PARTICULARITILE CONTABILITII I IMPOZITRII N ORGANIZAIILE NECOMERCIALE 1.

Reguli generale de inere a contabilitii ONG Acte normative Contabilitatea i raportarea financiar n organizaiile necomerciale (ONG) este reglementat de urmtoarele acte normative de baz: Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007; Standardele Naionale de contabilitate (SNC); Comentariile privind aplicarea SNC; Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor , aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997; Indicaiile metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale , aprobate prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 158 din 06.12.2010 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 254-256 din 24 decembrie 2010) (n continuare Indicaii metodice). n conformitate cu art. 2 din Legea contabilitii, ONG reprezint entiti care snt obligate s in contabilitatea, indiferent de tipul lor. Astfel, organizaia necomercial este obligat: s respecte principiile i regulile de inere a contabilitii i de raportare financiar stabilite n Legea contabilitii, standardele de contabilitate, planul de conturi contabile i alte acte normative; s elaboreze i s aplice politica de contabilitate proprie; s utilizeze unul din sistemele contabile n conformitate cu criteriile stabilite n art. 15 din Legea contabilitii; s efectueze toate etapele ciclului contabil care cuprind: ntocmirea documentelor primare i centralizatoare; evaluarea i recunoaterea elementelor contabile; reflectarea informaiilor n conturile contabile; ntocmirea registrelor contabile; inventarierea elementelor contabile; ntocmirea balanei de verificare, a Crii mari i a rapoartelor financiare (art. 18 din Legea contabilitii); Bugetul (planul bugetar) ONG ONG i desfoar activitatea n conformitate cu planul bugetar care reprezint planul financiar al organizaiei necomerciale ce conine sursele de primire a mijloacelor cu destinaie special i direciile de utilizare a acestora prognozate pentru o perioad stabilit de timp (lun, trimestru, semestru, an, 3 ani). Acest plan constituie un element important al contabilitii de gestiune i al sistemului de control intern al organizaiei necomerciale. Formatul, structura i gradul de detaliere a informaiilor din planul bugetar se stabilesc de sine stttor, pornind de la sarcinile i activitile planificate ale organizaiei. Perioad pentru care se elaboreaz planul bugetar este determinat de numrul activitilor planificate i termenele de realizare a acestora. Respectiv, organizaia poate elabora i planuri bugetare separate pentru fiecare proiect (program) i/sau alt msur cu destinaie special, care se reflect ulterior ntr-un plan bugetar general, tinnd cont de perioadele de realizare a msurilor distincte. Coninutul planului bugetar, tipul surselor de finanare i articolelor de cheltuieli se stabilesc pornind de la natura activitilor planificate. Dac, de exemplu, organizaia primete un grant pentru realizarea unor activiti stabilite de ctre finanator, bugetul grantului aprobat n cadrul contractului de grant reprezint un plan bugetar separat. Pe parcursul activitii curente planul bugetar poate fi modificat i completat, dup caz, tinnd cont de cerinele finanatorilor i deciziile organului de conducere al organizaiei necomerciale.

Elaborator A.Nederia

2. Particularitile elaborrii i dezvluirii politicii de contabilitate n ONG n conformitate cu paragraful 11 din Indicaiile metodice pentru inerea contabilitii organizaia necomercial este obligat s elaboreze i s aplice politica de contabilitate proprie, care trebuie s conin: - genurile de activitii statutare; - structura surselor de finanare; - modul de organizare a contabilitii; - sistemul contabil utilizat; - modul de ntocmire i utilizare a documentelor primare i registrelor contabile; - metodele de recunoatere, evaluare i contabilizare a elementelor contabile, inclusiv, a celor specifice organizaiilor necomerciale: mijloacelor cu destinaie special i a celor nepredestinate; contribuiilor fondatorilor i membrilor; imobilizrilor necorporale i corporale, altor active pe termen lung, activelor curente, procurate (create) din contul surselor obinute din activiti economice statutare; imobilizrilor necorporale i corporale, stocurilor i a altor active curente primite cu titlu gratuit de la teri; activelor primite n gestiune temporar; activelor transferabile; diferenelor de curs valutar i de sum aferente tranzaciilor efectuate din contul mijloacelor cu destinaie special; mijloacelor nepredestinate; dobnzilor din investirea mijloacelor cu destinaie special; veniturilor i cheltuielilor; fondurilor organizaiei necomerciale etc.; - procedeele elaborate de sine stttor, inclusiv modul de contabilizare a: surselor de finanare destinate acoperirii cheltuielilor administrative, de ntreinere a organizaiei necomerciale, de program i a altor cheltuieli; surselor de autofinanare utilizate pentru realizarea misiunilor speciale; salariilor, impozitelor i taxelor calculate din diferite surse de finanare etc.; - alte aspecte metodice i de organizare ale contabilitii. La politica de contabilitate pot fi anexate: formularele de documente primare i registre contabile elaborate de ctre organizaia necomercial de sine stttor; lista funciilor persoanelor responsabile de ntocmirea i semnarea documentelor primare i registrelor contabile; planul de conturi contabile de lucru; obiectele i termenele de efectuare a inventarierii; alte informaii necesare care au impact asupra modului de contabilizare a faptelor economice (de exemplu, condiiile specifice ale donatorilor sau a prevederilor din actele normative care reglementeaz domeniul de activitate al organizaiei necomerciale privind utilizarea mijloacelor cu destinaie special, normele de consum al carburanilor, normele de parcurs al anvelopelor etc.). Politica de contabilitate trebuie aprobat de ctre organul (directorul) executiv al ONG pentru fiecare an de gestiune. Mai jos este prezentat un model al politicii de contabilitate a ONG pe anul 2013. Hotrrea Consiliului director nr. 12 din 29 decembrie 2012 Ordinul directorului executiv nr. 89 din 30 decembrie 2012 Politica de contabilitate a asociaiei obteti X pe anul 2013 1. Dispoziii generale 1.1. (Date despre asociaie: denumirea, data i locul nregistrrii, organul care a nregistrat, adresa; obiectivele statutare, direciile principale de activitate). 1.2. Contabilitatea se ine de serviciul contabil (art. 13 alin. (3) lit. b) din Legea contabilitii): Variante la pct. 1.2:

Elaborator A.Nederia

 contabilitatea se ine de ctre o firm de audit (de consultan) n baz contractual; contabilitatea se ine de ctre conductorul organizaiei1. 1.3. Rspunderea pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare revine directorului executiv al asociaiei (art. 13 alin. (1) din Legea contabilitii). Variant la pct. 1.3: rspunderea pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare revine organului executiv (direciei) al organizaiei. 1.4. Asociaia aplic sistemul contabil complet n partid dubl (art. 15 alin. (1) lit. c) din Legea contabilitii). Variante la pct. 1.4: asociaia aplic sistemul contabil n partid simpl; asociaia aplic sistemul contabil simplificat n partid dubl. 1.5. Asociaia nregistreaz elementele contabile n baza contabilitii de angajamente (art. 17 alin. (2) din Legea contabilitii) Variant la pct. 1.5: asociaia nregistreaz elementele contabile (de exemplu, mijloacele cu destinaie special, cotizaiile membrilor etc.) n baza contabilitii de cas. 1.6. Faptele economice se perfecteaz prin formulare-tip de documente primare, precum i formulare elaborate de asociaie de sine stttor (art. 19 alin. (3) din Legea contabilitii) care snt prezentate n anexa 1 la prezenta Hotrre. 1.7. Documentele primare se ntocmesc pe suport de hrtie (art. 19 alin. (4) din Legea contabilitii). Variant la pct. 1.7: documentele primare se ntocmesc n form electronic. 1.8. Asociaia aplic planul de conturi de lucru ( anexa 2), elaborat n baza Planului de conturi aprobat prin ordinul MF RM nr.174 din 25.12.1997. Responsabilitatea pentru ntocmirea i semnarea documentelor primare o poart persoanele prevzute n anexa 2 la prezenta Hotrre (art. 19 alin. (11) din Legea contabilitii). 1.9. Asociaia utilizeaz formularele registrelor contabile, elaborate de sine stttor (art. 23 alin. (2) din Legea contabilitii), care snt incluse n anexa 3 la prezenta Hotrre. 1.10. Registrele contabile se ntocmesc n form electronic (art. 23 alin. (5) din Legea contabilitii). Variant la pct. 1.10: registrele contabile se ntocmesc pe suport de hrtie. 1.11. Lista persoanelor responsabile pentru ntocmirea i semnarea documentelor primare i contabile este prezentat n anexa 4. 1.12. Registrul contabil obligatoriu care servete drept baz pentru ntocmirea rapoartelor financiare este Cartea mare (art. 23 alin. (6) din Legea contabilitii). Variante la pct. 1.12: registrul contabil obligatoriu este balana de verificare; registrul contabil obligatoriu este registrul-jurnal de eviden a operaiunilor economice; registrul contabil obligatoriu este (de indicat denumirea altui registru centralizator care servete drept baz pentru ntocmirea rapoartelor financiare). 1.13. Rapoartele financiare se semneaz de ctre membrii direciei executive ai asociaiei (art. 36 alin. (1) lit. c) din Legea contabilitii). Variant la pct. 1.13: rapoartele financiare se semneaz de ctre directorul executiv i preedintele consiliului de supraveghere al asociaiei. 1.14. Inventarierea elementelor contabile se efectueaz n termenele prevzute n anexa 5 la prezenta Hotrre (art. 24 din Legea contabilitii). 1.15. Documentele contabile se pstreaz pe suport de hrtie iar registrele contabile n form electronic (art. 43 alin. (1) din Legea contabilitii). Variant la pct. 1.15: documentele contabile primare se pstreaz n form electronic. 1.16. Perioada de gestiune coincide cu anul calendaristic (art. 32 alin. (1) din Legea contabilitii). 1.17. Asociaia aplic normele de consum al carburanilor i lubrifianilor i normele de parcurs i de exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto elaborate n baza normelor aprobate prin Ordinele Ministerului Transporturilor i Gospodriei Drumurilor al Republicii Moldova nr. 172 din 09.12.2005 i nr. 124 din 29.07.2005 (anexele 6 i 7 la prezenta Hotrre). 2. Procedee contabile pentru care actele normative prevd diferite variante 2.1. Activele nemateriale i mijloacele fixe se reflect n bilanul contabil la valoarea de intrare diminuat cu suma amortizrii/uzurii acumulate ( 20 din S.N.C. 13, 29 din S.N.C.16). Variant la pct. 2.1: activele nemateriale i mijloacele fixe se reflect n bilanul contabil la valoarea reevaluat. 2.2. Amortizarea activelor nemateriale i uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda liniar ( 43 din S.N.C. 13, 47 din S.N.C. 16). Elaborator A.Nederia

Variante la pct. 2.2: amortizarea activelor nemateriale i uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda proporional cu volumul produselor (serviciilor); amortizarea activelor nemateriale i uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda soldului degresiv; uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda degresiv cu rat descresctoare. 2.3. Stocurile ieite (consumate, vndute etc.) se evalueaz la costul mediu ponderat ( 26 din S.N.C. 2). Variante la pct. 2.3: stocurile ieite se evalueaz prin metoda de identificare; stocurile ieite se evalueaz prin metoda FIFO; stocurile ieite se evalueaz prin metoda LIFO. 2.4. Cheltuielile i veniturile anticipate se deconteaz uniform n cursul perioadei la care acestea se atribuie ( 92 din Bazele conceptuale). Variante la pct. 2.4: cheltuielile i veniturile anticipate se deconteaz n baza volumului serviciilor prestate; cheltuielile i veniturile anticipate se deconteaz n baza (de indicat metoda concret aplicat de asociaie). 2.5. Dobnzile aferente creditelor i mprumuturilor organizaiei se contabilizeaz n componena altor cheltuieli operaionale ( 9 din S.N.C. 23). 2.6. Asociaia nu formeaz provozioane (( 58 din S.N.C. 5). 2.7. Mijloacele cu destinaie special se contabilizeaz n baza metodei de angajamente ( 15 din Indicaii metodice). 2.8. Mijloacele cu destinaie special utilizate pentru acoperirea cheltuielilor se deconteaz la veniturile curente (21 din Indicaii metodice). 2.9. Mijloacele cu destinaie special utilizate pentru procurarea stocurilor se deconteaz la: cheltuielile curente (la costul stocurilor consumate, produciei produse i consumate). venituri curente anticipate (la costul stocurilor neconsumate i a produciei nefinisate (21 din Indicaii metodice). Variant la pct. 2.9.: Mijloacele cu destinaie special utilizate pentru procurarea stocurilor se deconteaz iniial la venituri curente anticipate. 2.10. Mijloacele cu destinaie special utilizate pentru procurarea imobilizrilor corporale i necorporale se deconteaz la fondurile organizaiei (23 din Indicaii metodice). 2.11. Diferenele de curs favorabile i nefavorabile aferente mijloacelor cu destinaie special n valut strin se nregistreaz ca majorare sau diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special (27 din Indicaii metodice). 2.12. Mijloacele cu destinaie special neutilizate se ndreapt pentru cofinanarea proiectelor/programelor (29 din Indicaii metodice). Variant la pct. 2.12: Mijloacele cu destinaie special neutilizate se ndreapt la ntreinerea organizaiei i cheltuielile administrative. 2.13. Mijloacele nepredestinate obinute sub form de imobilizri se reflect la fondul de imobilizri, iar cele primite sub form de stocuri la veniturile curente (31 din Indicaii metodice). Variant la pct. 2.13: Mijloacele nepredestinate (de exemplu, donaiile de binefacere) se ndreapt pentru cofinanarea proiectelor/programelor, conform bugetului organizaiei. 2.14. Cotizaiile i alte contribuii ale fondatorilor i membrilor asociaiei se reflect n baza contabilitii de cas (34 din Indicaii metodice). Variant la pct. 2.14: Cotizaiile i alte contribuii ale fondatorilor i membrilor asociaiei se reflect n baza contabilitii de angajamente . 2.15. Veniturile i cheltuielile aferente activitii statutare se recunosc n baza contabilitii de angajamente (40 din Indicaii metodice). 2.16. Rezultatul activitii economice statutare (excedent sau deficit) se deconteaz la majorarea sau micorarea fondului de autofinanare (41 din Indicaii metodice). 2.17. Asociaia formeaz fondul de imobilizri i fondul de autofinanare (66 din Indicaii metodice). Variant la pct. 2.17: Asociaia formeaz fondul de imobilizri, fondul de autofinanare i alte fonduri (se indic). 2.18. Activele primite pentru a fi transferate altor beneficiari se contabilizeaz la conturile extrabilaniere (43 din Indicaii metodice). Variant la pct. 2.18: Activele primite pentru a fi transferate altor beneficiari se nregistreaz n bilan.

Elaborator A.Nederia

3. Procedee contabile elaborate de sine stttor (art. 16 alin. (4) din Legea contabilitii) 3.1. , , 539 . 3.2. Diferenele de sum se contabilizeaz n componena veniturilor i cheltuielilor curente . Anexe la Hotrrea cu privire la politica de contabilitate: Anexa 1 Documente primare elaborate de asociaie; Anexa 2 Planul de conturi de lucru Anexa 3 Registre contabile elaborate de asociaie; Anexa 4 Lista persoanelor responsabile pentru ntocmirea i semnarea documentelor primare; Anexa 5 Obiectele i termenele de efectuare a inventarierii; Anexa 6 Normele de consum al carburanilor i lubrifianilor; Anexa 7 Normele de parcurs i exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto. 3. Particularitile contabilitii ONG Contabilitatea mijloacelor cu destinaie special n conformitate cu paragraful 4 din Indicaiile metodice mijloacele cu destinaie special cuprind active i servicii primite, sau care urmeaz s fie primite de ctre ONG sub form de subvenii, granturi, donaii, alocaii, asisten financiar sau tehnic, contribuii ale fondatorilor i membrilor, alte finanri i ncasri, sau mijloace i fonduri proprii a cror utilizare este condiionat de realizarea unor misiuni speciale (procurarea/crearea anumitor active sau finanarea unor programe/proiecte concrete etc.). Potrivit anexei 1 din Indicaiile metodice mijloacele cu destinaie trebuie contabilizate n contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special n cazul n care termenul de utilizare este mai mare de un an sau n contul 539 Alte datorii pe termen scurt dac termenul de utilizare a mijloacelor nu depete un an. La conturile 423 i 539 pot fi prevzute urmtoarele subconturi: Finanri cu destinaie speciala din buget; Granturi; Asisten financiar i tehnic; Donaii; Contribuii ale fondatorilor i membrilor organizaiei; Alte finanri i ncasri cu destinaie special. Conform paragrafului 15 din Indicaiile metodice recunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special se efectueaz n baza contabilitii de angajamente sau contabilitii de cas n conformitate cu politica de contabilitate. Potrivit art. 3 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007 i paragrafului 4 din Indicaiile metodice, contabilitatea de angajamente este o baz de contabilizare, conform creia elementele contabile snt recunoscute pe msura apariiei acestora, indiferent de momentul ncasrii/plii mijloacelor bneti sau compensrii n alt form, iar contabilitatea de cas o baz de contabilizare, conform creia elementele contabile snt recunoscute pe msura ncasrii/plii mijloacelor bneti sau compensrii n alt form. n conformitate cu paragraful 17 din Indicaiile metodice la aplicarea contabilitii de angajamente mijloacele cu destinaie special ce urmeaz s fie primite se nregistreaz iniial ca majorare concomitent a creanelor i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 134, 229, credit unul din conturile 423, 539. Intrarea efectiv a mijloacelor cu destinaie special se nregistreaz ca majorare a activelor primite i diminuare a creanelor. n acest caz trebuie s fie ntocmit formula contabil: debit unul din conturile 242, 243, 111, 112, 121, 122, 123, 211, 213, 252 etc., credit unul din conturile 134, 229. Conform paragrafului 18 din Indicaiile metodice n cazul aplicrii contabilitii de cas mijloacele cu destinaie special n form monetar se recunosc n momentul ncasrii lor, iar cele n form nemonetar n momentul primirii lor i se nregistreaz ca majorare concomitent a activelor respective (de exemplu, mijloace bneti, stocuri, imobilizri necorporale i corporale etc.) i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 242, 243, 111, 112, 121, 122, 123, 211, 213, 252 etc.,

Elaborator A.Nederia

 credit unul din conturile 423, 539. Mijloacele cu destinaie special pot fi utilizate pentru: a) acoperirea (compensarea) cheltuielilor curente; b) achiziionarea (fabricarea) stocurilor i a altor active curente; c) procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale ( 20 din Indicaiile metodice). Conform paragrafului 21 din Indicaiile metodice n cazul aplicrii contabilitii de angajamente utilizarea mijloacelor cu destinaie special pentru acoperirea cheltuielilor curente se nregistreaz ca: a) majorare concomitent a cheltuielilor curente i a datoriilor cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 713, 714, credit conturile 227, 521, 531, 532, 533, 539 etc.; b) ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a veniturilor curente cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 423, 539, credit contul 612. n conformitate cu paragraful 22 din Indicaiile metodice la aplicarea contabilitii de angajamente, utilizarea mijloacelor cu destinaie special pentru achiziionarea (fabricarea) stocurilor i a altor active curente se nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a: veniturilor curente n valoarea stocurilor utilizate cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 423, 539, credit contul 612; veniturilor anticipate n valoarea stocurilor neutilizate cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 423, 539, credit contul 515; Pe msura utilizrii stocurilor achiziionate din contul mijloacelor cu destinaie special trebuie s fie ntocmite urmtoarele formule contabile: 1) la costul efectiv a stocurilor i altor active curente utilizate pentru realizarea misiunilor speciale: debit unul din conturile 713, 714, credit conturile 211, 213, 214, 252; 2) la suma veniturilor curente n mrimea costului stocurilor i altor active curente utilizate: debit contul 515, credit contul 612. n conformitate cu politica de contabilitate ONG poate nregistra finanrile i ncasrile cu destinaie special aferente stocurilor i avansurilor acordate la venituri anticipate n sum total. n acest caz pe msura utilizrii stocurilor i altor active curente veniturile anticipate se vor deconta la veniturile curente. n cazul utilizrii mijloacelor cu destinaie special pentru fabricarea produselor urmeaz s fie ntocmite urmtoarele formule contabile: 1) la suma costurilor aferente fabricrii produselor: debit contul 811, credit conturile 211, 213, 214, 227, 521, 531, 532, 533, 539 etc.; 2) la costul efectiv al produselor fabricate: debit contul 216, credit contul 811; 3) suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru fabricarea produselor: debit unul din conturile 423, 539, credit contul 515; 4) la costul produselor ieite (transmise cu titlul gratuit, vndute etc.): debit contul 714, credit contul 216; 5) la suma veniturilor curente n mrimea costului produselor ieite: debit contul 515, credit contul 612. Conform paragrafului 22 din Indicaiile metodice la utilizarea mijloacelor cu destinaie special pentru acordarea avansurilor trebuie s fie ntocmite urmtoarele formule contabile: 1) la suma avansurilor acordate pentru procurarea activelor i/sau serviciilor: debit contul 224, credit unul din conturile 241, 242, 243; 2) la suma mijloacelor cu destinaie special aferente avansurilor acordate:

Elaborator A.Nederia

 debit unul din conturile 423, 539, credit contul 515; 3) la suma avansurilor decontate n contul stingerii datoriilor fa de furnizori: debit unul din conturile 521, 539, credit contul 224; 4) la suma veniturilor curente n mrimea avansurilor decontate: debit contul 515, credit contul 612. Conform contabilitii de angajamente, mijloacele cu destinaie special primite sub form de imobilizri necorporale i corporale sau utilizate pentru procurarea/crearea a astfel de imobilizri se nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a fondului de imobilizri ( 23 din Indicaiile metodice). n acest caz trebuie s fie ntocmite urmtoarele formule contabile: 1) la valoarea imobilizrilor necorporale i corporale primite pentru realizarea unor misiuni speciale: debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123, credit unul din conturile 229, 423, 539; 2) la valoarea imobilizrilor necorporale i corporale achiziionate din contul mijloacelor cu destinaie special: debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123, credit unul din conturile 521, 532, 539; 3) la suma costurilor de achiziionare/creare i pregtire a imobilizrilor pentru utilizarea predestinat acoperite din contul mijloacelor cu destinaie special: debit unul din conturile 112, 121, 122, credit conturile 211, 213, 214, 227, 521, 531, 532, 533, 539 etc.; 4) la valoarea de intrare a imobilizrilor necorporale i mijloacelor fixe transmise n exploatare: debit contul 111 sau contul 123, credit contul 112 sau contul 121; 5) la suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru procurarea/crearea i pregtirea imobilizrilor necorporale i corporale pentru utilizarea predestinat: debit unul din conturile 423, 539, credit contul 342, subcontul 3421. n conformitate cu paragraful 24 din Indicaiile metodice la aplicarea contabilitii de cas, utilizarea mijloacelor cu destinaie special se recunoate pe msura achitrii datoriilor aferente cheltuielilor suportate, activelor i serviciilor procurate i se reflect prin urmtoarele formule contabile: 1) la suma cheltuielilor achitate de ONG: debit unul din conturile 713, 714, credit unul din conturile 241, 242, 243; 2) la suma mijloacelor cu destinaie special aferent cheltuielilor achitate: debit unul din conturile 423, 539, credit contul 612. n conformitate cu paragraful 26 din Indicaiile metodice fundaiile i alte ONG care acumuleaz i distribuie mijloace cu destinaie special altor beneficiari, nregistreaz utilizarea acestor mijloace n urmtorul mod: a) acumularea/primirea mijloacelor cu destinaie special ca majorare concomitent a mijloacelor bneti, creanelor i/sau a altor active i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special cu ntocmirea formule contabile: debit unul din conturile 241, 242, 243, 252, 229, credit unul din conturile 423, 539. b) transferarea/transmiterea mijloacelor bneti i/sau a altor active beneficiarilor ca majorare a creanelor i diminuare a mijloacelor bneti i/sau a altor active cu ntocmirea formulei contabile: debit contul 229, credit unul din conturile 241, 242, 243, 252. c) decontarea mijloacelor cu destinaie special transferate/transmise beneficiarilor ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a datoriilor cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 423, 539, credit contul 539. d) decontarea reciproc a creanelor i datoriilor aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate i confirmate prin rapoartele beneficiarilor ca diminuare concomitent a datoriilor i creanelor cu ntocmirea

Elaborator A.Nederia

formulei contabile: debit contul 539, credit contul 229. Potrivit paragrafului 27 din Indicaiile metodice diferenele de curs valutar favorabile i nefavorabile aferente mijloacelor cu destinaie special se contabilizeaz ca majorare sau diminuare a mijloacelor valutare n casierie i la conturile bancare, inclusiv depozite, a creanelor i datoriilor n valut strin i majorare sau diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special. Aceste diferene se contabilizeaz la data efecturii tranzaciei i ntocmirii raportului financiar i se reflect prin urmtoarele formule contabile: 1) la suma diferenelor favorabile de curs valutar: debit unul din conturile 224, 227, 229, 241, 243, 521, 539 etc., credit unul din conturile 423, 539; 2) la suma diferenelor nefavorabile de curs valutar: debit unul din conturile 423, 539, credit unul din conturile 224, 227, 229, 241, 243, 521, 539 etc. Dobnzile calculate de banc pentru soldurile mijloacelor cu destinaie special la conturile curente i de depozit n valut naional i strin se recunosc ca majorare concomitent a mijloacelor bneti n conturile curente n valut naional i strin i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt ( 28 din Indicaiile metodice) cu ntocmirea urmtoarei formule contabile: debit unul din conturile 242, 243, credit unul din conturile 423, 539. Mijloacele cu destinaie special neutilizate apar n cazul utilizrii incomplete a mijloacelor ncasate, din motivul sistrii proiectelor (programelor) sau dup finalizarea acestora, cnd suma mijloacelor primite depete suma mijloacelor utilizate. Conform paragrafului 29 din Indicaiile metodice cu acordul finanatorului aceste mijloace pot fi rambursate, redirecionate la cofinanarea altor proiecte (programe) sau decontate la venituri curente. Potrivit paragrafului 30 din Indicaiile metodice rambursarea mijloacelor neutilizate se nregistreaz ca diminuare concomitent a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt i a mijloacelor bneti cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 423, 539, credit unul din conturile 242, 243. Redirecionarea mijloacelor se nregistreaz ca coresponden intern ntre subconturile conturilor sintetice de eviden a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 423, 539, credit unul din conturile 423, 539,. Decontarea mijloacelor neutilizate la veniturile curente se nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt i majorare a veniturilor curente cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 423, 539, credit contul 612. Soldul mijloacelor cu destinaie special, neasigurat cu disponibiliti bneti sau alte active, constatat n urma inventarierii trebuie decontat la venituri curente prin formula contabil: debit unul din conturile 423, 539, credit contul 612. Contabilitatea mijloacelor nepredestinate Conform paragrafului 4 din Indicaiile metodice, mijloacele nepredestinate cuprind activele i serviciile primite sau care urmeaz s fie primite de ctre ONG, a cror utilizare nu este condiionat iniial de realizarea unor misiuni speciale. n particular, acestea pot fi mijloacele necondiionate, care snt primite (obinute) sub form de: donaii (cadouri, ajutoare) de la persoane fizice, organizaii, fondatori i membri ai ONG; cotizaii de intrare i de membru; solduri ale mijloacelor cu destinaie special neutilizate rmase la dispoziia ONG; ajutor financiar, inclusiv de la buget; subvenii de stat pentru a compensa pierderile perioadelor precedente; alte mijloace.

Elaborator A.Nederia

n categoria mijloacelor nepredestinate pot fi incluse, de asemenea, mijloacele primite de ONG, pentru care: nu exist o oarecare baz de distribuire a veniturilor pe perioade; nu snt stabilite careva cheltuieli specifice care urmeaz s fie acoperite; snt stabilite condiii de compensare a pierderilor perioadelor precedente. Conform paragrafului 31 alin. (a) din Indicaiile metodice mijloacele nepredestinate primite sub form de imobilizri se nregistreaz ca majorare concomitent a imobilizrilor necorporale i corporale i a fondului de imobilizri cu ntocmirea formule contabile: debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123, credit contul 342, subcontul 3421. n conformitate cu paragraful 31 alin. (b) din Indicaiile metodice mijloacele nepredestinate primite sub form de mijloace bneti, stocuri sau alte active curente se nregistreaz ca majorare concomitent a activelor respective i a veniturilor curente cu ntocmirea formule contabile: debit unul din conturile 241, 242, 243, 211, 213, 252, credit contul 612. .n cazul primirii mijloacelor nepredestinate sub form de lucrri/servicii trebuie ntocmit urmtoare formul contabil: debit unul din conturile 713, 714, credit contul 612. Primirea donaiilor anonime nepredestinate sub form de numerar trebuie reflectate prin urmtoarea formul contabil: debit contul 241, credit contul 612. Subveniile de stat primite pentru compensarea pierderilor precedente trebuie nregistrate prin formula contabil: debit contul 242, credit contul 612. Conform paragrafului 31 alin. (b) din Indicaiile metodice mijloacele nepredestinate care iniial au fost decontate la venituri curente i utilizate ulterior pentru procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale se nregistreaz ca majorare simultan a cheltuielilor curente i a fondului de imobilizri. n acest caz se ntocmete formula contabil: debit contul 714, credit contul 342, subcontul 3421. Contabilitatea contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG n conformitate cu paragraful 4 din Indicaiile metodice, contribuiile fondatorilor i membrilor ONG cuprind: aporturile iniiale ale fondatorilor, inclusiv aporturile fondatorilor fundaiilor; cotizaiile (taxele) de intrare i de membru; alte contribuii (donaii condiionate sau necondiionate) acordate ONG de ctre fondatorii sau membrii acesteia. Contabilitatea contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG se ine n funcie de tipul acestora, metoda de contabilitate aplicat (de cas sau de angajamente), forma primirii (imobilizri, mijloace bneti, stocuri, servicii, alte active). Aporturile iniiale ale fondatorilor organizaiei necomerciale depuse conform legislaiei se nregistreaz n baza contabilitii de cas - ca majorare concomitent a mijloacelor bneti, imobilizrilor necorporale i corporale, stocurilor i a altor fonduri ale organizaiei necomerciale ( 33 din Indicaiile metodice). n acest caz trebuie ntocmit urmtoarea formul contabil: debit unul din conturile 241, 242, 243, 111, 112, 121, 122, 123, 211, 213, 252, 713, 714, credit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri. Conform paragrafului 33 din Indicaiile metodice cotizaiile i alte contribuii ale fondatorilor i ale membrilor organizaiei necomerciale (donaii, sponsorizri, subvenii etc.) se reflect conform contabilitii de angajamente sau contabilitii de cas n funcie de destinaia lor (pentru realizarea unor misiuni speciale sau n alte scopuri). n conformitate cu paragraful 34 din Indicaiile metodice la aplicarea contabilitii de angajamente cotizaiile i alte contribuii destinate realizrii unor misiuni speciale se nregistreaz iniial ca majorare Elaborator A.Nederia

concomitent a creanelor i a finanrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt. n acest caz se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1) la suma contribuiilor calculate care sunt destinate realizrii unor misiuni speciale: debit contul 229, credit unul din conturile 423, 539. 2) la suma contribuiilor primite efectiv i destinate realizrii unor misiuni speciale: debit unul din conturile 241, 242, 243, 111, 112, 121, 122, 123, 211, 213, 252, 713, 714, credit contul 229. Cotizaiile i alte contribuii, a cror utilizare nu este condiionat de realizarea unor misiuni speciale, se reflect ca majorare concomitent a creanelor i a veniturilor curente cu ntocmirea urmtoarelor formule contabile: 1) la calcularea contribuiilor necondiionate: debit contul 229, credit contul 612. 2) la intrarea efectiv a contribuiilor necondiionate: debit unul din conturile 241, 242, 243, 111, 112, 121, 122, 123, 211, 213, 252, 713, 714, credit contul 229. Conform paragrafului 36 din Indicaiile metodice n cazul aplicrii contabilitii de cas cotizaiile i alte contribuii ale fondatorilor i a membrilor organizaiei necomerciale primite pentru realizarea unor misiuni speciale se nregistreaz ca majorare concomitent a mijloacelor bneti sau a altor active i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt. n acest caz trebuie ntocmit urmtoarea formul contabil: debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123, credit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri. Cotizaiile i alte contribuii primite sub form de mijloace bneti, stocuri sau alte active curente se nregistreaz ca majorare concomitent a activelor respective i a veniturilor curente cu ntocmirea formule contabile: debit unul din conturile 241, 242, 243, 123, 211, 213, 252, 713, 714, credit contul 612. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor n conformitate cu paragraful 4 din Indicaiile metodice, veniturile ONG pot fi obinute din utilizarea mijloacelor cu destinaie special, intrarea mijloacelor nepredestinate i contribuiilor fondatorilor i membrilor, precum i din alte activiti statutare, inclusiv economice, iar cheltuielile apar n procesul realizrii activitilor statutare, inclusiv a misiunilor speciale i activitilor economice. n funcie de sursa de finanare, veniturile i cheltuielile ONG pot fi convenional divizate n urmtoarele grupe: venituri i cheltuieli aferente mijloacelor cu destinaie special *; venituri i cheltuieli aferente mijloacelor nepredestinate*, venituri i cheltuieli aferente contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG*; venituri i cheltuieli din activiti economice statutare; alte venituri i cheltuieli. ONG trebuie s contabilizeze veniturile i cheltuielile n conturile din clasele 6 Venituri i 7 Cheltuieli ale Planului de conturi al activitii economico-financiare a ntreprinderilor . Conturile de eviden a veniturilor snt conturi de pasiv. n creditul acestor conturi se reflect pe parcursul anului de gestiune cu total cumulativ suma veniturilor recunoscute n conformitate cu prevederile Indicaiilor metodice i S.N.C., iar n debit decontarea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la rezultatul financiar total. Conturile de eviden a cheltuielilor snt conturi de activ. n debitul acestor conturi se reflect pe parcursul anului de gestiune cu total cumulativ suma cheltuielilor recunoscute, iar n credit decontarea la finele anului de gestiune a cheltuielilor acumulate la rezultatul financiar total. n tabelul 1 snt prezentate conturile sintetice i subconturile recomandate pentru evidena veniturilor i cheltuielilor ONG.

Modul de contabilizare a veniturilor i cheltuielilor menionate este expus n compartimentele respective ale Ghidului (pag.

Elaborator A.Nederia

10

Tabelul 1 Nomenclatorul conturilor sintetice i subconturilor recomandate pentru evidena veniturilor i cheltuielilor ONG* Nr. crt. Codul i denumirea contului sintetic Codul i denumirea subcontului recomandat 1 2 3 1. 611 Venituri din vnzri 6111 Venituri din activiti economice statutare 6121 Venituri aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate 2. 612 Alte venituri operaionale 6122 Venituri aferente altor activiti statutare 6123 Venituri din contribuiile fondatorilor i membrilor organizaiei 7111 Cheltuieli aferente activitilor economice 3. 711 Costul vnzrilor statutare 7131 Cheltuieli cu personalul 713 Cheltuieli generale i 7132 Cheltuieli de locaiune i ntreinere a 4. administrative** oficiului 7133 Cheltuieli privind deplasrile 7141 Cheltuieli aferente mijloacelor cu destinaie 5. 714 Alte cheltuieli operaionale special utilizate 7142 Cheltuieli aferente altor activiti statutare
* Nomenclatorul conturilor sintetice i a subconturilor de eviden a veniturilor i cheltuielilor, prezentat n tabelul 1, are un caracter de recomandare. n planul de conturi de lucru ONG poate s prevad i alte conturi sintetice i subconturi, de exemplu, pentru evidena veniturilor i cheltuielilor din activitatea de investiii i/sau financiar pot fi aplicate respectiv conturile 621 i 721 i/sau 622 i 722. ** Deseori ONG snt impuse s repartizeze cheltuielile administrative i de ntreinere a organizaiei ntre diferite surse de finanare. n aa cazuri este relevant a deschide n planul de conturi de lucru un cont de regularizare a cheltuielilor, pe care se vor acumula cheltuielile supuse repartizrii ulterioare. Periodic, acest cont se va nchide, iar soldul acestuia se va deconta la cheltuielile aferente anumitor proiecte, programe, fiind distribuite i acoperite din contul surselor, care finaneaz activitile respective. n politica de contabilitate trebuie s fie descris metoda sau baza de repartizare a cheltuielilor administrative i de ntreinere a organizaiei ntre diferite surse de finanare, n conformitate cu specificul activitii i tipul surselor de finanare.

Veniturile i cheltuielile aferente activitilor economice statutare sunt generate de diverse activiti ale ONG permise de legislaia n vigoare cum ar fi: a) organizarea leciilor, expoziiilor, licitaiilor, aciunilor de acumulare a fondurilor, sportive i a altor aciuni ce corespund obiectivelor statutare ale organizaiei; b) activitatea de producie, care se consider producerea i desfacerea mrfurilor, prestarea serviciilor activitate care corespunde obiectivului de creare a organizaiei necomerciale i este prevzut n documentele de constituire a organizaiei; c) prestarea unor servicii de importan social n domeniile nvmntului, tiinei, culturii, sntii, precum i de aprare a drepturilor omului, de la rspndire a cunotinelor, acordare a ajutorului social, lichidare a urmrilor calamitilor naturale, protejarea mediului i de la alte activiti de importan social, care nu contravin legislaiei i obiectivelor statutare a organizaiei necomerciale; d) activiti de investiii, financiare i de alt gen, prevzute n actele de constituire. Conform paragrafului 40 din Indicaiile metodice veniturile i cheltuielile aferente activitilor economice statutare se nregistreaz conform contabilitii de angajamente, n baza regulilor generale, stabilite de standardele de contabilitate. Veniturile din activitile economice statutare se evalueaz la valoarea de vnzare a bunurilor comercializate (utilizate) sau serviciilor prestate, iar cheltuielile la costul acestor active i/sau servicii. Pentru evidena veniturilor din activiti economice statutare snt destinate urmtoarele conturi: 611 Venituri din vnzri, subcontul Venituri din activiti economice statutare la care pot fi deschise conturi analitice pe tipuri de produse vndute i servicii prestate; 621 Venituri din activitatea de investiii; 622 Venituri din activitatea financiar. Cheltuielile aferente activitilor economice statutare se recomand s fie contabilizate n urmtoarele Elaborator A.Nederia

11

conturi: 711 Costul vnzrilor, subcontul Cheltuieli aferente activitilor economice statutare la care pot fi deschise conturi analitice n mod similar ca pentru evidena veniturilor din aceste activiti; 713 Cheltuieli generale i administrative; 721 Cheltuieli ale activitii de investiii; 722 Cheltuieli ale activitii financiare n cursul anului de gestiune veniturile i cheltuielile aferente activitilor economice statutare trebuie nregistrate prin urmtoarele formule contabile: 1) la suma cheltuielilor aferente activitilor economice (costul activelor vndute, serviciilor prestate etc.): debit unul din conturile 711, 713, 714, credit unul din conturile 211, 213, 214, 216, 227, 241, 242, 243, 521, 531, 532, 533, 539 etc.; 2) la suma veniturilor obinute din activiti economice: debit unul din conturile 221, 229, credit unul din conturile 611, 612; 3) la suma veniturilor sub form de dobnzi i dividende neprevzute n bugetul ONG: debit contul 228, credit contul 621. Alte venituri i cheltuieli ale ONG cuprind: plusurile i pierderile identificate n urma inventarierii, datoriile i creanele decontate n contabilitate n legtur cu expirarea termenelor de prescripie, venituri i cheltuieli obinute n rezultatul vnzrii activelor nefolosite, venituri din predarea n locaiune pe baz neregulat a activelor ONG, diferene de curs valutar i de sum cu excepia celor aferente mijloacelor cu destinaie special, alte venituri i cheltuieli, care nu sunt legate de misiuni speciale sau activiti economice statutare concrete. Pentru evidena veniturilor i cheltuielilor enumerate, de asemenea urmeaz s fie organizat o eviden analitic separat. n aceste scopuri se recomand utilizarea conturilor 714 Alte cheltuieli operaionale, subcontul Cheltuieli aferente altor activiti statutare i 612 Alte venituri operaionale, subcontul Venituri aferente altor activiti statutare. n cazul nregistrrii altor venituri i cheltuieli trebuie ntocmite urmtoarele formule contabile: 1) la valoarea plusurilor de active curente constatate cu ocazia inventarierii: debit unul din conturile 211, 213, 216, 241, 252 etc., credit contul 612; 2) la valoarea de bilan a lipsurilor de active constatate cu ocazia inventarierii: debit contul 714, credit unul din conturile 211, 213, 216, 241, 252 etc.; 3) la suma datoriilor decontate n legtur cu expirarea termenului de prescripie: debit unul din conturile 521, 531, 532, 539 etc., credit contul 612; 4) la suma creanelor decontate n legtur cu expirarea termenului de prescripie: debit contul 714, credit unul din conturile 221, 227, 228, 229 etc.; 5) la suma veniturilor aferente activelor transmise n locaiune: debit contul 229, credit contul 612. 6) la suma cheltuielilor aferente activelor transmise n locaiune: debit contul 714, credit unul din conturile 211, 213, 227, 521, 532, 539 etc.; 7) la suma diferenelor favorabile de curs valutar i de sum aferente mijloacelor nepredestinate i activitilor economice statutare: debit unul din conturile 221, 227, 228, 229, 521, 532, 539, credit unul din conturile 612, 622; 8) la suma diferenelor nefavorabile de curs valutar i de sum aferente mijloacelor nepredestinate i activitilor economice statutare: debit unul din conturile 714, 722, credit unul din conturile 221, 227, 228, 229, 521, 532, 539. Conturile de venituri i cheltuieli se nchid la finele anului de gestiune cu contul 351 Rezultatul

Elaborator A.Nederia

12

financiar total. Potrivit paragrafului 41 din Indicaiile metodice rezultatul activitii ONG (excedentul sau deficitul) se deconteaz la majorarea sau diminuarea fondului de autofinanare a ONG (respectiv n creditul sau debitul contului 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare). n acest caz trebuie ntocmite urmtoarele formule contabile: 1) la suma veniturilor decontate la rezultatul financiar total: debit contul 351, credit unul din conturile 611, 612, 621, 622; 2) la suma cheltuielilor decontate la rezultatul financiar total: debit unul din conturile 711, 713, 714, 721, 722, credit contul 351; 3) la suma excedentului anului de gestiune: debit contul 351, credit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare; 4) la suma deficitului anului de gestiune: debit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare, credit contul 351. Contabilitatea imobilizrilor necorporale i corporale Imobilizrile necorporale cuprind programele informatice, drepturile de autor, licenele i alte active nebneti utilizate n activitatea ONG. Modul de contabilizare a imobilizrilor necorporale este reglementat de SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale . Pentru evidena acestor imobilizri snt destinate conturile 111, 112 i 113. Imobilizrile necorporale reprezint activele materiale care corespund urmtoarelor condiii: - snt destinate pentru utilizare n activitatea statutar a ONG pe o perioad mai mare de un an; - valoarea individual depete limita stabilit de legislaie (actualmente 3 000 lei); - nu snt destinate vnzrii sau donrii altor utilizatori; - snt controlate de organizaie, adic se afl n proprietatea acesteia i/sau snt luate n leasing financiar. Imobilizrile necorporale cuprind terenurile i mijloacele fixe (calculatoare, inventar, mijloace de transport, cldiri etc.) utilizate n activitatea ONG. Modul de contabilizare a imobilizrilor necorporale este reglementat de SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung . Pentru evidena acestor imobilizri snt destinate conturile 121, 122, 123 i 124. Imobilizrile necorporale i corporale se evalueaz iniial la valoarea de intrare (costul iniial) care include valoarea de procurare (contractual) i costurile legate de achiziionarea i pregtirea imobilizrii activului pentru utilizarea prestabilit. n conformitate cu paragraful 46 din Indicaiile metodice, costurile de achiziionarea i de pregtirea activului pentru utilizare prestabilit n cadrul realizrii misiunilor speciale se includ n valoarea de intrare a acestuia doar n cazul n care acestea snt suportate pe seama mijloacelor cu destinaie special. n caz contrar, aceste costuri nu se includ n valoarea de intrare a activului i snt nregistrate drept cheltuieli curente. Imobilizrile a cror valoare este exprimat n valut strin se nregistreaz n bilan n baza prevederilor paragrafelor 1315 din S.N.C. 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar" , potrivit crora aceste imobilizri se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, n moneda naional a Republicii Moldova, cu aplicarea cursului de schimb valutar la data efecturii tranzaciei. Aceasta poate fi data trecerii dreptului de proprietate asupra activului n cazul procurrii, indicat n contract sau n alt document (de exemplu, n acte de donaie, procese-verbale de primire-predare i n alte documente, care confirm transmiterea dreptului de proprietate sau de folosin i destinaia acestora) sau data includerii n bilan a activului procurat. Ulterior, valoarea de intrare a acestor imobilizri nu se mai recalculeaz, iar valoarea de bilan se determin n conformitate cu prevederile S.N.C.16 Active materiale pe termen lung i Indicaiilor metodice. Modul de evaluare a imobilizrilor primite cu titlul gratuit este reglementat de paragrafele 44-45 din Indicaiile metodice. Aceste imobilizri indiferent de destinaia lor, se evalueaz la valoarea de intrare, care se determin n baza actelor de donaie, proceselor-verbale de primire - predare i a altor documente, care confirm transmiterea dreptului de proprietate sau de folosin i destinaia acestora. Valoarea de intrare a activelor primite n folosin temporar sau cu scopul transmiterii lor ulterioare unor categorii de beneficiari stabilii, se evalueaz de ctre o comisie independent conform documentelor de nsoire sau n baza: preului donatorului - n cazul n care bunurile snt produse de ctre acesta;

Elaborator A.Nederia

13

 valorii juste a activului determinate n conformitate cu prevederile actelor normative n vigoare n cazul n care donatorul a procurat bunurile n scopul donaiei sau cnd valoarea acestora nu este indicat n documentele de primire; valorii n vam stabilite conform prevederilor legale - n cazul primirii activului din strintate, cnd valoarea nu este indicat n documentele donatorilor strini; valorii determinate n alt baz raional n cazul primirii activelor foste n folosin cnd valoarea acestora nu este indicat n documentele de primire. nregistrarea la intrri a imobilizrilor, indiferent de sursa sau modul lor de procurare, trebuie s se bazeze pe documente justificative ntocmite n modul corespunztor (facturi, facturi fiscale, conosamente, alte documente relevante). Punerea n funciune a imobilizrilor trebuie s se efectueze n baza procesului verbal de primirepredare (micare) a mijloacelor fixe (formularul tipizat nr. MF-1) pentru imobilizri corporale i formularul similar, elaborat de sine stttor de ctre ONG pentru imobilizri necorporale. n baza procesului-verbal nr. MF-1 se ntocmete fia de eviden a mijloacelor fixe (formularul tipizat nr. MF-6), care, la rndul su, se nregistreaz n lista fielor mijloacelor fixe (formularul tipizat nr. MF-7) sau n registrul de inventar. Potrivit anexei nr. 1 la Indicaiile metodice evidena imobilizrilor necorporale i corporale i a uzurii (amortizrii) acestora poate fi inut cu ajutorul conturilor i subconturilor care snt prezentate n urmtorul tabel: Nomenclatorul conturilor i subconturilor de eviden a imobilizrilor necorporale i corporale Numrul i denumirea contului sintetic 111 Active nemateriale 112 Active nemateriale n curs de execuie 113 Amortizarea activelor nemateriale 121 Active n curs de execuie 122 Terenuri 123 Mijloace fixe 124 Uzura mijloacelor fixe 342 Subvenii 926 Active care nu aparin organizaiei necomerciale Numrul i denumirea subcontului 1111 Imobilizri necorporale aferente activitilor economice statutare 1112 Imobilizri necorporale aferente fondurilor 1121 Imobilizri necorporale n curs de execuie aferente activitilor economice statutare 1122 Imobilizri necorporale n curs de execuie aferente fondurilor 1131 Amortizarea imobilizrilor necorporale aferente activitilor economice statutare 1132 Amortizarea imobilizrilor necorporale aferente fondurilor 1131 Imobilizri corporale n curs de execuie aferente activitilor economice statutare 1132 Imobilizri corporale n curs de execuie aferente fondurilor 1221 Terenuri aferente activitii economice statutare 1222 Terenuri aferente fondurilor 1231 Imobilizri corporale aferente activitilor economice statutare 1232 Imobilizri corporale aferente fondurilor 1241 Uzura imobilizrilor corporale aferente activitilor economice statutare 1242 Uzura imobilizrilor corporale aferente fondurilor 3421 Fondul de imobilizri 3423 Alte fonduri 9261 Active primite n custodie 9262 Active primite n folosin temporar 9263 Active destinate transmiterii cu titlu gratuit altor beneficiari

La conturile sintetice de eviden a imobilizrilor pot fi deschise conturi analitice, conform structurii activelor deinute i innd cont de necesitile informaionale. La achiziionarea (primirea/crearea) imobilizrilor necorporale i corporale pe seama mijloacelor cu destinaie special trebuie s fie ntocmite urmtoarele formule contabile: 1) la valoarea de procurare (contractual) a imobilizrilor necorporale i corporale primite ca mijloace cu destinaie special: debit unul din conturile 111, 112, 121, 123, credit unul din conturile 423, 539; 2) la suma costurilor de achiziionare/creare i de pregtire a imobilizrilor pentru realizarea misiunilor speciale: debit unul din conturile 112, 121, Elaborator A.Nederia

14

 credit unul din conturile 211, 213, 214, 227, 521, 531, 532, 533, 539 etc.; 3) la valoarea de intrare a imobilizrilor procurate/create pe seama mijloacelor cu destinaie special puse n funciune: debit contul 111 sau contul 123, credit contul 112 sau contul 121; 4) la suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru procurarea/ crearea imobilizrilor sau primite sub form de imobilizri: debit unul din conturile 423, 539, credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri. La primirea imobilizrilor corporale i necorporale pe seama mijloacelor nepredestinate trebuie s fie ntocmite urmtoarele formule contabile: 1) la valoarea contractual a imobilizrilor necorporale i corporale primite ca mijloace nepredestinate: debit unul din conturile 111, 112, 121, 123, credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri. 2) la valoarea aporturilor iniiale ale fondatorilor primite sub form de imobilizri necorporale i corporale: debit unul din conturile 111, 112, 121, 123, credit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri. 3) la suma mijloacelor nepredestinate decontate iniial la venituri curente i utilizate ulterior pentru procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale: debit contul 714, credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri; Potrivit paragrafului 43 din Indicaiile metodice, imobilizrile achiziionate (primite/create) pentru a fi transmise ulterior altor beneficiari (persoane vulnerabile, case de ngrijire medical a btrnilor, orfelinate etc.) se nregistreaz ca active n Bilanul contabil doar n cazul respectrii criteriilor de recunoatere stabilite de standardele de contabilitate. n acest caz, activele respective nu vor fi nregistrate n conturile de eviden a imobilizrilor, ci ntr-un cont special, deschis anume n aceste scopuri, de exemplu, n contul 252 Alte active circulante, la care pot fi deschise subconturile necesare. n alte cazuri, n care, de exemplu, imobilizrile au fost primite sub form de donaii filantropice i snt destinate transmiterii altor beneficiari, acestea trebuie s se nregistreze n contul extrabilanier 926 Active care nu aparin organizaiei necomerciale , n subconturile relevante destinaiei lor. Dac astfel de operaiuni snt caracteristice ONG, modul de contabilizare a lor trebuie s fie stabilit n politica de contabilitate. n particular, politica de contabilitate va specifica categoriile activelor ONG, precum i conturile contabile, n care acestea se vor contabiliza. Amortizarea/uzura imobilizrilor necorporale i corporale se contabilizeaz n funcie de sursa de intrare a acestora (mijloace cu destinaie special i nepredestinate, resurse proprii etc.). n conformitate cu paragraful 49 din Indicaiile metodice calcularea amortizrii/uzurii imobilizrilor intrate din contul mijloacelor cu destinaie special i a celor nepredestinate se nregistreaz ca diminuare a fondului de imobilizri i majorare a amortizrii/uzurii acumulate. n acest caz se ntocmete formula contabil: debit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri, credit unul din conturile 113, 124. Potrivit paragrafului 50 din Indicaiile metodice calcularea amortizrii/uzurii imobilizrilor procurate din contul mijloacelor rezultate din activiti economice statutare se nregistreaz ca majorare concomitent a consumurilor i/sau cheltuielilor curente i a amortizrii/uzurii calculate cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 713, 714, 811 etc., credit unul din conturile 113, 124. Indiferent de sursa de procurare a imobilizrilor amortizarea/uzura acestora se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare lunii punerii n funciune i se ncheie cu luna urmtoare lunii de ieirii a imobilizrilor sau la expirarea termenului de funcionare util. Costurile ulterioare se contabilizeaz conform normelor generale prevzute n standardele de contabilitate i n paragrafele 5253 din Indicaiile metodice. Aceste costuri snt suportate pentru mbuntirea caracteristicile tehnice ale mijloacelor fixe sau pentru a majora beneficiile economice estimate iniial. Ele includ costurile de modernizare, reconstrucie, echipament i utilaj suplimentar, precum i alte lucrri legate de ameliorrii strii imobilizrilor.

Elaborator A.Nederia

15

Costurile ulterioare pot fi capitalizate adic atribuite la majorarea valorii de bilan a imobilizrilor n cazul n care au contribuit la majorarea termenului de funcionare util i/sau la creterea productivitii/capacitii imobilizrilor. Dac aceste condiii nu se respect, costurile ulterioare snt recunoscute drept cheltuieli curente. Primirea-predarea activelor imobilizate reconstruite/modernizare se justific prin procesul-verbal de primirepredare a obiectelor reparate, reconstruite i modernizate (formularul tipizat nr. MF-2), cu o not de referin la lucrrile terminate n fia de eviden a mijloacelor fixe nr. MF-6. Contabilitatea costurilor ulterioare este condiionat de sursa de acoperire a acestora (mijloace cu destinaie special i nepredestinate, fond de autofinanare etc.). n cazul acoperirii costurilor ulterioare acoperite pe seama mijloacelor cu destinaie special i a celor nepredestinate trebuie s fie ntocmite urmtoarele formule contabile: 1) la suma mijloacelor bneti primite pentru acoperirea costurilor ulterioare: debit contul 242, credit contul 423; 2) la suma total a costurilor ulterioare suportate efectiv: debit contul 121, credit unul din conturile 211, 213, 214, 521, 531, 533, 539 etc.; 3) la suma costurilor ulterioare capitalizate: debit contul 123, credit contul 121; 4) la suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru acoperirea costurilor ulterioare capitalizate: debit unul din conturile 423, 539, credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri; 5) la suma costurilor ulterioare necapitalizate n cazul nerespectrii cerinelor prevzute de paragraful 53 din Indicaiile metodice: debit contul 714, 713 credit contul 121; 6) la suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru acoperirea costurilor ulterioare necapitalizate: debit unul din conturile 423, 539, credit contul 612. Costurile ulterioare acoperite pe seama fondului de finanare se reflect prin urmtoarele formule contabile: 1) la suma total a costurilor ulterioare suportate efectiv: debit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare, credit unul din conturile 211, 213, 214, 521, 531, 533, 539 etc.; 2) la suma costurilor ulterioare capitalizate: debit contul 123, credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri. Costurile ulterioare acoperite pe seama mijloacelor obinute din activiti economice statutare curente se contabilizeaz n acelai mod ca i n societile comerciale. Modul de contabilizare a operaiunilor de ieire a imobilizrilor corporale i necorporale este reglementat de paragrafele 54-58 din Indicaiile metodice. Contabilitatea ieirii imobilizrilor este condiionat de sursa de intrare i cauza ieirii acestora (casrii/lichidrii n cazul amortizrii/uzurii fizice i/sau morale, transmiterii cu titlul gratuit, vnzrii, altor operaiuni). Casarea imobilizrilor ca urmare a amortizrii /uzurii totale se nregistreaz: ca diminuare concomitent a amortizrii/uzurii acumulate i a valorii activului cu ntocmirea formulei contabile: debit contul 113 sau contul 124, credit contul 111 sau contul 123; Casarea imobilizrilor nainte de expirarea duratei de funcionare util a acestora, precum i la transmiterea cu titlul gratuit a lor se nregistreaz: a) ca diminuare concomitent a amortizrii/uzurii i a valorii imobilizrilor n mrimea amortizrii/uzurii acumulate cu ntocmirea formulei contabile: debit contul 113 sau contul 124, credit contul 111 sau contul 123; b) ca diminuare concomitent a fondului de imobilizri i a valorii imobilizrilor n mrimea valorii de bilan a imobilizrilor cu ntocmirea formulei contabile:

Elaborator A.Nederia

16

 debit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri, credit contul 111 sau contul 123. Bunurile obinute din casarea imobilizrilor se evalueaz la valoarea realizabil net i se reflect ca majorare concomitent a stocurilor i a veniturilor curente prin formula contabil: debit contul 211, credit contul 612. Valoarea de vnzare a imobilizrilor aferente fondului de imobilizri se nregistreaz ca majorare concomitent a creanelor/mijloacelor bneti i a veniturilor curente cu ntocmirea formulei contabile: debit contul 229, 241, 242, credit contul 612. Contabilitatea stocurilor i a altor active curente Stocurile cuprind materiale pentru fabricare produselor, rechizite de birou, combustibil, piese de schimb, materiale pentru seminare, obiecte de mic valoare i scurt durat i alte active destinate utilizrii n activitatea ONG. Contabilitatea stocurilor trebuie s asigure reflectarea separat a acestora pe surse de intrare (mijloace cu destinaie special i nepredestinate, resurse proprii etc.) i pe direcii de utilizare (realizarea misiunilor speciale, necesiti administrative, de oficiu). Pentru evidena stocurilor sunt destinate conturile 211, 213, 214, 216. Toate stocurilor indiferent de sursa de procurare trebuie nregistrate n baza documentelor justificative i atribuite unor persoane gestionare concrete. Dac stocurile sunt procurate n baza unui document (de exemplu, factura, factura fiscal), dar din diferite surse de finanare pe aceste documente trebuie de fcut nsemnrile corespunztore. Utilizarea stocurilor se contabilizeaz n baza proceselor-verbale (actelor) de casare care trebuie s fie semnate de ctre comisia i aprobate de conductorul ONG cu indicare obligatorie a direciei (scopului) utilizrii (pentru necesiti de oficiu, realizarea misiunilor speciale etc.). n conformitate cu paragraful 61 din Indicaiile metodice stocurile i alte active curente primite sau achiziionate din contul mijloacelor cu destinaie special i utilizate pentru realizarea unor misiuni speciale se nregistreaz n modul urmtor: a) primirea stocurilor - ca majorare concomitent a stocurilor i finanrilor i ncasrilor cu destinaie special cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 211, 213, credit unul din conturile 423, 539; b) achiziionarea stocurilor din contul mijloacelor cu destinaie special ca majorare concomitent a stocurilor i datoriilor cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 211, 213, credit unul din conturile 521, 539; c) utilizarea stocurilor ca majorare a consumurilor i/sau cheltuielilor curente i diminuare a costului stocurilor utilizate cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 713, 714, 811, credit unul din conturile 211, 213, 214; c) decontarea mijloacelor cu destinaie special aferente stocurilor: utilizate prin formula contabil: debit unul din conturile 423, 539 sau contul 515, credit contul 612; neutilizate prin formula contabil: debit unul din conturile 423, 539, credit contul 515. Potrivit paragraful 62 din Indicaiile metodice stocurile intrate din contul mijloacelor nepredestinate i/sau din alte surse se nregistreaz ca majorare concomitent a stocurilor i a veniturilor curente prin formula contabil: debit unul din conturile 211, 213, credit contul 612; Produsele fabricate n cadrul ONG trebuie evaluate la costul efectiv care cuprinde valoarea materialelor consumate, salariile calculate, contribuiile privind asigurrile sociale i primele de asisten medical i alte costuri aferente fabricrii acestor produse. Costurile aferente fabricrii produselor trebuie nregistrate n contul 811. Pe msura depozitrii produselor fabricate costul efectiv al acestora trebuie nregistrat prin formula

Elaborator A.Nederia

17

contabil: debit contul 216, credit contul 811; La ieirea produselor (transmiterea cu titlul gratuit, vnzarea etc.) trebuie decontat costul acestora i nregistrat veniturile aferente cu ntocmirea urmtoarelor formule contabile: 1) la costul efectiv a produselor vndute sau transmise cu titlul gratuit: debit unul din conturile 711, 714, credit contul 216; 2) la valoarea de vnzare a produselor comercializate: debit unul din conturile 221, 229, credit contul 612; 3) la suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru fabricare produselor: debit contul 515, credit contul 612. n conformitate cu politica de contabilitate rechizitele de birou i formularele de blanchete pot fi decontate nemijlocit la cheltuielile curente fr nregistrarea prealabil n conturile de eviden a stocurilor. n acest caz trebuie ntocmit formula contabil: debit unul din conturile 713, 714, credit unul din conturile 521, 539. Contabilitatea stocurilor primite cu titlul gratuit i destinate pentru scopuri de binefacere este condiionat de locul desfurrii activitii de binefacere. Stocurile primite n scopuri de binefacere care sunt destinate transmiterii altor persoane juridice i fizice trebuie nregistrate ntr-un cont extrabilanier cum ar fi: 921 Valori n mrfuri i materiale primite n custodie sau 926 Valori materiale destinate pentru scopuri de binefacere. n cazul n care aciunile de binefacere sunt desfurate nemijlocit n cadrul ONG, de exemplu, alimentarea persoanelor vulnerabile, adpostul temporar a persoanelor supuse agresiei n familie, activitatea cu copiii n ateliere special utilate etc., stocurile primite gratuit trebuie nregistrate n contul 252 Alte active la care pot fi deschise urmtoarele subconturi 2521 Produse alimentare, 2522 Mijloace gospodreti i detergeni, 2523 mbrcminte i nclminte, 2524 Inventar sportiv i cu destinaie cultural, 2525 Inventar gospodrescetc. Stocurile intrate i utilizate n scopuri de binefacere n cadrul ONG trebuie nregistrate prin urmtoarele formule contabile: 1) la valoarea stocurilor primite cu titlul gratuit: debit contul 252, credit unul din conturile 423, 539, 612. 2) la valoarea stocurilor utilizate: debit contul 714, credit contul 252; 3) la suma mijloacelor cu destinaie special aferent stocurilor primite cu titlul gratuit i utilizate n cadrul ONG: debit unul din conturile 423, 539 credit contul 612. 4. Contabilitatea fondurilor n conformitate 63 din Indicaiile metodice fondurile ONG cuprind: fondul de imobilizri; fondul de autofinanare; alte fonduri. Pentru evidena fondurilor este destinat contul 342. Potrivit paragrafului 64 din Indicaiile metodice fondul de imobilizri cuprinde finanrile i ncasrile cu destinaie special i mijloacele nepredestinate aferente imobilizrilor necorporale i corporale procurate/create, precum i costurilor ulterioare capitalizate. Constituirea (majorarea) fondului de imobilizri se nregistreaz n cazul decontrii finanrilor i ncasrilor cu destinaie special, primirii mijloacelor nepredestinate sub form de imobilizri, sau utilizrii ulterioare a acestor mijloace pentru procurarea/crearea imobilizrilor. n acest caz se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1) la suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru procurarea/crearea imobilizrilor necorporale

Elaborator A.Nederia

18

i corporale i acoperirea costurilor ulterioare: debit unul din conturile 423, 539, credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri. 2) la suma mijloacelor nepredestinate primite sub forma imobilizrilor necorporale i corporale: debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123, credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri. 3) la suma costurilor ulterioare capitalizate compensate pe seama mijloacelor nepredestinate: debit contul 123, credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri. 4) la suma mijloacelor nepredestinate decontate iniial la venituri curente i utilizate ulterior pentru procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale: debit contul 714, credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri; Diminuarea fondului de imobilizri se reflect pe msura calculrii amortizrii/uzurii i ieirii imobilizrilor prin urmtoarele formule contabile: 1) la suma amortizrii/uzurii imobilizrilor necorporale i corporale ieite: debit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri, credit unul din conturile 113, 124. 2) la valoarea de bilan a imobilizrilor necorporale i corporale ieite: debit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri, credit unul din conturile 113, 124. n conformitate cu paragraful 65 din Indicaiile metodice fondul de autofinanare se constituie din rezultatul (excedentul sau deficitul) activitilor statutare, inclusiv celor economice cu ntocmirea urmtoarelor formule contabile: 1) la suma excedentului aferent activitilor statutare: debit contul 351, credit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare. 2) la suma deficitului aferent activitilor statutare: debit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare, credit contul 351. Fondul de autofinanare poate fi utilizat pentru finanarea misiunilor speciale i n alte scopuri stabilite de organul de conducere al ONG. Utilizarea fondului de autofinanare pentru: cofinanarea misiunilor speciale se nregistreaz ca diminuare a fondului de autofinanare i majorare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special cu ntocmirea formulei contabile: debit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare, credit unul din conturile 423, 539. acoperirea altor cheltuieli curente ca diminuare a fondului de autofinanare i majorarea datoriilor sau diminuarea mijloacelor bneti cu ntocmirea formulei contabile: debit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare, credit unul din conturile 521, 531, 533, 539, 242 etc. Potrivit paragrafului 66 din Indicaiile metodice alte fonduri cuprind aporturile iniiale ale fondatorilor fundaiilor, contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG i alte surse aferente mijloacelor restricionate pentru utilizare. Majorarea i micorarea altor fonduri se nregistreaz n funcie de destinaia acestora conform deciziei organului de conducere a ONG. Constituirea altor fonduri se reflect prin urmtoarele formule contabile: 1) la aporturile iniiale ale fondatorilor fundaiilor: debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123, 211, 213, 252, 241, 242, 243, 713, 714, credit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri. 2) la valoarea contribuiilor necondiionate ale fondatorilor i membrilor ONG primite sub form de imobilizri necorporale i corporale: debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123, credit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri. Utilizarea altor fonduri se reflect prin formula contabil: debit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri, credit unul din conturile 521, 531, 533, 539, 242 etc.

Elaborator A.Nederia

19

5. Rapoartele financiare ale ONG ONG care in contabilitatea conform sistemului simplificat sau complet n partid dubl ntocmesc i prezint rapoarte financiare n modul prevzut de Legea contabilitii i standardele de contabilitate, innd cont de prevederile prezentelor Indicaii metodice. n afar de informaiile prevzute n actele normative indicate n paragraful precedent din prezentele indicaii, rapoartele financiare ale organizaiei necomerciale trebuie s cuprind suplimentar date privind: a) imobilizrile i activele curente intrate din contul mijloacelor cu destinaie special; b) creanele beneficiarilor mijloacelor cu destinaie special; c) fondurile organizaiei necomerciale; d) fluxul finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung i scurt; e) datoriile fa de beneficiarii mijloacelor cu destinaie special; f) soldul i cauza neutilizrii finanrilor i ncasrilor cu destinaie special; g) veniturile i cheltuielile curente aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate; h) veniturile i cheltuielile activitilor economice statutare; i) alte venituri i cheltuieli; j) rezultatul (excedentul sau deficitul) activitilor statutare, inclusiv celor economice; k) alt informaie necesar utilizatorilor rapoartelor financiare. Dezvluirea acestor informaii, inclusiv privind fluxul mijloacelor cu destinaie special, urmeaz s fie efectuat n Nota explicativ la rapoartele financiare.

Elaborator A.Nederia

20