CONTABILITATE

1. Suntei interesat s devenii acionar la ntreprinderea AVNTUL S.A. Din surse mai mult sau mai puin oficiale aflai urmtoarele informaii: capitalul social al ntreprinderii este de 500 mld. lei i a crescut de 5 ori de la data nfiinrii ntreprinderii; ntreprinderea a fost ntotdeauna profitabil; dividendul pe aciune este de 50.000 lei i este superior dividendelor aferente majoritii celorlalte titluri cotate pe piaa de capital; ntreprinderea a emis n trecut obligaiuni care n urmtorii 3 ani se vor converti n aciuni; managerii ntreprinderii sunt remunerai n funcie de profitul obinut. Sunt suficiente informaiile de mai sus pentru a lua decizia de investire? Rezolvare: Recomandat ar fi sa intram in posesia unor informatii suplimentare cum ar fi:care a fost modalitatea de crestere a capitalului social ( aport in numerar, in natura,operatii interne, conversia unor datorii) care este situatia trezoreriei intreprinderiideoarece rentabilitatea nu este o garantie a existentei unei trezorerii indestulatoareexistenta obligatiunilor convertite va determina in viitor cresterea numaruluiactiunilor aflate in circulatie si prin urmare diminuarea dividendului aferent uneiactiuni ,cum a evoluat renumeratia managerilor deoarece acestea pot fi tentati saadopte politici contabile care sa duca artificial la maximizarea profitului 2. ntreprinderea are n planul de investiii achiziia unui utilaj (costul de achiziie este de 200.000.000 lei) a crei durat de utilizate este de 10 ani. Acest utilaj este un activ pe termen lung (imobilizat). Finanarea se va face printr -un credit. ntreprinderea are posibilitatea s finaneze achiziia utilajului prin credite bancare. Posibilitile de creditare sunt urmtoarele: Varianta 1: credit de 200.000.000 lei, pe o durat de 6 luni, cu o dobnd de 30% pe an; Varianta 2: credit de 200.000.000 lei, pe o durat de 7 ani, cu o dobnd de 15% pe an; Varianta 3: credit de 200.000.000 lei, pe o durat de 10 ani, cu o dobnd de 10% pe an. Care ar fi opiunea corect pentru ca ntreprinderea s-i asigure echilibrul financiar?

Rezolvare:

Varianta 1 Sold 200.000.000 166.666.667 133.333.333 100.000.000 66.666.667 33.333.333

Rata Dobanda 33.333.333 5.000.000 33.333.333 4.166.667 33.333.333 3.333.333 33.333.333 2.500.000 33.333.333 1.666.667 33.333.333 833.333 17.500.000

Varianta 2 Sold 200.000.000 197.619.048 195.238.095 192.857.143 190.476.190 188.095.238

Rata Dobanda 2.380.952 2.500.000 2.380.952 2.470.238 2.380.952 2.440.476 2.380.952 2.410.714 2.380.952 2.380.952 2.380.952 2.351.190 14.553.571

Varianta 3 Sold Rata Dobanda 200.000.000 1.666.667 1.666.667 198.333.333 1666666,7 1.652.778 196.666.667 1666666,7 1.638.889 195.000.000 1666666,7 1.625.000 193.333.333 1666666,7 1.611.111 191.666.667 1666666,7 1.597.222 9.791.667

Amortizare lunara 200.000.000/10/12 = 1.666.666 Bugetul de cash flowComparand resursele proprii cu necesarul de resurse rezulta, dupa caz, un excedent sau un deficit la nivelul resurselor financiare de care dispune firma dvs.:Excedent = resurse proprii necesar de resurseDeficit = necesar de resurse resurse proprii.Previziunea echilibrului financiar prin sistemul de bugete al firmeide acoperire a acestuia prin credite sau alte surse(amanarea unor cheltuieli, dezinvestitii etc.).In cadrul resurselor proprii sunt evidentiate distinct: disponibilitatile la inceputul perioadei; resursele aferente perioadei, adica veniturile dinexploatare, financiare, exceptionale si alte resurse. Necesarul de resurse este stabilit pe tipuri deoperatiuni, si anume: operatiuni de finantare a cheltuielilor de exploatare,cheltuielilor financiare, cheltuielilor exceptionalesi imobilizarilor corporale si necorporale; operatiuni de rambursare a creditelor; operatiuni legate de relatia cu bugetul statuluisau bugetele locale (impozit pe profit sivarsaminte la bugetul de stat sau bugetelelocale); operatiuni in legatura cu actionarii, managerii si salariatii firmei (plata dividendelor, participarea la profit a salariatilor).necesarulde resurseBugetul activitatii de investitiiPrin intocmirea acestui buget se urmareste stabilirea surselor de acoperire a cheltuielilor pentru investitii. Relatia pe baza careia se construieste acesta o constituie compensarea resurselor proprii pentru finantarea investitiilor cucheltuielile pentru investitii:Excedent (+) = resurse proprii pentru finantarea investitiilor cheltuieli pentru

investitiiDeficit () = cheltuieli pentru investitii resurse proprii pentru finantarea investitiilor Previziunea echilibrului financiar prin sistemul de bugete al firmeiDaca rezulta deficit se identifica modalitatile de acoperire a acestuia in asa fel incat cerinta echilibrului sa fie satisfacuta. Resursele de acoperire a deficitului provin din: credite si alte imprumuturi; alte surse.Principalii indicatori economico-financiari In functie de domeniul de activitate, firmele pot calcula anumiti indicatori specifici. Pe baza acestora,managerii pot programa, urmari si analiza activitatea desfasurata. Stabilirea acestor indicatori pentru perioade viitoare permiteevidentierea unor aspecte cum sunt: capacitatea firmei de a face fata obligatiilor de plata exigibile, prin calcularea indicatorilor delichiditate: lichiditate globala, lichiditate intermediara si lichiditate imediata; rentabilitatea prin stabilirea indicatorilor rentabilitatiieconomice si financiare;raportul resurse proprii/resurse straine in finantarea activitatii, care se evidentiaza pe baza indicatorilor: securitate financiara, solvabilitate patrimoniala, rata autonomiei financiare, gradul de indatorare; relatiile cu clientii si furnizorii reflectate prin indicatorii: Previziunea echilibrului financiar prin sistemul de bugete al firmei perioada de recuperare a creantelor si perioada de rambursare a datoriilor. Nivelurile stabilite ale acestor indicatori pentru exercitiul financiar viitor au rol de obiectiv si orienteaza deciziileechipei manageriale. Asigurarea echilibrului financiar este un scop al previziunii financiare si o conditie pentru supravietuirea si dezvoltarea economica a firmei, problema evidentiaza doar costuri, nu face referire la plusul de productivitate adus de investitie. 3. Pe baza urmtoarelor informaii, determinai valoarea bilanier a activelor imobilizate, a activelor circulante i a capitalurilor proprii: mprumuturi acordate pe termen lung 653.000 u.m.; construcii 954.000 u.m.; provizioane pentru deprecierea mprumuturilor acordate pe termen lung 15.750 u.m.; investiii financiare pe termen scurt 68.350 u.m.; materiale consumabile 268.000 u.m.; furnizori-debitori 64.125 u.m.; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 65.850 u.m.;

 amortizarea construciilor 354.000 u.m.; rezerve 280.500 u.m.; subvenii pentru investiii 65.000 u.m.; capital social 800.000 u.m.; titluri de participare deinute pe termen lung 90.000 u.m.; mrfuri 65.000 u.m.; terenuri 255.000 u.m.; rezultat reportat 56.000 u.m.

Rezolvare :
Identif icarea tipurilor de active si pasive : - valoare neta mprumuturi acordate pe termen lung: 653.000 u.m 15.750 u.m = 637.250 u.m. - active imobilizate valoare neta construcii: 954.000 u.m 354.000 u.m = 600.000 u.m active imobilizate investiii financiare pe termen scurt: 68.350 u.m.- active circulante materiale consumabile 268.000 u.m.- active circulante furnizori-debitori 64.125 u.m.- active circulante provizioane pentru riscuri i cheltuieli 65.850 u.m. - capitaluri permanente rezerve 280.500 u.m.- capitaluri proprii subvenii pentru investiii 65.000 u.m.- capitaluri permanente capital social 800.000 u.m.- capitaluri proprii titluri de participare deinute pe termen lung 90.000 u.m active imobilizate. mrfuri 65.000 u.m.- active circulante terenuri 255.000 u.m.- active imobilizate rezultat reportat 56.000 u.m capitaluri proprii Valoarea activelor imobilizate: 637.250 + 600.000 + 90.000 + 255.000 = 1.582.250 u.m Valoarea activelor circulante: 68.350 + 268.000 + 64.125 + 65.000 = 465.475 u.m

4. Se cunosc urmtoarele informaii: avansuri pltite furnizorilor de stocuri 300.000; venituri n avans 500.000; salarii datorate 6.000.000; mrfuri 1.700.000; cheltuieli de constituire 200.000; conturi la bnci 7.000.000; mijloace fixe 10.000.000; provizioane pentru deprecierea mrfurilor 200.000; cheltuieli de cercetare 400.000; cheltuieli n avans 6.000.000; dividende de plat 2.000.000; titluri de participare 3.000.000; amortizarea mijloacelor fixe 2.000.000; furnizori 2.000.000 (din care 400.000 cu scadena mai mare de un an); prime de rambursare a obligaiunilor 200.000; clieni 800.000; mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 2.000.000 (din care cu scadena n anul urmtor 1.000.000). S se determine valoarea posturilor Total stocuri, Total activ i Total activ minus obligaii curente (capitaluri permanente): a) 1.800.000; 26.800.000; 11.000.000; b) 1.500.000; 27.200.000; 10.500.000; c) 1.500.000; 26.800.000; 10.500.000; d) 2.000.000; 27.200.000; 11.100.000; e) 1.800.000; 26.800.000; 15.800.000.

Rezolvare : Total stocuri =(1.700.000-200.000)+300.000=1.800.000 Total activ = 1.800.000+200.000+7.000.000+3.000.000+(10.000.000 -2.000.000)+ 800.000+6.000.000=26.800.000 Total activ minus obligaii curente (capitaluri permanente)= 26.800.000-6.000.0002.000.000-2.000.000-1.000.000 = 15.800.000

5. La nceputul lunii martie N, societatea comercial ALFA S.A. prezint urmtoarea situaie privind stocurile de mrfuri: Stoc iniial de 200 kg. evaluate la 1.000 u.m./kg. n cursul lunii au loc operaiile: 03.03.N: achiziie 270 kg. x 1.500 de u.m./kg.; 05.03.N: vnzare de 250 kg.; 10.03.N: achiziie de 300 kg. x 1.625 u.m./kg.; 25.03.N: vnzare de 500 kg. La ct evaluai ieirile (E) i stocul final (Sf) dac societatea practic procedeul CMP calculat dup fiecare intrare n stoc? a) E = 850.000; Sf = 20.000; b) E = 1.072.500; Sf = 32.500; c) E = 1.060.000; Sf = 20.000; d) E = 1.060.000; Sf = 32.500; e) E = 1.062.750; Sf = 29.640; Rezolvare: 01.03.N. Stoc Initial = 200 kg la 1000 u.mm/kg 03.05.N. Achizitie 270 kg, la 1.500 u.m./kg. Stoc disponibil = 470 kg la (200*1000+270*1500)/470 =1287 u.m./kg 05.03.N. Vanzare 250 kg. la 1287 u.m/kg. Stoc disponibil = 220 kg la 1287 u.m./kg. Valoarea iesirii =321.750 u.m. 10.03 Achiztii 300 kg la 1625 u.m./kg. Stoc disponibil = 220+300 = 520 kg la (220*1287+300*1625)/520 = 1482 u.m./kg 5.03.N Vanzare 500 kg la 1482. Valoare iesire = 500*1482 = 741.000 u.m. Stoc final = 20 kg. *1482

6. Societatea comercial ALFA S.A. achiziioneaz un mijloc fix. La ce valoare va fi nregistrat n contabilitate mijlocul fix dac se cunosc: preul de cumprare negociat 5.000.000 lei; cheltuielile de transport: 500.000 lei; dobnzile aferente creditelor bancare contractate pentru producia cu ciclu lung de fabricaie: 20.000.000 lei; cheltuielile cu salariile muncitorilor direct productivi: 15.000.000 lei; cheltuielile cu punerea n funciune a mijlocului fix: 700.000 lei; Variante de rspuns: a) 5.000.000 lei; b) 5.700.000 lei; c) 6.200.000 lei; d) 26.200.000 lei; e) 5.500.000 lei. Rezolvare: Raspuns corect: c)

7. Nu pot fi incluse n valoarea unei imobilizri corporale urmtoarele cheltuieli: 1. cheltuielile cu serviciile acordate dup vnzare; 2. cheltuielile cu renovarea care pot fi recuperate prin utilizarea viitoare a activului; 3. cheltuielile cu reparaiile de volum mare care amelioreaz performana activului; 4. cheltuielile cu adoptarea unui nou procedeu de producie care diminueaz costurile; 5. cheltuielile de ntreinere. a) 1+2+5; b) 2+3+4; c) 1+4+5; d) 2+4+5; e) 2+3+5.

Raspuns c)

FISCALITATE

1. Prezentai pltitorii impozitului pe profit i preciznd n cadrul fiecrei categorii sfera de cuprindere a impozitului.

Rezolvare: Contribuabili Sunt obligate la plata impozitului pe profit urmatoarele perso ane(contribuabili): -persoanele juridice romane; -persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent inRomania; -persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate inRomania,intr-o asociere fara personalitate juridical; -persoanele juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliaresituate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana; -persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane,pentru veniturile realizate atat inRomania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica.(in acest caz impozitul datoratde persoana fizica se calculeaza,se retine si se varsa de catre persoana juridica romana). Sfera de cuprindere a impozitului Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz: a) n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att dinRomnia, ct i din strintate; b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; c) n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitaten Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocieriiatribuibile fiecrei persoane; d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprietiimobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizea z venituriatt n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente

2. O organizaie nonprofit realizeaz urmtoarele venituri: - venituri din cotizaiile membrilor 10.000 lei; - venituri din donaii 30.000 lei; - venituri n urma realizrii unui spectacol 20.000 lei; - venituri din activiti economice 150.000 lei. Cheltuielile aferente obinerii acestor venituri sunt: cheltui eli aferente veniturilor din activiti neeconomice 40.000 lei i cheltuieli aferente activitilor economice 60.000 lei. Cursul de schimb este 1 euro = 4 lei. S se determine impozitul pe profit.

Rezolvare: a.Pentru veniturile din cotizaiile membrilor, donaii i sponsorizri i finanri nerambursabile de la Uniunea European organizaia non-profit este scutit de plata impozitului pe profit. b.Organizaiile non-profit sunt scutite de impozitul pe profit pentru veniturile din activiti economice ce nu depesc 15.000 euro, dar nu mai mult de 10% din celelalte venituri scutite de la plata impozitului pe profit. Deci, limita veniturilor scutite ,din activiti economice, este minimul dintre 15.000 euro i 10% din celelalte venituri scutite de la plata impozitului pe profit, respectiv: 15.000 euro = 15.000 x 4 = 60.000 lei 10% (10.000 + 30.000 + 20.000) = 6.000 lei - veniturile din activiti economice sunt scutite n limita a 6.000 lei, pentru restul de 144.000 lei datorndu-se impozit pe profit.

Determinarea profitului impozabil Organizaia non-profit va datora impozit pentru partea din profit care corespunde cuantumului veniturilor impozabile. Profitul activitilor economice = Veconomice Ch.economice = 150.000 60.000 = 90.000 lei. Profitul aferent veniturilor impozabile = 90.000 x (6000/150.000) = 3.600 lei

Determinarea impozitului pe profit Impozit pe profit = 16% x 3.600 = 576 lei

2. Precizai care sunt categoriile de venituri realizate de persoanele fizice ce se supun impozitului pe venit i care sunt cotele de impozitare aferente. Rezolvare: Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor Codului fiscal sunt urmtoarele: Venituri din activiti independente (1) Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesiilibere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-oform de asociere, inclusiv din activiti adiacente. (2) Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, dinprestri de servicii, altele dect cele prevzute la alin. (3), precum i din practicarea unei meserii. (3) Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfurate nmod independent, n condiiile legii. (4) Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provindin brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice,know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea. Venituri din salarii (1) Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de opersoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unuistatut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor oride forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. (2) R e g u l i l e d e i m p u n e r e p r o p r i i v e n i t u r i l o r d i n s a l a r i i s e a p l i c i u r m t o a r e l o r t i p u r i d e venituri, considerate asimilate salariilor: a) i n d e m n i z a i i l e d i n a c t i v i t i d e s f u r a t e c a u r m a r e a u n e i f u n c i i d e d e m n i t a t e p u b l i c , stabilite potrivit legii; b) indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial; c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi alepersonalului militar, acordate potrivit legii; d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor lacompanii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; d1) remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat conform prevederilor legii societilor comerciale; d2) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n bazacontractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor deproprietari;

e)sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripiepublic; f)s u m e l e p r i m i t e d e r e p r e z e n t a n i i n a d u n a r e a g e n e r a l a a c i o n a r i l o r , n c o n s i l i u l d e administraie, membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de cenzori; g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii; h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; i) sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit,peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii idetarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice; j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor; j1) sume reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoretirmase definitive i irevocabile, precum i actualizarea acestora cu indicel e de inflaie; j2) i n d e m n i z a i i l e l u n a r e p l t i t e c o n f o r m l e g i i d e a n g a j a t o r i p e p e r i o a d a d e n e c o n c u r e n , stabilite conform contractului individual de munc; k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n vederea impunerii. Venituri impozabile din cedarea folosinei bunurilor (1) Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur, proveninddin cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau altdeintor legal, altele dect veniturile din activiti independente. (2) Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unuin u m r m a i m a r e d e 5 c o n t r a c t e d e n c h i r i e r e l a s f r i t u l a n u l u i f i s c a l , n c e p n d c u a n u l f i s c a l urmtor calific aceste venituri n categoria venituri din activiti independente i le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru aceast categorie. n aplicarea acestei reglementri se va emite ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Venituri din investiii (1) Veniturile din investiii cuprind: a) dividende; b) venituri impozabile din dobnzi; c) ctiguri din transferul titlurilor de valoare d) v e n i t u r i d i n o p e r a i u n i d e v n z a r e - c u m p r a r e d e v a l u t l a t e r m e n , p e b a z d e c o n t r a c t , precum i orice alte operaiuni similare; e) venituri din lichidarea unei persoane juridice. (2) Sunt neimpozabile urmtoarele venituri din dobnzi: a) venituri din dobnzi la depozitele la vedere/conturile curente;

10

b) venituri sub forma dobnzilor bonificate la depozitele clienilor constituite n baza legislaieiprivind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ . c) venituri repartizate membrilor caselor de ajutor reciproc n funcie de fondul social deinut; (3) Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate la prima tranzacionare a aciunilor emised e F o n d u l " P r o p r i e t a t e a " d e c t r e p e r s o a n e l e f i z i c e c r o r a l e - a u f o s t e m i s e a c e s t e a c i u n i , n condiiile titlurilor I i VII din Legea nr. 247/2005 privind reforma n domeniile proprietii ijustiiei, precum i unele msuri adiacente, cu modificrile i completrile ulterioare. (4) Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate din deinerea i tranzacionar ea titlurilor destat i/sau a obligaiunilor emise de ctre unitile administrativ-teritoriale.

Venituri din pensii Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate dincontribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduride pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat. Venituri din activiti agricole Veniturile din activiti agricole sunt venituri din urmtoarele activiti: a) cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat; b) cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor; c) exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea; d) valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare natural, de pe terenurile agricole proprietate privat sau luate n arend, ctre uniti specializate pentru colectare, uniti deprocesare industrial sau ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare, ncepnd cu data de 1 ianuarie2008. Venituri din premii i din jocuri de noroc (1) Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, precum i cele din promovareaproduselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii. (2) Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocuride noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, definite conform normelor metodologice. Venituri din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal (1) La transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice n t r e v i i a s u p r a c o n s t r u c i i l o r d e o r i c e f e l i a t e r e n u r i l o r a f e r e n t e a c e s t o r a , p r e c u m i a s u p r a terenurilor de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit care se calculeaz astfel:

11

a) pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile de orice fel fr construcii, dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv:- 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv; b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobndite la o dat mai mare de 3 ani: - 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv. Venituri din alte surse (1) n aceast categorie se includ, ns nu sunt limitate, urmtoarele venituri: a) prime de asigu rri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate, nc a d r u l u n e i a c t i v i t i p e n t r u o p e r s o a n f i z i c n l e g t u r c u c a r e s u p o r t a t o r u l n u a r e o r e l a i e generatoare de venituri din salarii, potrivit cap. 3 din prezentul titlu; b) ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare ncheiatntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare; c) venituri, sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi,primite de persoanele fizice pensionari, foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc saun baza unor legi speciale; d)v e n i t u r i p r i m i t e d e p e r s o a n e l e f i z i c e r e p r e z e n t n d o n o r a r i i d i n a c t i v i t a t e a d e a r b i t r a j comercial; e) venituri primite de persoanele fizice din activitile menionate laart. 52 alin. (1) lit. a) e), n cazul n care contribuabilul a exercitat opiunea de impozitare a a c e s t o r v e n i t u r i p o t r i v i t prevederilor a r t . 7 9 . Opiunea de impunere a venitului brut se exercit n scris, n momentul ncheierii fiecrui raport juridic/contract i este aplicabil veniturilor r e a l i z a t e c a u r m a r e a activitii desfurate pe baza acestuia. (2) V e n i t u r i d i n a l t e s u r s e s u n t o r i c e v e n i t u r i i d e n t i f i c a t e c a f i i n d i m p o z a b i l e , c a r e n u s e ncadreaz n categoriile prevzute la art. 41 lit. a) h), altele dect veniturile neimpozabile nconformitate cu prezentul titlu, precum i cele enumerate prin normele metodologice elaborate naplicarea prezentului articol. Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din: a) activiti independente; b) salarii; c) cedarea folosinei bunurilor; d) investiii; e) pensii; f) activiti agricole; g) premii; h) alte surse.

12

4. Prezentai pltitorii impozitului pe profit i preciznd n cadrul fiecrei categorii sfera de cuprindere a impozitului. 5. Un pltitor de impozit pe profit i TVA nregistreaz n trimestrul I cheltuieli cu protocolul n sum de 10.000 lei. Cheltuielile totale efectuate sunt de 130.000 lei, iar veniturile realizate n sum de 300.000 lei. S se determine impozitul pe profit de plat.

ANALIZA DIAGNOSTIC A INTREPRINDERII

1. S se calculeze fluxul de numerar generat de ntreprinderea B n exerciiul n+1 i s se interpreteze fluxurile de numerar aferente activitilor operaionale, financiare i de investiii, cunoscndu se urmtoarele informaii din situaiile financiare: Indicator N N+1 Imobilizri 1000 1100 Stocuri 300 350 400 430 Creane 100 70 Disponibiliti TOTAL ACTIV 1800 1960 Capitaluri proprii 500 600 Datorii financiare 600 650 Furnizori 200 300 Datorii salariale i fiscale 450 390 Credite de trezorerie 50 10

Indicator Cifra de afaceri Cheltuieli materiale Cheltuieli salariale

u.m. 1000 300 400

13

Cheltuieli fiscale i sociale Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu dobnda Impozit pe profit

50 100 50 25

2. Calculai i interpretai situaia net a unei ntreprinderi care prezint urmtoarea situaie financiar: Indicator 31.12.n Imobilizri 2000 Stocuri 500 Creante 150 50 Disponibiliti Datorii mai mari de un an 1150 Datorii mai mici de un an 350

Administrarea i Lichidarea ntreprinderilor

1. Asociaii

societii X au decis dizolvarea acesteia. Situaia patrimoniului conform bilanului contabil la data nceperii lichidrii se prezint astfel: Construcii 30.000 lei Amortizarea construciilor 20.000 lei Echipamente tehnologice 15.000 lei Amortizarea echipamentelor tehnologice 10.000 lei Materii prime 3.000 lei Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 500 lei Clieni 2000 lei Clieni inceri 700 lei Ajustri pentru deprecierea clienilor inceri 400 lei Conturi la bnci n lei 1.300 lei Furnizori 7000 lei Provizioane 1.250 lei Capital subscris vrsat 11.000 lei Rezerve legale 1.850 lei Operaiile de lichidare efectuate de lichidator au fost: a) Construciile au fost vndute cu 11.000 lei, fa de valoarea rmas neamortizat de 10.000 lei;

14

b) Echipamentele tehnologice au fost vndute cu 7.000 lei fa de valoarea rmas neamortizat de 5.000 lei; c) Materiile prime au fost vndute cu 2.850 lei fa de valoarea de 2.500 lei; d) n vederea ncasrii nainte de scaden a creanelor certe au fost acordate sconturi n valoare de 100 lei; e) Din suma clienilor inceri de 700 lei se ncaseaza jumtate, restul fiind irecuperabile; f) Pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat sconturi n sum de 350 lei; g) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societii au fost n sum de 900 lei. Se cere: a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare. b) ntocmirea bilanului nainte de partaj. c) nregistrrile contabile aferente operaiilor de partaj la acionari

2. Cum poate fi exclus un asociat din societatea n nume colectiv, n comandit simpl sau cu rspundere limitat?

3. Care sunt mijloacele prin care se pot dizolva societile comerciale? 4. Definii lichidarea societilor comerciale. 5. Care sunt organele care aplic procedura insolvenei?

EVALUAREA INTREPRINDERILOR

1. Evaluarea economic si financiar a unei ntreprinderi se face pe baza: a) bilantului contabil; b) bilantului economic; c) bilantului resurselor si destinatiilor acestora.

15

2. Care din urmtoarele categorii de factori fac necesar pozitionarea sistematic a ntreprinderii pe piat: a) factori legati de existenta preturilor libere; b) inflatia; c) politicile de restructurare. 3. Cum se reevalueaz stocurile de materii prime din ntreprinderea supus evalurii, pe baz de expertiz si diagnostic: a) aplicnd una din metodele FIFO sau LIFO; b) n functie de raportul de schimb leu/dolar; c) la preturile zilei sau, dac intrrile sunt mai rare, la media preturilor de achizitie din cea mai recent perioad. 4. Prezentati formula de calcul a costului de nlocuire net procedur de evaluare sau valoare atribuit activelor atunci cnd se determin Activul net contabil corectat sau valori juste destinate nregistrrilor contabile. 5. Redati formula de calcul a indicatorului Viteza de rotatie a creantelor clienti exprimat n zile de cifr de afaceri utilizat pentru stabilirea diagnosticului financiar.

EXPERTIZA CONTABILA 1. Ce conine cap.II al Raportului de expertiz contabil (Desfurarea expertizei contabile)? 2. Ce conine un Raport de expertiz calificat? 3. Explicai cazurile de imposilitate a ntocmirii unui raport de expertiz i ce conine Raportul de imposibilitate a efecturii expertizei contabile. 4. Care sunt principiile fundamentale ce trebuie respectate pentru realizarea obiectivelor profesiei contabile? 5. Explicai principiul confidenialitii?

16

17