Argument

Pentru a-i realiza obiectul de activitate n vederea obinerii de profit, orice ntreprindere cu activitate industrial, comercial, de servicii sau de alt natur, efectueaz n mod curent tranzacii de cumprri i vnzri de bunuri i servicii. Operaiile curente de cumprri i vnzri de bunuri i servicii dau coninut funciei comerciale a unei firme i se efectueaz pe baza politicilor de cumprri i vnzri stabilite de managerii firmei. In capul societilor comerciale cu obiect de activitate comercializarea mrfurilor la pre cu amnuntul numrul tranzaciilor de cumprri i vnzri este nelimitat n cursul unei perioade de gestiune luat n considerare, deoarece mrfurile sunt acele elemente de stocuri care se ac iziioneaz n vederea revnzrii fr a suferi modificri sau cu modificri neeseniale . !erularea operaiunilor de cumprri i vnzri de mrfuri se face de regul plecnd de la preul de vnzare din care se e"clud reducerile comerciale operate, adic preul definitiv negociat ntre vnztor i cumprtor. #rfurile la pre de vnzare cu amnuntul presupun o evaluare iniial la pre de vnzare , a$ungndu-se la valoarea preului cu amnuntul prin aplicarea mar$ei brute

Cap.1. Delimitri i structuri contabile privind mrfurile

#&rfurile reprezint& o categorie important' de stocuri, care, n circuitul lor de la produc'tori p&na la consumatori, genereaz un volum foarte mare de operaii economicofinanciare ce se efectueaz& prin intermediul unui num&r deosebit de mare ageni economici, cu diferite profiluri de activitate comercial. (stfel, se poate considera c& e"ist& ) categorii importante de unit&ti patrimoniale cu profil comercial i anume* en gros sau cu ridicata, en detail sau cu am&nuntul i mi"te. +nit&tile comerciale en gros sunt cele care asigur desf&urarea acestei forme de circulatie a m'rfurilor, efectund operatiuni de cump&rare a bunuribor de consum, in cantii mari i foarte mari, de la produc'torii i furnizorii interni i e"terni, precum i de v&nzare a lor in partizi ,loturimari ctre ali ageni economici, de regul& cu profil comercial en detail inclusiv de alimentaie public&. .nz&rile se pot efectua i ctre alte unit&ti patnimoniale, de asemenea, cu profil comercial gros. +nitile comerciale cu profil en detail realizeaz aceast form de circulaie a mrfurilor efectund cumprarea acestor bunuri, de regul&, de la unitile en gros, dar i de la productorii i furnizorii interni, in partizi ,loturi- mici sau re%ativ mici, precum i vnzarea lor ctre populaie, inclusiv prin uniti de alimentaie public&. #'rfurile se v&nd in starea in care au fost cump&rate sau dup& o prelucrare prealabil& in vedere consumului n uniti operative special amena$ate ,restaurante, bufete .a.-. +nit'tile comerciale mi"te efectueaza att operalii comert en gros, cat i en detail. Pentru unitatile comerciale amintite anterior este caracristic faptul c' au ca obiect de activitate principal sau complementar at&t cump&rarea, cat i revnzarea m&rfurilor in scopul obinerii unui profit. (ceste uniti desf'oar&, de regul& activiti ce se incadreaz& in diverse domenii de activitate. In categoria m'rfurilor, care au o structur' eterogen' se includ att bunurile pe care agentul economic le cump&r vederea v'nzarii in starea in care au fost ac iziionate, c't i produsele finite transferate de unit&tile produc&toare n magazinele proprii de prezentare i desfacere, precum i acele active circulante materiale de natura materiilor prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar, ambala$ebor .a. devenite disponibile in cadrul patrimoniului /

unit'ii economice i care v&nd teilor aa cum au fost cump&rate. In ceea ce privete v&nzarea ultimelor elemente de stocuri amintite mai sus se mentioneaza c, dup& realizarea acestei operaii, se inregistreaz numai scriptic in debitul contului de marfuri ,)0%-, prin coresponden cu creditul conturilor corespunz'toare naturii lor ,)1%, )1/, )1), )2% etc.- i nu ocazioneaz aspecte specifice privind evaluarea i preurile de nregistrare n contabilitate. 3otodat& este $ustificat s& se aib' in vedere, atunci cnd este cazul, translocarea diferentelor de pre aferente n creditul sau debitul contubui )02 4!iferente de pret la mrfuri5 dup cum sunt favorabibe i respectiv nefavorabile, prin coresponden cu debitul sau creditul conturilor de diferente corespunz'toare activelor circulante materiale in cauz ,)12, )22-. (ceast modalitate de solutionare contabil& asigur& ma$orarea, pe de o parte, a c eltuielior i implicit a costului de productie numai cu ceea ce se consum' efectiv pentru obinerea produselor finite, iar pe de alta parte a c eltuielilor privind mrfurile cu sumele ce privesc v&nzarea celorlalte elemente de active circulante materiale. Organizarea contabilit&ii m&rfurilor este influenat ntr-o anumit& m&sur& de preul de nregistrare ce se utilizeaz& i care, n funcie de categoria n care se ncadreaz& unitatea patrimonial' i implicit de opiunea sa, poate fi costul efectiv de ac iziie, preul prestabilit ,standard-, preu% cu am&nuntul sau en gros. Costul efectiv de achiziie este recomandat in cazul unit&ilor care comercializeaz& un numr relativ redus de sortimente de m&rfuri, cu o frecvent& redus& a intr&rilor i ieirilor, dar in cantit&i mari. 6aracteristica de baza a acestei metode const& in evaluarea m&rfurilor i implicit a operaiilor de intrri i ieiri la preul efectiv de aprovizionare, care in condiiile actuale este fluctuant, fapt ce creaz anumite dificulti in legtur& cu evaluarea ieirilor din gestiune. In situaia utiliz&rii costului de ac iziie ca pre de nregistrare este $ustificat& crearea n cadrul contului )0% ,,#&rfuri5 a dou& conturi analitice, unul pentru preul de facturare sau de cumprare ,)0%.1%- i cel&lalt pentru c eltuielile de transport-aprovizionare i alte consumuri similare ,)0%.1/-, ambele cu funcia contabil& de activ, ins& ultimul cu repartizare lunar& proporional& cu mrfurile vndute, pe baz& de coeficient mediu. Pentru operaiile de ieire din patrimoniu, n funcie de specificul i interesele agentului economic, se poate adopta una dintre cele trei metode ,6.#.P., 7.I.7.O., 8.I.7.O.- prezentate in cadrul paragrafului privind evaluarea stocurilor i produciei in curs de e"ecuie. )

Preul cu amnuntul sau cel de v nzare en gros se utilizeaz& numai in cazul marfurilor, putnd fi adoptat de oricare agent economic cu profil comercial, en detail, en gros sau mi"t. !e altfel, acest pre se $ustific& in condiiile unui comert cu articole i sortimente numeroase i o frecvent& mare a intr&rilor i ieinilor, precum i n situatia organizrii evidenei analitice dup& metoda global-valorica, ceea ce nu e"clude posibilitatea utiliz&rii lui i in cazul evidentei cantitativ-valorice pe sortimente de m'rfuni. Preul analizat, datorit& modific&rilor cu caracter oarecum frecvent ale preunilor de cump&rare, adaosurilor comerciale i altor cauze, se poate reduce sau ma$ora, dup& caz, pe baz& de inventar, atunci c&nd este necesar. (ceast& operaie nu contra-vine prevederilor contabile in vigoare ntruc&t nu se afecteaz& vaboarea de intrare in patnimoniu la costul efectiv de ac izitie. Preul cu am'nuntul sau de v&nzare en gros se stabilete de c'tre agentul economic pnin luarea in calcul a unui anumit adaos comercial, posibil de realizat, ns& atunci c&nd situatia de pe pia& se sc imb& este normal s& se ma$oreze sau diminueze adaosul comercial i implicit preul de v&nzare, pe baz& de inventar de sc imbare de preuri, cu inregistrarea corespunz&toare in contabilitate. (ltfel spus, ma$orarea sau reducerea pretului cu am&nuntul sau a celui de v&nzare en gros p&na la nivelul costului de ac iziie respect& regulile i principiile contabile, find un drept e"clusiv al agentului economic care poate lua asemenea decizie atunci c&nd apreciaz c este necesar pentru valorificarea in conditii avanta$oase a m&rfurilor i pentru evitarea unor riscuri. In legatur cu preul de v&nzare cu am&nuntul se impune precizarea c& in cazul agenilor economici nepl&titori de 3.( ,cu cifr& anual& de afaceri sub %,9 miliarde lei sau care beneficiaz& de prevederi legale e"prese- el conine, pe lnga elementele cunoscute, i 3.( facturat& de furnizori i reprezint& at&t preul de v&nzare c&tre populaie, cat i pretul de evident& sau de inregistrare in contul de m'rfuri. 3otodat&, se reine c& pentru m'rfurile lent i greu vandabile Ia care se impune practicarea unor preuri de vnzare sub nivelul costului efectiv de ac izitie este necesar ca la inventarierea anual&, s se constituie provizioane pentru depreciere. In legtur cu acest ultim aspect, precum i in ceea ce privete m&rfurile cu perioada de valabilitate e"pirat&, degradate sau dep&ite calitativ i totodat& neimputabile, se menionez c&, potrivit reglementarilor in vigoare, consiliul de administraie al agentului economic, f'r& vreo alt aprobare, are competene s& decid' efectuarea operatiei de declasare i casare. :

Preul de vnzare cu am&nuntul, e"clusiv 3.(, sau en gros se reflect& in contul de m&rfuri ,)0%- i este format din costul efectiv de ac izitie ,preul facturat de furnizor i c eltuielile de transport-aprovizionare- i adaosul comercial. In ceea ce privete utilizarea preului cu am&nuntul sau de v&nzare en gros se mentioneaz& c&, in activiatea practic&, in vederea respect&rii regulilor generale de evaluare privind intrarea in patrimoniu la costul efectiv de ac iziie i totodat& pentru evitarea interpretarilor de natur& fiscal& se consider& c este necesar i totodat& nu contravine reglementarilor in vigoare s& se desc id& dou& conturi analitice distincte la contul sintetic )02 ,,!iferente de pre la m&rfuri5 i anume* ; )02.1% ,,!iferente de pre la m&rfuri privind c eltuielile de transport-aprovizionare5, cu funcia contabil& de activ i< ; )02.1/ ,,!iferente de pre la m&rfuri privind adaosul comercial5, cu functia contabil& de pasiv, conturi asupra c&rora se va reveni ulterior. Preul cu am&nuntul sau de v&nzare c&tre populaie, e"clusiv 3.(, se determin& prin ad'ugarea la preul de cumparare ,facturare- negociat cu furnizorul a adaosului comercial considerat de agentul economic ca fiind posibil de realizat. 8a r&ndul s&u, pretul cu amanuntul total sau de v&nzare c&tre populaie, inclusiv 3.(, se calculeaz& prin adaugarea la preul cu am&nuntul amintit anterior a cotei legale de 3.(. (cest pret reprezint& preul de inregistrare in contabilitate a m&rfurilor de c&tre agenii economici care adopt& aceast& variant& de evaluare.

Cap.!. "etode de organizare a contabilitii mrfurilor

#etodele de organizare a contzabilitii mrfurilor sunt * %. #etoda inventarului permanent* /. #etoda inventarului permanentla cost de ac iziie ). #etoda inventarului permanent la cost standard :. #etoda inventarului permanent la pr=t de vnzare 9. #etoda inventarului intermitent #etoda inventarului permanent #etoda inventarului permanent asigur cunoaterea n orice moment a nivelului

stocurilor , cu a$utorul conturilor de mrfuri, realizndu-se n acest fel un inventar scriptic continuu. In acest sens n contul >#rfuri5 se nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire , ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric. !eterminarea nivelului stocurilor impune ca toate operaiunile de intrare-ieire s fie evaluate la acelai tip de pre indiferent care ar fi acesta. Plecnd de la posibilele preuri de evaluare, metoda inventarului permanent se poate prezenta n mai multe variante* a- Inventar permanent la cost de ac iziie b- Inventar permanent la cost standard c- Inventar permanent la pre de vnzare

"etoda inventarului permanent la cost de achiziie

@e caracterizeaz prin evaluarea stocurilor i micrii mrfurilor la cost de achiziie care de regul este fluctuant pentru acelai sortiment de marf. (ceast fluctuaie presupune calculul costului de achiziie aferent mrfurilor vndute dup anumite procedee i nume* % - procedeul costului mediu ponderat - procedeul epuizrii succesive a stocurilor Pentru reducerile de pre cu caracter comercial ,bonificaii, remize, risturne-* !ac reducerile se acord la facturarea mrfii, determin reducerea preului de vnzare la furnizor, respectiv a costului de ac iziie la client. In consecin, furnizorul va reflecta n creditul contului 010 >.enituri din vnzarea mrfurilor5 preul de vnzare redus, iar clientul n debitul contului )0% >#rfuri5 costul de ac iziie redus. !ac reducerile se acord ulterior facturrii, se consider o c eltuial de e"ploatare la furnizorii care le acord, reflectndu-se cu a$utorul contului ?92 >(lte c eltuieli de e"ploatare5 i un venit din e"ploatare la clientul care le primete, reflectndu-le cu a$utorul contului 092 >(lte venituri din e"ploatare.5

"etoda inventarului permanent la cost standard

#etoda se poate aplica n condiiile unei relative stabiliti a preurilor, astfel nct, nainte de corectarea cu diferenele, costul standard al mrfii ieite s aib o valoare informaional , fiind foarte apropiat de costul efectiv de ac iziie-. a# Principiile metodei % evaluarea stocurilor, intrrilor i ieirilor de mrfuri la cost standard , prestabilit pe baza preurilor perioadei precedente-. Periodic costul standard se actualizeaz n funcie de evoluia real a preurilor. - calculul i nregistrarea diferenei ntre costul standard i costul de achiziie efectiv att pentru stocuri ct i pentru intrri i ieiri

"etoda inventarului permanent la pre de v nzare

Principii Avaluarea stocurilor, intrrilor i ieirilor de mrfuri se face la pre de v nzare< preul de vnzare include costul de ac iziie i mar$a brut. Consecin$ deoarece evaluarea mrfurilor se face la pre de vnzare, unitatea are datoria s calculeze i s nregistreze diferena dintre preul de vnzare i costul de ac iziie, adic mar$a brut aferent mrfurilor intrate, ieite i rmase n stoc. (ceast metod este agreat de 21B din ntreprinderile cu mnuntul i de alimentaie public din Comnia deoarece a fost practicat n perioada e"istenei economiei planificate i centralizate, cnd preul de vnzare se caracteriza prin unicitate i caracter fi" pentru acelai sortiment de marf. !e aceea era posibil aplicarea ei n condiiile organizrii unei contabiliti analitice global-valorice pe gestiune. In prezent, opiniem c metoda prezint nenumrate dezavanta$e i n plus permite fie nclcarea unor principii contabile, fie denaturarea situaiei patrimoniale i a rezultatului aferent vnzrii. a(stfel, preul de vnzare la care se evalueaz marfa la intrarea n patrimoniu nu mai este de actualitate la vnzare ei. Avident, ntreprinderea poate vinde marfa la preul de vnzare al pieii. !ar, atunci preul de vnzare la care s-a evaluat marfa devine un simplu pre de nregistrare fr valoare informaional. Di n plus se nate ntrebarea* >!e ce mi calculez un pre dac la vnzare practic altulE5 b- Fu este posibil aplicarea metodei n condiiile unei contabiliti analitice global-valorice, pe gestiune. (ceasta deoarece preul de cumprare intrrii. !ei procentul de mar$ se menine al aceleiai mrfi se difereniaz n funcie de calea de intrare a ei i perioada plecnd de la preuri de cumprare diferite, preul de vnzare va fi diferit pentru acelai sortiment de marf. In acest caz, n lipsa unei contabiliti analitice cantitativ-valorice, cine va otr ce cantitate se vinde la un pre i ce cantitate la alt preE #ulte ntreprinderi reevalueaz marfa rmas n stoc la preul de vnzare al ultimului lor intrat. (stfel se ncalc principiul >costului istoric5, conform cruia marfa iese din 2

patrimoniu la valoarea la care a intrat. Di, n plus, marfa nu a fost supus un ei prelucrri suplimentare pentru a-i aduga sau scdea din valoare. @e ncalc i principiul prudenei conform cruia plusvaloarea nu se nregistreaz n contabilitate. c- In situaia n care se descarc gestiunea pentru mrfurile vndute global-valoric pe baz de monetar din vnzri, este posibil denaturarea rezultatului i a situaiei patrimoniale. (stfel, dac marfa s-a vndut la ultimul pre de vnzare calculat i acesta este i cel mai mare, n situaia vnzrii ntregii cantiti e"istente n ntreprindere, soldul contului >#rfuri5 n-ar fi zero ci creditor. 6alculnd mar$a aferent vnzrii pe baza unui coeficient aplicat la suma ncasat pe baz de monetar se denatureaz i costul de ac iziie al mrfii vndute i implicit rezultatul din e"ploatare. In consecin, e"ist nenumrate argumente pentru renunarea la aceast metod. Avident, orice alt variant a metodei inventarului permanent reclam o contabilitate analitic cantitativ-valoric pe sortiment de marf, lucru imposibil n condiiile ine"istenei un ei reele de calculatoare n punctele de vnzare. Contabilitatea analitic a mrfurilor In vederea determinrii costului de ac iziie al mrfurilor vndute i a nivelului stocurilor pe structurile impuse de obiectivele de gestiune, este necesar organizarea unei contabiliti analitice. In principiu aceast contabilitate este un atribut al gestiunii interne , dar din motive legate de meninerea i controlul integritii patrimoniale a fost transferat n contabilitatea financiar. In consecin, n cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitic a stocurilor, respectiv a stocurilor de mrfuri i ambala$e, se poate organiza, n funcie de specificul activitii, dup una din metodele* a- "etoda cantitativ%valoric& pe sortimente de mrfuri, care se realizeaz cu a$utorul fielor de cont analitice, pentru valori materiale, desc ise pe fiecare sortiment de marf. 6uprind* data, e"plicaia, cantitile intrateGieite i stocul rmas dup fiecare operaiune i valorile corespunztoare ,debit, credit, sold- precum i preul unitar pentru fiecare micare a mrfii. Intrrile se completeaz pe baza notelor de recepie i constatare de diferene, iar ieirile, pe baza facturilor. .aloarea de intrare a mrfii ieite se calculeaz prin metodele permise de H

8egea contabilitii ,cost mediu ponderat, 7I7O sau 8I7O-. Permite practicarea de ctre agentul economic a metodei inventarului permanent la cost de ac iziie. @e poate aplica cu uurin numai la ntreprinderile >en gros5 ! posibilitatea realizrii unei imagini fidele a patrimoniului ,respectiv a situaiei mrfurilor- i determinrii unui rezultat din vnzarea mrfurilor corect. #etoda cantitativ-valoric contabilitate. b- "etoda global%valoric pe gestiune se realizeaz cu a$utorul fielor de cont pentru operaii diverse desc ise pe gestiuni. (cestea cuprind numai date valorice* valoarea mrfurilor intrate ,debit- ieite ,credit- i a stocului ,sold- care se nregistreaz pe baza documentelor centralizatoare* >Cecapitulaia mrfurilor i ambala$elor primite n ziua de..-> i >6entralizatorul vnzrilor zilniceI.5 !ei permite aplicarea unei singure metode de contabilizare a stocurilor i operaiilor cu mrfuri i nume metoda inventarului intermitent, se practic i de ctre agenii economici care aplic metoda inventarului permanent la pre de vnzare cu sau fr 3.(. Cespectiv uniti cu amnuntul i de alimentaie public. Jn aceste condiii nu se asigur redarea unei imagini fidele a situaiei mrfurilor i determinarea unui rezultat corect din vnzarea mrfurilor. permite un control al gestiunilor prin puncta$ periodic ntre cantitile de marf nregistrate n fiele de magazie i cele din fiele de cont analitice de la

"etoda inventarului intermitent Caracterizare

#etoda inventarului intermitent se poate aplica la ntreprinderile mici i mi$locii i presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la finele perioadei. .aloarea ieirilor de mrfuri se determin conform relaiei*

%1

6ostul de ac iziie a mrfurilor vndute ,6amv-

.aloarea stocului iniial ,@i-

.aloarea intrrilor

.aloarea stocului final

,I-

,@f-

sau altfel corelate elementele*

6mv K I L ,@i M @fCelaia @i M @f semnific variaia stocurilor. 6nd 6nd @f N @i, 6amv este mai mare dect costul de ac iziie l intrrilor ,6amv K I L @i M @f O @i, 6amv este mai mic dect costul de ac iziie al intrrilor periodei ,6amv K @f- i e"prim o diminuare de stoc. I L @i M @f- i e"prim o ma$orare de stoc. Peneraliznd relaia se poate prezenta * 6amv K I L .ariaia stocurilor

%%

Cap.'. Contabilitatea sintez i analitic a mrfurilor la pre cu amnuntul

6ontabilitatea circulatiei m&rfurilor at&t en gros, cat i en detail se organizeaz& cu a$utorul a dou& conturi sintetice de gradul I, )0% ,,#&rfuri5 i )02 ,,!iferente de pre la m&rfuri, care constituie grupa )0 ,,#&rfuri5 din cadrul clasei a )-a ,,6onturi de stocuri i producie in curs de e"ecuie5. 6ontul '(1 ,,#'rfuri5 este de activ i reflect& in debit i, de asemenea, in credit, preul de inregistrare aferent at&t m&rfurilor intrate i respectiv ieite n i din gestiune, cat i al celor reflectate numai scriptic la intr&ri i ieiri. 6ontul analizat se debiteaz) prin creditul conturilor care corespund modalit&tilor de intrare a m&rfurilor n patrimoniu i anume* ; :1% 47urnizori5, :12 47urnizori ; facturi nesosite5 i 9:/ 4(vansuri de trezorerie5, pentru ac iziion&ri de la teri cu decontare ulterioar& i respectiv din avansuri spre decontare< ; )90 ,,#&rfuri aflate la terti5 i :1% ,,7urnizori5, cu valoarea m&rfurilor aduse din p&strare sau custodie de la teri i respectiv cu c eltuielile de transport-aprovizionare i de prelucrare pentru acestea in cazul utiliz'rii costului efectiv de ac iziie ca pre de inregistrare< ; )1% 4#aterii prime, )1/ QQ#ateriale consumabile5, )2% ,,(mbala$e5 .a., pentru v'nzarea unor asemenea active circulante materiale in starea in care au fost ac iziionate ,ca atare-< ; ):9 ,,Produse finite5, in cazul transfer&rii produselor finite obinute, din activitatea de e"ploatare, in magazinele proprii de prezentare i desfacere< % ?10 ,,6 eltuieli privind m&rfurile5 i 092/ ,,.enituri din donaii i subvenii primite5, pentru m&rfurile constatate in plus la inventariere i respectiv primite 6u titlu gratuit< ; ::? ,,(lte impozite, ta"e i v&rs&minte asimilate5, pentru ta"ele vamale aferente marfurilor importate< ; )02 R !iferente de pret la m&rfuri R i ::/2 ,,3.( nee"igibil&5, cu adaosul comercial i 3.( aferent' preului cu amSnuntul corespunz&toare intr&rilor in gestiune, in cazul in care acest pret este cel de inregistrare .a. 6ontul )0% ,,#&rfuri5 se crediteaz* ca urmare a ieirilor din gestiune, prin debitul %/

conturilor ce corespund c&ilor sau modalit&tilor de ieire din patrimoniu, dup& cum urmeaza* ; ?10 ,,6 eltuieli privind mrfuri8e5, pentru vnz&ri< ; ?0% ,,6 eltuieli privind calamit&tile i alte evenimente e"traordinare5, cu lipsurile din calamitti< ; )90 ,,#&rfuri aflate la teri5, in situaia trimiterii sau l&s&rii de mrfuri in p&strare sau in consignaie la teri< % :9%% ,,!econt&ri in cadrul grupului5 i :9/% ,,!econt&ri privind interesele de participare5, cu preul de inregistrare aferent mrfurilor livrate societ&tilor din cadrul grupului i respectiv altor societ&i legate de participaii< ; )02 ,,!iferene de pre la m&rfuri5 i ::/2 43.( nee"igibila5, cu adaosul comercial i 3.( aferent& preului cu amanuntul, ambele corespunztoare m&rfurilor ieite din gestiune, atunci c&nd evidenta este organizat& la acest pret .a. +oldul contului )0% ,,#&rfuri poate fi debitor, reprezent&nd preul de inregistrare ,costul efectiv de ac izitie sau pretul prestabilit sau preul de v&nzare cu am&nuntul sau en gros- aferent m&rfurilor e"istente in patrimoniu la sfritul perioadei de gestiune. @oldul contului in cauz', in funcie de preul de nregistrare utilizat, necesit& anumite corect'ri in vederea stabilirii valorii nete ce se nscrie in activul bilanului contabil, intr-un post distinct e"istent in grupa activelor circulante, aa cum se prezint& in continuare. a. In cazul utiliz&rii costului efectiv de ac izitie* Preul de inregistrare .aloarea net& K 6 eltuielile de transport-aprovizionare Provizioanele pentru depreciere unde* / c eltuielile de transport-aprovizionare reprezint& soldul debitor al contului analitic desc is in acest scop 8a contul )0% ,,#&rfuri5< -provizioanele pentru depreciere sunt reprezentate de soldul creditor al contului )H0 4Provizioane pentru deprecierea mrfurilorT credi ; provizioanele pentru depreciere sunt reprezentate de soldul tor al contului )H0 UProvizioane pentru deprecierea m&rfurilor5. b. In situatia folosirii pretului prestabilit ,standard-* %) ,

Preul de nregistrare L .aloarea net& K !iferentele de pre la m&rfuri Provizioanele pentru depreciere unde* ; diferenele de pre n plus sau n minus la m&rfuri sunt stabilite sub forma soldului debitor i respectiv creditor la contul cu aceeai denumire i simbolul )02. c. (tunci cnd se utilizeaz& pretul cu am&nuntul, sau en gros, inclusiv 3.(* Preul de inregistrare (daosul comercial .aloarea net& K 6 eltuielile de transportUaprovizionare 3.( nee"igibila Provizioane pentru depreciere unde* ; adaosul comercial reprezint& soldul creditor al contului )02 4!iferente de pre la m&rfuri sau )02.1/ ,,!iferene de pret la m&rfuri privind adaosul comercia%5, dup' caz< ; c eltuielile de transport-aprovizionare sunt cumulate, in debitul contului )0% 4#'rfuri5, cu preul facturat de furnizor sau sunt reprezentate de soldul debitor al contului analitic )02.1% ,,!iferente de pre la m'rfuri privind c eltuielile de transport-aprovizionare5, dup& caz< ; 3.( nee"igibil& se refer& la soldul creditor al contului cu aceeai denumire i simbolul ::/2. In cazul in care pretul de inregistrare este cel de v&nzare en gros sau cu am'nuntul, ambele f'r& 3.(, se reine c', in comparaie cu varianta utilizrii preului cu am'nuntul sau en gros inclusiv 3.( ,lit. b-, aceast& ta"& nu se ia in calcul cu prile$ul determinarii valorii contabile nete. In cadrul contului )0% ,,#&rfuri5 este necesar s& se organizeze evidena analitic& global valoric pe unitati de desfacere en detail i la nivelul depozitelor sau gestiunilor de v&nzare en gros, iar pentru acestea din urm& se conduce in plus evidena cantitativ-valoric' pe feluri sau articole de m&rfuri. 6ontul '(- .Diferene de pre la mrfuri/ este rectificativ, bifuncional, iar coninutul lui este influentat de preul de inregistrare utilizat pentru m'rfuri. (stfel, atunci c&nd se adopt& preul standard, el se utiiizeaz& n mod similar cu celelalte %: L

conturi de diferente de pre. In cazul in care preu% de inregistrare este cel cu am&nuntul sau cel de v&nzare en gros, contul )02 ,,!iferente de pre la m&rfuri5 funcioneaz' ca un cont de pasiv i reflect& numai adaosul comercial, n credit pentru m&rfurile aprovizionate, iar n debit pentru m'rfurile ieite din patrimoniu. In situatia utiliz&rii in activitatea practic& a celor dou& conturi analitice amintite anterior, contul )02 4!iferene de pre la m&rfuri5 are coninut i corespondente specifice, ceea ce se poate observa prin prezentarea continutului fiec&ruia din cele dou& conturi analitice amintite anterior. 6ontul analitic '(-.01 &Diferene do pre 1a mrfuri privind cheltuielile de transport% aprovlzlonare/ este de activ, rectiVcativ i og1indete in debit c eltuielile de transport, inc&rcare, desc&rcare, recepie, ta"e vamale, comisioane .a. pe care le ocazioneaz& m&rfurile ce se ac izitioneaz& de la teri, in coresponden& cu creditul conturilor corespunz'toare modalit&tilor de efectuare a lor i anume* :1% ,,7urnizori5, pentru cele facturate at&t de furnizorii de marfuri, inclusiv pierderile normale pe timpul transportului ,suportate de beneficiar-, cat i de unit&ile de profil, 9:/ ,,(vansuri de trezorerie5, cu ceea ce se p%&tete din avansuri spre decontare, ::? ,,(lte impozite, ta"e i vars&minte asimilate5, cu ta"ele vamale aferente m'rfuribor importate .a. 1n creditul contului analizat se reflect& c eltuielile de transport-aprovizionare aferente mSrfurilor ieite din patrimoniu, in coresponden& cu debitul conturilor* ?10 ,,6 eltuieli privind m&rfurile5, pentru v&nz&ri, ?92/ ,,!onaii i subvenii acordate5 i ?0% ,,6 eltuieli privind calamit'ile i alte evenimente e"traordinare5, respectiv, in cazul donaiilor, lipsurilor neimputabile i pierderilor din calamit&i .a. @umele care se nscriu in credit se stabibesc pe baz& de coeficient mediu, ce se calculeaz& in mod obinuit, cu sume cumulate de la inceputul anului. +oldul contului analitic prezentat este debitor i reprezint' c eltuielile de transportaprovizionare aferente mrfurilor e"istente in stoc la sfritul perioadei de gestiune. 6ontul analitic '(-.0! &&Diferene de pre la m)rfuri privind adaosul comerclal/ este rectificativ, cu functia contabil' de pasiv, inregistrnd in credit adaosul comercial aferent m'rfuribor intrate in patrimoniu, in corespondent& cu debitul contului )0%. ,,#'rfuri5. 2n debitul s'u se oglindeUte adaosul comercial corespunz&tor m&rfurilor ieite din patrimoniu, in coresponden& cu creditul contubui )0% ,,#&rfuri5, adaos care se determina pe baz& de coeficient mediu de repartizare, ce se calculeaz' dup& formula*

%9

@oldul iniial de la contul )02.1/ L Cula$ul creditor cumulat de la nceputul 6oeficient de repartizare K @oldul iniial de la contul)0% L Cula$ul debitor, cumulat de la nceputul anului aferent contului )0% anului, aferent contului )02.1/

a. !atele privind contul de m&rfuri, de la numitorul fraciei, nu conin 3.(, fapt pentru care se impune ca in prealabil s& se diminueze fiecare element in cauz& cu suma aferenta, folosindu-se cota de %9,H??B care se aplic& la preul de v&nzare total, inclusiv 3.(. (cest calcul se poate efectua i prin diminuarea preului de v&nzare total, inclusiv 3.(, cu ta"a nee"igibila aferent&, care se determin& astfel* @oldul initial creditor de la contul ::/2 L 3otal rula$ creditor cumulat de la inceputul anului de la ace%ai cont. b. 6oeficientul de repartizare care se determin& se nmulete cu valoarea m&rfurilor e"istente in stoc la sfritu% lunii de referin& i evaluate la preul de v&nzare, e"clusiv 3.( nee"igibila, obin&ndu-se adaosul comercial aferent acestor m&rfuri, sum& care va constitui soldul creditor, de la sf'ritul lunii pentru care se face calculul, al contului de diferente de pre la m&rfuri privind adaosul comercial ,)02.1/-. c. @uma astfel obinut& se deduce din soldul creditor al contului )02.1/ ,,!iferene de pre la m'rfuri privind adaosul comercial, e"istent inaintea operaiei de repartizare, determin&ndu-se adaosul comercial aferent m&rfurilor v&ndute, care se inscrie in debitul acestui cont i creditu8 contului )0% ,,#'rfuri5, cu prile$ul desc&rcarii gestiunii pentru ieirile din cursul perioadei, c&nd se debiteaz& in plus conturile* ?10 ,,6 e8tuieli privind m&rfurile5, pentru costul de ac iziie i ::/2 ,,3.( nee"igibilaU, cu ta"a aferent', ambele elemente corespunz&toare mrfurilor ieite din gestiune. (genii economici cu cifr& de afaceri de p&n& la %,9 miliardc lei sunt scutiti de plata 3.(, fapt pentru care 3.( aferent& m&rfurilor aprovizionate de la terii pl&titori de 3.( se include in costul de ac iziie al m&rfurilor, iar cu prile$ul desc&rc&rii gestiunii pentru m&rfurile ieite din patrimoniu nu se mai are n vedere aceast& ta"&, at&t sub aspectul determin'rii coeficientului de repartizare al adaosului comercial, cat i in ceea ce privete utilizarea contului ::/2 ,,3.( nee"igibil&5. %?

+oldul contului )02.1/ ,,!iferente de pre Ia m&rfuri privind adaosul comercial5 este creditor i reprezint& adaosul comercial aferent m&rfurilor e"istente in stoc la sfritul perioadei de gestiune, care se stabilete aa cum s-a prezentat anteriot. Jn ceea ce privete organizarea contabilit'ii m&rfurilor se reine i faptul c& la inventarierea anual se poate. constata deprecierea unora dintre ele, cum este cazul celor lent i greu vandabile, stabilindu-se o valoare de utilitate mai mic' dect costul efectiv de ac iziie. Pentru diferena de valoare n minus se constituie provizioane, care se inregistreaz& n creditul contului '3( &&Provizioane pentru deprecierca m)rfurilor/& in coresponden& cu debitul contului ?2%: ,,6 eltuieli de e"ploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulanteU. 6ontul )H0 ,,Provizioane pentru deprecierea m&rfurilor se debiteaz) in e"ercitiile care urmeaz& celui in care s-a creditat,n m&sura ieirii din patrimoniu a m&rfurilor pentru care s-au constituit provizioanele sau in cazul in care deprecierea nu s-a produs sau a fost mai mica dec&t cea preconizat', creditndu-se contul 02%: U.enituri din provizioane pentru deprecierea actvitilor circulanteU. @oldul contului analizat poate fi creditor atunci cnd unitatea are in stoc m&rfuri depreciate pentru care a constituit provizioane.

%0

Cap.4. Documente specifice contabilitii mrfurilor la pre cu amnuntul

C516A789
7ormular cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare. 3iprit n carnete cu cte %11 de file. %. @ervete ca* document $ustificativ pentru depunerea unei sume n numerar la casierie< document $ustificativ de nregistrare n Cegistrul-$urnal de ncasri i pli i n contabilitate. /. @e ntocmete n dou e"emplare, pentru fiecare sum ncasat, de ctre contribuabilul sau casierul numit i se semneaz de acesta pentru primirea sumei. ). 6ircul la depuntor ,e"emplarul %-. A"emplarul / rmne n carnet, fiind folosit ca document de verificare a operaiunilor efectuate n Cegistrul-$urnal de ncasri i pli. :. @e ar iveaz, dup utilizarea complet a carnetului ,e"emplarul /.-

:AC6;<A +1 :AC6;<A :1+CA=A

7ormular cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare. 3iprit n blocuri cu cte %91 de file, formate din 91 de seturi cu cte ) file n culori diferite* albastru -e"emplarul %, rou-e"emplarul /, verde Me"emplarul ). %. @ervete ca* document de baz cruia se ntocmete documentul de decontare a produselor i document de nsoire a mrfii pe timpul transportului< %2 mrfurilor livrate, a lucrrilor e"ecutate sau a serviciilor prestate<

document de ncrcare n gestiunea primitorului< document $ustificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a cumprtorului.

/. @e ntocmete, manual sau cu a$utorul te nicii de calcul, n ) e"emplare, la livrarea produselor i a mrfurilor la e"ecutarea lucrrilor i la prestarea serviciilor, pe baza dispoziiei de livrare, a avizului de nsoire a mrfii sau a altor documente care atest e"ecutarea lucrrilor i prestarea serviciilor i se semneaz de emitent. (tunci cnd factura nu se poate ntocmi n momentul livrrii din cauza unor condiii obiective i cu totul e"cepionale, produsele i mrfurile livrate sunt nsoite pe timpul transportului de avizul de nsoire a mrfii. In vederea corelrii documentelor de livrare, numrul i data avizului de nsoire a mrfii se nscriu n formularul de factur. ). 6ircul* e"emplarul % la cumprtor< e"emplarul / la desfacere< e"emplarul ) pentru nregistrarea n contabilitate

">7?6A<

7ormular cu regim special de tiprire i numerotare. 7ormularul este tiprit n carnete cu cte %11 file. %. @ervete ca* document $ustificativ pentru evidenierea la sfritul zilei a numerarului e"istent n casieri, corespunztor mrfurilor comercializate< document $ustificativ de nregistrare n contabilitate< document $ustificativ pe baza cruia se pred contribuabilului numerarul ncasat prin cas de ctre casier, respectiv de ctre vnztor. #onetarul se utilizeaz numai n cazul vnzrii mrfurilor cu amnuntul. Potrivit reglementrilor n vigoare, n condiiile utilizrii aparatelor de marcat electronice fiscale, suma nscris n monetar trebuie s corespund cu suma din registrul de cas emis de aceste aparate, inclusiv cu suma nregistrat de mn n registrul de cas, n cazul defectrii aparatelor de marcat electronice fiscale. %H

.aloarea nscris n monetar trebuie s corespund cu valoarea nscris n raportul de gestiune. /. @e ntocmete n dou e"emplare de ctre casier sau de ctre persoana mputernicit, la sfritul zile, prin inventarierea numerarului pe categorii de bancnote i de monede. :. 6ircul* -e"emplarul % pentru nregistrarea n Cegistrul-$urnal de ncasri i pli< -e"emplarul / rmne n carnet.

7>6A D? <?C?P61? +1 C>7+6A6A<? D? D1:?<?76?

7ormat (:, W: tiprite pe ambele fee, n blocuri de %91 file %. @ervete ca* document pentru recepia bunurilor aprovizionate< document $ustificativ pentru ncrcarea n gestiune act de prob n litigiile cu cruii i furnizorii, pentru diferenele constatate la recepie< document $ustificativ de nregistrare n contabilitate< a- bunurilor materiale cuprinse ntr-o factur sau aviz de nsoire a mrfii, care fac parte din gestiuni diferite< b- bunurile materiale primite spre prelucrare n custodie sau n pstrare< c- bunuri materiale procurate de la persoane fizice < d- bunurilor materiale care sosesc nensoite de documente de livrare< e- bunuri materiale care prezint diferene la recepie< f- mrfurilor intrate n gestiune la care evidena se ine la pre de vnzare cu amnuntul sau en gros< In cazurile menionate mai sus, precum i pentru materialele nestocate a cror valoare se nregistreaz direct pe c eltuieli, recepia i ncrcarea n gestiune se fac pe baza documentului de /1 @e folosete ca document distinct de recepie n cazul<

livrare care nsoete transportul ,factura, avizul de nsoire a mrfii etc.-. /. @e ntocmete n / e"emplare, potrivit prevederilor legale, la locul de depozitare sau n unitatea cu amnuntul, dup caz, pe msura efecturii recepiei. In situaia n care la recepie se constat diferene. Fota de recepie i constatare de diferene se ntocmete n ) e"emplare de ctre comisia de recepie legal constituit. In cazul cnd bunurile materiale sosesc n tran se ntocmete cte un formular pentru fiecare tran, care se ane"eaz apoi la factur sau la avizul de nsoire a mrfii. !atele de pe verso formularului nu se completeaz dect (tunci cnd se constat diferene la recepie

D1+P>@161? D? =1A<A<?
7ormat (9 tiprit pe ambele fee, n blocuri a %11 file. %. servete * /. document pentru eliberarea din magazie a produselor, mrfurilor sau a altor valori materiale destinate vnzrii< document $ustificativ de scdere din gestiunea magaziei predtoare< document de baz pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau a facturii, dup caz. @e ntocmete n / e"emplare de ctre serviciul desfacere. la magazie, pentru eliberarea produselor, mrfurilor sau a altor valori materiale i pentru nregistrarea n evidena magaziei, semnndu-se de ctre gestionarul predtor pentru cantitile livrate ,ambele e"emplare< la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea cantitilor livrate n evidenele acestuia i pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau facturii, dup caz ,e"emplarul /-. :. @e ar iveaz* la magazie ,e"emplarul %-< la compartimentul desfacere ,e"emplarul //% ). 6ircul*

B;<7A= P?76<; C;"PA<A<1

7ormat W:, tiprit pe ambele fee n carnete a 91 i %11 file. %. @ervete ca* $urnal au"iliar pentru nregistrarea cumprrilor de valori materiale sau a prestrilor de servicii< document de stabilire lunar a ta"ei pe valoarea adugat deductibil< document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate. nregistreaz zilnic, fr tersturi i spaii libere, elementele necesare pentru determinarea corect a ta"ei pe valoarea adugat deductibil. @e ntocmete un $urnal separat pentru cumprri de bunuri i servicii pentru nevoile firmei i, separat, pentru cumprri de bunuri ,mrfuri- care se vnd ca atare. (cest $urnal se completeaz la compartimentul financiar-contabil pe baza documentelor tipizate privind cumprrile de valori materiale sau de prestri servicii. ). 6ircul* % la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea sumelor nscrise n conturi i a respectrii dispoziiilor legale referitoare la ta"a pe valoare adugat. @e ar iveaz la compartimentul financiar-contabil.

/. @e n tocmete ntr-un singur e"emplar, avnd paginile numerotate, n care se

//

B;<7A= P?76<; AC7@A<1

7ormat W:, tiprit pe ambele fee, n carnete a %11 file. l. @ervete ca* ). $urnal au"iliar pentru nregistrarea vnzrilor de valori materiale sau a prestrilor de servicii* document de stabilire lunar a ta"ei pe valoare adugat colectat< document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate. @e ntocmete ntr-un singur e"emplar avnd paginile numerotate, n care se

nregistreaz zilnic sau lunar, dup caz fr tersturi i spaii libere, elementele necesare pentru determinarea corect a 3.( colectat datorat. (cest $urnal se completeaz la compartimentul financiar-contabil pe baza documentelor tipizate comune i specifice ,facturi sau documente nlocuitoare- privind vnzrile de valori, materiale sau prestri de servicii, precum i pe baza Xorderoului de vnzare ,ncasare- din ziua deII :. 6ircul< - la compartimentul financiar contabil pentru verificarea sumelor nscrise n conturi i a respectrii dispoziiilor legale referitoare la ta"a pe valoarea adugat. 9. @e ar iveaz la compartimentul financiar-contabil.

/)

Cap.D. Particulariti ale contabilitii mrfurilor la o ntreprindere comercial cu amnuntul.

Obiectul de activitate al firmei > @.6. #etro-6ar @.(5 este comercializarea de mrfuri alimentare i nealimentare. (ceast firm urmrete atingerea unei cote de vnzri favorabile continurii desfurrii activitii de comercializare maini i utila$e agricole pentru persoane fizice i $uridice. Persoanele vizate sunt cele de toate vrstele cu venituri medii i favorabile. 6ercetrile de marYeting arat c, n ciuda e"istenei i altor firme competitive, i datorit satisfacerii necorespunztoare a cererii persoanelor cu venituri medii i sczute, oferta de produse la preuri mai mici promoionale, va atrage clieni poteniali. @ituaia actual a firmei se prezint astfel* 6ota de afaceri * ?0B 6ifr de afaceri *?H.111.111.111 lei 6apital social *%1:.111.111.111 lei (ctive fi"e , valoare brut -* )0.111.111.111 lei Fumr salariai *%H1 persoane Profit net *%2.111.111.111 lei

A. CAZUL INVENTARULUI PERMANENT O societate comerciala cu activitate de desfacere a mrfurilor cu amnuntul dispune la nceputul lunii de mrfuri n valoare de %%H1 lei la pre cu amnuntul inclusiv 3.( , .aloarea 3.( M /)1 lei - cu o diferen favorabil , adaos comercial - de /11 lei. Jn cursul perioadei de gestiune au loc urmtoarele operaii privind mrfurile, aa cum rezulta din $urnalul pentru cumprri* %. @e ac iziioneaz mrfuri* pre de cumprare %:11 lei, 3.( deductibila ))? lei, preul de vnzare %091 lei, 3.( inclus n preul de vnzare ))H lei, pre de vnzare inclusiv 3.( /12H lei. Fota* 8a contul )02 s-a nregistrat adaosul comercial, respectiv valoarea de %:11 lei " /9B /:

/:)H /%11 ))H

B )0% ::/?

B :1% )02 ::/2

/:)H %091 )91 ))H

/. @-au vndut mrfuri cu plata n numerar, aa cum rezulta din $urnalul pentru vnzri* .aloarea mrfurilor vndute , inclusiv 3.( - %:11 lei !in care* 3.( %:11G1,%H)9: .alorea la pre de vnzare fr 3.(
%:11 %%/H 9)%% 010 K K

/0% lei %%/H lei

B 010 ::/0 %/% %:11 %%/H /0% %%/H

). !escrcarea la sfritul lunii a gestiunii, cu valoarea mrfurilor, vndute presupune calcule si nregistrri* a- determinarea coeficientului mediu de diferente de pre , adaos comercialY K 3@6 ct.)02G 3@! ct.)0% M 3@6 ct.::/2 " %11 K 991G/091 " %11 K /1B Z b- determinarea diferenei de pre aferente mrfurilor n stoc ,[s - aplicarea cotei procentuale de diferente , Y - asupra valorii mrfurilor ramase n stoc , sold final cont )0% M sold final cont ::/2-

[s K ,%2.0/9 M /.H2H,01- " /1G%11 K %9.0)9,) " /1G%11 K ).%:0,1? lei c. determinarea diferentei de pret ,adaos comercial- aferent marfurilor vandute ,[v[v K 3@6 ct. )02 M [s K 9.911 M ).%:,01? K /.)9,/H: lei d. calculul costului marfurilor vandute %:11 M ,/0% L /)9,/H: - K 2H),01? lei

/9

(rticolul contabil va fi urmtorul*

B ::/2 )02 ?10 K )0% %:11 /0% /)9,/H: 2H),01?

!upa aceste inregistrari, soldul contului de marfuri %2.0/9 lei reprezinta valoarea la pret de vanzare inclusiv 3.(, a marfurilor in stoc. 6ontrolul gestionar presupune inventarierea marfurilor si compararea totalului valorii inventarului, adica soldul faptic, cu soldul scriptic al contului de marfuri. Cezulta fie minus, fie plus de inventar la pret cu amanuntul, inclusiv 3.(. Pentru un calcul cat mai corect, este indicat ca atat la numaratorul, cat si la numitorul acestui raport sa se ia in considerare soldul initial la 1%.1% si rula$ul creditorGdebitor pe perioada de la 1%.1% pana la sfarsitul perioadei de calcul.

Pentru inregistrarea plusului de inventar este necesar sa se determine atat adaosul comercial, cat si 3.( aferenta acestui plus. Prin scaderea acestor elemente, se afla valoarea la pret de cumparare a marfurilor constatate in plus cu care se vor diminua c eltuielile privind marfurile. A"emplu* @e considera ca n urma inventarului s-a stabilit totalul faptic de %2.0)9.111 lei. !eci* @old faptic @old scriptic Plus de inventar , n pre de vnzare, inclusiv 3.( 3.( K %1Z%H,)9:B K %,H)9: lei Plus de inventar la pre fr 3.( (daos comercial K ,2,1?:? " /1 -G%11K%,?%/lei 6ostul mrfurilor n plus )0% ,, #rfuri 4 K B %2.0)9 lei %2.0/9 lei %1 lei %,H)9: lei 2,1?:? lei %,?%/lei ?,:9/? lei %1 lei %,?%/ lei %,H)9: lei ?,:9/? lei

)02 ,, !iferente de pre la mrfuri 4 ::/2 ,, 3.( nee"igibil 4 ?10 ,, 6 eltuieli privind mrfurile 4

In cazul minusurilor de inventar neimputabile, articolul contabil va fi cel anterior, doar /?

inversat, adic* B )02 ,, !iferente de pre la mrfuri 4 ::/2 ,, 3.( nee"igibil 4 ?10 ,, 6 eltuieli privind mrfurile 4 K )0% ,, #rfuri 4 %1 lei %,?%/ lei %,H)9: lei ?,:9/? lei

In cazul minusurilor imputabile, alturi de nregistrarea de mai sus, efectuata pentru descrcarea contului de mrfuri cu valoarea lipsei, se va ntocmi, pentru imputarea lipsei, urmtorul articol contabil* :?% ,, !ebitori diveri 4 KB %1 lei 2,1?:? lei %,H)9: lei 00%% ,, .enituri din despgubiri si penaliti 4 ::/0 ,, 3.( colectata 4 9. Pentru regularizarea ta"ei pe valoare adugat se efectueaz nregistrarea* B ::/0 ,, 3.( colectata 4 ::/: ,, 3.( de recuperat 9%/% 5 6onturi curente la banci5 K ::/: 5 3.( de recuperat5 K ::/? ,, 3.( deductibila 4 ))H lei /0% lei ?2 lei ?2 lei

Observaie* 6onturile ?10 ,, 6 eltuieli privind mrfurile 5 si 010 ,, .enituri din vnzarea mrfurilor 4 se nc id pe seama contului de rezultate %/% ,, Profit si pierdere 4. A"emplu nostru se refere la comerul cu amnuntul si ntruct evidenta acestor gestiuni se ine global valoric, la nivel de unitate, este necesara folosirea preului de vnzare cu amnuntul, inclusiv 3.( ca pre de nregistrare. Jn aceasta situaie pentru considerentele mai nainte prezentate, se folosesc conturile ::/2 ,, 3.( nee"igibila 4 si )02 ,, !iferente de pre la mrfuri 4 In condiiile practicrii metodei ,, inventarului intermitent 4, mrfurile se nregistreaz direct pe c eltuieli n momentul aprovizionrii, evident evalundu-se la preul efectiv de /0

cumprare, astfel ca nu mai este necesara folosirea pentru scopul artat mai nainte a conturilor ::/2 ,, 3.( nee"igibila 4 si )02 ,, !iferente de pre la mrfuri 4 aa cum se constata din aplicaia urmtoare.

B. CAZUL INVENTARULUI INTERMITENT %. 8a nceputul e"erciiului se preia n e"ploatare preul de cumprare al mrfurilor din stoc. ?10 ,, 6 eltuieli privind mrfurile 4 K )0% ,, #rfuri 4 2.111 lei

/. Jnregistrarea costului mrfurilor aprovizionate* B ?10 ,, 6 eltuieli privind mrfurile 4 ::/? ,, 3.( deductibila 4 ). Jnregistrarea vnzrii mrfurilor cu numerar* 9)%% ,, 6asa n lei 4 K B 010 ,, .enituri din vnzarea mrfurilor 4 ::/0 ,, 3.( colectata 4 %:.111 lei %%.0?:. lei /./)?lei K :1% ,, 7urnizori 4 %?.??1 lei %:.111 lei /.??1 lei

:. Jnregistrarea la sfritul lunii a costului mrfurilor n stoc pe baza inventarierii n valoare de %/.9H9 lei. )0% ,, #rfuri 4 K ?10 ,, 6 eltuieli privind mrfurile 4 %/.9H9 lei

!eterminarea costului mrfurilor vndute care se va transfera, ca si n cazul anterior, asupra contului %/% ,, Profit si pierdere 4 se efectueaz pe baza relaiei* /2

A K @i L I M @f K 2.111 L %:.111 M %/.9H9 K H.:19 lei. #etoda de contabilitate a mrfurilor la pre de vnzare n condiiile oraganizrii analitice global M valorice e"emplificata mai sus este aplicabila ntr-o economie n care preul de vnzare s-ar caracteriza prin unicitate si caracter fi" pentru acelai sortiment de marfa. In condiiile de azi ale economiei din Comnia, metoda prezint nenumrate dezavanta$e si n plus permite fie nclcarea unor principii contabile, fie denaturarea situaiei patrimoniale si a rezultatului financiar. In consecina se poate renuna la metoda global valorica n favoarea metodei cantitativ valorice, pe sortimente de marfa, soluie greu de optat n condiiile ine"istentei unei dotri corespunztoare cu calculatoare a reelei comerciale. Pentru e"emplificarea metodei de evidenta la pre de vnzare n condiiile contabilitii analitice cantitativ valorice pe sortimente , pentru simplificare se ia un singur sortiment . -, se considera urmtoarele date* I. @toc la nceputul perioadei* sortimentul . la pre de vnzare mar$a bruta redusa , #r cost de ac iziie , pre de cumprare %11 u " 9111 lei K 9.111 lei /1B %.111 lei :.111 lei

Fota* Pentru simplificare se face abstracie de 3.( II. Operaii n cursul e"erciiului* %- cumprarea de mrfuri* ?11 u, sortimentul . Pc ?11 u " :,9 lei K /.011 lei #b /9B " /.011 lei K ?09 lei Pv total ).)09 lei Pv unitar ).)09 leiG?11 u. K 9,?) leiGu.

)0% ,, #rfuri 4

KB :1% ,, 7urnizori 4 /H

).)09 lei /.011 lei

)02 ,, !iferente de pre la mrfuri 4 /- .nzare de mrfuri* 211 u, sortimentul . Pv #r 211 u " 9 lei /1B K :.111 lei K 211 lei K )./11 lei

?09 lei

6ostul mrfii vndute ,Pc-

a- vnzarea mrfurilor ctre clieni :%% ,, 6lieni 4 K 010 ,, .enituri din vnzarea marfurilor 4 :.111 lei

b- ieirea din gestiune a mrfurilor B K )0% ,, #rfuri 4 :.111 lei )./11 lei 211. lei

?10 ,, 6 eltuieli privind mrfurile 4 )02 ,, !iferente de pre la mrfuri 4 )- 6umprri de mrfuri* :11 u, sortimentul . Pc :11 u " :,? lei K %,2: lei #b /9B " %.2:1 lei K :?1 lei Pv total /.)11 lei Pv unitar /.)11 leiG:11 u. K 9,09 lei )0% ,, #rfuri 4 K B :1% ,, 7urnizori 4 )02 ,, !iferente de pre la mrfuri 4

/.)11 lei %.2:1 lei :?1 lei

:- .nzare de mrfuri* H11 u, sortimentul ., din care* /11 u din stoc , attea au mai rmas din cele %.111 u, dup ce s-au vndut, la op./, 211 u -, ?11 u din primul lot intrat , op.% - si se completeaz cu %11 u din urmtorul lot intrat , op.) -. /11 u. " 9 lei K %.111 lei )1

?11 u. " 9.?/9 lei K ).)09 lei %11 u. " 9.091 lei K 909 lei Pv :.H91 lei #r /1B HH1 lei 6ostul marfurilor vandute ).H?1 lei*

a- .nzarea mrfurilor ctre clieni :%% ,, 6lieni 4 K B 9.2H1,9 lei 010 >.enituri din vanzarea marfurilor5 :.H91 lei ::/0 >3.( colectata5 b- Ieirea din gestiune a mrfurilor B ?10 ,, 6 eltuieli privind mrfurilor 4 )02 ,, !iferente de pre la mrfuri 4 !up operaiile efectuate, situaia conturilor se prezint astfel* ! C!K/2)21 lei 3@! K /2)21 lei @7! K %H:/1 lei )0% ,, #rfuri 4 C6K2H?1 lei 3@6 K 2H?1 lei 6 K )0% ,, #rfuri 4 :.H91 lei ).H?1 lei HH1 lei H:1,9 lei

)02 ,, !iferente de pre la mrfuri 4 6 C!K/1/?,H1? 3@! K /1/?,H1? lei C6 K %:2?,?%/ 3@6 K %:2?,?%/ leiL%%H1,@I-K /?0?,?%/ @76K?:H,01? )%

6alculul 6ostului de ac iziie , preul de cumprare - al mrfurilor n stoc* - @toc pre de vnzare - mar$a stoc /1B - cost ac iziie , pre de cumprare - stoc %H:/1 lei ?:H,01? lei %2001,/H: lei

8a sfritul lunii se nc id conturile de venituri si c eltuieli pe seama contului de rezultate.

E1E=1>F<A:1?

)/

%. Xazele contabilitii M O. 6alin, #. Cistea, I. .aduva /. Alemente de contabilitate generala - O 6alin ). Ceglementari contabile pentru agentii economici M Aditura Aconomica :. 6ontabilitatea societilor comerciale M #. Cistea 9. #onitorul Oficial al Comniei M Partea I* 8egi, !ecrete, \otarri i alte acte.

))