organizaia necomercial, a cror utilizare nu este condiionat iniial de realizarea unor misiuni speciale. Mijloacele nepredestinate se contabilizeaz n funcie de forma n care acestea au fost primite: a) mijloacele nepredestinate primite sub form de imobilizri se nregistreaz n felul urmtor: Dt 111, 112, 121, 122, 123 n dependen de activele pe termen lung primite Ct 342 Subvenii, subcontul 3421 Fondul de imobilizri b) mijloacelor nepredestinate primite sub form de mijloace bneti, stocuri sau alte active curente se nregistreaz n felul urmtor: ca majorare concomitent a activelor respective i a veniturilor curente. Dt 211,212,213, 241, 242, 243 n dependen de activele curente primite Ct 612 Alte venituri operaionale n practic apar situaii, cnd iniial mijloacele primite fr destinaie ulterior au fost utilizate pentru procurarea imobilizrilor necorporale i corporale (active nemateriale, terenuri, mijloace fixe). Respectiv, la momentul primirii mijloacelor, acestea sunt reflectate la veniturile perioadei de raportare. Dac aceste mijloace au fost utilizate la procurarea, construcia sau modernizarea activelor pe
15

termen lung, atunci apare necesitatea de a reflecta fondul de imobilizri. n acest scop se va ntocmi nregistrarea contabil Dt 713, 714 Ct 3421 Fondul de imobilizri Exemplu. n martie 2010, organizaia necomercial X a primit o donaie necondiionat de la o persoan fizic sub form de mijloace bneti numerar n casierie - n sum de 15000 lei din care ulterior n luna mai a fost procurat un calculator n valoare de 10000 lei pentru a fi utilizat n contabilitate. n baza datelor din exemplu se vor efectua urmtoarele nregistrri contabile: primirea mijloacelor bneti Dt 241 Ct 612 n sum de 15000 lei; procurarea calculatorului Dt 121 sau 123 Ct 521 n sum de 10000 lei; achitarea datoriilor pentru calculatorul procurat Dt 521 Ct 242 n sum de 10000 lei; majorarea fondului de imobilizri Dt 713 Ct 3421 n sum de 10000 lei. Tema 3: Particularitile contabilitii activelor n ONC. 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6. 3.7. Documentarea intrrilor de active n ONC Reflectarea tranzaciilor aferente activelor n conturi contabile n ONC Contabilitatea activelor nemateriale n ONC Contabilitatea activelor materiale pe termen lung n ONC Contabilitatea stocurilor n ONC Contabilitatea creanelor n ONC Contabilitatea mijloacelor bneti n ONC 3.1. Documentarea intrrilor activelor n ONC

Modalitatea de documentare a activelor n ONC prezint anumite particulariti i depinde de sursele de intrare a acestora. Evaluarea iniial a mijloacelor cu destinaie special se efectueaz n funcie de forma (monetar sau nemonetar) n care acestea au fost primite. Mijloacele primite sub form monetar se evalueaz la valoarea lor nominal, iar cele sub form nemonetar la valoarea de intrare, care se determin n conformitate cu standardele de contabilitate, cu excepia regulilor stabilite n Indicaiile metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale. Ca surse de intrare a activelor pot fi: lor. 1. In cazul intrrii activelor n urma procurrii acestora, intrrile de active se vor documenta prin: contract de vnzare - cumparare
16

procurarea plusuri de inventar ncasri cu destinaie special (cotizaii de aderare, cotizaii de membru, contribuii materiale/nemateriale ale membrelor, fondatorilor i alte persoane, donaii filantropice, sponsorizri) ajutoare i mprumuturi nerambursabile din surse externe, subvenii de stat, ncasri din organizarea leciilor, expoziiilor, sporuri sub forma de diferena de curs valutar favorabile dobnzile calculate. Finanrile pot fi clasificate i dup alte criterii, fapt care influeneaz documentarea i contabilitatea

ordine de plat i extrase bancare din conturile curente i valutare ce confirm achitarea factura fiscala / factura procurare de la persoane juridice act de achiziie a mrfurilor - procurare de la persoane fizice. 2. n cazul crerii activelor cu forte proprii, punerea n funciune a acestora se va documenta prin: contracte de antrepriz devize de cheltuieli procese verbale de casare a valorilor materiale utilizate documente primare pentru calcularea salariului fie de pontaj, comanda de lucru, bonul de lucru, ordine de calculare a primelor, calcule contabile pentru concedii etc. proces verbal de primire-predare a lucrrilor executate facturi fiscale sau factura pentru anumite luncrri de antrepriz etc. 3. In cazul donaiilor i sponsorizrilor de la persoane juridice sunt obligatorii urmtoarele documente.

Scrisoare (cerere) de sponsorizare Acord de donaie / sponsorizare ordin de plata mijloace bneti prin transfer dispoziie de ncasare mijloace bneti n numerar facturi sau facturi fiscale primirea bunurilor nemateriale i materiale confirmarea privind primirea / ncasarea donaiilor i sponsorizrilor devizul (bugetul) privind utilizarea mijloacelor cu destinaie speciala 4. Documentarea ncasrilor sub forma de donaii i sponsorizri de la persoane fizice nu se specifica prin prevederile legale de aceea se recomanda a utiliza n acest scop 3 forme de documente care trebuie s conin informaia prevzuta de legea contabilitii i anume: - act de ncasare a donaiilor de la persoana fizic anonim n care se stipuleaz suma donaiei, destinaia acesteia i numele persoanelor care au ncasat donaia; - act de ncasare de la persoana fizica concreta, n care, suplimentar se nscriu datele personale ale donatorului; - act de ncasare prin cutia de colete care este sigilata i se deschide de ctre o comisie special creata prin decizia comuna a membrelor organizaiei.

Documentele ntocmite n cazul donaiilor i sponsorizrilor trebuie s conin informaie prin care sa fie evideniat caracterul, scopul i destinaia finanrii. Lipsa acestei informaii poate cauza la tratarea sponsorizrilor i donaiilor ca venit i va impune aplicarea impozitului pe venit asupra lor astfel n ordinul de plata i n facturi trebuie indicata destinaia care ar fi bine sa coincid cu prevederile statutare ale organizaiei necomerciale. 3.2. Reflectarea tranzaciilor aferente activelor n conturi contabile n ONC

Reguli generale Activele organizaiilor necomerciale cuprind imobilizrile, stocurile, titlurile de valoare, mijloacele bneti i alte active aflate n proprietate i se contabilizeaz n modul prevzut de standardele de contabilitate, innd cont de regulile prezentelor Indicaii. n organizaiile necomerciale apar particulariti aferente contabilitii activelor primite cu titlul gratuit sau procurate din contul diferitelor surse de finanare pentru transmitere altor beneficiari (persoane social vulnerabile, aziluri de btrni, case de copii etc.). Aceste active pot fi nregistrate ca active n conturi bilaniere doar n cazul respectrii criteriilor de recunoatere stabilite de standardele de contabilitate. n alte cazuri bunurile respective se nregistreaz n contabilitatea extrabilanier.
17

Activele primite cu titlu gratuit, indiferent de destinaia lor, se evalueaz la valoarea de intrare, care se determin n baza actelor de donaie, proceselor-verbale de primire predare i a altor documente, care confirm transmiterea dreptului de proprietate sau de folosin i destinaia acestora. Valoarea de intrare a activelor primite n folosin temporar sau cu scopul transmiterii lor ulterioare unor categorii de beneficiari stabilii, se evalueaz de ctre o comisie independent conform documentelor de nsoire sau n baza: preului donatorului n cazul n care bunurile snt produse de ctre acesta; valorii juste a activului determinate n conformitate cu prevederile actelor normative n vigoare n cazul n care donatorul a procurat bunurile n scopul donaiei sau cnd valoarea acestora nu este indicat n documentele de primire; valorii n vam stabilite conform prevederilor legale n cazul primirii activului din strintate, cnd valoarea nu este indicat n documentele donatorilor strini; valorii determinate n alt baz raional n cazul primirii activelor foste n folosin cnd valoarea acestora nu este indicat n documentele de primire. Costurile (cheltuielile) de achiziionare i de pregtire a activelor pentru realizarea misiunilor speciale se includ n valoarea de intrare a acestora numai n cazul cnd acestea au fost acoperite din aceeai surs de finanare. n caz contrar aceste costuri se nregistreaz ca cheltuieli curente. Tranzaciile economice ce afecteaz patrimoniul organizaiei necomerciale pot fi reflectate n contabilitate prin urmtoarele nregistrri specifice: 1. ncasarea cotizaiilor de membru, donaiilor filantropice, granturilor, sponsorizrilor i a altor finanri cu destinaie special n form bneasc destinate utilizrii pentru un anumit proiect, de exemplu 50 000 lei, inclusiv 30000 lei pe un termen mai mare de 1 an, 20000 lei pe un termen mai mic de 1 an: Dt 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin 50 000 lei; Ct 423 Finanri i ncasri cu destinaie special pentru finanrile cu termen prestabilit mai mare de 1 an 30 000 lei; Ct 539 Alte datorii pe termen scurt pentru finanrile cu termen prestabilit mai mic de 1 an 20 000 lei. 2. nregistrarea bunurilor economice primite sub form de granturi, sponsorizri i alte finanri cu destinaie special n form de imobilizri: Dt 111 Active nemateriale Ct 342 un program soft n valoare de 3 000 lei; Dt 123 Mijloace fixe Ct 342 un copiator n valoare de 5 400 lei; 3. nregistrarea bunurilor economice primite sub form de granturi, sponsorizri i alte finanri cu destinaie special imobilizri: Dt 211 Materiale Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat; Ct 423 Finanri i ncasri cu destinaie special pentru finanrile cu termen prestabilit mai mare de 1 an; Ct 539 Alte datorii pe termen scurt pentru finanrile cu termen prestabilit mai mic de 1 an 4. Constatarea cheltuielilor suportate n luna curent pentru desfurarea activitilor conform prevederilor cu destinaie special a finanrilor obinute: D 713 Cheltuieli generale i administrative sau 714 Alte cheltuieli operaionale C 211, 213, 214 pentru valorile materiale utilizate C 227 Creane pe termen scurt ale personalului deplasarea preedintelui organizaiei din contul avansului anterior eliberat din cas C 532 Datorii fa de personal privind alte operaii cheltuieli gospodreti din contul managerului de oficiu;
18

C 242 Conturi curente n valut naional comisioanele bancare pentru transferurile bancare, schimbul valutar i ridicarea numerarului C 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii salarii calculate C 533 Datorii privind asigurrile contribuii privind asigurarea social i medical C 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale facturile pentru servicii telecomunicaie, Internet, energie electric, servicii comunale etc. 5. Trecerea finanrilor cu destinaie special cu termen prestabilit mai mare de 1 an n componena veniturilor la valoarea total a cheltuielilor suportate n timpul lunii din mrimea acestor finanri: D 423 Finanri i ncasri cu destinaie special C 612 Alte venituri operaionale 6. Trecerea finanrilor cu destinaie special cu termen prestabilit mai mic de 1 an n componena veniturilor la valoarea total a cheltuielilor suportate n timpul lunii din mrimea acestor finanri: D 539 Alte datorii pe termen scurt C 612 Alte venituri operaionale 7. Reflectarea diferenelor de curs favorabile pentru existentul de mijloace bneti la contul valutar D 243 Conturi curente n valut strin C 423 Finanri i ncasri cu destinaie special sau 539 Alte datorii pe termen scurt 8. Reflectarea diferenelor de curs nefavorabile pentru existentul de mijloace bneti la contul valutar: D 423 Finanri i ncasri cu destinaie special sau 539 Alte datorii pe termen scurt C 243 Conturi curente n valut strin. 9. Reflectarea diferenelor de curs aferente operaiunilor curente (s-a primit un copiator n pre de 2 000 EURO la cursul de 14,6443, achitndu-se un avans de 500 EURO la cursul de 14,6800 suma final fiind achitat la cursul de 14,4395): D 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la suma de 325,05 lei ((14,6800 14,6443) 500 EURO + (14,6443 14,4395) 1 500 EURO); C 423 Finanri i ncasri cu destinaie special 325,05 lei. 10. Reflectarea utilizrii finanrilor utilizate pentru procurarea imobilizrilor (active pe termen lung): D 423 Finanri i ncasri cu destinaie special C 342 Subvenii, subcontul 3421 Fondul de imobilizri 8 400 lei (3 000 + 5 400). 11. Reflectarea diferenelor de curs favorabile pentru existentul de mijloace bneti la contul valutar D 243 Conturi curente n valut strin C 423 Finanri i ncasri cu destinaie special 12. Reflectarea diferenelor de curs nefavorabile pentru existentul de mijloace bneti la contul valutar D 423 Finanri i ncasri cu destinaie special C 243 Conturi curente n valut strin Constatri - modificrile patrimoniale n ONC se constat urmtoarele reguli: 1. Veniturile organizaiei necomerciale se constat la sfritul lunii, care rezult din mrimea total a cheltuielilor suportate i se nregistreaz prin decontarea finanrilor cu destinaie special neutilizate la veniturile perioadei. 2. Diferenele de curs valutar ce afecteaz mijloacele bneti disponibile la contul valutar, precum i diferene valutare constatate odat cu desfurarea operaiilor curente se reflect nu la venituri
19

sau la cheltuieli, ci la modificarea sumei n lei a finanrilor cu destinaie special neutilizate la sfritul lunii. 3.3. Contabilitatea imobilizrilor necorporale i corporale

Activele nemateriale reprezint active, care nu mbrac form material, sunt controlate de ONC i utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, precum i n scopuri administrative. Componena, modul de constatare, evaluare i contabilizare a activelor nemateriale sunt reglementate de S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale, Comentariile privind aplicarea S.N.C. 13 i condiiile stabilite n Politica de contabilitate a ONC n componena activelor nemateriale se includ: cheltuielile de constituire; brevetele; emblemele comerciale; licenele; programele informatice; alte active nemateriale (drepturile de autor, drepturile de utilizare a mijloacelor fixe etc.). Activele nemateriale se constat ca active (se contabilizeaz) n cazul n care: exist o certitudine ntemeiat c ONC va obine avantaj economic (profit) ca urmare a utilizrii activelor; valoarea activelor poate fi estimat cu un grad nalt de certitudine.

Dac aceste condiii nu pot fi ndeplinite, consumurile aferente procurrii (crerii) activelor nemateriale probabile se constat ca cheltuieli ale perioadei de gestiune sau, dup caz, ca cheltuieli anticipate, care urmeaz a fi raportate n perioadele viitoare la consumurile i/sau cheltuielile curente ale ONCi. Pentru reflectarea n contabilitate a activelor nemateriale sunt destinate urmtoarele conturi sintetice: 111 Active nemateriale; 112 Active nemateriale n curs de execuie; 113 Amortizarea activelor nemateriale. n funcie de sursa de provenien a activelor nemateriale, se ntocmete formula contabil: Dt 111 Active nemateriale, subconturile respective - la valoarea de intrare a activelor nemateriale, inclusiv TVA; Ct 342 - la suma imobilizrilor necorporale primite din contul mijloacelor nepredestinate cheltuielilor efectuate de ctre titularul de avans din suma avansului primit pentru procurarea activelor nemateriale; Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - la suma datoriilor fa de teri pentru activele nemateriale procurate; Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, subcontul 5321 Datorii fa de titularii de avans - la suma cheltuielilor efectuate de titularul de avans pe cont propriu pentru procurarea activelor nemateriale; Ct 539 Alte datorii pe termen scurt - la suma datoriilor fa de la persoanele fizice pentru activele nemateriale primite. Astfel, intrarea AN ca mijloace cu destinaie special se reflecta: Dt 111, 112, Ct 423 (in cazul finanrii pe termen lung) Ct 539 (in cazul finanrii pe termen scurt) Ct 521,539 (intrari de active procurate cu mijloace bneti primite anterior sub forma finanrilor cu destinaie speciala) Conform S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale, amortizarea activelor nemateriale se determin, pornind de la valoarea i durata de funcionare util a acestora. Durata concret de funcionare util a activelor nemateriale se stabilete de ctre ONC de sine stttor n politica de contabilitate a acesteia.
20

Calculul amortizrii i uzurii activelor amortizabile i uzurabile se efectueaz n baza acelorai metode prevzute de SNC 13. Calcularea lunar a amortizrii AN intrate din contul mijloacelor cu destinaie special i a celor nepredestinate se reflect prin urmtoarea nregistrare: Dt 342 Subvenii, subcontul Fondul de imobilizri Ct 113 Amortizarea activelor nemateriale Calcularea amortizrii/uzurii imobilizrilor procurate din contul mijloacelor rezultate din activiti economice statutare se nregistreaz ca majorare concomitent a consumurilor i/sau cheltuielilor curente i a amortizrii/uzurii acumulate. n procesul desfurrii activitii ONC activele nemateriale pot fi scoase din folosin din cauza amortizrii totale, comercializrii, predrii cu titlu gratuit i sub form de aporturi la capitalul social altor ageni economici etc. Contabilitatea ieirii imobilizrilor este condiionat de sursa de intrare i cauza ieirii acestora (casrii/lichidrii n cazul amortizrii/uzurii fizice i/sau morale, transmiterii cu titlul gratuit, vnzrii, altor operaiuni). Casarea activelor nemateriale dup amortizarea lor complet se efectueaz n baza Procesului verbal de casare a activelor nemateriale sau a Notei contabile. Casarea activelor nemateriale se efectueaz prin urmtoarea formul contabil: Dt 113 Amortizarea activelor nemateriale, subconturile respective i Ct 111 Active nemateriale, subconturile respective. Exemplu. n baza procesului verbal de casare se deconteaz cheltuielile de constituire din cauza amortizrii lor complete, valoarea crora constituie 600 lei i durata de utilizare - 2 ani. Aceast operaiune va fi nregistrat prin urmtoarea formul contabil: Dt 113 Amortizarea activelor nemateriale, subcontul 1131 Amortizarea cheltuielilor de constituire - 600 lei; Ct 111 Active nemateriale, subcontul 1111 Cheltuieli de constituire - 600 lei. Decontarea valorii de bilan a activelor nemateriale ieite se reflect prin formula contabil: Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii, subcontul 7211 Cheltuieli privind ieirea activelor nemateriale; Ct 111 Active nemateriale, subconturile respective. Imobilizrile corporale cuprind urmtoarele grupe: Active materiale n curs de execuie. Terenuri. Mijloace fixe. Resurse naturale. Componena, modul de constatare, evaluare i contabilizare a activelor materiale pe termen lung sunt reglementate de S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, Comentariile privind aplicarea S.N.C. 16 i Politica de contabilitate a ONC. Documentul de baz, ce confirm punerea n funciune a obiectului, este Procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe (formularul tipizat nr.MF-1), ntocmit n baza facturii de expediie, facturii fiscale, contractului ncheiat ntre fondatori i ONC privind transmiterea bunurilor cu titlu de proprietate, ct i a altor documente primare ce confirm primirea mijloacelor fixe Evidena analitic a mijloacelor fixe se ine pe categorii de mijloace fixe, iar n cadrul acestora - pe obiecte de inventar prin intermediul Fiei de eviden a mijloacelor fixe (formularul tipizat nr. MF-6). Fia de eviden a mijloacelor fixe se utilizeaz pentru evidena tuturor tipurilor de mijloace fixe. Fia de eviden se ndeplinete pentru fiecare mijloc fix i se pstreaz n contabilitate. Ea se ntocmete ntr-un singur exemplar n baza Procesului-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe i a
21

documentaiei tehnice anexate, aferente mijlocului fix. n cazul predrii cu titlu gratuit a mijlocului fix documentul de baz pentru a face nregistrrile necesare n fia de eviden a mijloacelor fixe constituie Procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe (formular tipizat nr. MF-1), iar n cazul casrii mijlocului fix documentul de baz pentru a face nregistrrile necesare constituie Procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe (formular tipizat nr. MF-3). n vederea controlului integritii Fielor de eviden a mijloacelor fixe acestea se nregistreaz n Lista fielor mijlocului fix (formular tipizat nr. MF-7). Mijloacele fixe sunt activele utilizate de ntreprindere pe o perioad ce depete un an de gestiune n activitatea ntreprinderii. La procurarea mijloacelor fixe organizaia necomercial n baza documentelor justificative trece la intrri obiectul i achit mijloacele bneti necesare furnizorului. Schema nregistrrilor contabile propus reflect adecvat situaia mijloacelor fixe existente n evidena contabil a organizaiilor necomerciale i conduce la perfecionarea evidenei n cadrul acestor uniti. La casarea mijloacelor fixe, cu excepia mijloacelor de transport, n urma uzurii totale i a calamitilor naturale, se ntocmete Procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe (formular tipizat nr.MF3), iar pentru mijloacele de transport - Procesul-verbal de casare a mijloacelor de transport auto (formular tipizat nr. MF-4). Aceste documente se ntocmesc n dou exemplare de ctre o comisie aprobat prin ordinul conductorului ONC. La vnzarea mijloacelor fixe se ntocmete factura, precum i documentele de plat. La documentul de livrare a obiectului ctre cumprtor trebuie de anexat paaportul tehnic, instruciunea privind regulile de exploatare etc. Intrarea imobilizrilor corporale 1. imobilizri primite fr destinaie special ca mijloace nepredestinate (de la fondatori, finanatori etc.) Dt 123 Ct 342 2. procurarea de la persoane tere conform facturilor: Dt 121, 123 Ct 521 3. procurarea de la persoane tere prin titularii de avans: Dt 121, 123 Ct 521, apoi Dt 521 ct 227 sau 5321 4. Conform contabilitii de angajamente, mijloacele cu destinaie special primite sub form de imobilizri necorporale i corporale sau utilizate pentru procurarea/crearea a astfel de imobilizri se nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a fondului de imobilizri Dt 423 Ct 342 Reevaluarea imobilizrilor organizaiei necomerciale se efectueaz n baza regulilor generale stabilite n standardele de contabilitate, innd cont de prevederile specifice prevzute n prezentele Indicaii. Diferenele dintre reevaluarea imobilizrilor necorporale i cele corporale se nregistreaz: a) Dt 111 ,121, 123 Ct 342 pentru imobilizrile primite/procurate din contul mijloacelor cu destinaie special i a celor nepredestinate; b) Dt 111, 121, 123 Ct 341 pentru imobilizrile intrate din alte surse. n cazul modernizrii, reconstruciei imobilizrilor necorporale i corporale apar costuri (investiii capitale) ulterioare care se contabilizeaz n baza regulilor generale stabilite n standardele de contabilitate i a prezentelor indicaii metodice. n organizaiile necomerciale costurile ulterioare pot fi acoperite din contul: a) mijloacelor cu destinaie special; b) mijloacele nepredestinate; c) fondul de autofinanare. Contabilitatea ieirii imobilizrilor este condiionat de sursa de intrare i cauza ieirii acestora (casrii/lichidrii n cazul amortizrii/uzurii fizice i/sau morale, transmiterii cu titlul gratuit, vnzrii, altor operaiuni).
22

Casarea imobilizrilor ca urmare a amortizrii /uzurii totale se nregistreaz: Dt 124 Ct 123 Casarea imobilizrilor nainte de expirarea duratei de funcionare util a acestora, precum i la transmiterea cu titlul gratuit a lor se nregistreaz: a) Dt 124 Ct 123 n mrimea amortizrii/uzurii acumulate; b) Dt 342 Ct 123 n mrimea valorii de bilan a imobilizrilor. Bunurile obinute din casarea imobilizrilor se evalueaz la valoarea realizabil net i se reflect ca majorare concomitent a stocurilor i a veniturilor curente. Vnzarea imobilizrilor Valoarea de vnzare a imobilizrilor aferente fondului de imobilizri se nregistreaz ca majorare concomitent a creanelor/mijloacelor bneti i a veniturilor curente. Exemplul . Asociaia obteasc X a procurat din contul mijloacelor cu destinaie special o camer video n valoare de 6000 lei. Mijloacele cu destinaie special utilizate au fost decontate la fondul de imobilizri al organizaiei. Dup un an camera video a fost comercializat la preul de 3000 lei. Uzura acumulat la data vnzrii constituie 2600 lei. n baza datelor din exemplu tranzaciile aferente comercializrii camerei video se va nregistra n contabilitate n modul urmtor: decontarea uzurii la suma de 2600 lei Dt 124 Ct 123; casarea valorii neamortizate la suma de 3400 lei Dt 342 Ct 123; reflectarea valorii de vnzare n sum de 3000 lei Dt 229 Ct 621 Ieirea imobilizrilor procurate/create din contul surselor de autofinanare, se contabilizeaz conform prevederilor standardelor de contabilitate. 3.4. Contabilitatea stocurilor n ONC

Stocurile reprezint totalitatea bunurilor materiale, lucrrilor i serviciilor destinate s fie consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de marf sau produsele obinute din prelucrare, precum i producia n curs de execuie (semifabricatele). Pentru realizarea misiunilor speciale organizaia necomercial poate primi nemijlocit stocuri, alte active curente sau mijloace bneti pentru achiziionarea acestora. n cadrul ONC, stocurile materiale ocazioneaz numeroase operaii, care pot fi grupate dup coninutul lor n: Operaii de aprovizionare i depozitare; Operaii de eliberare din depozit. Aceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente: Operaiile de aprovizionare i depozitare sunt nregistrate n urmtoarele documente: Factura fiscal i factura cu anexele la acestea, sunt documente justificative pentru nregistrarea valorii materialelor procurate i a cheltuielilor aferente de transport; Bonul de primire, se ntocmete la primirea stocurilor de la furnizori i la intrarea acestora n depozit, i care poate fi utilizat pentru nregistrarea i calcularea costului de achiziie conform procedurii indicate mai sus; Fia de magazie, este un document de eviden operativ i se ntocmete separat pentru fiecare fel, calitate sau sortiment de stocuri materiale. Operaiile de eliberare din depozit sunt evideniate n urmtoarele documente: Bonul de consum, este utilizat pentru eliberarea din magazie a stocurilor sau n procesul de utilizare conform destinaiei; Factura, n cazul cnd materialele se comercializeaz ctre alte persoane fizice sau juridice, sau n
23

cazul cnd se transmit altor organe fr plat. Stocurile i alte active curente primite sau achiziionate din contul mijloacelor cu destinaie special i utilizate pentru realizarea unor misiuni speciale se nregistreaz n modul urmtor: a) primirea stocurilor ca majorare concomitent a stocurilor i finanrilor i ncasrilor cu destinaie special Dt 211, 212, 213 Ct 423 sau 539; b) achiziionarea stocurilor din contul mijloacelor cu destinaie special ca majorare concomitent a stocurilor i datoriilor - Dt 211, 212, 213 Ct 521; c) utilizarea stocurilor ca majorare a consumurilor i/sau cheltuielilor curente i diminuare a costului stocurilor utilizate Dt conturi de clasa a 7 i a 8 Ct 211, 212, 213; d) stocurile intrate din contul mijloacelor nepredestinate se nregistreaz ca majorare concomitent a stocurilor i a veniturilor curente Dt 211, 212, 213 Ct 612 Pentru contabilizarea finanrilor de tip - ajutor umanitar n planul de conturi exista un cont extrabilanier special, recomandat prin Indicaiile metodice a ONC. Se recomanda n acest scop utilizarea contului 926 Active care nu aparin organizaiei necomerciale, la care pot fi deschise urmtoarele subconturi: 926.1 926.2 926.3 Active primite n custodie Active primite n folosin temporar Active destinate transmiterii cu titlul gratuit altor beneficiari

n acest cont se vor contabiliza materialele, mrfurile, primite cu destinaia repartizrii lor ulterioare persoanelor beneficiari. Astfel, primirea bunurilor pentru transmiterea gratuit altor beneficiari se va contabiliza n Dt 926.3 Active destinate transmiterii cu titlul gratuit altor beneficiari , iar la transmiterea ulterioar n baza documentelor justificative Ct 926.3. 3.5. Contabilitatea creanelor n ONC

Relaiile economice cu alte persoane juridice i fizice, conduc la apariia creanelor i datoriilor. Cea mai mare parte a creanelor sunt legate direct de activitatea de baz a ONC, adic din acel domeniu care face obiectul principal al funcionrii lor distribuirea apei potabile. Creanele clienilor rezult ca urmare a prestrii lucrrilor i a serviciilor aferente distribuirii apei. Dup coninutul economic se deosebesc urmtoarele tipuri de creane: Creane comerciale; Creane privind avansurile acordate; Creane ale bugetului; Creane ale personalului; Creane privind veniturile calculate; Alte creane. Serviciile prestate de ONC ctre clieni se documenteaz prin urmtoarele acte: Avizul de plat (contul de plat) pentru plata cotizaiilor periodice sau n cazul prestrii unor servicii; Factura, care se elibereaz ctre persoanele juridice sau instituiile publice; Procesul-verbal de primire predare a serviciilor, n situaia prestrii unor servicii ce vor fi achitate; Registru de eviden a achitrilor, n care se ine evidena fiecrui agent economic privind serviciile prestate i achitarea valorii acestora, precum i creana la sfritul lunii. Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor cu o durat nu mai mare de un an, aferente decontrilor cu clienii pentru serviciile prestate, este destinat contul de activ 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale. n debitul lui se nregistreaz creanele curente comerciale de primit, iar n credit - achitarea lor. Soldul este debitor i reprezint sumele datorate de clieni la finele perioadei de gestiune. Indiferent de tipul serviciilor prestate, suma acestora se prezint clienilor spre achitare prin Avizul de plat, care servete ca baz pentru nregistrarea n: Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale - la suma prestaiilor ctre clienii ONC;
24

Ct 423 Finanri i ncasri cu destinaie special - la suma ncasrilor de la membrii ONC; Ct 612 Alte venituri operaionale - pentru ncasrile din partea clienilor ce nu sunt membri ai ONC. Achitarea creanelor de ctre clieni se nregistreaz n: Dt 241 Casa n situaia ncasrii creanelor existente n numerar n casieria ONC; Dt 242 Conturi curente n valut naional n cazul cnd se achit creana prin virament; Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale la suma total. n cadrul ONC, relaiile cu angajaii proprii includ, de asemenea, creane ale personalului, ce apar sub form de: achitarea salariilor n avans; acordarea avansurilor spre decontare n scopul achiziiei anumitor bunuri sau cheltuieli n beneficiul ONC; eliberarea de avansuri pentru deplasarea personalului n scopuri de serviciu; recuperrii de ctre persoanele de rspundere a anumitor daune materiale cauzate de ctre acetia ONC. n situaia salariilor achitate n avans conform Dispoziiei de plat de cas se execut urmtoarele nregistrri contabile: Eliberarea salariului n avans: Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului; Ct 241 Casa suma avansului din salariu acordat. Reflectarea avansului achitat anterior la momentul achitrii salariului lunar: Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii; Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului. Pentru avansurile acordate angajailor n scopul achitrii anumitor cheltuieli gospodreti sau achiziia de materiale se nregistreaz: Eliberarea avansului spre decontare: Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului; Ct 241 Casa suma avansului din acordat. reflectarea cheltuielilor suportate de titularul de avans n baza informaiei coninute n Decontul de avans i a documentelor confirmative anexate la acesta: Dt 211 Materiale, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat n cazul procurrii stocurilor prin intermediul titularilor de avans; Dt 713 Cheltuieli generale i administrative - n cazul achitrii unor cheltuieli nensemnate; Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale pentru achitarea facturilor ctre furnizorii de materiale sau servicii (telecomunicaii, energie electric, chirie etc.); Dt 539 Alte datorii pe termen scurt n cazul achitrii datoriei fa de persoanele fizice pentru anumite bunuri procurate sau servicii beneficiate de ctre ONC; Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului - la suma total indicat n decontul de avans. n situaia cnd titularul de avans a executat cheltuieli ce depesc suma avansului primit sau din contul propriu, atunci suma respectiv se nscrie n creditul contului 532 Datorii fa de personal privind alte operaii i achitarea acestora se nregistreaz prin: Dt 532 Datorii fa de personal privind alte operaii; Ct 241 Casa - la suma cheltuielilor executate de titularul de avans din cont propriu.
25

n cazul cnd ONC i s-au adus careva prejudicii n urma aciunilor svrite de ctre angajaii acesteia, pierderile materiale i financiare suportate din vina acestora se vor nregistra n: Impunerea prejudiciului produs de angajat: Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului - la suma total a prejudiciului indicat n ordinul Preedintelui conform datelor din actele de inventariere sau alte documente justificative; Ct 612 Alte venituri operaionale. Recuperarea daunelor provocate prin prejudiciu: Dt 241 Casa pentru achitarea prejudiciilor n numerar; Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii pentru reinerea din salariu a pagubelor cauzate; Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului. mpreun cu creanele comerciale i creanele personalului, n cadrul activitii ONC apar i alte creane: privind reclamaiile naintate i recunoscute; privind decontrile cu bugetul; ale organelor de asigurri sociale. Creanele privind reclamaiile apar n cazul prezentrii unor pretenii: furnizorilor i antreprenorilor pentru nclcarea condiiilor din contracte; clienilor i cumprtorilor pentru neachitarea n termen. Reclamaiile prezentate includ suma daunei materiale provocate, precum i suma veniturilor ratate i amenzilor sau penalitilor, care pot fi stabilite sub forma unei sume fixe sau sub form de cote procentuale din valoarea datoriei. Reclamaiile se prezint mpreun cu documentele care justific nclcarea condiiilor contractuale i mrimea daunei produse (procese-verbale de recepie a materialelor, mrfurilor, acte de constatare a lipsurilor, rebuturilor, calitii bunurilor, procese-verbale de inventariere, facturi, contracte etc.). Conform Codului civil, pentru reclamaii sub form de amenzi, penaliti contractuale se aplic termenul de prescripie de 6 luni. Veniturile sub form de reclamaie constatate la primirea documentelor menionate se calculeaz, ncepnd cu data aplicrii clauzei de penalizare stabilit n contract i pn la data executrii complete a obligaiilor contractuale. Ca baz pentru contabilizarea altor creane servesc diferite documente: contractele comerciale, notele de contabilitate, proceseleverbale, titlurile executorii, calculele contabilitii, facturi etc. Pentru generalizarea existenei i micrii acestor creane este destinat contul de activ 229 Alte creane pe termen scurt. Creanele bugetului fa de ONC apar n cazul diferenelor pozitive dintre achitrile efective la buget i sumele calculate privind diferite impozite i taxe datorate bugetului, adic cnd se nregistreaz o supraplat aferente impozitelor i taxelor la buget. Evidena lor se ine n contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul care se utilizeaz, deseori, n contrapartid cu contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul n scopul determinrii datoriei sau creanei n relaiile cu bugetul. Creanele organelor de asigurri sociale apar n urma depirii sumelor virate Casei Naionale de Asigurri Sociale (C.N.A.S.) asupra sumelor calculate, precum i n cazul plilor excedentare a sumelor cuvenite din bugetul asigurrilor sociale, efectuate de ntreprindere salariailor proprii. 3.6. Contabilitatea mijloacelor bneti n ONC

Operaiunile de cas sunt efectuate de casier sau contabil cu care ONC trebuie s ncheie un acord privind rspunderea material. Casierul poart rspundere material deplin n conformitate cu legislaia n vigoare. nainte de a deschide ncperea casieriei i a safeurilor, casierul este obligat s verifice integritatea lactelor, uilor etc. Organizarea contabilitii mijloacelor bneti n casierie, pstrarea i nregistrarea lor este efectuat n conformitate cu Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova, aprobate prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.764 din 25 noiembrie 1992, cu
26

modificrile i completrile ulterioare. La ncasarea mijloacelor bneti se ntocmesc urmtoarele documente primare: dispoziia de cas de ncasare cu chitana, care se completeaz identic, o semneaz contabilul-ef i casierul i se certific cu tampila ONC. Chitana detaat de la dispoziia de ncasare este eliberat persoanei ce a pltit banii, fiind o confirmare a depunerii numerarului. La ieirea mijloacelor bneti se ntocmesc urmtoarele documente primare: dispoziia de plat, care poate fi nsoit de decontul de avans n cazul eliberrii mijloacelor bneti - la achitarea datoriilor fa de titulari, borderoul de plat la achitarea datoriilor fa de salariai etc. La vrsarea mijloacelor bneti n contul curent se perfecteaz un aviz de plat n numerar n care se indic numrul avizului, data, de la cine se efectueaz plata, denumirea bncii, destinaia, suma. Primirea banilor din contul curent se efectueaz n baza Delegaiei pentru retragerea numerarului. La sfritul zilei de lucru toate nregistrrile din documentele de ncasare i plat sunt nscrise de ctre casier n registrul de cas, n care se fac totalurile operaiunilor de intrare i ieire a mijloacelor bneti i se calculeaz soldul mijloacelor bneti n casierie. Registrul de cas se completeaz de casier cu pix sau cu cerneal n dou exemplare prin indigou. Primul exemplar rmne n registru, iar al doilea se detaeaz i servete casierului ca raport pentru contabilitate. mpreun cu foia detaat se predau la contabilitate contra chitan i documentele primare, indicnd acest lucru contra semntur n registrul de cas. n registru nu se admit corectri i tersturi. Registrul de cas trebuie s fie cusut, sigilat, numerotat i semnat. Registrul de cas se completeaz aparte pentru valut naional i valut strin. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional i valut strin n casieria ONC este destinat contul 241 Casa. Contul 241 Casa este un cont de activ, n debitul lui se reflect toate ncasrile de mijloace bneti n cas, n credit - plile n numerar. Soldul este debitor i reprezint numerarul existent n casieria ONC la o anumit dat. ncasrile de mijloace bneti vor fi reflectate n contabilitate prin formula contabil: Dt 241 Casa - la suma total a mijloacelor bneti; Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale sau 229 Alte creane pe termen scurt la suma mijloacelor bneti aferente avizelor de plat eliberate nemembrilor ONC i achitate de ctre acetia; Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului - la suma mijloacelor bneti depus de personalul ONC; Ct 242 Conturi curente n valut naional - la suma mijloacelor bneti primit de pe contul curent al ONC; Ct 612 Alte venituri operaionale - la suma mijloacelor bneti ncasat din vnzarea altor active curente i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri; Ct 621 Venituri din activitatea de investiii - la suma mijloacelor bneti ncasat din vnzarea activelor pe termen lung; Ct 623 Venituri excepionale - la suma pierderilor restituite rezultate din evenimentele excepionale; Plile de mijloace bneti vor fi reflectate n contabilitate prin formula contabil: Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului - la suma avansului eliberat spre decontare personalului ONC; Dt 242 Conturi curente n valut naional - la suma mijloacelor bneti depus n contul curent al ONC; Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii plata salariilor
27

Dt 714 Alte cheltuieli operaionale - la suma mijloacelor bneti acordat sub form de grant sau ajutoare altor persoane (nevoiai, sinistrai, copii vulnerabili...) Ct 241 Casa - la suma total a mijloacelor bneti eliberat din casieria ONC. Pentru contabilitatea mijloacelor bneti la contul curent este destinat contul de activ 242 Conturi curente n valut naional. n debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut naional, n credit - utilizarea mijloacelor bneti. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n contul curent la finele perioadei de gestiune. Deseori n practica ONC, fiecare donator sau finanator solicit cont separat pentru finanri i achitri din aceste surse. n cadrul contului 242 Conturi curente n valut naional pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2421 Mijloace bneti nelegate; 2422 Mijloace bneti legate - care este destinat evidenei distincte a mijloacelor bneti sechestrate, blocate, gajate. ncasrile n contul curent al ONC se reflect prin formula contabil: Dt 242 Conturi curente n valut naional - la suma total a mijloacelor bneti nregistrate n cont; Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale - la suma mijloacelor bneti ncasate de la clienii ONC; Ct 423 Finanri i ncasri cu destinaie special - la suma finanrilor primite de la membri, sponsori, finanatori etc.; Ct 241 Casa - la suma mijloacelor bneti ncasat din casieria ONC; Plile din contul current n valut naional se nregistreaz prin formula contabil: Dt 241 Casa - la suma mijloacelor bneti eliberat din contul current n valut naional n casierie; Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - la suma datoriilor achitat diferitor furnizori; Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul - la suma datoriilor achitat bugetului de stat; Dt 533 Datorii privind asigurrile - la suma datoriilor achitat organelor Asigurrilor Sociale i Medicale; Dt 713 Cheltuieli generale i administrative - la suma mijloacelor bneti achitat pentru serviciile de telecomunicaii, bancare, juridice, comisioanele bancare etc.; Ct 242 Conturi curente n valut naional - la suma total a mijloacelor bneti virate. Particulariti contabile apar n modalitatea de reflectare a diferenelor de curs valutar. Diferenele de curs valutar ce afecteaz mijloacele bneti disponibile la contul valutar, precum i diferene valutare constatate odat cu desfurarea operaiilor curente se reflect nu la venituri sau la cheltuieli, ci la modificarea sumei n lei a finanrilor cu destinaie special neutilizate la sfritul lunii. Astfel, n evidena contabil se vor reflecta: 1. diferenele de curs favorabile pentru existentul de mijloace bneti: Dt 243 Conturi curente n valut strin - la contul valutar Dt 241 Casa n casierie Dt 244 Conturi speciale la bnci la conturile de depozite sau carduri bancare Ct 423 Finanri i ncasri cu destinaie special sau 539 Alte datorii pe termen scurt 2. diferenele de curs nefavorabile pentru existentul de mijloace bneti: Dt 423 Finanri i ncasri cu destinaie special sau 539 Alte datorii pe termen scurt Ct 243 Conturi curente n valut strin - la contul valutar
28

Ct 241 Casa n casierie Ct 244 Conturi speciale la bnci la conturile de depozite sau carduri bancare

Tema. 4. Contabilitatea finanrilor n organizaiilor necomerciale


1. 2. 3. 4. 5. Caracteristica i documentarea finanrilor n organizaiilor necomerciale Contabilitatea donaiilor n scopuri filantropice i sponsorizrilor Contabilitatea subveniilor Contabilitatea altor finanri i ncasri cu destinaie special n organizaiile necomerciale Contabilitatea fondurilor

1. Caracteristica i documentarea finanrilor n ONC


Organizaiile necomerciale sunt persoanele juridice al cror scop este altul dect obinerea de venit. Venitul obinut de organizaia necomercial se utilizeaz doar n scopuri statutare concrete, pentru realizarea obiectivelor organizaiei i nu poate fi distribuit fondatorilor, membrilor sau angajailor organizaiei. Veniturile organizaiilor necomerciale depind, n mare msur, de forma organizatorico-juridic a acestora, tipurile activitii i alte particulariti specifice. Principalele elemente care formeaz veniturile organizaiilor non-profit reprezint sumele i valorile ncasate sau de ncasat, aferente activitilor necomerciale, constatate pe msura epuizrii lor. n mod general, veniturile organizaiilor necomerciale se formeaz din finanrile cu destinaie speciale de care beneficiaz acestea pe durata activitii. Finanrile cu destinaie special sunt sursele economice din care se formeaz patrimoniul organizaiei necomerciale. n componena finanrilor cu destinaie special se includ urmtoarele elemente: Cotizaiile de aderare; Cotizaiile de membru; Contribuiile materiale i nemateriale ale membrilor, fondatorilor i altor persoane; Donaiile filantropice sau donaiile simple (sponsorizri); Ajutoarele i mprumuturile nerambursabile din surse externe (granturile); Subveniile din buget; ncasrile din organizarea leciilor, expoziiilor, licitaiilor, aciunilor de colectare a fondurilor, aciunilor sportive i de alt natur; Sporuri, cum ar fi diferenele favorabile de curs valutar i dobnzile calculate etc. Pentru atingerea obiectivelor sale, organizaiile necomerciale sunt n drept s desfoare activiti economice, care rezult din scopurile statutare a acestora. Veniturile obinute n urma acestor activiti nu se atribuie la finanrile cu destinaie special i se includ, potrivit prevederilor S.N.C. 18 Venitul, n componena veniturilor perioadei organizaiei necomerciale. Finanrile pot fi clasificate dup diferite criterii, fapt care influeneaz documentarea i organizarea contabilitii n organizaiile necomerciale. n funcie de valuta n care sunt primite: 1. finanri n valut naional; 2. finanri n valut strin. n funcie de perioada planificat de utilizare: 3. pe termen scurt (pn la un an); 4. pe termen lung (mai mult de un an). n funcie de forma de acordare: 5. form bneasc (mijloace bneti); 6. form nebneasc (active pe termen lung i scurt). n funcie de sursa de finanare: 7. finanri interne, efectuate de instituii de pe teritoriul Republicii Moldova;
29

8. finanri externe, obinute de la instituii din afara Republicii Moldova. Spre deosebire de societile comerciale, la formarea patrimoniului, organizaiile necomerciale utilizeaz aa surse particulare cum ar fi: cotizaiile, sponsorizrile, donaiile filantropice, inclusiv granturile etc. Dreptul de a coopta aceast form de finanare a activitilor se ofer organizaiilor necomerciale n schimbul obligaiei de a sprijini scopurile obteti, de a participa prin susinere social n problemele cotidiene i evitarea posibilitilor de repartizare a eventualelor profituri din activiti ntre fondatorii organizaiei. Ordinea acumulrii finanrilor cu destinaie special n patrimoniul organizaiei necomerciale sub forma cotizaiilor de aderare sau de membru se concretizeaz n statutul acesteia. Dup coninutul economic finanrile pot fi grupate schematic n figura nr. 1:

VENITUL organizaiei necomerciale

Surse i nt erne

Surse ext erne

Cotizaii

Granturi

Sponsoriz ri

Donaii

Subvenii

Sporuri

Donaii

Ajutoare

Sporuri

Sponsoriz ri

Figura nr. 1. Veniturile organizaiilor necomerciale Donaiile filantropice (granturile) i sponsorizrile se obin de la persoane fizice sau juridice n scopuri necomerciale i pot fi utilizate pentru organizarea i realizarea unor proiecte concrete cu destinaie specificat, precum i pentru cheltuieli administrative. Finanrile din sursele externe sunt o surs determinant n formarea veniturilor organizaiei. Acestea sunt destinate pentru realizarea programelor, proiectelor i msurilor concrete i sunt ocazionate de granturi primite de la fundaii filantropice sau de binefacere. Punerea la dispoziie a astfel de finanri precum granturile, sunt scopurile iminente ale activitii majoritii fundaiilor filantropice internaionale,
30

n scopul susinerii reformelor curente din Republica Moldova. Grantul ca esen reprezint un act de donaie, stipulat prin prevederile capitolului III al Codului Civil al Republicii Moldova. Grantul poate fi sub form financiar, ct i asistena tehnic acordat de donatori n scopul desfurrii activitilor preconizate. Legislaia n vigoare permite un ir de privilegii fiscale i vamale la asistena tehnic, chiar i restituire de TVA la asistena tehnic din partea organizaiilor internaionale, momente stipulate n articolele 4, 104 i 124 ale Codului Fiscal. Finanrile din buget sub form de subvenii se ofer, de obicei, din bugetul local. n mod firesc ntre organizaiile necomerciale i stat trebuie s se ncheie contracte de colaborare reciproc durabile, ceea ce se practic foarte rar n prezent. Semnarea acestor contracte trebuie s se realizeze pe baz de concurs, ns, aspectul nefavorabil al acestora ine de concretizarea destinaiei pentru aa gen de finanare n direcii pe care trebuie s le perfecioneze statul i care deseori nu se intersecteaz cu scopurile organizaiilor necomerciale. ncasrile din organizarea leciilor, expoziiilor, licitaiilor, aciunilor de colectare a fondurilor, aciunilor sportive etc. se condiioneaz de aspectul existenei n statut a astfel de activiti preconizate n acumularea surselor de finanare. Odat cu aceasta, n acest caz fiecare msur preconizat trebuie s fie organizat individual prin bugetarea concret a cheltuielilor ce vor fi eventual suportate n scopul realizrii acestea. Diferenele favorabile de curs valutar i dobnzile calculate sunt generate de existena disponibilitii bneti n conturile bancare att n valut, ct i n lei. n aa caz, diferenele pozitive ale cursului valutar nu se atribuie n componena veniturilor din activitatea financiar cum este n cazul societilor comerciale, ci se fixeaz la majorarea finanrii respective. Totodat, variaiile valutare favorabile din diferite operaiuni de importul bunurilor economice se includ, de asemenea, la majorarea finanrilor fr a afecta veniturile.

2. Contabilitatea donaiilor n scopuri filantropice i sponsorizrilor


Filantropia are drept scop susinerea i protecia social, mbuntirea situaiei materiale a unor persoane inapte din motive fizice sau intelectuale, pregtirea populaiei pentru depirea consecinelor calamitilor naturale, catastrofelor ecologice, ridicarea prestigiului i a rolului familiei n societate, protecia mamei i a copilului, pe cnd sponsorizarea are drept scop finanarea unor programe n domeniul tiinei, culturii, cultelor, nvmntului, ocrotirea sntii, finanarea unor programe i aciuni n domeniul proteciei i amenajrii mediului nconjurtor. n cazul n care filantropia are un scop de susinere i ajutorare a unor pturi ale populaie (ceteni) sau susinerea unor asociaii obteti (ale orbilor, surdomuilor), instituiilor sociale i alte organizaii, atunci ea se consider donaie. n aceste situaii filantropia ia forma donaiei i antreneaz perfectarea contractului de donaie. In cazul sponsorizarii cu bunuri materiale, acestea vor fi evaluate in contractul de sponsorizare la valoarea lor reala din momentul transmiterii catre beneficiar. Finanatorii externi pot acorda mijloace sub diferite forme de contracte care pot fi numite diferit: contracte de servicii (contractele de asisten tehnic, studii, know-how, instruire etc.), contracte de achiziii de bunuri (contractele implic proiectarea, producerea, livrarea, asamblarea de bunuri, pe lng alte activiti specificate n contract), contracte de lucrri (finaneaz lucrri de inginerie (infrastructura, construcii etc.), grant (ajutor financiar de natur necomercial acordat unui anume beneficiar n vederea realizrii unor obiective), twinning (infrire instituional) (instrument pentru dezvoltare instituional) etc. Grant reprezint mijloace bneti acordate drept finanare nerambursabil pentru ndeplinirea unui scop anume. Granturile se acord de ctre finanatorii care urmresc atingerea unor obiective generale (economice, sociale, culturale) unor organizaii (ONG-uri, firme, institutii publice etc). Analiza i stabilirea caracterului juridic al acestor tranzacii influeneaz modul de perfectare a documentelor i modul de impozitare a operaiunilor date. Participanii la activitile de filantropie, sponsorizare i de donaie sint: filantropul, sponsorul, donatorul pe de o parte i beneficiarul pe de alt parte, care pot fi tratai diferit de legislaia n vigoare. Conform Codul Civil n calitate de donator poate fi orice persoana fizic sau juridic din Republica Moldova sau de peste hotare. Rolul de beneficiar l are persoana care primete donaia de binefacere de la donator, practic beneficiar poate fi orice cetian al Republicii Moldova.
31

Legea cu privire la filantropie i sponsorizare precizeaz c filantropul i sponsorul pot fi organizaiile obteti din ar, al cror scop principal conform statutului este acumularea de resurse financiare pentru acordarea de suport organizaiilor obteti ce desfoar activiti de binefacere, sociale, culturale de instruire, cercetare tiinific sau din alte domenii de utilitate public, precum i persoanele fizice sau juridice care indiferent de forma de proprietate i gospodrire, fac donaii de binefacere, de susinere sponsorial desfurate sub form de: - transmitere dezinteresat a drepturilor de posesiune, de folosin i de dispoziie asupra oricror bunuri sau mijloace bneti; - executare i prestare dezinteresat a lucrrilor i serviciilor de ctre filantropi i sponsori persoane juridice. ns, e de menionat faptul c aceast lege mai prevede n calitate de filantrop sau sponsor i voluntarul social, care desfoar activitate filantropic sub form de munc gratuit n interesul beneficiarului, precum i al organizaiei filantropice. Noiunea de voluntariat include orice modalitate prin care o companie i ncurajeaz angajaii care doresc s-i pun timpul i abilitile la dispoziia comunitii. Donaiile pot fi clasificate dup mai multe criterii: dup forma de acordare, dup sursa de acordare, perioada de acordare, valuta n care se exprim donaiile, care influeneaz modul de contabilizare i impozitare. Dup forma de acordare donaiile pot fi efectuate att n form bneasc ct i nebneasc. Drept baz pentru acordarea donaiilor filantropice sau a sponsorizrilor o constituie cererea n scris din partea organizaiei, care dorete s primeasc un astfel de ajutor i care conform Codului fiscal au acest drept, precum i contractul de donaie. Atunci cnd donaiile au fost fcute sub form bneasc, drept document confirmativ servete ordinul de plat (valutar sau de cas), precum i un document confirmativ de la organizaia destinatar a ajutorului filantropic sau sponsorizrii sub forma arbitrar despre faptul de primire a mijloacelor bneti cu titlu gratuit, legalizat de ctre conductorul i contabilul ef al organizaiei destinatare. n cazul n care donaiile au form nebneasc, adic prin donarea anumitor materiale, mijloace fixe, obiecte de inventar, mrfuri, produse, alte bunuri(active), drept documente confirmative vor fi factura fiscal i factura. Documentele nominalizate constituie baza pentru recunoaterea donaiilor filantropice/sponsorizrilor n form nebneasc ca deducere. n cazul primirii unor finanri (donaii) pot fi ntocmite aa documente ca acte de ncasare a donaiilor anonime, de la persoane fizice, prin cutia de colectare etc. n ceea ce privete contabilizarea operaiunilor de filantropie si sponsorizare se efectueaz n funcie de forma de acordare i calitatea participanilor. La ntreprinderile necomerciale se vor debita conturile de mijloace bneti i se va credita contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special sau 539 Alte datorii pe termen scurt. Beneficiarul, n cazul ntreprinderii comerciale, va debita conturile de active primite de la filantrop i va credita conturile 622 Venituri din activitatea financiar - la utilizarea metodei venitului sau 342 Subvenii pentru ntreprinderile de stat - la utilizarea metodei capitalului conform S.N.C. Contabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei aferente asistenei de stat. Pentru determinarea venitului impozabil, pe lng corectrile venitului contabil cu suma veniturilor i cheltuielilor din anexele 1D i 2D e necesar de rectificat cu suma cheltuielilor privind contribuiile filantropice i cheltuielile neconfirmate documentar. Suma cheltuielilor de filantropie i sponsorizare se reflect n anexele 1 D i 2D a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit. Cheltuielile de filantropie efectuate sub form de mijloace bneti se reflect n anexa 2 D a Declaraiei, rndul 00325, adunndu-se la venitul impozabil. n cazul cnd donaiile i sponsorizrile se efectueaz sub form nebneasc, care pot fi active pe termen lung i curente, operaia dat este calificat ca donare cu titlu gratuit. Cheltuielile de filantropie efectuate sub form de mijloace nebneti se reflect n anexa 1 D a Declaraiei, rndul. Suma cheltuielilor de filantropie n anul 2010 se limiteaz la 10% i se acceptat spre deducere ca suma cea mai mic dintre cheltuielile efectuate efectiv i produsul venitului impozabil la raportul 10%/100%. n cazul efecturii donaiilor din profitul pn la impozitare trebuie luat n consideraie prevederile articolului 36 a Codului Fiscal. Societile comerciale pentru confirmarea cheltuielilor privind contribuiile filantropice i sponsorizrile snt necesare respectarea urmtoarelor cerine:

32

se permit spre deducere cheltuieli privind contribuiile filantropice n mrimea lor efectiv, dar nu mai mult de 10% din venitul impozabil, fr a se lua n considerare scutirile acordate de Codul fiscal; suma cheltuielilor date se deduce numai n cazul existenei de venit impozabil; beneficiari ai donaiilor pot fi persoanele fizice sau juridice cu condiia c sunt incluse n lista enumerat n articolele 51 i 52 ale Codului fiscal, snt certificate i nregistrate ntr-un registru aparte la Camera nregistrrii de Stat de pe lng Ministerul Justiiei i constituie: 1. organizaii necomerciale, scutite de impozitul pe venit; 2. organizaii religioase; 3. organele administrrii publice finanate din bugetul de stat, bugetul administrrii locale sau bugetul asigurrilor sociale. filantropi pot fi orice persoan fizic sau juridic rezident care efectueaz aciuni de binefacere n condiiile legii; confirmarea documentar este obligatorie n funcie de forma filantropiei Reflectrile cu privire la activele transmise ca filantropie n contabilitate i fiscalitate n aceast situaie snt urmtoarele: 5. n scopuri de impozitare se reflect baza valoric ca ieire n Registrul evidenei micrii mijloacelor fixe conform categoriilor de proprietate i uzurii n scopul impozitrii; 6. se reflect venitul din donare n anexa 1D, iar n anexa 2D suma uzurii din contabilitate i pierderile din donarea proprietii ; 7. nu se reflect valoarea donaiei sub form de mijloace nebneti n anexa 2D. n baza celor relatate se poate concluziona c n urma operaiilor de donare se majoreaz venitul impozabil i cheltuielile privind impozitul pe venit, ceea ce nu stimuleaz agentul economic pentru efectuarea acestui gen de operaiuni, dei exist limit la deducerea acestor cheltuieli. Dac ntreprinderea suport cheltuieli de filantropie n favoarea unei persoane conform deciziei Guvernului sau autoritilor componente, venitul calculat ca urmare a donaiei nu se impoziteaz n mrime total, fr a se limita. n cazul n care n urma controalelor efectuate de organele abilitate cu funcii de control respective se depisteaz utilizarea contrar destinaiei (alte scopuri neprevzute de statut) a mijloacelor primite n calitate de ajutor filantropic sau sponsorizare, suma mijloacelor utilizate contrar destinaiei urmeaz sa fie impozitate cu impozitul pe venit pe principii generale, conform prevederilor Titlului II al Codului fiscal. Cheltuielile de filantropie efectuate sub form de mijloace bneti sunt confirmate documentar prin ordinul de plat i confirmarea n scris a beneficiarului despre faptul primirii mijloacelor bneti cu titlu gratuit. Dac ntreprinderea suport cheltuieli de filantropie n favoarea unei persoane conform deciziei Guvernului sau autoritilor competente venitul calculat ca urmare a donaiei nu se impoziteaz n mrime total, fr a se limita. Suma cheltuielilor date se adun la venitul impozabil prin anexele la Declaraie, de aceea venitul impozabil se consider constituind 100%. Se acceptat spre deducere suma cea mai mic dintre cheltuielile efectuate efectiv i produsul dintre rndul 040 al Declaraiei menionate la raportul 10/100.

3. Contabilitatea subveniilor
Un aspect important i puin elucidat n literatura de specialitate l reprezint contabilitatea subveniilor de stat. n general, prin subvenii se nelege ajutorul bnesc nerambursabil acordat (de stat, de o organizaie, etc.) unei persoane, unei instituii, unei ramuri economice sau ntreprinderi n scopul atenurii efectelor sociale ale modificrilor economice de structur. Subveniile sunt destinate susinerii desfurrii unor activiti importante pentru anumite segmente ale societii sau pentru dezvoltarea de ansamblu a organismului economic i social din domenii pentru care, din cauza situaiei conjuncturale, nu exist resurse financiare suficiente accesibile n mod curent (de exemplu, reabilitarea instituiilor medicosanitare publice, reabilitarea infrastructurii n regiuni srace, recalificare profesional, sprijinirea dezvoltrii sectorului ONC). Modul de contabilizare a subveniilor de stat precum i a asistenei financiare din alte surse se reglementeaz de prevederile Standardului Naional de Contabilitate 20 Contabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei aferent asistenei de stat. n conformitate cu prevederile acestui standard
33

subveniile de stat reprezint ajutor de stat acordat ntreprinderii sub forma unor transferuri de resurse n schimbul respectrii anumitor condiii referitoare la activitatea operaional a acesteia. Ele pot mbrca diferite forme de primire (mijloace bneti, active materiale, nemateriale, investiii, etc.) i pot fi denumite sub diferite noiuni - granturi, donaii, alocaii, asisten financiar sau tehnic, prime sau recompense, etc. Conform acestui standard subveniile pot fi recunoscute i contabilizate prin dou metode: * metoda venitului * metoda capitalului. Prin metoda venitului se constat i se contabilizeaz subveniile primite sub form de active pe termen scurt sau care urmeaz a fi materializate n active pe termen scurt. Metoda venitului constat i contabilizeaz subveniile iniial ca mijloace speciale primite (datorii), iar dup ndeplinirea condiiilor aferente acordrii acestora, ca venit al perioadei n care au fost efectuate cheltuielile respective. Subveniile primite sub form de active pe termen lung, sau sub form de mijloace bneti care urmeaz a fi materializate n active pe termen lung se constat i se contabilizeaz prin metoda capitalului, care prevede constatarea i contabilizarea acestora iniial ca mijloace speciale primite (datorii), iar dup ndeplinirea condiiilor aferente subveniilor, trecerea acestora la majorarea capitalului secundar. Pe msura exploatrii activelor n cauz subvenia se va constata ca venit al perioadei n care au fost efectuate cheltuielile respective (uzura, amortizarea) sau venitul primit. Primirea subveniilor predestinate n funcie de forma pe care o mbrac se contabilizeaz prin formula contabil: Debit 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin,111 Active nemateriale, 121 Active materiale n curs de execuie, 122 Terenuri, 123 Mijloace fixe, 211 Materiale, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Credit 423 Finanri i ncasri cu destinaie special sau 539 Alte datorii pe termen scurt. Primirea subveniilor nepredestinate vor fi contabilizate direct n contul 342 Subvenii, la fel i mijloacele primite ca subvenii predestinate n form de mijloace bneti, ulterior utilizate la procurarea sau constucia imobilizrilor prin nregistrarea contabil: Debit contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special Credit contul 342 Subvenii. Exemplu. Instituia medico-sanitar public AMT Centru obine o subvenie de la Ministerul Sntii n sum de 10000 lei pentru a procura un sterilizator. Dup primirea mijloacelor bneti la cont, instituia a procurat sterilizatorul de la furnizor prin virament Valoarea de intrarea a sterilizatorului este de 10000 lei, durata de funcionare util 5 ani, metoda de calcul a uzurii liniar. Conform condiiilor din exemplul prezentat, vor fi ntocmite urmtoarele formule contabile: 4. ncasarea mijloacelor bneti sub form de subvenie: Debit contul 242 Conturi curente n valut naional 10000 lei Credit contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special - 10000 lei 5. nregistrarea la intrri a sterilizatorului procurat: Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie sau 123 Mijloace fixe - 15 000 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 15000 lei 6. Achitarea prin virament cu furnizorii Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - 15000 lei Credit contul 242 Conturi curente n valut naional 15000 lei 7. Reflectarea subveniei n componena capitalului secundar: Debit contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special 10 000 lei Credit contul 342 Subvenii, subcontul 3421 Fondul de imobilizri 10000 lei 8. Calculul uzurii lunare a sterilizatorului: Debit contul 342 Subvenii, subcontul 3421 Fondul de imobilizri 166, 67 lei Credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe 166,67 lei ((10000/5 ani)/12 luni)

4. Contabilitatea altor finanri i ncasri cu destinaie special n ONC


Contabilizarea diferenelor de curs valutar i dobnzilor n cazul primirii i utilizrii mijloacelor cu destinaie special n valut strin, precum i la ntocmirea raportului financiar apar diferene de curs valutar favorabile i nefavorabile.

34

Spre deosebire de contabilizarea diferenelor de curs valutar la societile comerciale, n ONC acestea se nregistreaz ca majorare sau diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special, i nu se reflect la veniturile sau cheltuielile perioadei. Diferenele de curs valutar se refer la: soldurile mijloacelor valutare n casierie: diferene favorabile Dt 241 Ct 423 sau 539; diferene nefavorabile Dt 423 sau 539 Ct 241; soldurile mijloacelor valutare la conturile bancare, inclusiv depozite: diferene favorabile Dt 243, 244 Ct 423 sau 539; diferene nefavorabile Dt 423 sau 539 Ct 243, 244; la creanele i datoriile n valut strin aferente mijloacelor cu destinaie special: diferene favorabile Dt 221, 229, 227 Ct 423 sau 539; diferene nefavorabile Dt 423 sau 539 Ct 221, 229, 227.

Diferenele de curs valutar se contabilizeaz la data efecturii tranzaciei i ntocmirii raportului financiar. Exemplu 1 dif. de curs aferente soldurilor mijloacelor bneti n decembrie 2010, la contul valutar al organizaiei necomerciale X s-au ncasat mijloace aferente grantului n sum de 4000 dolari S.U.A. pe un termen de 10 luni, care nu s-au utilizat pn la data ntocmirii raportului financiar anual. Cursul oficial al Bncii Naionale a Moldovei (BNM) pentru un dolar S.U.A. a constituit la data: - primirii grantului 11,9837 lei, - ntocmirii raportului financiar (31.12) 12,1539 lei. Conform condiiilor exemplului, la data ntocmirii raportului financiar pe anul 2009 s-a nregistrat diferena de curs valutar favorabil n sum de 680,80 lei (4000 dolari S.U.A. (12,1539 lei - 11,9837 lei), care trebuie reflectat n felul urmtor: Dt 539 Ct 243 la suma de 680,80 lei Exemplul 2 dif. de curs aferente achitrilor cu debitorii - creditorii Organizaia necomercial X a ncasat la 17 ianuarie 2010 mijloace de grant la contul valutar n mrime de 50000 euro, pentru realizarea unui proiect pe un termen de 7 luni. La 23 ianuarie 2010 organizaia a achiziionat materiale didactice din strintate n valoare de 5000 euro pentru utilizare n cadrul proiectului. Achitarea integral a facturii furnizorului strin s-a efectuat la 28 ianuarie al aceluiai an. Cursul oficial al BNM pentru un euro a constituit la data: - primirii grantului 17 ianuarie 2010 17,6377 lei, - achiziionrii materialelor didactice 23 ianuarie 2010 17,6057 lei, - achitrii facturii 28 ianuarie 2010 17,6094 lei. Conform condiiilor exemplului, tranzaciile efectuate se vor nregistra n urmtorul mod: intrarea grantului Dt 243 Ct 539 - n sum de 50000 euro/881885 lei (50000euro17,6377 lei); achiziionarea materialelor didactice Dt 211 Ct 5212 n sum de 5000 euro/88028,50 lei (5000 euro 17,6057 lei); achitarea facturii furnizorului Dt 5212 Ct 243 - n sum de 5000 euro/88047 lei (5000euro 17,6094 lei); nregistrarea diferenei de curs nefavorabile aferente datoriilor pe termen scurt privind facturile de achitat n strintate Dt 539 Ct 5212 ca diminuare a datoriilor i majorare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen scurt n sum de 18,50 lei (88047 lei 88028,50 lei). Contabilizarea dobnzilor la ONC
35

ONC au posibilitatea de deschide conturi de depozite la instituiile financiare pentru a majora mijloacele bneti disponibile prin primirea dobnzilor. Spre deosebire de modalitatea de contabilizare a dobnzilor calculate la conturile de depozit la insituiile comerciale care reprezint venituri suplimentare, n ONC acestea sunt considerate ca surse suplimentare de finanare a activitii organizaiei. Astfel, dobnzile calculate de banc pentru soldurile mijloacelor cu destinaie special la conturile curente i de depozit n valut naional i strin se recunosc ca majorare concomitent a mijloacelor bneti n conturile curente n valut naional i strin i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt. Exemplu. Organizaia necomercial X a ncasat n februarie 2009 mijloace de grant pentru realizarea unui proiect cu termenul de 2 ani 6 luni. Suma total a grantului a constituit 1 000 000 lei, inclusiv pentru acoperirea cheltuielilor primului an 450 000 lei. Conform condiiilor finanatorului, suma grantului neutilizat n primul an de realizare a proiectului (550 000 lei) trebuie s fie alocat la un cont de depozit, iar dobnda ctigat urmeaz s fie utilizat n cadrul aceluiai proiect. La data ntocmirii raportului financiar (31.12.2009) organizaia a primit de la banc informaia aferent la dobnd calculat de la suma mijloacelor de grant n mrime de 16400 lei. Conform condiiilor exemplului, suma dobnzii obinute se va nregistra n contabilitate: Dt 242 Ct 423 n sum de 16400 lei.

5. Contabilitatea fondurilor
Fondurile organizaiei necomerciale cuprind: fondul de imobilizri; fondul de autofinanare; alte fonduri. Fondul de imobilizri cuprinde finanrile i ncasrile cu destinaie special i mijloacele nepredestinate aferente imobilizrilor necorporale i corporale procurate/create, costurilor ulterioare capitalizate. Constituirea (majorarea) fondului de imobilizri se nregistreaz n cazul decontrii finanrilor i ncasrilor cu destinaie special, primirii mijloacelor nepredestinate sub form de imobilizri, sau utilizrii ulterioare a acestor mijloace pentru procurarea/crearea imobilizrilor. Diminuarea fondului de imobilizri se reflect pe msura calculrii amortizrii/uzurii i ieirii imobilizrilor. Fondul de autofinanare se constituie din rezultatul (excedentul sau deficitul) activitilor statutare, inclusiv celor economice. Fondul poate fi utilizat pentru finanarea misiunilor speciale i n alte scopuri stabilite de organul de conducere al organizaiei. Utilizarea fondului de autofinanare se nregistreaz pentru: - cofinanarea misiunilor speciale se nregistreaz ca diminuare a fondului de autofinanare i majorare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special; - acoperirea altor cheltuieli curente ca diminuare a fondului de autofinanare i majorarea datoriilor sau diminuarea mijloacelor bneti. Alte fonduri cuprind aporturile iniiale ale fondatorilor fundaiilor i alte surse aferente mijloacelor restricionate pentru utilizare. Majorarea i micorarea altor fonduri se nregistreaz n funcie de destinaia acestora conform deciziei organului de conducere a organizaiei necomerciale. Evidena contabil a fondurilor se ine n contul 342 Subvenii, la care conform Indicaiilor metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale pot fi deschise urmtoarele subconturi: 3421 Fondul de imobilizri 3422 Fondul de autofinanare 3423 Alte fonduri
36

n creditul contului se reflect crearea, majorrile fondurilor, n debit utilizarea fondurilor sau diminuarea acestora. Soldul indic valoarea fondurilor neutilizate la data raportrii. Astfel, n evidena contabil a fondului de imobilizri ONC pot aprea urmtoarele nregistrri contabile: Primirea cotizaiilor i altor contribuii sub form de imobilizri corporale i necorporale de la fondatori (active nemateriale, mijloace fixe, terenuri etc.) Dt 111, 112, 121, 122, 123 Ct 3421 Primirea mijloacelor nepredestinate n form de imobilizri de la finanatori: Dt 111, 112, 121, 122, 123 Ct 3421 Utilizarea finanrilor cu destinaie special pentru procurarea activelor pe termne lung: finanrile pe termen lung: Dt 423 Ct 3421 finanrile pe termen scurt: Dt 539 Ct 3421 Capitalizarea cheltuielilor ulterioare legate de imobilizri: Dt 423, 539 Ct 3421 Mijloacele nepredestinate care iniial au fost decontate la venituri curente i utilizate ulterior pentru procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale: Dt 713, 714 Ct 3421 Calcularea amortizrii activelor nemateriale: Dt 3421 Ct 113 Calcularea uzurii mijloacelor fixe: Dt 3421 Ct 124 Decontarea valorii de bilan la ieirea mijloacelor fixe nainte de a fi calculat integral uzura: Dt 3421 Ct 123 Decontarea valorii de bilan la ieirea activelor nemateriale nainte de a fi calculat integral amortizarea: Dt 3421 Ct 111 Crearea fondului de autofinanare se nregistreaz n evidena contabil n felul urmtor: Dt 351 Ct 3422 Utilizarea fondului de autofinanare se reflect n conturi contabile astfel: cofinanarea misiunilor speciale: Dt 3422 Ct 423 acoperirea altor cheltuieli curente: Dt 3422 Ct 521, 531, 533 sau 241, 242, 243 Tema 5: Contabilitatea activitilor auxiliare. Impozitarea ONC i statutul de utilitate public 1. Noiuni i tipurile activitilor la organizaiile neguvernamentale 2. Evidena activitilor auxiliare la organizaiile neguvernamentale 3. Impozitarea organizaiilor neguvernamentale 1. Conform Indicaiior metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor nr.158 din 06.12.2010, Monitorul Oficial nr.254-256/981 din 24.12.2010: Activitate a organizaiei necomerciale orice gen de activitate neinterzis de legislaie, inclusiv, activitate economic, care ine de realizarea obiectivelor statutare. Activitatea comercial Asociaia obteasc este n drept s desfoare activitate economic productiv i alt activitate de ntreprinztor n exclusivitate pentru realizarea scopurilor i sarcinilor statutare. Asociaia obteasc are dreptul s creeze ntreprinderi i alte organizaii economice cu personalitate juridic, precum i s procure complexe patrimoniale necesare desfurrii activitii tehnico-tiinifice, pedagogice, cultural educative, sportive, de ntremare, activitii de ntreprinztor i altei activiti permise de legislaie. Asociaiile obteti de invalizi snt n drept s creeze ntreprinderi specializate n scopul utilizrii forei de munc a invalizilor, n conformitate cu Legea privind protecia social a invalizilor. Veniturile realizate de asociaia obteasc din activitatea economic productiv i din alt activitate de ntreprinztor nu pot fi distribuite ntre membrii (participanii) acestei asociaii i se folosesc n
37

exclusivitate pentru realizarea scopurilor i sarcinilor statutare. Se permite folosirea veniturilor n scopuri filantropice, chiar dac acest lucru nu este stipulat n statut. Orice alt activitate economic a fundaiei se realizeaz prin ntreprinderile nfiinate de ea, care snt persoane juridice. ntreprinderile nfiinate de fundaie i desfoar activitatea n conformitate cu Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi, prezenta lege i statutul fundaiei. Activitatea economic i afacerile auxiliare n organizaiile necomerciale: aspecte contabile i fiscale Pronind de la prevederile Codului civil al Republicii Moldova (Legea nr. 1107-XV din 6 iunie 2002), organizaiile necomerciale neguvernamentale (n continuare ONG) reprezint persoane juridice: de drept privat fr scop lucrativ (necomercial); n a cror privin fondatorii (membrii) nu au drepturi de crean; care activeaz doar n baza normelor generale cu privire la organizaiile de tipul respectiv i care pot desfaura numai activitatea prevzut de lege i de actul de constituire; n actele de constituire ale crora se stabilete strict obiectul i scopurile activitii; ale cror scop este altul dect obinerea de venit (definirea organizaiei necomerciale); care sunt n drept s desfoare orice gen de activitate neinterzis de lege, care ine de realizarea scopurilor prevzute de statut (cu condiia obinerii licenei n cazul n care activitatea conform legii este supus licenierii); cu dreptul de a desfura activitatea economic ce rezult nemijlocit din scopul prevzut de statut; care pentru practicarea activitii economice, ce nu rezult nemijlocit din scopul prevzut n statut, pot fonda societi comerciale conform drepturilor prevzute n legislaie. Din cele menionate mai sus se observ c legislaia permite organizaiilor necomerciale de tipul respectiv s desfoare activitatea economic, care rezult nemijlocit din scopul prevzut n statut. Exemple de astfel de activiti snt prezentate n revista Contabilitate i audit, 2006, nr6, p.12. Activitatea economic a organizaiei necomerciale Este deosebit de intaresant rezultatul studierii unor surse de informaie naionale referitor la noiunea de activitate economic. Analiznd activitile prevzute n legile respective pentru organizaiile necomerciale, observm o divizare clar a acestor activiti. Acestea snt activiti indicate la concret (de exemplu, desfurarea activitii editoriale, organizarea, n condiiile legii, a ntrunirilor i a altor aciuni publice etc.), precum i activiti generalizate n noiuni de tipul: activitate economic productiv i alt activitate de ntreprinztor (Legea cu privire la asociaiile obteti); activitate economic i comercial (Legea cu privire la partide i alte organizaii socialpolitice); activitate economic (Legea cu privire la fundaii); activitate neoperaional, activitate de ntreprinztor (Legea cu privire la filantropie i sponsorizare). Este de menionat c n Codul civil n privina activitii organizaiilor necomerciale se utilizeaz noiunea de activitate economic (dar fr scop lucrativ-necomercial). Referitor la noiunile menionate, legile respective stabilesc clar cerina ca aceste activiti s reias direct din scopurile statutare i s contribuie nemijlocit la realizarea scopurilor i sarcinilor statutare, n conformitate cu legislaia n vigoare. n continuare vom ncerca s definim noiunile, bazndu-ne pe actele normative i departamentale care actualmente snt n vigoare n Republica Moldova.
38

Activitatea economic, genul de activitate economic reprezint un proces care conduce la obinerea unui asortiment similar de producie (mrfuri, servicii), care caracterizeaz cele mai generale categorii ale clasificrii genurilor de activitate. Un gen sau altul de activitate economic are loc atunci cnd se reunesc resursele, cum snt echipamentul, fora de munc, metodele i produsele tehnologice, pentru obinerea mrfurilor sau a serviciilor concrete (Departamentul Statisticii / Clasificatorul ativitilor din economia Moldovei din 28.06.1994). Activitatea comercial include fabricarea produselor sau a mrfurilor n scopul vnzrii pe piaa la un anumit pre, care acoper cel puin mai mult de jumtate din cheltuielile de producie (Departamentul Statisticii / Clasificatorul activitilor din economia Moldovei din 28.06.1994). Activitatea necomercial cuprinde fabricarea de produse sau servicii, prestate gratuit sau pe baz de tarif, care acoper jumtate sau mai puin de jumtate din cheltuielile de producie (Departamentul Statisticii / Clasificatorul activitilor din economia Moldovei din 28.06.1994). Activitatea neoperaional pentru aceast noiune nu este o definiie direct. Aceasta rezult din definiia activitii operaionale: activitate de baz n vederea obinerii venitului din vnzarea produciei, mrfurilor, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor, precum i din alte tipuri de activiti, care nu constituie nici o activitate de investiii, nici activitate financiar. Deci, activitatea neoperaional nu este activitate de baz, ci reprezint activitate de investiii (procurarea i vnzarea activelor pe termen lung) i activitatea financiar (S.N.C.5Prezentarea rapoartelor financiare). Activitatea de antreprenoriat este activitatea desfurat independent, din proprie iniiativ, n numele lor, pe riscul propriu i sub rspunderea lor patrimonial cu scopul de a-i asigura o surs permanent de venituri. Munca efectuat conform contractului (acordului) de munca ncheiat nu este considerat antreprenoriat (Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr.845-XII din 03.01.1992). Activitate de ntreprinztor, afacere (business) reprezint orice activitate conform legislaiei, cu excepia muncii efectuate n baza contractului (acordului) de munc, desfurat de ctre o persoan, avnd drept scop obinerea venitului, sau, n urma desfurrii creia, indiferent de scopul activitii, se obine venit (Codul fiscal). Din definiiile prezentate este evident c noiunile menionate nu snt sinonime i caracterizeaz sub aspect diferit activitatea unei uniti. De exemplu, noiunea activitate economic, conform definiiei, are un sens mai larg dect noiunea activitate comercial, iar noiunea activitate de antreprenoriat poate fi definit ca o activitate comercial, efectuat pe baza sistematic cu scopul de a obine profit. Indiscutabil, organizaiile necomerciale nu se vor descurca n terminologia utilizat n actele normative respective i vor comite greeli eseniale la planificarea activitii sale, care avea consecine fiscale nedorite. n cazul n care o asociaie obteasc, un partid, o organizaie social-politic, o fundaie va desfura, n funcie de prevederile legilor respective, activitate economic (produce un asortiment concret de mrfuri sau servicii); activitate comercial (produce mrfuri sau servicii n scopul vnzrii pe piaa la un anumit pre, care acoper cel puin mai mult de jumtate din cheltuielile de producie); activitate de antreprenoriat (produce mrfuri sau servicii cu scopul de a-i asigura o surs permanent de venituri), aceste activiti vor fi permise de lege numai atunci cnd reiese direct din scopurile statutare i contribuie la realizarea lor. n situaia n care aceast cerin se respect, ONG va fi recunoscut drept organizaie necomercial i scutit de plata impozitului pe venit (profit), dar numai n cazul respectrii concomitente i a altor cerinte prevzute n art.52 din Codul fiscal. Condiiile de recunoatere a organizaiei drept organizaie necomercial i de scutire a acesteia de plata impozitului pe venit Unele organizaii au scopul s obin beneficiu public, iar altele beneficiu mutual. Organizaiile care au scopul s obin beneficiu public pot fi scutite integral de impozitul pe venit n conformitate cu normele i cerinele stabilite de legislaia fiscal. Conform prevederilor art. 52 alin (1) din Codul fiscal, la organizaiile necomerciale scutite de impozitul pe venit pot fi atribuite: Articolul din Codul fiscal Tipul organizaiei i sfera activitii 52 alin. (1) lit. a) Instituiile care activeaz n sferele: ocrotirii sntii nvmntului tiinei culturii
39

52 alin. (1) lit. b) 52 alin. (1) lit. b) 52 alin. (1) lit. b)

Societile: orbilor surzilor invalizilor veterinarilor alte asociaii obteti Fundaiile Organizaiile filantropice care se ocup n mod exclusiv de: acordarea de ajutor material i de servicii gratuite invalizilor, oamenilor bolnavi, persoanelor singure, orfanilor sau copiilor rmai fr ngrijirea printeasc, familiilor cu mui copii, omerilor, persoanelor care au avut de suferit n urma rzboaielor, calamitilor naturale, catastrofelor ecologice, epidemiilor activitatea ce ine de aprarea drepturilor omului, nvmnt, dobndirea i propagarea cunotinelor, ocrotirea sntii, acordarea ajutorului social populaiei, cultur art, sport de amatori, lichidarea consecinelor calamitilor naturale, protecia mediului, alte domenii cu caracter social-util, n conformitate cu legislaia cu privire la asociaiile obteti i cu privire la fundaii

2. Evidena activitilor auxiliare la organizaiile neguvernamentale


Conform legislaiei fiscale, pentru ONG-uri se utilizeaz noiune de Afacere auxiliar, care reprezint: orice activitate de ntreprinztor a ONG-urilor care nu implic scutirea de impozite, conform Codului Fiscal al Republicii Moldova. Afaceri auxiliare ale ONG-urilor se consider obiect separat al impunerii cu impozit pe venit,aplicnd cota prevzut de art. 15 alin. B al Codului Fiscal. Venitul impozabil din afacerile auxiliare reprezint venitul obinut din aceste afaceri desfurate n ONG, n mod regulat, micorat cu mrimea deducerilor permise de Codul Fiscal i care snt legate de aceast afacere. Ca urmare este necesar de a ine o eviden separat a veniturilor i cheltuielilor. De aceea contabilitatea n ONG se va desfura astfel: 4. la conturile de cheltuieli (clasa 7) se vor deschide subconturi separate (de gradul III): 1. pentru activitatea statutar se va deschide un subcont la subcontul analitic 714.9 Cheltuieli operaionale ale activitii statutare 2. pentru activitatea auxiliar se va deschide un cont analitic la subcontul analitic 714.9 Cheltuieli operaionale ale activitii auxiliare 5. la conturile de venituri (clasa 6) se va proceda similar: 1. pentru veniturile din activitatea statutar se vor reflecta la subcontul 612.6 Venituri din activitatea statutar 2. pentru veniturile din activitatea auxiliar vor fi reflectate n subcontul analitic 612.6 venituri din activitatea auxiliar Practicarea activitilor auxiliare, condiioneaz urmtoarele proceduri: a) evidena cheltuielilor i veniturilor aferente afacerii auxiliare se ine separat de cheltuielile i veniturile prevzute de statut. b) Rezultatul activitii auxiliare este supus impozitrii. c) Veniturile obinute n urma activitii statutare nu sunt supuse impozitrii cu condiia prezenei documentelor ce confirm scutirea de impozit pe venit. d) n cazul efecturii unor livrri care depesc plafonul stabilit de legislaie (300000 pentru 2008) ONG este obligat s se nregistreze ca pltitor de TVA cu prezentarea ulterioar a declaraiilor privind TVA
40

e) ONG-ul este obligat s prezinte dri de seam privind impozitele, taxele locale. Ex: Darea de seam privind taxa, amenajarea teritoriului, amplasarea unitii comerciale. f) n cazul deinerii de mijloace fixe, pentru cele utilizate n activitatea auxiliar se va calcula uzura n scopuri fiscale, completndu-se registru de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora, n scopul impozitrii.

3. Impozitarea organizaiilor neguvernamentale


Impozite indirecte Nici asociaiile obteti i nici fundaiile nu beneficiaz de faciliti referitoare la TVA. Excepie fac acordurile interguvernamentale de asisten tehnic, n acest caz decizia este luat de Ministerul de Finane. Alte posibiliti sunt excluse. n ce privete taxele vamale, asociaiile obteti i fundaiile sunt scutite de taxele vamale la importexport cu condiia ca aceste bunurile vin n baza acordurilor interguvernamentale de asisten tehnic (aceastea se refer n particular la Banca Mondial, Tacis, USAID). Organele administraiei publice locale iau decizia cu privire taxele locale (eventualele scutiri, sau plat pentru arenda spaiilor n proprietate municipal). Nu se permit ns privelegii individuale. Impozite directe Doar asociaiile obteti i fundaiile de utilitate public sunt scutite de la impozitul pe venit. Decizia cu privire la scutirea organizaiei de impozitul pe venit se ia de ctre Ministerul de Finane n baza listei organizaiilor de utilitate public prezentat de ctre Comisia de Certificare de pe lng Ministerul Justiiei. Impozitul pe bunurile imobiliare este reglementat prin titlul VI al Codului Fiscal i prevede scutiri de plata impozitului pe bunurile imobiliare pentru unele organizaii necomerciale, de exemplu, societile orbilor, surzilor, invalizilor, precum i ntreprinderile create pentru realizarea scopurilor statutare ale acestor societi. Organizaiile nu beneficiaz de alte faciliti fiscale. Recunoaterea dreptului asociaiilor i fundaiilor la faciliti fiscale Ministerul de Finane recunoate dreptul la faciliti fiscale doar pentru asociaiile obteti i fundaiile de utilitate public. Comisia de Certificare de pe lng Ministerul de Justiie se ocup de certificarea organizaiilor de utilitate public i le elibereaz certificatul de stat. Criteriile pentru recunoaterea dreptului la scutire Organizaiile de utilitate public sunt scutite de impozitul pe venit, dac ntrunesc urmtoarele cerine: a. snt nregistrate sau create n conformitate cu legislaia, iar n statut, n regulament sau ntr-un alt document snt indicate genurile de activitate concrete desfurate de ctre organizaia necomercial i statutul ei de organizaie necomercial, precum i interdicia privind distribuirea venitului sau proprietii ntre membrii organizaiei, ntre fondatori sau ntre persoane particulare, inclusiv n procesul reorganizrii i lichidrii organizaiei necomerciale; b. ntregul venit de la activitatea prevzut de statut, de regulament sau de alt document s fie folosit n scopurile prevzute de statut, de regulament sau de alt document; c. nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al organizaiei, vreunui fondator sau vreunei persoane particulare; d. nu susin vreun partid politic, bloc electoral sau candidat la vreo funcie n cadrul autoritilor publice i nu folosesc vreo parte din venit sau proprietate pentru finanarea acestora. Celelalte asociaii obteti i fundaii nu se bucur de aceste scutiri. Criteriile pentru obinerea facilitilor fiscale
41

Singurele criterii pentru a obine statutul de utilitate public (i respectiv pentru obinerea facilitilor fiscale) sunt ca organizaia s activeze de cel puin ase luni i s prezinte dovada (scrisoare de la Inspectoratul Fiscal) c nu are datorii la bugetul de stat. Trebuie de menionat c a fost elaborat proiectul de lege cu privire la organizaiile necomerciale care extinde procedura de certificare asupra tuturor organizaiilor necomerciale i prevede un numr mai mare de criterii i cerine fa de acestea. Donaii asociaiilor - fundaiilor Donaiile n scopuri filantropice reprezint daruri i donaii n favoarea organizaiilor incluse n lista organizaiilor scutite de impozit. Articolul 36 din Codul Fiscal prevede c contribuabilul rezident are dreptul la deducerea oricror donaii fcute de el n scopuri filantropice pe parcursul anului fiscal, cu condiia ca acestea s nu fie mai mari de 7% din venitul impozabil. Totodat, venitul impozabil al contribuabilului se determin fr a se lua n considerare scutirile care i se acord conform prezentului capitol. Donaiile n scopuri filantropice vor fi deduse numai n cazul n care ele pot fi confirmate n modul stabilit de Guvern. Statutul de utilitate public Statutul de utilitate public este menit s diferenieze, n scopul impozitrii, organizaiile de utilitate public de cele care urmresc beneficiul mutual. n Republica Moldova recunoaterea statutului de utilitate public pentru asociaii i fundaii este atribuit competenei Comisiei de Certificare de pe lng Ministerul Justiiei. Comisia de Certificare a fost instituit n 1997 i este alctuit din 9 membri. Membrii Comisiei de certificare i exercit mputernicirile pe baze obteti, durata mandatului lor fiind de 5 ani. Cererea de recunoatere a statutului de utilitate public se examineaz n termen de o lun din momentul prezentrii. n urma examinrii, Comisia adopt decizia despre recunoaterea utilitii publice i elibereaz certificatul de utilitate public sau respinge cererea, motivele fiind expuse n decizia de refuz. Decizia de refuz poate fi contestat n instana de judecat n termen de 3 luni de la data adoptrii. Certificatul de stat eliberat de Comisia de Certificare este documentul oficial prin care se atest utilitatea public i neprofitabilitatea activitii asociaiei obteti i neparticiparea acesteia la campaniile politice electorale. Certificatul de stat este eliberat pe un termen de 3 ani. Certificatul de stat servete drept temei pentru scutirea parial sau integral a asociaiei obteti de anumite impozite, taxe i alte pli de stat, precum i pentru acordarea de nlesniri i privilegii acesteia n conformitate cu legislaia n vigoare. Asociaia obteasc care nu dispune de certificat de stat nu poate beneficia de nlesniri fiscale i de alte nlesniri. Lista actelor necesare pentru recunoaterea statutului de utilitate public 1. Cererea cu privire la recunoaterea statutului de utilitate public 2. Raportul de activitate i declaraia financiar. Raportul se semneaz de ctre preedintele i contabilul organizaiei i se autentific prin tampila acesteia. 3. Avizul Inspectoratului Fiscal de Stat privind achitarea tuturor impozitelor i plilor obligatorii ctre stat. 4. Copia certificatului de nregistrare. 5. Copia statutului organizaiei. 6. Decizia organului de conducere abilitat cu privire la desemnarea persoanei care va reprezenta organizaia n Comisia de Certificare. 7. Alte acte relevante (rapoarte publicate, buletine, brouri, publicaii n pres). Condiii pentru dobndirea statutului de utilitate public Organizaiile necomerciale pot solicita recunoaterea utilitii publice n cazul n care: 1. snt nregistrate n modul stabilit n form de asociaii obteti i fundaii; 2. activeaz cel puin jumtate de an;
42

3. organizaia nu nclc prevederile legii i statutului; 4. organizaia activeaz n unul din urmtoarele domenii: o aprarea drepturilor omului; o nvmnt, dobndirea i propagarea cunotinelor; o ocrotirea sntii; o asisten social; o cultur i art; o dezvoltarea sportului de amatori; o lichidarea efectelor calamitilor naturale; o protecia mediului nconjurtor; o alte domenii cu caracter social-util recunoscute de Comisia de Certificare. 5. organizaia nu distribuie proprietatea sau venitul ntre membri i fondatori, membrii organelor de conducere i control, angajaii i nu o folosete n scopurile statutare. 6. organizaia nu a susinut i nu va susine vreun partid politic, bloc electoral sau candidat independent la vreo funcie n cadrul autoritilor publice, inclusiv prin folosirea activelor sale pentru finanarea acestora. Not. n activitatea sa Comisia de Certificare este asistat de Secia partide i organizaii neguvernamentale din cadrul Ministerul Justiiei, care recepioneaz cererile cu privire la recunoaterea statutului de utilitate public, acord consultaii i alte informaii vis-a-vis de aceast problem. ONG-urile mai achit: Impozit pe venit din salariu (7%, 18%); Contribuii de Asigurri Sociale (23%, 6%); Asigurarea Medical (3,5%, 3,5%); Tema 6: Rapoartele financiare i narative ntocmite de ONC 1. Rapoartele financiare ale organizaiei necomerciale 2. Rapoartele statistice ale organizaiei necomerciale 3. Rapoartele naratitive ale organizaiei necomerciale
1. Rapoartele financiare ale organizaiei necomerciale

Rapoartele financiare reprezint o totalitate sistematizat de indicatori ce caracterizeaz situaia patrimonial i financiar, existena i fluxul capitalului propriu i mijloacelor bneti ale entitii pe o perioad gestionar. Scopul rapoartelor financiare cu destinaie general l constituie prezentarea unei informaii accesibile utilizatorilor privind situaia financiar a entitii, indicatorii activitii acesteia i fluxul mijloacelor bneti, privind resursele economice i datoriile entitii, componena activelor i a surselor de provenien a acestora, precum i modificrile acestora, fiind necesare n luarea deciziilor economice. Organizaiile necomerciale care in contabilitatea conform sistemului simplificat sau complet n partid dubl ntocmesc i prezint rapoarte financiare n modul prevzut de Legea contabilitii i standardele de contabilitate, innd cont de prevederile Indicaiilor metodice. Conform Indicaiilor metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor nr.158 din 06.12.2010, Monitorul Oficial nr.254-256/981 din 24.12.2010: Rapoarte ale organizaiei necomerciale rapoarte financiare, statistice, fiscale i de alt gen care caracterizeaz activitatea organizaiei necomerciale, inclusiv fluxul mijloacelor cu destinaie special, volumul i calitatea serviciilor prestate din contul acestora.
43

Utilizatori ai rapoartelor organizaiei necomerciale fondatorii, membrii i conducerea organizaiei necomerciale, finanatorii, donatorii, sponsorii, autoritile publice, instituiile financiare, furnizorii i ali creditori, beneficiarii serviciilor oferite, publicul i alte persoane interesate. Rapoartele se ntocmesc prin calcularea, gruparea i prelucrarea special a datelor contabilitii curente i constituie stadiul final al acesteia. O alta informaie este necesar tuturor utilizatorilor de rapoarte financiare, adic tuturor persoanelor juridice i fizice cointeresate n obinerea informaiei veridice privind ntreprinderea n vederea lurii unor decizii economice referitoare la aceast ntreprindere. Altfel spus, obiectivul ntocmirii rapoartelor financiare l constituie satisfacerea necesitilor tuturor utilizatorilor n informaii necesare privind ntreprinderea prezentate intr-o form accesibil i neleas. Utilizatorii rapoartelor financiare care au dreptul s ia cunotin de toat informaia intern sau de o parte din aceasta, sunt obligai s respecte confidenialitatea privind datele furnizate, ntruct coninutul informaiei interne constituie secretul comercial al ntreprinderii, pentru divulgarea cruia legea prevede sanciunea respectiv. Rspunderea pentru veridicitatea, plenitudinea i oportunitatea prezentrii rapoartelor financiare o poart conductorul entitii.n afar de informaiile prevzute n actele normative, rapoartele financiare ale organizaiei necomerciale trebuie s cuprind suplimentar date privind: a) imobilizrile i activele curente intrate din contul mijloacelor cu destinaie special; b) creanele beneficiarilor mijloacelor cu destinaie special; c) fondurile organizaiei necomerciale; d) fluxul finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung i scurt; e) datoriile fa de beneficiarii mijloacelor cu destinaie special; f) soldul i cauza neutilizrii finanrilor i ncasrilor cu destinaie special; g) veniturile i cheltuielile curente aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate; h) veniturile i cheltuielile activitilor economice statutare; i) alte venituri i cheltuieli; j) rezultatul (excedentul sau deficitul) activitilor statutare, inclusiv celor economice; k) alt informaie necesar utilizatorilor rapoartelor financiare. Dezvluirea acestor informaii, inclusiv privind fluxul mijloacelor cu destinaie special, urmeaz s fie efectuat n Nota explicativ la rapoartele financiare. Procesul de prelucrare a datelor contabile n vederea ntocmirii rapoartelor financiare cuprinde urmtoarele etape: 1. Analiza faptelor economice i verificarea (n baza documentelor primare) corectitudinii i obiectivitii nregistrrii acestora n conturile contabilitii analitice. 2. Verificarea corespunderii datelor contabilitii analitice cu rulajele i soldurile conturilor contabilitii sintetice. 3. Inventarierea general a patrimoniului i reflectarea rezultatelor acesteia n contabilitate. Autorul a constatat c n ultimii doi ani nu a fost organizat inventarierea general a patrimoniului i a fcut recomandrile de rigoare ctre managementului entitii. 4. nchiderea la finele anului de gestiune a conturilor de eviden a veniturilor i cheltuielilor i determinarea rezultatelor financiare. Aa cum s-a menionat n capitolul precedent, ANAT nu nregistreaz activiti generatoare de venituri, astfel nu nregistreaz rezultate financiare. Aceast etap din cadrul ntocmirii rapoartelor financiare, innd cont de specificul activitii organizaiilor necomerciale se rezum la recunoaterea finanrilor cu destinaie special n componena veniturilor, n limita cheltuielilor nregistrate, dup care conturile de venituri i cheltuieli se nchid. 5. nchiderea registrelor contabile pentru ultima lun a perioadei de gestiune, completarea Crii mari i Balanei de verificare. Coninutul informaiei cu privire la fluxul mijloacelor cu destinaie special este prezentat n anexa 2 a
Indicaiilor metodice. Informaie privind fluxul mijloacelor cu destinaie special pe perioada_____________________ 200_
44

Indicatori 1 1. Soldul mijloacelor cu destinaie special la nceputul perioadei, total, inclusiv: a) pe termen lung b) pe termen scurt 2. Intrri de mijloace cu destinaie special, total inclusiv: a) pe termen lung b) pe termen scurt din care: Finanri cu destinaie special din buget Granturi Asisten financiar i tehnic Donaii Alte finanri i ncasri cu destinaie special 3. Mijloace cu destinaie special utilizate, total inclusiv: a) pe termen lung b) pe termen scurt din care: Decontate la fondul de imobilizri Decontate la venituri anticipate Cheltuieli din utilizarea finanrilor cu destinaie special din buget Cheltuieli din utilizarea granturilor Cheltuieli din utilizarea asistenei financiare i tehnice Cheltuieli din utilizarea altor finanri i ncasri cu destinaie special 4. Mijloace cu destinaie special neutilizate, total, inclusiv: Rambursate Decontate la venituri curente Informativ: Redirecionate pentru alte misiuni speciale 5. Soldul mijloacelor cu destinaie special la finele perioadei total, inclusiv: a) pe termen lung b) pe termen scurt

Cod. rd 2 010 011 012 020 021 022 023 024 025 026 027 030 031 032 033 034 035 036 037 038 040 041 042 043 050 051 051

Suma 3

2. Rapoartele statistice n afar de rapoartele financiare, agenii economici ntocmesc i prezint rapoarte statistice. Organizaiile necomerciale, n conformitate cu Ordinul Biroului Naional de Statistic nr. 74 din 16 octombrie 2006 ntocmesc i prezint trimestrial raportul statistic nr. 5-CON Consumurile i cheltuielile organizaiilor necomerciale. Recomandri metodologice privind modul de ntocmire a Raportului statistic nr. 5-CON Consumurile i cheltuielile organizaiilor necomerciale Raportului statistic nr. 5-CON Consumurile i cheltuielile organizaiilor necomerciale se prezint de ctre organizaiile necomerciale (asociaii obteti, culte religioase, partide i alte organizaii social-politice) cu genul principal de activitate conform Clasificatorului Activitilor din Economia Moldovei O 91000 Activiti asociative. n col. 3 se reflect indicatorii cumulativ de la nceputul anului, iar n col.4 inclusiv pe trimestrul de gestiune.
45

n rd. 010 Venituri se nregistreaz suma total a veniturilor reflectate n registrele contabile corespunztoare. n rd. 011 Cotizaii binevole se reflect suma taxelor de nscriere, a cotizaiilor de membru primite de organizaii. n rd. 012 Donaii, asisten tehnic i financiar se nregistreaz suma de care beneficiaz organizaia sub form de asisten tehnic, asistent financiar, donaii, subvenii, prime, granturi, alocaii, recompense etc. n rd. 014 Venituri din activitatea economic se reflect suma veniturilor obinute n urma activitii economice. n rd 020 Consumuri i cheltuieli total se nregistreaz consumurile i cheltuielile operaionale totale ale organizaiei. Consumurile i cheltuielile sunt clasificate pe elemente economice i se determin n baza prevederilor S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderilor. n rd. 030 Consumuri i cheltuieli materiale total se reflect costul materialelor (inclusiv a combustibilului i energiei) consumate n activitatea organizaiei. n rd. 050 Consumuri i cheltuieli aferente serviciilor prestate de teri total se indic costul (fr TVA) total al serviciilor prestate de teri care includ: serviciile de transport; de comunicaii; de reparaie a mijloacelor fixe; de prelucrare a materiei prime; bancare; de audit; notariale i juridice; de pompieri i paz; de reclam; pentru pregtirea i perfecionarea cadrelor; canalizare, evacuarea gunoiului, lift etc. n rd. 070 Uzura (amortizarea) activelor pe termen lung se reflect suma total a uzurii mijloacelor fixe, amortizrii activelor nemateriale, epuizrii resurselor naturale. n rd. 080 Consumuri i cheltuieli privind retribuirea muncii se reflect suma total a retribuiilor calculate personalului. n rd. 090 Contribuii privind asigurrile sociale de stat i medicale obligatorii se reflect suma total a contribuiilor privind asigurrile sociale de stat i medicale obligatorii calculate conform legislaiei n vigoare. n rd. 100 Alte consumuri i cheltuieli operaionale total se reflect alte consumuri i cheltuieli operaionale care cuprind: plata de arend operaional (curent), cheltuielile de deplasare; cheltuielile de reprezentare; cheltuielile privind asigurarea obligatorie a personalului i patrimoniului; cheltuielile privind dobnzile la credite i mprumuturi, amenzile, penalitile, despgubirile; impozitele i taxele incluse n cheltuieli, etc. Raportul statistic se prezint de ctre ntreprinderile cu dreptul de persoan juridic, de subdiviziunile lor separatefiliale i reprezentane, la fel i de ctre ntreprinderile cu dreptul de persoan fizic (n cazul n care acestea utilizeaz n mod permanent munca salariat) cu numrul de salariai de 20 i mai multe persoane, indiferent de forma de proprietate i organizatorico-juridic. Instituiile finanate din buget prezint raportul pe tot personalul, indiferent de numrul de lucrtori. Conform Codului Muncii, categoria salariai include toate persoanele care presteaz o munc conform unei anumite specialiti, calificri sau ntr-o anumit funcie, n schimbul unui salariu, n baza unui contract de munc (n scris sau oral) cu ntreprinderea sau unitatea local (filial, reprezentan), indiferent de tipul lucrului ndeplinit, numrul de ore lucrate (timp complet sau parial) i de durata contractului (perioada determinat sau nedeterminat). Indicatorii privind numrul salariailor (rndurile 010, 040 i 041) se completeaz n conformitate cu partea I a Precizrilor metodologice privind efectivul i ctigurile salariale ale personalului angajat aprobate de DSS al Republicii Moldova prin ordinul nr. 87 din 29 iulie 2004. Nu se includ n categoria de salariai ntreprinztorii individuali care presteaz servicii unitii n baza unor contracte de drept civil (contract de antrepriz, de prestri servicii, de transport, etc.). n rd.010 se nscrie numrul mediu al salariailor, exceptnd salariaii cu contract de munc suspendat (capitolul IV art.75-78 din Codul Muncii), persoanele aflate n concedii pentru ngrijirea copilului,
46

cumularzii externi, la fel i ucenicii, n cazul cnd sunt angajai n baza unui contract de ucenicie (art.216 din Codul Muncii). Rndurile 020-024 i 050 se completeaz n conformitate cu partea II a Precizrilor metodologice privind efectivul i ctigurile salariale ale personalului angajat aprobate de DSS al Republicii Moldova prin ordinul nr. 87 din 29 iulie 2004, cu modificrile ulterioare aprobate prin ordinul BNS nr. 44 din 8 iunie 2006. Rndul 020 Remuneraii personal cuprinde toate sumele brute calculate sub form de ctig salarial, indiferent de sursa finanrii (fondul de salarii, profitul net, alte fonduri). Nu se includ n Remuneraii personal sumele calculate ucenicilor, membrilor consiliilor de administrare i sumele calculate ntreprinztorilor individuali, care presteaz servicii unitii n baza unor contracte de drept civil. Remuneraii personal n cursul lunii (rnd.020 col.2) cuprind toate sumele calculate pentru plat n luna de raportare. n rnd. 021 se nscriu sumele calculate n luna de raportare pentru perioada anterioar (ore suplimentare, premii, indexri din lunile anterioare, sume pltite n urma deblocrii fondurilor, salarii recalculate, etc.), sau pentru perioada ulterioar (indemnizaia de concediu, etc.). n rnd. 022 Pli n natur - se nscriu doar sumele aferente acelor pli n natur care sunt prevzute conform formelor de remunerare n vigoare la unitate, adic doar producia eliberat sub form de remunerare. n rnd. 023 se nscrie suma calculat cumularzilor externi (care cumuleaz mai multe funcii i nu au funcia de baz la unitatea raportoare). Rndurile 024 i 041 se completeaz de ctre instituiile medico-sanitare i de nvmnt. n rnd. 030 Suma datorat pentru remunerarea muncii, se nscrie suma datorat pentru remunerarea muncii cu termenul de achitare expirat - care depete o lun de zile. Se calculeaz ca diferena dintre datoria pentru remunerarea muncii la sfritul lunii de raportoare i suma datorat pentru luna de raportare. n rnd. 050 se nscrie Producia eliberat n contul salariului din diferite motive, inclusiv i din cauza lipsei mijloacelor bneti. n rnd. 051 se nscrie timpul efectiv lucrat (exclusiv orele pltite, dar nelucrate: zile libere i srbtorile legale, concedii de odihn, concedii medicale; pauze de mas, ntreruperi ale lucrului ne imputabile salariailor, etc.), defalcat n timp lucrat n cadrul programului normal de lucru (rd.052) stabilit prin contractul colectiv de munc i n timp lucrat suplimentar (rd.053), att n zilele lucrtoare peste programul normal de lucru, ct i n zilele de repaus sptmnal, srbtori legale i alte zile nelucrtoare. n rnd. 059 se nscrie salariul tarifar pentru I categorie de calificare la unitatea dat n lei. Raportul 1-m se prezint de ctre unitile economice cu dreptul de persoan juridic, la fel i de ctre intreprinderile individuale (cu drept de persoan fizic), in cazul cand acestea utilizeaz in mod permanent munca salariat, cu numrul de salariai de 4 - 19 persoane. Capitolul I cuprinde informaii generale privind persoanele ocupate, efectivul i mobilitatea salariailor, locurile de munc, remunerarea salariailor. In randul 01 se cuprinde numrul persoanelor ocupate la unitate la sfaritul perioadei de raportare, inclusiv persoanele care lucreaz in intreprindere dar nu sunt pe statul de plat i nu au contract de munc incheiat i anume: - patronii care ii desfoar activitatea in propria unitate (individual) i pentru c are sursa de venit o constituie numai dividendele i profitul unitii; - lucrtorii familiali persoanele care-i exercit activitatea intr-o unitate economic aparinand familiei sau unei rude, pe care o ajut i pentru care nu primesc remuneraie sub form de salariu; plata se realizeaz in natur (hran, haine, locuin) sau ocazional, cu titlu excepional i in bani, fr a figura pe statul de salarii.
47

- intreprinztorii individuali, care nu fac parte din personalul angajat al unitii i execut lucr ri conform contractelor cu caracter de drept civil : contract de antrepriz, contract de prestri servicii, contract de transport, etc., care cad sub incidena articolelor 26 a Codului Civil i articolul 5.16 din Codul Fiscal al Republicii Moldova. In randul 02 se inscrie efectivul salariailor persoanele care lucreaz in baza unui contract individual de munc cu intreprinderea, indiferent de tipul lucrului indeplinit, numrul de ore lucrate (timp complet sau parial) i de durata contractului (perioad d eterminat sau nedeterminat). Se inscriu de asemenea persoanele angajate pentru perioada indeplinirii anumitor lucrri, lucrri ocazionale etc. (Codul Muncii, art. 55). In randul 08 se inscrie numrul locurilor de munc existente la unitate la inceputul anului. In randul 09 se inscriu locurile de munc noi create de la inceputul anului in urma lrgirii, reorganizrii producerii, mririi numrului de schimburi etc., sau in urma necesitii desfurrii unor activiti fie chiar i ocazionale, temporare. Uni tile nou create de asemenea completeaz rd.09. In randul 10 se inscriu locurile de munc lichidate de la inceputul anului. In randul 11 se inscrie numrul total de locuri de munc la sfaritul perioadei de raportare (rindul 11 = 08 + 09 - 10), iar in randul 12 se inscrie numrul de locuri de munc libere (din randul 11). In randul 13 se inscriu remuneraiile personal, care cuprind toate sumele brute calculate salariailor de la inceputul anului sub form de catig salarial, indiferent de sursa finanrii (fondul de salarii, profitul net, alte fonduri). Salariul in valut strin se recalculeaz in valuta naional la cursul de schimb al Bncii Naionale la momentul calculrii salariului. In randul 14 se inscrie suma datorat pentru remunerarea muncii cu termenul de achitare expirat - care depete o lun de zile. Se calculeaz ca diferena dintre datoria pentru remunerarea muncii la sfaritul trimestrului de raportare i s uma datorat pentru ultima lun a trimestrului de raportare. In randul 15 se inscrie contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de stat obligatorii ale salariailor, rmas dup plata unor drepturi sociale acordate salariailor (indemnizaii pent ru incapacitate temporar de munc i indemnizaiile de maternitate), in conformitate cu Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2009 (nr. 262-XVI din 11 decembrie 2008, Monitorul Oficial nr. 237-240/866 din 31 decembrie 2008). In randul 16 se inscrie prima de asigurare obligatorie de asisten medical, pltit de angajator pentru salariai, in conformitate cu Legea fondurilor de asigurri obligatorii de asisten medical pentru anul 200 9 (nr.263-XVI din 11 decembrie 2008, Monitorul Oficial nr. 237-240/868 din 31 decembrie 2008). In randul 17 se inscriu pentru salariai: impozitul pe venit aferent sumelor brute pltite conform cotelor de impozitare in vigoare (impozitul pe venitul persoanelor fizice), contribuiile individuale de asigurri sociale de stat obligatorii (6%) i primele individuale de asigurare obligatorie de asisten medical (3.5%). In randul 18 se inscriu sumele brute pltite in cursul anului intreprinztorilor individuali. In randul 19 se inscrie numrul cumularzilor externi, conform prevederilor Codului Muncii, art. 267 -274 (Legea nr.154-XV din 28 martie 2003). Randurile 15 18 din capitolul I, capitolile II i III se vor indeplini numai in tr. IV. Capitolul II cuprinde informaii generale privind accidentele de munc. In randurile 21 i, respectiv 22, se inscrie numrul victimelor accidentelor de munc cercetate i inregistrate conform prevederilor Regulamentului privind modul de cercetare a accidentelor de munc. In rindul 23 se inscrie numrul de zile-om absente din program in legtur cu pierderea temporar a capacitii de munc (exceptand zilele de odihn i srbtorile legale) cauzat de accidente de munc i confirmat prin certificate de concediu medical. Acest numr va include i numrul de zile-om absene din program in cazul, cind perioada de incapacitate temporar de munc se prelungete in anul urmtor. Capitolul III cuprinde informaii generale privind utilizarea la locul de munc a calculatorului i persoanele care se ocup cu gestiunea tehnologiilor informaionale.
48

In randul 30 se inscriu toate persoanele care la locul de munc utilizeaz calculatorul. In randurile 31 - 33 se inscriu persoanele care nemijlocit au ocupaii specifice activitilor din domeniul tehnologiilor informaionale: Randul 31 analiza in vederea definirii specificaiilor pentru construirea sistemelor informatice; realizare programe pentru calculator conform unor specificaii predefinite, asamblarea lor in sisteme coerente, inclusiv testarea lor; definirea, proiectarea, realizarea, te starea, implementarea i modificarea sistemelor informaionale ce conin software ca principal component (analist, proiectant de sisteme, inginer/programator de sistem informatic, programator etc.); Randul 32 expertiza de specialitate i asistena in managementul sistemelor informatice, bazelor de date i in utilizarea datelor informatice; configurarea, implementarea i deservirea logic a reelei de calculatoare, asigurarea funcionrii serverelor, paginilor web i accesul la reeaua internet (administrator de sistem, administratori SIA, administratori BD, administratori registre, etc.); Randul 33 instalare, intreinere, reparare i meninere in exploatare a echipamentului de calcul, gestionare reele de calculatoare (montarea, deservirea fizic a re elelor etc.). 3. Rapoartele narative elaborate de ONC n afar de rapoartele financiare i statistice, descrise n compartimentul precedent, asociaiile necomerciale, n virtutea specificului activitii sale, prezint i ntocmesc rapoarte narative. Aceste rapoarte, de regul se ntocmesc i se prezint donatorilor, conform rigorilor naintate de acetia din urm. Rapoartele narative nu au un termen comun de prezentare, astfel, dac organizaia necomercial implementeaz concomitent mai multe proiecte, finanate de diferii donatori, respectiv i rapoartele narative n acest caz ar putea s difere ca form, coninut i termen de prezentare. De asemenea, autorul ine s menioneze c la rapoartele narative ntocmite pentru donatori, se anexeaz i raportul privind executarea bugetului, prevzut n acordul de grant. Practic, este greu de urmrit o legtur direct dintre rapoartele financiare, ntocmite i prezentate de aceeai organizaie necomercial n conformitate cu prevederile SNC i rapoartele privind executarea bugetului, anexate la rapoartele narative, pentru aceeai perioad de gestiune. Acest fapt se explic prin faptul c rapoartele financiare se ntocmesc n baza principiului contabilitii de angajamente, care presupune nregistrarea veniturilor i cheltuielilor n perioada n care aceste au fost dobndite, recunoscute, indiferent de momentul ncasrii sau plii mijloacelor bneti, pe cnd rapoartele privind executarea bugetelor, prezentate donatorilor sunt ntocmite conform principiului contabilitii de cas. Dac admitem faptul c n conformitate cu prevederile acordului de grant organizaia necomercial urmeaz s procure 10 calculatoare i se amenajeze, de exemplu, o sal de calculatoare pentru a oferi gratis accesul copiilor din familii defavorizate la aceste calculatoare, atunci din punctul de vedere al donatorului, n momentul procurrii i instalrii calculatoarele, obiectivul a fost atins i organizaia necomercial poate s raporteze executarea acestui buget. Concomitent, n contabilitate se vor nregistra mijloacele fixe la valoarea de intrare n componena activelor pe termen lung i lunar n limita uzurii calculate cota-parte a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special va fi trecut la cheltuieli. Astfel, finanarea primit de la donatorul respectiv se va nchide i nu va mai fi reflectat n rapoartele financiare o dat cu expirarea duratei utile de funcionare a acestor calculatoare, pe cnd conform rapoartelor narative i rapoartelor privind executarea bugetelor, finanarea s-a nchis n momentul procurrii i instalrii calculatoarelor. elementele de baz, pe care ar trebui s le conin un raport narativ, indiferent de organizaia necomercial care l ntocmete sau donatorul pentru care este ntocmit raportul. Scopul activitii se descrie succint care a fost scopul activitii implementate, n conformitate cu condiiile acordului de grant. De exemplu, organizarea unui ciclu de seminare pentru promovarea turismului rural n Republica Moldova.

49

Perioada de implementare se indic perioada pe parcursul creia au fost implementate activitile. Dac exist careva abateri dintre perioada planificat iniial i perioada efectiv, neaprat se va indica acest lucru cu explicarea cauzelor. Participanii sau grupul int organizaia necomercial va prezenta informaiile despre participanii la instruiri, sau dup caz, despre beneficiarii finali ai activitilor implementate. Locul desfurrii evenimentelor dac proiectul prevedea organizarea seminarelor n diferite localiti, neaparat se va include aceast informaie n raportul narativ cu indicarea locului i durate activitii respective. Activitile desfurate. Acesta pare s fie cel mai voluminos compartiment din cadrul unui raport narativ, deoarece urmeaz a fi dezvluit detaliat toate activitile implementate, descrierea instrumentelor utilizate pentru atingerea scopului. De regula, organizaia necomercial va prezenta i o analiz a datelor obinute, cu gruparea acestora n funcie de anumite criterii. La raportul narativ se anexeaz, dup caz, listele participanilor, prezentrile elaborate, materialele care au fost distribuite participanilor, fotografii, etc. De regul, orice activitate presupune i o intervievare a beneficiarilor finali. Acest fapt poate fi realizat prin completarea de ctre beneficiari a chestionarelor, ce conin o list de ntrebri, agreat n prealabil cu donatorul. n raportul narativ un capitol separat va fi dedicat concluziilor i indicatorilor de performan, obinui n rezultatul implementrii activitilor. Aa cum s-a mai menionat, raportul narativ conine i un compartiment dedicat executrii bugetului. Dac organizaia necomercial a beneficiat de un grant de la donatori externi n valut strin, atunci executarea bugetului va fi prezentat neaprat n valuta n care a fost primit grantul.

50