1

CUPRINS Argument3
Capitolul I - Noiunui generale privind impozitul pe profit........................... ...4 1.1 Principiile impunerii.............................................................................5 1.2Clasificarea impozitelor........................................................................9 Capitolul II- Aspecte teoretice privind impozitul pe profit...11 2.1 Categoriile de contribuabili obligati la plata impozitului pe profit.........................................................................................................11 2.2 Perioada impozabil i cotele de impozit....14 2.3 Aspecte fiscale internaionale..........20 2.4 Plata impozitului pe profit...21 Capitolul III - Aspecte practice privind impozitul pe profit la S.C. ABC S.R.L........................................................................................................22 Concluzii.24 Bibliografie.25

Argument-Impozitul pe profit

Impozitele reprezint preluarea unei pri din veniturile i averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea constituirii resurselor financiare publice necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Formarea impozitelor este rezultatul unui proces istoric complex de lung durat care a fost determinat de evolutia vieii sociale. Impozitele apar o dat cu apariia statului pentru ndeplinirea sarcinilor i atribuiilor statului. Atribuiile i sarcinile, statul i le indeplinete prin cele doua functii ale finantelor publice:

Funcia de repartiie Funcia de control.

Statul are dreptul de a institui impozitele prin organelle puterii legislative, respective prin Parlament. Cea mai veche form de impunere este prezentat de impozitele directe. n lucrare am prezentat att sub aspect theoretic, ct i practice Impozitul pe profit . n capitolul I am prezentat theoretic, coninutul n economia contemporan, elemente tehnice ale impozitelor, principiile impuneri, criteriile impunerii veniturilor i a averilor. n capiltolul II am prezentat theoretic, caracterizarea general a impozitului pe profit. n capitolul III am prezentat practic prin aplicaii impozitul pe profit.

CAPITOLUL I. Notiuni generale privind impozitele Impozitele reprezint o form de cedare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast procedeu se face cu titlu nerambursabil, iar statul nu acorda nimic, iar plata este obligatorie. Obligatia achitrii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice i juridice care obtin venit dintr-o anumit surs prevazut de lege. Astfel, muncitorii si funcionarii pltesc impozitul din salariu, agenii economici din profit, pentru proprietarii funciari sursa o constituie renta, iar pentru deintorii de hrtii de valoare cota parte pentru stat o constituie venitul produs de acestea. Liber profesionitii, micii meseriai i alii suport impozitele din venitul realizat n activitatea desfurat. Rolul esenial al impozitelor este evident pe plan financiar, ntruct acestea constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice. Sporirea volumului ncasrilor din impozite i taxe se realizeaz prin creterea numrului pltitorilor, extinderea bazei de impunere i majorarea cotelor de impunere. Subiectul impozitului l constituie persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia. La impozitul pe salariu, subiectul impozitului este muncitorul sau funcionarul, la impozitul pe profit, agentul economic etc. Subiectul impozitului este denumit contribuabil, n vorbire curent si n reglementrile fiscale. Persoana care suport efectiv impozitul se numete suporttorul sau destinatarul impozitului. Exist frecvente cazuri n care cel ce suport impozitul este o alt persoan dect subiectul impozitului. Materia (salariu, averea, profitul etc.) supus impozitarii, adic impunerii, constituie obiectul impunerii.

Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul, din venit sau din avere. Cota impozituluisau cota de impunere reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Drept unitate de impunere exist: unitatea monetar, hectarul de teren, bucata, kg, litrul etc. Impozitul se stabilete n sum fix sau n cote procentuale (proporionale, progresive sau regresive). Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului. Neplata la termen atrage sanctiuni, cum ar fi: majorri de ntrziere. De asemenea, exist i alte sanciuni, cum sunt: popriri (pe salarii), sechestrarea unor bunuri de valoare identic etc.

1.1. Principiile impunerii Impunerea reprezint un proces extins de stabilire a impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice si juridice. A. Principii de echitate fiscal Echitatea fiscal nseamn dreptate social n materie de impozite. Respectarea acestui principiu nseamn ndeplinirea cumulativ a mai multor condiii. 1. Stabilirea unui venit minim neimpozabil, n cazul impozitelor directe. 2. Sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui pltitor (mrimea venitului, averii, situaia personal etc.). 3. Sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale i cu sarcina fiscal a altei persoane din aceeai categorie social. 4. Impunerea trebuie s cuprind toate categoriile sociale. B. Principii de politic financiar Pentru obinerea unui randament fiscal ridicat se impune ndeplinirea unor condiii: 1. Impozitul s fie pltit de toate persoanele fizice sau juridice care obin venituri din aceeai surs, posed acelai gen de avere sau cumpr aceeai categorie de bunuri;
5

2. S nu existe ci de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil; 3. Volumul cheltuielilor ocazionate de stabilirea materiei impozabile, calcularea i perceperea impozitelor s fie ct mai redus posibil. Impozitul trebuie s fie elastic, astfel nct s poat fi adaptat in permanen la necesitile de venituri ale statului. C. Principii de politic extern Stimularea dezvoltrii economice (ramur, subramur) poate fi realizat i prin msuri de ordin fiscal, cum sunt: - stabilirea unor taxe vamale ridicate la import; - reducerea sau scutirea de plata impozitelor a mrfurilor autohtone; - micorarea impozitelor directe stabilite n sarcina ntreprinztorilor care i plaseaz capitalurile n ramura sau subramura respectiv; - facilitarea amortizrii accelerate a capitalului fix, ceea ce conduce la reducerea profitului impozabil. Impozitele pot fi utilizate i pentru a influena comportamentul productorilor agricoli. Astfel, un impozit stabilit n funcie de venitul mediu la hectar de teren poate stimula interesul pentru o producie mai mare i cu costuri mai mici pe unitatea de suprafa folosit. De asemenea, statul poate stimula sau reduce consumul unei anumite mrfi sau suprimarea impozitelor indirecte ori majorarea cotelor de impozit aplicate la vnzarea produselor respective. D. Principii social-politice Uneori, partidul de guvernmnt ncearc s-i menin influena n rndurile unor categorii sociale pe care le reprezint printr-o anumit politic fiscal, n concordan cu interesele acestora. Totodat, se practic acordarea unor faciliti fiscale persoanelor cu venituri reduse i celor ce au un numr mai mare de persoane n ntreinere. Impozitele se folosesc i pentru limitarea consumului unor produse duntoare sntii (buturi alcoolice, tutun).

Rata fiscalitii Rata fiscalitii se calculeaz ca un raport ntre totalul veniturilor fiscale i Produsul Intern Brut, astfel: Rf = Vf . 100, PIB n care Rf reprezint rata fiscalitii, care ne arat ct la sut din Produsul Intern Brut este concentrat la dispoziia statului, cu ajutorul impozitelor, taxelor i contribuiilor; Vf - totalul veniturilor fiscale, respectiv totalul ncasrilor realizate ntr-un an din impozite, taxe i contribuii; PIB - Produsul Intern Brut realizat la nivelul unui an. In rile n curs de dezvoltare, se urmrete stimularea creterii economice printr-o fiscalitate moderat, adic prin sporirea cererii de bunuri i servicii a agenilor economici i a populaiei i n activitatea investiional. Fiscalitatea trebuie privit i prin prisma structurii impozitelor i taxelor, de exemplu, ponderea veniturilor fiscale provenite din impozite directe, respectiv din cele indirecte. De asemenea, este important analiza raportului dintre impozitul pe veniturile persoanelor fizice i impozitul pe veniturile persoanelor juridice. Toate acestea sunt necesare ntr-o analiz pentru a surprinde, n profunzimea lor, implicaiile de ordin economic, financiar, social i politic ale unui sistem fiscal. Aezarea i perceperea impozitelor Aezarea impozitelor nseamn: - stabilirea mrimii obiectului impozabil; - determinarea cuantumului impozitului; - perceperea (ncasarea) impozitului. Stabilirea obiectului impozabil presupune constatarea i evaluarea materiei impozabile. Exist metoda evalurii indirecte i metoda evalurii directe. Prima metod cunoate trei variante de realizare: evaluarea pe baza unor semne exterioare ale obiectului impozabil, evaluarea forfetar i evaluarea administrativ. Evaluarea pe baza semnelor exterioare permite stabilirea doar cu aproximaie a mrimii obiectului impozabil. Aceast metod este simpl i puin costisitoare, dar prezint dezavantajul c nu permite stabilirea ct de ct exact a mrimii obiectului impozabil, cu efecte negative asupra echitii fiscale.
7

Evaluarea forfetar nseamn atribuirea unei anumite valori obiectului impozabil de ctre organele fiscale, cu acordul persoanei n cauz. Evaluarea administrativ presupune stabilirea valorii materiei impozabile pe baza elementelor (datelor) pe care organele fiscale le au la dispoziie. Subiectul impozitului poate contesta evaluarea fcut, prezentnd organului fiscal argumentele de rigoare. Metoda evalurii directe cunoate dou variante: evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane i evaluarea pe baza declaraiei pltitorului de impozit. Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane const n stabilirea mrimii obiectului impozabil pe baza declaraiei scrise de o ter persoan care este obligat prin lege s o depun la organele fiscale i care cunoate aceast mrime. Utilizarea acestei evaluri este limitat, ntruct nu se poate apela la ea dect n cazul anumitor venituri. Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (pltitorului) presupune o strict eviden privind veniturile i cheltuielile ocazionate de activitatea pe care o desfoar, s ncheie un bilan fiscal, s ntocmeasc pentru organele fiscale o declaraie de venituri i cheltuieli, respectiv privind averea pe care o posed. Organele fiscale determin mrimea materiei impozabile pe baza acestei declaraii. Determinarea cuantumului impozitului se realizeaz prin: impozite de repartiie i impozite de cotitate. Impozitele de repartiie, mai veche, se caracterizeaz prin aceea c statul stabilete suma global a impozitelor pe ntreaga ar, apoi acea sum este repartizat pe uniti administrativ-teritoriale, iar la unitatea de baz defalcarea se face pe subiecte sau obiecte impozabile. In cazul acestor impozite nu se respectau cerinele echitii fiscale, deoarece existau mari diferene de la o unitate administrativ-teritorial la alta, fr o justificare economic. Perceperea (ncasarea) impozitelor se realizeaz astfel: a) direct de ctre organele fiscale de la pltitori; b) prin stopaj la surs; c) prin aplicarea de timbre fiscale. Prima metod cunoate dou variante:
8

- cnd pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organelor fiscale pentru a achita impozitul datorat statului; - cnd organul fiscal are obligaia de a se deplasa la domiciliul pltitorilor pentru a le solicita plata impozitului. Stopajul la surs nseamn c impozitul se vars la stat de ctre o ter persoan. Perceperea prin aplicarea de timbre fiscale se practic n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie, certificate, acte i diferite documente elaborate de notariatele publice i de organe ale administraiei de stat. 1.2. Clasificarea impozitelor Dup caracteristicile de fond i de form exist impozite directe i indirecte. Impozitele directe se stabilesc nominal pe persoane fizice i juridice, pe baza cotelor de impozitare prevzute n lege, n funcie de venituri sau avere. Din punct de vedere al criteriilor ce stau la baza aezrii, impozitele directe pot fi grupate n impozite reale i impozite personale. Impozitele reale se refer la anumite obiecte materiale - pmnt, cladiri, fabrici, magazine etc. -, n care se face abstracie de situaia personal a subiectului impozitului. Impozitele personale (subiective) se refer la veniturile sau averea persoanei, n corelaie cu situaia subiectului impozitului. Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzarii unor bunuri i al prestrii unor servicii. Acestea mbrac urmtoarele forme: taxe de consumaie, venituri de la monopolurile fiscale, taxe vamale, taxe de timbru i de nregistrare. Dup obiectul impunerii avem: impozite pe venit, impozite pe avere i impozite pe consum. In scopul urmrit de stat exist impozite financiare i impozite de ordine. Impozitele financiare sunt introduse n scopul crerii de venituri pentru acoperirea cheltuielilor publice. Impozitele de ordine urmresc limitarea unei anumite aciuni sau atingerea unui scop fr caracter fiscal (limitarea consumului de buturi alcoolice i tutun). Din punct de vedere al frecvenei lor, exist impozite permanente i impozite incidentale (ntmpltoare).
9

Impozitele permanente se ncaseaz regulat (periodic), iar impozitele incidentale o singur dat. Impozitele pot fi grupate i dup instituia care le administreaz. Astfel, exist: impozite ale administraiei centrale de stat i impozite ale organelor administraiei locale (administrativ-teritoriale).

10

CAPITOLUL II. Aspecte teoretice privind impozitul pe profit 2.1. Categoriile de contribuabili obligai la plata impozitului pe profit

Activitatile agentilor economici sunt indreptate spre obtinerea de profit, iar statul pentru a-si obtine resursele necesare impoziteaza acest profit. Aria de desfasurare a impozitului pe profit poate sa cuprinda mai multe categori de contribuabili, cu ar fi: a) persoanele juridice romne- asupra profitului impozabil obtinut din orice sursa, att din tara, ct si din strainatate; b) persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia- asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; c) persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care exercita activitate economica, n Romnia ntr-o asociere fara personalitate juridica- asupra partii din profitul impozabil al asocierii destinate fiecarei persoane; d) persoanele juridice straine care obtin venituri din,sau n legatura cu proprietati imobiliare aflate pe teritoriul Romniei sau din vnzarea, sau cesionarea titlurilor de participare aflate in posesia persoanei juridice romne - asupra profitului impozabil rezultat din aceste venituri; e) persoana fizica rezidenta, aflata in asociere cu persoana juridica romna, se impoziteaza veniturile realizate att n Romnia dar si n strainatate, din asocieri fara a avea personalitate juridica; n cazul acesta, impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se opreste si se varsa de catre persoana juridica romnaasupra cotei din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente. In categoria persoanelor juridice din Romania mai fac parte si: companii nationale, societatile nationale, regiile autonome, societatile comerciale, indiferent de forma juridica de organizare si de forma de proprietate, societati agricole, organizatii cooperatiste, institutii financiare si institutii de credit, fundatiile, asociatiile, organizatiile, precum si orice alta societate care are statutul legal de persoana juridica potrivit legislatiei tari noastre.

11

Persoana juridica straina, care face parte din urmatoarele grupari, cum ar fi: companiile, fundatiile, asociatiile, organizatiile si orice entitati similare, infiintate si organizate in conformitate cu legislatia unei alte tari, devine subiect al impozitarii, doar atunci cand isi exercita activitatea prin intermediul unui sediu permanent in Romania, de la inceputul activitatii sediului. Scutirea de la plata impozitului pe profit se face doar pentru o parte din contribuabili acetia sunt : a) trezoreria statului; b) institutiile publice, pentru fondurile publice, chiar si cele pentru veniturile proprii si disponibilitatile realizate; c) persoanele juridice microntreprinderilor, romne care platesc impozitul pe veniturile

d) fundatiile romne constituite ca urmare a unui legat; e) cultele religioase, pentru veniturile provenite din activitati economice care sunt utilizate pentru sustinerea activitatilor cu scop caritabil; f) cultele religioase, pentru veniturile obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si produselor necesare activitatii de cult, potrivit legii, si pentru veniturile obtinute din chirii, cu conditia ca sumele respective sa fie utilizate, n anul curent sau n anii urmatori, pentru ntretinerea si functionarea unitatilor de cult, pentru lucrarile de constructie, de reparatie si de consolidare a lacasurilor de cult si a cladirilor ecleziastice, pentru nvatamnt si pentru actiuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despagubiri sub forma baneasca, obtinute ca urmare a masurilor reparatorii prevazute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate; g) institutiile de nvatamnt particular acreditate, dar si cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii ce vor urma; h) asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari recunoscute ca asociatii de proprietari, pentru veniturile obtinute din activitati economice si care sunt sau urmeaza a fi utilizate pentru mbunatatirea utilitatilor si a eficientei cladirii, pentru ntretinerea si repararea proprietatii comune; i) fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;
12

j) fondul de compensare a investitorilor, nfiintat potrivit legii. Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele tipuri de venituri: a) contributiile banesti sau n natura ale membrilor si simpatizantilor; b) cotizatiile si taxele de nscriere ale membrilor; c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislatiei n vigoare; d) veniturile obtinute din vize, taxe si penalitati sportive sau din participarea la competitii si demonstratii sportive; e) donatiile si banii sau bunurile primite prin sponsorizare; f) dividendele, dobnzile si veniturile realizate din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare obtinute din plasarea veniturilor scutite; g) veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole; h) resursele obtinute din fonduri publice sau din finantari nerambursabile; i) veniturile realizate din actiuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu taxa de participare, serbari, tombole, conferinte, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; j) veniturile exceptionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizatiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economica; k) veniturile obtinute din reclama si publicitate, realizate de organizatiile nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de organizare si functionare, din domeniul culturii, cercetarii stiintifice, nvatamntului, sportului, sanatatii, precum si de camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale. Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati economice realizate pna la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit

13

2.2. Perioada impozabila si cotele de impozitare Anul fiscal este anul calendaristic. Atunci cnd un contribuabil se nfiinteaza sau nceteaza sa mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabila este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat. Cota de impozit pe profit care se aplica asupra profitului impozabil este de16%. n cazul Bancii Nationale a Romniei, cota de impozit pe profit este de 80%. Daca cstigurile provenite din vnzarea-cesionarea proprietatilor imobiliare exisente n Romnia si a titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romna depasesc pierderile rezultate dintr-o astfel de vnzare-cesionare, atunci impozitul pe profit se stabileste prin aplicarea unei cote de 10% la diferenta rezultata. In cazul in care un contribuabil desfasoara activitati de natura barurilor de noapte,a cluburilor de noapte, a discotecilor , a cazinourilor sau pariurilor sportive, impozitul pe profit datorat statului nu poate fi mai mic de 5% din veniturile aferente acestor activitati. Determinarea profitului impozabil Profitul impozabil se determina ca diferenta ntre veniturile provenite din orice sursa si cheltuielile facute n scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor. Profit = venituri realizate - cheltuieli efectuate - venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile Pentru determinarea profitului impozabil, un instrument util este Registrul de evidenta fiscala. Completarea se face in ordine cronologica , iar informatiile inregistrate trebuie sa corespunda cu operatiile fiscale si cu datele prezentate in declaratiile de impunere.

14

n cazul contribuabililor care produc bunuri mobile si imobile, valorificate pe baza unui contract cu plata n rate, se poate opta ca veniturile aferente contractului sa fie luate n calcul la determinarea profitului impozabil, pe masura ce ratele devin scadente, conform contractului. Cheltuielile corespunzatoare acestor venituri sunt deductibile la aceleasi termene scadente, proportional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea totala a contractului. Optiunea se exercita la momentul livrarii bunurilor si este irevocabila. Urmatoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: a) dividendele primite de la o persoana juridica romna. Sunt, de asemenea, neimpozabile, dupa data aderarii Romniei la Uniunea Europeana, dividendele primite de la o persoana juridica straina, din statele Comunitatii Europene, daca persoana juridica romna detine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridica straina, pe o perioada nentrerupta de cel putin 2 ani, care se ncheie la data platii dividendului; b) diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum si diferentele de evaluare a investitiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii titlurilor de participare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare; c) veniturile din anularea obligatiilor unei persoane juridice, daca obligatiile se anuleaza n schimbul titlurilor de participare la respectiva persoana juridica; d) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; e) veniturile neimpozabile, prevazute expres n acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative. Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.

15

Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizarii de venituri : a) cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor, pe durata de viata stabilita de catre contribuabil; b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale; c) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munca, boli profesionale sau riscuri profesionale; d) cheltuielile de reclama si publicitate efectuate n scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor si demonstratii la punctele de vnzare, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vnzarilor; e) cheltuielile de transport si cazare n tara si n strainatate efectuate de catre salariati si administratori, n cazul n care contribuabilul realizeaza profit n exercitiul curent si/sau din anii precedenti; f) contributia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; g) taxele de nscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum si contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca; h) cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat; i) cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe piete existente sau noi, participarea la trguri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii, n cazul n care contribuabilul realizeaza profit n exercitiul curent si/sau din anii precedenti, precum si n situatia n care acesta se afla nauntrul perioadei de recuperarea pierderii fiscale, conform legii; j) cheltuielile de cercetare-dezvoltare;

16

k) cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntretinerea si perfectionarea sistemelor de management al calitatii, obtinerea atestarii conform cu standardele de calitate; l) cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor; m) taxele de nscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale; n) pierderile nregistrate, dupa data de 1 ianuarie 2007, la scoaterea din evidenta a creantelor nencasate, ca urmare a nchiderii procedurii de faliment a debitorilor, pe baza hotarrii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie.

Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata: a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit; b) suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari n Romnia si n strainatate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, n cazul n care contribuabilul realizeaza profit n exercitiul curent si/sau din anii precedenti. Cheltuielile de transport, cazare si indemnizatia acordata salariatilor, n cazul contribuabilului care realizeaza pierdere n exercitiul curent si/sau din anii precedenti, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru institutiile publice; c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pna la 2%, aplicata asupra fondului de salarii realizat. Intra sub incidenta acestei limite cu prioritate ajutoarele pentru nastere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile si protezele, precum si cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor activitati sau unitati aflate n administrarea contribuabililor: gradinite, crese, servicii de sanatate acordate n cazul bolilor profesionale si ale accidentelor de munca pna la internarea ntr-o unitate sanitara, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, camine de nefamilisti, precum si pentru scolile pe care le au sub patronaj. n cadrul acestei limite pot fi deduse si cheltuielile reprezentnd: transportul la si de la locul de munca al salariatilor, cadouri n bani sau n natura oferite copiilor minori ai salariatilor, cadouri n bani sau n natura acordate
17

salariatelor, costul prestatiilor pentru tratament si odihna pentru salariatii proprii si pentru membrii de familie ai acestora, inclusiv transportul, ajutoare pentru salariatii care au suferit pierderi n gospodarie si contributia la fondurile de interventie ale asociatiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din scoli si centre de plasament; d) perisabilitatile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administratiei centrale, mpreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finantelor Publice; e) cheltuielile reprezentnd tichetele de masa acordate de angajatori, n limita prevederilor legii anuale a bugetului de stat; f) cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile profesionale, n limita echivalentului n lei a 2.000 euro annual; g) cheltuielile cu provizioane si rezerve, n limita legala; h) cheltuielile cu dobnda si diferentele de curs valutar, n limita legala; i) amortizarea, conform prevederilor legale; j) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele facultative de pensii ocupationale, n limita stabilita potrivit legii; k) cheltuielile cu primele de asigurare private de sanatate, n limita stabilita potrivit legii; l) cheltuielile pentru functionarea, ntretinerea si repararea locuintelor de serviciu situate n localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunzatoare suprafetelor construite prevazute de legea locuintei, care se majoreaza din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferenta nedeductibila trebuie recuperata de la beneficiari, respectiv chiriasi/locatari; m) cheltuielile de functionare, ntretinere si reparatii aferente unui sediu aflat n locuinta proprietate personala a unei persoane fizice, folosita si n scop personal, deductibile n limita corespunzatoare suprafetelor puse la dispozitia societatii n baza contractelor ncheiate ntre parti, n acest scop; n) cheltuielile de functionare, ntretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de angajatii cu functii de conducere si de administrare ai persoanei
18

juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale. Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite n strainatate. Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa n numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia; b) amenzile, confiscarile, majorarile de ntrziere si penalitatile de ntrziere datorate catre autoritatile romne, potrivit prevederilor legale; c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, ; d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje n natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata prin retinere la sursa; e) cheltuielile facute n favoarea actionarilor sau asociatilor, altele dect cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii; f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit legii, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii n gestiune, dupa caz, potrivit normelor; g) cheltuielile nregistrate de societatile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosinta al terenului agricol adus de membrii asociati, peste cota de distributie din productia realizata din folosinta acestuia, prevazuta n contractul de societate sau asociere; h) cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se detin participatii, precum si de diferentele nefavorabile de valoare aferente obligatiunilor emise pe termen lung, cu exceptia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora;
19

i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile prevazute; j) cheltuielile cu contributiile platite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; k) cheltuielile cu primele de asigurare platite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului; l) alte cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat; m) cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora n scopul desfasurarii activitatii proprii si pentru care nu sunt ncheiate contracte; n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum si cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu exceptia celor care privesc bunurile reprezentnd garantie bancara pentru creditele utilizate n desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale; o) pierderile nregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau n litigiu nencasate, pentru partea neacoperita de provizion. n aceasta situatie, contribuabilii, care scot n evidenta clientii nencasati, sunt obligati sa comunice n scris acestora scoaterea din evidenta a creantelor respective, n vederea recalcularii profitului impozabil la persoana debitoare, dupa caz; p) cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat efectuate potrivit legii. Asocierile fara personalitate juridica reprezinta stabilirea veniturilor si cheltuielilor rezultate din asociere pentru fiecare asociat, conform cotei sale de participare. 2.3. Aspecte fiscale internationale Persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania au obligatia de a plati impozitul pe profit pentru profitul impozabil care este atribuibil sediului permanent. Profitul impozabil se determina n urmatoarele conditii:
20

a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ n veniturile impozabile; b) numai cheltuielile efectuate n scopul obtinerii acestor venituri se includ n cheltuielile deductibile; c) cheltuielile de conducere si cheltuielile generale de administrare, indiferent de locul n care s-au efectuat, decontate de persoana juridica straina si nregistrate de sediul permanent, sunt deductibile n limita a 10% din veniturile salariale ale angajatilor sediului permanent. 2.4. Plata impozitului pe profit Contribuabilii au obligatia de a plati impozitul pe profit trimestrial, pna la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul. Banca Nationala a Romniei, societatile comerciale bancare, persoane juridice romne, si sucursalele din Romnia ale bancilor, persoane juridice straine, au obligatia de a plati impozitul pe profit lunar, pna la data de 25 inclusiv a lunii urmatoarele celei pentru care se calculeaza impozitul. Organizatiile nonprofit au obligatia de a plati impozitul pe profit anual, pna la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul. Contribuabilii au obligatia sa depuna o declaratie anuala de impozit pe profit, pna la termenul prevazut pentru depunerea situatiilor financiare. n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligatia de a depune declaratia de impunere pna la termenul de plata al impozitului pe profit, inclusiv.

21

CAPITOLUL III. ASPECTE PRACTICE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT LA S.C. ABC S.R.L.

Situaia la S.C. ABC S.R.L. la sfritul lunii iunie se prezinta astfel: Total venituri: Total cheltuieli: Dividende de la alte societati: Amenzi: Impozitul pe profit datorat la sfritul luni mai: Cota impozitului pe profit 16%. 16.000.000 lei 8.000.000 lei 2.000.000 lei 1.000.000 lei 1.000.000 lei

Determinai: 1. profitul contabil in luna iunie 2. profitul impozabil in luna iunie 3. impozitul pe profit datorat la sfritul lunii iunie 4. impozitul datorat pentru luna iunie. 1. Profit contabil = venituri - cheltuieli Profit contabil = 16.000.000- 8.000.000 = 8.000.000 lei 2.

22

Profit impozabil = profit contabil-dividende+amenzi+impoozitul datorat la sfrsitul luni mai Profit impozabil = 8.000.0002.000.000+1.000.000+1.000.000 = 8.000.000 lei 3. Impozitul pe profit datorat la sfritul lunii iunie = 8.000.00016/100 = 1.280.000 lei

23

Concluzii i propuneri Impozitele si taxele constituie metode de prelevare a resurselor financiare publice, dar si instrumente cu ajutorul carora organele de decizie cauta sa orienteze dezvoltarea economica si sociala a tarii in directia dorita de acestea. Impozitele directe, fiind nominative si avnd un cuantum si termen de plata precis stabilite si cunoscute de platitori, sunt de preferat impozitelor indirecte, deoarece la acestea din urma consumatorii diferitelor marfuri si servicii, de regula, nu stiu cu anticipatie cand si mai ales cat vor plati statului cu titlu de impozite indirecte. Referitor la profitul impozabil, si anume la faptul ca acesta ar trebui sa se determine ca diferenta intre veniturile ncasate si cheltuielile corespunzatoare veniturilor ncasate, avand drept justificare blocajul financiar in economia romaneasca, face ca multe dintre intreprinderi sa nu-si poata plati angajamentele financiare, deci acest fapt are rezultate negative in plan social, economic si fiscal. Tentatia schimbarilor legislative a devenit, indubitabil, o certitudine a "managementului tranzitiei', indiferent de perioada sau de factorii politici decidenti. Un exemplu in acest sens il constituie inlocuirea legislatiei referitoare la impozitul pe venit cu un nou act normativ. Problemele nerezolvate n domeniul fiscalitatii sunt numeroase, dar oamenii de specialitate din tara noastra cu o inalta pregatire profesionala cauta si speram s i gaseasca solutii de optimizare a sistemului fiscal romanesc.

24

BIBLIOGRAFIE:
1. M. Ristea - "Contabilitatea societatilor comerciale", Ed CECAR, Bucuresti, 2000; I. Talpos - "Finantele Romaniei", Ed Sedona, Timisoara, 1997; 3. Gh. Matei - "Finante publice", Ed Universitatii din Pitesti, Pitesti, 2000; 4. A.F. Bota - "Finantele si societatea contemporana", Vol I, Ed Paralela 45, 2002; 5. M. Aristotel Ungureanu - "Finante publice', Ed. Independenta economica, Ramnicu Valcea, 2000; 6. M. Tulvinschi - "Fiscalitatea si contabilitatea intreprinderii", Ed. Universitatii din Suceava, 2003; 7. I. Vacarel - "Finante publice", Ed. Didactica si pedagogica, Bucuresti, 2003;

25