Harta Contabilului - 11 Monografii Contabile... Pertinente

Harta contabilului 11 monografii...
pertinente
|NREGISTRAREA |N CONTABILITATE A OPERA}IUNILOR CE DECURG DIN PRELUAREA |N CONCESIUNE A UNOR BUNURI Concesionarul este orice persoan` fizic` sau juridic` romn` sau strìn` care, participnd la o licita]ie de concesiune, ob]ine concesionarea unor activit`]i economice, servicii publice, unit`]i de produc]ie [i terenuri \n baza unui contract de concesiune. Ca parte a acestui contract, concesionarul se oblig`: s` administreze [i s` exploateze obiectul concesiunii cu diligen]` maxim` pentru a conserva [i dezvolta valoarea acestuia pe toat` durata contractului [i s` desp`gubeasc` pe concendent pentru pagubele produse din culpa sa, \n condi]iile stabilite \n caietul de sarcini; s` restituie concendentului obiectul concesionat cu toate instala]iile, dependin]ele [i anexele lui gratuit [i libere de orice sarcini, la expirarea cotractului de concesiune; s` confirme c` a luat act de toate condi]iile impuse de concendent prin caietul de sarcini [i c` le accept` integral prin semnarea contractului; s` confirme c` a ob]inut acordul Agen]iei Na]ionale de Privatizare. Potrivit Reglement`rilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunit`]ii Economice Europene, aprobate prin OMF nr. 1752/2005, art. 76, atunci cnd contractul de concesiune stabile[te o durat` [i o valoare determinat` pentru concesiune, concesiunile se \nregistreaz` \n conturile de imobiliz`ri necorporale la valoarea de aport sau costul de achizi]ie (\n aceast` situa]ie, valoarea de aport se asimileaz` valorii juste). Pot exista 2 situa]ii: contractul de concesiune nu stabile[te o durat` [i o valoare amortizabil`, ci doar plata unor redeven]e lunare, caz \n care concesiunea nu se poate recunoa[te ca activ \n bilan]. |n aceast` situa]ie se recunoa[te doar cheltuiala reprezentnd chiria, reflectat` prin contul de profit [i pierdere, [i nu ca o imobilizare necorporal` cu valoare amortizabil`;
contractul de concesiune stabile[te o durat` [i o valoare determinat` pentru concesiune, caz \n care concesiunea se reflect` \n patrimoniu ca imobilizare necorporal`. Acest fapt permite reflectarea ca activ \n bilan], iar amortizarea concesiunii este \nregistrat` lunar, pe \ntreaga durat` de folosire a acesteia stabilit` prin contract.
Potrivit Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art. 141 alin. (2). lit. k arendarea, concesionarea [i \nchirierea de bunuri imobile reprezint` opera]iuni scutite f`r` drept de deducere a TVA. Pentru aceste categorii de opera]iuni, Codul fiscal prevede totu[i [i dreptul de op]iune pentru aplicarea regimului normal de taxare. Pentru exemplificarea \nregistr`rii \n contabilitate a opera]iunilor ce decurg din preluarea \n concesiune a unor bunuri, avem \n vedere dou` cazuri: A) Concesiunea nu se poate recunoa[te ca activ \n bilan] S.C. Bucure[ti S.A. preia \n concesiune un imobil inclusiv terenul aferent, pentru o perioad` de 40 de ani, \ncepnd cu data de 01.01.2006. Prin contractul \ncheiat \ntre cele 2 p`r]i: nu se stabile[te valoarea total` a concesiunii; se stabile[te valoarea redeven]ei trimestriale \n sum` de 4.000 lei. Plata redeven]ei se va face trimestrial, la data de 15 a lunii urm`toare expir`rii trimestrului. La expirarea perioadei prev`zute \n contract, concesionarul restituie imobilul luat \n concesiune , inclusiv terenul aferent.
R&S
RENTROP & STRATON

Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri
Seminarul Na]ional de Fiscalitate 2006
Harta contabilului 11 monografii... pertinente La concesionar Data de 01.01.2006 a) |nregistrarea sumelor reprezentnd redeven]e datorate trimestrial pe \ntreaga perioad` a concesion`rii stabilit` prin contract, \n sum` total` de 640.000 lei (4.000 x 4 trimestre x 40 ani) Debit cont 8036 640.000 lei Redeven]e, loca]ii de gestiune,chirii [i alte datorii asimilate Data de 15.03.2006 b) |nregistrarea redeven]ei aferente trimestrului I 2006 612 = Cheltuieli cu redeven]ele, loca]iile de gestiune, chiriile [i concomitent Credit cont 8036 Redeven]e, loca]ii de gestiune, chirii [i alte datorii asimilate Data de 15.04.2006 c) Achitarea datoriei fa]` de furnizori 401 Furnizori
401 Furnizori
4.000 lei
4.000 lei
5121 Conturi la b`nci \n lei
4.000 lei
Data de 31.12.2006 d) Soldul contului 8036 ,Redeven]e, loca]ii de gestiune, chirii [i alte datorii asimilate, va fi de 624.000 lei (4.000 x 4 trimestre x 39 ani) [i reprezint` contravaloarea redeven]elor datorate pe care societatea le mai are de achitat pn` la expirarea contractului. |nregistr`rile contabile prezentate se repet` la fiecare termen de plat` prev`zut \n contract. La plata ultimei redeven]e, contul 8036 ,Redeven]e, loca]ii de gestiune, chirii [i alte datorii asimilate, se soldeaz`. La concedent Valoarea imobilului dat \n concesiune este de 900.000 lei. Amortizarea imobilului se efectueaz` pe o durata normal` de func]ionare de 50 ani, prev`zut` \n Catalogul privind clasificarea [i duratele normale de func]ionare a mijloacelor fixe, prin utilizarea metodei de amortizare liniar`. Amortizarea anual` = 900.000lei / 50 ani = 18.000 lei/an Amortizarea lunar` = 18.000lei / 12 luni = 1.500 lei/lun` Data de 15.01.2006 a) |nregistrarea redeven]ei aferente trimestrului I 2006 461 = 706 Debitori diver[i Venituri din redeven]e loca]ii de gestiune, chirii Data de 31.01.2006 b) |nregistrarea amortiz`rii lunare a imobilului 6811 = 281 Cheltuieli de exploatare Amortiz`ri privind privind amortizarea imobiliz`rilor imobiliz`rile corporale
4.000 lei
1.500 lei/lun`
R&S
RENTROP & STRATON

Harta contabilului 11 monografii... pertinente Data de 15.04.2006 c) |ncasarea redeven]ei de la client 5121 Conturi la b`nci \n lei
461 Debitori diver[i
4.000 lei
B) Concesiunea se poate recunoa[te ca activ \n bilan] S.C. Bucure[ti S.A. preia \n concesiune un imobil, inclusiv terenul aferent, pentru o perioad` de 40 de ani, \ncepnd cu data de 01.01.2006. |n contractul \ncheiat \ntre cele 2 p`r]i se stabile[te: valoarea total` a concesiunii \n sum` de 640.000 lei; valoarea redeven]ei trimestriale datorate, \n sum` de 4.000 lei. La expirarea perioadei de concesionare se restituie imobilul luat \n concesiune, inclusiv terenul aferent. Plata redeven]ei se face trimestrial, la data de 15 a lunii urm`toare expir`rii trimestrului. Amortizarea concesiunii se efectueaz` prin utilizarea metodei liniare pe \ntreaga durat` de folosire a acesteia, prev`zut` \n contractul de concesionare, Amortizarea anual` = 640.000lei /40 ani = 16.000 lei/an Amortizarea lunar` = 16.000 lei /12 luni = 1.333,33lei/lun` La concesionar Anul 2006: Concesiunea este recunoscut` ca activ a) |nregistrarea \n contabilitate a valorii totale a concesiunii primite: 205 = 167 Concesiuni, brevete, licen]e, m`rci Alte \mprumuturi comerciale, drepturi [i active similare [i datorii asimilate [i concomitent Debit cont 8038 Alte valori \n afara bilan]ului 640.000 lei
640.000 lei
b) |nregistrarea amortiz`rii lunare a concesiunii (aceast` \nregistrare contabil` se repet` \n fiecare lun`, pe durata concesion`rii) 6811 = 2805 1.333,33 lei Cheltuieli de exploatare Amortizarea concesiunilor, privind amortizarea imobiliz`rilor brevetelor, licen]elor m`rcilor comerciale, drepturilor [i activelor similare c) |nregistrarea redeven]ei aferente trimestrului I 2006 167 = 404 Alte \mprumuturi [i Furnizori de imobiliz`ri datorii asimilate [i concomitent Credit cont 8038 Alte valori \n afara bilan]ului c) Achitarea redeven]ei datorate aferente trimestrului I 2006 404 = 5121 Furnizori de imobiliz`ri Conturi la b`nci \n lei
RENTROP & STRATON
4.000 lei
4.000 lei
4.000 lei
R&S
Harta contabilului 11 monografii... pertinente d) |n bilan]ul \ncheiat la 31.12.2006: concesiunea primit` se reflect` la imobiliz`ri necorporale (cont 205), la valoarea de 624.000 lei reprezentnd valoarea de intrare diminuat` cu ajust`rile cumulate de valoare (amortizarea aferent` primului an de concesionare) = 640.000 lei 16.000 lei = 624.000 lei Soldul cont 167 la 31.12.2006 este de 624.000 lei (4.000 x 4 trimestre x 39 ani) [i reprezint` contravaloarea redeven]elor datorate pe care societatea le mai are de achitat pn` la expirarea contractului. e) La expirarea duratei contractului de concesiune, dup` amortizarea integral`, se \nregistreaz` restituirea imobilului [i a terenului aferent [i implicit scoaterea din eviden]` a concesiunii primite: f) 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licen]elor m`rcilor comerciale [i activelor similare [i concomitent Credit cont 8038 Alte valori \n afara bilan]ului La concedent Valoarea imobilului dat \n concesiune este de 900.000 lei. Valoarea total` a concesiunii este de 640.000 lei. a) |nregistrarea \n contabilitate a ie[irii bunului concesionat (900.000 640.000 = 260.000) 267 = 212 640.000 Crean]e imobilizate Construc]ii 2812 Amortizarea construc]iilor b) Facturarea redeven]ei trimestriale 461 Debitori diver[i c) |ncasarea redeven]ei de la client 5121 Conturi la b`nci \n lei = 212 Construc]ii 260.000 640.000 lei = 205 Concesiuni, brevete, licen]e, m`rci comerciale, drepturi [i active similare 640.000 lei
267 Crean]e imobilizate 461 Debitori diver[i
4.000 lei
4.000 lei
d) La expirarea duratei contractului de concesiune, se \nregistreaz` reintrarea \n eviden]` a imobilului [i a terenului aferent: 212 = 267 640.000 lei Construc]ii Crean]e imobilizate De re]inut este faptul c` investi]iile efectuate la imobiliz`rile concesionate, luate cu chirie sau \n loca]ie de gestiune, se \nregistreaz` \n contabilitatea societ`]ii care le-a efectuat ca intr`ri de active [i se amortizeaz` pe \ntreaga perioad` a contractului de concesiune. La expirarea contractului de concesiune, valoarea investi]iilor efectuate la bunurile luate cu acest titlu, se scade din contabilitatea societ`]ii concesionare, care le-a efectuat [i se \nregistreaz` \n contabilitatea societ`]ii c`reia i-au fost restituite mijloacele fixe. Valoarea investi]iilor va majora valoarea de intrare a cl`dirii respective, potrivit contractelor \ncheiate [i totodat` se va contabiliza [i amortizarea investi]iilor efectuate la imobiliz`rile concesionate, calculat` [i \nregistrat` pn` \n acel moment, de c`tre concesionar.
R&S
RENTROP & STRATON

Harta contabilului 11 monografii... pertinente SITUA}IA FLUXURILOR DE TREZORERIE
Fluxurile de numerar furnizeaz` informa]ii privind fluxurile de numerar ale unei entit`]i [i permite utilizatorilor s` foloseasc` informa]ii cu privire la: structura financiar` a entit`]ii solvabilitatea [i lichiditatea entit`]ii momentul apari]iei [i certitudinea fluxurilor de numerar capacitatea \ntreprinderii de a genera numerar [i echivalente de numerar valoarea actualizat` a fluxurilor de numerar viitoare ale diferitelor entit`]i Fluxurile de numerar reprezint`: component` a situa]iilor financiare anuale se calculeaz` pe baza informa]iilor: a dou` bilan]uri succesive a contului de profit [i pierdere sunt reglementate de IAS 7 ,,Situa]iile fluxurilor de numerar Fluxurile de numerar au ca obiectiv furnizarea de informa]ii: cu privire la mi[c`rile de numerar [i echivalente de numerar ale unei entit`]i; furnizarea informa]iilor necesare lu`rii deciziilor economice de c`tre utilizatorii de informa]ie contabil` (manageri, investitori, creditori financiari, parteneri de afaceri etc.); reflect` \n mod sintetic impactul asupra mijloacelor b`ne[ti ale unei firme a urm`toarelor activit`]i: de exploatare de investi]ii financiare. Termeni Numerarul cuprinde disponibilit`]ile b`ne[ti [i depozitele la vedere. Fluxurile de numerar sunt intr`rile [i ie[irile de numerar [i echivalente de numerar. Echivalentele de numerar sunt investi]ii de numerar pe termen scurt, extrem de lichide, u[or convertibile \n numerar [i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. Clasificare Fluxurile de numerar sunt grupate \n trei categorii: 1. Fluxuri generate de activit`]ile de exploatare (opera]ionale) 2. Fluxuri generate de activit`]ile de investi]ie 3. Fluxuri generate de activit`]ile de finan]are 1. Fluxurile de numerar generate de activit`]ile de exploatare Activit`]ile de exploatare sunt principalele activit`]i produc`toare de venituri ale entit`]ii, precum [i alte activit`]i care nu sunt activit`]i de investi]ii sau de exploatare. Informa]iile referitoare la fluxul de trezorerie generat de aceast` activitate permit: evaluarea capacit`]ii unei entit`]i de a rambursa \mprumuturile contractate men]inerea capacit`]ii de func]ionare a entit`]ii plata dividendelor efectuarea de noi investi]ii f`r` a recurge la surse externe de finan]are. Activit`]ile de exploatare cuprind: Intr`ri de numerar [i echivalente de numerar: |ncas`rile \n numerar provenite din vnzarea bunurilor [i prestarea serviciilor (ex. Cont 411)
R&S
RENTROP & STRATON

Harta contabilului 11 monografii... pertinente |ncas`rile \n numerar provenite din redeven]e, onorarii, comisioane [i alte venituri (ex. Cont 411) |ncas`rile [i pl`]ile \n numerar ale unei entit`]i [i alte beneficii generate de poli]ele de asigurare (ex. Cont 613) |ncas`ri \n numerar din restituiri ale impozitului pe profit
Ie[iri de numerar [i echivalente de numerar: Pl`]ile \n numerar efectuate c`tre furnizorii de bunuri [i prestatorii de servicii (ex. Cont 401) Pl`]ile \n numerar efectuate c`tre [i \n numele salaria]ilor (ex. Cont 421) Plata \n numerar a dobnzilor pentru credite Plata \n numerar a dividendelor Pl`]ile \n numerar privind impozitul pe profit (ex. Cont 441)
Excep]ie: cnd aceste pl`]i cu impozitul pe profit pot fi alocate \n mod specific activit`]ilor de investi]ii [i finan]are: |ncas`rile [i pl`]ile \n numerar provenite din contracte \ncheiate \n scopuri de plasament sau de tranzac]ionare (ex. cump`rarea [i vnzarea titlurilor de plasament) Avansurile \n numerar [i creditele acordate, din moment ce se refer` la principala activitate produc`toare de venit a entit`]ii (ex. cump`rarea [i vnzarea de ac]iuni, ac]iunile fiind tratate ca o marf`) Pl`]ile \n numerar sau restituiri ale impozitului pe profit sunt considerate fluxuri de numerar din activit`]ile de exploatare dac` nu pot fi identificate \n mod specific cu activit`]ile de investi]ie [i finan]are. 2. Fluxuri generate de activit`]ile de investi]ii Activit`]ile de investi]ii constau \n achizi]ionarea [i cedarea de active imobilizate [i de alte investi]ii, care nu sunt incluse \n echivalentele de numerar (imobiliz`ri corporale, necorporale [i financiare). Informa]iile referitoare la fluxul de trezorerie generat de aceast` activitate arat` m`sura \n care cheltuielile au servit ob]inerii de resurse menite s` genereze viitoare venituri [i fluxuri de numerar. Activit`]ile de investi]ii cuprind: Intr`ri de numerar [i echivalente de numerar: |ncas`rile \n numerar provenite din vnzarea imobiliz`rilor (corporale, necorporale, financiare ex. cont 461) |ncas`rile \n numerar provenite din vnzarea instrumentelor de capitaluri proprii sau de datorie ale altor entit`]i [i de interese \n asocierile \n participa]ie Avansurile \n numerar [i \mprumuturile efectuate c`tre alte entit`]i |ncas`rile [i pl`]ile \n numerar aferente contractelor de tip forward, de op]iuni, swap, futures p`strate \n scopuri de plasament
Ie[iri de numerar [i echivalente de numerar: Pl`]ile \n numerar pentru achizi]ionarea de imobiliz`ri (corporale, necorporale, financiare cont 404). Acestea includ [i pl`]ile care se refer` la: costurile de dezvoltare capitalizate construc]ia \n regie proprie a imobiliz`rilor corporale Pl`]ile \n numerar pentru achizi]ionarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor entit`]i (din emisiunea de obliga]iuni) [i de interese \n asocierile \n participa]ie (altele dect pl`]ile \n numerar pentru instrumentele considerate a fi echivalente de numerar sau p`strate \n scopuri de plasament sau de tranzac]ionare)
3. Fluxuri generate de activit`]ile de finan]are Activit`]ile de finan]are sunt activit`]i care au ca efect modific`ri ale dimensiunii [i compozi]iei capitalurilor proprii [i datoriilor \ntreprinderii.
R&S
RENTROP & STRATON

Harta contabilului 11 monografii... pertinente
Informa]iile referitoare la fluxul de trezorerie generat de aceast` activitate permit previzionarea sumelor pe care finan]atorii entit`]ii le vor prelua din \ncas`rile viitoare ale acesteia. Activit`]ile de finan]are cuprind: Intr`ri de numerar [i echivalente de numerar: |ncas`rile \n numerar provenite din emisiunea de ac]iuni |ncas`rile \n numerar provenite din emisiunea titlurilor de crean]`, a \mprumuturilor, obliga]iunilor, ipotecilor [i a altor \mprumuturi pe termen scurt sau lung
Ie[iri de numerar [i echivalente de numerar: Pl`]ile \n numerar efectuate c`tre proprietari pentru a achizi]iona sau r`scump`ra ac]iunile entit`]ii Pl`]i \n numerar ale dividendelor c`tre ac]ionari Ramburs`rile \n numerar ale unor sume \mprumutate Pl`]ile \n numerar efectuate de c`tre locatar pentru reducerea obliga]iilor aferente unui contract de leasing financiar
Rezultanta final` a celor trei categorii de fluxuri de numerar este Trezoreria Net`. IMPORTANT Tranzac]iile de natur` investi]ional` [i de finan]are care nu necesit` \ntrebuin]area numerarului [i a echivalentului de numerar trebuie excluse din situa]ia fluxurilor de numerar. Fluxurile de \ncas`ri [i pl`]i sunt raportate \n valori brute. Fluxurile de numerar provenite din tranzac]ii efectuate \n valut` trebuie \nregistrate \n moneda de raportare a unei \ntreprinderi prin aplicarea cursului de schimb la data fluxului de numerar (din momentul \ncas`rii/pl`]ii). Utilizarea unui curs mediu al perioadei. C[tigurile [i pierderile nerealizate, rezultate din varia]ia cursului de schimb, nu constituie fluxuri monetare. Valoarea lor este prezentat` separat de fluxurile de numerar provenite din activit`]ile de exploatare, investi]ii [i finan]are, pentru a permite compararea numerarului [i a echivalentelor de numerar de la \nceputul [i sfr[itul perioadei. Fluxurile de numerar asociate cu elemente extraordinare trebuie prezentate ca provenind din activit`]ile de exploatare, investi]ii [i finan]are [i prezentate separat. Fluxurile de numerar din dobnzi [i dividende \ncasate sau pl`tite trebuie prezentate separat. De obicei: Dobnzile pl`tite ct [i dobnda [i dividendele \ncasate sunt prezentate drept fluxuri de numerar din activitatea de exploatare. Dividendele pl`tite sunt prezentate drept fluxuri de numerar din activitatea de finan]are. Referitor la raportarea fluxurilor de numerar din activitatea de investi]ii [i finan]are se vor raporta separat clasele principale de \ncas`ri [i pl`]i brute \n numerar provenite din investi]ii [i finan]are EXCEP}II: a) |ncas`rile [i pl`]ile \n numerar efectuate \n numele clien]ilor atunci cnd fluxurile de trezorerie reflect` activitatea clientului dect pe acelea ale entit`]ii (ex. chiriile \ncasate \n numele proprietarilor de investi]ii imobiliare [i pl`tite acestora). b) |ncas`rile [i pl`]ile \n numerar pentru elementele pentru care rulajul este rapid, sumele sunt mari, iar termenul pn` la scaden]` este scurt (ex. achizi]iile [i ced`rile de investi]ii). METODE DE RAPORTARE A FLUXURILOR DE NUMERAR Raportarea fluxurilor de numerar se face folosind una din cele 2 metode:
R&S
RENTROP & STRATON

Harta contabilului 11 monografii... pertinente 1. METODA DIRECT~ prezint` principalele clase de \ncas`ri [i pl`]i brute \n numerar 2. METODA INDIRECT~ prezint` profitul sau pierderea net` ajustat` cu: efectele tranzac]iilor care nu au natur` monetar`; elementele de venituri [i cheltuieli asociate cu fluxurile de numerar din activitatea de investi]ii [i exploatare; amn`rile sau angajamentele de pl`]i sau \ncas`ri \n numerar din exploatare trecute sau viitoare.
Societ`]ile sunt \ncurajate s` foloseasc` metoda direct` deoarece furnizeaz` informa]ii care sunt folosite pentru estimarea fluxurilor de trezorerie viitoare [i care nu sunt disponibile prin metoda indirect`. STRUCTURA TABLOULUI FLUXURILOR DE NUMERAR 1. METODA DIRECT~ FLUXURI DE TREZORERIE GENERATE DE ACTIVITATEA DE EXPLOATARE (+) \ncas`ri primite de la clien]i (ex. Rc. 411) () pl`]i c`tre furnizori [i personal (ex. Rd. 401, 421, 4312, 4372, 444, 4314, 428) () dobnzi [i dividende pl`tite * () impozit pe profit pl`tit (ex. Rd. 441) ** () alte pl`]i generate de exploatare *** (+ sau ) elemente extraordinare (amenzi, penalit`]i, asigur`ri, ex.: ct.151, ct.7812, ct.658) (A) = FLUX NET DE TREZORERIE GENERAT DE ACTIVITATEA DE EXPLOATARE FLUXURI DE TREZORERIE GENERATE DE ACTIVITATEA DE INVESTI}II () achizi]ii de filiale, mai pu]in trezoreria achizi]ionat` (+) cesiuni de filiale () achizi]ii de imobiliz`ri corporale [i necorporale(ex. Rc. 461) (+) achizi]ii de plasamente (ac]iuni, obliga]iuni, bonuri de trezorerie) **** (+) cesiuni de imobiliz`ri corporale [i necorporale (ex. Rd. 404) (+) cesiuni de plasamente **** (+) dobnzi [i dividende \ncasate (la crean]e imobilizate)***** (B) = FLUX NET DE TREZORERIE GENERAT DE ACTIVITATEA DE INVESTI}II FLUXURI DE TREZORERIE GENERATE DE ACTIVITATEA DE FINANTARE (+) cre[teri de capital \n numerar (ex. emisiunea de ac]iuni) () ramburs`ri de capital \n numerar (+) emisiune de \mprumuturi (ex. ct. 109 + \ncas`ri din emisiune de obliga]iuni, titlu crean]`) () ramburs`ri de \mprumuturi (ex. ct. 666 = 1682, ct. 457) () ramburs`ri de datorii rezultate din contractele de loca]ie finan]are () dobnzi [i dividende pl`tite****** (C) = FLUX NET DE TREZORERIE GENERAT DE ACTIVITATEA DE FINAN}ARE (D) = (E) = (F) = (G) = A + B + C = Varia]ia net` a numerarului [i echivalentelor de numerar Efectele varia]iilor cursurilor de schimb Numerar [i echivalente de numerar la \nceputul exerci]iului Numerar [i echivalente de numerar la sfr[itul exerci]iului
*pot s` apar` [i \n cazul activit`]ii de exploatare **poate fi separat pe cele 3 tipuri de activit`]i
R&S
RENTROP & STRATON

Harta contabilului 11 monografii... pertinente ***avansuri pl`tite, cheltuieli \n avans, impozite ,taxe [i v`rs`minte ****care nu au fost incluse \n categoria echivalentelor de numerar *****pot s` apar` [i \n categoria activit`]ii de exploatare ******dac` nu sunt incluse \n categoria activit`]ii de exploatare 2. METODA INDIRECT~ FLUXURI DE TREZORERIE GENERATE DE ACTIVITATEA DE EXPLOATARE (+ sau ) Rezultat \nainte de impozit [i elemente extraordinare Eliminarea cheltuielilor [i veniturilor care nu au influen]` asupra trezoreriei din care: a) cheltuieli cu amortiz`ri [i ajust`ri (+) () b) venituri din ajust`ri () c) venituri aferente diferen]elor de curs valutar nerealizate (+) d) cheltuieli aferente diferen]elor de curs valutar nerealizate () e) subven]ii pentru investi]ii virate la venituri Eliminarea cheltuielilor [i veniturilor care nu sunt aferente exploat`rii din care: (+ sau ) a) rezultatul din cesiunea imobiliz`rilor [i plasamentelor (+ pentru cheltuieli , pentru venituri) b) cheltuieli privind dobnzile (+) () c) venituri din plasamente (ex.din investi]ii financiare) (=) Rezultat \naintea varia]iei Nevoii Fondului de Rulment (NFR) Varia]ia stocurilor (+ pentru reduceri, pentru cre[teri) Varia]ia clien]ilor [i a altor crean]e din exploatare ( + pentru mic[or`ri, pentru cre[teri) Varia]ia furnizorilor [i a altor crean]e din exploatare ( + pentru mic[or`ri, pentru cre[teri) () Dobnzi [i dividende pl`tite () Impozit pe profit (+ sau ) Elemente extraordinare (ex. asigurare \ncasat`) (A) = FLUX NET DE TREZORERIE GENERAT DE ACTIVITATEA DE EXPLOATARE Studiu de caz privind fluxurile de numerar Societatea Comercial` Bucure[ti SRL prezint` urm`toarele informa]ii: Bilan] contabil la 31.12.2006 ELEMENTE A. ACTIVE IMOBILIZATE 1. Terenuri 2. Ma[ini utilaje Amortizarea utilajelor A. ACTIVE CIRCULANTE 1. M`rfuri 2. Clien]i 3. Disponibilit`]i b`ne[ti C. CHELTUIELI |NREGISTRATE |N AVANS D. DATORII CE TREBUIE PL~TITE |NTR-O PERIOAD~ MAI MIC~ DE 1 AN
R&S
TIPUL DE ACTIVITATE Investi]ii Investi]ii Investi]ii Exploatare Exploatare Finan]are Exploatare
ANUL 31.12.2006 700 200 800 300 260 100 100 60 20 250
ANUL 31.12.2005 600 100 600 200 260 120 60 80 10 230
RENTROP & STRATON

10 ELEMENTE 1. Datorii ajunse la scaden]` 2. Datorii salariale 3. Furnizori 4. Furnizori de imobiliz`ri E. ACTIVE CIRCULANTE NETE F. TOTAL active datorii G. DATORII CE TREBUIE PL~TITE |NTR-O PERIOAD~ MAI MARE DE 1 AN 1. |mprumuturi bancare H. CAPITAL {I REZERVE 1. Capital social 2. Rezerve 3. Rezultat
Harta contabilului 11 monografii... pertinente TIPUL DE ACTIVITATE Finan]are Exploatare Exploatare Investi]ii ANUL 31.12.2006 80 40 80 50 30 730 ANUL 31.12.2005 130 30 70 40 540
Finan]are Finan]are Finan]are Finan]are
140 140 590 400 145 45
200 200 340 150 90 100
Contul de profit [i pierdere la 31.12.2006 ELEMENTE 1. Venituri din vnzarea m`rfurilor (cont 707) 2. Cheltuieli cu m`rfurile vndute (cont 607) 3. Cheltuieli salariale (cont 641) 4. Cheltuieli cu amortizarea (cont 681) 5. Cheltuieli cu dobnzile (cont 666) 6. Venituri din cedarea activelor (cont 758) 7. Cheltuieli cu cedarea activelor (cont 658) REZULTAT BRUT 8.Cheltuieli cu impozitul pe profit (cont 441) REZULTAT NET TIPUL DE ACTIVITATE Exploatare Exploatare Exploatare Finan]are Investi]ii Investi]ii Exploatare ANUL 2006 1.200 600 230 250 90 80 50 60 15 45
Informa]ii suplimentare: 1. S-a scos din func]iune o imobilizare complet amortizat` care a avut o valoare brut` de 100 u.m. 2. S-a vndut cu \ncasare imediat` o imobilizare care a avut valoare brut` de 100 u.m., pre] de vnzare 80 u.m. 3. Cre[terea de capital social s-a efectuat prin aport \n numerar care a fost v`rsat \n contul deschis la banc`. 4. Din rezultatul exerci]iului 2005 de 100 u.m.: 45 u.m. a fost distribuit sub form` de dividende \n anul 2006; 55 u.m. a fost \ncorporat \n rezerve \n anul 2006. 5. |n exerci]iul financiar 2006 s-a pl`tit datoria privind impozitul pe profit (15 u.m.), dobnzile (90 u.m.) [i dividendele (45 u.m.). 6. La sfr[itul anului 2006, societatea a contractat un \mprumut de 20 u.m. 1. Metoda direct` Pentru a ob]ine soldurile din bilan]ul contabil al anului 2006 trebuie s` identific`m [i s` analiz`m cteva din \nregistr`ri contabile efectuate, presupunnd urm`toarele: Pentru activitatea de exploatare: |ncas`ri de la clien]i (Sold ini]ial cont 411 = 60; Sold final cont 411 = 100): 411 = 707 Clien]i Venituri din vnzarea m`rfurilor
1160
R&S
RENTROP & STRATON

11
Intr`ri de m`rfuri (Sold ini]ial cont 371 = 120; Sold final cont 371= 100; Rulaj debitor 607 = 600): 371 = 401 580 M`rfuri Furnizori
Pl`]i c`tre furnizori (Sold ini]ial cont 401 = 70; Sold final cont 401 = 80; Rulaj creditor cont 401 = 580):
401 Furnizori
570
Pl`]i c`tre salaria]i (Sold ini]ial cont 421 = 30; Sold final cont 421 = 220; Rulaj debitor cont 641 = 230):
641 Cheltuieli cu salariile
421 Personal-salarii datorate
220
Cheltuielile \nregistrate \n avans au crescut, deci s-au pl`tit (Sold ini]ial cont 471 = 10; Sold final cont 471 = 20): 471 = 5121 10 Cheltuielile Conturi la b`nci \n lei \nregistrate \n avans S-a pl`tit datoria privind impozitul pe profit 5121 = Conturi la b`nci \n lei
441 Impozit pe profit
15
Pentru activitatea de investi]ii: Achizi]ie de active imobilizate (Sold ini]ial 213 = 600; Sold final cont 213 = 800); (Sold ini]ial cont 211 = 100; Sold final cont 211 = 200): 212 = 404 400 Construc]ii Furnizori de imobiliz`ri 211 Terenuri
404 Furnizori de imobiliz`ri
100
Venituri din vnzarea imobilului (punctul 2 Informa]ii suplimentare, Rulaj creditor cont 758 = 80) 461 = 758 80 Debitori diver[i Venituri din vnzarea activelor Scoaterea din func]iune a imobiliz`rii vndute (punctul 2 Informa]ii suplimentare, Rulaj debitor cont 681 = 50) 281 = 212 50 Amortizarea Construc]ii mijloacelor fixe 658 Cheltuieli privind activele cedate = 212 Construc]ii 50
Scoaterea din func]iune a imobiliz`rii complet amortizate (punctul Informa]ii suplimentare) 281 = 212 100 Amortizarea Construc]ii mijloacelor fixe
R&S
RENTROP & STRATON

12
Harta contabilului 11 monografii... pertinente Pl`]i privind achizi]ia de imobile (Sold ini]ial cont 404 = 0; Sold final cont 404 = 50): 404 = 5121 Furnizori de Conturi la b`nci \n lei imobiliz`ri |ncas`ri din vnzarea imobilului 5121 Conturi la b`nci \n lei
450
461 Debitori diver[i
80
Pentru activitatea de finan]are: |ncas`ri din emisiunea de capital (Cre[terea de capital social s-a efectuat prin aport \n numerar care a fost v`rsat \n contul deschis la banc` Sold ini]ial cont 1012 = 150; Sold final cont 1012 = 400; punctul 3 Informa]ii suplimentare) 456 = 1012 250 Decont`ri cu ac]ionarii Capital social v`rsat 5121 Conturi la b`nci \n lei
456 Decont`ri cu ac]ionarii
250
S-au pl`tit dividende (punctul 4 [i 5 Informa]ii suplimentare) 5121 = 457 Conturi la b`nci \n lei Dividende de plat` S-au pl`tit dobnzi ((punctul 5 Informa]ii suplimentare, Rulaj debitor cont 666 = 90) 666 = 5121 Cheltuieli cu dobnzile Conturi la b`nci \n lei
45
90
Pl`]i privind rambursarea creditelor pe termen lung (Sold ini]ial cont 162 = 130 + 200 = 330; Sold final cont 162 = 80 + 140 = 220); (lichidit`]i Sold ini]ial cont 5311 = 80; Sold final cont 5311 = 60) CONT 162/AN 2006 Datorii pe termen scurt Datorii pe termen lung TOTAL 162 Credite bancare pe termen lung
SOLD INI}IAL 130 200 330 =
INTR~RI (\ncas`ri)
IE{IRI (pl`]i)
20 5311 Casa \n lei
13
SOLD FINAL 80 140 220 130
|ncas`ri din \mprumuturi pe termen lung 5311 Casa \n lei
162 Credite bancare pe termen lung
20
|ncorporarea la rezerve a unei p`r]i din rezultatul distribuit (Sold ini]ial cont 106 = 90; Sold final cont 106 = 145) nu influen]eaz` situ]ia fluxurilor de numerar.
Pentru \n]elegerea opera]iunilor s-au urm`rit [i alte tipuri de \nregistr`ri contabile, nu numai cele care reprezint` \ncas`ri [i pl`]i de numerar. Pentru \ntocmirea tabloului fluxului de numerar se vor urm`ri numai acele categorii de \ncas`ri [i pl`]i de numerar, grupate pe cele 3 categorii de activit`]i:
R&S
RENTROP & STRATON

Harta contabilului 11 monografii... pertinente ACTIVITATEA DE EXPLOATARE + 1160 570 220 10 15 + 345 ACTIVITATEA ACTIVITATEA DE DE INVESTI}II FINAN}ARE
13
ELEMENTE |ncas`ri de la clien]i Pl`]i c`tre furnizori Pl`]i c`tre salaria]i Cheltuielile \nregistrate \n avans Pl`]i privind impozitul pe profit A. FLUX NET DE TREZORERIE GENERAT DE ACTIVITATEA DE EXPLOATARE Pl`]i privind achizi]ia de imobile |ncas`ri din vnzarea imobilului B. FLUX NET DE TREZORERIE GENERAT DE ACTIVITATEA DE INVESTI}II |ncas`ri din emisiunea de capital Pl`]i privind dividende Pl`]i privind dobnzi |ncas`ri din \mprumuturi pe termen lung C. FLUX NET DE TREZORERIE GENERAT DE ACTIVITATEA DE FINAN}ARE A + B + C = Varia]ia net` a numerarului [i echivalentelor de numerar Numerar [i echivalente de numerar la \nceputul exerci]iului Numerar [i echivalente de numerar la sfr[itul exerci]iului 2. METODA INDIRECT~
450 + 80 370 + 250 45 90 + 20 + 5
20 60 80
FLUXURI DE TREZORERIE GENERATE DE ACTIVITATEA DE EXPLOATARE REZULTATUL BRUT + 60 Eliminarea cheltuielilor [i veniturilor care nu au influen]` asupra trezoreriei din care: Cheltuieli cu amortizarea + 250 Eliminarea cheltuielilor [i veniturilor care nu sunt aferente exploat`rii din care: Rezultatul din cesiunea imobiliz`rilor [i plasamentelor (Venituri din cedarea activelor Cheltuieli din cedarea activelor = 80 + 50) 30 + Cheltuieli cu dobnda + 90 REZULTAT |NAINTEA VARIA}IEI NEVOII FONDULUI DE RULMENT (NFR) + 370 + M`rfuri + 20 Clien]i 40 Cheltuieli \n avans 10 + Furnizori + 10 + Datorii salariale + 10 FLUX DIN EXPLOATARE DUP~ VARIA}IA NEVOII FONDULUI DE RULMENT (NFR) + 360 Impozit pe profit 15 FLUX NET DE TREZORERIE GENERAT DE ACTIVITATEA DE EXPLOATARE 345
R&S
RENTROP & STRATON

14
IMPORTUL DE M~RFURI |N COMISION Importul de m`rfuri \n comision reprezint` o form` de comer] prin care firmele care au acest obiect de activitate, \n calitate de comisionari, import` m`rfuri \n numele lor, \ns` \n contul [i pe riscul beneficiarilor de import. Acest fapt conduce implicit la reflectarea rezultatelor financiare ale importului doar \n patrimoniul firmelor beneficiare. Principalele probleme de natur` economico-financiar` care influen]eaz` modul de organizare a contabilit`]ii activit`]ii de import \n comision se refer` la: 1. rela]iile economice dintre firmele participante la tranzac]ie; 2. fluxul m`rfurilor importate; 3. rela]iile financiare. 1. Rela]iile economice Rela]iile economice ale firmelor care efectueaz` importul \n comision au ca baz` juridic` contractele \ncheiate cu beneficiarii de import, furnizorii externi [i prestatorii de servicii interni sau externi. |n practic` reg`sim urm`toarele tipuri de contracte: Contractul \ncheiat \ntre firma comisionar` [i beneficiarul de import care poart` denumirea de Contract de comision. Prin acest contract, firma comisionar` este \mputernicit` de c`tre beneficiarul de import, \n calitate de comitent, s` realizeze importul de m`rfuri. Pentru serviciile prestate, firma comisionar` \ncaseaz` de la beneficiarul direct al importului un comision reprezentnd pentru comisionar un venit aferent activit`]ii de exploatare, iar pentru comitent o cheltuial` aferent` activit`]ii de exploatare. Aceste contracte pot fi \ncheiate: anual, sub forma unui contract-cadru, dac` \ntre cele dou` p`r]i exist` rela]ii permanente; separat, pentru fiecare opera]iune de import \n parte, dac` rela]iile dintre cele dou` p`r]i sunt \ntmpl`toare. Contractul \ncheiat \ntre firma comisionar` (importatoare) [i furnizorul extern care poart` denumirea de Contract interna]ional de vnzare-cump`rare. |n acest contract, firma importatoare figureaz` ca titular de contract. Contractul \ncheiat \ntre firma comisionar` (importatoare) [i furnizorul intern sau extern de prest`ri de servicii legate direct de importul m`rfurilor, care poart` denumirea de Contract de prest`ri de servicii. |n acest contract, firma importatoare figureaz` de asemenea ca titular de contract. 2. Fluxul m`rfurilor importate M`rfurile care fac obiectul importului \n comision nu sunt \nregistrate \n eviden]a contabil` a firmei comisionare. Circuitul fizic al m`rfurilor este de la furnizorul extern direct la beneficiarul intern. 3. Rela]iile financiare Rela]iile financiare ale firmei comisionare importatoare au la baz` urm`toarele decont`ri: a) ini]ial, firma comisionar` \ncaseaz` de la beneficiarul de import un avans destinat att pentru plata furnizorului extern, decontarea cheltuielilor pe parcurs extern, a taxelor datorate \n vam`, a diverselor cheltuieli interne, ct [i pentru \ncasarea par]ial` a comisionului cuvenit aferent serviciului prestat; b) dup` \ncasarea avansului, se procedeaz` la efectuarea pl`]iilor furnizorilor externi, astfel: \n situa]ia \n care avansul s-a \ncasat de la beneficiar \n lei, se procedeaz` la cump`rarea de valut` de pe pia]a valutar`, iar diferen]a de curs valutar dintre cursul de cump`rare al valutei [i cursul din declara]ia vamal` de import se regularizeaz` cu beneficiarul de import;
R&S
RENTROP & STRATON

15
\n situa]ia \n care avansul s-a \ncasat de la beneficiarul de import \n valut`, diferen]a de curs valutar dintre cursul de la data \ncas`rii [i data pl`]ii \n valut` a furnizorului extern se \nregistreaz` \n eviden]a contabil` a comisionarului la cheltuieli sau la venituri financiare din diferen]e de curs valutar;
c) pl`]ile efectuate c`tre prestatorii de servicii externe (transport, asigurare etc.) urmeaz` acelea[i principii [i reguli contabile; d) pl`]ile c`tre prestatorii de servicii interne (transport, \nc`rcare-desc`rcare, manipulare) se efectueaz` din avansul \ncasat; e) dup` derularea tuturor opera]iunilor privind importul de m`rfuri, se procedeaz` la regularizarea avansurilor \ncasate de la beneficiarul de import. |n acest scop, se compar` avansul \ncasat cu totalul cheltuielilor efectuate, inclusiv comisionul cuvenit, iar diferen]a se regularizeaz`, dup` caz, prin \ncasare sau restituirea sumelor \ncasate \n plus prin avans. Regularizarea se face distinct pentru avansurile \ncasate \n valut` [i pentru cele \ncasate \n lei; f) din punctul de vedere al T.V.A., conform Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, pentru livr`rile de bunuri sau prest`rile de servicii exigibilitatea T.V.A intervine \n urm`toarele situa]ii: pentru avansurile \ncasate reprezentnd plata importurilor [i a drepturilor vamale datorate nu se datoreaz` T.V.A., acestea fiind o excep]ie de la regula general` referitoare la exigibilitatea T.V.A. la data \ncas`rii avansurilor; pentru importul de bunuri, TVA devine exigibil` la data cnd se genereaz` drepturi vamale de import pentru bunurile respective. Este de re]inut faptul c` T.V.A aferent` m`rfurilor importate \n comision se pl`te[te de titularii opera]iunilor de import, adic` de firma comisionar` importatoare, [i nu de beneficiar. Dreptul de deducere a T.V.A achitate \n vam` se exercit` numai de c`tre beneficiarul m`rfii, pe baza declara]iei vamale de import, \n original. |n ceea ce prive[te T.V.A. aferent` comisionului facturat beneficiarului de import, acesta se contabilizeaz` ca T.V.A. colectat` de c`tre firma comisionar` importatoare [i se deduce de c`tre beneficiar, pe baza facturii originale emise de comisionar. Baza de impozitare a T.V.A. pentru opera]iunile de import este constituit` din: valoarea \n vam` a bunurilor; taxe vamale comision vamal accize [i alte taxe cheltuieli accesorii importului, \n func]ie de condi]ia de livrare stipulat` \n contract: comisioane; cheltuieli de ambalare; cheltuieli de transport pe parcurs extern; cheltuieli de asigurare. STUDIU DE CAZ PRIVIND IMPORTUL DE M~RFURI |N COMISION Firma Busuioc SRL efectueaz` un import \n comision conform declara]iei vamale de import care atest` achizi]ia m`rfurilor \n data de 09.06.2006. Cursul valutar din data \ntocmirii formalit`]ilor vamale de import este de 3,5156 lei/euro. Pentru comisionul datorat de beneficiar, comisionarul emite factura fiscal` la data efectu`rii importului, respectiv data de 09.06.2006, utiliznd acela[i curs valutar de 3,5156 lei/euro. Plata furnizorului extern se face integral de c`tre comisionar \n data de 22.06.2006, la un curs valutar de 3,5245 lei/euro.
R&S
RENTROP & STRATON

16
Harta contabilului 11 monografii... pertinente Principalele coordonate ale importului de m`rfuri \n comision, cu plata la vedere, sunt urm`toarele: Valoarea total` a m`rfurilor importate, \n condi]ia CIF 5.000 euro, tax` vamal` 10% 1.757,80 lei (5.000 euro x 3,5156 lei/euro) x 10% = 1.757,80 lei comision vamal 0,5% 87,89 lei (5.000 euro x 3,5156 lei/euro) x 0,5% = 87,89 lei TVA 19% 3.690,50 lei [(5.000 euro x 3,5156 lei/euro) + 1757,89 + 87,89] x 19% = 19.423,78 lei x 19% = 3.690,50 lei Comision firm` de comer] exterior 10%, 1.757,80 lei 500 euro x 3,5156 lei/ euro = 1.757,80 lei Avans \ncasat \n lei de la beneficiarul importului 7.500 lei Cheltuieli de transport manipulare \n vam` 500 lei (excl. TVA) Cursul valutar la data factur`rii 3,5156 lei/euro Cursul valutar la data pl`]ii furnizorului 3,5245 lei/euro Reflectarea \n contabilitate presupune parcurgerea urm`toarelor etape: 1. |nregistrarea avansului \ncasat de la beneficiar: 5121 = 419 Conturi la b`nci \n lei Clien]i creditori
7.500
2. |nregistrarea cheltuielilor efectuate \n contul beneficiarului de import, conform declara]iei vamale de import, la sosirea m`rfurilor \n vam` Valoarea extern` a m`rfurilor = 5.000 euro x 3,5156 lei/euro = 17.578 lei Taxa vamal` = 17.578 lei x 10% = 1.757,80 lei Comision vamal = 17.578 lei x 0,5% = 87,89 lei Total valoare = 19.423,69 lei TVA = 19.423,69 lei x 19% = 3.690,50 lei Total General = 23.114,19 lei Total tax` vamal` + TVA = 5.448 411 ,,Clien]i, = % 23.114
401 17.578 ,,Furnizori 446 5.448 ,Alte impozite taxe [i v`rs`minte asimilate 447 88 Fonduri speciale, taxe [i v`rs`minte asimilate 3. |nregistrarea obliga]iei de plat` a taxelor datorate \n vam` % = 5121 Conturi la b`nci \n lei 446 Alte impozite taxe [i v`rs`minte asimilate 447 ,Fonduri speciale, taxe [i v`rs`minte asimilate 4. |nregistrarea comisionului cuvenit firmei de comer] exterior: 411 = % Clien]i
5.536 5.448 88
2.092
R&S
RENTROP & STRATON

Harta contabilului 11 monografii... pertinente 704 Venituri din prest`ri servicii 4427 TVA colectat` 5. |nregistrarea pl`]ii furnizorului extern: Valoare la data pl`]ii = 5.000 euro x 3,5245 lei/ euro = 17.623 lei Valoare la data v`muirii = 5.000 euro x 3,5156 lei/ euro =17.578 lei Diferen]` de curs valutar = 17.623 17.578 = 45 lei % 401 Furnizori 471.1 Cheltuieli \nregistrate \n avans (analitic distinct pt. diferen]e de curs valutar) = 5124 Conturi la b`nci \n valut` 17.623 17.578 45 1.758 334
17
6. |nregistrarea cheltuielilor de transport manipulare \n vam` [i a pl`]ii acestora 471.2 = 401 595 Cheltuieli \nregistrate \n avans Furnizori (analitic distinct cheltuieli de transport manipulare) 401 = 5121 595 Furnizori Conturi la b`nci \n lei 7. |nregistrarea decontului intern pentru cheltuieli suplimentare efectuate de comisionar: Cheltuieli de transport manipulare \n vam` = 595 Diferen]e de curs valutar = 45 Total = 640 411 Clien]i = % 471.1 Cheltuieli \nregistrate \n avans (analitic distinct cheltuieli diferen]e de curs valutar) 471.2 Cheltuieli \nregistrate \n avans (analitic distinct cheltuieli de transport manipulare) 640 595
45
8. |nregistrarea decontului de regularizare a sumelor datorate [i \ncasate de la beneficiarul de import: = 25.846 Valori facturate (cont 411) *cheltuieli \n vam` = 23.114 *cheltuieli suplimentare = 640 *comisionul datorat = 2.092 Avans \ncasat (cont 419) = 7.500 Diferen]` de \ncasat de la beneficiarul intern = 18.346 % 419 Clien]i-creditori 5121 Conturi la b`nci \n lei
R&S
411 Clien]i
23.754 7.500 18.346
RENTROP & STRATON

18
EXPORTUL |N COMISON Exportul de m`rfuri \n comision reprezint` o form` de comer] prin care firmele specializate \n activit`]i de comer] exterior, \n calitate de comisionari, export` m`rfuri \n numele lor, dar \n contul [i pe riscul firmelor produc`toare. Derularea operatiunilor de export de m`rfuri \n comision are loc pe baza contractelor economice \ncheiate de firmele care au ca obiect de activitate realizarea opera]iunilor de comer] exterior, contracte \ncheiate att cu firmele interne produc`toare de bunuri, ct [i cu clien]ii externi. Contractul \ncheiat de firma exportatoare [i produc`torul intern este denumit contract de comision, document prin care firma exportatoare \n calitate de comisionar este \mputernicit` de c`tre produc`torul intern, \n calitate de comitent, s` realizeze exportul de m`rfuri. Pentru serviciile prestate, firma de comer] exterior \ncaseaz` de la produc`torul intern un comision. Contractele \ncheiate \ntre firmele exportatoare [i clien]ii externi sunt denumite contracte de vnzarecump`rare interna]ionale, document \n care firma exportatoare figureaz` ca titular de contract. |n func]ie de condi]ia de livrare prev`zut` \n contract, firmele comisionare \ncheie contracte [i cu diver[i prestatori de servicii din ]ar` sau din strìn`tate pentru realizarea de servicii direct legate de export, inclusiv transportul [i prest`rile de servicii accesorii acestuia. Contractele cu firmele prestatoare de servicii pentru export se pot \ncheia: \ntre firma exportatoare [i firma prestatoare, dar \n contul firmei produc`toare; \ntre firma produc`toare [i firma prestatoare de servicii pentru export. |n situa]ia exportului \n comision, m`rfurile circul` direct \ntre produc`torul intern [i clientul extern, f`r` a fi \nregistrate contabil \n patrimoniul firmei exportatoare, aceasta realiznd doar serviciile de derulare a opera]iilor de export. |n cazul contractului de comision, \ncasarea de la beneficiarul extern a contravalorii m`rfurilor exportate de c`tre comisionar \n numele produc`torului nu reprezint` pentru comisionar un venit din activitatea curent` de exploatare. |n aceast` situa]ie, veniturile din activitatea curent` sunt reprezentate doar de comisioanele cuvenite pentru serviciile contractate. De asemenea, sumele pl`tite de comisionar diver[ilor prestatori de servicii legate direct de exportul de bunuri nu reprezint` cheltuieli de exploatare curente deoarece nu sunt aferente venitului, respectiv comisionul. |n derularea activit`]ii de export de m`rfuri \n comision, intervin opera]iuni de \ncas`ri [i pl`]i \n valut` care trebuie s` respecte prevederile Regulamentului nr. 4 din 1 aprilie 2005 privind regimul valutar, emis de Banca Na]ional` a Romniei [i publicat \n M.Of. nr. 297 din 8 aprilie 2005. Acest act normativ a fost modificat [i completat prin: Regulamentul nr. 6 din 14 iulie 2005 pentru modificarea [i completarea Regulamentului B`ncii Na]ionale a Romniei nr. 4/2005 privind regimul valutar [i a Normei B`ncii Na]ionale a Romniei nr. 5/2005 privind autorizarea opera]iunilor valutare, publicat \n M.Of. nr. 636 din 20 iulie 2005; Regulamentul nr. 5 din 13 septembrie 2006 pentru modificarea [i completarea Regulamentului B`ncii Na]ionale a Romniei nr. 4/2005 privind regimul valutar, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare, publicat \n M.Of. nr. 800 din 22 septembrie 2006. Din punct de vedere contabil, actul normativ \n vigoare care reglementeaz` \ncas`rile [i pl`]ile efectuate \n valut` este O.M.F.P. nr. 1.752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglement`rilor contabile conforme cu directivele europene, publicat \n M.Of. nr. 1.080 din 30 noiembrie 2005. Modul de organizare a eviden]ei contabile a opera]iunilor \n valut` [i evaluarea disponibilit`]ilor \n valut` este men]ionat la sec]iunea 7, cu urm`toarele subsec]iuni: 7.1 ,,Reguli generale de evaluare detaliate \n urm`toarele puncte: pct. 7.1.3. ,,Evaluarea la \ncheierea exerci]iului financiar dezvoltat la pct. 59 alin. (1), din care rezult` faptul c` la fiecare dat` a bilan]ului att crean]ele [i datoriile exprimate \n valut`, ct [i crean]ele [i datoriile exprimate \n lei (a c`ror decontare se face \n func]ie de cursul unei valute), tre-
R&S
RENTROP & STRATON

19
buie evaluate [i raportate utiliznd cursul de schimb comunicat de Banca Na]ional` a Romniei valabil la data \ncheierii exerci]iului financiar. Diferen]ele de curs valutar calculate \ntre cursul de la data \nregistr`rii crean]elor sau datoriilor \n valut` sau cursul la care au fost raportate \n situa]iile financiare anterioare [i cursul de schimb de la data \ncheierii exerci]iului financiar, se \nregistreaz` la venituri (diferen]e favorabile) sau la cheltuieli financiare (diferen]e nefavorabile); pct. 7.3.4. ,,Casa [i conturi la b`nci din care rezult` urm`toarele: 1. contabilitatea disponibilit`]ilor aflate \n b`nci/casierie [i a mi[c`rii acestora (\ncas`ri [i pl`]i) se ]ine distinct \n lei [i \n valut` (punct 140); 2. opera]iunile privind \ncas`rile [i pl`]ile \n valut` se \nregistreaz` \n contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Na]ional` a Romniei (punct 141 alin. (1); 3. opera]iunile de vnzare-cump`rare de valut` se \nregistreaz` \n contabilitate la cursul utilizat de banca comercial` la care se efectueaz` licita]ia cu valut`, f`r` ca acestea s` genereze \n contabilitate diferen]e de curs valutar (punct 141 alin. (2); 4. la \ncheierea exerci]iului financiar, diferen]ele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilit`]ilor \n valut` [i a altor valori de trezorerie (titluri de stat \n valut`, acreditive [i depozite pe termen scurt \n valut`) utiliznd cursul de schimb comunicat de Banca Na]ional` a Romniei, valabil la data \ncheierii exerci]iului financiar, se \nregistreaz` \n conturile de venituri sau cheltuieli din diferen]e de curs valutar (punct 142); 5. opera]iunile financiare \n lei sau \n valut` se efectueaz` cu respectarea regulamentelor emise de Banca Na]ional` a Romniei [i a altor reglement`ri emise \n acest scop (punct 142). 7.4. ,,Ter]i din care rezult` urm`toarele: crean]ele [i datoriile \n valut` se \nregistreaz` \n contabilitate att \n lei, la cursul de schimb de la data efectu`rii opera]iunilor, comunicat de Banca Na]ional` a Romniei, ct [i \n valut` (punct 152 alin. (1); opera]iunile \n valut` trebuie \nregistrate \n momentul recunoa[terii ini]iale \n moneda de raportare (leu) prin aplicarea cursului de schimb valabil la data efectu`rii tranzac]iei la moneda strìn` din documentul justificativ (punct 152 alin. (2). diferen]ele de curs valutar care apar cu ocazia decont`rii crean]elor [i datoriilor \n valut` la cursuri diferite fa]` de cele la care au fost \nregistrate ini]ial pe parcursul perioadei sau fa]` de cele la care au fost raportate \n situa]iile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli \n perioada \n care apar (punct 173 alin. (1); cnd crean]a sau datoria \n valut` este decontat` \n decursul aceluia[i exerci]iu financiar, \ntreaga diferen]` de curs valutar este recunoscut` \n acel exerci]iu. Cnd crean]a sau datoria \n valut` este decontat` \ntr-un exerci]iu financiar ulterior, diferen]a de curs valutar recunoscut` \n fiecare exerci]iu financiar, care intervine pn` \n exerci]iul decont`rii, se determin` ]innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit` \n cursul fiec`rui exerci]iu financiar (punct 173 alin. (1); Pentru prezentarea unor \nregistr`ri contabile uzuale legate de opera]iunea de export \n comision, lu`m ipotetic urm`torul exemplu: Firma Eurocom, \n calitate de comisionar, intermediaz` livrarea de m`rfuri produse de firma Pantosand din Romnia c`tre beneficiarul extern Liebengut din Germania. Valoarea total` a bunurilor este 15.000 euro \n condi]ia de livrare ,,ex works din care comisionarului \i revine un comision de 3% aplicat la valoarea tranzac]iei, \n sum` de 450 euro. Conform declara]iei vamale de export, livrarea bunurilor are loc \n data de 09.06.2006 la un curs valutar de 3,5156 lei/euro. |ncasarea exportului efectuat se face integral de c`tre comisionar pe data de 22.06.2006, la un curs valutar de 3,5245 lei/euro. Din suma \ncasat` de la beneficiarul extern, firma Eurocom re]ine furnizorului intern contravaloarea comisionului cuvenit pentru intermedierea tranzac]iei. Dup` re]inerea comisionului, vireaz` comitentului suma de 14.550 euro (15.000 euro 450 euro) \n data de 26.06.2006, la un curs valutar de 3,5195 lei/euro. |n calitate de comisionar, firma Eurocom trebuie s` emit` factura extern` (invoice) pentru suma de 15.000 euro [i factura fiscal` pentru comisionul cuvenit. Cursul valutar utilizat pentru factura fiscal` \n lei este cursul din data declara]iei vamale de export (3,5156 lei/euro), considerat` ca dat` cert` a transferului dreptului de proprietate prest`rii serviciului.
R&S
RENTROP & STRATON

20
Harta contabilului 11 monografii... pertinente Pe factura fiscal` se \nscrie suma de 1.582 lei (450 euro x 3,5156 lei/euro) cu urm`toarele men]iuni: scutit cu drept de deducere a T.V.A; nr. [i data contractului de comision \ncheiat cu furnizorul intern; valoarea \n valut` a comisionului.
|n eviden]a contabil` se \nregistreaz` la venituri doar contravaloarea \n lei a comisionului, nu valoarea integral` a exportului, aceasta fiind \nregistrat` pe venituri din activitatea de exploatare de c`tre produc`tor. |nregistr`rile contabile efectuate de comisionar sunt urm`toarele: emiterea facturii fiscale aferente comisionului pentru suma de 1.582,02 lei (450 euro x 3,5156 lei/euro): 411 = 704 1.582,02 ,,Clien]i ,,Venituri din lucr`ri executate [i servicii prestate \ncasarea integral` a contravalorii exportului efectuat: Valoarea total` a exportului este de 52.734 lei (15.000 euro x 3,5156 lei/euro). 5124 = 462 52.734 ,,Conturi la b`nci \n valut` ,,Creditori diver[i Creditorul firmei comisionare este produc`torul bunurilor, \n calitate de comitent, c`ruia \i datoreaz` suma de 15.000 euro diminuat` cu valoarea comisionului de 450 euro. stabilirea diferen]elor de curs valutar aferente \ncas`rii \n valut` a contravalorii exportului efectuat: curs de v`muire: 15.000 euro x 3,5156 lei/euro = 52.734,00 lei curs de \ncasare: 15.000 euro x 3,5245 lei/euro = 52.867,50 lei diferen]e favorabile de curs valutar = 133,50 lei 5124 = 765 133,50 ,,Conturi la b`nci \n valut` ,,Venituri din diferen]e de curs valutar \ncasarea comisionului facturat c`tre comitent (produc`torul de bunuri) prin re]inerea sumei de 450 euro din totalul sumei \ncasate de 15.000 euro \n contul curent al comisionarului: 462 = 411 1.582,02 ,,Creditori diver[i ,,Clien]i virarea sumei de 14.550 euro c`tre comitent (14.550 euro x 3,5156 lei/euro): 462 = 5124 51.151,98 ,,Creditori diver[i ,,Conturi la b`nci \n valut`
stabilirea diferen]elor de curs valutar aferente pl`]ii \n valut` a contravalorii exportului efectuat: curs de v`muire: 14.550 euro x 3,5156 lei/euro = 51.151,98 lei curs de virare: 14.550 euro x 3,5195 lei/euro = 51.208,72 lei diferen]` nevaforabil` de curs valutar = 56,74 lei 665 = 5124 56,74 ,,Cheltuieli din diferen]e de curs valutar Conturi la b`nci \n valut`
Pentru a \n]elege mai bine reflectarea \n conturi a fiec`rei \nregistr`ri contabile [i totodat` coresponden]a conturilor, prezent`m [i urm`toarele documente contabile \ntocmite la nivelul lunii iunie 2006: registrul-jurnal; fi[ele de cont; balan]a conturilor sintetice. Din punctul de vedere al T.V.A., pentru exportul realizat prin comisionari care ac]ioneaz` \n nume propriu, dar \n contul unui comitent din ]ar` (produc`tor de bunuri), scutirea de T.V.A. pentru livrarea de bunuri [i prestarea de servicii se aplic` att de c`tre comisionar, ct [i de c`tre comitent. Comisionarul este \n fapt exportatorul bunurilor \n sensul T.V.A. [i justific` scutirea cu urm`toarele documente:
R&S
RENTROP & STRATON

21
a) contractul \ncheiat cu comisionarul, din care s` rezulte cantit`]ile de bunuri [i data la care trebuie efectuat exportul; b) copia de pe declara]ia vamal` de export pentru care autoritatea vamal` a acordat liberul de vam` [i copia de pe lista-anex` la declara]ia vamal`, \n care comisionarul a \nscris denumirea comitentului. Aceste documente sunt prezentate obligatoriu la termenele prev`zute \n contract pentru efectuarea exportului. Scutirea cu drept de deducere se aplic` [i \n perioada \n care comitentul nu este \n posesia copiei de pe declara]ia vamal` de export; c) factura fiscal` emis` de comitent c`tre comisionar. Aceste documente sunt reglementate prin O.M.F.P. nr. 1.846 din 22 decembrie 2003 pentru aprobarea Instruc]iunilor de aplicare a scutirilor de tax` pe valoarea adùgat` pentru exporturi [i alte opera]iuni similare, pentru transportul interna]ional [i pentru opera]iunile legate de traficul interna]ional de bunuri, prev`zute la art. 143 alin. (1) [i la art. 144 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat \n M.Of. nr. 10 din 8 ianuarie 2004.
R&S
RENTROP & STRATON

22
R&S
RENTROP & STRATON

23
R&S
RENTROP & STRATON

24
DESP~GUBIRI PENTRU AUTOTURISME PRELUATE |N LEASING FINANCIAR {I AVARIATE |N PERIOADA DE DERULARE A CONTRACTULUI Asigur`rile de r`spundere civil` au ca obiect o valoare patrimonial` egal` cu desp`gubirea pe care ar urma s` o pl`teasc` asiguratul (persoana fizic` sau juridic`) care a cauzat o pagub` unor ter]e persoane. Dauna reprezint` suma pl`tit` \n condi]iile unui contract de asigurare rezultat` \n urma apari]iei unui eveniment asigurat. Pentru reflectarea \n contabilitate a desp`gubirilor \ncasate pentru autoturisme preluate \n leasing financiar [i avariate \n perioada de derulare a contractului, prezent`m urm`torul exemplu: |n luna iulie 2005, Firma Mariatur a preluat \n regim de leasing financiar un autoturism Matiz \n valoare total` de 25.200 lei cu rate e[alonate pe termen de 3 ani, conform graficului anexat la contract. Valoarea rezidual` a autoturismului este de 1.800 lei. Rata lunar` este de 650 lei (25.200 1.800/36 luni) cu o dobnd` lunar` de 130 lei (total 4.680 lei). Autoturismul este asigurat de c`tre proprietar, respectiv societatea de leasing. Contractul se deruleaz` normal, lun` de lun`, pn` la data de 2 septembrie 2006, cnd autoturismul este avariat total \n urma unui accident rutier [i trebuie scos din eviden]a mijloacelor fixe. Desp`gubirea pentru avaria total` este \ncasat` de c`tre firma de leasing \n calitate de proprietar` a bunului. |nregistr`rile contabile efectuate de la preluarea autoturismului \n regim de leasing financiar pn` scoaterea din eviden]a contabil` a bunului avariat au fost: primirea autoturismului \n regim de leasing financiar: 2133 = 167 25.200 Instala]ii tehnice, mijloace de transport Alte \mprumuturi [i datorii asimilate animale [i planta]ii eviden]ierea obliga]iei de plat` aferente dobnzilor de plat` conform contractului: 471 = 1687 Cheltuieli \nregistrate \n avans Dobnzi aferente altor \mprumuturi [i datorii asimilate

4.680
plata ratelor [i a dobnzilor lunare pe baza facturilor emise de proprietarul bunurilor \ncepnd cu luna iulie 2005: % = 404 904 Furnizori de imobiliz`ri 167 650 Alte \mprumuturi [i datorii asimilate 1687 130 Dobnzi aferente altor \mprumuturi [i datorii asimilate 4426 124 T.V.A. deductibil` [i, concomitent, 666 = Cheltuieli privind dobnzile 471 130 Cheltuieli \nregistrate \n avans
\nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea \n regim liniar a autoturismului pe o perioad` de amortizare de 5 ani \ncepnd cu luna august 2005. Rata lunar` de amortizare este \n sum` de 420 lei:
R&S
RENTROP & STRATON

Harta contabilului 11 monografii... pertinente 6811 ,,Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobiliz`rilor = 2813 ,Amortizarea mijloacelor de transport
25 420
Pentru eviden]ierea obliga]iei de plat` a dobnzilor datorate \n cadrul contractului de leasing financiar s-a utilizat formula contabil` 471=1687 valabil` pentru contractele \ncheiate pn` la data de 1 ianuarie 2006, data intr`rii \n vigoare a O.M.F.P. nr. 1.752/2005. Acest ordin prevede eviden]ierea extracontabil` a dobnzilor datorate \n cadrul contractelor de leasing financiar prin utilizarea contului 805 Dobnzi aferente contractelor de leasing [i altor contracte asimilate, neajunse la scaden]`, analitic pentru locatar 8051 ,,Dobnzi de pl`tit. Scoaterea din eviden]a mijloacelor fixe a autoturismului avariat total la data de 2 septembrie 2006 se face pe baza urm`toarelor informa]ii preluate din eviden]a contabil` la data de 31 august 2006: valoarea contabil` a autoturismului din cont 2133: 25.200 lei; amortizarea inregistrat` din cont 2813: 5.850 lei (13 luni x 450 lei); valoarea ratelor achitate finan]atorului din cont 167: 9.100 lei (14 luni x 650 lei) din valoarea total` de 25.200 lei; valoarea dobnzii achitate finan]atorului din cont 1687: 1.820 lei (14 luni x 130 lei) din valoarea total` de 4.680 lei Succesiunea efectu`rii \nregistr`rilor contabile cu privire la scoaterea din eviden]` a autoturismului este urm`toarea: scaderea din gestiune a activului primit: % = 2133 25.200 (valoarea din contract) 2813 5.850 ,,Amortizarea mijloacelor de transport (amortizarea \nregistrat`) 167 16.100 ,,Alte \mprumuturi [i datorii asimilate (datoria r`mas` de plat`) 658 3.250 ,,Alte cheltuieli de exploatare (diferen]a dintre valoarea din contract, amortizarea calculat` [i datoria r`mas` de plat`) Cheltuielile \nregistrate \n contul 658 se consider` nedeductibile din punct de vedere fiscal deoarece nu sunt aferente veniturilor din activitatea de exploatare.
sc`derea din eviden]a contabil` a obliga]iei de plat` privind dobnda nedatorat` (22 luni x 130 lei/lun`):
1687 ,,Dobnzi aferente altor \mprumuturi [i datorii asimilate
471 Cheltuieli \nregistrate \n avans
2.860
A[a cum se poate constata, scoaterea din eviden]ele contabile afecteaz` doar contul 167 [i 658. Venitul din desp`gubiri poate fi \nregistrat doar de c`tre firma de leasing prin formula contabil` 5121 = 758 deoarece a suferit acest prejudiciu [i a \ncasat efectiv desp`gubirea \n calitate de proprietar al autoturismului. Pentru desp`gubirea \ncasat` de la societatea de asigur`ri, firma de leasing nu datoreaz` T.V.A. pe baza urm`toarelor argumente:
colectarea T.V.A. aferent` desp`gubirilor \ncasate de la o societate de asigur`ri a fost reglementat` doar prin normele de aplicare a O.U.G. nr. 17/2000 aprobate prin H.G. nr. 401/2000 pct. 4.6 cap. IV ,,Opera]iuni scutite \n care se men]ioneaz` faptul c` Societ`]ile de asigurare [i/sau de asigurare-
R&S
RENTROP & STRATON

26
reasigurare [i societ`]ile de reasigurare, precum [i intermediarii \n astfel de activit`]i sunt scuti]i de taxa pe valoarea adùgat` pentru sumele \ncasate de la asigura]i. Desp`gubirile acordate asigura]ilor includ [i taxa pe valoarea adùgat`.
Aceast` prevedere a fost aplicabil` pn` la apari]ia Legii nr. 345/2002. Pentru desp`gubiri s-a colectat T.V.A. doar \n perioada 15 martie 2000 31 mai 2005, conform prevederilor O.U.G. nr. 17/2000 [i ale H.G. nr. 401/2000. |n baza acestei prevederi, firmele care \ncasau desp`gubiri, pe baza extrasului de cont ca document justificativ, determinau T.V.A. colectat` aferent` desp`gubirilor, prin aplicarea cotei recalculate de T.V.A. (19/119). De exemplu, dac` suma primit` era de 50.000.000 lei, \nregistrarea contabil` se efectua utiliznd conturile reglementate prin Regulamentul nr. 704 din 22 decembrie 1993 de aplicare a Legii contabilit`]ii nr. 82/1991, astfel: 5121 = % 50.000.000 ,,Conturi la b`nci \n lei 758 42.016.806 |ncas`ri din desp`gubiri [i alte venituri din exploatare 4427 7.983.193 ,,T.V.A. colectat` |ncepnd cu data de 1 iunie 2002, pentru veniturile din desp`gubiri \ncasate \n baza unui contract de asigurare, \nregistrarea contabil` este: 5121 = 758 50.000.000 ,,Conturi la b`nci \n lei |ncas`ri din desp`gubiri [i alte venituri din exploatare
obliga]ia de colectare a T.V.A. pentru desp`gubirile primite nu a fost reluat` prin actele normative ce au urmat, respectiv L. nr. 345/2002 [i L. nr. 571/2003; a[a cum prevede [i O.U.G. nr. 61 din 23 iunie 2005 pentru modificarea [i completarea Legii nr. 136/1995 privind asigur`rile [i reasigur`rile \n Romnia, desp`gubirea trebuie privit` ca o recuperare a prejudiciul suferit ca urmare a producerii unui risc acoperit printr-un contract de asigurare de r`spundere civil`.
Astfel, \n opinia noastr`, desp`gubirea nu se \ncadreaz` nici \n sfera de aplicare a T.V.A. pentru firma beneficiar`, deoarece nu \ndepline[te urm`toarele patru condi]ii cumulative impuse de legisla]ia T.V.A. (cel pu]in condi]ia nr. 1 [i 4): 1. s` constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat`; 2. locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor s` fie \n Romnia; 3. livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s` fie realizat` de o persoan` impozabil`; 4. livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s` rezulte din activit`]i economice.
R&S
RENTROP & STRATON

27
LUCR~RI DE MODERNIZARE EFECTUATE LA INVESTI}IILE |NCHIRIATE SAU CONCESIONATE Un bun poate fi recunoscut din punct de vedere contabil, \n func]ie de politicile contabile stabilite la nivelul fiec`rei societ`]i, \n categoria imobiliz`rilor corporale sau \n categoria stocurilor. |ncadrarea bunurilor se face \n func]ie de scopul utiliz`rii acestora [i durata de]inerii: termen lung termen scurt Imobiliz`rile corporale sunt active care se caracterizeaz` prin faptul c`: sunt de]inute [i utilizate de c`tre o societate \n produc]ia proprie de bunuri sau servicii, pentru \nchiriere la ter]i sau pentru scopuri administrative; sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an. Din punct de vedere fiscal, conform prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare, mijlocul fix reprezint` orice imobilizare corporal` care: este de]inut` pentru a fi utilizat` \n produc]ia sau livrarea de bunuri sau \n prestarea de servicii, pentru a fi \nchiriat ter]ilor sau \n scopuri administrative; are o durat` de via]` mai mare de un an; are o valoare mai mare de 1.500 lei. Limita de 1.500 lei a fost stabilit` prin Hot`rrea Guvernului nr. 1.553/2003 privind reevaluarea imobiliz`rilor corporale [i stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe. Exist` deci posibilitatea ca \n contabilitate s` se \nregistreze imobiliz`ri corporale care s` \ndeplineasc` din punct de vedere contabil cele dou` condi]ii, dar s` aib` o alt` valoare dect plafonul minim recunoscut de legea fiscal`. Potrivit dispozi]iilor legale privind amortizarea imobiliz`rilor corporale [i necorporale, precum [i celor privind recunoa[terea acestora \n bilan]ul contabil, cl`dirile se \ncadreaz` \n grupa imobiliz`rilor corporale. Contabilitatea sintetic` a cl`dirilor se ]ine pe categorii, iar contabilitatea analitic` se ]ine pe fiecare obiect eviden]iat, \n parte. De ex. hal` de produc]ie, hal` de montaj, sta]ie de compresor, hotel, restaurant etc. |n categoria imobiliz`rilor corporale se \ncadreaz` [i imobiliz`rile \n curs. Ca regul` alternativ` de evaluare, o societate poate proceda la reevaluarea imobiliz`rilor corporale existente la sfr[itul exerci]iului financiar. Rezultatele reevalu`rii se \nregistreaz` \n contabilitate. Diferen]a dintre valoarea rezultat` \n urma reevalu`rii [i valoarea la costul istoric trebuie prezentat` la rezerva din reevaluare. |n cazul \n care rezultatul reevalu`rii este o cre[tere fa]` de valoarea contabil` net`, atunci acesta se trateaz` astfel: ca o cre[tere a rezervei din reevaluare dac` nu a existat o descre[tere anterioar` recunoscut` ca o cheltuial` aferent` acelui activ; sau ca un venit care s` compenseze cheltuiala cu descre[terea recunoscut` anterior la acel activ. |n cazul \n care rezultatul reevalu`rii este o descre[tere fa]` de valoarea contabil` net`, atunci acesta se trateaz` astfel: ca o cheltuial` cu \ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd \n rezerva din reevaluare nu este \nregistrat` o sum` echivalent` acelui activ (surplus din reevaluare); sau ca o sc`dere a rezervei din reevaluare \n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare, iar eventuala diferen]` neacoperit` se \nregistreaz` ca o cheltuial`.
R&S
RENTROP & STRATON

28
S` presupunem c` s-a achizi]ionat cl`direa de la o persoan` juridic` care a amortizat-o 30 de ani, \n luna decembrie a anului 2002. Valoarea de achizi]ie este de 300.000 lei. Potrivit deciziei comisiei tehnice, perioada r`mas` de utilizare este de 10 ani. Amortizarea se calculeaz` liniar. Cheltuielile cu amortizarea sunt de 30.000 lei/an. Se \nregistreaz` achizi]ia cl`dirii \n anul 2002: % = 212 Construc]ii 4426 TVA deductibil`
404 Furnizori de imobiliz`ri
357.000 300.000 57.000
Se \nregistreaz` amortizarea \ncepnd cu luna punerii \n func]iune, respectiv din ianuarie 2003: 300.000 : 10 = 30.000 lei Pentru anul 2003 cheltuielile cu amortizarea se \nregistreaz` astfel: 6811 = 2812 Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea construc]iilor amortizarea imobiliz`rilor
30.000
La sfr[itul anului 2003 s-a f`cut reevaluarea cl`dirii [i s-a stabilit c` noua valoare este 280.000 lei. Se stabile[te valoarea contabil` net`: 300.000 30.000 = 270.000 lei Se determin` valoarea real`, potrivit calculelor evaluatorului: 288.000 lei Se stabile[te diferen]a favorabil` din reevaluare: 288.000 270.000 = 18.000 lei Se elimin` amortizarea din valoarea contabil` a cl`dirii: 2812 = 212 Amortizarea construc]iilor Construc]ii Se \nregistreaz` diferen]a din reevaluare 212 = Construc]ii
30.000
105 Rezerve din reevaluare
18.000
Se recalculeaz` amortizarea pentru perioada r`mas` de 9 ani: 288.000 : 9 = 32.000 lei/an. |n anul 2004, \nregistrarea amortiz`rii se efectueaz` astfel: 6811 = 2812 Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea construc]iilor amortizarea imobiliz`rilor
32.000
Valoarea contabil` net` este de 256.000 lei |ncepnd cu anul 2005, cl`direa este dat` cu chirie unei alte societ`]i pentru o perioad` de 10 ani. Potrivit dispozi]iilor Hot`rrii Guvernului nr. 909/1997 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat \n active corporale [i necorporale, modificat` [i completat` prin Ordonan]a Guvernului nr. 54/1997, amortizarea cheltuielilor de investi]ii [i a moderniz`rilor la mijloacele fixe \nchiriate este \n sarcina agentului economic, care a efectuat investi]ia. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare, Titlul II, art. 24, regle-
R&S
RENTROP & STRATON

29
menteaz` faptul c` aceste cheltuieli de modernizare sunt recuperate din punct de vedere fiscal, prin deducerea amortiz`rii lor, dac` sunt utilizate \n scopul realiz`rii de venituri. Cheltuielile cu investi]iile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de \nchiriere, concesiune, loca]ie de gestiune sau altele asemenea sunt considerate mijloace fixe amortizabile. Recunoa[terea cheltuielilor de modernizare se face pe perioada ini]ial` a contractului de \nchiriere sau pe durata normal` de utilizare r`mas`, dup` caz. |n situa]ia \n care durata normal` de utilizare r`mas` este mai mic` dect perioada ini]ial` a contractului de \nchiriere, recuperarea cheltuielilor de investi]ii se face pe durata normal` de utilizare r`mas`. La \ncetarea contractului de \nchiriere, valoarea investi]iilor, nediminuat` cu amortizarea calculat`, se cedeaz` proprietarului, pentru a majora corespunz`tor valoarea de intrare a mijloacelor fixe. |n procesul-verbal de predare-preluare a investi]iei se va men]iona [i amortizarea calculat` de chiria[, pentru ca proprietarul s` poat` \nregistra uzura corespunz`toare noii valori de intrare. |nregistrarea \n contabilitate se face potrivit dispozi]iilor Legii contabilit`]ii nr. 82/1991, republicat`, cu modific`rile ulterioare. Presupunem c` s-au efectuat investi]ii, \n regie proprie, la cl`direa \nchiriat`. Pa[ii care au loc, succint, sunt: 1. |nregistr`ri efectuate \n contabilitatea chiria[ului: Colectarea cheltuielilor efectuate dup` natura lor: x. materii prime = 16.000 lei x. salarii = 7.000 lei x. presta]ii facturate de ter]i = 5.000 lei 601 = Cheltuieli cu materiile prime 641 Cheltuieli cu salariile personalului % = 231 Imobiliz`ri corporale \n curs 4426 TVA deductibil` Recep]ionarea lucr`rilor de investi]ii la cl`direa \nchiriat`: 231 = 722 Imobiliz`ri corporale \n curs Venituri din produc]ia de imobiliz`ri corporale 301 Materii prime 421 Personal salarii datorate 401 Furnizori 16.000 lei 7.000 lei 5.950 lei 5.000 950
28.000 lei
(exemplul nu cuprinde eviden]ierea altor cheltuieli privind impozitele [i contribu]iile legate de salarii). |nregistrarea imobiliz`rilor corporale(moderniz`rii) realizate: 212 = 231 Construc]ii Imobiliz`ri corporale \n curs 28.000 lei
|nregistrarea amortiz`rii investi]iilor efectuate la mijloacele fixe luate cu chirie pe perioada ini]ial` a contractului de \nchiriere sau conform clauzelor contractuale: Contractul de \nchiriere este pentru o perioad` de 10 ani, iar cl`direa are perioada de utilizare r`mas` de 8 ani. Chiria[ul \nregistreaz` cheltuielile cu amortizarea pentru primii 8 ani: 6811 = 281 28.000 lei Cheltuieli cu amortiz`rile Amortiz`ri privind imobiliz`rile corporale [i provizioanele
R&S
RENTROP & STRATON

30
Harta contabilului 11 monografii... pertinente Scoaterea din eviden]` a investi]iei amortizate integral la expirarea contractului de \nchiriere: 281 = 212 28.000 lei Amortiz`ri privind imobiliz`rile Construc]ii corporale
Este important de re]inut faptul c` \n cazul \n care modernizarea a fost integral amortizat` de c`tre chiria[, acesta nu mai face factur` cnd o pred` proprietarului. Predarea se face pe baza procesului-verbal de predare-preluare. Factur` se face numai pentru valorile neamortizate. Din punct de vedere fiscal, chiria[ul nu datoreaz` impozit pe cl`dire \n perioada celor 10 ani, din exemplul prezentat. Potrivit dispozi]iilor art. 249 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modific`rile ulterioare, impozitul pe cl`dire se datoreaz` de c`tre persoanele juridice sau fizice care au \n proprietate o cl`dire situat` \n Romnia, cu excep]iile expres prev`zute. Impozitul pe cl`diri se datoreaz` c`tre bugetul local al unit`]ii administrativ-teritoriale \n care este amplasat`/situat` cl`direa. |n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cl`diri se calculeaz` prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cl`dirii. Cota de impozit se stabile[te prin hot`rre a consiliului local [i poate fi cuprins` \ntre 0,5% [i 1%, inclusiv. Prin valoarea de inventar a cl`dirii, \n scopul determin`rii impozitului pe cl`diri, se \n]elege valoarea de intrare a cl`dirii \n patrimoniu, \nregistrat` \n contabilitatea proprietarului cl`dirii, [i care, dup` caz, poate fi: a) costul de achizi]ie, pentru cl`dirile dobndite cu titlu oneros; b) costul de produc]ie, pentru cl`dirile construite de persoana juridic`; c) valoarea actual`, estimat` la \nscrierea lor \n activ, ]inndu-se seama de valoarea cl`dirilor cu caracteristici tehnice [i economice similare sau apropiate, pentru cl`dirile ob]inute cu titlu gratuit; d) valoarea de aport pentru cl`dirile intrate \n patrimoniu \n cazul asocierii/fuziunii, determinat` prin expertiz`, potrivit legii; e) valoarea rezultat` \n urma reevalu`rii, pentru cl`dirile reevaluate \n baza unei dispozi]ii legale. |n exemplul prezentat, proprietarul va prelua [i valoarea moderniz`rii pe care o va \nregistra \n contabilitate, iar \n termen de 30 de zile de la \nregistrare, este obligat s` depun` declara]ia fiscal` pentru recalcularea impozitului pe cl`dire, \ncepnd de la aceast` dat`, [i nu retroactiv. |n situa]ia \n care chiria[ul convine cu proprietarul predarea dup` 3 ani a cl`dirii, valoarea neamortizat` va fi preluat` de proprietar, pe baz` de factur`, iar \nregistr`rile care au loc cu aceast` ocazie sunt: % = 212 28.000 lei Construc]ii 281 17.500 Amortiz`ri privind imobiliz`rile corporale 658 10.500 Alte cheltuieli de exploatare din cedarea activelor Se emite factura la valoarea nerecuperat` a investi]iei: 461 = % Debitori diver[i 758 Venituri din cedarea activelor 4427 TVA deductibil`
20.825lei 17.500 3.325
R&S
RENTROP & STRATON

Harta contabilului 11 monografii... pertinente 2. |n contabilitatea proprietarului se fac urm`toarele \nregistr`ri: % = 404 212 Furnizori de imobiliz`ri Mijloace fixe neamortizate integral 4426 TVA deductibil`
31
20.825 lei 17.500 3.325
|ncepnd cu anul 2007, Legea nr. 343/2006 prevede obligativitatea chiria[ului de a comunica proprietarului, \n termen de 30 de zile de la data termin`rii lucr`rilor de modernizare, valoarea acestora. Proprietarul este la rndul lui obligat s` depun` o nou` declara]ie fiscal` \n care s` cuprind` [i valoarea investi]iei efectuat` de chiria[.
R&S
RENTROP & STRATON

32
PARTICIPAREA SALARIA}ILOR LA PROFIT Actele normative care reglementeaz` participarea salaria]ilor la profitul distribuibil al unei societ`]i comerciale, sunt: Legea societ`]ilor comerciale nr. 31/1990, republicat`, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare; Legea nr. 161/2003 privind unele m`suri pentru asigurarea transparen]ei \n exercitarea demnit`]ilor publice, a func]iilor publice [i \n mediul de afaceri, prevenirea [i sanc]ionarea corup]iei; Legea contabilit`]ii nr. 82/1993, republicat`, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare; Ordinul ministrului finan]elor publice nr. 418/2005 privind unele preciz`ri contabile aplicabile agen]ilor economici; Ordinul ministrului finan]elor publice nr. 128/2005 privind unele reglement`ri contabile aplicabile agen]ilor economici; Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare. Potrivit dispozi]iilor Legii contabilit`]ii nr. 82/1991, republicat`, cu modific`rile si completarile ulterioare, rezultatul definitiv al exerci]iului se stabile[te anual [i reprezint` soldul final al contului de profit [i pierdere. Repartizarea profitului se face pe destina]iile legale, cu aprobarea adun`rii generale a ac]ionarilor sau asocia]ilor. Destina]ia beneficiilor unei societ`]i este de a fi distribuite, sub form` de dividende, ac]ionarilor sau asocia]ilor. Din punct de vedere juridic, dividendul este tratat de Legea societ`]ilor comerciale nr. 31/1990, republicat`, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare. Dividendul reprezint` cota-parte din beneficiu ce se distribuie fiec`rui asociat sau ac]ionar, dup` caz, propor]ional cu cota de participare la capitalul social. Aceast` distribuire se poate face \n bani sau \n natur`. Plata dividendelor se face \n lei. Dac` se convine ca plata acestora s` se fac` \n valut`, atunci se procedeaz` la convertirea leilor \n valut`. O derogare de la aceast` prevedere, potrivit c`reia beneficiile se \mpart \ntre asocia]i sau ac]ionari, o reprezint` dispozi]iile art. 178 alin. (4) din Legea societ`]ilor comerciale nr. 31/1990, republicat`, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare. Aceste dispozi]ii stabileau pn` \n anul 2003 c`: (1) Din beneficiile societ`]ii se va prelua \n fiecare an cel pu]in 5% pentru formarea fondului de rezerv`, pn` ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social. (2) Dac` fondul de rezerv`, dup` constituire, s-a mic[orat din orice cauz`, va fi completat, cu respectarea prevederilor alin. (1). (3) De asemenea, se include \n fondul de rezerv`, chiar dac` acesta a atins suma prev`zut` la alin. (1), excedentul ob]inut prin vnzarea ac]iunilor la un curs mai mare dect valoarea lor nominal`, dac` acest excedent nu este \ntrebuin]at la plata cheltuielilor de emisiune sau destinat amortiz`rilor. (4) Fondatorii, administratorii [i personalul societ`]ii vor participa la beneficii, dac` aceasta este prev`zut` \n actul constitutiv ori, \n lipsa unor asemenea prevederi, a fost aprobat` de adunarea general` extraordinar`. (5) |n toate cazurile, condi]iile particip`rii se vor stabili de adunarea general`, pentru fiecare exerci]iu financiar. Prin modific`rile [i complet`rile aduse Legii societ`]ilor comerciale nr. 31/1990 de c`tre Legea nr. 161/2003 privind unele m`suri pentru asigurarea transparen]ei \n exercitarea demnit`]ilor publice, a func]iilor publice [i \n mediul de afaceri, prevenirea [i sanc]ionarea corup]iei, pct 81, art. 178 se modific` astfel:
81. Alineatele (1) [i (4) ale articolului 178 vor avea urm`torul cuprins: Art. 178. (1) Din profitul societ`]ii se va prelua, \n fiecare an, cel pu]in 5% pentru formarea fondului de rezerv`, pn` ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social. Seminarul Na]ional de Fiscalitate 2006
R&S
RENTROP & STRATON

33
(4) Fondatorii vor participa la profit, dac` acest lucru este prev`zut \n actul constitutiv ori, \n lipsa unor asemenea prevederi, a fost aprobat de adunarea general` extraordinar`.
Prin aceast` prevedere, salaria]ii au fost exclu[i de la participarea la profit. Spre deosebire de aceast` ultim` prevedere, Ordonan]a Guvernului nr. 64/2001 privind repartizarea profitului la societ`]ile na]ionale, companiile na]ionale [i societ`]ile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum [i la regiile autonome, stabile[te c` pn` la 10% din profitul ob]inut este repartizat pentru participarea salaria]ilor la profit. Dup` cum [ti]i, activitatea societ`]ilor na]ionale, companiilor na]ionale, societ`]ilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat [i regiilor autonome este reglementat` de Legea nr. 15/1990 privind reorganizarea unit`]ilor economice de stat ca regii autonome [i societ`]i comerciale, [i nu de c`tre Legea societ`]ilor comerciale. Fa]` de aceste reglement`ri legislative rezult` c` societ`]ile cu capital privat nu mai pot distribui, \ncepnd cu profitul anului 2003, cote de profit salaria]ilor proprii, ci numai asocia]ilor sau ac]ionarilor. |n aplicarea prevederilor Legii nr. 31/1990, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare, au fost elaborate Ordinele ministrului finan]elor publice nr. 128 din 15 febr. 2005 privind unele reglement`ri contabile aplicabile agen]ilor economici [i nr. 418/2005 privind unele preciz`ri contabile aplicabile agen]ilor economici. Potrivit dispozi]iilor acestor acte normative, participarea salaria]ilor la profit, potrivit Ordonan]ei Guvernului nr. 64/2001 privind repartizarea profitului la societ`]ile na]ionale, companiile na]ionale [i societ`]ile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum [i la regiile autonome, aprobat` cu modific`ri prin Legea nr. 769/2001, se \nregistreaz` \n contabilitate astfel: 6812 = 1518 Cheltuieli de exploatare privind Alte provizioane pentru riscuri provizioanele pentru riscuri [i cheltuieli [i cheltuieli [i 121 = 6812 Profit [i pierdere Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri [i cheltuieli Din punct de vedere legal, este recunoscut` opera]iunea privind repartizarea profitului la salaria]ii proprii numai pentru societ`]ile na]ionale, companiile na]ionale si societ`]ile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat precum [i la regiile autonome. Din punct de vedere contabil, reflectarea particip`rii salaria]ilor din societ`]ile na]ionale, companiile na]ionale [i societ`]ile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat precum si la regiile autonome, se face prin constituirea unui provizion pentru riscuri [i cheltuieli, la nivelul sumelor estimate, reprezentnd sumele brute cuvenite salaria]ilor. Repartizarea se face \n anul urm`tor realizarii profitului. |n acela[i an, obliga]iile fa]` de salaria]i, aferente particip`rii acestora la profit se evidentiaz` \n contabilitate prin \nregistrare \n cheltuieli salariale. Provizionul constituit se reia pe venituri. Din punct de vedere fiscal cheltuiala cu provizionul constituit \n anul la care se refer` situa]iile financiare este nedeductibil` la calculul profitului impozabil, potrivit dispozi]iilor Titlului II, art. 22 alin. (1) din Codul fiscal. |n anul urm`tor, venitul \nregistrat din reluarea provizionului este venit neimpozabil, potrivit dispozi]iilor Titlului II, art. 20 lit. d) din Codul fiscal. Cheltuielile reprezentnd obliga]iile salariale, \nregistrate \n anul urm`tor celui la care se refer` situa]iile financiare sunt cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil deoarece aceste sume reprezint` o reparti]ie de profit [i nu sunt \nregistrate \n costurile activit`]ii, conform dispozi]iilor Legii contabilit`]ii.
R&S
RENTROP & STRATON

34
MONOGRAFIE CONTABIL~ PRIVIND EVIDEN}A DREPTURILOR SALARIALE REALIZATE DE UN PENSIONAR LA LOCUL UNDE ARE FUNC}IA DE BAZ~ |ncadrarea salaria]ilor se poate face cu program de lucru corespunz`tor unei frac]iuni de norm` de cel pu]in dou` ore pe zi, prin contracte individuale de munc` pe durat` nedeterminat` sau pe durat` determinat`. Potrivit art. 35 din Codul muncii adoptat prin Legea nr. 53/2003, orice salariat are dreptul de a cumula mai multe func]ii, \n baza unor contracte individuale de munc`, beneficiind de salariul corespunz`tor pentru fiecare dintre acestea. De asemenea, salaria]ii care cumuleaz` mai multe func]ii sunt obliga]i s` declare fiec`rui angajator locul unde exercit` func]ia pe care o consider` de baz`. Durata normal` a timpului de lucru este de 8 ore pe zi, respectiv de 40 de ore pe s`pt`mn`, fiind stabilit` prin art. 109 alin. (1) din Codul muncii. Durata normal` a timpului de munc` la acela[i angajator poate fi completat` cu un num`r de cel mult 8 ore s`pt`mnal, reprezentnd munc` suplimentar`, potrivit art. 117 din Codul muncii (munca prestat` \n afara duratei normale a timpului de munc` s`pt`mnal est considerat` munc` suplimentar`). |n ceea ce prive[te programul de lucru corespunz`tor unei frac]iuni de norm`, durata s`pt`mnal` de lucru a unui salariat angajat cu contract individual de munc` cu timp par]ial este inferioar` celei a unui salariat cu norm` \ntreag`, f`r` a putea fi mai mic de 10 ore s`pt`mnal. Dac` legea aduce preciz`ri cu privire la durata timpului de munc` \n cazul unui contract de munc` cu norm` \ntreag` sau frac]ie de norm`, nu precizeaz` \ns` [i un num`r-limit` de contracte de munc` [i de ore acumulate \n baza mai multor contracte individuale de munc` \ncheiate \n decursul unei s`pt`mni. Aceast` lips` constituie o lacun` a legii, \ntruct \n practic` exist` multe cazuri de cumul a dou` sau mai multe contracte individuale de munc`, f`r` respectarea nici m`car a prevederilor referitoare la repausul de munc`. Neexistnd nici o prevedere limitativ` sau sanc]ionatorie, \n practic` este utilizat`. Prin urmare, se pot \ncheia dou` contracte individuale de munc` cu norm` \ntreag` la dou` unit`]i diferite, cu condi]ia ca doar una dintre ele s` reprezinte func]ie de baz`. Cu toate acestea, este probabil ca unul dintre cei doi angajatori s` nu respecte programul de lucru de 8 ore, dar se pot avea \n vedere [i prevederile art. 105-107 din Codul muncii referitoare la munca la domiciliu. Fiind tot contracte individuale de munc`, contractele cu timp par]ial pot reprezenta un loc unde salariatul are func]ia de baz` \n situa]ia cumulului. Salaria]ii care cumuleaz` mai multe func]ii sunt obliga]i s` declare fiec`rui angajator locul unde exercit` func]ia pe care o consider` de baz`. Potrivit punctului 112 din Normele metodologice pentru aplicarea art. 57 din Codul fiscal, norme metodologice aprobate prin Hot`rrea Guvernului nr. 84/2005, func]ia de baz` poate fi declarat` de angajat \n condi]iile legii [i la locul de munc` la care acesta realizeaz` venituri din salarii \n baza unui contract individual de munc` cu timp par]ial. Diferen]ierea modului de calcul este dat` de op]iunea pensionarului pentru a avea sau nu func]ie de baz` la locul de munc` respectiv [i de num`rul contractelor de munc` \ncheiate. a) Prin urmare, \n cazul cumulului de mai multe contracte individuale de munc` (cu norm` integral` de munc` sau cu frac]iune de norm` de cel pu]in dou` ore pe zi), la locul declarat al func]iei de baz`, \n determinarea venitului net se vor lua \n calcul contribu]iile obligatorii datorate [i se vor acorda deducerile personale, potrivit prevederilor art. 57 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal [i completndu-se \n acest sens Fi[a fiscal`. Subliniem faptul c` pentru pensionarii angaja]i cu contract de munc`, angajatorul nu are obliga]ia calcul`rii contribu]iei la bugetul asigur`rilor pentru [omaj. Potrivit art. 18 alin. (2) lit. a), asigura]i \n sistemul asigur`rilor pentru [omaj pot fi cet`]enii romni care sunt \ncadra]i \n munc` sau realizeaz` venituri \n Romnia, \n condi]iile legii, cu excep]ia persoanelor care au calitatea de pensionari.
R&S
RENTROP & STRATON

35
Cota de 2,5% se aplic` asupra fondului total de salarii brute realizate de persoanele asigurate obligatoriu prin efectul legii, prev`zute la art. 19 din Legea nr. 76/2002, [i nu asupra fondului total de salarii brute lunare realizate de to]i salaria]ii angajatorului. Prin urmare, drepturile salariale ale persoanelor care au calitatea de pensionari nu se includ \n fondul de salarii brute lunare asupra c`ruia se aplic` contribu]ia angajatorului de 2,5%. Aceast` metodologie de calcul se aplic` [i \n cazul \n care pensionarul nu are \ncheiat dect un singur contract individual de munc` (veniturile sale fiind de fapt numai salariul [i pensia), singurul loc de munc` fiind considerat func]ie de baz`. Metodologia de determinare a impozitului pe salarii la locul unde se afl` func]ia de baz` este stabilit` de art. 57 alin. (2) lit. a): 1. Venit net = Venit brut Contribu]ii obligatorii (9,5% + 6,5% + 1%) |n cazul pensionarilor, cota de 1% nu se calculeaz`, venitul net determinndu-se astfel: Venit net = Venit brut Contribu]ii obligatorii (9,5% + 6,5%) 2. Baza de calcul a impozitului = Venit net Deducere personal` (determinat` \n func]ie de venit brut [i persoane \n \ntre]inere) Cotiza]ia de sindicat contribu]ii pentru fondul de pensii facultative (limitat la 200 euro anual) 3. Impozit = Baza de calcul rotunjit` x 16% Deducerea personal` este stabilit` \n sum` fix` [i nu se acord` dect \n lun` \n func]ie de venitul brut lunar al salariatului, reflectat \n statul de salarii, [i \n func]ie de num`rul persoanelor aflate \n \ntre]inere. Venitul brut lunar \n func]ie de care se acord` deducerea personal` cuprinde toate totalitatea sumelor \ncasate ca urmare a unei rela]ii contractuale de munc`, precum [i orice sume de natur` salarial` primite \n cursul lunii, precum [i avantajele \n natur` primite \n cursul lunii. Nivelul deducerii este stabilit \n mod degresiv, cu ct venitul brut lunar din salarii este mai mare cu att cuantumul deducerii este mai mic, mergnd pn` la zero. b) La celelalte locuri de munc`, nu se vor acorda deduceri personale, iar determinarea venitului net se va face conform art. 57 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, completndu-se Fi[a fiscal`. Contribu]iile individuale obligatorii datorate [i achitate de angajator vor fi recunoscute lunar. Metodologia de determinare a impozitului pe salarii \n afara locului unde se afl` func]ia de baz` \n cazul pensionarilor angaja]i cu contract individual de munc` este stabilit` de art. 57 alin. (2) lit. b): 1. Venit net = Venit brut Contribu]ii obligatorii (9,5% + 6,5%) 2. Impozit = Baza de calcul rotunjit` x 16% Metodologia de determinare a impozitului pe salarii \n afara locului unde se afl` func]ia de baz` \n cazul salaria]ilor care nu au calitatea de pensionar este stabilit` de art. 57 alin. (2) lit. b): 1. Venit net = Venit brut Contribu]ii obligatorii (9,5% + 6,5% + 1%) 2. Impozit = Baza de calcul rotunjit` x 16% Exemplu O societate comercial` are doi salaria]i angaja]i cu contract individual de munc` cu norm` \ntreag` avnd func]ia de baz` declarat`, din care unul are calitatea de salariat. V` prezent`m \n continuare statul de salarii aferent lunii septembrie 2006.
R&S
RENTROP & STRATON

36
STAT DE SALARII pe luna septembrie anul 2006 (func]ie de baz`) Nr. crt. Numele [i prenumele Salariu de baz` brut 2 460 450 910 Alte drepturi salariale Venit brut realizat C.A.S. angaja]i (9.5%) Contribu]ia pentru [omaj (1%) Contribu]ia pentru asigur`rile sociale de s`n`tate (6.5%) 7 30 29 59 Total Semn`tur` de plat` 17 364 353 717 910 lei 450 lei 180 lei 87 lei 9 lei 64 lei 59 lei 11 lei 5 lei 42 lei 7 lei 7 lei 18 Nicolae Arsene Monica Ivan
0 1 2
1 Nicolae ARSENE (pensionar) Monica IVAN TOTAL Nr. persoane \n \ntre]inere 9 0 0 0
3 0 0 0 Venit baz` de calcul 12 136 123
4 460 450 910 Impozit calculat [i re]inut 13 22 20 42
5 44 43 87
6 0 5 5
Venit net
Deducere personal` de baz` 10 250 250
Salariu Alte net re]ineri
8 386 373
14 364 353
16 0 0
Fond total de salarii Fond total de salarii f`r` pensionari C.A.S. angajator C.A.S. angajat Accidente munca C.A.S.S. angajator C.A.S.S. angajat {omaj angajator {omaj angajat Impozit pe salarii Contribu]ia pentru concedii [i indemniza]ii Comision I.T.M.
19,75% 9,50% 1,007% 7,00% 6,50% 2,50% 1% 16,00% 0,75% 0,75%
|nregistr`rile contabile efectuate pentru drepturile salariale aferente lunii septembrie 2006 sunt urm`toarele: pentru cheltuielile cu drepturile salariale 641 = 421 910 Cheltuieli cu salariile personalului Personal-salarii datorate
pentru re]inerile din salarii: 421
193 87
Personal-salarii datorate
4312 Contribu]ia personalului la asigur`rile sociale
R&S
RENTROP & STRATON

Harta contabilului 11 monografii... pertinente 4372 Contribu]ia personalului la fondul de [omaj 4314 Contribu]ia personalului la asigur`rile sociale de s`n`tate 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor 5 59
37
42
pentru cheltuielile privind contribu]ia de asigur`ri sociale datorat` de angajator (\n cot` de 19,75%)
6451 Cheltuieli privind contribu]ia angajatorului pentru asigur`rile sociale
4311 Contribu]ia unit`]ii la asigur`rile sociale
180
pentru cheltuielile privind contribu]ia la asigur`rile sociale de s`n`tate datorat` de angajator (\n cot` de 7%) 6453 = 4313 64 Cheltuieli privind contribu]ia Contribu]ia angajatorului unit`]ii la asigur`rile sociale privind asigur`rile sociale de s`n`tate de s`n`tate pentru cheltuielile privind contribu]ia de 1,007% pentru accidente de munc` [i boli profesionale datorat` de angajator (\n cote cuprinse \ntre 1% [i 4%) 6455 = 4315 9 Cheltuieli privind contribu]ia Contribu]ia unit`]ii unit`]ii la asigur`rile sociale pentru accidente de munc` [i boli profesionale pentru cheltuielile privind contribu]ia la bugetul fondului pentru [omaj datorat` de angajator (\n cot` de 2,5%) 6452 = 4371 11 Cheltuieli privind contribu]ia Contribu]ia unit`]ii unit`]ii pentru ajutorul de [omaj la fondul de [omaj pentru cheltuielile privind comisionul ITM datorat de angajatori pentru p`strarea [i completarea carnetelor de munc` (\n cot` de 0,75%) 628 = 401 7 Cheltuieli cu serviciile Furnizori executate de ter]i pentru cheltuielile privind contribu]ia pentru concedii [i indemniza]ii datorat` de angajator (\n cot` de 0,75%) 6456 = 4316 7 Cheltuieli privind contribu]ia Contribu]ia angajatorului unit`]ii la asigur`rile sociale pentru concedii [i pentru concedii [i indemniza]ii indemniza]ii plata drepturilor salariale 421 Personal-salarii datorate
5311 Casa \n lei
717 (717 + 193 = 910)
R&S
RENTROP & STRATON

38
MONOGRAFIE CONTABIL~ PRIVIND EVIDENTA INDEMNIZA}IEI DE CONCEDIU {I A COMPENS~RII |N BANI A CONCEDIULUI NEEFECTUAT Efectuarea concediului de odihn` Dreptul la concediul de odihn` se dobnde[te la \ncheierea contractului individual de munc` [i se acord` propor]ional cu activitatea prestat` \n anul de acordare. Potrivit art. 40 alin. (2) din Codul muncii ,durata efectiv` a concediului de odihn` anual se stabile[te prin contractul colectiv de munc` aplicabil, este prev`zut` \n contractul individual de munc` [i se acord` propor]ional cu activitatea prestat` \ntr-un an calendaristic. S`rb`torile legale \n care nu se lucreaz`, precum [i zilele libere pl`tite stabilite prin contractul colectiv de munc` aplicabil nu sunt incluse \n durata concediului de odihn` anual. Aceast` regul` de propor]ionalitate cu activitatea efectuat` este aplicabil` att contractelor de munc` cu norm` \ntreag`, ct [i celor cu timp par]ial, [i se aplic` att la angajarea \n cadrul anului fiscal, ct [i la \ncetarea raporturilor de munc`. |n situa]ia \n care pl`ti]i angaja]ilor dumneavoastr`, \n cursul anului fiscal, indemniza]ii de concediu de odihn`, veniturile respective \ncasate \n avans vor fi cuprinse \n baza de calcul pentru luna la care se refer` [i se vor cumula cu celelalte drepturi primite \n lunile respective. Durata minim` a concediului de odihn` anual este de 20 de zile lucr`toare. Efectuarea concediului de odihn` se realizeaz` \n baza unei program`ri colective sau individuale stabilite de angajator cu consultarea sindicatului sau, dup` caz, a reprezentan]ilor salaria]ilor, pentru program`rile colective, ori cu consultarea salariatului, pentru program`rile individuale. Programarea se face pn` la sfr[itul anului calendaristic pentru anul urm`tor. Prin program`rile colective se pot stabili perioade de concediu care nu pot fi mai mici de 3 luni pe categorii de personal sau locuri de munc`. Prin programare individual` se poate stabili data efectu`rii concediului sau, dup` caz, perioada \n care salariatul are dreptul de a efectua concediul, perioad` care nu poate fi mai mare de 3 luni. |n cazul \n care programarea concediilor se face frac]ionat, angajatorul este obligat s` stabileasc` programarea astfel \nct fiecare salariat s` efectueze \ntr-un an calendaristic cel pu]in 15 zile lucr`toare de concediu ne\ntrerupt. Pentru perioada concediului de odihn` salariatul beneficiaz` de o indemniza]ie de concediu, care nu poate fi mai mic` dect salariul de baz`, indemniza]iile [i sporurile cu caracter permanent cuvenite pentru perioada respectiv` ( salariu de merit, indemniza]ia de conducere, sporul de vechime, [.a.), prev`zute \n contractul individual de munc`. Indemniza]ia de concediu de odihn` reprezint` media zilnic` a drepturilor salariale (salariul de baz`, indemniza]iile [i sporurile cu caracter permanent cuvenite pentru perioada respectiv`, prev`zute \n contractul individual de munc`) din ultimele 3 luni anterioare celei \n care este efectuat concediul, multiplicat` cu num`rul de zile de concediu. Indemniza]ia de concediu de odihn` se pl`te[te de c`tre angajator cu cel pu]in 5 zile lucr`toare \nainte de plecarea \n concediu. Exemplu Dac` pl`ti]i \n avans unui salariat indemniza]ia de concediu de odihn` \n data de 19 iulie 2006, acesta
R&S
RENTROP & STRATON

39
urmnd s` efectueze 25 de zile de concediu de odihn` legal \ncepnd cu data de 24 iulie, \n baza de calcul a lunii iulie ve]i cuprinde: salariul cuvenit pentru 15 zile lucr`toare de prezen]` (3-7, 10-14, 17-21 iulie 2006) suma pl`tit` sub form` de indemniza]ie de concediu de odihn` aferent` zilelor lucr`toare din luna iulie, respectiv 6 zile (24, 25, 26, 27, 28 [i 31 iulie). Iulie S 2 9 16 23 30 M 3 10 17 24 31 T 4 11 18 25 W 5 12 19 26 T 6 13 20 27 F 7 14 21 28 S 1 8 15 22 29 21 zile lucr`toare
5 zile prezen]` 5 zile prezen]` 5 zile prezen]` 5 zile de concediu de odihn` 1 zi de concediu de odihn`
|n baza de calcul a impozitului pe salarii aferent` lunii august ve]i cuprinde: indemniza]ia de concediu de odihn` aferent` zilelor de concediu de odihn` din luna august 2006 (19 zile = 1-4, 7-11, 14-18, 21-25 august 2006), salariul cuvenit pentru zilele lucr`toare de prezen]` la serviciu (4 zile = 28-31 august 2006). Data pl`]ii salariului este pe 5 ale lunii urm`toare. August S 6 13 20 27 M 7 14 21 28 T 1 8 15 22 29 W 2 9 16 23 30 T 3 10 17 24 31 F 4 11 18 25 S 5 12 19 26 23 de zile lucr`toare
4 zile de concediu de odihn` 5 zile de concediu de odihn` 5 zile de concediu de odihn` 5 zile de concediu de odihn` 4 zile prezen]`
Pe 19 iulie 2006, angajatorul efectueaz` urm`toarele pl`]i: pentru drepturile aferente lunii iulie 2006, va determina baza de calcul a impozitului pentru luna iulie 2006: salariul pentru 15 zile de prezen]` din iulie 2006 [i indemniza]ia de concediu de odihn` pentru cele 6 zile de concediu de odihn` din iulie 2006; pentru indemniza]ia de concediu de odihn` aferent` celor 19 zile de concediu de odihn` din august 2006, angajatorul va \ntocmi un stat separat [i va determina baza de calcul a impozitului pentru luna august. Angajatorul va \ntocmi state separate de salarii pentru fiecare lun` [i va determina baza de calcul a impozitului pe salarii separat pe fiecare lun`, acordnd deduceri personale pentru fiecare lun`. Pe 5 septembrie, la data lichid`rii aferente drepturilor salariale pentru luna august, angajatorul va efectua o recalculare, ]innd cont de salariul cuvenit pentru cele 4 zile lucrate \n luna august 2006 [i de indemniza]ia aferent` celor 19 zile de concediu deja primit` \n data de 19 iulie 2006. Pentru determinarea indemniza]iei de concediu de odihn` se aplic` prevederile Codului muncii \n ultimele 3 luni anterioare lunii \n care este efectuat concediul; salariatul a ob]inut urm`toarele venituri:
R&S
RENTROP & STRATON

40 Salariu de baz` Nr. de zile lucr`toare \n luna iulie 2006 medie zilnic` a veniturilor salariale brute ale salariatului \n intervalul apr. iun. 2006 Nr. de zile de concediu de odihn` potrivit contractului de munc` Nr. de zile de concediu de odihn` la care are dreptul \n 2006 Indemniza]ia de concediu de odihn` aferent` celor 25 de zile
Harta contabilului 11 monografii... pertinente 550,00 21 26,19 25 25 655 luna apr-06 mai-06 iun-06 total Media num`r de zile lucr`toare 19 22 22 63 26,19 salariu cuvenit 550 550 550 1650
Indemniza]ia de concediu de odihn` aferent` celor 6 zile din luna iulie se calculeaz` astfel: Salariu de baz` Nr. de zile lucr`toare \n luna iulie 2006 medie zilnic` a veniturilor salariale brute ale salariatului \n intervalul apr. iun. 2006 Nr. de zile de concediu de odihn` potrivit contractului de munc` Nr. de zile de concediu de odihn` la care are dreptul \n iulie 2006 Indemniza]ia de concediu de odihn` aferent` celor 6 zile 550,00 21 26,19 25 6 157
Indemniza]ia de concediu de odihn` aferent` celor 19 zile din luna august 2006 se calculeaz` astfel: Salariu de baz` Nr. de zile lucr`toare \n luna august 2006 medie zilnic` a veniturilor salariale brute ale salariatului \n intervalul apr. iun. 2006 Nr. de zile de concediu de odihn` potrivit contractului de munc` Nr. de zile de concediu de odihn` la care are dreptul \n august 2006 Indemniza]ia de concediu de odihn` aferent` celor 19 zile 550,00 23 26,19 25 19 498
STAT DE SALARII pe luna iulie anul 2006 (func]ie de baz`)

Nr. Numele [i crt. prenumele Salariu Zile Zile Salariu de baza lucr`toare de prezen]` brut Alte venituri Venit brut C.A.S. angajat Contribu]ia pentru (indemniza]ia realizat ( 9.5%) [omaj (1%) de concediu de odihn`) 5 6 7 8 9 157 550 52 6 393 157 550 52 6 Alte re]ineri Total de plat` Semn`tura
0 Anton MIHAI
1 550 TOTAL
2 21 550
3 15 21
4 393 15
Venit net
10 456,00 456,00
Num`r de persoane \n \ntre]inere 11
Deducere personal` Venit baz` Impozit calculat Salariu de baz` de calcul [i re]inut net
12 250,00 250,00
13 206,00 206,00
14 33 33
15 423,00 423,00
16 0 0
17 423,00 423,00
18 Mihai Anton
R&S
RENTROP & STRATON

41
CAS angajator CAS angajat Accidente munca CASS angajator CASS angajat {omaj angajator {omaj angajat Impozit pe salarii Contribu]ia pentru concedii [i indemniza]ii Comision ITM
19,75% 9,50% 1,007% 7,00% 6,50% 2,50% 1% 16,00% 0,75% 0,75%
109 52 6 38 36 14 6 33 4 4
Contribu]iile se calculeaz` pentru luna la care se refer` [i nu se vor cumula cu cele aferente lunii iulie. Angajatorul va respecta termenul de plat` [i declarare pentru fiecare lun` \n parte. |nregistr`rile contabile efectuate pentru drepturile salariale aferente lunii iulie 2006 sunt urm`toarele: pentru cheltuielile cu drepturile salariale 641 = 421 Cheltuieli cu salariile Personal-salarii datorate personalului

550
pentru re]inerile la surs` din salarii : 421 = Personal-salarii datorate
% 4312 Contribu]ia personalului la asigur`rile sociale 4372 Contribu]ia personalului la fondul de [omaj 4314 Contribu]ia personalului la asigur`rile sociale de s`n`tate 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
127 52
36 33
pentru cheltuielile privind contribu]ia de asigur`ri sociale datorat` de angajator (cota de 19,75%) 6451 = 4311 109 Cheltuieli privind contribu]ia Contribu]ia angajatorului unit`]ii la asigur`rile sociale pentru asigur`rile sociale pentru cheltuielile privind contribu]ia la asigur`rile sociale de s`n`tate datorat` de angajator (cota de 7%) 6453 = 4313 38 Cheltuieli privind contribu]ia Contribu]ia angajatorului unit`]ii la asigur`rile sociale privind asigur`rile sociale de s`n`tate pentru cheltuielile privind contribu]ia de 1,007% pentru accidente de munc` [i boli profesionale datorat` de angajator (cote cuprinse \ntre 1% [i 4%)
R&S
RENTROP & STRATON

42 6455 Cheltuieli privind contribu]ia unit`]ii la asigur`rile sociale
Harta contabilului 11 monografii... pertinente = 4315 Contribu]ia unit`]ii pentru accidente de munc` [i boli profesionale 6
pentru cheltuielile privind contribu]ia la bugetul fondului pentru [omaj datorat` de angajator (cota de 2,5%) 6452 = 4371 14 Cheltuieli privind contribu]ia Contribu]ia unit`]ii unit`]ii pentru ajutorul de [omaj la fondul de [omaj pentru cheltuielile privind comisionul ITM datorat de angajatori pentru p`strarea [i completarea carnetelor de munc` (cota de 0,75%) 628 = 401 4 Cheltuieli cu serviciile Furnizori executate de ter]i
pentru cheltuielile privind contribu]ia pentru concedii [i indemniza]ii datorat` de angajator (\n cot` de 0,75%) 6456 = 4316 4 Cheltuieli privind contribu]ia Contribu]ia angajatorului unit`]ii la asigur`rile sociale pentru concedii [i pentru concedii [i indemniza]ii indemniza]ii plata drepturilor salariale %
5311 Casa \n lei
770 347
425 Avansuri acordate personalului 421 Personal salarii datorate STAT DE SALARII pe luna august anul 2006 (func]ie de baz`)
Nr. crt.
423
0 1
Salariu Zile Zile Salariu Indemniza]ia Venit brut CAS Contrib. pt Contrib. pt de baz` lucr`toare de prezen]` brut de concediu realizat angaja]i [omaj (1%) asig. soc. de odihn` (9.5%) de s`n`tate (6.5%) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Anton MIHAI 550 23 0 0 498 498 47 6 32 TOTAL 550 23 0 0 498 498 47 6 32 Nr. pers. \n \ntretinere Deducere personal` de baz` 13 0 0 Venit baz` de calcul Impozit calculat [i re]inut 15 66 66 Salariu net Aalte re]ineri Total de plat` Semn`tura
Numele [i prenumele
Venit net
11 413 413
12 0
14 413 413
16 347 347
17 0 0
18 347 347
19 Mihai Anton
La sfr[itul lunii august angajatorul va recalcula elementele statului de salarii ]innd cont [i de cele 4 zile de prezen]`, \nregistr`rile contabile aferente lunii august
R&S
RENTROP & STRATON

Harta contabilului 11 monografii... pertinente Compensarea \n bani a concediului de odihn` neefectuat
43
Potrivit art. 141 din Codul muncii, concediul de odihn` trebuie efectuat \n fiecare an, cu excep]ia cazurilor expres prev`zute de lege sau de contractul colectiv de munc` aplicabil. Angajatorul este obligat s` acorde concediu, pn` la sfr[itul anului urm`tor, tuturor salaria]ilor care \ntr-un an calendaristic nu au efectuat integral concediul de odihn` la care aveau dreptul. Compensarea \n bani a concediului de odihn` neefectuat este permis` numai \n cazul \ncet`rii contractului individual de munc`. V` prezent`m \n continuare cazul \ncet`rii contractului individual de munc` ca urmare a acordului p`r]ilor, la data convenit` de acestea, \n temeiul art. 55 lit. b) din Codul muncii. Data \ncet`rii raporturilor de munc` convenit` \ntre cele dou` p`r]i este 1 iunie 2006. |ntruct potrivit prevederilor contractului individual de munc`, salariata are dreptul la 24 de zile de concediu de odihn`, aplicnd regula de propor]ionalitate cu activitatea efectuat`, va avea dreptul la un concediu de 10 zile aferente perioadei pn` la \ncetarea raporturilor de munc` (lunile ianuarie mai 2006). Angajatorul este obligat s` compenseze \n bani concediul neefectuat aferent zilelor de concediu de odihn` cuvenite pe perioada contractului individual de munc`. STAT DE SALARII pe luna mai anul 2006 (func]ie de baz`)
Nr. crt. Numele [i prenumele Salariu de baz` Alte drepturi salariale*) Venit brut realizat CAS angaja]i Contrib. pt ( 9.5%) [omaj (1%) Contrib. pt asig. soc. de s`n`tate (6.5%) 7 53 53
0 1
1 Silvia TEODORU TOTAL
2 550 550
3 258,00 258,00
4 808,00 808,00
5 52 52
6 6 6
*) Compensarea \n bani a concediului de odihn` aferent anului 2006 neefectuat \n anul 2006
Num`r de persoane \n \ntre]inere 8 9 697,00 0 Venit net 697,00 Deducere personal` de baz` 10 250,00 250,00 Venit baz` de calcul Impozit calculat [i re]inut 13 72 72 Salariu net Alte re]ineri Total de plat` Semn`tur`
12 447,00
447,00
14 625,00
625,00
16 0,00
0,00
17 625,00
625,00
18 Silvia Teodoru
CAS datorat de angajator CAS datorat de angajat Contribu]ia accidente munc` datorat` de angajator CASS datorat` de angajator CASS datorat` de angajat {omaj datorat` de angajator {omaj datorat` de angajat Impozit pe salarii Contribu]ia pentru concedii [i indemniza]ii datorat` de angajator Comision ITM
RENTROP & STRATON
19,75% 9,50% 1,007% 7,00% 6,50% 2,50% 1% 16,00% 0,75% 0,75%
109 52 8 57 53 20 6 72 6 4
R&S
44
Harta contabilului 11 monografii... pertinente Compensarea \n bani a concediului de odihn` aferent anului 2006 neefectuat:
Salariu de baz` Nr. de zile lucr`toare \n luna mai 2006 medie zilnic` a veniturilor salariale brute ale salariatului \n intervalul martie-mai 2006 Nr. de zile de concediu de odihn` potrivit contractului de munc` Nr. de zile de concediu de odihn` la care are dreptul \n 2006 Indemniza]ia de concediu de odihn` aferent` celor 10 zile 550,00 22 25,78 24 10 258 luna mar-06 apr-06 mai-06 total Media num`r de zile salariu lucr`toare cuvenit 23 550 19 22 64 25,78 550 550 1650
R&S
RENTROP & STRATON

45
AVANTAJELE {I DEZAVANTAJELE ACORD~RII TICHETELOR DE MAS~, TICHETELOR CADOU, TICHETELOR DE CRE{~, TICHETELOR DE VALOARE PENTRU ACHIZI}IONAREA DE PUBLICA}II Tichete de mas` Potrivit dispozi]iilor Legii nr. 142/1998 privind acordarea tichetelor de mas`, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare, salaria]ii din cadrul societ`]ilor comerciale, regiilor autonome [i din sectorul bugetar, precum [i din cadrul unit`]ilor cooperatiste [i al celorlalte persoane juridice sau fizice care \ncadreaz` personal prin \ncheierea unui contract individual de munc`, pot primi o aloca]ie individual` de hran`, acordat` sub forma tichetelor de mas`, suportat` integral pe costuri de angajator. Tichetele de mas` se acord` \n limita prevederilor bugetului de stat sau, dup` caz, ale bugetelor locale. Lunar, fiecare salariat poate folosi un num`r de tichete cel mult egal cu num`rul de zile \n care este prezent la lucru \n unitate. Din punct de vedere fiscal, Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal prevede c` pentru determinarea profitului impozabil cheltuielile sunt deductibile dac` sunt efectuate \n scopul realiz`rii veniturilor, inclusiv cele reglementate prin acte normative \n vigoare. Astfel, \ncepnd cu anul 2005, cheltuielile reprezentnd tichetele de mas`, acordate \n limita stabilit` potrivit legii tichetelor, sunt deductibile la calculul profitului impozabil, \n totalitate. |n anul 2004 erau deductibile la calculul profitului impozabil cheltuielile corespunz`toare tichetelor de mas` pentru un num`r maxim stabilit de Legea bugetului de stat, de 1.626.000 salaria]i \n semestrul I [i 1.676.000 salaria]i \n semestrul II, acordate de c`tre angajatori salaria]ilor, \n limita valorii nominale prev`zut` de lege. Conform Ordinului ministrului muncii, securit`]ii sociale [i familiei nr. 586/iulie 2006 pentru semestrul II 2006, \ncepnd cu luna septembrie, valoarea nominal` a unui tichet de mas` este de 7,41lei De asemenea, sunt deductibile la calculul profitului impozabil [i cheltuielile corespunz`toare valorii nominale a tichetelor de mas` acordate salaria]ilor proprii de c`tre angajatorii care au organizate cantinerestaurant sau bufete. Din momentul liberaliz`rii valorii nominale a tichetelor de mas` s-a constatat [i o dinamic` a pie]ei acestui produs. Intervine \ns` problema cre[terii solvabilit`]ii firmelor, [i prin aceasta achitarea obliga]iilor la bugetul de stat, care condi]ioneaz` accesul la achizi]ionarea tichetelor. Acordarea bonurilor de mas` este un element de motivare a angaja]ilor. Acordarea tichetelor de mas` nu este condi]ionat` de ob]inerea de profit contabil. Acest lucru depinde numai de politica managerial` promovat` de c`tre fiecare societate. Nu exist` un act normativ care s` reglementeze limitarea acord`rii tichetelor de mas` de ob]inerea profitului contabil. Singura condi]ionare este cea introdus` de prevederile Ordonan]ei de urgen]` a Guvernului nr. 79/2001 privind \nt`rirea disciplinei economico-financiare, aprobat` prin Legea nr. 59/2002. La art.15 din actul normativ invocat se prevede c` angajatorii care au \nregistrat obliga]ii bugetare neachitate la scaden]` [i pentru care au ob]inut \nlesniri la plata acestora, nu pot acorda tichete de mas`. |n cazul \n care o societate nu-[i achit` obliga]iile bugetare pentru care a ob]inut \nlesniri sau pierde aceste \nlesniri, nu poate acorda tichete pentru perioada \n care nu respect` condi]iile actelor normative prin care i s-au acordat aceste facilit`]i. Datorit` acestor prevederi [i legea fiscal`, respectiv Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare, nu recunoa[te cheltuielile cu tichetele de mas` acordate salaria]ilor, \n condi]iile \n care o societate are obliga]ii bugetare restante. Succint, reflectarea \n contabilitate a opera]iunii de aprovizionare, utilizare [i desc`rcare a gestiunii de tichete de mas` se face astfel: Valoarea nominal` a unui tichet de mas` \n semestrul II al anului 2006 este de 71,4 lei. Se \nregistreaz` valoarea facturii care reprezint` valoarea tichetelor de mas` achizi]ionate de la unit`]ile emitente: % = 401 4.491 lei 5328 Furnizori 3.600 Alte valori
R&S
RENTROP & STRATON

46 628 Alte servicii 4426 T.V.A. deductibil` Se \nregistreaz` plata facturii: 401 Furnizori
Harta contabilului 11 monografii... pertinente 750
141
4.491lei
Se \nregistreaz` valoarea nominal` a tichetelor de mas` distribuite salaria]ilor [i trecerea valorii acestora pe costuri: 642 = 5328 3.600 lei Cheltuieli cu Alte valori tichetele de mas` acordate salaria]ilor Considernd c` o societate are pierdere contabil`, din activitatea de comercializare a m`rfurilor, acordarea tichetelor de mas` nu este influen]at` de rezultatul ob]inut. De exemplu, consider`m c` s-au ob]inut venituri din vnzarea m`rfurilor de 7.000 lei [i s-au efectuat cheltuieli cu m`rfurile de 3.000 lei. Profitul impozabil se calculeaz`: 7.000 (750 + 3.600 + 3.000) = 7.000 7.350 = 350 lei Rezult` o pierdere de 350 lei care este o pierdere fiscal` recunoscut` ca fiind din activitatea curent`. |n acest caz, cheltuiala de 3.600 lei este deductibil` la calculul profitului impozabil, dac` tichetele sunt acordate potrivit dispozi]iilor Legii tichetelor [i dac` sunt respectate [i prevederile Ordonan]ei de urgen]` a Guvernului nr. 79/2001. O alt` form` de acordare a tichetelor de mas` o reprezint` mncarea cald` pentru personalul societ`]ilor comerciale din industria minier`, distribuit` conform dispozi]iilor Hot`rrii Guvernului nr. 195 din 9 februarie 2006 Societ`]ile comerciale din industria minier` care, potrivit prevederilor legale, au obliga]ia de a acorda gratuit masa cald` unei p`r]i din personalul angajat pot acorda gratuit masa cald` [i personalului care are dreptul la acordarea tichetelor de mas`, \n condi]iile prev`zute de Legea nr. 142/1998 privind acordarea tichetelor de mas` [i potrivit prevederilor contractelor colective de munc` negociate. Valoarea maxim` a mesei calde acordate, f`r` cheltuielile de preg`tire a mesei, este egal` cu 8,56 lei [i se va actualiza corespunz`tor cre[terii valorii tichetului de mas`. Cheltuielile pentru acordarea drepturilor privind mncarea cald` se asigur` \n limita prevederilor bugetare aprobate prin bugetele de venituri [i cheltuieli ale operatorilor economici din industria minier` pentru anul 2006. Din punct de vedere fiscal, sunt recunoscute la calculul profitului impozabil cheltuielile cu masa cald`, \n urm`toarele limite: suma de 8,56 lei/lun` pentru angaja]ii care au dreptul la mas` cald`, potrivit legii; suma de 71,4 lei/lun` pentru angaja]ii care nu au dreptul la masa cald`. Cheltuielile pentru acordarea drepturilor privind masa cald` nu pot fi cumulate cu cele privind acordarea tichetelor de mas`. b) Tichete cadou [i tichete de cre[` Potrivit dispozi]iilor Legii nr. 193/2006 privind acordarea tichetelor cadou [i a tichetelor de cre[`, urm`toarele persoane pot utiliza bilete de valoare sub forma tichetelor cadou [i a tichetelor de cre[`:
R&S
RENTROP & STRATON

47
regiile autonome, societ`]ile [i companiile na]ionale, societ`]ile comerciale, indiferent de forma juridic` de organizare [i de forma de proprietate; institu]iile din sectorul bugetar, definite de legea privind finan]ele publice [i de legea privind finan]ele publice locale, indiferent de sistemul de finan]are [i subordonare, inclusiv cele care se finan]eaz` integral din venituri proprii; institu]iile financiare [i institu]iile de credit; organiza]iile cooperatiste, societ`]ile agricole [i alte forme de asociere agricol` cu personalitate juridic`, organiza]iile nonprofit, precum [i orice alt` entitate care are statutul legal de persoan` juridic` constituit` potrivit legisla]iei romne; persoanele fizice care \ncadreaz` personal pe baz` de contract individual de munc`. Tichetele cadou [i tichetele de cre[` sunt bilete de valoare. Angajatorii pot utiliza tichetele cadou pentru campanii de marketing, studiul pie]ei, promovarea pe pie]e existente sau noi, pentru protocol, pentru cheltuielile de reclam` [i publicitate, \n limita sumelor destinate acoperirii valorii nominale a acestor tichete, prev`zute \n bugetele proprii, aprobate potrivit legii, \n pozi]ii distincte de cheltuieli, denumite tichete cadou. Angaja]ii persoane fizice care desf`[oar` o activitate \ntr-o rela]ie de angajare, \n baza unui raport de munc` reglementat de Legea nr. 53/2003 Codul muncii, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare, sau de o lege special`, pot beneficia de tichete cadou acordate de angajatorii lor, numai pentru destina]iile sau evenimentele care se \ncadreaz` \n cheltuielile sociale. Angajatorii acord` angaja]ilor proprii tichete cadou, \n limita sumei prev`zute \n bugetul de venituri de cheltuieli aprobat potrivit legii, \ntr-o pozi]ie distinct` de cheltuieli denumit` Tichete cadou pentru cheltuieli sociale. Angaja]ii din cadrul unit`]ilor prev`zute \n mod expres \n lege, care beneficiaz` de tichete cadou, pot beneficia [i de tichete de cre[`. Acordarea tichetelor cadou nu exclude acordarea concomitent` [i a tichetelor de cre[` pentru acela[i angajat. Tichetele de cre[` se acord` angaja]ilor care au copii, pentru cre[terea copilului pn` la \mplinirea vrstei de 3 ani. Tichetele de cre[` se acord` la cerere, unuia dintre p`rin]i sau, op]ional, tutorelui, celui c`ruia i s-au \ncredin]at copii spre cre[tere [i educare ori \n plasament familial, pe baza livretului de familie. Tichetele de cre[` se acord` \n limita prevederilor bugetului de stat sau, dup` caz, ale bugetelor locale, pentru unit`]ile din sectorul bugetar [i pentru celelalte categorii de angajatori, \n limita bugetului de venituri [i cheltuieli aprobat. Tichetele de cre[` se acord` angaja]ilor care nu beneficiaz` de concediul [i de indemniza]ia acordate pentru cre[terea copilului \n vrst` de pn` la 2 ani, respectiv de pn` la 3 ani \n cazul copilului cu handicap. Valoarea tichetelor de cre[` se cumuleaz` cu: aloca]ia de stat pentru copii acordat` conform prevederilor Legii nr. 61/1993 privind aloca]ia de stat pentru copii, republicat`. Aloca]ia de stat pentru copii reprezint` o form` de ocrotire a statului acordat` tuturor copiilor, f`r` discriminare. Beneficiaz` de aloca]ie de stat pentru copii to]i copiii \n vrst` de pn` la 18 ani. Tinerii care au \mplinit vrsta de 18 ani [i care urmeaz` cursurile \nv`]`mntului liceal sau profesional, organizate \n condi]iile legii, primesc aloca]ia de stat pentru copii pn` la terminarea acestora. Cuantumul aloca]iei de stat pentru copii a fost stabilit prin Hot`rrea Guvernului nr. 1.767/2005 la suma de 24 lei lunar [i se indexeaz` \n condi]iile legii. |ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, cuantumul aloca]iei de stat pentru copii este urm`torul: a) 200 lei lunar, \n situa]ia copiilor \n vrst` de pn` la 2 ani, respectiv 3 ani \n cazul copiilor cu handicap; b) 24 lei lunar \n situa]ia copiilor \n vrst` de peste 2 ani, respectiv 3 ani \n cazul copiilor cu handicap. Aloca]ia de stat pentru copii nu este impozabil` [i nu poate fi urm`rit` silit dect \n vederea recuper`rii sumelor pl`tite necuvenit cu acest titlu. stimulentul care se acord` la reluarea activit`]ii \n conformitate cu prevederile Ordonan]ei de urgen]` a Guvernului nr. 148/2005 privind sus]inerea familiei \n vederea cre[terii copilului, cu modific`rile ulterioare.
R&S
RENTROP & STRATON

48
Concediul [i indemniza]ia lunar` pentru cre[terea copilului sau, dup` caz, stimulentul lunar se cuvin pentru fiecare dintre primele 3 na[teri survenite dup` data de 1 ianuarie 2006 inclusiv sau, dup` caz, pentru primii 3 copii \ncredin]a]i \n vederea adop]iei, adopta]i sau afla]i \n plasament ori \n plasament \n regim de urgen]`, precum [i pentru cei pentru care a fost instituit` tutela cu aceast` dat`. Stimulentul prev`zut \n Ordonan]a de urgen]` se acord` lunar persoanelor \ndrept`]ite. Pe perioada \n care se acord` stimulentul, plata indemniza]iei de maternitate sau, dup` caz, a indemniza]iei lunare pentru cre[terea copilului se suspend`. Stimulentul se acord` pe baz` de cerere, semnat` de persoana \ndrept`]it`, \nso]it` de dovada eliberat` de angajator sau, dup` caz, de dovada pl`]ilor anticipate ale impozitului ori de declara]ia pe propria r`spundere din care s` rezulte c` aceasta a reluat activitatea profesional`. Tichetele cadou [i tichetele de cre[` se emit de c`tre unit`]ile cu activitate specializat` \n domeniu, denumite unit`]i emitente. Unit`]ile emitente cu activitate specializat` sunt persoane juridice \nfiin]ate \n baza Legii nr. 31/1990 privind societ`]ile comerciale, republicat`, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare, care desf`[oar` activitate de emitere a tichetelor cadou [i a tichetelor de cre[` [i care asigur` circula]ia acestora \n condi]ii de siguran]`, \n baza autoriza]iei de func]ionare, acordat` de Ministerul Finan]elor Publice. |n vederea desf`[ur`rii activit`]ii privind emiterea tichetelor cadou [i a tichetelor de cre[`, unitatea emitent` \ncheie direct, contracte pentru prestarea serviciilor cu cre[e sau alte unit`]i educa]ionale, precum [i cu operatori economici, denumi]i operatori economici afilia]i. Fiecare tichet cadou sau tichet de cre[` este valabil numai dac` are \nscris num`rul sub care a fost \nseriat de c`tre unitatea emitent` [i dac` cuprinde, \n mod obligatoriu, urm`toarele elemente: a) seria numeric` \ntr-o ordine cresc`toare pentru tichete cadou [i separat pentru tichete de cre[`, corespunz`toare num`rului de tichete comandat de c`tre angajator \n baza contractului de achizi]ionare a tichetelor; b) numele [i adresa emitentului; c) date care definesc angajatorul; d) valoarea nominal` a tichetului, \n cifre [i \n litere, care este \nscris` de angajator \n comanda ferm` transmis` unit`]ii emitente; e) perioada de valabilitate a tichetului; f) spa]iu pentru \nscrierea numelui [i a prenumelui salariatului care este \ndrept`]it s` utilizeze tichetul de cre[`; g) interdic]ii \n utilizarea tichetelor, stabilite potrivit legii [i normelor de aplicare ale acesteia [i prin contractul comercial de prest`ri de servicii \ncheiat \ntre angajator [i unitatea emitent`; h) spa]iu destinat \nscrierii datei [i aplic`rii [tampilei unit`]ii la care tichetul a fost utilizat. Valoarea nominal` a tichetelor de cre[`, la data intr`rii \n vigoare a Legii nr. 193/2006, este \n sum` de 300 lei/lun`, pentru fiecare copil aflat la cre[`. Valoarea sumei lunare acordate sub form` de tichete de cre[` se indexeaz` semestrial cu indicele infla]iei comunicat de Institutul Na]ional de Statistic`. Valoarea unui tichet cadou, precum [i a unui tichet de cre[`, este de 10 lei sau un multiplu de 10, dar nu mai mare de 50 lei. Avnd \n vedere datele calendaristice la care se comunic` indicii realiza]i ai pre]urilor de consum de c`tre Institutul Na]ional de Statistic`, valoarea nominal` a unui tichet de cre[`, valabil` \n ultima lun` a semestrului se utilizeaz` [i pentru urm`toarele dou` luni calendaristice.
Tichetele de cre[` se distribuie angaja]ilor, lunar, pentru fiecare dintre copiii lor naturali, inclusiv pentru fiecare copil adoptat, \ncredin]at \n vederea adop]iei sau dat \n plasament, precum [i pentru cei c`rora li s-a instituit tutela. Tichete de cre[` nu se primesc pentru copiii da]i \n plasament la asistentul maternal profesionist [i a celor pentru care s-a dispus m`sura plasamentului de urgen]`. Documentele pe baza c`rora se primesc tichetele de cre[` sunt:
R&S
RENTROP & STRATON

49
a) cererea pentru acordarea tichetului de cre[`; b) actul doveditor eliberat de cre[a sau, dup` caz, unitatea educa]ional` la care este \nscris copilul; c) declara]ie pe propria r`spundere c` cel`lalt p`rinte sau, dup` caz, tutorele nu beneficiaz` de tichete de cre[`; d) declara]ia pe propria r`spundere c` cel`lalt p`rinte nu beneficiaz` de concediul [i indemniza]ia care se acord` pentru cre[terea copilului \n vrst` de pn` la 2 ani, respectiv de pn` la 3 ani, \n cazul copilului cu handicap, potrivit Ordonan]ei de urgen]` a Guvernului nr. 148/2005 privind sus]inerea familiei \n vederea cre[terii copilului, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare; e) livretul de familie eliberat potrivit Hot`rrii Guvernului nr. 495/1997 privind con]inutul, eliberarea [i actualizarea livretului de familie, cu modific`rile ulterioare. |n situa]ia \n care nu a fost eliberat livretul de familie, cererea trebuie \nso]it` de copia certificatului de na[tere al copilului sau a extrasului de na[tere. |n cazul \n care s-a prezentat extrasul de na[tere, beneficiarul tichetelor de cre[` are obliga]ia ca \n termen de 30 de zile de la eliberarea certificatului de na[tere s` depun` copia acestuia la angajator; f) alte documente solicitate de angajator, dup` caz, potrivit regulamentului intern. Tichetele de cre[` pot fi utilizate numai pentru achitarea taxelor la cre[a unde este \nscris copilul salariatului. |n aplicarea acestor prevederi, salaria]ii sau, dup` caz, angaja]ii trebuie s` solicite \n scris cre[ei sau unit`]ii educa]ionale actul doveditor care atest` \nscrierea copilului \n structura educa]ional` respectiv`. |n cerere, salariatul trebuie s` precizeze datele de identificare ale angajatorului, precum [i datele de identificare ale unit`]ii emitente de tichete de cre[` de la care angajatorul achizi]ioneaz` tichetele de cre[`. Angajatorii, \mpreun` cu organiza]iile sindicale legal constituite sau cu reprezentan]ii salaria]ilor, dup` caz, pot stabili ca: cererile adresate cre[ei sau unit`]ii educa]ionale s` fie \ntocmite [i transmise de c`tre angajatori; cererile adresate cre[ei sau unit`]ii educa]ionale s` fie \ntocmite [i transmise de c`tre salaria]i. Tichetele de cre[` acordate de angajatori pot fi utilizate de c`tre angaja]i numai la cre[ele la care au \nscri[i copiii [i cu care unit`]ile emitente au \ncheiate contracte de prest`ri de servicii. Sunt asimilate cre[elor, potrivit art. 11 alin. (3) din Legea nr. 193/2006, cu modific`rile ulterioare, [i unit`]ile educa]ionale care organizeaz` distinct servicii de \ngrijire [i educa]ie pentru copiii \n vrst` de pn` la 3 ani. Angaja]ii pot utiliza tichetele de cre[` dac` la aceste unit`]i educa]ionale au \nscri[i copiii \n vrst` de pn` la 3 ani [i unit`]ile emitente au \ncheiate contracte de prest`ri de servicii cu acestea. |n cazul \n care cre[a sau unitatea educa]ional` nu are personalitate juridic`, unit`]ile emitente vor \ncheia contractele de prest`ri de servicii cu persoana juridic`, \n structura c`reia este organizat` cre[a sau unitatea educa]ional`. Valoarea lunar` a tichetelor de cre[` acordat` salaria]ilor [i decontat` cre[ei sau unit`]ii educa]ionale de c`tre unit`]ile emitente nu poate fi frac]ionat` de cre[a ori unitatea educa]ional`, pe perioade de utilizare, \n func]ie de absen]a de la cre[` a copiilor \n cursul unei luni calendaristice sau de cuantumul taxelor stabilit pentru copiii ai c`ror p`rin]i achit` taxele de cre[` \n numerar. Eventualele sume neconsumate de cre[` \n luna curent`, ca urmare a absen]ei copiilor, vor fi utilizate de cre[` \n luna \n care copiii \n cauz` sunt prezen]i la cre[`. |n aceste cazuri, valoarea lunar` a tichetelor de cre[` acordat` angaja]ilor pentru luna \n care copilul va fi prezent la cre[a \n cauz` se diminueaz`, \n mod corespunz`tor, de c`tre angajator. Informa]iile privind prezen]a lunar` a copilului la cre[`, confirmate de cre[`, se comunic` angajatorului, \n scris, de c`tre angajatul beneficiar de tichete de cre[`. Sumele decontate de unit`]ile emitente [i neconsumate de cre[` sau unitatea educa]ional` pn` la sfr[itul lunii calendaristice se reporteaz` \n contul lunii urm`toare. La sfr[itul anului calendaristic, soldul contului bancar deschis pentru opera]iunile cu tichetele de cre[` este reportat pentru anul urm`tor. |n baza contractelor de prest`ri de servicii \ncheiate cu unit`]ile emitente de tichete de cre[`, cre[ele [i unit`]ile educa]ionale au urm`toarele obliga]ii [i interdic]ii: a) s` completeze pe versoul fiec`rui tichet de cre[` data primirii de la angajat a tichetului de cre[` [i s` aplice [tampila proprie; b) s` prezinte unit`]ilor emitente la termenele stabilite prin contract tichetele de cre[` primite, datate [i [tampilate, \n vederea decont`rii; c) interdic]ia de a comercializa tichetele de cre[` contra unei frac]iuni de pre] sau a altor servicii dect cele care asigur` \ngrijirea [i educa]ia copiilor \n vrst` de pn` la 3 ani;
R&S
RENTROP & STRATON

50
d) interdic]ia de a acorda un rest de bani la tichetul de cre[`; e) alte obliga]ii sau interdic]ii stabilite \n baza contractelor de prest`ri de servicii \ncheiate, potrivit legii, cu unit`]ile emitente. Unit`]i educa]ionale au urm`toarele obliga]ii [i drepturi: a) s` elibereze operativ, la cererea scris` a salaria]ilor sau, dup` caz, a angajatorilor, actul doveditor care atest` \nscrierea copiilor salaria]ilor \n cauz` la cre[a sau unitatea educa]ional` c`reia \i este adresat` cererea; b) s` informeze operativ [i \n scris pe angajatorul salariatului \n cazul \n care copilul acestuia nu mai este \nscris la cre[`; c) s` confirme, pe nota scris` a salariatului adresat` angajatorului, prezen]a lunar` a copilului la cre[`; d) s` utilizeze sumele decontate de unit`]ile emitente pentru cre[terea [i educarea copiilor \n vrst` de pn` la 3 ani, \nscri[i la cre[a sau unitatea educa]ional` respectiv`; e) s` organizeze o eviden]` operativ` proprie, potrivit modelelor de formulare prev`zute \n anexele la Normele metodologice de aplicare ale Legii nr. 193/2006. Angajatorul, \mpreun` cu organiza]iile sindicale legal constituite sau, acolo unde nu este constituit un sindicat, cu reprezentantul salaria]ilor, stabilesc de comun acord unitatea emitent` a tichetelor de cre[` cu care vor contracta prestarea serviciilor corespunz`toare [i a tichetelor cadou \n cazul cheltuielilor sociale. Contractul pentru achizi]ionarea tichetelor cadou [i a tichetelor de cre[`, \ncheiat \ntre angajator [i unit`]ile emitente, va cuprinde clauze referitoare la: a) denumirea concret` a activit`]ilor, destina]iilor [i evenimentelor; b) necesarul anual, semestrial, trimestrial sau lunar de tichete cadou [i/sau tichete de cre[`; c) num`rul de angaja]i pentru care se achizi]ioneaz` lunar tichete de cre[`; d) num`rul de angaja]i pentru care se achizi]ioneaz` lunar tichete cadou; e) pre]ul imprimatului reprezentnd tichetul cadou [i/sau tichetul de cre[`; f) condi]iile \n care tichetele cadou [i/sau tichetele de cre[` neutilizate de c`tre angajatori se restituie de c`tre angajatori unit`]ii emitente la sfr[itul anului calendaristic sau la data rezilierii contractului de prest`ri de servicii; g) obliga]ia unit`]ii emitente de a transmite angajatorilor lista unit`]ilor sau ale unit`]ilor educa]ionale organizate potrivit legii, la care salaria]ii pot folosi tichetele cadou [i, respectiv, tichetele de cre[`; h) condi]iile privind responsabilit`]ile p`r]ilor [i rezilierea contractului; i) alte clauze considerate necesare de c`tre p`r]i. |nregistrarea \n contabilitate a opera]iunilor privind emiterea, achizi]ionarea [i utilizarea tichetelor cadou [i a tichetelor de cre[` se efectueaz` potrivit reglement`rilor contabile aplicabile entit`]ilor respective, asem`n`tor tichetelor de mas`. Sumele reprezentnd pre]ul imprimatelor contractate cu unitatea emitent` [i primite de c`tre angajator se suport` de c`tre angajatori din cheltuielile proprii. La nivelul angajatorilor, unit`]ilor emitente, operatorilor economici afilia]i, cre[elor [i al unit`]ilor educa]ionale, gestionarea tichetelor cadou [i a tichetelor de cre[` se efectueaz` de persoane \mputernicite de c`tre angajatorii lor. Tichetele cadou [i tichetele de cre[` distribuite lunar de angajator angaja]ilor proprii nu se mai returneaz` angajatorului. |n cazul \n care angajatul c`ruia i s-au distribuit tichete de cre[` nu a prezentat angajatorului informa]iile privind prezen]a la cre[` a copilului, \n scris cu confirmarea cre[ei, angajatorul recupereaz` din drepturile salariale cuvenite angaja]ilor respectivi contravaloarea tichetelor de cre[` acordate suplimentar, inclusiv pre]ul imprimatelor acestora, corespunz`tor cu num`rul de zile absente din luna \n care copilul a fost absent de la cre[`. Contravaloarea tichetelor cadou achizi]ionate \ntr-o lun` calendaristic` [i nedistribuite salaria]ilor se reporteaz` [i pot fi utilizate \n luna calendaristic` urm`toare. Se interzice angajatorului returnarea c`tre unit`]ile emitente a tichetelor achizi]ionate de la acestea [i neutilizate, precum [i primirea acestor tichete de c`tre unit`]ile emitente, indiferent de motiv, cu excep]ia cazurilor expres prev`zute. Potrivit dispozi]iilor Ordinului ministrului finan]elor publice nr. 1.719 din 19 octombrie 2006, criteriile referitoare la func]ionarea unit`]ilor emitente de tichete cadou [i de tichete de cre[`, sunt:
R&S
RENTROP & STRATON

51
unit`]ile care solicit` autoriza]ie de func]ionare trebuie s` dovedeasc` faptul c` func]ioneaz` legal pe teritoriul Romniei [i c` \n actul de \nfiin]are au prev`zut la obiectul de activitate opera]iuni privind emiterea [i gestionarea biletelor de valoare; capitalul social subscris [i v`rsat de c`tre unit`]ile emitente de tichete cadou [i de tichete de cre[` la data solicit`rii autoriza]iei de func]ionare trebuie s` reprezinte echivalentul \n lei a cel pu]in 1 milion euro, lundu-se \n calcul cursul de schimb la data \nfiin]`rii societ`]ii, data depunerii capitalului social \n situa]ia major`rii de capital, \nregistrat` la registrul comer]ului; unit`]ile care solicit` autoriza]ie de func]ionare trebuie s` dovedeasc` faptul c` dispun de un ansamblu de m`suri de securitate care s` garanteze buna func]ionare a sistemului de tichete cadou [i tichete de cre[`. Asupra sumelor corespunz`toare tichetelor cadou [i tichetelor de cre[` acordate de angajator nu se calculeaz` [i nu se re]in nici pentru salariat, nici pentru angajator contribu]iile obligatorii de asigur`ri sociale, prev`zute de Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii [i alte drepturi de asigur`ri sociale, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare, contribu]iile la bugetul asigur`rilor pentru [omaj, prev`zute de Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigur`rilor pentru [omaj [i stimularea ocup`rii for]ei de munc`, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare, contribu]iile obligatorii pentru asigur`rile de s`n`tate, prev`zute de Legea nr. 95/2006 privind reforma \n domeniul s`n`t`]ii, cu modific`rile ulterioare. Angajatorii nu datoreaz` pentru sumele corespunz`toare tichetelor cadou [i tichetelor de cre[` acordate angaja]ilor nici contribu]ia de asigur`ri pentru accidente de munc` [i boli profesionale, prev`zut` de Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc` [i boli profesionale, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare. Tichetele cadou sunt similare celor de mas`, cu excep]ia c` ele sunt folosite la cump`rarea oric`rui produs din magazinele care le accept`. Tichetele cadou se acordau [i pn` acum, \n baza unor contracte semnate \ntre angajatori [i firmele emitente de tichete de mas`. Abia din mai, regimul lor a fost, \ns`, reglementat printr-o lege special`. Din punct de vedere fiscal, avantajele primite de salaria]i sub form` de tichete cadou reprezint` venituri neimpozabile conform art. 56 alin. (4) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, numai dac` acestea sunt acordate sub form` de cadouri oferite de angajatori \n beneficiul copiilor minori ai angaja]ilor, cu ocazia Pa[telui, zilei de 1 iunie, Craciunului [i a s`rbatorilor similare ale altor culte religioase, precum [i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie, \n m`sura \n care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu dep`[e[te 150 lei. Sumele corespunz`toare tichetelor cadou nu se iau \n calcul nici pentru angajator, nici pentru beneficiar la stabilirea drepturilor [i obliga]iilor care se determin` \n raport cu venitul salarial. Altfel spus, angajatorul nu poate diminua salariile pe motiv c` acord` tichete cadou, iar angaja]ii nu vor pl`ti pentru banii \ncasa]i prin acest sistem, contribu]ii la fondul de s`n`tate, pensii [omaj sau impozit pe venit. Spre deosebire de tichetele de masa, tichetele cadou se pot acorda de c`tre un angajator att salariatilor proprii, ct [i altor persoane din afara firmei. Daca beneficiarii sunt propriii angaja]i, valoarea tichetelor intra la capitolul cheltuieli sociale. De asemenea, angajatorul nu este obligat, ca \n cazul tichetelor de mas`, s` acorde tichete cadou tuturor salaria]ilor sì. |mpreun` cu sindicatul din firm` sau cu reprezentantul salaria]ilor, angajatorul \ntocme[te un regulament intern de acordare a tichetelor cadou care va cuprinde, \ntre altele, criteriile de selec]ie privind stabilirea salaria]ilor care le primesc [i perioada \n care se acord`. Prevederile exprese din Legea nr. 193/2006 cu privire la deductibilitatea cheltuielilor cu tichetele cadou [i cre[`, sunt preluate de Legea nr. 343/2006 pentru modificarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare, la articolele: a) pentru persoana fizic` art. 55 alin. (4) lit. a1) Acest articol prevede c` sumele reprezentnd tichetele de cre[` acordate potrivit legii nu sunt incluse \n veniturile salariale [i nu sunt impozabile cu impozit per venit. b) pentru persoana juridic` art. 21 alin. (3) lit. c) Articolul 21 prevede deductibilitatea cheltuielilor reprezentnd tichetele de cre[` acordate potrivit legii
R&S
RENTROP & STRATON

52
Cheltuielile cu tichetele de cre[` sunt recunoscute la calculul profitului impozabil \n limita sumei ob]inute prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului. |n ceea ce prive[te deductibilitatea cheltuielilor cu tichetele cadou, acordate de angajatori, dispozi]iile Legii nr. 571/2003, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare, nu fac referire expres` asupra lor. Ele sunt cuprinse \n enumerarea referitoare la ,cadouri \n bani sau \n natur` oferite copiilor minori [i salaria]ilor, cadouri \n bani sau \n natur` acordate salariatelor, \n limita unei cote de pn` la 2%, aplicat` asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 Codul muncii, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare. Men]ion`m c` prevederile Legii nr. 343/2006 sunt aplicabile \ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007. c) Tichete valorice pentru achizi]ionarea de c`r]i, reviste [i alte publica]ii avnd caracter [tiin]ific sau literar-artistic ale autorilor din Romnia Potrivit dispozi]iilor Legii nr. 186/2003 privind promovarea culturii scrise, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare, Compania Na]ional` Loteria Romn` S.A. acord` 0,4% din profitul net pentru achizi]ia de publica]ii destinate bibliotecilor publice [i pentru acordarea unor tichete valorice pentru achizi]ionarea acestora, elevilor, studen]ilor, persoanelor cu un venit lunar sub nivelul salariului minim pe economie, precum [i nev`z`torilor [i surdo-mu]ilor. Fondul constituit este gestionat de Ministerul Culturii [i Cultelor, prin direc]ia de specialitate, care asigur` [i distribuirea tichetelor prin bibliotecile publice. Suma virat` de c`tre Compania Na]ional` Loteria Romn` S.A. este utilizat` anual, iar sumele r`mase neutilizate se reporteaz` pentru anul urm`tor. Normele metodologice date \n aplicarea legii, aprobate prin Hot`rrea Guvernului nr. 215/2004 privind emiterea [i utilizarea tichetelor valorice pentru achizi]ionarea de c`r]i, reviste [i alte publica]ii avnd caracter [tiin]ific sau literar-artistic ale autorilor din Romnia, editate pe orice fel de suport, reglementeaz` modalitatea de emitere [i de utilizare a tichetelor valorice pentru achizi]ionarea acestor publica]ii, destinate utilizatorilor din bibliotecile publice. Tichetele valorice nu sunt utilizate pentru achizi]ionarea de tip`rituri de informare publicitar`, publica]ii de mod`, de decora]iuni interioare, de sport, de informare din domeniul televiziunii [i al radiodifuziunii, almanahuri, horoscoape, calendare, publica]ii pornografice [i cele destinate jocurilor de noroc. |n cadrul fiec`rei biblioteci publice se constituie o comisie de distribuire a tichetelor valorice, prin decizie a conduc`torului bibliotecii respective. Beneficiarii prev`zu]i a primi tichetele valorice trebuie s` fac` dovada calit`]ii, \n baza documentelor depuse de ace[tia. Num`rul maxim de tichete valorice ce pot fi alocate persoanelor prev`zute este stabilit anual prin ordin al ministrului culturii [i cultelor. Ministerul Culturii [i Cultelor stabile[te anual suma destinat` imprim`rii tichetelor valorice [i cheltuielilor de distribuire a acestora. Tichetele valorice se emit de c`tre unit`]i cu activitate specializat` \n acest domeniu, \n baza comenzilor efectuate de Ministerul Culturii [i Cultelor. |n vederea stabilirii necesarului, bibliotecile publice transmit Ministerului Culturii [i Cultelor necesarul de tichete valorice pn` la data de 31 martie a fiec`rui an. Ministerul Culturii [i Cultelor distribuie tichetele valorice bibliotecilor publice o dat` pe an, \n cursul lunii septembrie. Decontarea tichetelor valorice se realizeaz` \n cursul lunilor octombrie [i noiembrie ale fiec`rui an. Persoanele fizice [i juridice care solicit` decontarea tichetelor valorice trebuie s` fac` dovada c` au ca obiect de activitate vnzarea de carte. Valoarea unui tichet valoric a fost stabilit` la 110.000 lei vechi [i nu a mai fost indexat`. Tichetele valorice au imprimate urm`toarele men]iuni: a) autoritatea administra]iei publice centrale care emite [i distribuie tichetele valorice: Ministerul Culturii [i Cultelor; b) valoarea nominal` a tichetului: 110.000 lei; c) interdic]ia folosirii tichetului pentru o alt` destina]ie dect cea prev`zut` de art. 1 din Legea
R&S
RENTROP & STRATON

53
nr. 186/2003: Acest tichet poate fi folosit numai pentru achizi]ionarea de c`r]i, reviste [i alte publica]ii avnd caracter [tiin]ific sau literar-artistic ale autorilor din Romnia, editate pe orice fel de suport.; d) spa]iu pentru \nscrierea numelui, prenumelui [i a datelor de identificare a beneficiarului; e) spa]iu pentru \nscrierea denumirii bibliotecii publice care achizi]ioneaz` c`r]i, reviste [i alte publica]ii. Din punct de vedere fiscal, sumele primite de beneficiarii stabili]i de lege, sub forma tichetelor valorice, nu sunt impozitate. La nivelul persoanelor juridice nu se \nregistreaz` influen]e fiscale.
R&S
RENTROP & STRATON

54
OPERA}II EFECTUATE PRIN CARDURI Cardul este un instrument de plat` electronic` materializat pe un suport de informa]ie standardizat, securizat [i individualizat, care permite de]in`torului sù: a) s` utilizeze disponibilit`]ile b`ne[ti proprii dintr-un cont deschis pe numele sù la emitentul cardului; b) s` utilizeze o linie de credit, \n limita unui plafon stabilit \n prealabil, deschis` de emitent \n favoarea de]in`torului de card; c) din punct de vedere fiscal, cardurile nu afecteaz` deductibilitatea cheltuielilor efectuate. Prin card se pot efectua urm`toarele opera]ii: 1. retragere de numerar de la distribuitoarele de numerar [i ATM, de la ghi[eele emitentului/b`ncii acceptante sau de la sediul unei institu]ii obligate prin contract s` accepte instrumentul de plat` electronic`; 2. plata bunurilor sau a serviciilor achizi]ionate de la comercian]ii acceptan]i [i plata obliga]iilor c`tre autorit`]ile administra]iei publice, reprezentnd impozite, taxe, amenzi, penalit`]i etc., prin intermediul terminalelor POS sau prin alte medii electronice; 3. transferurile de fonduri \ntre conturi, altele dect cele ordonate [i executate de institu]iile financiare, efectuate prin intermediul instrumentului de plat` electronic`. |n func]ie de sursa de alimentare, exist`: cardul de debit: alimentat doar din disponibilit`]ile b`ne[ti proprii existente \ntr-un cont deschis la emitent; cardul de debit cu facilitate de overdraft: alimentat att din disponibilit`]ile b`ne[ti proprii existente \ntr-un cont deschis la emitent, ct [i dintr-o anumit` sum`, asimilat` unui credit, \n limita unui plafon predeterminat, acordat`, de regul`, \n situa]ia \n care drepturile b`ne[ti ale de]in`torului (de exemplu, salariul) sunt virate regulat \n contul de card; cardul de credit: alimentat pe baza unei linii de credit \n limita unui plafon stabilit \n prealabil; cardul de numerar: alimentat doar din disponibilit`]ile b`ne[ti proprii existente \ntr-un cont deschis la emitent [i este utilizabil doar la ATM sau la distribuitoare de numerar pentru retragere de numerar. Exemplu: Firma BIMRO S.R.L. are deschise patru conturi bancare, din care un cont de disponibil \n lei, un cont de disponibil \n valut`, un cont de card de debit \n lei [i un cont de card de debit \n valut`. |n luna august 2006, directorul firmei \ntocme[te formalit`]ile necesare pentru a se deplasa \n Italia \n vederea \ncheierii unor contracte economice, moment \n care se dispune alimentarea contului de card de debit \n valut` cu suma de 10.000 euro din contul de disponibil \n valut`. Pentru cump`rarea biletului de avion dus-\ntors se scoate din contul de card \n valut` suma de 1.000 lei moned` nou` reprezentnd contravaloarea a 270 euro la un curs valutar de 3,6800 lei/euro (270 euro x 3,6800 lei/euro = 993,60 lei). |n timpul deplas`rii externe, directorul firmei scoate din contul de card \n valut` suma de 1.000 euro pentru decontarea unor cheltuieli diverse. Pentru achizi]ii diverse se dispune, de asemenea, alimentarea contului de card de debit \n lei cu suma de 3.000 lei moned` nou` din contul de disponibil \n lei. |n cursul lunii august 2006 se acord` un avans spre decontare de 2.000 lei \n vederea achizi]ion`rii de tipizate [i materiale consumabile. Valoarea efectiv` a acestora conform facturilor fiscale emise de furnizori este de 1.500 lei, achitat` \n numerar din avansul spre decontare primit. |n cursul lunii august 2006, se mai achizi]ioneaz` diverse materiale \n sum` de 400 lei pe baz` de factur` fiscal` decontat` furnizorilor direct \n momentul achizi]iei prin cardul \n lei. |nregistr`rile contabile care se efectueaz` sunt: Pentru opera]ii \n valut`
R&S
RENTROP & STRATON

Harta contabilului 11 monografii... pertinente 1. pe teritoriul Romniei:
55
alimentare cont de debit \n valut` cu 10.000 euro din contul de disponibil \n valut` la un curs valutar de 3,645 lei/euro din data de 8 august 2006 pe baza extrasului de cont ca document justificativ: 581 = 5124.1 36.450,00 lei Viramente interne Cont de disponibil \n valut` 5124.2 Cont de card de debit \n valut` = 581 Viramente interne 36.450,00 lei
ridicare din cardul de debit \n valut` a 1.000 lei (adic` contravaloarea \n lei a 270 euro) la un curs valutar de 3,680 lei/euro (de[i cardul este \n valut`, se ridic` lei transforma]i la cursul b`ncii din ziua respectiv`) din data de 10 august 2005 pentru cump`rarea biletului de avion: % = 5124.2 1.000,00 lei Cont de card de debit \n valut` 542 993,60 lei Avansuri de trezorerie 625 6,4 lei Cheltuieli cu diferen]e de curs valutar \nchidere avans de trezorerie prin plata facturii fiscale \n valoare de 920 lei, ca document justificativ: 401 = 542 920,00 lei Furnizori Avansuri de trezorerie depunere avans de trezorerie neconsumat: 5311 = 542 Casa \n lei Avansuri de trezorerie
73,60 lei
2. pe teritoriul Italiei:
ridicare valut` de pe card \n timpul deplas`rii (1.000 euro x 3,69 lei/euro) 542 = 5124.2 Avansuri de trezorerie Cont de card de debit \n valut`
3.690,00 lei
justificarea la data sosirii a avansului ridicat de pe card pe teritoriul Italiei cu eviden]ierea diferen]elor de curs valutar dintre cursul valutar la data ridic`rii avansului (3,69 lei/euro) [i cursul valutar la data decont`rii (3,64 lei/euro): factur` hotel = 600 euro x 3,69 lei/euro = 2.214,0 lei bilete transport local = 10 euro x 3,69 lei/euro = 36,9 lei diurn` = 300 euro x 3,69 lei/euro = 1.107,0 lei Total = 910 euro x 3,69 lei/euro = 3.357,9 lei % = 542 Avansuri de trezorerie 3.357,90 lei 2.214,00 lei 36,90 lei 1.107,00 lei
401 Furnizori hotel 625.1 Cheltuieli de deplasare bilete transport local 625. 1 Cheltuieli de deplasare diurn`
R&S
RENTROP & STRATON

56
restituire
Harta contabilului 11 monografii... pertinente [i depunere avans ridicat neconsumat (90 euro) cu eviden]ierea diferen]elor de curs valutar dintre cursul valutar la data ridic`rii avansului (3,69 lei/euro) [i cursul valutar la data decont`rii (3,64 lei/euro): 90 euro x 3,64 lei/euro = 327,60 lei 90 euro x 3,69 lei/euro = 332,10 lei diferen]a de curs valutar = 4,50 lei = % 332,10 lei 327,60 lei 4,50 lei
5121.2 Cont de card de debit \n valut`
542 Avansuri de trezorerie 765 Venituri din diferen]e de curs valutar
pentru opera]ii \n lei: alimentarea contului de card din contul de disponibil \n lei: 581 = 5121.1 Viramente interne Cont de disponibil \n lei [i concomitent 5121.2 = 581 Cont card de debit \n lei Viramente interne
3.000,00 lei
3.000,00 lei
ridicare numerar din contul de card de debit \n lei sub forma avansului spre decontare 542 = 5121.2 2.000,00 lei Avansuri de trezorerie Cont card de debit \n lei 1.500,00 lei 1.260,50 lei 239,50 lei
achizi]ia ulterioar` de tipizate [i materiale neconsumabile: % = 401 Furnizori 604 Cheltuieli privind materialele nestocate 4426 T.V.A. deductibil` justificare avans spre decontare consumat: 401 = 542 Furnizori Avansuri de trezorerie depunerea avansului neconsumat la casieria firmei: 5311 = 542 Casa Avansuri de trezorerie achizi]ia de materiale neconsumabile decontate direct furnizorului prin card: % = 401 Furnizori
1.500,00 lei
500,00 lei
400,00 lei 336,14 lei 63,86 lei
604 Cheltuieli privind materialele nestocate 4426 T.V.A. deductibil` [i concomitent: 401 Furnizori = 5121.2 Cont card de debit
R&S
400,00 lei
RENTROP & STRATON


Harta Contabilului - 11 Monografii Contabile... Pertinente

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Harta Contabilului - 11 Monografii Contabile... Pertinente

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Harta contabilului 11 monografii...

RENTROP & STRATON

Seminarul Na]ional de Fiscalitate 2006

5121 Conturi la b`nci \n lei

Seminarul Na]ional de Fiscalitate 2006

RENTROP & STRATON

461 Debitori diver[i

Seminarul Na]ional de Fiscalitate 2006

267 Crean]e imobilizate 461 Debitori diver[i

Seminarul Na]ional de Fiscalitate 2006

RENTROP & STRATON

Harta contabilului 11 monografii... pertinente SITUA}IA FLUXURILOR DE TREZORERIE

RENTROP & STRATON

Seminarul Na]ional de Fiscalitate 2006

Seminarul Na]ional de Fiscalitate 2006

RENTROP & STRATON

Harta contabilului 11 monografii... pertinente

RENTROP & STRATON

Seminarul Na]ional de Fiscalitate 2006

Seminarul Na]ional de Fiscalitate 2006

RENTROP & STRATON

TIPUL DE ACTIVITATE Investi]ii Investi]ii Investi]ii Exploatare Exploatare Finan]are Exploatare

ANUL 31.12.2005 600 100 600 200 260 120 60 80 10 230

RENTROP & STRATON

Seminarul Na]ional de Fiscalitate 2006

Finan]are Finan]are Finan]are Finan]are

140 140 590 400 145 45

200 200 340 150 90 100

Seminarul Na]ional de Fiscalitate 2006

RENTROP & STRATON

Harta contabilului 11 monografii... pertinente

5121 Conturi la b`nci \n lei

641 Cheltuieli cu salariile

421 Personal-salarii datorate

441 Impozit pe profit

404 Furnizori de imobiliz`ri

RENTROP & STRATON

Seminarul Na]ional de Fiscalitate 2006

461 Debitori diver[i

456 Decont`ri cu ac]ionarii

SOLD INI}IAL 130 200 330 =

20 5311 Casa \n lei

SOLD FINAL 80 140 220 130

|ncas`ri din \mprumuturi pe termen lung 5311 Casa \n lei

162 Credite bancare pe termen lung

Seminarul Na]ional de Fiscalitate 2006

RENTROP & STRATON

450 + 80 370 + 250 45 90 + 20 + 5

RENTROP & STRATON

Seminarul Na]ional de Fiscalitate 2006

Harta contabilului 11 monografii... pertinente

Seminarul Na]ional de Fiscalitate 2006

RENTROP & STRATON

Harta contabilului 11 monografii... pertinente

RENTROP & STRATON

Seminarul Na]ional de Fiscalitate 2006

Seminarul Na]ional de Fiscalitate 2006

RENTROP & STRATON

23.754 7.500 18.346

RENTROP & STRATON

Seminarul Na]ional de Fiscalitate 2006

Harta contabilului 11 monografii... pertinente

Seminarul Na]ional de Fiscalitate 2006