ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE BUCURESTI FACULTATEA DE CIBERNETICA, STATISTICA SI INFORMATICA ECONOMICA

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND CHELTUIELILE

Student: CSIE, anul II, seria B, grupa 1033

Etapa 1 : Prezentarea cadrului legislativ-normativ privind cheltuielile.

Legea 82/1991 privind Contabilitatea Agentilor Economici; OMFP 1752/2005 si OMFP 2374/2007 privind Contabilitatea Agentilor Economici conform directivei a 4 a europene; Legea 571/2003 privind Codul Fiscal; Normele de aplicare a Codului Fiscal; Codul de procedura fiscala; Ordinul NR. 1752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene;

Etapa 2 : Prezentarea obiectivelor misiunii de audit financiar contabil privind

cheltuielile. 1. Identificarea persoanei care inregistreaza cheltuielile 2. Identificarea cheltuielilor in functie de natura lor 3. Verificarea cheltuielilor cu servicii personal 4. Verificarea cheltuielilor materiile prime 5. Verificarea cheltuielilor cu intretinerea si reparatii 6. Verificarea cheltuielilor cu dobanzi 7. Verificarea cheltuielilor cu materiale 8. Verificarea cheltuielilor cu energie si curent 9. Verificarea cheltuielilor cu amortizari 10. Verificarea cheltuielilor provenite din diferentele de curs valutar 11. Verificarea cheltuielilor cu sconturi

Etapa 3 : Sistemul de documente primare si fluxul lor informational

1. Verificarea documentelor care atesta calitatea de persoana juridica a celui ce incaseaza cheltuielile; 2. Factura de cumparare; 3. Verificarea inregistrarii facturii de cumparare in registrul de cheltuieli pe categorii de cheltuieli; 4. Jurnalul de cumparari; 5. Jurnalul de banca; 6. Inregistrarea cheltuielilor in balanta de verificare. FACTURA EMISA JURNAL DE CUMPARARI BALANTA DE VERIFICARE JURNAL BANCA

Etapa 4 : Monografia contabila a cheltuielilor.

a) cheltuieli de exploatare, care cuprind : cheltuieli cu materiile prime si materiale consumabile costul de achizitie al obiectelor de inventar consumate costul de achizitie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor contravaloarea energiei si apei consumate valoarea animalelor si pasarilor costul marfii vandute si al ambalajelor cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti redevente locatii de gestiune si chirii prime de asigurare studii si cercetari cheltuieli cu alte servicii executate de terti (colaboratori) comisioane si onorarii cheltuieli de protocol reclama si publicitate transportul de bunuri si personal deplasari, detasari si transferari, cheltuieili postale si taxe de telecomunicatii servicii bancare si altele cheltuieli cu personalul(salariile, asigurari si protectia sociala si alte cheltuieli cu personalul suportate de persoana juridica) alte cheltuieli de exploatare(pierderi din creante si debitori diversi; despagubiri amenzi si penalitati; donatii si alte cheltuieili similare; cheltuieili privind activele cedate si alte operatii de capital etc) b) cheltuieli financiare, care cuprind : pierderi din creante legate de participatii cheltuieli privind investitiile financiare cedate diferentele nefavorabile de curs valutar dobanzile privind exercitiul financiar in curs sconturile acordate clientilor pierderi din creante de natura financiara si altele c) cheltuieli extraordinare (calamitati si alte evenimente extraordinare) d) cheltuielile cu amortizarile, provizioanele si ajustarile, precum si cheltuieli cu impozitul pe profit/ pe venit si alte impozite, calculate potrivit legii, se evidentiaza distinct in functie de natura lor Studii de caz : 1. SC V&M SRL are pe stoc la data de 12.06.08 obiecte de inventar in valoare de 550.000 lei. La data de 20.06.08 se dau in folosinta obiecte de inventar in valoare de 200.000 lei. In
4

data de 24.06.08 se achizitioneaza facturiere si chitantiere cu regim special, in valoare de 100.000 lei plus TVA 19%. a) darea in folosinta a obiectelor de inventar: 603 = 303 200.000 lei b) receptia documentelor cu regim special: 602 = 401 119.000 lei 2. Ajung la scadenta cheltuielile facute in avans de 800.000 lei si o factura primita pentru reparatia unui automobil, in valoare de 2.000.000 lei plus TVA 19%. a) inregistrarea cheltuielilor efectuate in avans: 658 = 471 800.000 lei b) inregistrarea facturii de reparatii: 658 = 401 2.380.000 lei 3. Se inregistreaza factura unui institut de cercetari pentru elaborarea unui studiu realizat in favoarea unitatii comerciale, valoarea studiului fiind de 500.000, TVA 19%. % = 401 595.000 lei 614 500.000 lei 4427 95.000 lei 4. Se inregistreaza factura primita de la o institutie specializata pentru publicitatea efectuata unitatii patrimoniale in valoare de 300.000 plus TVA 19%. % = 401 357.000 lei 621 300.000 lei 4426 57.000 lei 5. Se inregistreaza plata in numerar a sumei de 1.500 lei plus TVA 19% pentru achizitionarea de cafea si sucuri consumate cu ocazia tratativelor purtate cu o delegatie a unui partener de afaceri. % = 5311 1.785 lei 621 1.500 lei 4426 285 lei 6. Inregistarea facturii primite de la o companie de specialitate pentru transportul personalului unitatii la si de la locul de munca, in valoare de 50.000 lei plus TVA 19%. 624 = 401 59.500 lei

7. Titularul unui avans de 20.000 lei primit pentru deplasare in interes de serviciu in alta localitate prezinta, la revenirea in unitate, decontul de cheltuieli si actele anexe (bilete de
5

transport, nota de plata hotel, ordin de deplasare etc.) justificand suma de 18.000 lei si restituind 2.000 lei la casierie. 625 = 542 20.000 lei 8. Se inregistreaza impozitul pe cladiri in suma de 50.000 lei datorat bugetului statului de catre unitatea economica. 635 = 5121 50.000 lei 9. Presupunand ca avand in cont la banca 200.000 evidentiati in contabilitate si in lei la cursul de 3,7 lei/ deci 740.000 lei cursul scade la 3,3 lei/, deci o diferenta nefavorabila de 0,40 lei/ * 200.000 = 80.000 lei. 665 = 5121 80.000 lei

10. Intreprinderea contracteaza la 10.07 N un credit bancar pe termen lung in suma de 21.000 lei, rata dobanzii 10%, durata de rambursare 3 ani, in trei rate anuale de 7.000 lei. a)cheltuieli de plata privind dobanzile pe exercitiul N: 21.000 * 10% * 6/12 = 1.050 lei 666 =1682 1.050 lei b) stornarea operatiei de mai sus le deschiderea exercitiului N+1: 666=1682 1.050 lei c) cheltuielile privind dobanzile anuale platite in exercitiul N+1, la 31 mai, 21.000 * 10% = 2.100 lei si rambursarea ratei de 7.000 lei: 162 = 512 9.100 lei d) cheltuieli de plata privind dobanzile pe exercitiul N+1, 7.000 * 10% * 6/12 = 350 lei 666 = 1682 350 lei

e) stornarea operatiei de mai sus la deschiderea exercitiului N+2: 1682=666 350 lei f) cheltuieli privind dobanzile anuale platite in exercitiul N+1 si rambursarea ratei de 7.000 7000 * 10% = 700 lei 162 = 512 7.700 lei Etapa 5 : Procedee si tehnicile de audit financiar contabil privind cheltuielile
6

P1. Studiul general prealabil face posibila cunoasterea elementelor esentiale si specific ale activitatii ce urmeaza a se controla. obiectivitate : identica cu efortul profesionistului contabil de a avea o comportare impartiala, subordonata exclusiv adevarului. independenta : consta in manifestarea libera de orice interes. P2.Controlul documentar contabil reprezinta analiza operatiunilor pe baza documentelor care le reflecta. controlul cronologic : se exercita in ordinea intocmirii inregistrarilor si intocmirii documentelor; Ordinea intocmirii documentelor este: (1) Factura de cumparare; (2) Inregistrarea in jurnalul de cumparare; (3) Inregistrare in balanta; controlul invers-cronologic : se exercita de la sfarsitul la inceputul perioadei de control. controlul incrucisat : cercetarea si confruntarea tuturor exemplarelor unui document. Ex: Se va verifica daca la cumparator sunt inregistrate aceleasi date ca si la vanzator. Controlul sistematic : presupune gruparea documentelor pe probleme si apoi controlul lor in ordine cronologica. Analiza contabila : se determina conturile in care urmeaza a fi inregistrata operatia. *162. Credite bancare pe termen lung *168. Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung *303. Materiale de natura obiectelor de inventar *401. Furnizori *442. TVA *471. Cheltuieli Inregistrate In avans *512. Conturi curente la banci *531 Casa, in lei 601 Cheltuieli cu materii prime *602. Cheltuieli cu materialele consumabile *603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 604 cheltuieli privind materiale nestocate 605 Cheltuieli privind energia si apa 606 Cheltuieli privind animalele si pasarile 607 Cheltuieli privind marfurile 608 Cheltuieli privind ambalajele 611 Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile *612. Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile 613 Cheltuieli cu primele de asigurare *614. Cheltuieli cu studiile si cercetarile *621. Cheltuieli cu colaboratorii 622 Cheltuieli privind comisioanele si onorariile *623. Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate *624. Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal *625. Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari 626 Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii
7

627 Cheltuieli cu serviciile bancare asimilate 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 64 Cheltuieli cu personalul 654 Pierderi din creante si debitori diversi *658. Alte cheltuieli de exploatare 663 Pierderi din creante legate de participanti 664 Cheltuieili privind investitiile financiare cedate *665. Cheltuieli din diferente de curs valutar *666. Cheltuieli privind dobanzile 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 668 Alte cheltuieili financiare 671 Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere 686 Cheltuieli financiare privind amortizarile si ajustarile pentru pierdere de valoare 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit si cu alte impozite care nu apar in elementele de mai sus * conturile utilizate in exemplele de analiza contabila de la etapa 4 Controlul reciproc : confruntarea la aceeasi unitate a unor documente sau evidente cu continut identic insa diferite ca forma. Ex: Verificam daca factura emisa de vanzator este inregistrata la cumparator ca intrare de marfuri. Controlul matematic P3 : Controlul total si controlul prin sondaj Control total : presupune verificarea tuturor operatiunilor economice pe o perioada determinata. Ex: Lunar: verificarea valorii cheltuielilor inregistrate, inscrierea lor in jurnal, inregistrarea in Cartea Mare, inregistrarea in balanta de verificare, intocmirea decontului de TVA, modul in care au fost facute cheltuielile, prin banca sau cu numerar. Control sondaj : verificarea celor mai representative documente si operatii. Ex: Documente reprezentative: facturi, ordinul de plata, decontul de TVA. Operatii reprezentative: incasarea, inregistrarea TVA-ului. P4. Controlul faptic : procedeul de stabilire a realitatii, existentei si miscarii mijloacelor materiale. inventarierea : constatarea cantitativa si calitativa a elementelor de pasiv si active. observarea directa : urmarirea la fata locului pentru a constata modul de organizare a muncii. analiza de laborator :se foloseste atunci cand complexitatea unei probleme depaseste nivelul de pregatire al organului de control. P5. Confirmarea externa ( relatii cu tertii)
8

Ex: Confirmarea de sold. Se intocmeste o adresa catre parteneri pentru a afla informatiile necesare.

Etapa 6 : Riscul in auditul financiar contabil

Riscul de control ( Rc ) Riscul de nedectare ( Rn ) Riscul inerent ( Ri ) Ra=Rc*Rn*Ri 1. 2. 3. 4. 5. Riscul aparitiei de greseli in completarea documentelor din punct de vedere fiscal; Riscul de evaziune fiscala rezultata ca urmare a nerespectarii legislatiei fiscale; Riscul de calcul gresit al cheltuielilor impozabile ( calculul fara TVA ); Riscul completarii gresite a facturii fiscale emise. Riscuri datorate prelucrarii unor date punctuale la anumite termene ( procese verbale de inventariere, cheltuieli inregistrate in avans).

Factori de risc asociati riscurilor identificate : 1. Verificari ineficiente privind corectitudinea intocmirii documentelor contabile aferente cheltuielilor inregistrate. 2. In cadrul societatii nu exista un program legislativ care sa fie actualizat cu normele in vigoare. 3. Nu exista personal specializat in domeniul fiscal. 4. Pentru a stabili caracterul de deductibilitate al operatiunilor in scopul minimizarii fluxurilor de numerar active, managerii se implica permanent S-au stabilit urmatoarele niveluri ale riscurilor, in urma procedurilor de audit: Risc inerent : 31% Risc de control: 36% Risc de nedetectare: 44% Riscul audit general: 31%*36%*44%=4.9%

Etapa 7 : Probele de audit financiar contabil

Obiectiv: Verificarea inregistrarii corecte si exhaustive in contabilitate. Metoda: Inspectia si verificarea documentelor. Proba 1 SC V&M SRL are pe stoc la data de 12.06.08 obiecte de inventar in valoare de 550.000 lei. La data de 20.06.08 se dau in folosinta obiecte de inventar in valoare de 200.000 lei. In data de 24.06.08 se achizitioneaza facturiere si chitantiere cu regim special, in valoare de 100.000 lei plus TVA 19%.
9

Contabilizarea realizata de catre intreprindere este urmatoarea : a) darea in folosinta a obiectelor de inventar: 603 = 303 200.000 lei b) receptia documentelor cu regim special: 602 = 401 119.000 lei Concluzii (varianta corecta) : a) darea in folosinta a obiectelor de inventar: 603 = 303 200.000 lei b) receptia documentelor cu regim special: % = 401 119.000 lei 602 100.000 lei 4426 19.000 lei Proba 2 Ajung la scadenta cheltuielile facute in avans de 800.000 lei si o factura primita pentru reparatia unui automobil, in valoare de 2.000.000 lei plus TVA 19%. Contabilizarea realizata de catre intreprindere este urmatoarea: a) inregistrarea cheltuielilor efectuate in avans: 658 = 471 800.000 lei b) inregistrarea facturii de reparatii: 658 = 401 2.380.000 lei Concluzii (varianta corecta): a) inregistrarea cheltuielilor efectuate in avans: 658 = 471 800.000 lei b) inregistrarea facturii de reparatii: % = 401 2.380.000 lei 658 2.000.000 lei 4426 380.000 lei Proba 3 Se inregistreaza factura unui institut de cercetari pentru elaborarea unui studiu realizat in favoarea unitatii comerciale, valoarea studiului fiind de 500.000, TVA 19%. Contabilizarea realizata de catre intreprindere este urmatoarea: % = 401 595.000 lei 614 500.000 lei 4427 95.000 lei Concluzii (varianta corecta): 4427=TVA colectata 4426=TVA deductibila % = 401 595.000 lei 614 500.000 lei 4426 95.000 lei
10

Proba 4 Se inregistreaza factura primita de la o institutie specializata pentru publicitatea efectuata unitatii patrimoniale in valoare de 300.000 plus TVA 19%. Contabilizarea realizata de catre intreprindere este urmatoarea: % = 401 357.000 lei 621 300.000 lei 4426 57.000 lei Concluzii (varianta corecta): 621. Cheltuieli cu colaboratorii 623. Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate % = 401 357.000 lei 623 300.000 lei 4426 57.000 lei Proba 5 Inregistarea facturii primite de la o companie de specialitate pentru transportul personalului unitatii la si de la locul de munca, in valoare de 50.000 lei plus TVA 19%. Contabilizarea realizata de catre intreprindere este urmatoarea: 624 = 401 59.500 lei Concluzii (varianta corecta): % = 401 59.500 lei 4426 9.500 lei 624 50.000 lei Proba 6 Titularul unui avans de 20.000 lei primit pentru deplasare in interes de serviciu in alta localitate prezinta, la revenirea in unitate, decontul de cheltuieli si actele anexe (bilete de transport, nota de plata hotel, ordin de deplasare etc.) justificand suma de 18.000 lei si restituind 2.000 lei la casierie. Contabilizarea realizata de catre intreprindere este urmatoarea: 625 = 542 20.000 lei Concluzii (varianta corecta): % = 542 20.000 lei 625 18.000 lei 5311 2.000 lei Proba 7
11

Se inregistreaza impozitul pe cladiri in suma de 50.000 lei datorat bugetului statului de catre unitatea economica. Contabilizarea realizata de catre intreprindere este urmatoarea: 635 = 5121 50.000 lei Concluzii (varianta corecta): 446 = Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 5121= Conturi la banci In lei 635 = 446 50.000 lei Proba 8 Presupunand ca avand in cont la banca 200.000 evidentiati in contabilitate si in lei la cursul de 3,7 lei/ deci 740.000 lei cursul scade la 3,3 lei/, deci o diferenta nefavorabila de 0,40 lei/ * 200.000 = 80.000 lei. Contabilizarea realizata de catre intreprindere este urmatoarea: 665 = 5121 80.000 lei Concluzii (varianta corecta): 5121= Conturi la banci In lei 5124= Conturi la banci In valuta 665 = 5124 80.000 lei Proba 9 Intreprinderea contracteaza la 10.07 N un credit bancar pe termen lung in suma de 21.000 lei, rata dobanzii 10%, durata de rambursare 3 ani, in trei rate anuale de 7.000 lei. Contabilizarea realizata de catre intreprindere este urmatoarea: c) cheltuielile privind dobanzile anuale platite in exercitiul N+1, la 31 mai, 21.000 * 10% = 2.100 lei si rambursarea ratei de 7.000 lei: 162 = 512 9.100 lei Concluzii (varianta corecta): % = 512 9.100 lei 162 7.000 lei 666 2.100 lei Proba 10 Intreprinderea contracteaza la 10.07 N un credit bancar pe termen lung in suma de 21.000 lei, rata dobanzii 10%, durata de rambursare 3 ani, in trei rate anuale de 7.000 lei. Contabilizarea realizata de catre intreprindere este urmatoarea: f) cheltuieli privind dobanzile anuale platite in exercitiul N+1 si rambursarea ratei de 7.000 7000 * 10% = 700 lei 162 = 512 7.700 lei Concluzii (varianta corecta): % = 512 7.700 lei 162 7.000 lei
12

666

700 lei

Etapa 8 : Examinarea opiniei de audit.

Utilizand rationamentul profesional s-au stabilit urmatoarele probe de audit cu un prag de semnificatie important: 1. Potrivit probei de audit nr.3, am datorita folosirii contului 4427 in loc de 4426 marirea contul soldului 4427 cu 95.000 lei, operatiune care poate fi rectificata. 2. Potrivit probei de audit nr.4, s-a folosit un alt cont al cheltuielilor 621= Cheltuieli cu colaboratorii in loc contului 623= Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate, operatiune care poate fi rectificata. 3. La proba nr.7, cheltuielile se inregistreaza in contul 5121, cont gresit, ele inregistrandu-se in 446, operatiune care poate fi rectificata. 4. Potrivit probei nr.8, am evidentiat folosirea unui alt cont decat cel correct in cazul bancilor, operatiune ce poate fi rectificata. 5. La proba nr.10, cheltuielile se inregistreaza in contul gresit 162, operatiune care poate fi rectificata. Datorita acestor erori, opinia exprimata este cu rezerve.

Etapa 9 : Intocmirea raportului de audit.

RAPORTUL AUDITORULUI FINANCIAR Asupra situatiilor financiare Intocmite de SC V&M SA, Bucuresti la data de 31.12.2008 In executarea misiunii incredintate de catre Adunarea Generala a Actionarilor, ca urmare a demersurilor concretizate prin incheierea contractului de audit financiar nr.6411/02.07.2008 am procedat la auditarea situatiilor financiare si intocmirea raportului de audit financiar al societatii comerciale S.C. V&M S.A., Bucuresti, privind exercitiul incheiat la 31.12.2008 cu anexele aferente, in vederea indeplinirii misiunii incredintate am procedat la controlul conturilor anuale, efectuand diligentele si investigatiile specifice pe care le-am considerat necesare, conform normelor legale, a normelor minimale de audit, alineate la standardele Internationale de Audit. Lucrarile aferente misiunii de audit cu privire la exercitiul financiar 01.01.-31.12.2008 au fost realizate de Ciobanescu Alexandra Georgia, auditor financiar cu carnet nr. 1196 in calitate de persoana fizica independenta, membru activ al CAFR. Responsabilitatea asupra exactitatii datelor cuprinse in situatiile financiare anuale apartine unitatii beneficiare, respectiv S.C. V&M S.A Bucuresti. Responsabilitatea noastra este de a ne exprima opinia independenta si profesionala cu privire la situatiile financiar-contabile aferente exercitiului incheiat la 31.12.2008, pe baza auditului efectuat.
13

Raportul de audit se adreseaza consiliului de administratie, Adunarii Generale a Actionarilor si tertilor interesati de a avea o imagine reala a acestei entitati, exprimata profesionist, responsabil si independent. Pentru a-si exprima opinia independenta si profesionala aferenta exercitiului incheiat la 31.12.2008 cu privire la situatiile financiare contabile intocmite de S.C. V&M S.A., Bucuresti, auditorul a avut in vedere aceste situatii financiare luate in ansamblu, raportate la OMFP nr.1752/2005 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene. Auditul s-a realizat in conformitate cu Normele minimale de audit adoptate de Camera Auditorilor financiari din Romania si armonizate cu Standardele Internationale de Audit. Pentru redactarea opiniei sale auditorul a tinut cont de regulile de etica care guverneaza responsabilitatea profesionala a auditorului, respectiv: independenta, integritatea, obiectivitatea, competenta profesionala, grija si masuri, de limitare a riscurilor, secret profesional, comportare deontologica si respectarea normelor tehnice si profesionale. Auditorul a mai avut in vedere si modul cum au fost respectate prevederile legale cu referire la inventarierea patrimoniului, reglementate prin OMF nr.2388/1995, Legea nr.571/2003-Codul fiscal - modificat si republicat si Ordinul MFP nr.1752/2005 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene. Exprimarea opiniei si fundamentarea concluziilor auditului financiar are la baza procedee cum sunt: sondajul, pragul de semnificatie, chestionarul si stabilirea nivelului de reprezentativitate a datelor sau elementelor de auditate. Am planificat auditul in asa fel incat realizarea operatiunilor de audit sa permita obtinerea unei asigurari ca situatiile financiare nu contin erori semnificative. Demersul intreprins pentru atingerea acestui obiectiv s-a realizat prin examinarea pe baza sondajului a sumelor si informatiilor cuprinse in situatiile financiare contabile. Am evaluat de asemenea modul cum au fost respectate metodele, principiile si politicile contabile aplicabile societatii, iar in limite apreciate de noi ca rezonabile am utilizat certificari si confinarile date de sistemul de organizare si functionare a societatii. Pe parcursul executarii misiunii de audit s-au avut in vedere numai informatiile directe relevante cu privire la obiectivele urmarite. Ca urmare a parcurgerii etapelor enumerate mai sus consideram ca auditul nostru ofera o baza rezonabila pentru exprimarea unei opinii in mod independent si profesional. Responsabilitatea asupra datelor cuprinse situatiile financiare anuale revine entitatii auditate, respectiv S.C. V&M S.A., Bucuresti. Auditorul isi va exprima opinia profesionala si independenta asupra concluziilor ce se pot desprinde din analiza de ansamblu a entitatii si din analiza efectuata in mod special a situatiilor financiar contabile intocmite la 31.12.2008. Constienti fiind de faptul ca auditul nostru are rolul de a atesta pozitia financiara, performantele si modificarile pozitiei financiare a entitatii care sunt utile unei sfere largi de utilizatori, in primul rand Consiliului de Administratie si actionarilor in luarea deciziilor economice, apreciind ca s-au aplicat corect prevederile OMFP nr. 1752/2005 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene si, in acelasi timp, tinand cont de cele mentionate in capitolele III si IV din prezentul, situatiile financiare intocmite si prezentate de S.C. V&M S.A. Bucuresti, se auditeaza prin exprimarea unei opinii CU REZERVE.
14

Intrucat opinia noastra este una cu rezerve, propunem urmatoarele: achizitionarea unui program legislativ in domeniul fiscal cresterea nivelului de pregatire al personalului imbunatatirea calitatii functiei de control intern

AUDITOR S.C. PROAUDIT S.A

15