Evaziunea fiscala

Evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la impunere a unei pri mai mari sau mai mici din materia impozabil. Ca fenomen , evaziunea fiscal se ntlnete deopotriv att pe plan naional, ct i pe cel internaional. Conform legii nr. 87 !""# pentru combaterea evaziunii fiscale, evaziunea fiscal este prezentat ca fiind$ % sustragerea prin orice mi&loace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, ta'elor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale e'trabugetare de ctre persoanele fizice i persoanele &uridice romne i strine, denumite contribuabili...( )n funcie de modul cum poate fi svrit, avaziunea fiscal cunoate dou forme de manifestare$ Evaziunea fiscal realizat la adpostul legii permite sustragerea unei pri din materia impozabil fr ca acest lucru s fie considerat conravenie sau infraciune. Evaziunea fiscal legal este posibil deoarece legislaia din diferite state ale lumii permite scoaterea de sub incidena impozitelor a unor venituri, pri de venituri, componente ale averii ori a anumitor acte i fapte care n condiiile respectrii riguroase a legislaiei n vigoare i principiilor impunerii, nu ar trebui s scape de la impozitare. *n e'emplu de evaziune fiscal la adpostul legii este impunerea veniturilor realizate de anumite categorii de persoane fizice pe baza unor norme medii de venit, impunere ce creeaz condiii pentru contribuabilii care realizeaz venituri mai mari dect media s nu plteasc impozit pentru diferena respectiv. *n alt e'emplu de evaziune legal care permite ca o parte de venit s scape de la impunere sunt facilitile fiscale care se acord agenilor economici din anumite ramuri ale economiei la nfiinare sau pe parcursul desfurrii activitii sub 1

forma unor scutiri de la plata +.,.-. la import sau e'port, accize, etc. sau reduceri de impozit pe profit. -mortizarea accelerat, atunci cnd este permis de lege pentru unele categorii de fonduri fi'e, conduce la diminuarea profitului impozabil n favoarea constituirii unui fond de amortizare mai mare dect cel impus de valoarea uzurii fizice i morale, nregistrate de mi&loacele fi'e respective n perioada luat n calcul. Evaziunea fiscal la adpostul legii poate fi evitat prin corectarea, perfecionarea i mbuntirea cadrului legislativ care au fcut.o posibil.

Evaziunea fiscal frauduloas$

se ntlnete pe o scar mult mai larg

dect evaziunea licit i se nfptuiete cu nclcarea prevederilor legale, bazndu.se pe fraud i pe rea credin. /rept urmare, acest fenomen antisocial trebuie combtut puternic, fiindc sustrage de la bugetul de stat un volum important de resurse financiare care ar putea fi folosit pentru acoperirea unor c0eltuieli de ordin social sau economic. 1recvent, evaziunea fiscal frauduloas se ntlnete sub diferite forme, cum ar fi$ inerea unor registre contabile nereale2 distrugerea voit a unor documente care pot a&uta la aflarea adevrului privnd livrrile de mrfuri, preurile practicate, comisioanele incasate sau pltite, etc.2 transport, manipulare i depozitare2 importul sau e'portul de mrfuri2 ntocmirea de documente de plat fictive2 modificarea ne&ustificat a preurilor de aprovizionare i a c0eltuielilor de ntocmirea unor declaraii vamale falsela ntocmirea de declaraii de impunere false,

cnd cu bun tiin nu sunt menionate dect o parte din veniturile realizate etc. 3e msura adncirii cooperrii economice internaionale i a dezvoltrii relaiilor dintre state cu sisteme fiscale diferite i cu un nivel de fiscalitate diferit, evaziunea fiscal nu se mai manifest doar ca un fenomen naional, ci a devenit unul internaional. -stfel, de e'emplu, o firm avnd sediul de baz ntr.un anumit stat i diferite reprezentane n alte state, dintre care unele cu un regim fiscal mai blnd, va fi mai mult dect tentat s transfere o parte ct mai mare din profitul realizat n statul cu fiscalitate mai ridicat n statul cu o fiscalitate mai redus. -stfel, pe glob se ntlnesc numeroase % oaze fiscale ( sau % paradisuri 2

fiscale (, cum sunt ele denumite, i anume$ Elveia, 4iec0enstein, 4u'emburg, 5a0amas, 3anama, 6nsulele Ca7man, etc. 3e teritoriul acestor state sunt nfiinate numeroase firme strine ctre care sunt diri&ate profiturile unitilor productive aflate pe teritoriul altor ri, eludndu.se fiscul. -stfel, de e'emplu, n 4iec0tenstein sunt nregistrate mai multe sedii sociale de firme industriale i comerciale, reale i fictive, dect totalul populaiei sale, respectiv circa #8.888 de firme la 9:.888 de locuitori. E'plicaia const n faptul c orice firm care i stabilete sediul pe teritoriul acestui stat este scutit de plata impozitului pe profit. /e asemenea, n 6nsulele Ca7man, situate n ;area Caraibilor, cu o populaie de numai 98.888 de locuitori sunt nregistrate n &ur de !".888 de diferite companii, peste :88 de bnci i peste <88 de firme de asigurri. )n acelai timp, 98 din primele 9: de bnci ale lumii au filiale desc0ise n aceste insule, iar acest nou centru financiar n numai civa ani a a&uns s dein aproape !8= din piaa eurodolarilor.

)n rile cu o e'perien vast n fiscalitatea adaptat cerinelor economiei de pia, evaziunea fiscal, specific mai ales +.,.-., poate fi ntlnit sub urmtoarele forme$ frauda pe termen lung, care apare atunci cnd un agent economic, care i. a creat n timp o bun reputaie prin comportament i rezultate, nceteaz brusc plile, declarndu.se n stare de faliment, dup ce n prealabil a avut gri& s.i trensfere profitul n alt ar2 frauda pe termen scurt, care poate fi ntlnit atunci cnd o nou ntreprindere nfiinat nainteaz organelor fiscale o cerere &ustificat de rambursare a +.,.-., ns dup rambursare ntreprinderea n cauz i nceteaz activitatea, iar pltitorul dispare2 sindromul % 3>?E@6A(, cnd o firm ce avea obligaii de plat a +.,.-. se declar n stare de faliment sau se lic0ideaz, dar apare o alt firm cu acelai director. )n acest caz, organelor fiscale le revine sarcina de a ncerca s incaseze impozitul de la unitatea falimantar sau lic0idat2 3

sindromul

% C?;3-@664?B ;*4+634E( apare n cazul n care sunt

nregistrate mai multe firme printre care i una fantom. -casta din urm solicit rambursarea ta'ei pe valoarea adaugat fr s fi participat la plata +.,.-. colectate, dup care dispare2 manipulrile insignifiante care se concretizeaz n efectuarea unei serii de modificri mrunte n contabilitate, ca, de e'emplu$ omiterea de la nsumare a unor pagini, nregistrarea repetat a unor facturi de intrare, raportare greit, etc. +oate acestea conduc la ntocmirea unui decont +,incorect. n ceea ce privete evaziunea fiscal n Romnia , conform unor aprecieri ale Curii de Conturi, aceasta a nregistrat n anul !""7 un volum de 9#.888 miliarde lei, iar n anul !""8 unul de apro'imativ #8.888 miliarde lei. 1a de 365 evaziunea fiscal reprezenta n anul !""7 circa !8=, meninndu.se la acelai nivel i n anul urmtor, iar fat de bugetul general consolidat al statului, reprezenta apro'imativ <8= n !""7 i circa <9= n anul !""8. )n continuare prezentm e'emple mai semnificative de manifestare a evaziunii fiscale n Bomnia. Conform prevederilor unor acte normative fundaiile, organizaiile i asociaiile non.profit, cu caracter umanitar, social, cultural, sportiv, etc. sunt scutite de plata ta'elor vamale pentru unele bunuri provenite din a&utoare i donaii. 3rintre aceste bunuri se numr i autove0iculele. /rept urmare, n cursul perioadei !"": C !""D au fost ntroduse n ar de ctre numeroase asociaii i fundaii non.profit, n regim de scutire de ta'e vamale, circa !<.:88 autoturisme. )n urma controalelor efectuate, n anul !""7 de ctre organele ;inisterului 1inanelor la D8" de organizaii non.profit din toat ara, a rezultat c la peste 88= din acestea au fost nclcate prevederile legale n vigoare, adic$ bunurile primite sub form de a&utoare i donaii au fost utilizate n alte scopuri dect cele prevzute n obiectul de activitate2 bunurile respective nu au fost nregistrate n patrimoniu ori au fost utilizate n interes personal sau pentru obinerea de profit. /eci, n loc ca pentru autoturismele importate s se fi pltit ta'e vamale, care ec0ivalau cu !98 4

mld lei, s.a a&uns ca n cazul ma&oritii fundaiilor constituite din persoane fizice, ci membri sunt, attea maini primite ca donaii s e'iste. /eci, n acest caz, legislaia imperfect creeaz condiii pentru ca evaziunea fiscal s se practice % perfect legal(. *nii ageni economici practic preuri de livrare inferioare costurilor produselor finite i , implicit, calculeaz accize n raport cu preurile respective i nu de costurile efective ale produselor, aa cum este legal. )n acest caz evaziunea fiscal se realizeaz prin$ utilizarea ca baz de calcul a accizelor datorate statului pentru buturile alcoolice, a preurilor de livrare negociabile cu cumprtorul, preuri care se situau sub nivelul costurilor cu care au fost realizate produsele2 stabilirea preului materiei prime din care s.a obinut alcoolul la fabricarea buturilor alcoolice, sub preul pieei. Cele mai frecvente cazuri de sustragere a agenilor economici de la plata obligaiilor ctre bugetul de stat se produc prin nenregistrarea n contabilitate a veniturilor realizate. ? alt modalitate de evaziune la care apeleaz de cele mai multe ori cetenii strini, rezideni n Bomnia, este aceea a folosirii facturii singur scop l reprezint e'terne falsificate, n care se nscriu preuri mai mici dect cele reale. @u lipsesc din Bomnia nici firmele fantom al cror nelciunea i evaziunea fiscal. /e obicei, aceste firme sunt ntemeiate n numele unor ceteni care nu au fost niciodat n Bomnia sau care au plecat din ar la scurt timp dup nfiinarea lor . )n numele unor astfel de firme se emit i se utilizeaz ordine de plat fictive prin care se sustrag sume importante cuvenite bugetului de stat sau sunt nelate o serie de firme din alte localiti. 3rin apelarea la astfel de ci de realizare a evaziunii fiscale se sustrag de la bugetul de stat zeci de miliarde. Evaziunea fiscal se ntlnete i n cazul ta'elor de timbru pentru activitatea notarial. -stfel de e'emplu, n cazul autentificrii actelor de nstrinare a imobilelor, nu de puine ori prile se neleg ca preul vnzrii nscris n actul de vnzare C cumprare autentificat s fie inferior celui practicat n realitate, pentru c ta'a da timbru s se calculeze la un pre mai mic.

)n perioada care a trecut de la introducerea ta'ei pe valoarea adaugat n Bomnia s.au conturat multiple forme ale evaziunii fiscale i n acest domeniu, cele mai des ntlnite fiind urmtoarele$ o vnzri nedeclarate, care apar cu frecvena cea mai mare i sunt de multe ori greu de descoperit. 3ractic, vnzrile de bunuri sau prestrile de serviciu se fac fr ntocmirea documentelor corespunztoare i , evident, fr nregistrri n contabilitate2 o omiterea nregistrrii, cnd agentul economic nenregistrat beneficiaz de un avanta& care nu i se cuvine, comparativ cu ceilali comerciani concureni, care vor solicita clienilor ta'a pe valoarea adaugat2 o nelegeri ntre vnztori i cumprtori de a sc0imba bunuri sau servicii fr plat, gen barter, cu plat redus, fr factur sau eventual cu o factur de valoare redus2 o deducerile false , care se ntlnesc frecvent i se realizeaz prin ntocmirea de facturi false, prin utilizarea repetat a acelorai facturi pentru deducere sau prin folosirea de facturi care se refer la cumprri ine'istente2 o erorile de nregistrare, care pot aprea la prima vedere ca inocente, au totui, o influen destul de mare asupra ta'ei datorate, mai ales dac sunt frecvente sau dac valoarea lor este mare2 o aplicarea incorect a cotei zero sau a scutirilor , care poate conduce la diminuarea serioas a sumelor cuvenite bugetului de stat, mai ales dac este asociat cu facturi false, fiindc altfel pltitorul de +.,.-. nu are cum s profite de aceast practic2 o cereri de rambursare ne&ustificate, cnd se solicit rambursarea ta'ei aferente unor mrfuri e'portate sau pentru bunuri la care legea d drept de deducere, fr ns ca n realitate aceste operaiuni s fi fost efectuate. ? situaie mai des ntlnit este aceea a solicitrii deducerii ta'ei pe valoarea adaugat, pentru acelai bun e'portat, de ctre doi ageni economici, pe considerentul c documentele privind bunul respectiv au circulat prin mai multe societi comerciale. 6dentificare cazurilor de evaziune fiscal a condus i la aplicarea unor sanciuni, sub forma ma&orrilor de ntrziere, a amenzilor contravenionale i a confiscrilor. ,aloarea acestor sanciuni n anul !""7 a fost de <.D88,D miliarde de 6

lei, adic un coeficient efectiv al avaziunii fiscale de 9,8< fiscale depistate, adic !.88" mld lei n anul !""7 F.

E coeficient care se

calculeaz ca raport ntre valoarea sanciunilor aplicate i valoarea evaziunii ,aloarea multiplicatorului efectiv al evaziunii fiscale egal cu 9,8<, ne arat numrul de uniti monetare incasate efectiv la bugetul de stat pentru o unitate monetar incasat efectiv pentru evaziunea fiscal. /inamica i structura fenomenului evazionist n anul !""7 comparativ cu anul !""D pot fi prezentate n urmtoarele tabele$ Dimensiunea evaziunii fiscale identificate n anii 1996 1997: @r.crt ! 9 < # EA346C-G66 @r de verificri efectuate @r de evaziuni fiscale identificate Bata cazurilor de evaziune n total verificri ,aloarea identificate : D evaziunii fiscale "97,9 !88",8 8,D 78,7= 7:,< !""D 7D88!8 9<:D!9 <!,8= !""7 7#!#:: 98::!# <8,:: !""7 !""D "7,:= !9!,9= !9#,9=

. n miliarde lei preuri curente . 3onderea n 365 a evaziuneii 8," . =. 3onderea n veniturile bugetare a evaziunii fiscale identificate . =. :,8

#,<

8#,"

tructura evaziunii fiscale identificate n anii 1996 i 1997 ! n " fa# de total$ @r. crt EA346C-G66 3onderi fa de 3onderi fa de total ! 9 < # : D 6mpozit pe profit +a'a pe valoarea adaugat 6mpozit pe salarii -ccize 6mpozite i ta'e locale -lte impozite i ta'e Coeficient de omogenizare structural 7 !""D <<,8< 97,88 D,7< !#,D8 <,<8 !#,:< 8,#8 n anul total !""7 #:,89 9D,9" 8,:: D,9: !,"7 !!,!9 8,:: n anul

Combaterea i prevenirea evaziunii fiscale: 1enomenul evazionist are o evoluie determinat de aciunea concret a unor factori , cum sunt$ dinamica economiei reale, dimensiunea legislativ i instituional, nivelul fiscalitii, ali factori interni i e'terni. 3ractica fiscal internaional atest c un sistem fiscal modern trebuie s aib i componente care s permit educarea i informarea promt a contribuabililor n legtur cu obligaiile lor privind ntocmirea corect a declaraiilor de impunere, a inerii unor evidene corecte a veniturilor i c0eltuielelor ocazionate de activitatea desfurat, pedepsele i sanciunile se aplic celor care ncalc prevederile legale. 4egea nr. 87 din !""# pentru combaterea evaziunii fiscale prevede o serie de sanciuni i amenzi aplicate persoanelor fizice i &uridice2 constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre organele de control financiar C fiscal din cadrul ;inisterului 1inanelor i din unitile teritoriale subordonate, Harda financiar i alte organe mputernicite de lege. )n Bomnia, printre msurile care pot contribui la limitarea ariei evaziunii fiscale menionm$ unificarea legislaiei fiscale i o mai bun sistematizare acesteia cu ansamblul cadrului legislativ din economie2 o mai bun corelare a facilitilor fiscale 2 secundar a controlului permanent i e'cesiv 2 editarea unei publicaii specializate de ctre ;inisterul 1inanelor, care s faciliteze interpretarea unitar a cadrului normativ privind identificarea i combaterea evaziunii fiscale 2 stabilirea unui raport , care s tind spre optim, ntre salariu i stimulente pentru cointeresarea aparatului fiscal 2 8 i corelare a

trecerea n prim plan a controlului prin e'cepie Esonda&F i pe un plan

implementarea unui sistem informatic care s furnizeze datele necesare pentru identificarea, analiza i combaterea fenomenului evazionist 2 stabilitate n materia legislaiei fiscale, deoarece sc0imbarea frecvent a acesteia creeaz posibilitatea manifistrii fenomenului evazionist.

)n conluzie, declanarea aciunii de dovedire a evaziunii fiscale este nu numai pretenioas, ci i dificil, deoarece sunt stabilite reguli foarte stricte n legtur cu ce se poate admite drept dovad, care, de regul, trebuie susinut cu probe materiale i cu martori.