Lucrare Diploma

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Abordari contabile conform standardelor internationale
PARTEA I
DOCTRINE CONTABILE
CAPITOLUL 1 DRUMUL AFIRMRII CONTABILITII ___________________________________________ Reconsiderri istorice Aspecte !e cont "i!it#ii ro$%ne&ti Reconsiderri istorice 'n (ener !) pentr* i!*str presti(i*! soci ! s * (r d*! de +&tiin#i,icit te- c* c re
opere . o pro,esie s * o discip!in &tiin#i,ic) se /ncepe c* istori s 0 De cee ) consider$ c o inc*rsi*ne /n istori cont "i!it#ii ne 1*t s2i /n#e!e(e$ $ i "ine st t*t*! ct* !) t%t c ,or$ c*no &terii &tiin#i,ice) c%t &i c pr ctic soci !0 P*te$ s pres*p*ne$ c) od t ce o$*! oecono$ic*s6) de3enit o ,iin# econo$ic 45o$o cti3it#ii s !e econo$ice ,ost pre.ent t t%t *tenti,ic pr*t &i ne3oi de $s*r re &i /nre(istr re
des,&*r te ! ni3e! indi3id* ! s * co$*nit r0 Ne3oi *nei cont "i!it#i pr ctic * sc5i$"*ri co$erci !e) pentr* $s*r ) $e$ori. )
! de#intorii de p*tere s*pr *nei co!ecti3it#i 4prin#i) preo#i) re(i etc06) c%t &i ! cei c re co$*nic &i di,erite +, pte- econo$ice s *) $ i (ener !) r port*ri soci !e0 Mode!e!e de $s*r re &i /nre(istr re cont "i! * ,ost ,o rte 3 ri te) c &i s*port*! $ teri ! pe c re s2 * re !i. t) &i /ncep c* /ncr*stri!e /n os s * pi tr) c* /nse$nri!e pe #"!i#e de !*t rs s * p pir*s) i r $ i poi c* #inere re(istre!or cont "i!e din 5%rtie &i p%n ! epoc conte$por n) c r cteri. t prin de$ teri !i. re /nre(istrri!or cont "i!e) prin *ti!i. re pre!*crrii e!ectronice
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in,or$ #iei0 N* /nt%$p!tor se sp*ne c +istori cont "i!it#ii se con,*nd c* ce 4B*r! *d) 177160
ci,re!or-
'nc de c*$ cinci $ii de ni) 3ec5ii $esopot $ieni * *ti!i. t scriere pentr* $e$ori. &i +o,ici !i. - , ceri de tot ,e!*!8 c*$prri &i 3%n.ri de "*n*ri ,*nci re &i sc! 3i) contr cte de sociere) /nc5irieri de teren*ri s * 3ite) /$pr*$*t*ri c* do"%nd) cstorii 4so#i se o"#ine c *r$ re p!#ii ctre , $i!i ei *nei s*$e con3enite60 M ri!e ci3i!i. #ii ntice 4e(ipte n) (re c &i ro$ n6 * de.3o!t t n*$ite ,or$e de cont "i!it te) d r n* e9ist t o contin*it te /ntre cont "i!it te ntic &i cont "i!it te $edie3 !0 D*p decdere I$peri*!*i Ro$ n) !*$e $edie3 ! se c r cteri. prin str*ct*ri econo$ice do$eni !e) or( ni. te /n 1*r*! c ste!e!or &i c tedr !e!or) *t r5ice) c re pri3i!e(i * *tocons*$*!0 Perio d cr*ci de!or 4seco!e!e :I &i :II6 econo$ic Occident0 Ap ri#i econo$iei $onet re 43%n. re pe credit co$erci ! prin *ti!i. re c $"ii!or) p! t d torii!or prin cec*ri &i "i!ete ! ordin) de.3o!t re /$pr*$*t*!*i " nc r pentr* ,in n# re , ceri!or6 &i cre&tere 3o!*$*!*i &i co$p!e9it#ii , ceri!or /n E3*! Medi* * d*s , ceri!or " nc re0 D*p opini !*i co$p ni e9p nsi*ne d*s *n no* s*,!* /n de.3o!t re B .in*!*i Mediter ne n) prin re cti3 re re! #ii!or co$erci !e dintre Orient &i
! n &tere o$*!*i de , ceri) /n sens*! $odern ! ccep#i*nii0 It !ienii) s * $ i e9 ct or &e!e2 st te din nord*! It !iei) * 3*t *n ro! $ 1or /n de.3o!t re A$"! rd 4;<<;6) +cre&tere E*rop - pentr* consider "i! credit*!*i c re 3
co$erci ! d tor t cr*ci de!or este) /n $ re p rte) ! ori(ine de.3o!trii cont "i!it#ii /n c*no &te sit* #i , # de ter#i) ne(*storii2" nc5eri /ncep s /nre(istre.e oper #ii!e de credit) pr ctic%nd o cont "i!it te " . t pe cont*ri de perso ne 4cont*ri $e$ori !e) ,r !e(t*r /ntre e!e) c re indic * cre n#e!e s * d torii!e , # de p rtenerii de , ceri60 'ns de.3o!t re , ceri!or de tip c pit !ist d*s ! *n $o$ent d t ! sep r re d$inistr tor*!*i , cerii 4(estion r*!6 de p tron 4propriet r*! c pit !*!*i60 'n cest conte9t) /nre(istr re tr n. c#ii!or *nei , ceri de3ine o necesit te deo rece +#inere *n*i re(istr* d /n ce! &i ti$p (estion r*!*i $i1!oc*! de contro! per$ nentCont "i!it te de c s 4s * de tre.orerie6 s2 $ i n*$it &i cont "i!it te +/n sti! ,in nci r- ,iind #in*t /n speci ! de prin#i) c!erici s * &e.$inte ,i! ntropice0 Ace st cont "i!it te er #in*t /n p rtid si$p! &i /nre(istr n*$ i i$p ct*! cti3it#ii econo$ice s*pr tre.oreriei 4c sei de " ni60 Ast,e!) re(istre!e cont "i!e $e$ori. * /nc sri!e &i p!#i!e) i r di,eren# dintre ceste ,!*9*ri de c s repre.ent n*$er r*! r$ s /n c sierie0 Acest tip de
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se 1*sti,ic ) i r p tron*!*i) posi"i!it te *n*i
cont "i!it te ser3e d$inistr tori!or0
t%t ! pre.ent re sit* #iei ,in nci re $i1!oc de contro!
instit*#iei 4do$eni*! princi r) s*pr co$peten#ei &i onestit#ii
spit !*!*i) "isericii etc06) c%t &i c
'n sc5i$") ne(*storii) de3eni#i $ i poi o $eni de , ceri) c re c*$pr * &i 3inde * pe credit) 3e * ne3oie de o cont "i!it te c re s /nre(istre.e re! #ii!e c* de"itorii 4prin c re s c*no sc s*$e!e de /nc s t6 &i c* creditorii !or) prin c re s c*no sc d torii!e de p!tit0 De se$ene ) ne(*stor*! dore s2&i $so re re.*!t t*! 4pro,it*! s * pierdere 6 de( 1 t de /ntre ( cti3it te s * de o si$p! oper #ie0 Pr ctic) ceste ne3oi !e rsp*nde siste$*! de cont "i!it te pr ctic t de ne(*storii din st te!e it !iene 4F!oren# ) Pis ) =eno3 &i) $ i poi >ene#i 6) nsc%nd*2se st,e! +cont "i!it te co$erci n#i!or- " . t pe te5nic /nre(istrrii /n p rtid d*"!) prin c re ,iec re tr n. c#ie 4s*$6 er /nre(istr t din perspecti3 te5nic cont "i!it#ii + !! 3ene.i n -) dic /n p rtid d*"!) er ,in !i. t0 Cont "i!it te /n p rtid d*"! pr*t din r #i*ni pr ctice) &i n* c re.*!t t ! *n*i de$ers did ctic s * &tiin#i,ic0 D*p *ne!e precieri) +co$odit te cont "i!it#ii 4/n p rtid d*"!) n0 n06 conte . c5i r $ i $*!t dec%t tr nsp ren# siste$*!*i $onet r- 4F 3ier) ;<<160 'n p!*s) *nii *tori 4?o* ni@*e) 177A6 s*s#in c ,o!osire cont "i!it#ii /n p rtid d*"! /n perio d $edie3 ! /n so!*#ion re 1*ridic d*s ! cre&tere 3 !orii pro" nte cont*ri!or ne(*stori!or $edie3 !i !iti(ii!or co$erci !e0 Ast,e!) /n !oc*! cont*ri!or p r#i !e) c re do* cont*ri8 *n*! c po! de p!ec re) i r !t*! c po! de sosire0 Pr ctic) ! ,ine!e seco!*!*i ! :>2!e )
,*nc#ion * /n p rtid si$p!) ,r !e(t*r /ntre e!e) c re /nre(istr * ,ie /nc sri!e &i p!#i!e , cerii) ,ie sit* #i ,iecr*i c!ient s * creditor) cont "i!it te /n p rtid d*"! se pre.int c *n siste$ de cont*ri ,! te /n coresponden#) prin *ti!i. re do* re(istre princip !e0 Pri$*!) re(istr* 1*rn !) descrie oper #ii!e /n ordine crono!o(ic0 A! doi!e re(istr*) c rte $ re) rei ce!e &i oper #ii) (r*p%nd*2!e siste$ tic /n cont*ri0 Cont*! de3ine *nit te e!e$ent r de /nre(istr re oper #ii!or /n cont "i!it te &i criteri* de c! si,ic re tr n. c#ii!or0 Te5nic cont "i!it#ii /n p rtid d*"! , ce c o tr n. c#ie s ,ie /nre(istr t) c* cee &i s*$) /n do* cont*ri corespondente 4&i /n do* re(istre60 Coeren# siste$*!*i este si(*r t prin d*"! /nre(istr re ,iecrei s*$e) /ntr2*n cont de"itor &i *n*! creditor) si(*r%nd*2se st,e! interdependen# cont*ri!or0 Prin cercet re *nor $rt*rii istorice) ?o* ni@*e cite . c .*ri de 1*rispr*den# co$erci ! it !i n din seco!*! ! :>I2!e din c re re.*!t c 1*rn !*! &i c rte $ re er * *ti!i. te c $i1!oc de pro" /n 1*sti#ie /n !iti(ii!e dintre ne(*stori &i 1*n(e ! conc!*.i c ce st cons cr re 1*rispr*den#i ! consider t c *. deter$in nt c *. c re contri"*it ! di,*. re cestei /n !*$e
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cont "i!it#ii /n p rtid d*"! po te ,i , ceri!or0 Deci se 3e5ic*!e . ipote.
s*cces*!*i cont "i!it#ii /n p rtid d*"! s *) ce! p*#in)
potri3it crei
sociere dintre 1*rn ! &i c rte $ re) speci,ic cont "i!it#ii /n p rtid d*"!) cont "i!it#ii /n 1*sti#ie) c !it te c re ntren t) ! r%nd*!
si(*r t cre&tere ,or#ei pro" nte
s*) rsp%ndire cont "i!it#ii /n p rtid d*"! /n $edi*! de , ceri0 O !t c *. c re r p*te st ! di,*. re cont "i!it#ii /n p rtid d*"! este &i *ti!i. re de ctre ne(*storii $edie3 !i din E*rop ci,re r "e0 Biste$*! r " de n*$er #ie o,ere ci,re!or ir niene) den*$ite din ce! ti$p 3 nt 1*! ci,re!or c re n* se repet &i) d torit
!*i .ero) o 3 !o re /n ,*nc#ie de po.i#ie) siste$ $*!t $ i co$od , # de ci,re!e ro$ ne0 De&i te5nic cont "i!it#ii /n p rtid d*"! este *ti!i. t de $ i "ine de o 1*$t te de $i!eni* pentr* pre!*cr re in,or$ #ii!or pri3ind , ceri!e &i s2 * d t di,erite e9p!ic #ii /n !e(t*r c* p ri#i ) ,*nc#ion re &i rsp%ndire ei) disc*#i n* este /nc5ei t) pro3oc%nd /nc po!e$ici /ntre o $enii de &tiin#0 Con,or$ !*i De(os 4177C6) * e9ist t *nii *tori c re * s*s#in*t c pri$ii c re * *ti!i. t cont "i!it te /n p rtid d*"! * ,ost 5ind*&ii) i r it !ienii * si(*r t) prin scriere !*i P cio!o) rsp%ndire ei /n E*rop cre&tin0 'ns contest re $o$ent*!*i &i !oc*!*i in3entrii cont "i!it#ii /n p rtid d*"! n* /ncet t0 Ast,e!) D id 4;<<<6 s*s#ine) pe " . $rt*rii!or istorice conser3 te /n T*rci &i E(ipt) , pt*! c /n pri$*! st t is! $ic * ,ost *ti!i. te /nre(istrri cont "i!e &i re(istre si$i! re c* ce!e ,o!osite /n or &e!e2st te it !iene &i descrise de P cio!o /n 1E7E0 E! /&i r(*$ente . te. p!ec%nd de ! , pt*! c ceste pr ctici cont "i!e * ,ost (ener te de ne3oi (esti*nii +. F t2*!*i-) *n i$po.it re!i(ios prescris de Cor n0 Bt t*! is! $ic ,ost ,ond t de pro,et*! Mo5 $ed /n n*! A;;) i r . F t2*! n*! ! doi!e ,ost i$p*s $*s*!$ ni!or /n p tr*.ece p rte 4;)HI6 cestor ! erei is! $ice 4 n*! A;G er no str60 D F t2*! este d tor t de orice $*s*!$ n
c re re o 3ere peste o n*$it !i$it tre"*ind s de ce! p*#in 1*to re0 Instit*ire . F t2*!*i Pr ctic
*nor perso ne sr ce s * c reco$pens ce!or ntren #i /n co!ect re &i distri"*ire #inere cont*ri!or) pentr* re,!ect co!ect re &i *ti!i. re cest*i i$po.it re!i(ios0
necesit t !e(i,er re diJ n2*!*i) o instit*#ie c re se oc*p de , 3ori. t
. F t2*!*i &i respons "i!it#i!e cresc%nde !e st t*!*i is! $ic
p ri#i &i de.3o!t re /nre(istrri!or cont "i!e &i r po rte!or ,in nci re de ctre $*s*!$ ni) st,e! c) /n seco!e!e >III2I: 4KH<2CEK6) se c*no&te * &i se pr ctic * & pte speci !i.ri cont "i!e) inc!*si3 *dit*! cont*ri!or0 Te5nic /nre(istrri!or cont "i!e pr ctic t de $*s*!$ ni er dest*! de e3o!* t d c 3e$ /n 3edere descriere re(istre!or cont "i!e pstr te din ce perio d0 De e9e$p!*) /ntr2*n*i dintre re(istre 41 rid 5 !2F5 r 16) ,ect t pentr* . F t2*! din i$p*nere 3enit*ri!or din teren*ri) reco!te &i ni$ !e) /nre(istrri!e se " . * pe distinc#i dintre i$po.it*! d tor t &i p!#i!e e,ect* te) prin e9isten# *nor co!o ne
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sep r te) 3%nd *n ,or$ t si$i! r c* *n re(istr* *9i!i r de de"itori din cont "i!it te $odern0 Drept *r$ re) in3oc%nd $ i $*!te r(*$ente) D id conc!*.ione . c este ,o rte pro" "i! c pr ctic /nre(istrri!or &i sit* #ii!or cont "i!e din st t*! is! $ic s ,i in,!*en# t p ri#i &i de.3o!t re cont "i!it#ii din rep*"!ici!e it !iene) d torit !e(t*ri!or co$erci !e dintre ne(*storii r "i &i p rtenerii !or it !ieni0 Ace st no* s*po.i#ie) 3e5ic*! t &i de !#i *tori) d*p c re +it !ienii * /$pr*$*t t concept*! p rtidei d*"!e de ! r "i- 4L 3e) cit t de D id) ;<<<6) p*ne /n disc*#ie te. "ine ,ost in3ent t /n seco!e!e :III2:I> de ne(*storii din c*nosc*t d*p c re p rtid d*"!
or &e!e2st te) opinie c re n* p*te s r$%n ,r eco*0 'ncep%nd c* seco!*! ! :>2!e ) E*rop Medie3 ! +ren&te - pe to te p! n*ri!e8 rt) &tiin# &i *n no* 3%nt ! , ceri!or0 E*rop tri Ren &tere ) c re p*"!ic /n 1E7E ! >ene#i pri$ /ncep*t /n It !i 0 'n cest c dr*) L*c P cio!o) *n c!*(r ,r ncisc n) $ te$ tici n &i prieten ! !*i Leon rdo d >inci) !*cr re de cont "i!it te8 +Tr ct t*s de co$p*tis et script*ris-) dic +Tr t t de cont "i!it te /n p rtid d*"!-0 A& c*$ $ rt t $ i /n inte) cont "i!it te /n p rtid d*"! er pr ctic t /n st te!e2or &e it !iene /n inte de ce st d t0 'n consecin#) P cio!o n* in3ent t te5nic cont "i!it#ii /n p rtid d*"!) ci descris pr ctici!e cestor pr ctici /nse$n t o cont "i!e *ti!i. te /n epoc s 0 Contri"*#i s $ 1or const /n siste$ ti. re &i red ct re !*crrii $intite) c re $ rc t n &tere !iter t*rii cont "i!e0 Ap ri#i pri$ei cr#i de cont "i!it te ! s,%r&it*! sco!*!*i ! :I>2!e sc5i$" re ,o rte i$port nt /n istori cont "i!it#ii8 d c p%n /n cest $o$ent princip !e!e s*rse istorice c re test * pr ctic re cont "i!it#ii er * cont*ri!e #in*te pe di,erite s*port*ri $ teri !e) de ! t"!i#e!e de !*t din ntic5it te ! re(istre!e cont "i!i!or $edie3 !i) 3%nd c princip !i ctori +#iitorii de re(istre-) de ici /n inte princip !e!e s*rse pentr* st*di*! istoriei cont "i!it#ii 3or de3eni scrieri!e de cont "i!it te 4tr t te!e6) i r princip !ii ctori 3or ,i pro,esorii2 *tori de cont "i!it te) ! /ncep*t $ te$ ticieni0 'ncep%nd c* seco!*! :>2!e /ncepe proces*! de inte!ect* !i. re 3 ded cont "i!it#ii) /n sens*! $odern ! c*3%nt*!*i) i r cont "i!it te ) din +si$p!* instr*$ent te5nic) 3 3re s2&i dep&e sc ,in !it te pri$ r &i se $"i#ii!or &tiin#i,ice- 4De(os)177C60 D*p p*"!ic re !*crrii !*i P cio!o) cont "i!it te /n p rtid d*"! se 3 di,*. trept t /n E*rop Occident !) din It !i /n =er$ ni ) Fr n# ) Bp ni ) Port*( !i &i poi /n M re Brit nie &i O! nd ) pe $s*r ce co$er#*! se dep! s de ! Mediter n ctre At! ntic0 Di,*. re cont "i!it#ii /n p rtid d*"! s2 ,c*t /n $od ine( ! /n #ri!e E*ropei Occident !e0 'ns) din cest $o$ent) te5nic cont "i! n* se 3 de.3o!t do r c *r$ re
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ne3oi!or &i
e9peri$entri!or /ntreprinderi!or) ci sist$ ! o de.3o!t re si$*!t n) t%t /n p! n*! scrieri!or) c%t &i ! pr cticii cont "i!e0 Pentr* c%te3 s*te de ni) din seco!*! ! :>I2!e &i p%n /n seco!*! ! :I:2!e ) cont "i!it te /n p rtid d*"! se 3 rsp%ndi (r #ie !*crri!or di,eri#i!or *tori) c re ! /ncep*t re !i. * do r tr d*ceri !e !*crrii !*i P cio!o) i r $ i poi * /ncerc t di,erite $e!iorri &i d ptri pentr* s tis, ce ne3oi!e /ntreprinderi!or0 Od t c* e9tindere pe sc r ! r( or( ni.rii , ceri!or c societ#i de c pit !*ri 4societ#i pe c#i*ni6) /n seco!*! ! :I:2!e ) se (ener !i.e . pr ctic /ntoc$irii "i! n#*!*i cont "i! &i cont*!*i de pro,it &i pierdere deo rece d$inistr torii !or tre"*i 4/n *ne!e c .*ri er * c5i r o"!i( #i prin !e(e6 s2&i in,or$e.e periodic c#ion rii s*pr p tri$oni*!*i , cerii &i re.*!t t*!*i (esti*nii0 'ntoc$ire periodic pierdere "i! n#*!*i cont "i! &i cont*!*i de pro,it &i (ener t ,or$*! re *nor dintre principii!e ct* !e cont "i!it#ii 4contin*it te
cti3it#ii) pr*den# ) independen# e9erci#i*!*i etc060 'ns) pentr* c%te3 s*te de ni) din seco!*! ! :>I2!e p%n ! /ncep*t*! seco!*!*i ! ::2!e ) pe $s*r ce te5nic p rtidei d*"!e s2 (ener !i. t) s2 * ,or$*! t &i di,erite e9p!ic #ii !e /nre(istrrii /n cont*ri) c re * constit*it pri$e!e ,or$e de teoreti. re /n cont "i!it te0 D torit , pt*!*i c ceste teorii c*t * s e9p!ice ,*nc#ion re cont*ri!or) cont "i!it te ,ost de,init c +&tiin# cont*ri!or-0 Ast.i) ceste teorii s*nt consider te +istorice-) deo rece n* $ i * i$port n# pentr* e9p!ic re &i e3 !* re pr cticii cont "i!e) 3%nd /n *ne!e c .*ri ce! $*!t *n ro! ped (o(ic) /ns * constit*it o et p /n pro(res*! cont "i!it#ii0 =er$enii teorii!or cont "i!e &tiin#i,ice) /n sens*! ct* ! ! c*3%nt*!*i) 3or pre /n pri$e!e decenii din seco!*! ! ::2!e 0 'ncep%nd c* nii 17G<) /n BUA s2 des,&*r t *n proces de ,or$*! re) c! si,ic re &i e9p!ic re principii!or cont "i!e 4den*$ite *neori &i +post*! te cont "i!e-6) c* scop*! $e!iorrii /n3#$%nt*!*i &i pr cticii cont "i!e0 'n ti$p) ceste s2 * constit*it /ntr2*n corp de +principii cont "i!e (ener ! ccept te- 4=ener !!M Accepted Acco*tin( Princip!es N UB =0A0A0P060 n*! de n &tere consider t 17GE) c%nd pro,esi cont "i! $eric n ,in nci re societ#ii &i cestei e9presii po te ,i sit* #iei introd*s /n r port*! *ditor*!*i cont "i!
,or$*! prin c re se $en#ion c +sit* #ii!e ,in nci re pre.int i$ (ine ,ide!
re.*!t te!or oper #ii!or s !e) /n con,or$it te c* principii cont "i!e p!ic re !or) $oti3 pentr* c re e!e re,!ect) d*p e9presi !*i
(ener ! ccept te-0 For$*! re principii!or cont "i!e se re !i. p!ec%nd de ! o"ser3 re pr ctici!or cont "i!e s * de ! Co! sse 4;<<<6) o +pr ctic teoreti. t-0 De&i ! /ncep*t cest corp de en*n#*ri teoretice) repre.ent t de +principii!e cont "i!e (ener ! ccept te-) 3e *n c r cter descripti3) cest 3 constit*i) d*p nii 17H<) " . *nei teorii nor$ ti32introd*cti3e cont "i!it#ii0
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Pe continent*! e*rope n) e,ort*ri!e de inte!ect* !i. re
cont "i!it#ii * ,ost do$in te
/n pri$e!e decenii !e seco!*!*i ! ::2!e de ! &co ! (er$ n0 A*torii (er$ ni s2 * preoc*p t de ,or$*! re principii!or cont "i!e 4Bc5Or &i NicF!isc56 &i * p*"!ic t pri$e!e cercetri pri3ind cont "i!it te /n 3 !o re ct* ! 4Bc5$idt60 'ns ce $ i i$port nt contri"*#ie r$%ne !e( t de n*$e!e !*i Bc5$ !en" c5) c re in,or$ #ii!or cont "i!e ,iind or( ni. t d*p sc5e$ st nd rdi. re p*"!ic t /n 17;K *n $ode! de cont "i!it#ii) ,!*9*!
p! n cont "i!2c dr*) c r cteri. t printr2o concep#ie econo$ic
circ*! #iei 3 !orii 4"*n*ri!or6 /n
/ntreprindere8 pro3i.ion re P prod*c#ie P 3%n. re0 P! n*! cont "i!2c dr* er *n $ode! de cont "i!it#ii ,ir$e!or ! ni3e! n #ion !) prin ,o!osire *nei !iste2c dr* de cont*ri) cont "i!it te cost*ri!or ,iind inte(r t /n cont "i!it te (ener !0 Idee !e( t de st nd rdi. re cont "i!it#ii ,ir$e!or ! ni3e! n #ion ! prin inter$edi*! *n*i p! n cont "i!2 c dr* 3 e9ercit o in,!*en# i$port nt s*pr pr ctici!or n #ion !e de re(!e$ent re de ctre pro,esi cont "i! c dr*!*i cont "i! de nor$e cont "i! d*p ce! de2A! Doi!e R."oi Mondi !) /n speci ! /n #ri!e E*ropei continent !e0 Perio d de d*p 17K< 3 ,i $ rc t de e! "or re $eric n *nei teorii cont "i!e nor$ ti3e2ded*cti3e) s*" ,or$
concept* !) destin t s ser3e sc drept " . concept* ! pentr* ,or$*! re n #ion ! &i $ondi ! pentr* constr*ire *nei " .e teoretice ser3e sc e! "orrii de nor$e cont "i!e coerente0 Aspecte !e cont "i!it#ii ro$%ne&ti D*p c*$ $ 3.*t) cercettorii d$it c de.3o!t re
cont "i!e0 Trept t) teori repre.ent t de c dr*! cont "i! concept* ! 3 ,i o re,erin# ! ni3e! cont "i!it#ii ,ir$ei) c re s
doctrin r &i pr ctic
cont "i!it#ii este /n str%ns dependen# de $edi*! c*!t*r ! /n c re cest e3o!*e .) pri3it s*" to te co$ponente!e !*i8 econo$ic) soci !) 1*ridic) ,isc !) po!itic &i c5i r re!i(ios0 Pe de !t p rte) cont "i!it te este pri3it &i c *n instr*$ent c re in,!*en#e . s * tr ns,or$ $edi*! /n c re opere .0 Deci) c cti3it te soci !) proprie o$*!*i) cont "i!it te este in,!*en# t &i pr*t ! $i1!oc*! seco!*!*i ! :I:2!e !*i E$ noi! Io n in,!*en#e . $edi*! /n c re se des,&o r0 Este &ti*t c !iter t*r cont "i! ro$%ne sc 4pri$ !*cr re de cont "i!it te /n !i$" ro$%n este +Pr 3i! co$er#i !occident !e0 C *. cestei /nt%r.ieri se e9p!ic prin penetr re t%r.ie
Nic5i,or) pr*t ! Br &o3 /n 1CGK6) $*!t $ i t%r.i* /n co$p r #ie c* #ri!e e*ropene ,or$e!or econo$iei c*no&tin#e!or c pit !iste /n sp #i*! ro$%nesc0 Pe de !t p rte) "sen# s * s! " de.3o!t re
!e( te de , ceri /n (ener ! &i de cont "i!it te /n p rtic*! r po te ,i o e9p!ic #ie d*s
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perpet*rii p%n t%r.i*) ! /ncep*t*! seco!*!*i ! ::2!e ) ro$%ne sc0
*nor ,or$e ,e*d !e /n econo$i
Pentr* o 3i.* !i. re $ i "*n preoc*pri!or !e( te de istori cont "i!it#ii *to5tone consider$ neces r pre.ent re s*ccint p rc*rs 4Ion &c*) 177K68 Et p ,or$rii !iter t*rii cont "i!e ro$%ne&ti 41CGK217<<68 c*prinde perio d p ri#iei pri$e!or !*crri de cont "i!it te /n !i$" ro$%n) de , pt tr d*ceri d*p *tori strini0 Pe !%n( 3*!( rit te te5nicii p rtidei d*"!e) s*nt c*prinse &i !te in,or$ #ii neces re or( ni.rii , ceri!or0 Trept t) p r &i $ n* !e de cont "i!it te e! "or te de *tori ro$%ni c re /nce rc s2&i preci.e.e po.i#i , # de specte!e pre.ent te &i s2&i de$onstre.e ori(in !it te 0 Este perio d c%nd se or( ni.e . &i pri$e!e &co!i co$erci !e 4! = ! #i &i B*c*re&ti /n 1CAE) i r $ i poi &i /n !te or &e6) *nde p re instit*#ion !i. t &i st*di*! cont "i!it#iiQ Et p $ t*ri.rii (%ndirii cont "i!e ro$%ne&ti s * ti$p*! contro3erse!or cont "i!e 417<<217EK68 se c r cteri.e . prin p ri#i *n*i n*$r i$port nt de !*crri /n do$eni*! cont "i!it#ii) i r *torii trec de ! descriere te5nicii cont "i!e ! pro"!e$ ti. re *nor specte +din- s * +despre- cont "i!it te0 'n speci !it te 4+Re3ist ce st perio d p re pri$ re3ist de ,iin# (ener ! de co$er# &i cont "i!it te-) pr*t /n 17<C6) i e3o!*#iei cont "i!it#ii ro$%ne&ti) pri3ite c o co$ponent c*!t*r !0 Ast,e!) (%ndire &i pr ctic cont "i! ro$%ne sc * *r$ t *r$tor*!
/n3#$%nt*! *ni3ersit r econo$ic 4/n 171G) prin /n,iin# re Ac de$iei de 'n !te Bt*dii Co$erci !e &i Ind*stri !e din B*c*re&ti6) *nde se pred cont "i!it te ) &i se str*ct*re . pro,esi cont "i! !i"er ! 4prin /n,iin# re /n 17;1 +Corp*!*i Cont "i!i!or A*tori. #i &i e9per#i!or Cont "i!i-60 Este 3i.i"i! e,ort*! pentr* o +&co !- ro$%ne sc de cont "i!it te) c re se so!de . c* c%te3 contri"*#ii teoretice 4/n speci ! !*crri!e !*i Bpiridon I co"esc* &i Ion E3i n6) prec*$ &i c* o ,or$ !i. re instit*#ion !Q Et p +re !is$*!*i soci !ist- /n cont "i!it te 417EK2177<68 pr ctic cont "i! ! e3o!*e . /n $edi*! econo$iei p! ni,ic te /n $od centr !i. t0 Biste$*! cont "i!
/ntreprinderii) de inspir #ie so3ietic) este consider t *n instr*$ent de contro! ! /ndep!inirii p! n*!*i de st t0 In,or$ #ii!e cont "i!e prod*se de /ntreprinderi * c r cter secret &i s*nt destin te *n*i *nic *ti!i. tor8 or( nis$e!e st t*!*i) contro! te po!itic de p rtid*! *nic0 A"ordri!e teoretice s*nt in,!*en# te de ideo!o(i siste$*!*i po!iticQ Et p ct* !) d*p 177<8 s*nt der*! te $ i $*!te tr ns,or$ri) den*$ite (eneric +re,or$e- cont "i!e) pentr* c in,or$ #i cont "i! s de3in *ti! deci.iei *nei $*!tit*dini de *ti!i. tori 4 c#ion ri) "nci) p rteneri co$erci !i) st t etc06) c* interese speci,ice) c re cti3e . /ntr2*n $edi* de pi # conc*ren#i !0 De cee ) se instit*#ion !i.e . c o p rte din
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in,or$ #i
cont "i! prod*s de /ntreprinderi s ,ie p*"!ic t 4r po rte!e cont "i!it#ii pr ctici!or cont "i!e derrii !
,in nci re60 Prin $s*ri !e(is! ti3e se *r$re&te co$p ti"i!i. re
ro$%ne&ti c* ce!e intern #ion !e 4/n speci ! c* ce!e e*ropene) /n perspecti3
Uni*ne E*rope n60 'n p! n &tiin#i,ic) p r t%t !*crri c re "orde . cont "i!it te /ntr2o $ nier concept* !i. t &i co$p r t) c%t &i pri$e!e cercetri *r$%nd o $etodo!o(ie po.iti3ist) !*crri inspir te din c*!t*r cont "i! p*se n 4/ndeose"i ,r nce.) d r &i n(!o2 $eric n60 Od t c* , . de $ t*ri. re (%ndirii cont "i!e ro$%ne&ti p r &i pri$e!e preoc*pri siste$ tice !e( te de istori cont "i!it#ii0 'n 17G;) D0 >oin /&i p*"!ic te. s de doctor t) +F .e din e3o!*#i cont "i!it#ii-) /n c re se oc*p de e3o!*#i cont "i!it#ii) /n speci ! din It !i ) Fr n# &i =er$ ni 0 M i poi) /n 17EK) p re !*cr re !*i C0=0 De$etresc* +Istori critic !iter t*rii cont "i!e /n Ro$%ni - *nde se pre.int pentr* pri$ d t t%t o sinte. De&i et p +re !is$*!*i soci !ist/nse$n t *n re(res /n cont "i!it te ro$%ne sc) "ordri!or teoretice) e3o!*#iei (%ndirii ro$%ne&ti) c%t &i inciden# in,!*en#e!or strine0 prin deconect re ei de ! circ*it*! intern #ion ! de idei &i po!i. re
e9ist tot*&i c%te3 re !i.ri not "i!e c re pri3esc istori cont "i!it#ii0 'n pri$*! r%nd se re$ rc de$ers*! pro,esor*!*i C0=0 De$etresc*) c re) d*p o perio d de + &e. recont "i!it#ii ro$%ne&ti /n +no*! conte9t-) /&i rei preoc*pri!e !e( te de cercet re trec*t*!*i cont "i!it#ii) ,in !i. te prin p*"!ic re /n 17K; !*crrii +Istori cont "i!it#ii- 4B*c*re&ti) edit*r Rtiin#i,ic60 A3%nd o "o( t doc*$ent re "i"!io(r ,ic strin 4/n ,r nce.) it !i n &i (er$ n6 &i ,iind *n "*n c*nosctor ! !iter t*rii cont "i!e ro$%ne&ti) C0=0 De$etresc* re !i.e . ce st *nic !*cr re 4deoc $d t6 de istorie cont "i!it#ii din peis 1*! ro$%nesc) *r$%nd o sc5e$ e3o!*#ionist8 cont "i!it te /n or%nd*ire sc! 3 (ist) /n ,e*d !is$) /n c pit !is$ &i pro"!e$e!e cont "i!it#ii conte$por ne0 O sec#i*ne speci ! este re.er3 t pre.entrii e3o!*#iei cont "i!it#ii ro$%ne&ti) /n c dr*! ,iecrei str*ct*ri te$por !e se , ce o n !i. conte9t* !) pe #ri) c* o pre.ent re crono!o(ic doctrin cont "i!it#ii0 O not distincti3 , pte!or c re * $ rc t pr ctic &i cee c *tor*! re !i.e . o !*crrii este
3 !ori. re critic di,erite!or !*crri &i teorii /n de$ers*! de +&tiin#i,ici. recont "i!it#ii0 O !t re !i. re not "i! este tr d*cere +Tr t t*!*i de cont "i!it te /n p rtid d*"!! !*i L*c P cio!o de ctre pro,esorii D*$itr* R*s* &i Rte, n C*ci*re n* 4Edit*r ?*ni$e ) I &i) 17C160 A*torii $en#ione .8 +A$ tr nscris &i tr d*s Tr t t*! de cont "i!it te ! !*i L*c P cio!o d*p edi#i do* ) >ene#i ) 1H;G) ,! t /n *nic t ! Bi"!iotec Centr ! Uni3ersit r SM0 E$inesc*T I &i U-0 L*cr re este /nso#it de *n st*di* introd*cti3) de !te do* st*dii 4+Rsp%ndire cont "i!it#ii d*p P cio!o- &i +'ncep*t*ri!e (%ndirii cont "i!e ro$%ne&ti-6 &i o
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post, # c re repre.int 3erit "i!e contri"*#ii ! cercet re istoriei cont "i!it#ii0 Prin ce st !*cr re) cercettor*! ro$%n re posi"i!it te s se propie de pri$*! te9t ! !iter t*rii cont "i!e /n !i$" *tor*!*i) it !i n $edie3 !) prec*$ &i /n ro$%ne&te) constit*ind *n s*port +$ teri ! &i istoric- ! oricrei n !i.e e3o!*#iei cont "i!it#ii0 De !t,e!) cercet re istoriei cont "i!it#ii ro$%ne&ti ,ost pentr* pro,esor*! D0 R*s* o priorit te) $ teri !i. t &i prin edit re *nei co!ec#ii de st*dii intit*! te +Fr L*c di Bor(o &i doctrine!e cont "i!it#ii /n c*!t*r econo$ic ro$%ne sc- 4co!ecti3 de *tori s*" red c#i pro,0 *ni30 D*$itr* R*s*) Edit*r ?*ni$e ) I &i) 177160 De&i ce st !*cr re 177<) e constit*ie o sinte. L *tori &i p*"!ic te) /n di3erse 3 ri nte) p%n /n 177<0 ceste se pot d*( &i st*dii!e pri3ind e3o!*#i cont "i!it#ii inc!*se /n di,erite !*crri de cont "i!it te 4de e9e$p!*) Tr i n T$& n re *n c pito! intit*! t +Trepte c !it ti3e /n e3o!*#i cont "i!it#ii- /n !*cr re +B .e!e &tiin#i,ice !e cont "i!it#ii-) Edit*r Rtiin#i,ic) B*c*re&ti) 17KGQ *n c pito! de +Consider #ii s*pr e3o!*#iei cont "i!it#ii-) este pre.ent t /n !*cr re +B .e!e cont "i!it#ii!*i =5eor(5e En c5e) Edit*r Rtiin#i,ic &i Encic!opedic) intr t /ntr2o no* , .) t%t B*c*re&ti) 17KK etc06 s * rtico!e!e p*"!ic te /n re3iste!e de speci !it te0 Act* !$ente) d*p n*! 177<) cont "i!it te ro$%ne sc c pr ctic soci !) /n (esti*ne , ceri!or) c%t &i c de$ers &tiin#i,ic0 'ns *n dintre ! t*ri!e pr*t d*p cercetri!or pri3ind istori cont "i!it#ii ro$%ne&ti e,ect* te de
p*#in 4s * pro pe de!oc6 e9p!or te este cercet re istoriei cont "i!it#ii0 Este de3r t) e9ist c%te3 te$e de cercet re c re #in $ i $*!t s * $ i p*#in de istori cont "i!it#ii) s*" ,or$ *nor te.e de doctor t /n c*rs de re !i. re0 A$ p*te sp*ne c) deoc $d t) cont "i!it te ro$%ne sc /&i c *t istori ei) d r $ i !es) istoricii cont "i!it#ii0 A3%nd /n 3edere ce st sit* #ie) se p*ne /ntre" re 8 ce2i de ,c*tV M i /nt%i pentr* c este $*!t de ,c*t /n pri3in# $etodo!o(iei de cercet re0 Tre"*ie introd*se ,or$*!e $etodo!o(ice noi) *nde *ne!e dintre e!e c5i r ne*ti!i. te de istori cont "i!it#ii ro$%ne&ti) c*$ este $rt*ri or !0 'n (ener ! istori or ! se oc*p de st*di*! trec*t*!*i i$edi t) reconstit*it d torit $intiri!or $ rtori!or0 De e9e$p!*) c! ri,icri &i interpretri noi s*pr e3o!*#iei nor$ !i.rii cont "i!it#ii s2 r p*te d*ce &i prin inter3ie3 re p rticip n#i!or direc#i ! siste$*!*i po!itic0 C*$ /ns +istori se , ce c* doc*$ente-) consider$ c de3r t cercet re istoriei cont "i!it#ii n* po te s se , c ,r st*di*! doc*$ente!or c re test di,erite pr ctici cont "i!e s * c re conse$ne . e! "or re di,erite!or +proiecte- soci !e c re #in de do$eni*!
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cest proces0 Apoi tre"*ie contin* t st*di*! critic !
!iter t*rii cont "i!e ro$%ne&ti) c*$ e!i"er t de constr%n(ere *nei ideo!o(ii +o,ici !e-
cont "i!it#ii 4c*$ r ,i8 constit*ire pro,esiei cont "i!e) str*ct*r /n3#$%nt*!*i cont "i! ro$%nesc) e3o!*#i r po rte!or ,in nci re !e /ntreprinderi!or etc060 de !t,e!) ne3oi st*di*!*i istoriei cont "i!it#ii ro$%ne&ti p!ec%nd de ! in3esti( re r5i3e!or /ntreprinderi!or este de1 se$n ! t /n $edi*! ro$%nesc 4Fe!e () 177A60 C* tit!* de e9e$p!*) cercet re cont "i!it#ii /ntreprinderi!or ,r nce.e d*p seco!e!e :>III &i :I: i2 per$is !*i M rF NiFitin ,or$*! re te.ei d*p c re n* este s*,icient c o /ntreprindere s i" cti3it#i ind*stri !e pentr* c s2&i c !c*!e.e cost*ri!e) ci) /n p!*s) /ntreprindere s ,ie s*p*s conc*ren#ei0 'n ,e!*! cest ) e! p*t*t re,or$*! te. 4c! sic6 d*p c re cont "i!it te de (esti*ne pr*t od t c* Re3o!*#i Ind*stri !) rt%nd c er neces r &i e9isten# *n*i $edi* conc*ren#i !) te. ccept t de co$*nit te &tiin#i,ic0 Bt*di*! r5i3e!or /ntreprinderi!or ro$%ne&ti r per$ite s se p*n /n e3iden# t%t /n $od*! de or( ni. re directe) $od*! de contro! doc*$ente!or r p*te , ceri!or) c%t &i recept re de ctre $edi*! ro$%nesc cost*ri!or pr ctici!or cont "i!e +e3o!* te- 4c*$ r ,i8 introd*cere cost*ri!or st nd rd)
! or( ni. #ii!or etc060 'n p!*s) consider$ c cercet re r5i3e!or r p*te per$ite o $ i "*n c! ri,ic re
d*ce c5i r *n p!*s de c*no &tere &tiin#i,ic /n cont "i!it te
ro$%ne sc0 De e9e$p!*) in3esti( re
$o$ent*!*i &i conte9t*!*i introd*cerii te5nicii cont "i!it#ii /n p rtid d*"! /n sp #i*! ro$%nesc p%n c*$ ,iind pre.ent te do r s*po.i#ii s * ,ir$ #ii (ener !e) s * st*diere e3o!*#iei ideii de nor$ !i. re cont "i! ! ro$%ni0 A!t*ri de instr*$ent*! $etodo!o(ic) /n re !i. re cercetrii istoriei cont "i!it#ii ro$%ne&ti tre"*ie !t*r t &i *n c dr* instit*#ion ! dec3 t0 Acest se re,er ! /n3#$%nt*! cont "i! *ni3ersit r) c re tre"*ie s c*!ti3e $ i e3ident st*di*! istoriei cont "i!it#ii &i ! ntren re *nor or( nis$e pro,esion !e 4Corp*! E9per#i!or Cont "i!i &i Cont "i!i!or A*tori. #i N C0E0C0C0A0R06 &i &tiin#i,ice 4Asoci #i Ro$%n de Cont "i!it te N A0R0C0) cre t /n 177E c re r tre"*i cti3 t6 c re s s*s#in &i s o,ere c dr*! disc*#ii!or din peri$etr*! istoriei cont "i!it#ii0 N* p*te$ /nc5ei ,r rt c%te3 dintre inciden#e!e cercetrii istoriei cont "i!it#ii s*pr cont "i!it#ii conte$por ne) pri3ite t%t c pr ctic soci ! +nor$ !i. t-) c%t &i c de$ers &tiin#i,ic0 Ast,e!) cercet re istoriei cont "i!it#ii este *ti! deo rece se po te constit*i c *n s*port t%t pentr* $e!ior re pr cticii cont "i!e conte$por ne) c%t &i c ,*nd $ent pentr* e9p!ic #ii!e teoretice0 C*no &tere istoriei cont "i!it#ii n* tre"*ie pri3it do r c o preoc*p re +!i3re sc- *nor o $eni preoc*p #i de trec*t) ci /ndeose"i c +3ector*! *nei $ i "*ne /n#e!e(eri cont "i!it#ii +5it et n*nc- 4Le$ rc5 nd &i NiFitin) ;<<<60 I t deci c prin e9p!or re trec*t*!*i cont "i!it#ii ro$%ne&ti p*te$ $e!ior cont "i!it te conte$por n0
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'n n !i. strii cont "i!it#ii ro$%ne&ti) pri3ite c do$eni* ! c*no &terii &tiin#i,ice &i c pr ctic soci ! nor$ !i. t) porni$ de ! *r$to re!e /ntre"ri ,or$*! te de M *t. 417AG68 Cont "i!it te ) c discip!in &tiin#i,ic) disp*ne de cercettori /n n*$r s*,icientV 'n ce $s*r cont "i!ii * o 3i.i*ne &tiin#i,ic s*pr do$eni*!*i !orV 'n ce $s*r /n3#$%nt*! s*perior de speci !it te 3e5ic*!e . di$ensi*ne &tiin#i,ic cont "i!it#iiV B*" spect &tiin#i,ic) tre"*ie re$ rc t c # r no str disp*ne de o co$*nit te s! " de cercettori /n cont "i!it te /n r port c* !te #ri0 Cercet re cont "i! se re !i.e . pro pe inte(r ! /n *ni3ersit#i) ,or$ ce $ i or( ni. t ,iind doctor t*!0 Prod*se!e $*ncii &tiin#i,ice s*" ,or$ de cr#i) tr t te) st*dii etc0) s*nt) ce! $ i dese ) re.*!t t*! *nor ini#i ti3e person !e deo rece !ipsesc ,or$e!e de cercet re cont "i! instit*#ion !i. t 4n* e9ist *n instit*t de cercet re de pro,i! &i nici co!ecti3e s * dep rt $ente *ni3ersit re de cercet re speci !i. te /n cont "i!it te60 De&i *ne!e !*crri din !iter t*r cont "i! ro$%ne sc pot ,i consider te c "*ne sinte.e doc*$ent re) prin 3 !ori,ic re "i"!io(r ,iei strine &i *to5tone) "ordri!e ori(in !e) c* ro! ino3 tor /n p! n concept* ! &i $etodo!o(ic) s*nt /nc nese$ni,ic ti3e0 Co$*nit te &tiin#i,ic din do$eni*! cont "i!it#ii) de&i este ,or$ ! or( ni. t /n c dr*! Asoci #iei Ro$%ne de Cont "i!it te 4ARC6) constit*ite recent /n 177E) d*p $ode!*! or( nis$e!or si$i! re din #ri!e occident !e) este p*#in pre.ent t c* $ ni,estri &tiin#i,ice ! ni3e! n #ion ! &i nici n* disp*ne de o +tri"*n- proprie) respecti3e o re3ist c re s pro$o3e.e o cercet re cont "i! *tentic0 Co$*nic re +c*rent- scris /n cont "i!it te se re !i.e . prin re3iste!e &i .i re!e de speci !it te) edit te de di,eri#i , ctori interes #i de cont "i!it te) d r c re pro$o3e .) ce! $ i dese ) o !iter t*r de 3*!( ri. re nor$e!or cont "i!e0 'n p! n $etodo!o(ic) d*p 177< * pr*t &i /n cont "i!it te ro$%ne sc pri$e!e cercetri de tip po.iti3ist0 'n ce pri3e&te optic pr cticieni!or s*pr cont "i!it#ii) ce st r$%ne) d*p opini no str) *n preponderent te5nicist) " . t pe o sc5e$ de proced*ri cont "i!e pre3.*te de nor$e!e !e( !e) dese ,o rte det !i te 4!e(i &i ordon n#e de (*3ern) e9p!ic te prin instr*c#i*ni &i nor$e $etodo!o(ice) pro" te de $inistr*! de resort6) dest*! de peris "i!e 4d torit concepte!or &i $odi,icri!or ,o rte ,rec3ente6 &i i$pre(n te de ,isc !it te0 Asi$i! re
pr ctici!or cont "i!e speci,ice (esti*nii , ceri!or /n condi#ii de pi # &i risc se re !i.e . !ent) $ i !es de ctre cont "i!ii c re n* c*nosc e9perien# $ ri!or co$p nii c* c pit ! strin c re opere . /n Ro$%ni 0
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'n /n3#$%nt*! *ni3ersit r e9ist) d*p opini
no str) do* orientri pri3ind
"ord re cont "i!it#ii c discip!in de st*di*) sit* #ie c re re.*!t &i din $od*! c*$ este tr t t cont "i!it te /n $ n* !e!e *ni3ersit re0 Ast,e!) *nii *tori pre.int cont "i!it te c o re#et de /nre(istrri cont "i!e) instr*$ent re te5nic de /nre(istr re tr n. c#ii!or *r$%nd sc5e$ p! n*!*i de cont*ri0 'n ce st "ord re) cont "i!it te este red*s ! condi#i ei pri$ r) de si$p! oper #ii!or econo$ico2,in nci re) ,r *n s*port doctrin r e9p!ic ti3) dese ,o rte peris "i!e) spect*! pri3ind ro!*! in,or$ #iei do$in t de re(*!i ,isc !e
cont "i!e /n !* re deci.ii!or ,iind pro pe ne(!i1 t0 Pe de !t p rte) e9ist *n !t c*rent) c re s*s#ine c instr*$ent re cont "i! tr n. c#ii!or ,ir$ei tre"*ie ,c*t p!ec%nd de ! cont "i!it#ii0 Act*! de prod*cere &i di,*. re "ord re concept* ! &i (estion r in,or$ #iei cont "i!e n* tre"*ie direc#ion t $ode!*!*i cont "i! ! ,ir$ei tre"*ie $ode!*!*i cont "i! ! ,erente cti3it#i!or de si$i! re
do r /n ,*nc#ie de constr%n(eri!e 1*ridice &i ,isc !e) ci /n pri$*! r%nd) de *ti!i. re in,or$ #iei cont "i!e /n (esti*ne ,ir$ei0 Pre.ent re ped (o(ic direc#ion t do r /n ,*nc#ie de constr%n(eri!e 1*ridice &i ,isc !e) ci /n pri$*! r%nd) de *ti!i. re in,or$ #iei cont "i!e /n (esti*ne ,ir$ei0 Pre.ent re ped (o(ic ,or$ de pro,it &i /nc sri $onet re 4distin(e$ c !i,ic re cont "i!it#ii c st,e! ,!*9*ri ,ir$ei tre"*ie ,c*t /n optic str*ct*rrii oper #ii!or /n cti3it#i (ener to re de re.*!t te s*" e9p!o t re) in3estire &i ,in n# re60 'n cest c .) d*p opini no str) r(*$ente!e pentr* discip!in &tiin#i,ic sporesc) i r proces*! de cont "i!it#ii de3ine $ i !o(ic &i coerent0 De&i /n *!ti$ii ni s2 * /nre(istr t *ne!e e3o!*#ii /n ce pri3e&te t%t p r t*! concept* ! &i $etodo!o(ic) c%t &i pr ctic cont "i!) ! or s*"de.3o!t re &tiin#i,ic instit*#ion !i. re ct* !) d*p opini no str) persist st re de ct* ! de cont "i!it#ii ro$%ne&ti /n co$p r #ie c* tendin#e!e e9istente pe
p! n $ondi !0 Ace st sit* #ie po te ,i e9p!ic t p r#i ! &i prin $od*! cont "i!it te r$%ne o co$ponent
&tiin#ei cont "i!e0 B*" r port episte$o!o(ic) pentr* cei $ i $*!#i *tori &tiin#ei econo$ice) c* *n c r cter teoretico2 p!ic ti3 &i
c* ro!*! de +/nre(istr re ,eno$ene!or &i procese!or econo$ice-0 Nici /n r%nd*! *tori!or cont "i!i ro$%ni n* e9ist *n consens pri3ind po.i#ion re &tiin#i,ic cont "i!it#ii0 Pentr* o $ re p rte dintre ei) cont "i!it te contin* s ,ie de,init /n $ nier +c! sic- c ,iind o discip!in &tiin#i,ic /n c dr*! siste$*!*i &tiin#e!or econo$ice0 Pentr* !#ii) cont "i!it te este o +discip!in in,or$ #ion !- 4U6) sin(*r discip!in c re po te ,*rni. in,or$ #ii ,in nci re despre o or( ni. #ie) i r *nii *tori se r !i . opiniei d*p c re cont "i!it te este o +te5no&tiin#-) dic o te5nic !i$ent t de c*no&tin#e (ener te de pr ctic cont "i! &i de re.*!t te!e cercetrii &tiin#i,ice0
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Pri$
r(*$ent re teoretic pentr* repo.i#ion re cont "i!it#ii /n c%$p*! &tiin#e!or
soci !e) /n sens*! de,inirii &i "ordrii ei c o discip!in din , $i!i &tiin#e!or de (esti*ne) s2 re !i. t /n $edi*! *ni3ersit r ro$%nesc /n n*! 177K) /ns eco*ri!e s*nt /nc s! "e0 'n !iter t*r de speci !it te din # r no str n* e9ist /nc o ccept re &tiin#e!or de (esti*ne c do$eni* &tiin#i,ic distinct) de&i s*nt *tori c re p!ede . pentr* o *tono$i. re &tiin#e!or de (esti*ne c re s c*prind &i *ne!e +discip!ine econo$ice p!ic ti3e-) c*$ este &i cont "i!it te ) d r /ntr2o no* "ord re0 M i to#i econo$i&ti ro$%ni de do$enii c*$ s*nt $icroecono$i ) $ croecono$i ) ,in n#e!e) $ n (e$ent*! s * $ rFetin(*! 4Ci*c*r et0 !0) 1777Q Do"rot) ;<<16) c* ro!*! de +$e$ori. - , pte!e econo$ice0 Ace st optic) d*p c re +tot*! este econo$ic) c5i r d c &tiin# econo$ic n* este peste tot-) , ce "str c#ie de , pt*! c do$eni*! den*$it +&tiin# econo$ic*!ti$e!e decenii se$ene $*t #ii /nc%t st.i s*,erit /n i$p*s *to!e(iti$ re *n*i !t c%$p ! descoperit instit*#i pie#ei) descoperit instit*#i de3enit
c*no &terii &tiin#i,ice8 &tiin#e!e de (esti*ne0 Distinc#i dintre econo$ie &i (esti*ne este tr s t ,o rte s*(esti3 de Ler"ert Bi$on 417C;6) c re rt 8 +Econo$i $ec nis$e!e pre#*!*i c proces de re(! re pie#ei 4U60 =esti*ne
or( ni. #iei ,or$ !i. te) $ec nis$e!e de *torit te &i de in,!*en# interperson ! pentr* si(*r re coordonrii &i p! ni,ic re ) c $i1!oc de !* re deci.ii!or0 'ntreprindere ,rontier 4U6 dintre econo$ic &i (esti*ne0 +Ro!*! ct* ! ! teoriei econo$ice este di,erit , # de s*port*! teoretic ! &tiin#e!or de (esti*ne) deo rece) +! ni3e! $icroecono$ic) econo$ist*! n* este consi!ier*! /ntreprin.tor*!*i 4U60 Teoretici n*! $icroecono$iei p re) ce! $ i dese ) c *n cercettor pri3ind ,*nd $ente!e ce!e $ i "str cte !e &tiin#ei econo$ice) concepte!e de " .) p*re de orice ,in !it te pr ctic-) pe c%nd +ro!*! teoretici n*!*i /n (esti*ne este de e! "or instr*$ente!e *nei c#i*ni oper #ion !e- 4Lorino) 17C760 Pe " . +/nre(istr re cestor de!i$itri se p*ne /ntre" re 8 p*te$ tri"*i cont "i!it#ii do r ro!*! de ,eno$ene!or &i procese!or econo$ice-) !ipsind or( ni. #ii!e de *n*! dintre sit* #ii!or de risc &i t*r"*!en#V E3ident) n*0 discip!ine!or &tiin#i,ice re
instr*$ente!e pr ctice de (esti*ne
Cont "i!it te tre"*ie consider t c o discip!in $ t*r) c* $ i $*!te teorii) co$ponent &tiin#e!or de (esti*ne) "ord re re.*!t t dintr2o no* repo.i#ion re din do$eni*! soci !0 I$preci.i consecin#e &i st t*t*!*i &tiin#i,ic s*pr ! cont "i!it#ii din $edi*! ro$%nesc) c re pr ctici!or cont "i!e &i ped (o(iei *ni3ersit re) 3ine &i din &tiin#e!or de (esti*ne de ctre Minister*! Ed*c #iei &i Cercetrii) c
nerec*no &tere o,ici !
o , $i!ie de &tiin#e /n c re se po te or( ni. doctor t*!0 P%n /n pre.ent) cont "i!it te este instit*#ion !i. t c *n do$eni* din &tiin#e!e econo$ice 4 !t*ri de do$enii c 8 econo$ie)
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$ n (e$ent) $ rFetin() ,in n#e) ci"ernetic &i st tistic econo$ic) re! #ii econo$ice intern #ion !e6 /n c re se po te or( ni. doctor t*!0 For$ ! &i o,ici !) &tiin#e!e econo$ice s*nt consider te *n corp distinct de &tiin#e) independent de &tiin#e!e soci !e &i po!itice 4/n c re se inc!*dQ socio!o(i ) &tiin#e!e po!itice) &tiin#e!e d$inistr ti3e) &tiin#e!e co$*nicrii) &tiin#e!e ed*c #iei) psi5o!o(i 6) de&i econo$i este ! r%nd*! ei tot o &tiin# soci !0 Bi tot*&i) cont "i!it te este o &tiin# de (esti*ne) din , $i!i &tiin#e!or soci !e0 I t o conc!*.ie 4s * $c r o s*po.i#ie6 c re in3it ! noi de." teri &i c! ri,icri pri3ind identit te &tiin#i,ic cont "i!it#ii0
CAPITOLUL ; ADAPTAREA BIBTEMELOR CONTABILE 'N CONDIIILE =LOBALIDRII ECONOMIEI ___________________________________________ ;01 In,or$ #i cont "i! /ntre s*"iecti3it te &i re !it te ;0; Nor$e!e intern #ion !e de cont "i!it te ;0G An !i. di,eren#e!or n #ion !e pri3ind !i$" 1*! cont "i! ;0E Tendin#e intern #ion !e pri3ind dere(!e$ent re cont "i!it#ii ,ir$e!or ;0H Ar$oni. re cont "i!it#ii ro$%ne&ti c* Bt nd rde!e Intern #ion !e ;01 In,or$ #i cont "i! /ntre s*"iecti3it te &i re !it te Cont "i!it te n* este o &tiin# e9 ct) e re $*!te p*ncte co$*ne c* &tiin#e!e soci !e0
?*dec#i!e s*"iecti3e , c &i e!e p rte din $ode!*! cont "i!0 in%nd cont de , pt*! c 1*dec t 1o c *n ro! ,o rte i$port nt /n cont "i!it te) in,or$ #i prod*s po te /$"rc *n spect pro9i$ ti30 Re !it te socio2econo$ic *ti!i. tori0 In,or$ #i /ntreprinderii) c cont "i! se ,iecrei #ri deter$in o ier r5ie de priorit#i printre drese . c* priorit te *ti!i. tori!or e9terni i
/ntreprinderii0 'ns tot /n cee &i $s*r n* tre"*ie ne(!i1 t !oc*! *ti!i. tori!or interni i d$inistr tori 4$ n (eri60 M i /n inte de orice tip de cercet re) c re n* tre"*ie /n $od o"!i( tori* s ,ie p r ,r . *n*i $ode! do$in nt s * e9istent) ,ie c este 3or" de $ode!*! $eric n s * de $ode!*! intern #ion ! 4d*p I0A0B0C0 N Intern #ion ! Acco*tin( Bt nd rds Co$$itee6) s2 r
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pre c se i$p*ne pro,*nd re *nei c r cteristici esen#i !e e9p!ic te de ctre *ti!i. tori &i necesit#i!e !or0 Ier r5i principii!or cont "i!e &i n t*r in,or$ #iei r !e /n inte de repre.ent dispo.i#ii !e(is! ti3e s * nor$e0 'n econo$ii!e de pi #) const t$ c d* !is$*! cont "i! in,or$ #ion ! cond*cerii0 Uti!i. torii e9terni s*nt ,o rte 3 ri #i8 c#ion rii) /$pr*$*ttorii de ,ond*ri) p*tere p*"!ic) s ! ri #ii) sindic te!e) soci #ii!e p tron !e) c!ien#ii) ,*rni.orii) p*"!ic*! ! r() or( nis$e!e in3estite de p*tere !e(is! ti3 &i (r*p*ri!e de cons*$ tori0 Cre&tere n*$r*!*i de *ti!i. tori pri3i!e(i #i deter$in *n port de noi e!e$ente &i noi e9tinderi re,eritor ! c dr*! teoretic ! cont "i!it#ii0 Be po te const t dest*! de des c in,or$ #ii!e cont "i!e p*"!ic te s ,ie &*"re.ite din p*nct de 3edere ! c r cteristicii de re!e3 n#) deo rece ceste * *n c r cter de s*"iecti3it te c re re.*!t din e9pri$ re opinii!or indi3id*!*i ! ni3e! de $etode &i pr ctici !e cont "i!it#ii de n( 1 $ente0 Doc*$ente!e cont "i!e n* ,*rni.e . in,or$ #ii "r*te) ci in,or$ #ii c re * s*,erit de1 c%te3 pre!*crri s * retr tri0 Bens*! !or depinde de *ti!i. re &i interpret re principii!or cont "i!e0 E9ist n*$ite !i$ite d torit , pt*!*i c re(*!i!e &i principii!e n* pot pre3ede tot*!) !s%nd*2se totod t $ r1e de $ ne3r /ntreprinderii /n 3edere cont "i!i.rii n*$itor oper #i*ni s * n*$itor ,eno$ene econo$ice0 O in,or$ #ie cont "i! $ i re ! s * p*r po te ,i o"#in*t /n pr ctic re cont "i!it#i de tre.orerie) *nde se /nre(istre . do r specte!e concrete de ! cont*ri!or de tre.orerie8 disponi"i!it#i /n cont*ri " nc re) cec*ri &i !te e,ecte de " nc0 I r c%t pri3esc rest*! oper #ii!or) c5i r /nre(istr te pe " . *n*i p! n cont "i!) n* este dec%t interpret re0 Este posi"i! s p r dest*! de des $ ni,est re *nor e.itri) /n ci*d e9isten#ei p! n*!*i cont "i!) &i t*nci se i$p*ne !e(ere *n*i tip de cont "i!it te) cest spect nep*t%nd ,i e!i$in t0 N* p*te$ preci c r p*te e9ist *n de3r cont "i!0 In,or$ #i cont "i! po te ,i 1*dec t c s*,icient din $o$ent*! /n c re ce st este con,or$ c* nor$e!e0 'ns con,or$it te c* nor$e!e n* este *n !*cr* *&or de de,init0 Nor$e!e cont "i!e con#in *n n*$it n*$r de re(*!i precise pentr* c re con,or$it te pr cticii /ntreprinderii po te ,i , ci!it t pri3ind repre.ent re s ) o *!ti$ re,erin# ,iind i$ (ine ,ide!0
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c%&ti( t teren0
Cont "i!it te ,in nci r este destin t ter#i!or) i r cont "i!it te de (esti*ne 3i.e . ne3oi
*nei
ni3e!*!
Cont "i!it te n* este dec%t i$ (ine re !*!*i Ace st i$ (ine po te !* di,erite ,or$e !e interpretrii /n ,*nc#ie de perso n c re o prod*ce0 Perso ne!e s*nt *nice &i di,erite *ne!e /n r port c* ce!e! !te0 Aici se resi$te) deci) $prent *nei o rec re s*"iecti3it#i0 Concept*! de i$ (ine ,ide!) de ori(ine "rit nic) s*p*ne principii!e cont "i!e *nor 1*dec#i r #ion !e &i inte!i(ente) to!er%nd dero( re pentr* in,or$ #ii!or0 C5i r d c $ d$ite c o i$ (ine ,ide! este tins din $o$ent*! /n c re sit* #ii!e ,in nci re n* co$port o in,or$ #ie s*scepti"i! de d cititor*!*i o 3i.i*ne eron t erori!or ! ni3e!*! sit* #iei /ntreprinderii) n* p*te$ tot*&i ccept idee *nei "sen#e tot !e ser3i $ i "ine *ti!i. tori!or de sit* #ii ,in nci re) prin $e!ior re c !it#ii deci.ii!or c re depind /n $ re p rte de c !it te
in,or$ #iei di,*. te0 E9tr ctit*dine cont "i! este ,o rte co$p!e9 &i s*p*s interpretri!or s*"iecti3e) /n condi#ii!e pr cticrii *nei cont "i!it#i de n( 1 $ente0 Ero re este ine3it "i! /n ceste /$pre1*rri0 Cont "i!it te se /ndeprte . din ce /n ce $ i $*!t de re(*!i &i principii de p!ic re ri(ide) 3%nd tendin# de 1*n(e ! o $ i $ re s*p!e#e) c* scop*! de s tis, ce $ i "ine *ti!i. torii e9pri$%nd c* ,ide!it te re,!ect re *nei 3erit "i!e sit* #ii /ntreprinderii0 Dero( re n* tre"*ie s ,ie pr ctic t dec%t /n !i$it se$ni,ic ti3it#ii s !e) $ i e9 ct /n $s*r /n c re p!ic re s este s*scepti"i! s de o !t idee &i s sc5i$"e deci.i *ti!i. tor*!*i0 Be$ni,ic ti3it te este o no#i*ne re! ti30 Pentr* o p !et ! r( de *ti!i. tori i sit* #ii!or ,in nci re) doc*$ente!e ser3esc n*$itor o"iecti3e speci,ice0 Ast,e!) i$port n# re! ti3 depinde de *ti!i. tori0 A*torii sit* #ii!or ,in nci re tre"*ie s2&i concentre.e e,ort*ri!e spre 1*n(e s po t ,*rni. o sin(*r i$ (ine ,ide! /n !i$it o"iecti3it#ii &i ! r%nd*! s*) ,iec re *ti!i. tor 3 constr*i s * preci ) /n r port c* ce st in,or$ #ie ,*rni. t) i$ (ine s c re o consider c $ i s tis,cto re0 ;0; Nor$e!e intern #ion !e de cont "i!it te 'n cee ce pri3e&te !i$" 1*! cont "i! r ,i ide ! c s e9iste *n*! sin(*r ! ni3e! $ondi !0 'n $*!te #ri se *ti!i.e . !i$" 1e cont "i!e di,erite) d r $ i $*!t dec%t t%t &i interpret re re.*!t te!or di,er de ! o # r ! ,in nci !i.rii econo$ii!or) prin (!o" !i. re !t 0 A$ intr t /ns /n epoc $ondi !i.rii &i pie#e!or ,in nci re0 Nor$ !i. re cont "i!
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intern #ion ! este o oper #i*ne ,o rte de!ic t din c *. econo$ii!or c!dite pe c*!t*ri di,erite0 L ;7 i*nie 17KG) ! Londr ) repre.ent n#ii princip !e!or or( ni. #ii cont "i!e din !*$e * constit*it Co$isi Intern #ion ! s*nt i$p*se de ctre cont "i!i0 Unii econo$i&ti din B0U0A0) n !i.%nd critic proces*! istoric de nor$ !i. re cont "i! * s*s#in*t idee c nor$ !i. re cont "i!it#ii este soci !$ente pre i$port nt pentr* ,i /ncredin# t n*$ i cont "i!i!or0 'n cest e,ort *ri & se /nscri*) pe o po.i#ie pri3i!e(i t) in3estitorii &i st t*!) d r &i !#i *ti!i. tori de in,or$ #ii cont "i!e prec*$ p rtenerii co$erci !i) siste$*! ,in nci r2" nc r) sindic te!e) etc0 Nor$ !i. re cont "i! este proces*! prin c re se r$oni.e . $etode!e cont "i!e) ter$ino!o(i &i pre.ent re doc*$ente!or de sinte.0 Bcop*! ,*nd $ent ! ! nor$ !i.rii se $ ni,est /n trei direc#ii princip !e8 o"#inere /ntreprindereQ 3 !ori,ic re in,or$ #ii!or cont "i!e de ctre *ti!i. torii e9terniQ 3 !ori,ic re in,or$ #ii!or de ctre , ctorii deci.ion !i din /ntreprindere0 ;0G An !i. di,eren#e!or n #ion !e pri3ind !i$" 1*! cont "i!0 Cont "i!it te tr ns,or$ in,or$ #ii!e /n se$ne c re * o n*$it se$ni,ic #ie pentr* $e$"rii *n*i n*$it (r*p c*!t*r !0 De&i re n*$ero se 3irt*#i) cont "i!it te este *n !i$" 1 econo$ic i$per,ect) c re tr ns$ite o in,or$ #ie ,in nci r r*di$ent r0 Din ce st c *.) prec*$ &i din , pt*! c ! s p*#in !oc de interpret re se$ne!or) erori!e cond*c ! consecin#e (r 3e0 'ntre c*!t*ri!e cont "i!e e9ist pe !%n( deose"iri &i n*$ero se re! #ii ce (r*pe . #ri c re * se$nri din p*nct de 3edere po!itic) econo$ic) soci !) c*!t*r !0 Cei c re st*di . de o $ nier co$p r t siste$e!e cont "i!e) * tendin# do* c te(orii0 'ntr2o pri$ t "r) ei p! se . #ri!e /n c re ,in n# re /ntreprinderi!or este si(*r t $ i $*!t pe c !e /$pr*$*t*ri!or dec%t do$in te de consider #ii de ordin ,isc !0 c pit !*ri!or proprii) /n c re re(*!i!e cont "i!e s*nt st.i s !e (r*pe.e) /n pre ! "i!) /n de ctre p*tere p*"!ic) *nei in,or$ri o$o(ene) re,erito re ! Nor$e!or Cont "i!e 4IABC6) o instit*#ie de st nd rdi. re intern #ion !0 B*nte$ deci p*&i /n , # *n*i proces prin c re nor$e!e cont "i!e
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M re!e incon3enient ! cestor siste$e este "sen# *nor tr nsp ren#e re !e pentr* in3estitori0 N* este $ i p*#in de3r t c princip !ii in3estitori) propi #i ,iind de societ#i!e /n c re in3estesc) /nc5eie cord*ri p rtic*! re c* ceste ) re,erito re ! pre.ent re r port*ri!or ,in nci re &i ! p rticip re ! (esti*ne0 Princip !e!e #ri depte cestei "ordri s*nt8 =er$ ni ) ? poni ) Fr n# 0 'n ce ! !t t "r) *n op*s) ,i(*re . #ri!e /n c re s*rse!e de ,in n# re prin c pit !*ri proprii s*nt $ i i$port nte) /n c re e3 !*ri!e cont "i!e n* s*nt do$in te de criterii ,isc !e) pentr* c red*ceri!e de i$po.it pot s ,ie o"#in*te independent de $etod de pre.ent re pentr* in,or$ re c#ion ri!or0 re.*!t te!or
'n ceste #ri) sector*! pri3 t este c5e$ t s e! "ore.e nor$e!e cont "i!e) dese /ntr2 *n c dr* re(!e$ent r (ener !0 Princip !e!e #ri depte !e cestei "ordri s*nt8 B0U0A0) Re( t*! Unit ! M rii Brit nii) A*str !i 0 Brit nicii * constr*it o sco ! n(!o2s 9on d*p ce * i$port t cont "i!it te /n p rtid d*"! de ! $ e&trii it !ieni 4stp%nii $iestriei cont "i!e /n E3*! Medi*60 E se c r cteri.e . prin si$p!it te &i !i"ert te 1*dec#ii pro,esion !e0 din E*rop 'n siste$*! "rit nic) cont "i!*! n* tre"*ie s i" c*no&tin#e ,isc !e cee ce2! deose"e&te ,*nd $ent ! de cont "i!*! Continent !0 'nre(istrri!e cont "i!e n* s*nt deter$in nte pentr* c !c*!*! "ene,ici*!*i ,isc !0 O c5e!t*i ! po te s ,ie ded*cti"i! ,isc ! ,r s ,ie cont "i!i. t 4spre deose"ire de Fr n# s * Ro$%ni 60 De se$ene ) pentr* deter$in re re.*!t t*!*i i$po. "i!) $orti.ri!e 4deprecieri!e6) /n cont "i!it te po te s ,ie ,o!osit o n*$it $etod de c !c*! c re di,er de nor$ i$p*s de *torit#i!e ,isc !e0 Aceste di,eren#e tre"*ie /ns 1*sti,ic te0 Bene,ici*! i$po. "i! este deter$in t p!ec%nd de ! re.*!t t*! cont "i! c re se corecte . con,or$ !e(is! #iei ,isc !e0 D c /n E3*! Medi*) /n cont "i!it te 3or"i$ de $ e&trii it !ieni) /n re3o!*#i ind*stri ! "rit nic de cont "i!it te n(!o2s 9on) st.i ce $ i sid* $*nc de cercet re /n do$eni*! cont "i!it#ii se des,&o r /n B0U0A0 'ntre siste$*! $eric n &i ce! "rit nic) di,eren#e!e s*nt din ce /n ce $ i $ ri0 Bt te!e Unite * proprii!e principii de pre.ent re in,or$ #iei cont "i!e 4UB =AAP6 cee ce p*ne /n di,ic*!t te Instit*#i Intern #ion ! de Bt nd rde 4IABC6 pri3ind r$oni. re &i c* siste$*! $eric n0 ;0E Tendin#e intern #ion !e pri3ind dere(!e$ent re cont "i!it#ii ,ir$e!or P r !e! c* proces*! de nor$ !i. re cont "i! intern #ion !) ! ni3e! n #ion ! sist$ ! o dere(!e$ent re cont "i!it#ii ,ir$e!or0 B2 r p*te
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crede c
ce st
se$ni,ic o
di$in* re s * c5i r disp ri#i re(!e$entrii cont "i!e ! ni3e! n #ion !0 O se$ene
"ord re
este eron t0 Prin dere(!e$ent re cont "i!it#ii ,ir$e!or tre"*ie s /n#e!e(e$ proces*! prin c re prod*c#i de nor$e cont "i!e este /ncredin# t *nor or( nis$e independente) /n c re s*nt i$p!ic #i to#i ctorii interes #i de in,or$ #i cont "i! 4pro,esi cont "i!) ,isc*!) "nci!e) or( nis$e!e de re(!e$ent re pie#ei de c pit !) sindic te!e) *ni3ersit rii etc060 Este &ti*t c ! ni3e! n #ion ! proces*! de nor$ !i. re cont "i! po te ,i *n*! de tip p*"!ic) *nde nor$e!e cont "i!e s*nt e! "or te de or( nis$e!e de st t) & c*$ este c .*! $*!tor #ri de drept ! tin din E*rop continent ! 4Fr n# ) It !i ) Ro$%ni etc06) s * de tip pri3 t) nor$e!e cont "i!e ,iind e! "or te de or( nis$e!e pro,esiei cont "i!e) & c*$ este c .*! #ri!or de drept c*t*$i r 4 n(!o2s 9on6) e9e$p!*! ce! $ i e3ident ,iind M re Brit nie0 'ns) /n *!ti$ii ni) proces*! de nor$ !i. re cont "i! din ceste #ri c*nosc*t n*$ite $*t #ii) deo rece +nor$ !i. re cont "i!) c &i drept*! econo$ic /n (ener ! se /nscri* /ntr2o ! r( $i&c re de dere(!e$ent re) e /ns&i !e( t de $ondi !i. re sc5i$"*ri!or) (!o" !i. re econo$ii!or &i cre&tere p*terii pie#e!or ,in nci re0 40006 Aceste $*t #ii n* * di$in* t st t*t*! 1*ridic ! nor$e!or cont "i!e) ci * d*s ! $odi,ic re ,*nd $ente!or !e(i$it#ii &i ,or#ei o"!i( torii cestor nor$e- 4R M" *d 2T*rri!!o) ;<<160 Ast,e!) nor$ !i. re cont "i! n #ion ! trece de ! o "ord re predo$in nt s * e9c!*si3 p*"!ic s * pri3 t ctre *n $i9t0 'n $od concret) dere(!e$ent re codi,ic re cont "i!) prin de!e( re ,*nc#ione . c *torit#i nor$ !i.rii cont "i!it#ii se $ ni,est /n $od di,erit0 'n #ri!e *nde nor$e!e cont "i!e *r$ * o proced*r !e( !ist) ,iind e! "or te de co$peten#e!or s !e ctre or( nis$e $i9te) c re d$inistr ti3e independente) s * ctre or( nis$e pri3 te
intern #ion !e0 O se$ene e9perien# s2 re !i. t /n *!ti$ii ni /n Fr n# ) *nde st t*! &i2 de!e( t p*tere de re(!e$ent re cont "i! ctre do* *torit#i d$inistr ti3e independente) *n cons*!t ti3) +Consi!i*! n #ion ! ! cont "i!it#ii- 4Consei! n #ion ! de ! co$pt "i!itW8 CNC6) &i !t deci.ion !) +Co$itet*! de re(!e$ent re cont "i!- 4Co$itW de ! rW(!e$ent tion co$pt "!e8 CRC60 Bt t*! n* s2 dero" t de orice i$p!ic re /n nor$ !i. re cont "i!) ci p rticip) !t*ri de !#i ctori) prin repre.ent n#ii si /n c dr*! cestor *torit#i0 Tot /n Fr n# ) st t*! 'n ,e!*! *tori. t c n*$ite ,ir$e s *ti!i.e.e nor$e!e cont "i!e intern #ion !e cont "i!it#ii din Fr n# /nse$n t +de.et ti. re c*nosc*t o !t ,or$0 4IAB6 e$ise de IABB) c re) & c*$ $ rt t) este *n or( nis$ intern #ion ! de drept pri3 t0 cest ) dere(!e$ent re proces*!*i de nor$ !i. re cont "i!0 'n sc5i$") /n M re Brit nie) dere(!e$ent re cont "i!it#ii 'ns) dere(!e$ent re cont "!i!it#ii Prin tr di#ie) nor$e!e cont "i!e "rit nice er * e! "or te de or( nis$e!e pro,esiei cont "i!e0 i$p*s i$p!ic re st t*!*i /n ct*! de nor$ !i. re
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cont "i!0 'n cest sens) /n n*! 177<) =*3ern*! "rit nic
n*$it +Consi!i*! co$*nicrii
,in nci re- 4Fin nci ! Reportin( Co*nci!8 FRC6) c re inc!*de repre.ent n#ii t*t*ror pr#i!or interes te de in,or$ #i cont "i!) inc!*si3 pe cei i =*3ern*!*i) or( nis$ c re ,*nc#ione . independent de pro,esi cont "i!0 L r%nd*! s*) cest or( nis$ disp*ne de do* co$itete8 +Consi!i*! nor$ !i.rii cont "i!e- 4Acco*tin( Bt nd rds Bo rd8 ABB6) c re re !i.e . pr ctic e! "or re nor$e!or cont "i!e) &i +Co$itet*! de re3i.*ire in,or$ #ii!or ,in nci rep!icrii nor$e!or d*s ! i$p!ic re 4Fin nci ! Reportin( Re3ieJ P ne!8 FRRP6) /nsrcin t c* contro!*! cont "i!e0 'n c .*! "rit nic const t$ c dere(!e$ent re cont "i!it#ii t%t st t*!*i /n nor$ !i. re cont "i!) c%t &i cont "i!) !#ii dec%t pro,esi cont "i!0 O !t e9perien# interes nt c re p*ne /n e3iden# ,eno$en*! de +dere(!e$ent recont "i! este e3o!*#i nor$ !i.rii cont "i!it#ii ,ir$e!or din It !i ) *!ti$ # r $e$"r UE c re i$p!e$ent t Directi3e!e cont "i!e e*ropene do r /n n*! 1771) s2 cre t o no* instit*#ie $ nd t t c* nor$ !i. re cont "i!it#ii8 +Or( nis$*! It !i n de Cont "i!it te4Or( nis$o It !i no di Cont "i!itX8 OIC60 Acest or( nis$ este o *torit te d$inistr ti3 ne(*3ern $ent !) c* st t*t*! 1*ridic ! *nei ,*nd #ii) /n c re s*nt repre.ent #i to#i ctorii interes #i de in,or$ #i cont "i!8 pro,esi cont "i!) prep r torii de cont*ri 4sindic te!e pro,esion !e6) n !i&tii ,in nci ri) tri"*#ii "*rs ) d$inistr #i p*"!ic etc0 E*rope n Fin nci ! Reportin( Ad3isorM =ro*p 4EFRA=6 &i c* IABB re c princip !e8 e! "or re de principii cont "i!e pentr* /ntoc$ire sit* #ii!or ,in nci re) /n c .*! c n* e9ist nor$e intern #ion !eQ e! "or re de nor$e cont "i!e pentr* /ntoc$ire sit* #ii!or ,in nci re !e or( nis$e!or c* scop ne!*cr ti3 &i !e instit*#ii!or p*"!ice &i s*s#inere nor$e!or cont "i!e intern #ion !e /n It !i 0 Deci conte9t*! ct* !) t%t ! ni3e!*! UE) c%t &i pe p! n $ondi !) se c r cteri.e . prin cre&tere tendin#e!or de nor$ !i. re cont "i! intern #ion ! &i dere(!e$ent re cont "i! ! ni3e! n #ion !0 ;0H Ar$oni. re cont "i!it#ii ro$%ne&ti c* Bt nd rde!e Intern #ion !e Cre&tere ponderii econo$iei ro$%ne&ti /n econo$i e*rope n &i $ondi ! i$p*ne o r$oni. re c* pre3ederi!e Directi3e!or E*ropene &i c* !e Bt nd rde!or Intern #ion !e de Cont "i!it te0 p!icrii
ce!or! !#i ctori interes #i de in,or$ #i
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Btr te(i Ro$%niei de der re ! Uni*ne E*rope n pres*p*ne &i per,ec#ion re $edi*!*i de , ceri /n c re ro!*! siste$*!*i de cont "i!it te &i de *dit ,in nci r este de o,eri in,or$ #ii de c !it te pentr* deci.ion !i0 Econo$iei ro$%ne&ti n*2i s*nt p!ic "i!e to te Bt nd rde!e0 Bpre e9e$p!*) cont "i!it te &i r port re p! n*ri!or de pensii &i "ene,icii!e n( 1 #i!or n* intr /n pr ctic societ#i!or co$erci !e ro$%ne&ti0 'n Ro$%ni ) nor$ re se , ce /n ,*nc#ie de sit* #ii!e concrete e9istente /n /ntreprinderi!e c re intr s*" inciden# pro(r $*!*i de i$p!e$ent re st nd rde!or0 Tre"*ie s se #in cont de , pt*! c Bt nd rde!e Intern #ion !e s*nt /ntr2*n proces contin** de d pt re &i /n cest sens) Ro$%ni pe !%n( i$p!e$ent re !or tre"*ie s *r$e.e &i cest proces per$ nent de d pt re0 Pro(r $e!e proprii de c#i*ne) e! "or te de (*3ern) *ne!e din e!e ,iind !e(i,er te) coresp*nd perio dei ct* !e de de.3o!t re 'n ce pri3e&te e9ercit re nor$ !i. re econo$iei ro$%ne&ti *r$%nd c e!e s se cont "i!it#ii /ntreprinderi!or $odi,ice /n 3iitor /n ,*nc#ie de st di*! de.3o!trii0 ct*!*i de nor$ !i. re ro$%ne&ti) const t$ c cest r$%ne *n*! de tip e9c!*si3 p*"!ic0 De cee ) consider$ c cont "i!it#ii ,ir$e!or ro$%ne&ti tre"*ie s s*porte /n 3iitor &i o re,or$ instit*#ion !) c re s d*c de ! o nor$ !i. re e,ect* t e9c!*si3 de p*tere p*"!ic ! instit*ire *nei nor$ !i.ri $i9te) re !i. t de *n or( nis$ independent) c re s repre.inte interese!e t*t*ror ce!or interes #i de in,or$ #i cont "i!0 A!t,e! sp*s) /n Ro$%ni ) re,or$ cont "i! tre"*ie s se $ ni,este prin +de.et ti. re cont "i!e /n cest procesV M i /nt%i) tre"*ie s n !i.$ sit* #i cestei 0 D*p , . de 4re6constit*ire &i rec*no &tere instit*#ion !) or( nis$*! pro,esiei cont "i!e c*no &te) /n *!ti$ii ni) *n proces de diso!*#ie pro,esion ! &i instit*#ion !) prin se(re( re ce e3 !* tori!or) !ic5id tori!or) *nor speci !i.ri /n entit#i instit*#ion !e distincte 43e.i soci #ii!e pro,esion !e c re ,*nc#ione . independent) c*$ este consi!ieri!or ,isc !i etc060 pe !%n( *ne!e re !i.ri re*&it s se i$p*n c *n *nei doctrine not "i!e) c*$ r ,i re(!e$ent re e9ercitrii pro,esiei cont "i!e) ,i!iere ! or( nis$e!e cont "i!e intern #ion !e etc0) or( nis$*! pro,esiei cont "i!e n* $s*r or( nis$*!*i pro,esiei cont "i!e) deo rece p rtener credi"i! /n ct*! de nor$ !i. re cont "i!0 Acest p*nct s! " se d tore . /n $ re ne(!i1 t de.3o!t re cont "i!e proprii) prin c re tre"*i s pro"!e$ ti. .e &i s co$p!ete.e ct*! de nor$ !i. re cont "i! e9ercit t e9c!*si3 de Minister*! Fin n#e!or P*"!ice0 Unde s*nt po.i#ii!e &i de." teri!e doctrin re) e9pri$ te c p*nct o,ici ! ! CECCAR) , # de proces*! nor$ !i.rii
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ct*!*i de nor$ !i. re cont "i!)
*r$%nd st,e! e9e$p!*! !tor #ri din UE0 Desi(*r) se p*ne /ntre" re 8 c re este ro!*! pro,esiei
cont "i!eV Unde s*nt +reco$ ndri!e- s * + 3i.e!e- e$ise /n !e(t*r c* di,erite s*"iecte pro,esion !eV To te ceste p*te * constit*i *n corp*s doctrin r c re s /ntre sc ct*! de !e(iti$it te pro,esiei cont "i!e) c p rtener /n ct*! de re(!e$ent re cont "i!0 Desi(*r) dere(!e$ent re cont "i!it#ii ro$%ne&ti /nse $n p rticip re ! prod*cere nor$e!or cont "i!e &i ce!or! !#i ctori interes #i de in,or$ #i cont "i! 4"nci)
societ#i de si(*r re) po te &i *ni3ersit ri60 Un !oc p rte tre"*ie oc*p t de or( nis$*! de s*pr 3e(5ere pie#ei de c pit !) Co$isi N #ion ! de > !ori Mo"i!i re 4CN>M6) c re tre"*ie s2&i de,ine sc e9i(en#e!e pri3ind cont "i!it te ,ir$e!or cot te0 'n ,e!*! cest ) se po te si(*r o nor$ !i. re cont "i! c re s per$it de.3o!t re /ntreprinderi!or r$%ne&ti /ntr2*n conte9t econo$ic ,in nci ri. t &i (!o" !i. t0
CAPITOLUL G CONTABILITATEA BRITANIC _________________________ G01 Medi*! c re in,!*en#e . cont "i!it te "rit nic G0;0 Re! #ii!e cont "i!it#ii c* ,isc !it te G01 Medi*! c re in,!*en#e . cont "i!it te "rit nic Trst*ri!e de " . !e cont "i!it#ii /n An(!i s*nt8 si$p!it te &i !i"ert te 1*dec#ii pro,esion !e0 Brit nicii * constr*it /n i$peri*! !or o &co ! de cont "i!it te n(!o2s 9on0 D*p ce * i$port t cont "i!it te /n p rtid d*"! de ! $ e&trii it !ieni 4c* $*!te seco!e /n *r$6) ei * /ncerc t s e9porte +c*!t*r pro,esiei cont "i!e de tip !i"er !- 4idee de instit*#ion !i. re pro,esiei6 &i i$ (ine ,ide! 4*n concept60 Aco!o *nde * re*&it +s e9porte- *n /ntre( $od de ,i &i de tri) * re*&it s se i$p*n &i prin 3ector*! +cont "i!it te-0 Oric*$) /ntre it !ieni) $eric ni) se p re stp%nii e3o!*#iei stp%nii $iestriei cont "i!e /n E3*! Medi*) &i
cont "i!it#ii /n cest /ncep*t de $i!eni*) se /ntinde o perio d re! ti3 !*n( /n c re "rit nicii s*nt cei c re * ,c*t) ce! $ i dese ) ,*rt*n &i ti$p ,r*$os /n i$peri*! pr ctici!or &i (%ndirii cont "i!e) ! ni3e! $ondi !0 Po te d c n* c*$3 ,r nce.ii &i $ i !es (er$ nii * drept de 3eto0 L *n dintre ore!e de3r*!*i) s2 se$n ! t /n *ne!e !*crri) e! "orrii Directi3e!or se /n#e!e(e ce I> N &i >II2 ) c disp*t cont "i! n* po te s i" *n /n3in(tor)
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ce! p*#in pe teren*! e*rope n0 Este drept) "rit nicii * re*&it s i$p*n +*nioni&ti!ordin continent concept*! de i$ (ine ,ide! 4d r c%t 3 riet te /n /n#e!e(ere cest*i conceptV6) (%ndire cont "i! ,i!tr t de c#i*ne principii!or ,*nd $ent !e) ne9 ) c *n co$p!e$ent de in,or$ #ii) c re in3it prod*ctorii de cont*ri ! tr nsp ren#) &i re.*!t t*! c*rent 4$ i de(r ") ordin r6 c in,or$ #ie2criteri* de 1*dec re co$p r ti3 per,or$ n#e!or /ntreprinderii0 D r &i ei) ! r%nd*! !or) n* * p!ec t de ! Br*9e!!es c* $%n (o !8 * -tr ns,er t- /n ins*!e $ i $*!t respect pentr* ro!*! st t*!*i /n nor$ !i. re cont "i!) respect de$onstr t de no* , # 4noi!e 3ersi*ni6 Y !e !e(is! #iei) ce3 ri(o re &i spirit n !itic (er$ n &i) po te) *n pic de c rte.i nis$ ,r nce.0 Re3o!*#i ind*stri ! "rit nic &i2 p*s /n $od decisi3 $prent siste$*!*i cont "i!0 E *r(ent t de.3o!t re s*pr e3o!*#iei co$er#*!*i sector*!*i $ n*, ct*rier &i
intern #ion !0 'n cest proces de cre&tere econo$ic &i2 * d*s contri"*#i &i c*cerire r*te!or $ riti$e) prec*$ &i e9isten# *nei ristocr #ii c re econo$ic0 'n An(!i ) c* pre#*! (*3ernrii) ristocr #i 3 s*port c5e!t*ie!i!e p*"!ice ce!e $ i (re!e0 'n ti$p ce "*r(5e.*! ,r nce. /&i ,o!ose econo$i c*$*! t /n c*$pr re *nei ,*nc#ii p*"!ice) o$o!o(*! !*i en(!e. in3este /n ne(o#0 Cee ce (ener t do* $ent !it#i &i tit*dini di $etr ! op*se8 ne/ncredere ,r nce.*!*i /n "o(#i $o"i!i r) /n co$er#0 'n speci ! /n co$er#*! c* " niQ c*!t*! en(!e.*!*i pentr* tot cee ce deri3 din co$er# 43 !ori $o"i!i re60 >ector*! de.3o!trii econo$iei "rit nice ,ost repre.ent t) deci de cti3it te co$erci !) cti3it te c re deter$in t) ! r%nd*! ei) c siste$*! " nc r) /n speci ! +Merc5 nt " nFs- 4"nci!e co$erci !e6 s opte.e pentr* o ,in n# re pe ter$en sc*rt oper #i*ni!or de ne(o#) /n detri$ent*! *nei ,in n#ri pe ter$en !*n( /ntreprinderii ind*stri !e0 Ind*strii!or n* !e2 $ i r$ s dec%t & ns de , ce pe! ! econo$isire p*"!ic &i) c t re) ! ,in n# re pe ter$en !*n(0 Este &i $oti3*! pentr* c re /n Re( t*! Unit ro!*! B*rsei 4BtocF E9c5 n(e6 s2 cont*r t $*!t $ i de3re$e dec%t pe continent0 De !t,e!) Londr /&i cre se "*rs /nc din 1HK10 De.3o!t re (ener t de re3o!*#i ind*stri ! d*s ! r $p ne3oi de c pit !*ri i$p!ic t de ,in n# re $ ri!or proiecte de in,r str*ct*r) prec*$ c n !e!e &i ci!e ,er te0 'n , # *nor st,e! de in3esti#ii de o i$port n# (re* de e( ! t &i st.i) ntreprenorii * dorit s se socie.e pentr* 2&i /$pr#i risc*ri!e0 F pt ce noni$e) cerere e9pri$ t de c#ion ri0 B*" spect 1*ridic) ! /ncep*t*! seco!*!*i ! :I:2!e ) /n !ips societ#i!e noni$e) cre re *nei !e(i pri3ind *n*i cord ! cestor se re !i. pe " . *n*i $ nd t re( ! s *
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,ost *n , ctor c t !i. tor ! pro(res*!*i
ntren t o de.3o!t re r pid
societ#i!or
P r! $ent*!*i0 Re(*!i!e cont "i!e) d c se po te 3or"i & ce3 ) ,ce * p rte din st t*te!e societ#i!or0 'n , # n*$ero se!or cereri de cre re P r! $ent*!*i0 Le(e din 1CEE so!icit pre.ent re *n*i "i! n# +,*!! nd , ir- 4co$p!et &i ,ide!6) ,r s se speci,ice /ns c re s ,ie con#in*t*! s*0 De se$ene ) "i! n#*! tre"*i s ,ie s*p*s contro!*!*i c#ion ri!or0 O !t !e(e 41CHH6 /$"*nt#e st t*t*! c#ion ri!or) prin pre3edere *nei respons "i!it#i !i$it te ! c pit !*! s*"scris0 'n 1CHA) printr2o trei !e(e) se prop*ne * e!e$ente!e de con#in*t pri3ind pre.ent re "i! n#*!*i) de&i) prin te9te!e ei) /ntoc$ire , c*!t ti3e0 A tre"*it s se &tepte /nc pro pe o 1*$t te de seco!) pentr* c o no* !e(e 4Co$p nies Act) 17<<6 s i$p*n) din no*) o"!i( ti3it te 3ieJ6 re,erito re ! sit* #i ,in nci r /ntreprinderii0 Re.*!t c) /n conte9t*! ce!ei de do* 1*$t#i seco!*!*i trec*t) s2 * de.3o!t t pr ctici!e &i s2 * nsc*t concepte!e de +co$*nic re in,or$ #ii!or ,in nci re- 4,in nci ! *ditrii &i p*"!icrii "i! n#*!*i0 Totod t) se so!icit c "i! n#*! s rede o i$ (ine de3r t &i e9 ct 4 tr*e nd correct "i! n#*!*i &i *dit re cest*i de3ene * societ#i!or noni$e) (*3ern*! e$is o !e(e 4?oint BtocF C $p nies Act6) /n 1CEE) c re per$ite /n,iin# re cestor ,r inter3en#i
reportin(6 &i de +"*n in,or$ re p*"!ic*!*i- 4,*!! nd , ir disc!os*re60 P*nere de in,or$ #ii ! dispo.i#i p*"!ic*!*i se ,ce /n spirit*! + de3r*!*i- &i +e9 ctit#ii-) cee ce /nse$n ) /n , pt) o i$ (ine ,ide! , ceri!or di,erite!or co$p nii0 pr*t &i e ! $i1!oc*! seco!*!*i ! :I:2!e ) o d t c* cre re de se Pro,esi de *ditor 4An(!i 60 Cre re
soci #ii !oc !e) $ i /nt%i ! Edin"*r(5 &i =! s(oJ 4Bco#i 6) poi ! Londr &i M nc5ester cestor soci #ii pro,esion !e po te ,i e9p!ic t de ne3oi &i (ri1 de si(*r *n ser3ici* de c !it te0 Acest $o$ent este &i p*nct*! de p! c re pentr* e3o!*#i principii!or cont "i!e0 Ori(ine ce!or A 4 st.i H6 $ ri societ#i de *dit 4T5e Bi( Bi96 se re(se&te) /n (ener !) /n c "inete!e cre te ! $i1!oc*! seco!*!*i trec*t0 'n ce epoc) $isi*ne c "inete!or const ) /n $od esen#i !) /n d$inistr re "*n*ri!or societ#i!or ,! te /n st re de , !i$ent0 'ncep%nd c* 17<<) $isi*ne de *dit de3ine o ,*nc#ie $*!t $ i co$p!e90 'n conc!*.ie se po te ,ir$ c $ ri!e trst*ri !e cont "i!it#ii "rit nice de,inite /n cest seco! s*nt sc5i# te pr ctic /n seco!*! trec*t8 p rticip re nese$ni,ic ti3 st t*!*i ! re(!e$ent re cont "i!) orient re in,or$ #ii!or ,in nci re ctre ne3oi!e $ ri!or societ#i
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noni$e) re(!e$ent re &i e3o!*#i principii!or cont "i!e prin e,ort*! *nei pro,esii !i"er !e p*ternice) necesit te re !i.rii $isi*ni!or de contro! ! cont*ri!or) prin ser3icii!e p*se ! dispo.i#ie de c "inete!e de *dit0 'n condi#ii!e cre&terii econo$ice din pri$ p rte cest*i seco!) te5nici!e cont "i!e * contin* t s e3o!*e.e &i e!e) #in%nd p s*! c* re !it te pr ctic0 A*ditorii de ren*$e prec*$ DicFsee s * Le F) prin $ n* !e!e de cont "i!it te pe c re !e2 * p*"!ic t) * /ncerc t &i * re*&it s /nto rc pr cticii +&tiin# !or-0 Anii post"e!ici 4d*p pri$*! r."oi $ondi !6 s2 * c r cteri. t prin n*$ero se de." teri pri3ind /ntoc$ire cont*ri!or conso!id te0 'n nii ZG<) o p rte din $ ri!e /ntreprinderi "rit nice /ncep*ser s p*"!ice cont*ri conso!id te0 D r !ips *nei !e(is! #ii &i *nor nor$e cont "i!e so!ide) c &i /n !te pr#i !e !*$ii) 3 p*ne ! /ndoi ! credi"i!it te cont "i!it#ii0 Ast,e!) , c p (ini de istorie cont "i! sc nd !*! ,in nci r &i , !i$ent*! r$ tor*!*i +RoM ! M i! Line-0 Ti$p de $ i $*!#i ni) societ te p*"!ic t c cti3it te s s2 /nc5ei t c* re.*!t te , 3or "i!e &i) de ici) c , !i$ent0 Tri"*n !*! distri"*it d t di3idende0 'n $od ne &tept t) ,r pre 3i. &i ,r s se$n !e.e di,ic*!t#i!e s !e) e
st "i!it c societ te s*port ) de $ i $*!#i ni) pierderi i$port nte din
cti3it te de e9p!o t re0 'n sit* #ii!e ,in nci re) cond*cere $ sc se ceste pierderi) prin pre.en# *nor re.er3e oc*!te0 Pre&edinte!e societ#ii s2 e9p!ic t prin , pt*! c er i$posi"i! c c#ion rii s c*no sc de3r*!) deo rece ei 3e * tendin# s intre /n p nic0 D r *n r* d*ce) *!terior) ! "ine0 A, cere +RoM ! M i! Line- in,!*en# t de.3o!t re re(!e$entrii cont "i!e &i pentr* c#ion ri0 C* to te ceste ) tre"*it s se &tepte $ i $*!t de *n deceni* pentr* dec! n& o re,or$ pri3ind drept*! societ#i!or0 'n cest sens) /n 17EE e$is r port*! Co5en) /n 17EH0 L /ncep*t*! ni!or ZE<) po te ,i re$ rc t o pri$ tent ti3 pro,esiei "rit nice pentr* st "i!i directi3e te5nice 4nor$e cont "i!e60 'n 17E;) este cre t +Co$itet*! principii!or cont "i!e- 4Co$$ittee on Acco*tin( Princip!es6 de ctre or( nis$*! pro,esiei cont "i!e en(!e.e) co$itet c re) ti$p de ;H de ni) p*"!ic t o serie de reco$ ndri0 C* e9cep#i st*dii!or !*i De,, 4+For(in( Acco*tin( Princip!es /n Fi3e Co*ntries-) stipes P*"!is5in( I!!inois) 17K;Q s*rs re(sit /n !*cr re +Co$p t "i!itW intern tion !e-) Bern rd R ,,o*rnier) A9e! L !!er) Peter [ !ton) 17KK) p (in 1AC6) cest co$itet este c3 si "sent din !iter t*r cont "i!) , pt ce de$onstre . in,!*en# s dest*! de $ic0 E! n* s2 interes t s*pr pro"!e$e!or di,ici!e) $*!#*$ind*2se n*$ i s i po.i#ie s*pr *nor pro"!e$e de r*tin ,ost constit*it o co$isie c re p*s /n e3iden# ne3oi de tr nsp ren# in,or$ #ii!or cont "i!e
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prec*$ $orti.ri!e0 Ce!e 1; reco$ ndri p*"!ic te n* er * destin te dec%t $e$"ri!or or( nis$*!*i en(!e. ! pro,esiei cont "i!e &i n* * 3*t dec%t o in,!*en# e9tre$ de !i$it t0 Re,or$ !e(is! ti3 din nii ZE<) 3*t /n centr*! ei Le(e societ#i!or co$erci !e 4Co$p nies Act6 din 17EK) /n!oc*it /n 17EC printr2o !e(e conso!idrii) !e(e c re n*! to te dispo.i#ii!e precedente re,erito re ! societ#i &i c re !e re(r*p /ntr2*n no* te9t !e(is! ti30 Ace st no* !e(e st "i!e $ ri!e !inii !e cont "i!it#ii societ#i!or) & c*$ s*nt e!e c*nosc*te st.i0 O"!i( #i de ,or$*! pre.ent ) prin cont*ri) tr*e nd correct 3ieJ) ,ost $odi,ic t c* r5ic*nosc*t /n .i!e!e no stre) tr*e nd , ir 3ieJ 4i$ (ine ,ide!60 Bc5i$" re din
+o i$ (ine- /n +i$ (ine- &i) $ i !es) din +correct- 4corect6 /n +, ir- 4,oi !) sincer) cinstit6 s2 ,c*t s*" in,!*en# pro,esiei cont "i!e "rit nice) deo rece) +correct- er *n c*3%nt e9cesi3 de precis pentr* re,!ect pr ctici!e de cont "i!it te &i de *dit0 Ne(!i1 t /n inte de , cere RoM ! M i! Line) cont*! de pro,it &i pierdere de3enit o sit* #ie ,in nci r esen#i !) re.er3e!e oc*!te * ,ost inter.ise) i r societ#i!e2$ $) o"!i( te s /ntoc$e sc sit* #ii conso!id te0 Totod t) societ#i!e * ,ost i$p*se ! ,*rni. re n*$ero se in,or$ #ii s*p!i$ent re /n ne90 'n conte9t*! *n*i *dit de1 o"!i( tori*) *ditor*! soci #ii pro,esion !e0 D*p re,or$ 17EK217EC) o st re de 3id !e(is! ti3 c principii!e cont "i!e (ener ! pre1*dici t c !it te *nor sc nd !*ri d$ise o,ere *) de , pt) co$p r "i!it#ii cont*ri!or pre.ent te de societ#i!e "rit nice0 C *r$ re ,in nci re) p*"!ic*! const t tre"*it s de3in $e$"r* ! *nei
cond*ctori!or de /ntreprinderi n*$ero se op#i*ni pentr* /ntoc$ire sit* #ii!or ,in nci re0 Pres ,in nci r so!icit o ri(o re $ i $ re /n re(!e$ent re cont "i!0 >id*! !e(is! ti3 ,ost pr ctic oc*p t de reco$ ndri!e p*"!ic te de or( nis$e!e pro,esiei 4/n speci !) ce! ! An(!iei &i rii = !i!or60 Fiind i$p*se n*$ i $e$"ri!or cestor or( nis$e) st,e! de reco$ ndri n* 3e * o ,or# de constr%n(ere s*pr /ntreprinderi!or0 Re3endicri!e p*"!ic*!*i &i presei st * ! ori(ine crerii) prin deci.i co$*n or( nis$e!or pro,esiei) Co$$ittee8 ABC6) /n 17K10 O"iect*! ABC er s e$it nor$e /n 3edere restr%n(erii n*$r*!*i de op#i*ni *ti!i. "i!e de ctre societ#i &i *ditori0 D r /n ABC er * repre.ent te n*$ i or( ni. #ii!e pro,esion !e) $e$"ri i co$itet*!*i de ,ir$e ,iind) de , pt soci #i i c "inete!or ce!or R se M ri 4Bi( Bi960 Re.*!t c ABC n* 3e drept*! s e$it nor$e ,r s cons*!te soci #ii!e pro,esion !e0 C*$ ceste nor$e er * p*#in restricti3e) cti3it te ABC
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+Co$itet*!*i nor$e!or cont "i!e- 4Acco*ntin( Bt nd rds
,ost c t !o( t c
!ipsit de e,ic cit te0 'n po,id critici!or) or( nis$*! "rit nic de nor$ !i. re pro pe ;< de ni0 'n $od concret) /ntre 17K1 &i 177<) ABC BBAP60 'n inte de
s*pr 3ie#*it
e$is ;H de reco$ ndri 4nor$e6 n*$ite
+En*n#*ri !e pr cticii cont "i!e nor$ !i. te- 4Bt te$ent o, Bt nd rd Acco*ntin( Pr ctice8 ,i ,ost 5otr%t o nor$) se di,*. $e$"ri!or ce!or & se or( nis$e !e pro,esiei 4&i !tor or( nis$e interes te6 *n +proiect de nor$- 4E9pos*re Dr ,t8 ED6) scop*! 3dit ! cestei di,*.ri ,iind per,ec#ion re proiect*!*i0 Re( t*! Unit) prin intr re /n Co$*nit te E*rope n 417KG6) drept*! cont "i! "rit nic0 'n cee ce pri3e&te drept*! societ#i!or) cest de dopt re Directi3ei i$p*n concept*! de i$ (ine ,ide!) s2 * +/n(ri1or t- de ,or$ det !i t &i pierdere0 'n inte de inc!*dere directi3ei /n !e(is! #ie &i p!ic re !* t p rte ! !*crri!e ,ost p*ternic $ rc t cont*!*i de pro,it directi3e!or e*ropene0 'n $od cert) !*crri!e * 3*t d r*! s d*c o serie de sc5i$"ri /n I>2 /n 17C;0 /n conte9t*! !*crri!or) "rit nicii s2 * +"t*t- s cestei ) /ntreprinderi!e c5e!t*ie!i!or d*p
dde * p*#ine det !ii re,erito re ! c5e!t*ie!i0 Le(e din 17C; !s t /ntreprinderi!or "rit nice s !e ( /ntre *n $ode! de cont de pro,it &i pierdere c* o c! si,ic re n t*r &i *n !t*!) c* o c! si,ic re d*p destin #ie0 M 1orit te /ntreprinderi!or * contin* t s pre.inte cont*! de pro,it &i pierdere c* o rep rti. re c5e!t*ie!i!or d*p destin #ie0 'n 17CH) (*3ern*! "rit nic Co$p nies Act 17CH pro$*!( t o no* !e(e s*pr societ#i!or 4Co$p nies I>2 ) cont*ri!or cestor ! Act 17CH6) r$ s /n 3i(o re &i st.i0 D torit inte(rrii pre3ederi!or Directi3ei d*s sc5i$"ri i$port nte /n pre.ent re nor$ !i. t indi3id* !e !e societ#i!or de c pit !) prec*$ &i $od !it#i!e de dep*nere +Re(istr*! societ#i!or- 4Re(istr r o, co$p nies60 Tot*&i) contri"*#i !e(i*itor*!*i "rit nic ! re(!e$ent re cont "i! este dest*! de $odest , # de sit* #i p rteneri!or e*ropeni) t%t /n pri3in# n t*rii) c%t &i p!ic re te9te!or re(!e$ent re0 At%t prod*se!e !e(i*itor*!*i N te9te!e din Co$p nies Act) c%t &i ce!e !e pro,esiei 4nor$e!e cont "i!e6 se sit*e . ! 'n co$p r #ie c* *ne!e #ri de #inere ni3e!*! principii!or de " .) tr s%nd*2se do r !inii!e !e E*ropei continent !e 4/n pri$*! r%nd) Fr n# 6) directo re c re tre"*ie *r$ te de societ#i /n oper de /ntoc$ire sit* #ii!or ,in nci re0 nor$ !i. re cont "i! n* , ce pe! ! *n p! n de cont*ri) sc5e$e o"!i( torii de /nre(istrri &i 1*rn !e!or &i re(istre!or cont "i!e0 'n Re( t*! Unit centr*! de (re*t te este /ns cont "i!it#ii) de n t*r s2i societ te co$erci ! c re tre"*ie s2&i inst !e.e o or( ni. re p*"!ic re cont*ri!or n* !e0
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c%$p*!*i de
per$it s tis, cere o"!i( #ii!or pre3.*te /n Co$p nies Act) /n $ terie de /ntoc$ire &i de
'n econo$i /ntreprinderi8
"rit nic) s*nt c*nosc*te &i rec*nosc*te *r$to re!e tip*ri de
P*"!ic Li$ited Co$p nM 4PLC6 \ societ te pe c#i*ni 4societ te c re , ce pe! ! econo$isire p*"!ic60 Pri3 te Li$ited Co$p nM 4Ltd6 \ societ te c* respons "i!it te !i$it t 4societ te c re n* , ce pe! ! econo$isire p*"!ic60 P rtners5ip \ societ te /n p rticip #ie 4societ te de perso ne) co$p r "i! c* societ te /n n*$e co!ecti360 Bo!e tr der \ ntreprenor indi3id* !0 Br nc5 o, ,orei(n *ndert Fin( \ s*c*rs ! *nei /ntreprinderi strine0 Dispo.i#ii!e !e(ii societ#i!or co$erci !e se p!ic n*$ i societ#i!or de c pit !*ri) rec*nosc*te de drept*! "rit nic prin "re3ieri!e8 PLC &i Ltd0 Co$p nies Act 17CH er o !e(e +de conso!id re-8 e $odi,ic t /n 17C7) o d t c* dopt re Directi3ei >II2 0 'n $ terie de pre.ent re Un "i! n# 4" ! nce s5eet60 Un cont de pro,it &i pierdere 4pro,it nd !oss cco*nt60 O ne9 4notes60 'n #ri!e n(!o2s 9one) re(!e$ent re cont "i! ,ost e! "or t pentr* societ#i!e $ ri0 Nici p%n /n .i!e!e no stre n* s2 * e$is re(*!i cont "i!e pentr* co$er#*! indi3id* !) rti. n t 4$icii $e&te&*( ri6 &i societ#i ci3i!e0 'n $od e3ident) o societ te cot t /n "*rs este $*!t $ i ri(*ro s c* /ntoc$ire cont*ri!or s !e n* !e deo rece *ti!i. torii *nei st,e! de societ#i s*nt $ i e9i(en#i /n pri3in# tr nsp ren#ei in,or$ #ii!or cont "i!e0 Ne3oi de de c pit !*ri) p re s ,ie sin(*r !i$it re.*$ in,or$ re ,in nci r) st,e! /nc%t e s se re(se sc /ntr2*n r port de $ri$e ccept "i!) tri$is propriet ri!or &i ,*rni.ori!or tr nsp ren#ei0 'ntr2*n siste$ de in,or$ re ,in nci r "*rsier) societ#i!e cot te /&i pre.int prin r po rte , pte!e !s%nd in3estitorii s * consi!ierii !or s decid s*pr $od*!*i /n c re ceste , pte tre"*ie s in,!*en#e.e cote!e tit!*ri!or &i) de ici) c*$ s2&i !oce res*rse!e0 'n !*$e n(!o2s 9on) c de !t,e! /n to te $edii!e "*rsiere) o societ te cot t re tot 3e tendin# s p*n /n interes*! s p*"!ice in,or$ #ii ,in nci re c%t $ i co$p!ete) c re s pri3i!e(ie.e red re sit* #iei econo$ice) /n detri$ent*! + p ren#ei 1*ridice-0 E 3
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inte(r t ! !e(e conso!idrii ,ost
17EC to te !e(i!e societ#i!or co$erci !e de1 3ot te0 Tot*&i) Co$p nies Act 17CH
cont*ri!or n* !e) Le(e societ#i!or co$erci !e /$p*ne
societ#i!or de c pit !*ri 4PLC &i Ltd6 s pre.inte c#ion ri!or8
p!ic re ce!e po!itici cont "i!e c re cond*c ! cre&tere "ene,ici*!*i &i 3 !orii cti3*!*i s*0 Di$potri3) /ntr2*n $edi* ,in nci r predo$in nt " nc r0) cont "i!it te 3 pri3i!e(i secret*! pro,esion ! &i protec#i creditori!or) de *nde &i tendin# de s*"e3 !* "ene,ici*! /ntreprinderii &i cti3*! s*0 'n (ener !) in3estitorii se &te pt c /n ,iec re n "ene,ici*! *nei /ntreprinderi s cre sc0 Bpre o st,e! de i$ (ine +conc*r- &i cond*ctorii /ntreprinderii cot te) c re) ce! $ i dese ) /nc5eie contr cte de $*nc prin c re re$*ner re !or este !e( t de per,or$ n# cestei 4rent "i!it te 6 &iYs * de cre&tere cotei c#i*ni!or0
G0;0 Re! #ii!e cont "i!it#ii c* ,isc !it te Bpre deose"ire de *n speci !ist din E*rop continent !) c re) pentr* /n#e!e(ere cont "i!it#ii n* i$p*ne c*no &tere ,isc !it#ii0 'n po,id pre1*dici*!*i ,isc !) o /ntreprindere "rit nic re interes*! s $ 9i$i.e.e "ene,ici*! s*0 A,ir$$) /n (ener !) c deter$in re "ene,ici*!*i i$po. "i! /n #ri!e n(!o2 s 9one este independent de cont*ri!e soci !e &i) de ici) c n* e9ist o st re con,!ict* ! /ntre preoc*p re de s tis, ce cerin#e!e in3estitori!or 4 !t,e! sp*s) pi # ,in nci r6 &i dorin# de $ini$i. i$po.it*!0 Re !it te este /ns $ i co$p!e90 Cee ce este cert este , pt*! c /nre(istrri!e cont "i!e n* s*nt deter$in te pentr* c !c*!*! "ene,ici*!*i ,isc ! 4t 9 "!e pro,it60 Bpre deose"ire de o # r c Fr n# 4s * Ro$%ni 6) o c5e!t*i ! po te s ,ie ded*cti"i! ,isc ! ,r c e s ,ie cont "i!i. t0 'n 3edere deter$inrii re.*!t t*!*i i$po. "i!) $orti.ri!e 4depreciere 6 s*nt c !c*! te pe " . d*r te!or de 3i # d$ise de *torit#i!e ,isc !e) indi,erent c re s*nt ce!e *ti!i. te /n cont "i!it te0 Orice di,eren# /ntre cont "i!it te &i doc*$ent #i ,isc ! tre"*ie s ,ie 1*sti,ic t0 Mod*! de re.o!3 re pro"!e$e!or ,isc !e depinde dese &i de c*!t*r de /ntreprindere0 Une!e /ntreprinderi contro!e . /nde pro pe ,isc !it te ) /n 3edere di$in*rii i$po.it*!*i pe pro,it) !te!e consider c) indi,erent ce s2 r , ce) c5e!t*i ! ,isc ! este necontro! "i! &i ine3it "i!) /n s,%r&it) n* p*#ini *tori consider c $oti3e!e de ordin ,isc ! st * n* n*$ i ! " . /$pr#ire !e(erii $etode!or cont "i!e) ci &i ! " . str*ct*rrii (r*p*!*i8 /ntreprins) /nc din 17K7) *n $p!* cti3it#i!or /ntre ,i!i !e s * p! s re de societ#i /n strint te0 stp%nii
cont "i!it te ) re ne3oie de *n siste$ co$p!e9 de c*no&tin#e ,isc !e) /n Re( t*! Unit)
Re( t*! Unit este pri$ # r ind*stri !i. t c re
proces de re,or$e ,isc !e) ,eno$en c re) d*p cee ) s2 rsp%ndit &i de.3o!t t /n /ntre (
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!*$e0 A*torit te /n $ terie ,isc ! p r#ine Minister*!*i Fin n#e!or 4Tre s*rM60 Cote!e de i$p*nere &i tot cee ce se !e ( de ceste s*nt ,i9 te) /n ,iec re n) prin Le(e ,in n#e!or 4Fin nce Act60 'n ,iec re n) /n noie$"rie) $inistr*! ,in n#e!or /&i n*n# inten#ii!e /n /n P r! $ent) P r! $ent0 D t ,iind , pt*! c (*3ern*! de#ine) /n (ener !) $ 1orit te prop*neri!e $inistr*!*i trec) ce! $ i dese ) ,r $end $ente $ 1ore0 Bene,ici*! i$po. "i! este deter$in t p!ec%nd de ! re.*!t t*! cont "i!) c !c*! t con,or$ principii!or cont "i!e (ener ! d$ise &i corect t printr2*n n*$r de 1*stri i$p*se de !e(e ,isc !0 Bpre deose"ire de *ne!e #ri !e E*ropei continent !e 4de e9e$p!*) Fr n# 6) 1*stri!e * *n i$p ct ,o rte i$port nt s*pr re.*!t t*!*i ,isc !) pentr* c e!e 3i.e .) /n speci !) $orti.ri!e0 Ace st tre"*ie s ,ie reinte(r te pentr* deter$in re re.*!t t*!*i ,isc ! &i /n!oc*ite c* ded*ceri!e pentr* in3esti#ii 4C pit ! A!!oJ nces6 pre3.*te de !e(e0 P%n ! o d t recent) d*p c*$ re$ rc $ nterior) din c *. c r cter*!*i ,o rte +(eneros- ! *nor ded*ceri 43e.i $orti.ri!e6) "ene,ici*! i$po. "i! ! $ 1orit#ii societ#i!or er $*!t $ i $ic dec%t "ene,ici*! cont "i!0 'n consecin#) societ#i!e p*te * s distri"*ie di3idende) ,iind) tot*&i) din p*nct de 3edere ,isc !) de,icit re0 Btoc*ri!e s*nt e3 !* te ! 3 !o re ce $ i $ic /ntre cost*! de re3enire &i pre#*! pie#ei0 'n $s*r /n c re identi,ic re $ teri !e!or) prod*se!or s * $r,*ri!or /n stoc este posi"i!) /ntreprinderi!e pot s *ti!i.e.e $etod FIFO0 'n sc5i$") $etod LIFO n* este d$is0 De re(*!) to te p!#i!e s*nt ded*cti"i!e /n $s*r /n c re e!e * c r cter de c5e!t*ie!i (ener !e &i n* de p!#i de c pit !0 De se$ene ) pentr* c do*ri!e 4c* e9cep#i ded*cti"i!e0 A$orti.ri!e cont "i!e tre"*ie s ,ie reinte(r te pentr* deter$in re "ene,ici*!*i i$po. "i!0 E!e s*nt /n!oc*ite prin ded*ceri!e ,isc !e pentr* in3esti#ii0 P%n /n 17CE) pentr* inst ! #ii!e &i ec5ip $ente!e noi) societ#i!e "rit nice p*te * s "ene,icie.e de o ded*cere ,isc ! in3esti#ii!or) /n propor#ie de 1<<I0 Pe " . *n*i principi*) c re inspir t de s*pri$ t /n se$ene pe $eric ni /n c dr*! re,or$ei ,isc !e din 17CA) (*3ern*! "rit nic pentr* /nc*r 1 in3esti#ii!e) ,i ded*se) e!e tre"*ie s ,i ,ost n( 1 te /n tot !it te &i /n $od e9c!*si3 pentr* ne3oi!e cti3it#ii0 C5e!t*ie!i!e de recep#ie &i c do*ri!or de 3 !o re $ic &i c* c r cter p*"!icit r6 n* s*nt
$od pro(resi3 cest 1*tor consider "i!) red*c%nd totod t cot de i$po.it pe pro,it0 Tot*&i) ,ost cord t) te$por r) drept*! ! o c5e!t*i ! ini#i ! 4c* $orti.ri!e6 de E<I) pentr* c5i.i#ii!e de $ &ini) *ti! 1e &i inst ! #ii noi) e,ect* te /n inte de G1 octo$"rie 177G0
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Le(e ,in n#e!or deter$in ce cti3e s*nt $orti. "i!e &i ! ce cote0 'ntreprinderi!e !e() deci) $etode!e de e3 !* re &i de $orti. re $ini$i. re i$po.it*!*i0 Consider te d$ise) *ne!e ,i cont "i!e (ener ! cestor cti3e) ,r s ,ie preoc*p te de $orti. "i!e /n con,or$it te c* principii!e
cti3e i$o"i!i. te 4prec*$ "iro*ri!e &i $ ( .ine!e c*
$n*nt*!6 n* s*nt $orti. "i!e din p*nct de 3edere ,isc !0 Bpre deose"ire de Fr n# ) cote!e de $orti. re s*nt ,i9 te de !e(e) ,r re,erire ! d*r t nor$ ! de *ti!i. re0 Cote!e de $orti. re ,isc !e s*nt) /n (ener !) de EI 4$etod !ine r6) pentr* c!diri ind*stri !e &i de ;HI 4$etod de(resi36) pentr* !te cti3e ind*stri !e) 3e5ic*!e etc0 Un spect *n pic ci*d t /n ,isc !it te "rit nic este c) /n c . de cesi*ne) *n cti3 contin* s ,ie $orti. t din p*nct de 3edere ,isc ! &i c $orti.ri!e n* s*nt 1*st te /n ,*nc#ie de pre#*! de cesi*ne0 M &ini!e) *ti! 1e!e &i inst ! #ii!e , c o"iect*! *nei $orti.ri ini#i !e 4 n*! de c5i.i#ie6 de ;HI 2 s*" re.er3 *n*i re(i$ te$por r) so!d*! *r$%nd s ,ie $orti. t) con,or$ $etodei de(resi3e) *ti!i.%nd cee &i cot0 'n principi*) e!e$ente!e de cti3 n* s*nt $orti. te indi3id* !) ci /n $od (!o" ! 4poo!60 Tot*&i) e!e$ente!e de cti3 cror d*r t de 3i # este sc*rt pot s ,ie e9c!*se din (r*p 4poo!6 &i s ,ie $orti. te /n $od indi3id* !0 E!e$ente!e de cti3 i$o"i!i. t) *ti!i. te pentr* cti3it te de cercet re &tiin#i,ic) "ene,ici . de o ded*cere ,isc ! de 1<<I /nc din n*! c5i.i#ionrii !or0 'n Re( t*! Unit) e9ist o /ntre ( 1*rispr*den# re,erito re ! distinc#i /ntre +c5e!t*ie!i de $oderni. re-) c re tre"*ie s ,ie d*( te ! 3 !o re cti3*!*i i$o"i!i. t 4deci) s ,ie c pit !i. te6) &i +c5e!t*ie!i!e de /ntre#inere-) c re s*nt s*port te din re.*!t te0 Bre3ete!e &i e!e$ente!e FnoJ25oJ "ene,ici . de o $orti. re de(resi3 de ;HI0 B*n*ri ne $orti. "i!e din p*nct de 3edere ,isc !8 ,ond*! de co$er#) $rci!e de , "ric) teren*ri!e i$o"i!e!or c* *ti!i. re neind*stri ! prec*$ i$o"i!e!e ce repre.int "iro*ri &i $ ( .ine0 Pro3i.io ne!e (ener !e 4de e9e$p!*) /n n*$e!e *nei posi"i!e ne/nc sri *nei ,r c#i*ni din cre n#e6 n* s*nt ded*cti"i!e0 De , pt) n*$ i pro3i.io ne!e speci,ic te 4de e9e$p!*) ce!e re,erito re ! cre n#e!e re !$ente d*"io se) c%t &i ce!e c re coresp*nd d torii!or de1 nsc*te /n c*rs*! e9erci#i*!*i6 s*nt ded*cti"i!e din p*nct de 3edere ,isc !0 F ctor*! deter$in nt pentr* Ad$inistr #i ,isc ! 4In! nd Re3en*e6 este preci.i c* c re po te s ,ie c !c*! t $ri$e pro3i.ion*!*i0
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Bpre deose"ire de Fr n# ) c5e!t*ie!i!e s * pierderi!e pro" "i!e n* pot s , c o"iect*! pro3i.io ne!or ,isc ! ded*cti"i!e0 Pierderi!e pot s ,ie i$p*t te s*pr p!*s*ri!or de 3 !o re !e e9erci#i*!*i s * s*pr pro,it*ri!or &i p!*s*ri!or de 3 !o re ,erente *!ti$e!or trei e9erci#ii 4c* e9cep#i ce!*i c*rent60 De se$ene ) pierderi!e pot s ,ie report te s*pr "ene,icii!or e9erci#ii!or *!terio re) ,r se !i$it d*r t i$p*trii) c* condi#i c e!e s pro3in din cee &i cti3it te0'n s,%r&it) ,i i$p*t te s*pr p!*s*ri!or pierderi!e pot s ,ie tr ns,er te !tor societ#i din (r*p pentr* de 3 !o re ,erente cestor ) /n ti$p*! ce!*i &i e9erci#i*0 Bene,ici*! i$po. "i! se c !c*!e .) /n $od nor$ !) p!ec%nd de ! re.*!t t*! ce re3ine c#ion ri!or &i pr ctic%nd *r$to re!e 1*stri8 4]68 $orti.ri!e cont "i!e pro3i.io ne!e c* c r cter (ener ! !te c5e!t*ie!i neded*cti"i!e 4268 $orti.ri!e ,isc !e \ "ene,ici*! i$po. "i! 'n c .*! (r*p*ri!or de societ#i) tre"*ie re$ rc t c i$po.it*! se c !c*!e . pe o " . indi3id* ! 4! ni3e!*! ,iecrei societ#i6) d r o + " tere ! ni3e! de (r*p- 4(ro*p re!ie,6 per$ite societ#i!or2$ $ s ded*c pierderi!e *nei ,i!i !e din "ene,icii!e re !i. te de o !t societ te (r*p*!*i) pentr* ce! &i n0 Be ccept s se c *te ! /ncep*t*! seco!*!*i ! :I:2!e ori(ini!e pro,esiei cont "i!e "rit nice) de&i s*pr cest*i s*"iect p! ne . o st re de con,*.ie) $ i !es d c se re /n 3edere $*nc pe c re o re !i. 4tre"*ie s o re !i.e.e6 *n cont "i! pro,esionist0 Unii *tori esti$e . c /nc s re c5irii!or constit*it *n dintre pri$e!e cti3it#i !e pro,esiei "rit nice &i c o p rte dintre cont "i!ii independen#i er * de , pt + (en#i ,in nci ri-0 D*p c*$ $ re$ rc t nterior) *ditorii * cre t pri$e!e soci #ii pro,esion !e0 Ini#i !) er 3or" despre *ditori) c re /&i e9ercit * pro,esi /n ce! &i or &) /n speci ! ! Edin"*r(5 41CHE6 s * =! s(oJ 41CHH60 Pentr* 2&i pstr rep*t #i , # de c!iente!) soci #i n* tre"*i s c*prind dec%t *ditori co$peten#i0 De se$ene ) e tre"*i s e! "ore.e o deonto!o(ie) s2&i pre.inte te5nici!e cont "i!e *ti!i. te etc0 Deci) soci #ii!e pro,esion !e * /ncerc t) /nc de ! /ncep*t) s de pro,esiei o i$ (ine de or( ni. re &i de coeren#0 Acces*! /n soci #ii er ,o rte di,ici!0 P%n /n nii ZA<) pentr* de3eni $e$"r* ! *nei soci #ii) tre"*i s se p!te sc *n c "inet pentr* ,i n( 1 t c *cenic) pe o perio d de cinci ni) d*p c re) /n condi#ii!e re*&itei ! e9 $ene!e pro,esion !e) ce! c re trec*se prin
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to te ceste ,*rci c *dine de3ene $e$"r*0 Aceste e9i(ente * tr s d*p sine *n re3ers ! $ed !iei) cre re *nor soci #ii !e ce!or +e9c!*&i-0 De ici) /n $ici!or soci #ii pentr* do* 1*$t te seco!*!*i trec*t &i /ncep*t*! seco!*!*i ! ::2!e se const t o d*"! e3o!*#ie8 pe de o p rte) (r*p re cre or( ni. #ii n #ion !eQ pe de !t p rte) pro!i,er re *nor soci #ii !e cror interese &i re(*!i er * di,erite0 Ast.i) /n Re( t*! Unit /n,iin#e . & se or( ni. #ii pro,esion !e) c re n*$r peste ;<<0<<< de $e$"ri0 Pro,esi cont "i! 1o c *n ro! ,o rte i$port nt /n 3i # econo$ic8 *n ro! cons*!t ti3 pe !%n( (*3ern) /n cee ce pri3e&te !e(is! #i &i re(*!i!e ,isc !e &i cont "i!eQ *n ro! $ 1or /n nor$ !i. re cont "i! c5i r d c e9ist) din 177<) *n or( nis$ independent de nor$ !i. re cont "i!Q *n ro! de nor$ !i. re pro,esiei 4,or$ re) deonto!o(ie) e9erci#i*! cestei 60 Bpre deose"ire de !te #ri 4de e9e$p!*) Fr n# 6 /n c re) prin de,ini#ie) e9per#ii cont "i!i tre"*ie s2&i e9ercite pro,esi /n c "inete) " ndon re pro,esiei !i"er !e tr(%nd d*p sine i$posi"i!it te de conser3 tit!*! de e9pert cont "i!) e9per#ii "rit nici pot e9ercit pro,esi ,ie /n *nit#i!e econo$ice) ,ie !i"er !0 Pe !%n( ce!e E or( ni. #ii e3oc te nterior) /n Re( t*! Unit /n,iin#e . !te do* or( ni. #ii speci !i. te8 Instit*t*! cont "i!i!or de (esti*ne 4C5 rted Instit*te o, M n (e$ent Acco*nt ns8 CIMA6) c re n*$r pro9i$ ti3 GH0<<< de $e$"ri0 Cont "i!ii de (esti*ne s*nt 3i. #i) /n princip !) pentr* re.o!3 re pro"!e$e!or i$p!ic te de contro!*! "*(et r) c !c*!*! &i n !i. cost*ri!or) prec*$ &i cont "i!it te pre3i.ion ! &i (esti*ne tre.oreriei0 Be ded*ce c ei !*cre . /n c dr*! /ntreprinderi!or0 Un instit*t i cr*i $e$"ri 4 pro9i$ ti3 1;0<<<6 s*nt speci !i. #i /n *dit re sector*!*i p*"!ic 4C5 rted Instit*te o, P*"!ic Fin nce nd Acco*nt ncM8 CIPFA60 Ei preste . ,o rte dese ser3icii /n "ene,ici*! (*3ern*!*i &i $*nicip !it#i!or0 A!t,e! sp*s) $e$"rii cest*i +instit*t- 3e(5e . ! "*n d$inistr re ,ond*ri!or p*"!ice) ! /nc s re i$po.ite!or !oc !e &i /n tot ce #ine) /n (ener !) de cont "i!it te p*"!ic0
CAPITOLUL E CONTABILITATEA AMERICAN ________________________________ E01 Bc*rt istoric ! cont "i!it#ii $eric ne E0; Di,eren#e!e /ntre nor$e!e IABC &i UB =AAP
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E01 Bc*rt istoric ! cont "i!it#ii $eric ne Pre.en# societ#i!or $eric ne /n 3%r,*! ier r5iei /ntreprinderi!or $*!tin #ion !e) din ce /n ce $ i e9p nsi3e &i din ce /n ce $ i p*ternice) , ce c st nd rde!e $eric ne s repre.inte *n 3ector princip ! ! in,!*en#ei cest*i siste$ cont "i!) /n /ntre ( !*$e0 C*$ ce!e $ i $*!te /ntreprinderi $*!tin #ion !e de di$ensi*ne $ re s*nt) de , pt) $eric ne &i pentr* c pie#e!e $eric ne de c pit !*ri de#in pro9i$ ti3 E<I din res*rse!e ,in nci re disponi"i!e pentr* societ#i!e co$erci !e) este !i$pede c do$in #i ci se " .e . pe e!e$ente t n(i"i!e0 De&i nor$ !i. re cont "i! intern #ion ! este rod*! *nei cercetri $ i $*!tor c*!t*ri) prin pre.en# or( nis$*!*i $eric n de nor$ !i. re cont "i! 4FABB6) /n c !it te de o"ser3 tor ! re*ni*ni!e Consi!i*!*i IABC) prod*se!e cest*i proces) $ n*$it nor$e!e intern #ion !e 4IAB6) s*nt p*ternic $ rc te de spirit*! $eric n0 D c proced$ ! o n !i. istoric siste$*!*i cont "i! $eric n) const t$ c ni!or ZG<Q e3o!*#i s c*prinde p tr* perio de re! ti3 distincte8 De ! s,%r&it*! seco!*!*i ! :I:2!e p%n ! $ re cri. De ! s,%r&it*! $ rii cri.e p%n ! /ncep*t*! ni!or ZK<Q De ! cre re ni!or ZC<Q Perio d ni!or Z7<0 c*t ) pe c !e doc*$ent r) c re ,ost conte9t*! po!itic) in,!*en# t e! e3o!*#i cont "i!it#ii Inten#i no str este de $eric ne0 De&i econo$i $eric n este c !i,ic t) st.i) c o econo$ie ser3icii!or) ,or# s &i ,ost reno3 t) $ i /nt%i) c rsp*ns ! $ re cri. ni!or ZG< &i po.i#i ei de !ider /&i (sesc s*rs /ntr2*n $ode! ind*stri !) $ode! c re s2 constit*it /nc de ! s,%r&it*! seco!*!*i trec*t) d*p di,ic*!t#i!e /nt%$pin te /n nii ZK<) s2 tr ns,or$ t do* o r) /n pro,*n.i$e) /n .i!e!e no stre0 De !t,e!) c pit !is$*! $eric n este /n ser3ici*! ind*striei) i r ind*stri r$%ne n*c!e*! ,or#ei $eric ne0 Este "ine s const t$ c $ ri!e p*see !e de.3o!trii econo$ice s*nt consecin# tr 3ersrii *nor perio de de cri.0 D r tr ns,or$ri!e econo$iei $eric ne n* * r$ s /n sp #i*!) tot*&i !i$it t) ! Bt te!or Unite0 E!e * ,ost prop ( te &i i$p*se rest*!*i !*$ii0 +Co$itet*! pri3ind proced*ri!e cont "i!e- constit*it din ;1 de speci !i&ti i pro,esiei &i /n3#$%nt*!*i s*perior) speci !i&tii ce /&i e9ercit * ,*nc#ii!e !or /n $od per$ nent0
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$eric n n* este 3or" de c "inet
ct* !*!*i or( nis$ de nor$ !i. re cont "i! 417K;6 p%n ! s,%r&it*!
econo$ic) ,in nci r &i soci ! ! cestor perio de &i c*$
B2 * p*"!ic t H1 de +"*!etine de cercet re- c re se re,ere * t%t ! pro"!e$e te5nice speci,ice) c%t &i ! principii (ener !e s * teoretice0 Tot*&i) e!e st "i!e *) de o $ nier $*!t $ i p*#in e9p!icit) c%te3 principii (ener !e) printre c re8 cost*! istoric) rec*nosc*t c " . de e3 !* re *ti!i. "i! /n cont "i!it teQ cont "i!i. re 3enit*ri!or /n $o$ent*! 3%n.rii) c re de3ene principi*! de " . /n $ terie de cont "i!i. re 3enit*ri!orQ /nre(istr re c5e!t*ie!i!or /n ce! &i e9erci#i* c &i 3enit*ri!e de c re ceste s*nt !e( te 4conect te60 B2 strd*it s re(!e.e n*$ero se!e "*.*ri) ,rec3ente /n ce epoc0 D r) $ i !es) e! re*&it s pro"e.e c sector*! pri3 t p*te s ,ie respons "i! c* nor$ !i. re cont "i!0 'n 17H7) de3enise e3ident c cest +co$itet-0 E$ n t din pro,esi cont "i!) n* $ i p*te , ce , # sc5i$"ri!or din $edi*! cont "i!) sc5i$"ri c re) ! r%nd*! !or) er * deter$in te de in,!*en# , ctori!or de $edi*0 E! 3 ,i /n!oc*it) /n cest n) c* *n +Consi!i* ! principii!or cont "i!e-) 3 ,i dot t c* c p cit#i $ teri !e) te5nice &i c de$ice $*!t $ i per,or$ nte0 Pe de !t p rte) repre.ent re /n c dr*! cest*i consi!i* er $*!t $ i di3ers0 Me$"rii si 4/ntre 1C &i ;16 pro3ene * t%t din r%nd*ri!e pro,esiei) d r &i din $edi*! ind*strii!or) ce! ! co$*nit#ii ,in nci re &i) n* /n *!ti$*! r%nd) din *ni3ersit#i &i (*3ern0 E9erci#i*! ,*nc#iei !or n* er si(*r t /n $od per$ nent0 Consi!i*! principii!or cont "i!e &i2 ,i9 t de ! /ncep*t o serie de o"iecti3e $"i#io se8 s si(*re red ct re de principii cont "i!e (ener !e &i re(*!i cont "i!eQ s e! "ore.e *n c dr* concept* ! c re s per$it $ i de(r " o "ord re +pro cti3pro"!e$e!or dec%t o (esti*ne re.o!3ri!or *r(enteQ s red*c s * s e!i$ine re(*!i!e incoerente0 Cre t /n 17K1) (r*p*! de !*cr* [LEAT ,ost /nsrcin t c* re,or$ or( nis$*!*i &i $ec nis$*!*i de nor$ !i. re0 'n 17K;) r port*! s* reco$ nd &i in3it pro,esi s cree.e *n or( nis$ de nor$ !i. re tot ! independent0 C%t pri3e&te co$itet*! TRUEBLOOD) prin r port*! s*) cest p*s pro"!e$ o"iecti3e!or sit* #ii!or ,in nci re0 *n*i or( nis$ de Conc!*.ii!e ce!or do* r po rte * cond*s ! cre re ) /n 17KG)
nor$ !i. re) independent t%t , # de pro,esi cont "i! c%t &i de Co$isi de 3 !ori $o"i!i re0 Este 3or" despre +Co$itet*! nor$e!or de cont "i!it te ,in nci r 4FABB60 'ncep%nd c* ce st d t) FABB 3 ,i respons "i! c* pro$*!( re nor$e!or cont "i!e $eric ne 4, i$o se!e UB =AAP s * FABs60 Acti3it#i!e FABB s*nt s*pr 3e(5e te de +F*nd #i cont "i!it#ii ,in nci re-) i crei d$inistr tori2$ nd t ri pro3in din $ i $*!te or( ni. #ii0 FABB e$ite do* c te(orii de te9te8
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En*n#*ri
!e concepte!or de cont "i!it te ,in nci r) c re pre.int concepte!e
,*nd $ent !e pe c re se " .e . nor$e!e de /ntoc$ire &i pre.ent re cont*ri!or0 En*n#*ri !e st nd rde!or de cont "i!it te ,in nci r) c re de,inesc re(*!i!e cont "i!e p!ic "i!e /ntoc$irii &i pre.entrii sit* #ii!or ,in nci re0 FABB de3enit) st,e!) s*rs &i *torit te princip ! de doctrin cont "i! /n Bt te!e Unite0 E! pri$e&te o rec*no &tere dep!in) principii!e) nor$e!e &i $od !it#i!e pr ctice de p!ic re) pro$*!( te de FABB /n dispo.i#ii!e &i interpretri!e s !e) 3or ,i consider te de co$isi de 3 !ori $o"i!i re c disp*n%nd de *n s*port *tori. t s*,icient) i r te9te!e c re 3or ,i contr re ce!or e$ise de FABB 3or ,i consider te c n* disp*n de ce! &i s*port0 Re,eritor ! pro,esi cont "i!) princip ! respons "i!it te AICPA r$ s independen# e9per#i!or cont "i!i0 Re! #ii!e /ntre pro,esi cont "i! &i /n3#$%nt*! *ni3ersit r s*nt dest*! de str%nse0 Un st*dent c re pre(te&te o !icen# /n (esti*ne /ntreprinderi!or 4ti$p de p tr* ni6) c re se /nscrie ! to te c*rs*ri!e de cont "i!it te &i e,ect*e . *n st (i* /ntr2*n c "inet) ! ter$in re st*dii!or &i st (i*!*i po te s p rticipe ! e9 $en*! de e9pert cont "i!0 'n cest $od) e! /&i /nc5eie st*dii!e c* do* dip!o$e8 *n *ni3ersit r &i ce ! !t de e9perti. cont "i!0 Le(e ,eder ! pri3ind i$po.it re 3enit*ri!or d te . din 171G0 d*p ce st d t) e ,ost re3i.*it) $end t &i sc5i$" t de $ i $*!te ori0 Le(e ct* ! /n 3i(o re este Intern ! Re3en*e Code din 17CA 4$odi,ic t /ntre ti$p6) *n doc*$ent de pro9i$ ti3 1<<< de p (ini0 Intern ! Re3en*e Code 4IRB6 este r $*r Dep rt $ent*!*i tre.oreriei) respons "i! c* interpret re &i p!ic re re(!e$entrii ,isc !e0 Dep rt $ent*! d$inistr ti3e0 'n interpret re re(!e$entrii ,isc !e) deci.ii!e 1*sti#iei se constit*ie /n 1*rispr*den#0 Tot*&i) n*$ero se re(*!i de deter$in re 3enit*!*i s*nt identice) i r c !c*!*! "ene,ici*!*i i$po. "i! se e,ect*e . p!ec%nd de ! re.*!t t*! cont "i!0 B p*"!ice in,or$ #ii c re 3i.e . e3eni$ente!e +e9cep#ion !e- 4*n*s* ! e3ents6) prec*$ sc5i$" re *ditori!or) cresteri!e de c pit ! etcQ B *r$re sc c* stricte#e re(*!i!e ce 3i.e . con#in*t*! &i pre.ent re doc*$ente!or ,in nci re 4Re(*! tions60 B p!ice +principii!e cont "i!e (ener ! d$ise- 4=ener !!. Accepted Acco*ntin( Princip!es8 =APP6 /n e! "or re doc*$ente!or ,in nci re0 'n , pt) pentr* c BEC n* dore&te s e! "ore.e ceste principii) e ! s !tor or( nis$e (ri1 de !e st "i!i) c* o sin(*r e9cep#ie
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p*"!ic t *n (5id de interpret re
+cod*!*i- &i o serie de +re3en*e r*!in(s-) e9ec*#i respons "i!it#i!or s !e
+re3en*e proced*res- &i de interpretri re,erito re !
tot*&i8 BEC p*"!ic doc*$ente ce 3i.e . $od !it#i!e de pre.ent re &i *dit re pri3ind in,or$ #ii!e ,in nci re 4+Fin nci ! Reportin( Re! ses-) n*$ite odinio r) & d*p c*$ $ preci. t nterior +Acco*ntin( Beties Re! ses-0 Ast,e!) BEC i$p*ne n*$ i respect re re(*!i!or de p*"!ic re &i *dit re de ctre n*$ite societ#i) d r e n* !e st "i!e&te0 BEC este constit*it din p tr* di3i.ii princip !e0 Di3i.i +,in n#e!e /ntreprinderii- este ce $ i i$port nt0 Ace st di3i.ie este /nsrcin t c* contro!*! doc*$ente!or ,in nci re e$ise de societ#i0 'n c dr*! BEC !*cre . ;A<< de perso ne n( 1 te /n $od per$ nent0 C* to te c BEC co! "ore . c* sector*! pri3 t pentr* /ntoc$ire nor$e!or cont "i!e) e n* 4s * ren*n# t /n tot !it te ! *torit te s 0 'ntr2 de3r) e ! s /n per$ nen# s p! ne.e s*pr inst n#ei de nor$ !i. re 4FABB6 nesi(*r n# *nei posi"i!e inter3en#ii din p rte s (*3ern*!*i60 De ,iec re d t c%nd BEC esti$e . c nor$ !i. torii s*nt pre +!en#is * c#ione . /ntr2o direc#ie (re&it) e n* e.it s2&i i$p*n proprii!e e9i(ente8 s /nt%r.ie s * c5i r s n*!e.e o dispo.i#ie sector*!*i pri3 t0 'n $ i $*!te repri.e) BEC e9ercit t presi*ne consider "i! s*pr FABB &i predecesori!or si) printr2o s*pr 3e(5ere +str%ns-0 Tot*&i) d*p 17K<) e se interese . $ i $*!t s*pr di3*!(rii in,or$ #ii!or dec%t s*pr pro"!e$e!or de e3 !* re0 E9i(en#e!e BEC /n $ terie de p*"!ic re s*nt con#in*te /n Re(* !tion B2:) +For$ nd Content o, Fin nci ! Bt te$ents- &i /n Re(*! tion B2^) +Inte(r ted Disc!os*re R*!es-0 'n conc!*.ie) c#i*ni!e BEC 3i.e . prote1 re in3estitori!or indi3id* !i &i si(*r re inte(rit#ii tr n. c#ii!or de tit!*ri0 O"iecti3*! de prote1 re in3estitori!or este re !i. t prin per$ite (ri1 pentr* p*"!ic re oricrei in,or$ #ii neces re !*rii *nei deci.ii de in3estire0 Preten#ii!e ei e9tre$ de n*$ero se) /n $ terie de in,or$ re) s*nt 1*dec te neces re pentr* Ast,e! sp*s) co$p r "i!it te in,or$ #ii!or ,in nci re BEC0 Bedi*! BEC este p! s t /n ce! &i !oc c* ! consi!i*!*i +F*nd #iei cont "i!it#ii ,in nci re- 4Fin nci ! Acco*tin( Fo*nd tion6) cr*i /i re3ine) printre !te s rcini) n*$ire $e$"ri!or consi!i*!*i 4Bo rd6 FABB0 Ro!*! de s*per3i. re ! BEC o *tori.e . s decid /n to te pro"!e$e!e contro3ers te0 M i $*!t) e 1o c *n ro! i$port nt /n deci.i st "i!ire ordinii de .i nor$e0 C*no&tin#e!e te5nice !e person !*!*i BEC s*nt c !i,ic te de ce $ i "*n c !it te) /n !*$e , ceri!or &i ce ,i de ce! $ i /n !t ni3e! &i pro,esiei cont "i!e0 BEC este /ncon1*r t pentr* d*nri!or FABB) !e( t) /n speci !) de noi!e interpretri &i de noi!e in3estitor*!*i indi3id* ! s re !i.e.e co$p r #ii /ntre di,erite!e oport*nit#i de in3estire0 ,ost) totde *n ) o (ri1 pri$ordi !
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de *n senti$ent (ener ! de respect) c* to te c i se preci .) *neori) +p !$ pre (re -) /n e9erci#i*! prero( ti3e!or s !e0 E0;0 Di,eren#e!e /ntre nor$e!e IABC &i UB =AAP Proiect*! de co$p r re e! "or t de FABB per$is de( 1 re $ i $*!te di,eren#e)
*ne!e de ordin $ 1or) !te!e de ordin $inor0 Aceste di,eren#e #in cont de $etod cont "i! (ener !) dopt t pentr* ,iec re r*"ric) &i de n t*r (5id*ri!or ,*rni. te pentr* p!ic re $etodei (ener !e0 E!e * ,ost /$pr#ite /n *r$to re!e c te(orii8 Metod &i $od !it#i si$i! re de p!ic re8 ici) FABB insist s*pr , pt*!*i c +si$i! r n* /nse $n identic-0 Metod si$i! r d r $od !it#i di,erite de p!ic re8 &i ici FABB insist s*pr , pt*!*i c +si$i! r n* /nse $n identic- &i se$n !e .) d c este c .*!) "sen# (5id*ri!or precise pentr* p!ic re nor$e!or0 Metod di,erit8 c te(orie c re 3 ,i co$ent t *!terior0 M i $*!te $etode !tern ti3e per$ise0 Di,eren# de e9isten#8 c%nd *n*! dintre or( nis$e!e de nor$ !i. re respecti3) i r ce!! !t n* tr t t2o0 Di,eren# de e9isten# N cti3it#i speci !e8 coresp*nde *n*i sector s * *nei r $*ri speci !e) pentr* c re *n*! dintre or( nis$e!e de nor$ !i. re ,i9 t nor$e) i r ce!! !t n* !e2 ,i9 t0 Proiect*! recen. t ;HH de di,eren#e) rep rti. te /n cinci din ce!e & se c te(orii 4/n c te(ori F n* * ,ost recen. te di,eren#e60 Ce!e $ i $*!te di,eren#e s*nt ,ect te c te(oriei B 4K76) *r$ te de di,eren#e!e c te(orii!or A &i C 4c%te HA60 E9e$p!e precise de di,eren#e /ntre IABs &i UB =AAPQ se$n ! te /n proiect*! de co$p r re ! FABB8 C pit !i. re c5e!t*ie!i!or de de.3o!t re8 ce st n* este per$is) con,or$ UB =AAP) d r e este per$is) *neori c5i r o"!i( tori*) /n nor$e!e IABC0 Con,or$ UB =AAP) * ,ost n( 1 te0 c5e!t*ie!i!e de cercet re &i de de.3o!t re tre"*ie s ,ie /nscrise ! c5e!t*ie!i) din $o$ent*! /n c re ceste Cont "i!it te pensii!or8 cont "i!i. re pensii!or &i pre.ent re in,or$ #ii!or c re !e 3i.e . ridic $ i $*!te pro"!e$e0 UB =AAP * ,ost dese critic te /n cest do$eni*) deo rece t 9e!e $eric ne ,erente s*nt consider te pre co$p!e9e din p*nct de 3edere in,or$ #ion ! &i p!ic re !or p re ,o rte costisito re0
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tr t t pro"!e$
Bc5i$"ri!e cont "i!e &i corect re de erori8 este 3or" ) /n $od esen#i !) de de,ini#i d t pentr* +se$ni,ic ti3 &i i$port nt-) c%t &i de $od !it#i!e de p!ic re &i de pre.ent re in,or$ #ii!or0 Cont "i!i. re in3esti#ii!or $inorit re /n ,i!i !e8 ce! $ i dese ) di,eren#e!e se re,er ! pro"!e$ tic deter$inrii (oodJi!!2*!*i &i este de not t c FABB este pe p*nct*! de $etode!or de $orti. re cest*i 0 De !t,e!) p*"!ic o no* nor$ de conso!id re &i) c
*r$ re) &i !te di,eren#e r p*te s p r0 B $ i preci.$ c pre.ent re in,or$ #ii!or prin re,eren#i ! IABC este ct* !$ente $ i p*#in e95 *sti3 &i co$p!et dec%t ce pre3.*t prin UB =AAP0 Instr*$ente!e ,in nci re &i prod*se!e deri3 te8 ct* !$ente) ce st este *n s*"iect ,o rte sensi"i! /n Bt te!e Unite) deo rece o no* nor$ er /n c*rs de p*"!ic re) nor$ prin c re "nci!e &i instit*#ii!e ,in nci re er * de, 3ori. te0 De&i FABB n* di,eren#e!e pe ce st te$) p!ic re nor$ei s !e 3 s*"iect dest*! de 3ec5i) s*pr cr*i FABB e$isese o nor$ pe ce st te$0 Proiect*! de co$p r re ! FABB 4re !i. t /n 177A6 este rep*s p r#i ! /n c *. de noi!e re !i.ri !e IABC /n $ terie de nor$ !i. re0 Pe de !t p rte) /n n*! /n c re FABB e! "or t cest proiect) e! " ndon t pro3i.ori* o serie de $s*ri proiect te pe ter$en sc*rt) re3i.*iri proced t /n cest $od n*$r*!*i &i ter$inrii proiect*!*i de co$p r re &i e9po.ee2sond 1) c re er * /nscrise ! ordine de .i0 FABB concentr%nd*2&i e,ort*ri!e pentr* perspecti3 e3ident c%t se po te de repede) &i ce st pentr* nor$ !i. re0 repertori t /nc ntren *n n*$r consider "i!0
P rticip #ii!e ,in nci re /n /ntreprinderi!e de tip +1oint23ent*re-8 este 3or" despre *n 3*t $*!te pro"!e$e de n !i. t) s*"iect c re este /n (ener ! "ine de,init &i pre.ent t de IABC0 P%n ! s,%r&it*! n*!*i trec*t) FABB n*
co$*nic o esti$ re pre!i$in r
n t*rii di,eren#e!or) /n ,o!os*! co$*nit#ii ,in nci re $eric ne &i or( nis$e!or n #ion !e de
PARTEA II
ABORDRI CONTABILE CONFORM BTANDARDELOR INTERNAIONALE
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CAPITOLUL H IMOBILIDRI RI BTOCURI _________________________ H01 Teren*ri &i $i1!o ce ,i9e H0; Acti3e necorpor !e H0G Cont "i!it te oper #i*ni!or de !e sin( H0G1 Re,!ect re /n cont "i!it te !oc t ri!or oper #i*ni!or de !e sin( ,in nci r H0G0; Oper #ii!e de !e sin( re,!ect te ! !oc tor H0E Cont "i!it te stoc*ri!or H0H0 Bcen rii co$p r te pri3ind cont "i!it te i$o"i!i.ri!or &i stoc*ri!or H0H01 Bcen rii co$p r te pri3ind cont "i!it te i$o"i!i.ri!or H0H0; Bcen rii co$p r te pri3ind cont "i!it te stoc*ri!or H01 Teren*ri &i $i1!o ce ,i9e Bt nd rd*! Intern #ion ! c re , ce reco$ ndri c* pri3ire ! teren*ri &i $i1!o ce ,i9e este IAB 1A0 O"iecti3*! cestei nor$e este descriere tr t $ent*!*i cont "i! pentr* teren*ri &i $i1!o ce ,i9e0 Pro"!e$ ,erente0 Teren*ri!e &i $i1!o ce!e ,i9e s*nt i$o"i!i.ri corpor !e c re /ndep!inesc *r$to re!e condi#ii8 2 s*nt de#in*te de o /ntreprindere pentr* prest re de ser3icii) pentr* d$inistr ti3e0 2 este posi"i! s ,ie *ti!i. te pe p rc*rs*! $ i $*!tor perio de0 Aceste condi#ii tre"*ie /ndep!inite si$*!t n0 A$orti. re repre.int e9presi 3 !oric *.*rii $i1!o ce!or ,i9e0 D*r t de 3i # *ti! repre.int8 2 perio d pe p rc*rs*! crei se esti$e . c /ntreprindere 3 *ti!i. $orti.rii0 2 n*$r*! *nit#i!or prod*se neces re ,i o"#in*te pentr* ,o!osire cti3*!*i respecti30 cti3*! s*p*s ,i *ti!i. te /n prod*c#i de "*n*ri s * ,i ,o!osite /n scop*ri ,i /nc5iri te ter#i!or s * pentr* princip ! /n cont "i!i. re teren*ri!or &i $i1!o ce!or ,i9e este 3 !orii cont "i!e &i $orti.rii identi,ic re $o$ent*!*i de rec*no &tere cestor cti3e)
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Cost*! repre.int s*$ p!tit /n n*$er r s * ec5i3 !ente de n*$er r ori 3 !o re 1*st !tor contr prest #ii e,ect* te pentr* c5i.i#ion re *n*i cti3 s * constr*c#i cest*i 0 > !o re 1*st repre.int s*$ pentr* c re *n cti3 r p*te ,i sc5i$" t de "*n 3oie /ntre do* pr#i c* pre#*! deter$in t /n $od o"iecti30 Pierdere din depreciere repre.int di,eren# dintre 3 !o re cont "i! &i 3 !o re rec*per "i!0 > !o re cont "i! repre.int 3 !o re ! c re *n cti3 este rec*nosc*t /n "i! n# d*p scdere depreciere0 > !o re re.id* ! repre.int 3 !o re net pe c re o /ntreprindere esti$e . c o 3 o"#ine pentr* *n cti3 ! s,%r&it*! d*r tei de 3i # *ti! > !o re p*ne$ pro"!e$ rec*no &terii teren*ri!or &i cestei 0 $orti. "i! este cost*! cti3*!*i din c re s2 sc.*t 3 !o re re.id* !0 Ne $i1!o ce!or ,i9e /n e3iden# p tri$oni !0 cti3*!*i $orti.rii c*$*! te p%n ! ce d t) prec*$ &i pierderi!or c*$*! te din
Aceste cti3e s*nt rec*nosc*te t*nci c%nd /ndep!inesc c*$*! ti3 do* condi#ii8 160 este posi"i! (ener re de "ene,icii econo$ice 3iito re prin *ti!i. re respecti3Q ;60 cost*! cti3*!*i po te ,i e3 !* t /n $od credi"i!0 O /ntreprindere de$onstre . c *n e!e$ent s tis, ce pri$*! criteri* de rec*no &tere c cti3) st "i!ind (r d*! de certit*dine ,!*9*!*i "ene,icii!or econo$ice 3iito re pe " . e3iden#ei disponi"i!e /n $o$ent*! rec*no &terii ini#i !e0 A! doi!e criteri* de rec*no &tere) e3 !* re credi"i! cost*!*i cti3*!*i este de o"icei s tis,c*t deo rece ! c*$pr re cti3*!*i cost*! de c5i.i#ie po te ,i identi,ic t c* certit*dine0 D c pr#i!e co$ponente !e *n*i cti3 * d*r te de 3i # *ti! di,erite s * d*c "ene,icii /ntreprinderii /ntr2*n $od di,erit) ceste se cont "i!i.e . sep r t) *ti!i.%nd*2se r te &i *neori c5i r $etode de $orti. re di,erite0 E9e$p!*8 O /ntreprindere c5i.i#ione . o 5 ! ind*stri ! c re con#ine printre !te!e &i inst ! #i de er condi#ion t0 Deo rece inst ! #i de er condi#ion t re o d*r t de *ti!it te $ i $ic dec%t 5 ! de prod*c#ie &i se po te *. $or ! $ i repede) ce st se cont "i!i.e . c sep r t0 Teren*ri!e &i $i1!o ce!e ,i9e c re se rec*nosc c cti3e tre"*iesc e3 !* te ini#i ! ! cost*! !or0 Cost*! *n*i e!e$ent ! teren*ri!or &i ! $i1!o ce!or ,i9e este ,or$ t din pre#*! de c*$pr re) t 9e 3 $ !e) !te t 9e nerec*per "i!e) prec*$ &i to te ce!e! !te c5e!t*ie!i direct !e( te de p*nere /n ,*nc#i*ne cti3*!*i0 Con,or$ IAB 1A /n cost*! ini#i ! ! $i1!o ce!or ,i9e
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cti3
se inc!*d &i cost*ri!e esti$ te pentr* de$ont re &i $*t re rest *r re $p! s $ent*!*i ! s,%r&it*! d*r tei de 3i #
cti3*!*i) respecti3 cost*ri!e de cest*i 0 Aceste cost*ri se re,!ect
prin constit*ire de pro3i.io ne0 Cost*! esti$ t ! !*crri!or de de$ont re 3 ,i /nre(istr t /n cont*! de pro,it &i pierdere de2 !*n(*! 3ie#ii $i1!oc*!*i ,i9) prin inc!*dere /n c5e!t*ie!i!e c* $orti. re 0 E9e$p!*8 O /ntreprindere de constr*c#ii c5i.i#ione . o $ c r /n 3 !o re de 1< $i!i rde de !ei0 'ntreprindere pre3ede c ! ter$in re !*crrii de constr*c#ie 3 c5e!t*i c* de$ont re $ c r !ei &i $*t re ni0 /nre(istr re /n cont "i!it te $ c r !ei c5i.i#ion te 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 1;0<<<0<<<0<<< ;1G1 \ I 1;0<<<0<<<0<<< E<E 1<0<<<0<<<0<<< 1H1C ;0<<<0<<<0<<< 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 /nre(istr re $orti.rii n* !e pri3ind $i1!oc*! ,i9 cestei ; $i!i rde de !ei0 D*r t de 3i # *ti! $ c r !ei este de 1<
2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 10;<<0<<<0<<< AC1 \ ;C1 10;<<0<<<0<<< 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 IAB 1A pre3ede c /n c .*! c5e!t*ie!i!or d$inistr ti3e &i ce!or! !te c5e!t*ie!i de re(ie) ceste n* s*nt co$ponente !e cost*!*i teren*ri!or &i $i1!o ce!or ,i9e e9cept%nd sit* #i /n c re ceste pot ,i tri"*ite direct c5i.i#iei cti3*!*i s * p*nerii /n ,*nc#i*ne Cost*ri!e de constit*ire &i cost*ri!e c re preced prod*c#i cti3*!*i0 E9e$p!*8 /n c .*! $i1!o ce!or ,i9e c re necesit $ont 1) pierderi!e ini#i !e din e9p!o t re pr*te /n inte c c5e!t*i ! 0 E9e$p!*8 pentr* inst ! re *nei !inii te5no!o(ice s2 * e,ect* t *r$to re!e c5e!t*ie!i8 2 cost de c5i.i#ie *ti! 1 C<<0<<< $ii !ei
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cest*i 0
n* s*nt inc!*se /n cost*ri!e
cti3*!*i) c* e9cep#i c .*!*i /n c re ceste s2 * e,ect* t pentr* p*nere /n ,*nc#i*ne
cti3*! s tin( p r $etrii p! ni,ic #i s*nt rec*nosc*te drept
2 c5e!t*ie!i c* proiect*! de $p! s re C0<<< $ii !ei 2 t 9e 3 $ !e G<0<<< $ii !ei 2 c5e!t*ie!i c* $ont 1*! *ti! 1*!*i 1<0<<< $ii !ei 2 c5e!t*ie!i c* $en 1 re c!dirii CK0<<< $ii !ei _2 c5e!t*ie!i c* p . *ti! 1e!or C0<<< $ii !ei _2 c5e!t*ie!i c* pierdere te5no!o(ic p%n ! intr re /n prod*c#ie 1<0<<< $ii !ei ____________ TOTAL 7HG0<<< $ii !ei > !o re tot ! c5e!t*ie!i!or ce se pot c pit !i. 4c5e!t*ie!i rec*nosc*te s*pr $i1!oc*!*i ,i9 respecti36 s*nt de 7GH0<<< $ii !ei0 N* * ,ost c pit !i. te c5e!t*ie!i!e c* p . *ti! 1*!*i 4C0<<< $ii !ei6 deo rece este consider t o c5e!t*i ! d$inistr ti3 &i c5e!t*ie!i c* pierdere te5no!o(ic0 'nre(istr re /n cont "i!it te $i1!oc*!*i ,i9 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 7GH0<<<0<<< ;1G1 \ I 7GH0<<<0<<< E<E 7<H0<<<0<<< EEA G<0<<<0<<< 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 'nre(istr re ce!or! !te c5e!t*ie!i c re n* * ,ost c pit !i. te 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 C0<<<0<<< A;C \ E<1 C0<<<0<<< 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 1<0<<<0<<< A<; \ G<; 1<0<<<0<<< 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 C5e!t*ie!i!e *!terio re ,erente *n*i cti3 de n t*r teren*ri!or &i $i1!o ce!or ,i9e se d *( 3 !orii cont "i!e cti3*!*i n*$ i t*nci c%nd se esti$e . c /ntreprindere 3 3*te /n inte de e,ect* re cestor o"#ine "ene,icii s*p!i$ent re , # de per,or$ n#e!e c*rente /n perio de!e /n c re * 3*t !oc0
c5e!t*ie!i0 To te ce!e! !te c5e!t*ie!i n* se c pit !i.e . /n cti3e ci se s*port pe c5e!t*ie!i
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E9e$p!*8 !
*n c !c*! tor PC sc5i$" re "ene,icii!or0 'n cti3*!*i0
5 rd2*!*i d*ce !
/$"*nt#ire ,erente s*nt
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rec*nosc*te c &i cost*ri decont te pe se $
C5e!t*ie!i!e *!terio re e,ect* te pentr* re d*cere $i1!oc*!*i ,i9 /n sit* #i de re !i. "ene,icii econo$ice 3iito re se c pit !i.e . c* condi#i c 3 !o re rec*per "i! E9e$p!*8 ! cti3*!*i0 c*$pr re *nei 5 !e de prod*c#ie de ctre o /ntreprindere se o d*ce ! st re de c!dirii /n ceste s n* dep&e sc
preconi.e . c /n 3iitor s se , c c5e!t*ie!i c* reno3 re 5 !ei pentr* $s*r /n c re pot ,i rec*per te din *ti!i. re /n 3iitor ,*nc#ion re0
,*nc#ion re0 C5e!t*ie!i!e c* reno3 re 3or ,i d*( te ! 3 !o re cont "i!
5 !ei ! c p cit te nor$ ! de
'n c .*ri!e /n c re *ne!e co$ponente !e i$o"i!i.ri!or corpor !e tre"*iesc /n!oc*ite ! n*$ite inter3 !e de ti$p) ceste co$ponente se cont "i!i.e . c e!e * o d*r t de 3i # *ti! di,erit de ce cti3e distincte pentr* c cti3*!*i din c re , c p rte0
Ree3 !*ri!e teren*ri!or &i $i1!o ce!or ,i9e se , c ! 3 !o re 1*st c re de o"icei este 3 !o re de pi #0 Ace st 3 !o re se deter$in de ctre e3 !* tori *tori. #i0 Frec3en# ree3 !*ri!or depinde de8 3 !o re 1*st d c se $odi,ic se$ni,ic ti3 4 t*nci se i$p*n ree3 !*ri n* !e6 3 !o re 1*st d c n* s*,er $odi,icri se$ni,ic ti3e 4/n cest c . n* este neces r s se , c ree3 !*ri n* !e6 Tre"*ie preci. t , pt*! c d c *n e!e$ent de n t*r i$o"i!i.ri!or corpor !e este ree3 !* t t*nci /ntre ( c! s crei /i p r#ine e!e$ent*! respecti3 tre"*ie ree3 !* t0 D c re.*!t t*! ree3 !*rii este o cre&tere , # de 3 !o re cont "i! net t*nci ce st se tr te . c o cre&tere re.er3ei din ree3 !* re din c dr*! c pit !*ri!or proprii0 D c re.*!t t*! din 3 !orii cont "i!e nete t*nci ce st se tr te . c o scdere ree3 !* re este o descre&tere
re.er3ei din ree3 !* re din c dr*! c pit !*ri!or proprii0 E9e$p!*! 18 o /ntreprindere de#ine *n cti3 N $i1!oc ,i92 despre c re se c*nosc *r$to re!e d te8 2 cost*! ini#i ! este de C0<<< $ii !ei 2 d*r t de 3i # *ti! este de 1< ni 2 $orti. re c*$*! t pe doi ni este de 10A<< $ii !ei 2 $etod de $orti. re ,o!osit este $etod !ini r Pri$ ree3 !* re cti3*!*i d*p doi ni de ,o!osire este8 2 3 !o re 1*st deter$in t de *n e3 !* tor este de C0C<< $ii !ei 2 3 !o re cont "i! net8 A0E<< $ii !ei 4C0<<<0<<<210A<<0<<<6
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> !o re 1*st este $ i $ re dec%t 3 !o re net cont "i!) deci re.*!t o cre&tere 3 !orii cti3*!*i c* ;0E<< $ii !ei 4C0C<<0<<<2A0E<<0<<<6 'nre(istr re cont "i! se 3 , ce st,e!8 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 ;0E<<0<<< I \ 1<H ;0E<<0<<< C<<0<<< ;1G1 10A<<0<<< ;C1G 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 E9e$p!*! ;8 2 3 !o re 1*st deter$in t de e3 !* tor este de A0<<< $ii !ei 2 $orti. re c !c*! t este de 10;<<0<<< 2 3 !o re cont "i! net este de E0C<<0<<< 4A0<<<0<<<210;<<0<<<6 > !o re 1*st este $ i $ic dec%t 3 !o re net cont "i! re.*!t%nd o depreciere cti3*!*i de G0;<<0<<< 4C0<<<0<<<2E0C<<0<<<60
'nre(istr re cont "i! se 3 , ce st,e!8 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 G0;<<0<<< I \ ;1G1 G0;<<0<<< 10;<<0<<< ;C1G ;0<<<0<<< 1<H 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 > !o re $orti. "i! *n*i e!e$ent de i$o"i!i.ri corpor !e tre"*ie !oc t /n $od cti3*!*i0 Metod de $orti. re ,o!osit tre"*ie siste$ tic pe p rc*rs*! d*r tei de 3i # *ti!
s re,!ecte $od*! /n c re "ene,icii!e d*se de ceste cti3e s*nt cons*$ te de /ntreprindere0 Bene,icii!e econo$ice ,erente *n*i e!e$ent de i$o"i!i.ri corpor !e s*nt cons*$ te prin *ti!i. re cti3*!*i0 An*$i#i , ctori) c*$ r ,i *.*r $or ! &i *.*r ,i.ic contri"*ie ! *n*i cti3 s*p*s $orti.rii tre"*ie st "i!it 3%nd /n 3edere cti3*!*iQ di$in* re "ene,icii!or econo$ice !e *n*i cti30 D*r t de 3i # *ti! *r$torii , ctori8 d*r t de *ti!i. re pre3.*t /n ,*nc#ie de c p cit te de prod*c#ie *.*r ,i.ic c re depinde de condi#ii!e de e9p!o t reQ *.*r $or ! pr*t c *r$ re /$"*nt#iri!or d*se proces*!*i de prod*c#ieQ !i$ite!e 1*ridice pri3ind ,o!osire cti3*!*i0
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D*r t
de 3i # *ti! tre"*ie re3i.*it periodic) rec !c*!%nd*2se &i cote!e de
$orti. re0 Teren*ri!e s*nt tr t te din p*nct de 3edere cont "i! sep r t de c!diri) c5i r &i t*nci c%nd s*nt c5i.i#ion te /$pre*n0 Ace st din c *. c teren*ri!e * /n $od nor$ ! o d*r t de 3i # ne!i$it t &i n* s*nt s*p*se $orti.rii) pe c%nd c!diri!e * o d*r t de 3i # !i$it t0 O cre&tere 3i # c!dirii0 C* pri3ire ! $etode!e de $orti. re) tre"*ie p!ic t principi*! consec3en#ei de ! o perio d ! !t 0 'n c .*! /n c re p re o sit* #ie speci ! c re po te ,i $oti3 t se po te sc5i$" $etod de $orti. re d c e,ect*! sc5i$"rii se po te c* nti,ic &i $oti3 0 'n c .*! cti3e!or de n t*r $i1!o ce!or ,i9e) se i$p*ne &i re3i.*ire d*r tei de 3i # *ti! prec*$ &i re3i.*ire $etodei de $orti. re0 IAB 1A) prin ceste pre3ederi se deose"e&te de cte!e nor$ ti3e din # r no str c re se re,er ! c !c*!*! $ortis$ent*!*i0 C* pri3ire ! re3i.*ire $etodei de $orti. re) st nd rd*! pre3ede c &i cest tre"*ie ,c*t periodic) &i d c se const t o $odi,ic re se$ni,ic ti3 /n esti$ re "ene,icii!or econo$ice d*se de ce!e cti3e) t*nci $etod tre"*ie sc5i$" t pentr* ce st $odi,ic re0 C%nd *n cti3 din c te(ori i$o"i!i.ri!or corpor !e n* $ i re !i.e . "ene,icii econo$ice 3iito re) cest se e!i$in din "i! n#*! cont "i!0 Ace st pre3edere st nd rd*!*i se deose"e&te de $od*! de /nre(istr re ct* ! /n cont "i!it te ro$%ne sc) *nde *n $i1!oc ,i9 n* po te ,i e!i$in t din "i! n# dec%t d c este ced t s * scos din *. 4c s t6) c5i r d c n* $ i prod*ce "ene,icii 3iito re0 Ordin*! $inistr*!*i ,in n#e!or p*"!ice nr0 7EY;<<1 pre3ede /n $od e9pres in,or$ #ii!e c re tre"*ie pre.ent te c* oc .i /ntoc$irii r portri!or ,in nci r N cont "i!e c* pri3ire ! i$o"i!i.ri!e corpor !e0 Dintre ceste $en#ion$8 " .e!e de e3 !* re ,o!osite /n deter$in re 3 !orii cont "i!e "r*teQ d*r te!e de 3i # *ti! &i r te!e de $orti. re ,o!ositeQ reconci!iere 3 !orii cont "i!e ! /ncep*t*! &i s,%r&it*! perio dei) $en#ion%nd*2se8 intrri!eQ cedri!eQ c5i.i#ii!e din co$"inri de /ntreprinderiQ cre&teri!e s * di$in*ri!e din ree3 !* reQ $orti. re Q di,eren#e!e de c*rs 3 !*t rQ !te $i&cri 3 !orice0
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3 !orii *n*i teren pe c re este sit* t o c!dire n* ,ecte . d*r t de
re,!ect corect
De se$ene tre"*ie $en#ion te /n sit* #ii!e ,in nci re) e9isten# ipotec te) 3 !o re cont "i! "r*t cont "i! cti3e!or inte(r ! $orti. te &i c re s*nt /nc /n ,*nc#i*ne0
cti3e!or ( 1 te s *
$i1!o ce!or ,i9e ,! te te$por r /n conser3 re) 3 !o re
H0; Acti3e necorpor !e Tr t $ent*! cont "i! ! cti3e!or necorpor !e este pre3.*t /n IAB GC c re se n*$e&te Àcti3e necorpor !e-0 Acest st nd rd se p!ic /n cont "i!it te e9cep#i ce!or cti3e necorpor !e c re s*nt coperite de cont "i!it te0 D c *n !t st nd rd tr te . *n n*$it tip de cti3 necorpor !) t*nci societ te p!ic ce! st nd rd &i n* IAB GC0 Un cti3 necorpor ! este *n cti3 identi,ic "i!) ,r s*port $ teri ! &i de#in*t pentr* *ti!i. re /n proces*! de prod*c#ie s * ser3icii) pentr* d$inistr ti3e0 Deci 3ede$ c condi#ii!e din de,ini#i *n*i cti3 necorpor ! s*nt identi,ic "i!it te &i posi"i!it te e9isten#ei &i c* nti,icrii "ene,icii!or econo$ice 3iito re0 D c *n e!e$ent coperit de cest st nd rd n* coresp*nde de,ini#iei cti3e!or corpor !e) c5e!t*i ! c* c5i.i#i s * prod*cere e,ect*e .0 Din p*nct de 3edere ! st nd rd*!*i IAB GC) se , ce deose"ire /ntre cti3e!e necorpor !e &i ,ond*! co$erci !0 Acest st nd rd ne sp*ne c cti3*! necorpor ! tre"*ie s ,ie identi,ic "i! pentr* 2! distin(e c! r de ,ond*! co$erci !0 Un cti3 necorpor ! po te ,i c! r distins de ,ond*! co$erci !) d c cti3*! este sep r "i!0 Un cti3 este sep r "i! d c societ te /! po te /nc5iri ) 3inde) sc5i$" ) s * d c po te distri"*i "ene,icii!e econo$ice 3iito re tri"*i"i!e cti3*!*i respecti3) ,r p r de ! se !ipsi de "ene,icii!e econo$ice 3iito re c re ,i *ti!i. t !te cti3e *ti!i. te /n c dr*! ce!ei &i cti3it#i (ener to re de 3enit*ri0 s din res*rse proprii este rec*nosc*t din c5e!t*ie!i t*nci c%nd se ,i /nc5iri t ter#i!or s * pentr* scop*ri cti3e!or necorpor !e c* !t st nd rd intern #ion ! de
E9e$p!*8 O societ te c5i.i#ione . *n pro(r $ in,or$ tic c re *r$e . Totod t societ te
pentr* ne3oi proprii) /n 3 !o re de H<0<<<0<<< !ei) d*r t de 3i # *ti! ,iind de G ni0 c5i.i#ione . &i !icen# /n 3 !o re de 1<0<<<0<<< !ei) respecti3 drept*! de 3inde cest pro(r $ pe o perio d de ; ni0 Fiindc se po te , ce o identi,ic re c! r /ntre ce!e do* co$ponente) /n cont "i!it te e!e 3or ,i e3iden#i te sep r t8
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I \ E<E A<0<<<0<<< !ei ;<C H<0<<<0<<< !ei ;<H 1<0<<<0<<< !ei A$orti. re pro(r $*!*i in,or$ tic /n cest c . se re !i.e . /n G ni) i r 3%n. re prod*se!or s * ser3icii!or) s * red*ceri de cost*ri0 Un !icen#ei
/ntr2o perio d de ; ni0 Bene,icii!e econo$ice 3iito re se pot concreti. /n 3enit*ri din cti3 necorpor ! este rec*nosc*t pentr* e3iden#iere /n cont "i!it te n*$ i d c8 se esti$e . c "ene,icii!e 3iito re c re s*nt tri"*i"i!e cti3*!*i 3or ,i o"#in*te de ctre societ teQ cost*! cti3*!*i po te ,i e3 !* t /n $od ,ide!0 E3 !* re ini#i ! cti3*!*i necorpor ! se , ce ! cost*! de c5i.i#ie s * cost*! de prod*c#ie /n c .*! /n c re cti3e!e de cest tip se prod*c /n re(ie proprie0 Cost*! *n*i cti3 necorpor ! se co$p*ne din pre#*! s* de c*$pr re) ! c re se d *( orice t 9e) i$po.ite &i !te c5e!t*ie!i direct respecti30 'n c .*! /n c re *n cti3 necorpor ! se c5i.i#ione . dintr2o s*"3en#ie (*3ern $ent !) tr t re din p*nct de 3edere cont "i! se , ce con,or$ IAB ;< &i n* IAB GC0 IAB GC , ce preci. re /n c .*! ,ond*!*i co$erci ! prod*s din res*rse proprii c cest n* tre"*ie rec*nosc*t c *n cti3) /ntr*2c%t n* po te ,i identi,ic "i! &i n* po te ,i e3 !* t c* ,ide!it te0 Uneori este (re*) /n (ener !) s se preci.e.e /n c .*! /nre(istr re /n cont "i!it te0 Pentr* condi#ii!e pentr* preci. d c *n cti3 necorpor ! re !i. t c* res*rse proprii /ntr*ne&te proces*!*i de re !i. re ,i rec*nosc*t) se i$p*ne sep r re /n do* , .e cti3e!or necorpor !e prod*se din res*rse proprii) d c pot ,i rec*nosc*te &i identi,ic te sep r t pentr* tri"*i"i!e "*n*!*i &i neret*rn "i!e0 Cost*! *n*i s cti3 necorpor ! 1*st ! d t c5i.i#ion t /ntr2o co$"in re de /ntreprinderi se " .e . pe 3 !o re
cti3*!*i necorpor !) /n 3edere rec*no &terii cest*i 8 o , . de cercet reQ o , . de de.3o!t re0 D c n* se po te , ce distinc#i /ntre ce!e do* , .e !e *n*i proiect intern pentr* cre re *n*i cti3 necorpor !) societ te tr te . c5e!t*i ! c* ce! proiect c &i c*$ r ,i o c5e!t*i ! c*rent pentr* cti3it te de cercet re0 Cost*! *n*i cti3 necorpor ! prod*s din res*rse proprii) este c5e!t*i ! s*port t de ! d t ! c re cti3*! necorpor ! /ntr*ne&te criterii!e de rec*no &tere &i c*prinde to te
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c5e!t*ie!i!e c re pot ,i tri"*ite s * !oc te pe o " . re.on "i! &i consec3ent prod*cerii &i pre(tirii cti3*!*i pentr* ,o!osin# s 0 Cost*! inc!*de8 c5e!t*ie!i $ teri !e &i ser3icii!e cons*$ te pentr* prod*cere necorpor !Q orice !t c5e!t*i ! direct ce po te ,i tri"*it /n $od direct cti3*!*i necorpor !0 Cost*! prod*cerii *n*i cti3 necorpor ! n* inc!*de8 c5e!t*ie!i de re(ie pentr* d$inistr re s * c5e!t*ie!i (ener !e) c* e9cep#i c .*!*i /n c re ceste c5e!t*ie!i pot ,i tri"*ite direct cti3*!*i necorpor !Q pierderi!e din e9p!o t re ini#i !e /n inte c cti3*! s tin( per,or$ n# proiect tQ cti3*!*iQ c5e!t*ie!i c* pre(tire person !*!*i pentr* e9p!o t re cti3*!*i necorpor !Q s ! rii!e &i !te cost*ri c* $*nc 3ie) c re pot ,i tri"*ite /n $od direct cti3*!*i
c5e!t*ie!i ,c*te pentr* /ntre#inere *n*i cti3 necorpor ! tre"*ie s ,ie /nre(istr te /n c5e!t*ie!i c*rente ! perio d respecti3 &i s se re(se sc /n cont*! de pro,it &i pierdere c* e9cep#i c .*ri!or /n c re8 , ce p rte din cost*! *n*i cti3 necorpor ! c re /ntr*ne&te criterii!e de rec*no &tereQ e!e$ent*! este c5i.i#ion t /n co$"inri de /ntreprinderi &i n* po te ,i rec*nosc*t c *n cti3 necorpor !0 'n cest c . c5e!t*i ! 4inc!*s /n cost*! c5i.i#iei6 se tri"*ie ,ond*!*i co$erci !0 Fond*! co$erci ! se /nre(istre . /n cont "i!it te) n*$ i d c se c*$pr de ! ter#i od t c* c5i.i#ion re !tor i$o"i!i.ri0 IAB GC sp*ne c) /n c .*! c5e!t*ie!i!or de constit*ire societ#i!or co$erci !e) ceste n* s*nt rec*nosc*te /n c5e!t*ie!i necorpor !e0 'n Ro$%ni ) /n con,or$it te c* pre3ederi!e re(!e$ent te pro" te prin Ordin*! $inistr*!*i ,in n#e!or p*"!ice nr0 7EY;<<1) c5e!t*ie!i!e de constit*ire repre.int i$o"i!i.ri necorpor !e /nscrise sep r t /n "i! n# de ce!e! !te cti3e0 Tot /n c te(ori c5e!t*ie!i!or nerec*nosc*te c c5e!t*ie!i c* $ont re &i or( ni. re *nei societ#i) etc0 E9e$p!*8 C* oc .i societ te !ei0 'n *r$ /n se $ ! nsrii pe pi # *nei "*t*ri rcorito re ener(i. nte) o e,ect* t o c $p nie pro$o#ion ! &i de p*"!icit te /n 3 !o re tot ! de E<0<<<0<<< cestei c#i*ni &i doc*$ente!or e$ise) n* s2 p*t*t deter$in c* preci.ie d*r t cti3e!or necorpor !e6 &i /n consecin# * ,ost trec*te pe c5e!t*ie!i interne !e tri"*i"i!e cti3e!or necorpor !e 4deci rec*nosc*te ! re !i. re6) $ i intr c5e!t*ie!i!e c* cti3it#i!e pro$o#ion !e &i de p*"!icit te)
de 3i # *ti! &i "ene,icii!e 3iito re0 Ast,e! ceste e!e$ente n* * p*t*t ,i c pit !i. te 4trec*te /ntreprinderii /n $o$ent*! prod*cerii !or e,ect*%nd*2se /nre(istr re cont "i!8
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A;G \ E<1 E<0<<<0<<< !ei C5e!t*ie!i!e *!terio re *r$to re!e c .*ri8 este pro" "i! c ce st c5e!t*i ! s per$it cti3*!*i s o"#in "ene,icii econo$ice 3iito re s*p!i$ent re , # de ce!e e9istente ini#i !Q ce st c5e!t*i ! n* po te ,i e3 !* t c* ,ide!it te &i tri"*it cti3*!*i0 D*p rec*no &tere ini#i !) *n cti3 necorpor ! tre"*ie pre.ent t ! post*! s*) $ i p*#in orice $orti. re c*$*! t &i orice deprecieri c*$*! te0 De se$ene cti3e!e necorpor !e tre"*ie ree3 !* te periodic ! 3 !o re 1*st) $ i p*#in deprecieri!e0 Ree3 !*ri!e tre"*ie e,ect* te c* s*,icient re(*! rit te) st,e! /nc%t 3 !ori!e cont "i!e s n* di,ere pre $*!t de ce c re r ,i deter$in t) ,o!osind 3 !o re 1*st ! d t "i! n#*!*i0 D c *n cti3 necorpor ! este ree3 !* t) to te ce!e! !te cti3e din c! s din c re cest , ce p rte tre"*ie ree3 !* te) c* e9cep#i sit* #iei /n c re n* e9ist nici o pi # cti30 'n cest c . de e9cep#ie) cest cti3 tre"*ie pre.ent t ! cost*! s* $ i p*#in pierderi!e din deprecieri!e c*$*! te0 D c 3 !o re 1*st *n*i cti3 necorpor ! ree3 !* t n* $ i po te ,i deter$in t cti3*!*i tre"*ie s ,ie 3 !o re s printr2o re,erin# ! o pi # cti3) 3 !o re cont "i! deprecieri c*$*! te nterior0 D c 3 !o re cont "i! *n*i cti3 necorpor ! este $ 1or t c re.*!t t ! ree3 !*rii cre&tere tre"*ie inc!*s /n c pit !*! propri*0 D c 3 !o re cont "i! tre"*ie s*port t direct din s*rp!*s*! de ree3 !* re coresp*n.tor0 C* pri3ire ! $orti. re *n*i cti3 necorpor ! 3 !o re $orti. "i! tre"*ie !oc t siste$ tic de2 !*n(*! d*r tei s !e de 3i # esti$ t0 E9e$p!*8 O societ te c*$pr t drept*! e9c!*si3 de prod*ce "*t*ri rcorito re s*" !icen# pe o perio d de 1< ni0 Be esti$e . c e9ist *n se($ent de pi # c re so!icit o c ntit te se$ni,ic ti3 de "*t*ri rcorito re pentr* ce! p*#in 1< ni0 'n ce st sit* #ie societ te $orti.e . drept*! de prod*ce "*t*ri rcorito re pe d*r t 1< ni t%t ti$p c%t n* e9ist do3 d c d*r t de 3i # *ti! po te s ,ie $ i sc*rt0 C%nd "ene,icii!e 3iito re re !i. te de *n cti3 necorpor ! s*nt (ener te prin drept*! de propriet te c re ,ost ( r nt t pentr* o perio d !i$it t) d*r t de 3i # *ti! cti3*!*i *n*i cti3 este red*s c re.*!t t ree3 !*rii scdere tre"*ie rec*nosc*t c o c5e!t*i !0 Pierdere din ree3 !* re ,erente *n*i cti3 necorpor ! n* s*nt rec*nosc*te /n
st "i!it ! d t *!ti$ei ree3 !*ri prin re,erin# ! o pi # cti3) din c re se sc d orice
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necorpor ! n* tre"*ie s ,ie $ i $ re dec%t perio d ( r nt t de drept*! de propriet te) c* e9cep#i c .*!*i /n c re8 drept*! de propriet te po te ,i re/nnoitQ re/nnoire este pro pe si(*r0 Metod de $orti. re c re este *ti!i. t /n c .*! cti3e!or necorpor !e tre"*ie s re,!ecte $od*! /n c re cti3*! p rticip ! re !i. re de "ene,icii econo$ice0 D c n* po te ,i deter$in t cest !*cr* /n $od ,ide! t*nci tre"*ie ,o!osit $etod !ini r0 C5e!t*ie!i!e c* $orti. re pentr* ,iec re perio d tre"*ie s ,ie rec*nosc*te c o c5e!t*i ! re,!ect t /n cont*! de pro,it &i pierdere0 > !o re e9ist o o"!i( #ie de 3i #Q e9ist o st,e! de pi # /n c re 3 !o re re.id* ! po te ,i deter$in t &i e9ist ( r n#i c cest se($ent de pi # 3 e9ist &i ! s,%r&it*! d*r tei de 3i # *ti! Re3i.*ire perio dei de $orti. re &i cti3*!*i0 $etodei de $orti. re tre"*ie e,ect* t ce! re.id* ! /n c .*! i$o"i!i.ri!or necorpor !e se c*$pr cti3*! ! s,%r&it*! d*r tei s !e *ti!e pres*p*ne n*! c* e9cep#i c .*ri!or /n c re8 *nei ter#e pr#i de
p*#in ! s,%r&it*! ,iecr*i e9erci#i* ,in nci r0 D c se preconi.e . c s*nt s*,iciente e!e$ente c re inter3in se$ni,ic ti3 /n $odi,ic re d*r tei de 3i # t*nci perio d de $orti. re tre"*ie sc5i$" t0 De se$ene ) d c se const t c ! "ene,icii!e econo$ice contri"*#i cti3*!*i se $odi,ic $*!t) t*nci) de se$ene ) $etod de $orti. re tre"*ie sc5i$" t0 E9e$p!*8 ! s,%r&it*! ce!*i de2 ! doi!e n de $orti. re se consider c esti$ re ini#i ! pri3ind d*r t de 3i # *ti! 4H ni &i 3 !o re de /nre(istr re H<< $i!io ne de !ei6 tre"*ie re3i.*it &i se esti$e . d*r t de 3i # *ti! ! G ni0 'n ce st sit* #ie c5e!t*ie!i!e c* $orti. re /n ce! de2 ! doi!e 2 c5e!t*i ! 2 c5e!t*i ! n s*nt8 n* ! c* $orti. re esti$ t ini#i ! n* ! c* $orti. re re3i.*it
H<<0<<<0<<<8H\1<<0<<<0<<<Y n 4H<<0<<<0<<<21<<0<<<0<<<68;\;<<0<<<0<<<Y n /nre(istr re cont "i! 4 n*! ; &i G6 se , ce st,e!8 AC1 \ ;C1 ;<<0<<<0<<< Un cti3 necorpor ! n* $ i p re /nre(istr t /n cont "i!it te d c n* $ i p rticip ! re !i. re de "ene,icii econo$ice 3iito re s * c%nd este ced t s * scos din *.0 C%&ti(*ri!e s * pierderi!e pro3enite din ced re s * sco tere din *. *nor i$o"i!i.ri necorpor !e s*nt rec*nosc*te c 3enit s * c5e!t*i ! /n cont*! de pro,it &i pierdere0
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E9e$p!*8 Be retr (e din *. *n pro(r $ in,or$ tic c* o 3 !o re cont "i! de ;< $i!io ne de !ei) $orti. re /nre(istr t ,iind de 1H $i!io ne de !ei0 'nre(istrri!e /n cont "i!it te s*nt8 sco tere din e3iden# i$o"i!i.rii necorpor !e ;<0<<<0<<< I \ ;<C ;<0<<<0<<< 1H0<<<0<<< ;C< H0<<<0<<< AHC Pre.ent re in,or$ #ii!or /n sit* #ii!e ,in nci r2cont "i!e pro" te prin re(!e$entri!e din Ro$%ni Bit* #ii!e ,in nci re tre"*ie s pre.inte *r$to re!e in,or$ #ii pentr* ,iec re c! s de cti3e necorpor !e distin(%nd /ntre cti3e!e necorpor !e prod*se din res*rse proprii &i !te cti3e necorpor !e8 d*r te!e de 3i # *ti!e &i r te!e de $orti. re ,o!ositeQ $etode!e de $orti. re ,o!ositeQ 3 !o re cont "i! "r*t &i $orti. re c*$*! tQ o reconci!iere 3 !orii cont "i!e ! /ncep*t*! &i ,ine!e perio dei) rt%nd intrri!e) retr (eri!e din *. &i cedri!e) cre&teri &i descre&teri de2 !*n(*! perio dei din ree3 !*ri) di,eren#e nete de c*rs 3 !*t r) !te sc5i$"ri /n c*!o re cont "i! de2 !*n(*! perio dei0 'n "i! n# cti3e!e necorpor !e s*nt pre.ent te ! 3 !o re net0 H0G Cont "i!it te oper #i*ni!or de !e sin( Cont "i!i. re oper #i*ni!or de !e sin( este pre3.*t de st nd rd*! IAB 1K c re re c o"iecti3 st "i!ire pentr* !oc t ri &i !oc tori po!itici!or cont "i!e coresp*n.to re &i e!e$ente!or ce tre"*iesc e3iden#i te c* pri3ire ! !e sin(*! ,in nci r &i oper #ion !0 Le sin(*! este *n cord prin c re !oc tor*! tr ns$ite !oc t r*!*i) /n sc5i$"*! *nei p!#i) drept*! de di3er&i *ti!i. *n "*n pentr* o perio d con3enit0 An !i.%nd de,ini#ii!e d te de c) /n esen#) /n ci*d *nor *tori s * or( nis$e intern #ion !e) 3o$ const t
di,eren#e) e9pri$ *n*! &i ce! &i !*cr*8 c5i.i#ion re de ! ,*rni.ori) de ctre o societ te speci !i. t 4,in nci r6) *nor "*n*ri &i /nc5iriere cestor *nor "ene,ici ri 4c re n* disp*n de res*rse!e "ne&ti neces re c5i.i#ionrii !or direct de ! ,*rni.or60 'nc5iriere se e,ect*e . pe o perio d d t) pe " . *n*i contr ct c re stip*!e . condi#ii!e de p! t) c* nt*$*!
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o"!i( #ii!or p!#i!or &i condi#ii!or de tr ns,er op#i*ne
"*n*!*i /n propriet te
"ene,ici r*!*i !
cest*i 0 Bc5e$ tic) ce st oper #i*ne este pre.ent t st,e!8
F*rni.or
Bociet te de !e sin(
Bene,ici r
C*$pr "*n*! 'nc5iri . "*n*!
Pri3it prin pris$ societ#ii de !e sin( oper #i*ne repre.int o c*$pr re *n*i "*n /n scop*! /nc5irierii) *r$ t de o /nc5iriere /n scop*! 3%n.rii0 Re.*!t c !e sin(*! este o oper #i*ne de ,in n# re 4credit re6 pe " . *n*i contr ct speci,ic prin inter$edi*! cr*i *ti!i. tor*! po te ,o!osi *n "*n /n sc5i$"*! pro$isi*nii de de oper #i*ne de 3%n. re2c*$pr re c* p! t , pt*! c) d c prin oper #i*ne de 3%n. re sc5i$"*! *n*i ec5i3 !ent "nesc0 Din p*nct*! de 3edere ! "ene,ici r*!*i) !e sin(*! constit*ie o ,or$ de credit re) /n c dr*! crei s*$e!e neces re c5i.i#ionrii "*n*!*i se o"#in din e9p!o t re r $"*rs re !*i se , ce e& !on t s*" ,or$ r te!or de !e sin( &i /n ,in !) "ene,ici r*! po te do"%ndi "*n*! /n propriet te) /n " . p!#ii c5iriei &i c re constit*ie *!ti$ tr n& de p! t0 Le sin(*! s2 cont*r t $*!t $ i c! r c o re !it te econo$ic dec%t c o entit te 1*ridic0 Le sin(*! este) ! cest $o$ent) pe p! n intern #ion !) *n*! dintre ce!e $ i rsp%ndite $i1!o ce de ,in n# re0 Le sin(*! ,in nci r este oper #i*ne de !e sin( c re tr ns,er) /n $ re propriet te po te ,i tr ns,er t /n ce!e din *r$ s * n*0 Le sin(*! oper #ion ! este oper #i*ne de !e sin( c re n* intr /n c te(ori !e sin(*!*i ,in nci r0 cest*i ) i r pre#*!*i re.id* !0 *n*i pre# re.id* ! p!ti c5iri ,erent &i e3ent* !) c5i.i#ion /n ,in ! "*n*!0 Dintr2*n n*$it p*nct de 3edere) !e sin(*! repre.int o /n r te 4d c "*n*! trece /n propriet te *n*i n*$it "*n este sc5i$" t c $ r,
"ene,ici r*!*i60 Ase$n re s*r3ine /ns n*$ i prin pris$ ,in !it#ii0 Deose"ire const /n o"#in%nd*2se ec5i3 !ent*! ei "nesc) prin !e sin( se cede . drept*! de ,o!osin# *n*i "*n /n
Credit*! o"#in*t este /ns s*" ,or$ de ec5ip $ente &i n* "ne sc0 L s,%r&it*! !oc #iei)
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Ter$en*! de !e sin( repre.int perio d ire3oc "i! pentr* c re !oc t r*! "*n*! /n !e sin(0
contr ct t
P!#i!e $ini$e de !e sin( s*nt ce!e p!#i de2 !*n(*! ter$en*!*i de !e sin( pe c re !oc t r*! tre"*ie s !e e,ect*e.e0 > !o re re.id* ! este) /n c .*! !oc t r*!*i) 3 !o re $ 9i$ ( r nt t ce de3ine p!ti"i!) /n orice sit* #ie) de !oc t r s * de o p rte ,i!i t cest*i &i) /n c .*! !oc tor*!*i) ce p rte C! si,ic re !oc t r*!*i0 C! si,ic re oper #i*nii de !e sin( se re !i.e . ! /ncep*t*! !e sin(*!*i0 H0G01 Re,!ect re /n cont "i!it te !oc t ri!or oper #i*ni!or de !e sin( ,in nci r Loc t rii tre"*ie s rec*no sc oper #i*ni!e de !e sin( ,in nci r /n "i! n#*ri!e !or c cti3e &i d torii ! o 3 !o re e( !0 Pentr* c !c*! re 3 !orii ct* !i. te !e sin( se consider c , ctor de ct* !i. re r t i$p!icit $ r(in !e !oc t r*!*i0 R t do"%n.ii $ r(in !e !oc t r*!*i este r t do"%n.ii pe c re !oc t r*! r tre"*i s o p!te sc pentr* *n !e sin( si$i! r s *) d c ce st n* este deter$in "i!) r t pe c re) ! /ncep*t*! !e sin(*!*i) !oc t r*! r tre"*i s o s*porte pentr* /$pr*$*t ) pentr* cee &i ,erent "*n*!*i) perio d &i c* o ( r n#ie si$i! r) ,ond*ri!e neces re pentr* c5i.i#ion re "*n*!*i0 Un !e sin( ,in nci r d n &tere *nor c5e!t*ie!i c* $orti. re prec*$ &i *nor c5e!t*ie!i ,in nci re) /n ,iec re perio d cont "i!0 Po!itic de $orti. re pentr* "*n*ri!e /n re(i$ de !e sin( tre"*ie s ,ie consec3ent c* ce p!ic t cti3e!or $orti. "i!e de#in*te /n propriet te) i r $orti. re /nre(istr t $orti.rii-) &i IAB 1A `Teren*ri &i $i1!o ce ,i9e-) d r n* e9ist /n $od tre"*ie c !c*! t /n " . pre3ederi!or Bt nd rde!or Intern #ion !e de Cont "i!it te IAB E `Cont "i!it te re.on "i! certit*dine c !oc t r*! 3 o"#ine drept*! de propriet te p%n ! s,%r&it*! ter$en*!*i de !e sin() cti3*! tre"*ie $orti. t /n tot !it te pe d*r t ce $ i sc*rt dintre ter$en*! de !e sin( &i d*r t de 3i # *ti! cest*i 0 p!#i!or $ini$e de do"%n.ii din contr ct*! de 3 !orii re.id* !e ce este ( r nt t de !oc t r ce /n c re risc*ri!e &i este c p "i! din p*nct de 3edere ,in nci r s onore.e o"!i( #ii!e s*$ te prin ( r n#ie0 oper #i*ni!or de !e sin( se " .e . pe $s*r "ene,icii!e ,erente tit!*!*i de propriet te *n*i "*n /n re(i$ de !e sin( re3in !oc tor*!*i s *
!e sin() d c ce st se po te deter$in Q /n c . contr r) tre"*ie *ti!i. t r t do"%n.ii
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D c contr ct*! de !e sin( se /nc5eie /ntre ; pr#i c%nd ce!e ; pr#i s*nt re.iden#i /n Ro$%ni t*nci e! tre"*ie s con#in o"!i( tori* *r$to re!e e!e$ente8 3 ns*! 4! c re n* se c !c*!e . do"%nd6Q d*r t !e sin(*!*iQ r te!e de !e sin( 44pre#*!2 3 ns6Yperio de!e de p! t stip*! te /n contr ct6Q do"%nd Q 3 !o re de r $"*rs t 4c re inc!*de t%t pre#*! de r $"*rs t c%t &i do"%nd 60 C* 1*tor*! cestor e!e$ente se /ntoc$e&te (r ,ic*! de p! t ! !e sin(*!*i 3%nd o str*ct*r c /n e9e$p!*! de $ i 1os8 =r ,ic*! de p! t Tip*! Ter$ene!e > !o re de B . de c !c*! Do"%nd p!#ii de p! t r $"*rs t pentr* r $"*rs re A>ANB : : : r t 1:::: a a a a a a a a a a a a a a a pre#*! ec5ip $ent*!*iQ
r t n:::: TOTAL BUME DE PLAT : > !o re re.id* ! Re.id* ! : : : : : Tot ! 3 ns]r te]3 !o re : :
Oper #i*ni!e cont "i!e c re * !oc /n cont "i!it te !oc t r*!*i s*nt *r$to re!e8 10 /nre(istr re , ct*rii c re con#ine 3 ns*!8 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222
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I E<7 EE;A
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2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 ;0 p! t E<E 3 ns*!*i de ctre !oc t r8 \ H1;1
2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 G0 pri$ire "*n*!*i /n !e sin( &i e3iden#iere do"%n.ii con,or$ contr ct*!*i8 6 pri$ire "*n*!*i /n !e sin(8 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 ;1;) ;1G) ;1E \ 1AK 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 "6 e3iden#iere do"%n.ii ,erente8 2222222222222222222222222222222222222 EK1 \ 1ACK 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222
Be o"ser3 din /nre(istr re de $ i s*s c /n P! n*! (ener ! de Cont*ri pro" t pentr* societ#i!e c re cond*c cont "i!it te /n con,or$it te c* Bt nd rde!e Intern #ion !e) i$o"i!i.ri!e corpor !e s*nt st,e! str*ct*r te /n cont*ri8 /n cont*! ;1; r$%n%nd n*$ i constr*c#ii!e) /n cont*! ;1G 4;1G1) ;1G;) ;1GG) ;1GE6 s*nt Ìnst ! #ii te5nice) $i1!o ce de tr nsport) ni$ !e &i p! nt #ii-) i r /n cont*! ;1E `Mo"i!ier) p r t*r "irotic) ec5ip $ente de protec#ie 3 !ori!or *$ ne &i $ teri !e &i !te cti3e corpor !e-0 Credit re prin !e sin( este o ,in n# re pe ter$en !*n( 4$ i $ re de 1 n6 &i de cee se e3iden#i . /n cont*ri!e de c pit !*ri 1AK À!te /$pr*$*t*ri &i d torii si$i! te- &i 1ACK `Do"%n.i ,erente !tor /$pr*$*t*ri &i d torii si$i! te-0 Conco$itent c* ce st oper #i*ne se , ce &i /nre(istr re /n cont*! C<GA `Rede3en#e) !oc #ii de (esti*ne) c5irii &i !te d torii si$i! te- c* 3 !o re pri$ite) inc!*si3 do"%nd 0 i$o"i!i.ri!or corpor !e
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E0 /nre(istr re , ct*rii ce con#ine r t sc dent8 2222222222222222222222222222222222222 I 1AK 1ACK EE;A 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 Pe $s*r ce se c5it r te!e &i do"%nd se di$in*e . /$pr*$*t*!0 Pr ctic) tr ns,er*! de propriet te re !oc trept t) pe $s*r ce se , c /nre(istrri /n cont*! E<E `F*rni.ori de i$o"i!i.ri-0 Pentr* ce st oper #i*ne cont "i! tre"*ie c! r stip*! t /n contr ct*! de !e sin( oper #i*ne de c*$pr re ! s,%r&it*! contr ct*!*i0 Conco$itent c* tr ns,er*! de propriet te se 3or tr ns,er c5e!t*ie!i!e /nre(istr te /n 3 ns ! c5e!t*ie!i c*rente c* do"%n.i!e st,e!8 2222222222222222222222222222222222222 AAA \ EK1 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 H0 d*p pri$ire 2222222222222222222222222222222222222 \ E<E 2222222222222222222222222222222222222
cti3*!*i de ctre !oc t r) cest prei risc*ri!e ,erente drept*!*i de 2222222222222222222222222222222222222 ;C1 À$orti.ri pri3ind i$o"i!i.ri!e corpor !e2222222222222222222222222222222222222
propriet te) de&i n* este propriet r &i re o"!i( #i /nre(istrrii $ortis$ent*!*i8 2222222222222222222222222222222222222 AC11 `C5e!t*ie!i de e9p!o t re pri3ind $orti. re i$o"i!i.ri!or2222222222222222222222222222222222222 \
Este de $en#ion t , pt*! c Bt nd rde!e Intern #ion !e n* pre3d /n c .*! !e sin(*!*i o perio d de $orti. re $ i $ re dec%t d*r t contr ct*!*i0 'n !e(is! #i ro$%ne sc ct* ! nor$e!e de $orti. re tre"*iesc respect te &i d*r t de 3i # !oc t r0 A0 d*p pri$ire st,e!8 2222222222222222222222222222222222222 1AK E<7
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*n*i cti3 po te s ,ie $ i
$ re dec%t d*r t contr ct*!*i de !e sin( cee ce cree . *n de. 3 nt 1 econo$ic pentr* cti3*!*i de ctre !oc t r se , ce &i re(*! ri. re 2222222222222222222222222222222222222 3 ns*!*i cord t
EE;A 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222
K0 c5it re , ct*rii c re con#ine r t 8 2222222222222222222222222222222222222 E<E \ 2222222222222222222222222222222222222 C0 d*p p! t *!ti$ei r te se c5it , ct*r 8 2222222222222222222222222222222222222 I 1AK EE;A 2222222222222222222222222222222222222 222222222222222222222222222222222 \ E<E 222222222222222222222222222222222 222222222222222222222222222222222 H1;1 222222222222222222222222222222222
70 se c5it ,*rni.or*!*i , ct*r ce con#ine 3 !o re re.id* !8 2222222222222222222222222222222222222 E<E \ H1;1 222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 222222222222222222222222222222222
L ,iec re r $"*rs re r tei de !e sin( se opere . &i /n cont*! C<GA0 'n c .*! /n c re contr ct*! de !e sin( ,in nci r este /nc5ei t /ntre !oc tor) perso n nere.ident &i !oc t r) perso n re.ident /n Ro$%ni ) contr ct*! de !e sin( tre"*ie s con#in e!e$ente!e8 pre#*! cti3*!*i /n 3 !*tQ d*r t !e sin(*!*iQ 3 !*t pentr* pre#*! de !e sin(Q 3 !o re " . de c !c*!Q do"%nd "r*tQ do"%nd netQ 3 !o re net p!#i!or0
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Do"%nd net se c !c*!e . c di,eren# /ntre do"%nd "r*t &i i$po.it*! pe 3enit*! nere.iden#i!or 41<I din do"%nd "r*t60 > !o re net p!#i!or de r $"*rs re !oc tor*!*i se c !c*!e . c di,eren# /ntre 3 !o re "r*t &i i$po.it*! pe 3enit*! nere.iden#i!or0 L s,%r&it*! contr ct*!*i de !e sin() /n condi#ii!e respectrii c! *.e!or contr ct* !e) !oc t r*! re drept*! s c*$pere cti3*! ! 3 !o re re.id* !) ! c5it re *!ti$ei r te0 > !o re net de r $"*rs re inc!*de t%t p!#i!e de c pit !) c%t &i do"%nd net0 'n cont "i!it te oper #ii!e se pre.int st,e!8
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E<7
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e3iden#iere , ct*rii pentr* r t sc dent I 1AK 1ACK \ E<E
c5it re , ct*rii &i re#inere i$po.it*!*i pe 3enit*ri!e perso ne!or nere.idente8 E<E \ I EEA
e3iden#iere c5e!t*ie!i!or c* do"%nd 8 AAA \ EK1
'n c .*! !e sin(*!*i oper #ion ! p!#i!e de !e sin( s*nt rec*nosc*te drept c5e!t*ie!i /n cont*! de pro,it &i pierdere /n $od !ini r0 E9e$p!*8 O societ te co$erci ! prei /n " . !e sin(*!*i oper #ion ! *n *ti! 10 Ter$en*! de !e sin( e de G ni0 > !o re tot ! ! ni3e! tri$estri !8 I \ E<E ;<C0;H<0<<< !ei ;<C 1KH0<<<0<<< !ei ;<H GG0;H<0<<< !ei H0G0; Oper #ii!e de !e sin( re,!ect te ! !oc tor 'n c .*! !e sin(*!*i ,in nci r !oc torii tre"*ie s rec*no sc /n "i! n# "*n*ri!e de#in*te /n re(i$ de !e sin( ,in nci r drept cre n#e ! o 3 !o re e( ! c* in3esti#i net /n !e sin(0 D c ce!e do* pr#i contr ct nte s*nt perso ne re.idente /n Ro$%ni ) oper #ii!e de !e sin( ,in nci r s*nt re,!ect te /n cont "i!it te !oc tor*!*i st,e!8 'nre(istr re , ct*rii pentr* 3 ns8 E11 \ I E17
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H1;1
rec*no &tere cre n#e!or din !e sin(*! ,in nci r pentr* "*n*! pred t /n !e sin(8 ;AKG \ ;1;) ;1G) ;1E
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Conco$itent se , ce /nre(istr re "*n*!*i pred t /n !e sin( /n cont*! C<GC0 se /nre(istre . , ct*r c re con#ine r t de !e sin(8 E11 \ I K<A EE;K ;AKE
e3iden#iere 3enit*ri!or din do"%n.i8 EK; se di$in*e . cre n# c* 3 !o re AHC re(*! ri. re I E17 EE;K 3 ns*!*i8 \ K<A \ KAA
3 ns*!*i &i r tei8 \ ;AKG
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E9e$p!*8 Be pred printr2*n contr ct de !e sin( oper #ion ! *n *ti! 1 /n 3 !o re de 10C<<0<<<0<<< !ei) d*r t de 3i # *ti! ,iind e( ! c* d*r t contr ct*!*i de !e sin( de H ni0 E11 \ I ;<C0;H<0<<< !ei K<A EE;K /nre(istr re 1KH0<<<0<<< !ei GG0;H<0<<< !ei $orti.rii
AC1 \ ;C1 GA<0<<<0<<< !ei Cost*ri!e) inc!*si3 $orti.ri!e s*port te pentr* o"#inere 3enit*!*i din !e sin( s*nt rec*nosc*te drept c5e!t*ie!i0 >enit*ri!e din !e sin( se rec*nosc c 3enit*ri pe " . !ini r pe perio d de !e sin() c5i r d c /nc sri!e n* s*nt /nre(istr te pe ce st " .0 A$orti. re "*n*!*i /n re(i$ de !e sin( tre"*ie s se , c /n ce! &i $od pentr* "*n*ri si$i! re pe c re !e de#ine !oc tor*!) i r c5e!t*ie!i!e c* $orti. re tre"*ie c !c*! te /n " . pre3ederi!or IAB E Cont "i!it te $i1!o ce!or ,i9e0 'n sit* #ii!e ,in nci re !e !oc tor*!*i) con,or$ OMF 7EY;<<1) tre"*ie pre.ent te /n $od o"!i( tori* *r$to re!e in,or$ #ii8 /n c .*! !e sin(*!*i ,in nci r8 3enit*! ,in nci r nere !i. "i! tot !*! in3esti#ii!or "r*te /n !e sin( &i 3 !o re 3 !ori!e re.id* !e red*ceri!e de 3 !ori c*$*! te pentr* p!#i!e $ini$e de !e sin( ce n* pot ,i /nc s te o descriere (ener ! contr cte!or de !e sin( i$port nte !e !oc tor*!*i /n c .*! !e sin(*!*i oper #ion ! tre"*ie pre.ent te *r$to re!e8 pentr* ,iec re c! s de pierdere cti3 3 !o re cont "i! "r*t) $orti. re c*$*! t &i c*$*! t din depreciere p%n ! d t "i! n#*!*i ct* !i. t p!#i!or $ini$e de !e sin( $orti.rii &i IAB 1A Cont "i!it te teren*ri!or &i
tot !*! c5irii!or rec*nosc*te ! 3enit o descriere (ener ! contr cte!or i$port nte de !e sin( !e !oc tor*!*i0 'n cee ce pri3e&te !oc t r*!) /n c .*! !e sin(*!*i ,in nci r) tre"*ie pre.ent te o"!i( tori* in,or$ #ii!e8 pentr* ,iec re c! s de cti3e) 3 !o re cont "i! net ! d t "i! n#*!*i
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c5irii!e /nre(istr te ! 3enit*ri ,erente perio dei o descriere (ener ! *r$to re!e8 " . deter$inrii c5irii!or e9isten# &i ter$en*! op#i*nii de c*$pr re 'n c .*! !e sin(*!*i oper #ion !) !oc t r*! tre"*ie s pre.inte *r$to re!e8 tot !*! p!#i!or $ini$e de !e sin( pre3i.ion te ire3oc "i! p!#i!e /nre(istr te /n 3enit*ri pentr* perio d o descriere (ener ! ,r s se !i$ite.e ! *r$to re!e " . deter$inrii c5irii!or e9isten# op#i*nii de c*$pr re0 H0E Cont "i!it te stoc*ri!or Cont "i!it te stoc*ri!or este pre3.*t de IAB ;0 O"iecti3*! cest*i st nd rd este descriere tr t $ente!or pentr* cont "i!it te stoc*ri!or /n siste$*! cost*ri!or istorice0 E! ,*rni.e . in,or$ #ii re,erito re ! deter$in re cost*!*i stoc*ri!or &i rec*no &tere *!terio r cest*i cost drept c5e!t*i ! p%n ! 3 !o re re !i. "i! net0 Bt nd rd*! se p!ic /n c .*! cont "i!it#ii stoc*ri!or &i r portrii in,or$ #ii!or !e( te de ceste /n sit* #i ,in nci r) c* e9cep#i *r$to re!or c te(orii de stoc*ri8 prod*c#i /n c*rs de e9ec*#ie o"#in*t /n c dr*! contr ct*!*i de constr*c#ie) inc!*si3 contr ct*! de prestrii ser3icii direct !e( te de cest 4 ceste s*nt pre3.*te de IAB 1160 instr*$ente!e ,in nci re stoc*ri de psri) ni$ !e) prod*se (rico!e) ,orestiere) prec*$ &i $inere*ri c re p r#in prod*ctor*!*i) /n c .*! /n c re s*nt e3 !* te ! 3 !o re re !i. "i! net) pe " . *nor pr ctici "ine st "i!ite din n*$ite secto re0 Btoc*ri!e s*nt cti3e de#in*te de o societ te pentr* ,i 3%nd*te pe p rc*rs*! des,&*rrii cti3it#ii s * /n c*rs de prod*c#ie /n 3edere 3%n.rii0 Tot ici intr $ terii!e pri$e &i $ teri !e!e ce *r$e . de ser3icii *nei ,ir$e0 > !o re re !i. "i! net este pre#*! de 3%n. re esti$ t ce r p*te ,i o"#in*t) $ i p*#in cost*ri!e esti$ te pentr* ,in !i. re "*n*ri!or &i cost*ri!or neces re 3%n.rii0
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contr ct*!*i de !e sin( c re inc!*de ,r s se !i$ite.e !
se o"#ine dintr2*n !e sin( oper #ion ! ,erent
contr cte!or i$port nte de !e sin( !e !oc t r*!*i c re inc!*d)
,i cons*$ te /n proces*! de prod*c#ie s * pentr* prest re
E9e$p!* de c !c*! 3 !orii re !i. "i!e nete8 pre#*! de 3%n. re ! "*n*!*i este de 1<0<<<0<<<0 !ei) cost*! c* e3 !* re "*n*!*i /n 3edere 3%n.rii 1<<0<<< !ei) cost*ri!e c* p*"!icit te /n 3edere 3%n.rii H<0<<< !ei) cost*ri!e $ teri !e c* 3%n. re H<0<<< !ei0 > !o re re !i. "i! net8 1N 4; ]G ]E 6 \ 70C<<0<<< !ei Btoc*ri!e tre"*ie e3 !* te ! 3 !o re ce $ i $ic dintre cost &i 3 !o re re !i. "i! net0 D c 3 !o re re !i. "i! net este $ i $ re dec%t cost*! "*n*ri!or ,! te /n stoc din e3iden# cont "i!) t*nci 3 !o re stoc*ri!or rec*nosc*t /n sit* #i ,in nci r este ce c re re,!ect cost*! "*n*ri!or ,! te /n stoc0 D c 3 !o re este $ i $ic dec%t cost*! "*n*ri!or ,! te /n stoc) e3iden#i te /n cont "i!it te) t*nci 3 !o re stoc*ri!or rec*nosc*te /n sit* #i ,in nci r este ce c re ne r t 3 !o re re !i. "i! net0 Cost*! de c5i.i#ie stoc*ri!or c*prinde8 pre#*! de c*$pr re t 9e de i$port &i !te t 9e cost*ri de tr nsport c5e!t*ie!i de $ nip*! re red*ceri!e co$erci !e &i r " t*ri!e se ded*c pentr* deter$in cost*ri!e de c5i.i#ie0 cost*ri!e de pre!*cr re stoc*ri!or c*prind8 cost*ri directe cost*ri indirecte C te5nici de $s*r re cost*ri!or) Bt nd rde!e Intern #ion !e de Cont "i!it te) IAB ; ) ccept ce!e E $etode FIFOQ LIFOQ Metod cost*!*i $edi* ponder tQ $etod cost*!*i st nd rd) c* condi#i c ,iec re tre"*ie r(*$ent tQ Pentr* cti3it te de prod*c#ie) /ntr*c%t cost*ri!e re !e n* pot ,i deter$in te c* e9 ctit te /n c*rs*! !*nii) ce! $ i $*!t este *ti!i. t $etod cost*!*i st nd rd0 L st "i!ire cest*i cost prest "i!it se i * /n consider re ni3e!e!e nor$ !e !e cons*$*ri!or $ teri !e &i de $*nc 3ie) cest ni3e! tre"*ie tre"*ie re3i.*it periodic &i 1*st t0 'n c .*! *ti!i.rii $etodei cost*!*i st nd rd) tre"*ie *ti!i. te cont*ri!e recti,ic ti3e pri3ind pre#*! "*n*ri!or respecti3e0 'n c .*! cti3it#ii de prod*c#ie se *ti!i.e . cont*! GEC0
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Esti$ re 3 !orii re !i. "i!e nete se " .e . pe ce!e $ i credi"i!e do3e.i /n $o$ent*! /n c re re !oc esti$ re 0 Aceste esti$ri i * /n consider re8 ,!*ct* #ii!e pre#*ri!or &i !e cost*ri!or pri3ind stoc*ri!e respecti3eQ scop*! pentr* c re stoc*ri!e s*nt de#in*te0 At*nci c%nd stoc*ri!e s*nt 3%nd*te) 3 !o re !or cont "i! tre"*ie rec*nosc*t c o c5e!t*i ! /n perio d /n c re ,ost rec*nosc*t 3enit*! coresp*n.tor) respect%nd*2se principi*! prin c re cost*ri!e tre"*ie s ,ie ,erente 3enit*ri!or0 E9e$p!*8 L 3%n. re $r,*ri!or /n n*$er r se , ce /nre(istr re 8 HG11 \ K<K
Conco$itent se /nre(istre . descrc re $r,*ri!or 3%nd*te /n coresponden# c* cost*ri!e ,erente 3enit*ri!or prin8 A<K \ GK1
'n c .*! prod*se!or ,inite) 3%n. re c* /nc s re *!terio r se /nre(istre .8 E11 \ K<1
Ri conco$itent se opere . &i 3 ri #i stoc*ri!or8 K11 \ GEH
Di$in* re stoc*ri!or e3iden#i te /n cont "i!it te p%n ! 3 !o re re !i. "i! net &i to te deprecieri!e de stoc*ri tre"*ie rec*nosc*te drept c5e!t*ie!i /n ce perio d /n c re re !oc di$in* re 0 > !o re oricrei re!*ri /n perio d /n c re re!* re di$in*rii 3 !orii stoc*ri!or c *r$ re *nei cre&teri 3 !orii re !i. "i!e nete) tre"*ie rec*nosc*t c o red*cere c5e!t*ie!i!or e,ect* te c* stoc*ri!e 3*t !oc0 Aceste di$in*ri 4deprecieri6 &i re!*ri de di$in*ri) 1*tor*! cont*ri!or de pro3i.io ne pentr* deprecieri se opere . /n cont "i!it te c*
identi,ic "i!e pe ,iec re e!e$ent de cti3 ! c re se re,er0
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Une!e stoc*ri pot ,i *ti!i. te pentr* re !i. re drept c5e!t*ie!i!or pe p rc*rs*! d*r tei *ti!e de 3i # E9e$p!*8
!tor cti3e c*$ r ,i de e9e$p!* ce!*i cti30
co$ponente!e $i1!o ce!or ,i9e0 Aceste stoc*ri /ncorpor te /ntr2*n !t cti3 s*nt rec*nosc*te
! *n cti3 corpor ! re !i. t /n re(ie proprie se cons*$ $ terii pri$e &i $ teri !e cons*$ "i!e8 ;G1 \ I G<1 G<;
se rec*no &te $i1!oc*! ,i9 re !i. t /n re(ie proprie ! ni3e!*! cost*ri!or co!ect te8 ;1G1 se /nre(istre . $orti. re 8 AC1 \ ;G1
;C1 cost*!*i pentr*
O /ntreprindere tre"*ie s *ti!i.e.e cee &i $etod de deter$in re $etode d c se 1*sti,ic *ti!it te !or0
stoc*ri de cee &i n t*r) i r pentr* stoc*ri!e de n t*r di,erit pot ,i *ti!i. te &i ce!e! !te Con,or$ Ordin*!*i $inistr*!*i ,in n#e!or nr0 7EY;<<1) /n r portri!e ,in nci re c* pri3ire ! stoc*ri) tre"*ie s e9iste *r$to re!e in,or$ #ii8 po!itici!e cont "i!e dopt te ! e3 !* re stoc*ri!or inc!*si3 $etode ,o!osite pentr* deter$in re cost*!*iQ 3 !o re cont "i! tot ! 3 !o re cont "i! stoc*ri!orQ 3 !o re stoc*ri!or dep*se drept ( r n#ie /n cont*! d torii!or0 stoc*ri!or &i 3 !or re cont "i! c te(orii!or de stoc*ri 4$r,*ri) $ terii pri$e) $ teri !e) prod*se ,inite6Q ce!or stoc*ri c re * ,ost /nre(istr te ! 3 !o re re !i. "i! netQ pro3i.io ne!or pentr* depreciere circ*$st n#e!e c re * d*s ! re!* re ! 3enit*ri
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'n sit* #ii!e ,in nci re tre"*ie s (si$ cost*ri!e stoc*ri!or rec*nosc*te drept c5e!t*ie!i din e9p!o t re ,erente 3enit*ri!or) c! si,ic te d*p n t*r !or &i rec*nosc*te c o c5e!t*i ! /n c*rs*! perio dei0 H0H0 Bcen rii co$p r te pri3ind cont "i!it te i$o"i!i.ri!or &i stoc*ri!or H0H010 Bcen rii co$p r te pri3ind cont "i!it te i$o"i!i.ri!or Bo!*#ii cont "i!e di,erite pot ,i dopt te pentr* cont "i!i. re i$o"i!i.ri!or corpor !e &i necorpor !e re !i. te /n re(ie proprie s * de ctre ter#i) ,! te /n st dii de in3esti#ii neter$in te ! ,ine!e e9erci#i*!*i ,in nci r0 'n co$p r #ie c* $ode!*! de inspir #ie ,r nce.) nor$ !i. torii ro$%ni * opt t pentr* o so!*#ie +ori(in !- /n sens*! c * +co$ s t- /n ce!e &i cont*ri ,*nc#ion !e +I$o"i!i.ri /n c*rs necorpor !e- &i +$o"i!i.ri /n c*rs corpor !e- t%t in3esti#ii!e neter$in te e,ect* te /n re(ie) ! cror cost de prod*c#ie po te ,i deter$in t do r pe " . de in3ent r ! ,ine!e e9erci#i*!*i ,in nci r 4/n ti$p*! e9erci#i*!*i ,in nci r c5e!t*ie!i!e de in3esti#ii e9ec*t te /n re(ie proprie , c o"iect*! cont*ri!or de c5e!t*ie!i d*p n t*r !or econo$ic6 c%t &i c5e!t*ie!i!e c* in3esti#ii e9ec*t te /n ntepri.) 4de ctre ter#i6 pentr* c re e!e se de"ite . pe $s*r e,ect*rii p!#i!or s * /nre(istrrii o"!i( #ii!or de p! t ctre ntrepenori0 P! n*! Cont "i! =ener ! ,r nce. instit*it cont*ri) distincte de 3 ns*ri &i cont*ri &i n*$e8 +A3 ns*ri &i cont*ri 3rs te pri3ind i$o"i!i.ri!e necorpor !e- &i +A3 ns*ri &i cont*ri 3rs te pri3ind i$o"i!i.ri!e corpor !e-0 Prod*c#i de i$o"i!i.ri /n re(ie proprie 4corpor !e &i necorpor !e6 repre.int /n 3irt*te principii!or neco$pensrii c5e!t*ie!i!or &i const trii /n $o$ent*! prod*c#iei 3enit din e9p!o t re repre.ent t de cost*! !*crri!or concreti. te /n i$o"i!i. te0 Fi!ier /nre(istrri!or cont "i!e) d*p siste$*! ro$%nesc este8 10 'nre(istr re prod*c#iei de i$o"i!i.ri ! ,ine!e e9erci#i*!*i ,in nci r N8 pentr* pro(r $*! in,or$ tic8 +I$o"i!i.ri /n c*rs necorpor !epentr* 5 ! ind*stri !8 \ +3enit*ri din prod*c#i de i$o"i!i.ri necorpor !est,e! de *n*i cti3e
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+I$o"i!i.ri /n c*rs
\ +3enit*ri din prod*c#i de
corpor !ei$o"i!i.ri corpor !eRecep#i i$o"i!i.ri!or re !i. te /n re(ie proprie /n c*rs*! e9erci#i*!*i ,in nci r N ] 18 6 pentr* pro(r $*! in,or$ tic8 +A!te i$o"i!i.ri necorpor !e\ I +I$o"i!i.ri /n c*rs necorpor !e+3enit*ri din prod*c#i de i$o"i!i.ri necorpor !e&i ! ,e! se opere . &i pentr* 5 ! ind*stri !0 Prod*c#i de i$o"i!i.ri /n c*rs e9ec*t te /n ntepri.) /n conte9t*! !istei de cont*ri dopt te de re,or$ torii ro$%ni se 3 /nre(istr c* 1*tor*! ce!or &i cont*ri c &i prod*c#i de i$o"i!i.ri /n c*rs /n re(ie proprie0 Pentr* i!*str re se ,or$*!e . *r$tor*! e9e$p!*8 L ,ine!e e9erci#i*!*i ,in nci r N ,*rni.orii &i ntreprenorii , ct*re . contr 3 !o re !*crri!or /n c*rs) e9ec*t te st,e!8 Pentr* *n pro(r $ in,or$ tic Pentr* o 5 ! ind*stri ! T0>0A0 'n c*rs*! e9erci#i*!*i ,in nci r N ] 1) ce!e do* !*crri de in3esti#ii ,in !i.%nd*2se) ,*rni.orii &i ntrepenorii pentr* in3esti#ii , ct*re . rest*! de p! t ,in !i. te &i n*$e8 Pentr* *n pro(r $ in,or$ tic Pentr* o 5 ! ind*stri ! T0>0A0 'n siste$*! de cont "i!it te ro$%nesc /nre(istr re prod*c#iei de i$o"i!i.ri /n c*rs) e9ec*t te /n ntepri.) pe $s*r , ct*rri!or /n e9erci#i*! ,in nci r N se , ce st,e!8 Recep#i ,in nci r N ] 18 prod*c#iei de i$o"i!i.ri e9ec*t te /n ntepri. /n c*rs*! e9erci#i*!*i !*crri!or contr ct te &i
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pentr* i$o"i!i.ri!e necorpor !e 4pentr* pro(r $*! in,or$ tic68
pentr* i$o"i!i.ri!e corpor !e 4pentr* 5 ! ind*stri !68
I +I$o"i!i.ri /n c*rs necorpor !e+I$o"i!i.ri /n c*rs corpor !e+T0>0A0 ded*cti"i!\
+F*rni.ori de i$o"i!i.ri-
I +A!te i$o"i!i.ri necorpor !e+T0>0A0 co!ect t-
I \ +A3 ns*ri &i cont*ri 3rs te pri3ind i$o"i!i.ri!e necorpor !e+F*rni.ori de i$o"i!i.ri'n siste$*! de cont "i!it te ,r nce.8
'nre(istr re prod*c#iei de i$o"i!i.ri /n c*rs) e9ec*t te /n ntrepri. se , ce st,e!8
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I +A3 ns*ri &i cont*ri 3rs te I +C!diripri3ind i$o"i!i.ri!e necorpor !eI \
+F*rni.ori de i$o"i!i.ri-
\ +A3 ns*ri &i cont*ri 3rs te +A3 ns*ri &i cont*ri 3rs te +T0>0A0 ded*cti"i!pri3ind i$o"i!i.ri!e pri3ind i$o"i!i.ri!e corpor !enecorpor !e+T0>0A0 co!ect t+F*rni.ori de i$o"i!i.riRecep#i prod*c#iei de i$o"i!i.ri e9ec*t te /n ntrepri. /n c*rs*! e9erci#i*!*i I +C!diri+T0>0A0 ded*cti"i!,in nci r N ] 18 pentr* i$o"i!i.ri!e necorpor !e 4pro(r $*! in,or$ tic68 \ I +I$o"i!i.ri /n c*rs corpor !e+F*rni.ori de i$o"i!i.ri-
pentr* i$o"i!i.ri corpor !e 45 ! ind*stri !
H0H0;0 Bcen rii co$p r te pri3ind cont "i!it te stoc*ri!or
Potri3it re(!e$entri!or nor$ ti3e cont "i!it te stoc*ri!or &i co$en.i!or /n c*rs de e9ec*#ie c*prinde ns $"!*! "*n*ri!or &i ser3ici!or din c dr*! *nit#ii p tri$oni !e) destin te8 ,ie ,i 3%nd*te /n cee &i st re s * d*p pre!* re !or /n proces*! de prod*c#ieQ ,ie ,i cons*$ te ! pri$ !or *ti!i. re8 Unit#i!e p tri$oni !e /&i pot or( ni. cont "i!it te ,in nci r *nei dintre *r$to re!e $etode8 Metod in3ent r*!*i per$ nent Metod in3ent r*!*i inter$itent De re$ rc t c op#i*ne !e(erii *nei din ce!e do* $etode) pentr* cont "i!it te ,in nci r de3ine e,ecti3 do r /n c .*! or( ni.rii e3iden#ei stoc*ri!or prin in3ent r stoc*ri!or potri3it
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per$ nent /n cont "i!it te de (esti*ne s * /n c .*! *nor /ntreprinderi p rtic*! re &i *nit#i!or p tri$oni !e /n c re 3o!*$*! stoc*ri!or este restr%ns) c .*ri /n c re e3iden# stoc*ri!or prin in3ent r per$ nent se #ine e9tr cont "i!0 'n rest) or( ni. re stoc*ri!or prin in3ent r per$ nent /n cont "i!it te ,in nci r este "so!*t neces r0 Metod in3ent r*!*i per$ nent Metod in3ent r*!*i per$ nent pres*p*ne /nre(istr re /n cont "i!it te (ener ! ,iecrei $i&cri de stoc 4intrri &i ie&iri6 &i st "i!ire so!d*!*i scriptic d*p ,iec re $i&c re de stoc0 'n principi*) e3 !* re intrri!or /n stoc tre"*ie s se , c ! cost*! istoric d t de cost*! e,ecti3 de prod*c#ie /n c .*! stoc*ri!or pro3enite din prod*c#ie proprie) i r ie&iri!e din stoc ! cost*ri!e c re * ,ost e3 !* te ! intr re e!e$ente!e destoc te0 'ntr*c%t identi,ic re /n to te c .*ri!e) !ot*ri!or de intr re din c re pro3in e!e$ente!e ie&ite din stoc pre.int di,ic*!t#i) t%t teoretice c%t $ i !es pr ctice) e3 !* re ie&iri!or din stoc se po te , ce d*p $*!tip!e $etode dintre c re ce!e $ i *.* !e s*nt8 6 $etod cost*!*i $edi* *nit r ponder tQ "6 $etod FIFOQ c6 $etod LIFO &i d6 $etod NIFO 4ne9t /n ,irst o*t N *r$tor*! intr t pri$*! ie&it60 Re(!e$entri!e cont "i!e ro$%ne&ti reco$ nd e3 !* re $etod cost*!*i $edi* ponder t 4C0M0P06 s * d*p $etod 4FIFO60 Tot*&i ceste re(!e$entri $en#in posi"i!it te *nit#i!or p tri$oni !e din # r no str) de contin* pr ctic cont "i! nterio r de e3 !* t%t intrri!e c%t &i ie&iri!e din stoc ! cont*ri!or s*"str cti3e de pre#*ri prest "i!ite s * st nd rd den*$ite &i pre#*ri de /nre(istr re0 Accept re contin*rii cestei pr ctici L intr re i$p*s instr*ire /n cont "i!it te (ener ! +di,eren#e de pre#- c re s re,!ecte distinct8 e!e$ente!or /n stoc) di,eren#e!e dintre cost*! istoric &i pre#*ri!e de /nre(istr reQ L ie&ire e!e$ente!or din stoc) rep rti. re di,eren#e!or s*pr 3 !orii de /nre(istr re e!e$ente!or ie&ite /ntr2o perio d de (esti*ne) c* 1*tor*! *n*i coe,icient de rep rti. re c !c*! t d*p re! #i 8 ie&iri!or din stoc d*p e3iden#ei
^\
( Si + Rd ) contdediferentedepret ( Si + Rd ) contdestoclapretdeinregistrare
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C re se p!ic s*pr 3 !orii e!e$ente!or ie&ite din stoc) ! pre# de /nre(istr re0 Ne r !ie$ prerii ce!or *tori c re s*s#in c o$o(eni. re e3 !*rii stoc*ri!or prin *ti!i. re +pre#*ri!or de /nre(istr re- n* ter"*ie s*pr so!icit t) deo rece +Cont "i!it te ,in nci r) pentr* 2&i respect principii!e) tre"*ie s opere.e c* cost*ri istorice s * c* cost*ri ct* !i. te-0 Totod t potri3it doctrine!or &i re(!e$entri!or cont "i!e din #ri!e c* econo$ie de pi # de.3o!t t cont "i!it te (ener ! n* re drept o"iect re,!ect re + " teri!orindi,erent de n t*r !or &i prin *r$ re +cont*ri!e de di,eren#e de pre#- n* /&i * p!ic "i!it te /n cont "i!it te (ener !0 'n consecin#) crede$ c r ,i indic t c in3ent r*! per$ nent ! stoc*ri!or c* e3 !* re +$i&cri!or- /n pre#*ri de /nre(istr re s ,ie tr ns,er t cont "i!it#ii de (esti*ne) *r$%nd c /n cont "i!it te (ener !) s se pr ctice n*$ i in3ent r*! inter$itent0 Fi!ier /nre(istrri!or cont "i!e ct* !e /n siste$*! de cont "i!it te ro$%nesc) este i!*str t pe " . e9e$p!*!*i *r$tor8 +O societ te co$erci ! pre.int *r$to re!e in,or$ #ii c* pri3ire ! stoc*! de $ terii pri$e ,erente e9erci#i*!*i ,in nci r N8 Btoc ini#i !Q ! pre# de /nre(istr reQ di,eren# de pre#Q Intrri /n stoc 4c*$prri c* T0>0A068 /n pre#*ri de /nre(istr re di,eren# de pre#0 ie&iri din stoc ! pre#*ri de /nre(istr re0 > !o re stoc*!*i const t t prin in3ent riere , ptic ! ,ine!e e9erci#i*!*i ,in nci r N) /n pre#*ri de /nre(istr re-0 10 'nre(istr re intrri!or de $ terii pri$e /n stoc &i di,eren#e!or de pre# ,erente8 I +M terii pri$e+Di,eren#e de pre# ! $ terii pri$e+T0>0A0 ded*cti"i!Pagina !5 din 223
+F*rni.ori-
;0 'nre(istr re ie&iri!or de $ terii pri$e din stoc ! pre#*ri de /nre(istr re8 +C5e!t*ie!i c* $ terii pri$eG0 C !c*! re &i /nre(istr re di,eren#e!or de pre# ,erente $ terii!or pri$e ie&ite di stoc8 ^ \
S + ( Rd ) contG<C i ( Si + Rd ) contG<1
\ +M terii pri$e-
E0 C !c*! re &i re(*! ri. re
+C5e!t*ie!i c* $ terii pri$e-
\ +Di,eren#e de pre# ! $ terii pri$e-
di,eren#e!or ! in3ent r*! , ptic e,ect* t ! ,ine!e e9erci#i*!*i ,in nci r N8 3 !o re stoc*!*i , ptic so!d scriptic 4B,\Bi]Rd2Rd6ct0G<< di,eren#e 4p!*s6 ! in3ent r di,eren#e de pre# ,erente p!*s*ri de in3ent r 41<<0<<<9^6 I +M terii pri$e+Di,eren#e de pre# ! $ terii pri$eDin ,or$*!e!e cont "i!e red ct te se o"ser3 c so!d*! cont*ri!or de stoc*ri) c5i r corect t c* so!d*! cont*ri!or de di,eren#e de pre# n* re,!ect +cost*! istoric- ci) ce! $*!t) *n +cost istoric $edi*- c re pentr* ,i c%t $ i pro pe de +cost*! istoric re !- r necesit +pre#*ri!or de /nre(istr re- cee ce , ce i!*.ori* ct* !i.ri ! inter3 !e sc*rte de ti$p) M i $*!t) so!*#i \ +C5e!t*ie!i c* $ terii pri$e-
3 nt 1*! d t de o n*$it si$p!i,ic re c !c*!e!or0 !e s de nor$ !i. torii ro$%ni , ce "str c#ie de *ne!e co$ponente !e concept*!*i de +cont "i!it te de n( 1 $ente-0
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Ast,e! se /nc !c principi*! independen#ei e9erci#ii!or ,in nci re) c re pres*p*ne de!i$it re /n ti$p $s*r 3enit*ri!or &i c5e!t*ie!i!or ,erente cti3it#ii *nit#ii p tri$oni !e pe n( 1rii cestor &i trecerii !or ! re.*!t t*! e9erci#i*!*i ! c re se re,er deo rece
c*$pr re *n*i stoc repre.int n( 1 re *nei c5e!t*ie!i indi,erent de d t p!#ii s * cons*$*!*i stoc*!*i0 'n consecin# precie$ c o so!*#ie $*!t $ i corect este ce o,erit de P! n*! Cont "i! =ener ! Fr nce.0 Potri3it cestei $etode c*$prri!e de stoc*ri s*nt inc!*se /n c5e!t*ie!i pe $s*r n( 1rii !or) i r cre&tere de stoc*ri re,!ect t de so!d*! creditor ! cont*ri!or +> ri #i stoc*ri!or- repre.int o +/$"o(#ire- pentr* /ntreprindere &i se prei /n de"it*! cont*!*i de pro,it &i pierderi c* se$n*! +$in*s- 4se$ni,ic%nd pr ctic *n 3enit6) i r di$in* re de stoc*ri re,!ect t de so!d*! de"itor ! cont*ri!or +> ri #i stoc*ri!or- se$ni,ic o +srcire- pentr* /ntreprindere &i se prei /n de"it*! cont*!*i de pro,it &i pierderi c* se$n*! +p!*s-) se$ni,ic%nd o c5e!t*i ! re !0 A"sen# cont*ri!or de +c*$prri de stoc*ri- &i de +3 ri #i stoc*ri!ordin !ist no str de cont*ri) de&i se p re c +contr 3ine tr nsp*nerii te5nice 3 !o re in,or$ #ion ! si$p!i,ic t *ne!e ,i!iere de /nre(istrri cont "i!e concept*!*i de cont "i!it te de n( 1 $ente &i den t*re .
*nor indic tori o"#in*#i p!ec%nd de ! cont*! de re.*!t te 43 !o re
d*( t) e9cedent "r*t din e9p!o t re etc06-0 Pentr* e9e$p!i,ic re) se rei e9e$p!*! precedent /n *r$to re ,or$*! re8 +O societ te co$erci ! pre.int *r$to re!e in,or$ #ii c* pri3ire ! stoc*! de $ terii pri$e ,erente e9erci#i*!*i ,in nci r N8 Btoc ini#i ! /n cost*ri istoriceQ C*$prri de stoc*ri 4/n condi#ii de T0>0A06 /n cost*ri de c5i.i#ieQ Ie&iri din stoc e3 !* te d*p $etod FIFOQ > !o re stoc*ri!or const t te ! in3ent riere e3 !* te /n cost*ri istorice0 10 'nre(istr re intrri!or de $ terii pri$e /n stoc8 C*$pr re de $ terii pri$e8
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I +C*$prri de $ terii pri$e+T0>0A0 ded*cti"i!-
+F*rni.ori-
Recep#i 4intr re /n stoc6 $ terii!or pri$e8 +M terii pri$e-
+> ri #i stoc*ri!or-
;0 'nre(istr re ie&iri!or $ terii!or pri$e din stoc8 +> ri #i stoc*ri!or\ +M terii pri$e-
G0 C !c*! re
&i re(*! ri. re
di,eren#e!or !
in3ent r*! , ptic e,ect* t !
,ine!e
e9erci#i*!*i ,in nci r N8 > !o re stoc*!*i , ptic /n cost*ri istorice > !o re stoc*!*i scriptic 4B, \ Bi ] Rd 2 Rc6ct0 G<1 Di,eren#e 4p!*s6 ! in3ent r +M terii pri$e\ +> ri #i stoc*ri!or-
'n *r$ istoriceQ
cestei ,i!iere de /nre(istrri8
Bo!d*! de"itor ! cont*!*i +M terii pri$e- repre.int stoc*ri!e re !e e3 !* te /n cost*ri Bo!d*! cont*!*i +C*$prri de $ terii pri$e- repre.int c5e!t*ie!i!e c* 3 !o re + n( 1 t- c*$prri!or de stoc*ri) indi,erent de d t p!#ii &i cons*$*!*i cestor 8 Bo!d*! cont*!*i +> ri #i stoc*ri!or-) d c de e9e$p!* re) so!d creditor repre.int *n +stoc 1- c re se 3 pre!* /n de"it*! cont*!*i de pro,it &i pierderi c* se$n*! +$in*s- indic%nd *n 3enit din cre&tere stoc*ri!or ! ,ine!e inter3 !*!*i , # de /ncep*t*! cest*i 0
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Metod in3ent r*!*i inter$itent Bpre deose"ire de 3ec5i*! siste$ de cont "i!it te /n c re in3ent r*! per$ nent ! stoc*ri!or /n cont "i!it te (ener ! er *ni3ers !i. t) /n no*! siste$ de cont "i!it te) *nit#i!e p tri$oni !e pot opt &i pentr* in3ent r*! stoc*ri!or) c* condi#i c in3ent r*! per$ nent ! cestor s ,ie cond*s /n cont "i!it te de (esti*ne) /n c .*! /ntreprinderi!or $ ri) s * e9tr cont "i! /n c .*! /ntreprinderi!or $ici &i $i1!ocii0 Metod in3ent r*!*i inter$itent const /n8 /nre(istr re t*t*ror intrri!or de stoc*ri din c*rs*! *n*i e9erci#i* ,in nci r) direct /n cont*ri!e de c5e!t*ie!i pri3ind cons*$*! cestor stoc*riQ re(*! ri. re stoc*ri!or ! ,ine!e e9erci#i*!*i ,in nci r pe " . de in3ent re , ptice prin8 destoc re stoc*!*i ini#i ! repre.ent t de so!d*! ini#i ! ! cont*!*i de stoc*ri) s*" pre$i. c cest s2 cons*$ t /n c*rs*! e9erci#i*!*i ,in nci rQ restoc re stoc*!*i , ptic deter$in t pe " . in3ent r*!*i de ! ,ine!e e9erci#i*!*i ,in nci r) prin corect re c5e!t*ie!i!or pri3ind cons*$*ri!e de stoc*ri0 'n *r$ cestei te5nici de /nre(istr re cont*ri!e de stoc*ri re,!ect $ri$e re ! cestor ) i r cont*ri!e de c5e!t*ie!i pri3ind cons*$*ri!e de stoc*ri re,!ect c5e!t*ie!i!e e,ecti3e c* ceste cons*$*ri0 De re$ rc t c) /n ti$p ce nor$ !i. torii ro$%ni n* * instit*it cont*ri!e de +3 ri #i stoc*ri!or-) re(*! ri. re stoc*ri!or pe " . de in3ent re , ptice) de ! ,ine!e e9erci#i*!*i ,in nci r) se , ce prin inter$edi*! cont*ri!or de +c5e!t*ie!i pri3ind cons*$*ri!e de stoc*ri- cee ce ,ecte . concept*! *nei +cont "i!it#i de n( 1 $entesi$i! r ce!or pre.ent te ! $etod in3ent r*!*i per$ nent0 De&i $*!t +$ i si$p!* &i $ i p*#in costisitor dec%t in3ent r*! per$ nent) in3ent r*! inter$itent pre.int c%te3 incon3eniente8 o ero re s * o o$isi*ne /n in3ent r*! ,i.ic d*ce ! de,or$ re in,or$ #iei cont "i!e pre.ent t /n doc*$ente!e cont "i!e de sinte.Q /n p!*s e9ist tent #i de b s*"e3 !* c stoc*ri!e din $oti3e ,isc !e) cee ce d*ce ! cre&tere nere ! c5e!t*ie!i!or &i di$in* re pro,it*!*i i$po. "i!0 Aprecie$ c /n c .*! or( ni.rii e3iden#ei stoc*ri!or prin $etod in3ent r*!*i inter$itent /n cont "i!it te (ener !) n* se 1*sti,ic *ti!i. re cont*ri!or de di,eren#e de pre#0 Pentr* e9e$p!i,ic re se i c .*! ipotetic nterior /n *r$to re ,or$*! re8
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+O societ te co$erci ! pre.int in,or$ #ii c* pri3ireE ! stoc*! de $ terii pri$e ,erente e9erci#i*!*i ,in nci r N8 stoc ini#i !) /n cost*ri istoriceQ C*$prri 4/n condi#ii de T0>0A06Q T0>0A0 ded*cti"i! Btoc ,in !) /n cost*ri istorice const t te ! inter3 !*! de ! ,ine!e e9erci#i*!*i ,in nci r N0 Con,or$ nor$e!or cont "i!e ro$%ne&ti /nre(istr re c*$prri!or de stoc*ri /n c*rs*! e9erci#i*!*i ,in nci r N8 I +C5e!t*ie!i c* $ terii pri$e+T0>0A0 ded*cti"i!;0 Destoc re stoc*!*i ini#i !8 +C5e!t*ie!i c* $ terii pri$e\ +M terii pri$e\ +F*rni.ori-
G0 Restoc re stoc*!*i ,in !8 +M terii pri$e\ +C5e!t*ie!i c* $ terii pri$e2 con,or$ nor$e!or cont "i!e ,r nce.e /nre(istr re se , ce st,e!8 10 'nre(istr re c*$prri!or de stoc*ri /n c*rs*! e9erci#i*!*i ,in nci r N8 I +C*$prri de $ terii pri$e+T0>0A0 ded*cti"i!\ +F*rni.ori-
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;0 Destoc re stoc*!*i ini#i !8 +> ri #i stoc*!*iG0 Restoc re stoc*!*i ,in !8 +M terii pri$e\ +> ri #i stoc*!*i\ +M terii pri$e-
CAPITOLUL A >ENITURI RI BUB>ENII _______________________________ A01 Contr cte!e de constr*c#ie A0; >enit*ri!e cti3it#i!or ordin re A0G Cont "i!it te s*"3en#ii!or (*3ern $ent !e A01 Contr cte!e de constr*c#ie Tr t $ent*! cont "i! pentr* 3enit*ri!e &i cost*ri!e ,erente contr cte!or de constr*c#ie este pre3.*t de nor$ IAB 11 `Contr cte de constr*c#ii-0 Bt nd rd*! ,*rni.e . reco$ ndri c* pri3ire ! p!ic re criterii!or de rec*no &tere c5e!t*ie!i!or &i 3enit*ri!or) &i pre.ent re !or /n sit* #ii!e ,in nci re0 Pro"!e$ princip ! ce st !oc re n*! ,in nci r0 Contr cte!e c re se /ntoc$esc /n ceste c .*ri s*nt c* pre# ,i9 &i contr ct cost p!*s0 Contr ct*! c* pre# ,i9 este ce! /n c re constr*ctor*! este de cord c* *n pre# contr ct* ! ,i9 pe *nit te de prod*s ,init0 Contr ct*! cost p!*s este *n contr ct de constr*c#ie /n c re constr*ctor*! rec*pere . cost*ri!e per$ise p!*s *n procent din ceste cost*ri0 >enit*ri!e contr cte!or de constr*c#ie tre"*ie s c*prind8 3 !o re ini#i ! (re t &i $odi,icri!e pr*te pe p rc*rs*! des,&*rrii contr ct*!*iQ cont "i!it#ii contr cte!or de constr*c#ii o repre.int toc$ i ,ost 3enit*ri!or &i c5e!t*ie!i!or ! perio de!e de constr*c#ie /n c re $*nc
e,ecti3 prest t0 'n (ener !) contr cte!e de constr*c#ie se /ntind pe o perio d $ i $ re dec%t
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3enit*! contr ct* ! este e3 !* t ! 3 !o re 1*st contr prest #ieiQ e3 !* re 3enit*ri!or contr cte!or este ,ect t de o $*!#i$e de incertit*dini ce in,!*en#e . e3eni$ente *!terio re &i de cee e3 !*ri!e tre"*ie re3i.*ite pe $s*r ce incertit*dini!e s*nt re.o!3 te &i p r e3eni$ente noi0 De cee ) 3enit*ri!e contr ct* !e pot cre&te s * descre&te de ! o perio d ! !t 0 Cost*ri!e contr ct* !e tre"*ie s c*prind8 cost*ri!e c re s*nt ,erente /n $od direct contr ct*!*iQ cost*ri!e tri"*i"i!e cti3it#ii contr ct*!*i !te cost*ri c re s*nt /n s rcin "ene,ici r*!*i) stip*! te /n contr ct0 Cost*ri!e c re s*nt direct tri"*i"i!e contr cte!or s*nt8 cost*ri!e c* ,or# de $*nc din & ntierQ cost*ri!e $ teri !e!or ,o!osite /n & ntierQ $orti. re ec5ip $ente!orQ cost*! proiectrii &i sisten#ei te5niceQ cost*ri!e esti$ te !e recti,icri!or &i !*crri!or de ( r n#ieQ si(*rri!eQ cost*ri!e indirecte de constr*c#ie Cost*ri!e c re n* pot ,i tri"*i"i!e *n*i contr ct de constr*c#ie s*nt8 cost*ri!e (ener te de d$inistr #iei) nespeci,ic t /n contr ctQ cost*ri!e de cercet re2de.3o!t re) nespeci,ic te /n contr ctQ $orti. re *nor cti3e c re n* s*nt ,o!osite /n ce! contr ctQ cost*ri!e c* 3%n.ri!e0 C%nd re.*!t t*! *n*i contr ct de constr*c#ie po te ,i esti$ t /n $od credi"i!) cost*ri!e &i 3enit*ri!e contr ct*!*i tre"*ie rec*nosc*te drept 3enit*ri &i c5e!t*ie!i prin r port re ! st di*! de re !i. re contr ct*!*i respecti3 ! d t "i! n#*!*i0 'n c .*! contr cte!or c* pre# ,i9) esti$ re c*$*! ti3 *r$to re!e condi#ii8 3enit*ri!e contr ct*!*i tot ! este e3 !* t credi"i!) este posi"i! c "ene,icii!e econo$ice 3iito re soci te contr ct*!*i s ,ie /ns*&ite de /ntreprindereQ cost*ri!e contr ct*!*i neces re ter$inrii contr ct*!*i ! d t "i! n#*!*i pot ,i identi,ic te &i e3 !* te credi"i!) st,e! /nc%t e!e s ,ie co$p r te c* sit* #ii!e precedente0 'n c .*! contr cte!or cost p!*s) re.*!t t*! este esti$ t credi"i! d c s*nt /ndep!inite c*$*! ti3 *r$to re!e condi#ii8 este credi"i! d c s*nt /ndep!inite
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"ene,icii!e econo$ice 3iito re /ntreprindereQ
soci te contr ct*!*i s ,ie (ener te de ctre
cost*ri!e contr ct* !e s ,ie identi,ic te &i e3 !* te credi"i! 3enit*ri!e &i c5e!t*ie!i!e contr ct*!*i s*nt rec*nosc*te /n sit* #ii!e ,in nci re) c*nosc%nd*2se $etod procent*!*i de re !i. re0 Con,or$ $etodei procent*!*i de re !i. re) 3enit*! contr ct* ! este rec*nosc*t drept 3enit din cont*! de pro,it &i pierdere /n perio de!e cont "i!e /n c re este prest t $*nc 0 Cost*ri!e contr ct*!*i s*nt de re(*! rec*nosc*te drept c5e!t*ie!i /n cont*! de pro,it &i pierdere /n perio de!e cont "i!e /n c re este prest t $*nc 0 D te c*$*! te An*! 1 >enit 4;H0<<<0<<<_GA I6 C5e!t 4;;0;<<0<<<_GA I6 Pro,it An*! ; >enit 4;H0C<<0<<<_AE I6 C5e!t 41;07<<0<<<_AE I6 Pro,it An*! G >enit 4;H0C<<0<<<_1<< I6 C5e!t 41;07<<0<<<_1<< I6 Pro,it ;07<<0<<< 10CHA0<<< 10<EE0<<< 1;07<<0<<< 1E0AHA0<<< C0;EE0<<< 10CHA0<<< ;H0C<<0<<< 10<<C0<<< 1A0H1;0<<< CEC0<<< 70;CC0<<< 1E0AHA0<<< K077;0<<< A0AAE0<<< 10<<C0<<< 1A0H1;0<<< 2 70<<<0<<< 10<<C0<<< K0H1;0<<< K077;0<<< 2 K077;0<<< Rec*nosc*t Rec*nosc*te /n e /n nii nteriori 70<<<0<<< 2 70<<<0<<< n*! c*rent
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E9e$p!*8 Un constr*ctor re *n contr ct c* pre# ,i9 /n 3 !o re de ;H0<<<0<<< $ii !ei) 3 !o re 3enit*ri!or con3enite /n contr ct este ;H0<<<0<<< $ii !ei0 E3 !* re ini#i ! cost*ri!or contr ct*!*i este de ;;0<<<0<<< $ii !ei) d*r t der*!rii contr ct*!*i de constr*c#ie 3 ,i de G ni0 L s,%r&it*! pri$*!*i n) cost*ri!or contr ct* !e !i s2 * esti$ t o cre&tere ! ;;0;<<0<<< $ii !ei0 'n n*! ;) "ene,ici r*! pro" o cre&tere ! 3enit*ri!e contr ct*!*i c* C<<0<<< $ii !ei) &i ccept &i esti$ re di#ion ! cost*ri!or c* K<<0<<< $ii !ei0 L s,%r&it*! ,i n*!*i ;) /n cost*ri s*nt inc!*se &i A<<0<<< $ii !ei pentr* $ teri !e /n stoc &i destin te
,o!osite /n n*! G0 Ce!e A<<0<<< $ii !ei ,erente $ teri !e!or) ,erente n*!*i G tre"*ie e9c!*se din cost) s*port te p%n /n st di*! de re !i. re pentr* n*! ;0 Bt di*! de re !i. re se deter$in c r port /ntre cost*ri!e contr ct* !e c*$*! te ! .i &i tot !*! cost*ri!or contr ct* !e e3 !* te0 Bt di*! de re !i. re8 n*! 1 N GAI n*! ; N AEI n*! G 2 1<<I An*! 1 10 'nre(istr re c5e!t*ie!i!or A99 \ I K077;0<<< ;99 G99 E99 H99 ;0 'nre(istr re 3enit*ri!or E1C \ K<E 70<<<0<<< K0H1;0<<< 70;CC0<<< G0 F ct*r re ! n*$ite ter$ene s * ! ter$in re !*crrii E11 \ E1C 2 2 ;H0C<<0<<< E0 'nc5idere cont*ri!or de c5e!t*ie!i &i 3enit*ri 1;1 \ A99 K077;0<<< A0AAE0<<< C0;EE0<<< K<E \ 1;1 70<<<0<<< K0H1;0<<< 70;CC0<<< Bo!d creditor cont 10<<C0<<< CEC0<<< 10<EE0<<< 1;1 C%nd re.*!t t*! *n*i contr ct de constr*c#ie n* po te ,i e3 !* t /n $od credi"i!) 3enit*! tre"*ie rec*nosc*t do r /n $s*r /n c re este pro" "i! s se rec*pere.e cost*ri!e contr ct* !e s*port te) i r cost*ri!e contr ct* !e tre"*ie rec*nosc*te /n e9erci#i*! ,in nci r /n c re s*nt s*port te0 An*! ; A0AAE0<<< An*! G C0;EE0<<<
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O pierdere pre3.*t /n contr ct*! de constr*c#ie tre"*ie rec*nosc*t i$edi t c &i c5e!t*i !0 'n sit* #ii!e /n c re cost*ri!e contr ct* !e e,ect* te n* este posi"i! s ,ie rec*per te) tre"*ie rec*nosc*te i$edi t c o c5e!t*i ! /n c .*ri c 8 re !i. re contr ct*!*i depinde de *n re.*!t t /n 1*sti#ieQ re !i. re contr ct*!*i este in,!*en# t de cte nor$ ti3e pr*te pe p rc*rsQ c!ient*! n* este c p "i! s /ndep!ine sc o"!i( #ii!e ce /i re3inQ constr*ctor*! n* este c p "i! s re !i.e.e constr*c#i 0 C%nd tot !*! cost*ri!or c re pot ,i ccept te dep&e&te 3enit*! contr ct* !) pierdere pre3.*t tre"*ie rec*nosc*t drept c5e!t*i !0 > !o re indi,erent c !*cr re pri3ire ! e9ec*t re cestei pierderi se deter$in /ncep*t s * n*) &i indi,erent de st di*! de re !i. re constr*c#iei0 contr cte!or de constr*c#ie) o /ntreprindere tre"*ie s ,*rni.e.e
'n sit* #ii!e ,in nci re pro" te prin Ordin*! $inistr*!*i ,in n#e!or nr0 7EY;<<1 c* o"!i( tori* &i *r$to re!e in,or$ #ii8 3 !o re 3enit*!*i contr ct* ! rec*nosc*t c 3enit /n c*rs*! perio deiQ $etode!e ,o!osite pentr* perio deiQ $etode!e ,o!osite pentr* deter$in st di*! de re !i. re contr cte!orQ 3 !o re 3 ns*ri!or pri$iteQ 3 !o re "r*t d tor t de c!ien#i pentr* 3 !o re contr ct* !Q 3 !o re "r*t d tor t c!ien#i!or pentr* 3 !o re contr ct* !Q 3 !o re "r*t d tor t c!ien#i!or pentr* !*cr re contr ct* ! este repre.ent t de 3 !o re net cost*ri!or p!*s pro,it*ri!e rec*nosc*te0 A0; >enit*ri!e cti3it#i!or ordin re Prescriere tr t $ent*!*i cont "i! ! 3enit*ri!or (ener te de di3erse tip*ri de tr n. c#ii se , ce c* 1*tor*! st nd rd*!*i IAB 1C c re se n*$e&te `>enit*ri!e cti3it#i!or ordin re-0 'n cont "i!it te 3enit*ri!or este i$port nt deter$in re $o$ent*!*i rec*no &terii0 >enit*! este rec*nosc*t t*nci c%nd e9ist posi"i!it te c societ#ii s2i re3in n*$ite "ene,icii econo$ice 3iito re0 >enit*! este rec*nosc*t n*$ i d c ceste 3 nt 1e econo$ice 3iito re pot ,i e3 !* te c* ,ide!it te0 Bt nd rd*! IAB 1C se p!ic ! cont "i!it te 3enit*ri!or re !i. te de *r$to re!e oper #i*ni econo$ice8 6 3%n. re de $r,*ri &i de prod*seQ
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deter$in
3enit*! contr ct* ! rec*nosc*t /n c*rs*!
"6 prest re de ser3iciiQ c6 *ti!i. re de ctre ter#i do"%n.i) rede3en#e &i di3idende0 'n c te(ori "*n*ri!or s*nt c*prinse) con,or$ cestei nor$e) t%t ce!e prod*se de /ntreprindere /n scop*! 3%n.rii) c%t &i ce!e c*$pr te pentr* ,i 3%nd*te c Prest re ser3icii!or pres*p*ne e9ec*t re de ctre /ntreprindere st "i!ite contr ct* ! p%n ! *n ter$en con3enit0 Uti!i. re de ctre ter#i res*rse!or /ntreprinderii (enere . *r$to re!e 3enit*ri8 2 do"%n.i!e) c re /nse $n re$*ner re (ener t de *ti!i. re de ctre ter#i s*$e /$pr*$*t teQ 2 rede3en#e!e) c re /nse $n re$*ner re (ener t de *ti!i. re de ctre ter#i etc0Q 2 di3idende!e) c re /nse $n distri"*iri!e de "ene,icii /n , 3o re soci #i!or /n ,*nc#ie de p rticip #ii!e !or ! c pit !*! soci !0 Bt nd rd*! IAB 1C n* se oc*p de 3enit*ri!e re.*!t te din contr cte de !e sin() contr cte de si(*r re !e co$p nii!or de si(*r re) $odi,icri !e 3 !orii !tor cti3e c*rente &i !te 3enit*ri c re s*nt tr t te /n $od sep r t de !te st nd rde dec%t IAB 1C0 >enit*ri!e din cti3it#i ordin re s*nt de,inite de cest st nd rd c ,iind $ri$e "r*t 3 nt 1e!or econo$ice ce p r /n /ntreprindere /n c*rs*! e9erci#i*!*i) /n c dr*! cti3it#i!or s !e ordin re) t*nci c%nd ceste intrri cond*c ! !te cre&teri de c pit !*ri proprii dec%t ce!e c re pro3in din contri"*#ii!e p rticip n#i!or ! c pit !0 >enit*ri!e n* c*prind dec%t 3 !ori!e "r*te !e 3 nt 1e!or econo$ice pri$ite s * de pri$it de ctre /ntreprindere /n n*$e propri* &i s*nt e9c!*se s*$e!e /nc s te /n cont*! ter#i!or c re n* s*nt "ene,icii econo$ice !e /ntreprinderii &i n* * c re.*!t t cre&teri !e c pit !*!*i propri*0 P*te$ e9e$p!i,ic 8 t 9 pe 3 !o re d*( t c re se /nc se . de ! c!ient /n cont*! "*(et*!*i de st t s * cti3it te de 3%n. re /n consi(n #ie *nde o p rte din s*$ /nc s t de ! c!ient re3ine ,*rni.ori!or s * creditori!or) d*p c .) /n c !it te !or de deponen#i0 'n ceste c .*ri /nre(istrri!e cont "i!e se , c st,e!8 2 3%n. re de $ r,8 2222222222222222222222222222222222222 E11 \ I K<K 2 s*$ rec*nosc*t c 3enit*ri din /nc sri
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cti3e!or societ#ii c re (enere . 3enit*ri s*" ,or$ de
t re 4$r,*ri!e60 *nei s rcini
*nor *nor
cti3e pe ter$en !*n( !e /ntreprinderii) c de e9e$p!* drept*ri!e de *tor) $rci!e de , "ric) c#ion ri!or s *
2222222222222222222222222222222222222
EE;K N s*$ nerec*nosc*t c 3enit*ri din /nc sri 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222
oper #i*ne de consi(n #ie8 dep*nere $r,*ri!or /n consi(n #ie se /nre(istre . pe de"it*! !*i C<GA c* pre#*! ne(oci t 3%n. re 2222222222222222222222222222222222222 HG11 K<K N 3enit*ri!e tot !e /nc s te EE;K N T>A c !c*! t s*pr co$ision*!*i 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 \ 2222222222222222222222222222222222222 I
intr re $r,ii /n (esti*ne se , ce conco$itent c* scdere din (esti*ne 2222222222222222222222222222222222222 GK1 \ I E<1 4pentr* perso ne 1*ridice6 s * EA; 4pentr* perso ne ,i.ice6 GKC 4co$ision*!6 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 I A<K GKC 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222
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2222222222222222222222222222222222222
2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222
GK1
E9e$p!*! 18 c .*! prestri!or de ser3icii e3 !* te /n n*$er r8
HG11
K<E N s*$ rec*nosc*t c 3enit EE;KNs*$ nerec*nosc*t c 3enit 2222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222
E9e$p!*! ;8 c .*! 3%n.rii de prod*se ,inite8 2222222222222222222222222222222222222 E11 \ I K<1 2 3enit*ri din c te(ori prod*se!or ,inite rec*nosc*te K<E N 3enit*ri din c te(ori prestri!or de ser3icii rec*nosc*te EE;K N p rte din 3enit nerec*nosc*t 22222222222222222222222222222222 E3 !* re 3enit*ri!or 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222
Principi*! s*s#in*t de nor$ IAB 1C este c 3enit*ri!e tre"*ie s ,ie $s*r te ! 3 !o re 1*st e!e$ente!or pri$ite s * de pri$it /n contr p rtid0 Deter$in re $ri$ii t*nci c%nd e!e$ent*! /n contr p rtid este s*" ,or$ de 3enit*ri!or este $ i si$p!
!ic5idit#i0 Deter$in re de3ine $ i di,ici! t*nci c%nd p re *n sc5i$" de "*n*ri s * ser3icii s*" ,or$ de troc0 Bt nd rd*! IAB 1C pre3ede c) /n c .*! cestor sc5i$"*ri tre"*ie respect te *r$to re!e8 2 c%nd "*n*ri!e s * ser3icii!e sc5i$" te s*nt de n t*ri &i de 3 !ori si$i! re n* se cont "i!i.e . nici *n 3enitQ 2 /n c .*! *n*i sc5i$" de "*n*ri &i ser3icii de 3 !ori di,erite) 3enit*ri!e coresp*nd 3 !orii 1*ste &i corec#i di,eren#e!or de 3 !o re se , ce c* 1*tor*! !ic5idit#i!or0 Preci.$ c) de&i nor$ pre3ede ce!e $en#ion te $ i s*s) !e(is! #i no str n #ion ! n* per$ite e,ect* re sc5i$"*!*i de "*n*ri &i ser3icii ,r /ntoc$ire
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doc*$ente!or
coresp*n.to re0 Bc5i$"*! de "*n*ri este re,!ect t c o 3%n. re &i o c*$pr re N oper #i*ni sep r te /ntre e!e0 >enit*ri!e tre"*ie e3 !* te ! 3 !o re 1*st deter$in t printr2*n cord /ntre 3%n.tor*! &i c*$prtor*! s * *ti!i. tor*! cti3*!*i0 > !o re 1*st este s*$ ! c re po te ,i tr n. c#ion t *n cti3 s * o prest #ie st "i!it de "*n3oie /ntre pr#i &i /n c re pre#*! este deter$in t /n $od o"iecti30 Mi1!oc*! de p! t este n*$er r*! s * ec5i3 !ent*! de n*$er r pri$it s * de pri$it0 'n c .*! /n c re intr re de n*$er r s * ec5i3 !ent de n*$er r este $%n t) 3 !o re 1*st 3 !o re 1*st $i1!oc*!*i de p! t po te ,i $ i $ic dec%t s*$ no$in ! ct* !i. re t*t*ror s*$e!or de pri$it /n n*$er r*!*i pri$it s * de pri$it0 De cee 3%n.tor*! &i c*$prtor*! tre"*ie) pentr* pstr $i1!oc*!*i de p! t) s rec*r( ! 3iitor prin p!ic re r tei do"%n.ii ,erente perio dei respecti3e0 Ace st di,eren# dintre 3 !o re 1*st ! d t rec*no &terii 3enit*!*i &i s*$ no$in ! repre.int toc$ i 3enit din do"%n.i 43enit ,in nci r60 E9e$p!*8 O societ te co$erci ! , ct*re . o prest #ie /n 3 !o re de H<0<<<0<<< !ei0 Decont re este pre3.*t ,i e,ect* t peste G !*ni) 3 !o re ct* !i. t s*$ei este de E70<<<0<<< !ei0 'nre(istr re se , ce st,e!8 2222222222222222222222222222222222222 H<0<<<0<<< K<E E70<<<0<<< AA 10<<<0<<< 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 E11 \ I 2222222222222222222222222222222222222 H<0<<<0<<<
'n c .*! /n c re "*n*ri!e s*nt 3%nd*te s * se preste . ser3icii /n sc5i$"*! *nor "*n*ri s * ser3icii ce n* s*nt si$i! re sc5i$"*! este pri3it c o tr n. c#ie c re (enere . 3enit0 Ast,e!) /n c .*! do* societ#i co$erci !e /n c re r port*ri!e econo$ice dintre e!e !e , c s ,ie ,iec re pe r%nd t%t ,*rni.or c%t &i c!ient) &i sc5i$"*ri!e n* s*nt de 3 !ori e( !e) t*nci ,iec re /&i /nre(istre . sep r t /n cont "i!it te 3enit*ri!e) c5e!t*ie!i!e) cre n#e!e &i d torii!e) d*p c .) , # de ce!! !t p rtener0 E9e$p!*8 Bociet te : 3inde *n prod*s ,init societ#ii co$erci !e d8 /nre(istr re /n cont "i!it te societ#ii : 222222222222222222222222222222222222 E11Yd \ 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 K<1 2222222222222222222222222222222222222
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G99
E<1Y: 2222222222222222222222222222222222222
2222222222222222222222222222222222222
Bociet te d preste . ser3icii societ#ii co$erci !e :8 /nre(istr re /n cont "i!it te societ#ii d 2222222222222222222222222222222222 E11Y: \ 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 A99 \ E<1Yd 222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 K<E 222222222222222222222222222222222222 222222222222222222222222222222222222
/nre(istr re /n cont "i!it te societ#ii :
'n c .*! 3%n.ri!or de $r,*ri c* p! t /n r te) r te!e se /nc se . e& !on t pe o n*$it perio d0 'n ce st sit* #ie tre"*ie s c*no &te$ r t !*n r prec*$ &i do"%nd tot ! ,i9 t ! pre#*! de 3%n. re0 Criterii!e de rec*no &tere 3enit*ri!or s*nt p!ic te sep r t pentr* ,iec re tr n. c#ie se e9ec*t /n 3iitor) ce st s*$ este pentr* se re,!ect corect re !it te econo$ic0 C%nd pre#*! de 3%n. re ! *n*i "*n inc!*de &i o s*$ identi,ic "i! pentr* ser3icii ce *r$e . /nre(istr t /n 3 ns &i rec*nosc*t c 3enit*ri ! perio d c%nd este e,ect* t ser3ici*!0 Ast,e! de e9e$p!e p*te$ 3e /n c .*! 3%n.rii *nor prod*se c re inc!*de &i ser3ice2 *! /n perio d de ( r n#ie0 'n cest c .) /nre(istr re /n cont "i!it te &i rec*no &tere 3enit*ri!or se , ce st,e!8 E9e$p!*8 3%n. re *n*i "*n c* ser3icii /n perio d de ( r n#ie8 E11 \ I K<K > !o re tot ! Contr 3 !o re "*n*!*i e9c!*si3 EK; ser3icii!e B*$e repre.ent%nd ser3ice2*! /n perio d de
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( r n#ie HG11 \ E11 > !o re de 3%n. re 2 ! e9pir re perio dei de ( r n#ie8 EK; \ K<E B*$e ,erente ser3icii!or pentr* perio d de ( r n#ie Un !t e9e$p!* de identi,ic re 3enit*ri!or este t*nci c%nd sep r t de 3%n. re *n*i
"*n se /nc5eie *n contr ct de prestri ser3icii pe o perio d $ i $ re dec%t perio d de ( r n#ie0 Bpre e9e$p!*) d c o societ te 3inde c !c*! to re *nei instit*#ii) e po te s /nc5eie sep r t *n contr ct de prestri ser3icii pri3ind /ntre#inere re#e!ei respecti3e0 'n cest c . 3enit*ri!e se rec*nosc i$edi t) pe c%nd 3enit*ri!e din prestri ser3icii se rec*nosc !*n r d*p *n n*$it (r ,ic de decont re st "i!it /ntre pr#i0 'n cest c . /nre(istrri!e /n cont "i!it te se 3or , ce st,e!8 2 ! 3%n. re "*n*!*i8 E11 \ I K<K >enit*! rec*nosc*t /n cont*! de pro,it &i pierdere EE;K
2 /nre(istr re contr ct*!*i de ser3ice8 E11 \ I EK;
> !o re tot ! contr ct*!*i de prestri ser3icii
EE;C
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2 decont re !*n r /nc srii 3enit*ri!or din prest #ii ser3icii8 EK; \ K<E >enit*ri !*n re rec*nosc*te /n CPP din prestri ser3icii EE;C \ EE;K Un !t e9e$p!* de rec*no &tere 3enit*ri!or /n $od sep r t este &i /n c .*! c%nd ce!*i &i c!ient I se 3%nd "*n*ri de n t*ri di,erite0 E9e$p!*8 3%n. re *nor prod*se ,inite &i se$i, "ric te ctre ce! &i c!ient)
rec*no &tere ,c%nd*2se sep r t8 E11 \ I K<1
>enit*ri rec*nosc*te ! pre# de 3%n. re
K<; 2 descrc re (esti*nii8 K11 \ I GEH GE1
L cost*! st "i!it con,or$ $etodei L cost*! de e3 !* re ,o!osit
'n c .*! /n c re /n *r$ *nei tr n. c#ii din c re se preconi.e . po te ( r nt p! t ) s*$ incert de re !i. re 2 /nre(istr re 3%n.rii prod*se!or ,inite8 E11 \ K<1
se re !i. "ene,icii
3iito re 4e98 din 3%n. re *nor prod*se ,inite6 &i din di3erse $oti3e c*$prtor*! n* $ i 3enit*ri!or 3 ,i trec*t /n cont*! de e3iden# E11C `C!ien#i incer#i- constit*ind*2se pro3i.io ne pentr* depreciere cre n#e!or st,e!8
>enit*ri ! pre#
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de 3%n. re E11C \ E11 >enit*ri ! pre# de AC1E E71 3%n. re 4incerte6 >enit*ri incerte
\ D c /n *r$ *nei sentin#e) ceste s*$e n* se pot /nc s s * i$posi"i!it te p!#ii de3ine o incertit*dine8 AHE \ E11C >enit*ri nere !i. te c re se tr ns,or$ /n c5e!t*ie!i E71 \ KC1E >enit*ri nere !i. te din 3%n. re prod*se!or C* pri3ire ! rec*no &tere 3enit*ri!or din prest re ser3icii!or) ce st se po te re !i. c* condi#i c s po t ,i esti$ t /n $od re.on "i!0 >enit*! soci t *nei tr n. c#ii c re se der*!e . pe o perio d $ i !*n( de 1 n) tre"*ie s ,ie rec*nosc*t /n ,*nc#ie de st di*! de e9ec*#ie contr ct*!*i ! d t /nc5iderii "i! n#*!*i0 C &i /n c .*! "*n*ri!or tr n. c#ion te &i /n c .*! prestrii de ser3icii) esti$ re o consider re !i. t /n $od re.on "i!) t*nci c%nd s*nt s tis,c*te *r$to re!e condi#ii8 s*$ 3enit*ri!or po te ,i esti$ t /n $od re.on "i!Q este pro" "i! c "ene,icii!e econo$ice s ,ie ,c*te /n n*$e propri* ! societ#iiQ st di*! de e9ec*#ie ! contr ct*!*i ! d t /nc5eierii "i! n#*!*i po te ,i e3 !* t /n $od re.on "i!Q cost*ri!e pr*te pe p rc*rs*! contr ct*!*i pot ,i e3 !* te /n $od re.on "i!0 Rec*no &tere 3enit*ri!or /n c .*! prestri!or c re se der*!e . /n " . *n*i contr ct ce pre3ede $ i $*!#i ni) se *ti!i.e . `$etod procent*!*i de e9ec*#ie- potri3it crei 3enit*ri!e s*nt rec*nosc*te /n perio de!e cont "i!e /n ,*nc#ie de cost*ri!e e,ecti3 re !i. te0
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C e9e$p!*) d c o societ te
/nc5ei t *n st,e! de contr ct de prestri ser3icii pe o
perio d de G ni) cost*ri!e ,erente ser3icii!or prest te s*nt *r$to re!e8 An 1 An ; An G TOTAL ^1 ^; ^G ^t
*nde ^100^G N cost*ri n* !e ^t N cost*! tot !
>enit*ri!e rec*nosc*te n* ! con,or$ procent*!*i de e9ec*#ie se deter$in st,e!8 An 18
K1 Vt =V1 Kt
An ;8
K; Vt = V; Kt KG Vt = VG Kt
An G8
*nde8 >1U>G 2 3enit n* ! rec*nosc*t >t N 3enit tot ! Bt di*! de e9ec*#ie ! *n*i contr ct po te ,i deter$in t prin di3erse $etode) ,iec re societ te !e(%nd $etod c re e3 !*e . ce! $ i re.on "i! ser3icii!e e9ec*t te0 'n ,*nc#ie de n t*r contr ct*!*i) $etode!e pot 3e ! " .8 n !i. !*crri!or prest teQ ser3icii!e e9ec*t te c procent /n tot !*! ser3icii!or de e9ec*t tQ P!#i!e s*ccesi3e &i 3 ns*ri!e de ! c!ien#i p!tite con,or$ /n#e!e(erii dintre pr#i n* se re,!ect ! 3enit0 'nc s re *nei s*$e /n 3 ns este re,!ect t /n cont "i!it te tre.oreriei &i decontri!or &i se /nre(istre . st,e!8 H1;1 \ E17
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De o"icei) c%nd ser3icii!e s*nt e9ec*t te printr2*n n*$r nedeter$in t de prest #ii) /n " . *n*i contr ct pentr* o perio d $ i !*n( de ti$p) 3enit*ri!e s*nt rec*nosc*te !*n r pe " . $etodei !ini re0 'n c .*! /n c re se po te e3 !* corect st di*! de e9ec*#ie /n ,iec re !*n) t*nci n* se *ti!i.e . $etod !ini r ci se p!ic principi*! c 3enit*ri!e s ,ie propor#ion !e c* cost*ri!e0 >enit*ri!e (ener te de *ti!i. re de ctre ter#i cti3e!or societ#ii ce (enere . do"%n.i) rede3en#e s * di3idende) s*nt rec*nosc*te t*nci c%nd8 este pro" "i! c "ene,icii!e econo$ice s ,ie /nc s te /n n*$e propri* de ! societ teQ s*$ 3enit*ri!or po te ,i deter$in t /n $od re.on "i!0 Do"%n.i!e tre"*ie rec*nosc*te periodic pe " . r nd $ent*!*i e,ecti3 ! cti3*!*i tr ns$is spre *ti!i. re ter#i!or0 Re,!ect re /n cont "i!it te 3enit*ri!or din do"%n.i se , ce8 I H1;) EH1C) EK;) EA1) H1CK \ KAA
Rede3en#e!e tre"*ie rec*nosc*te /n cont "i!it te /n con,or$it te c* n( 1 $ente!e pre3.*te /n contr ct0 Re,!ect re /n cont "i!it te 3enit*ri!or din rede3en#e8 I E11) E11C) EA1) EK;) H1;) HG1 Di3idende!e tre"*ie rec*nosc*te t*nci c%nd este st "i!it drept*! c#ion r*!*i de !e \ K<A
/nc s 0 Deo rece di3idend*! este p rte din pro,it) c re se c*3ine c#ion r*!*i s * soci t*!*i d*p pro" re "i! n#*!*i) /nse $n c cest drept se po te st "i!i n*$ i d*p /nc5eiere n*!*i ,isc ! &i pro" re Cont*!*i de Pro,it &i Pierdere de ctre Ad*n re =ener ! Ac#ion ri!or0 'n c .*! di3idende!or pri$ite pentr* tit!*ri de p rticip re) /nre(istr re cont "i! se , ce st,e!8 EA1 \ KA1
H1;1 \ EA1 C%nd p re incertit*dine c* pri3ire ! /nc s re s*$ei ce se c*3ine din do"%n.i) rede3en#e s * di3idende) s*$ ce n* po te ,i co!ect t 3 ,i rec*nosc*t c o c5e!t*i ! ,r c 3enit*ri!e rec*nosc*te ini#i ! s se reconsidere0
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E9e$p!*8 Pentr* depreciere cre n#e!or c re este posi"i! s n* se $ i /nc se.e) se constit*ie pro3i.io ne8 AC1E \ E71 Re,!ect re /n cost*ri cre n#e!or ce n* $ i pot ,i /nc s te se opere . st,e!8 AHE An*! re pro3i.ion*!*i8 E71 \ KC1E \ I E11) EH1) EA1
'n in,or$ #ii!e r port te /n sit* #ii!e ,in nci re) con,or$ re(!e$entri!or din # r no str c* pri3ire ! 3enit*ri) tre"*ie s se re(se sc8 po!itici!e cont "i!e dopt te pentr* rec*no &tere 3enit*!*iQ $etode!e dopt te pentr* deter$in re st di*!*i de e9ec*#ie ser3iciiQ s*$ sep r t pe ,iec re c te(orie de 3enit*ri rec*nosc*te /n ti$p*! perio deiQ 3 ns*ri!e /nc s te de ! ,*rni.ori /n cont*! !i3rrii $r,*ri!or s * ! prestrii de ser3icii c re n* intr /n c te(ori de 3enit*ri c* /n c te(ori decontri!or ,in nci re0 A0G0 Cont "i!it te s*"3en#ii!or (*3ern $ent !e Tr t $ent*! cont "i! &i pre.ent re in,or$ #ii!or c re pri$esc sisten# de ! (*3ern) de ! *torit#i !oc !e) n #ion !e s * intern #ion !e) este pre3.*t de st nd rd*! IAB ;< Asisten# (*3ern $ent ! /nse $n c#i*ni /ntreprinse de (*3ern c* scop*! de cord "ene,icii econo$ice *nei /ntreprinderi c re /ndep!ine&te n*$ite criterii0 'n c dr*! pre.entei nor$e) 1*tor*! p*"!ic n* inc!*de 3 nt 1e!e cre te c* c r cter (ener ! c*$ r ,i cord re de , ci!it#i pentr* *n n*$it sector econo$ic s * .on (eo(r ,ic0 Aceste s*"3en#ii repre.int de , pt tr ns,er*ri de res*rse /n " ni s * n t*r /n sc5i$"*! respectrii /n trec*t s * /n pre.ent n*$itor condi#ii0 Aceste s*"3en#ii se re,er ! c5i.i#ion re de cti3e pe ter$en !*n( ! /$pr*$*t*ri ner $"*rs "i!e &i s*"3en#ii ,erente 3enit*ri!or c re c*prind to te s*"3en#ii!e (*3ern $ent !e) di,erite de ce!e do* $intite0 B*"3en#ii!e p*"!ice) t%t ce!e $onet re c%t &i ce!e ne$onet re) n* tre"*ie cont "i!i. te d c n* e9ist si(*r n# c /ntreprindere 3 respect condi#ii!e i$p*se pentr* cord re s*"3en#iei &i d c n* e9ist ( r n#i c s*"3en#ii!e 3or ,i pri$ite0 `Cont "i!i. re s*"3en#ii!or p*"!ice &i in,or$ #ii!e de ,*rni. t pri3ind 1*tor*! p*"!ic-0 contr ct*!*i de prestri
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B*"3en#ii!e (*3ern $ent !e tre"*ie rec*nosc*te c 3enit /n core! re c* cost*ri!e pe c re ceste s*"3en#ii de2 !*n(*! ti$p*!*i *r$e . !e co$pens 0 Bt nd rd*! IAB ;< pre.int do* $od*ri de "ord re re,erito re ! tr t $ent*! cont "i! ! s*"3en#ii!or0 O pri$ "ord re este din p*nct de 3edere ! c pit !*!*i prin c re se c#ione . /n $od direct s*pr interese!or c#ion ri!or s * soci #i!or &i o 3edere ! 3enit*!*i c%nd e $ i $*!tor perio de0 D c s*"3en#ii!e (*3ern $ent !e s*nt rec*nosc*te ! 3enit*ri pe $s*r e,ect*rii c5e!t*ie!i!or &i *r$e . ,i /nc s t pe $ i $*!#i ni &i respect re n*$itor condi#ii) $od*! de c !c*!) de deter$in re s*"3en#ii!or trec*te ! 3enit /n ,iec re n se deter$in st,e!8 do* "ord re din p*nct de si(*r "ene,icii /ntreprinderii ! *n $o$ent d t s * de2 !*n(*!
An 1
V1 =
S K1 Kt
*nde8
An ; B \ s*"3en#i Q
V; =
S K ; Kt
^1);)G \ cost*! s*"3en#iei n* !eQ
An G ^t \ cost*! tot !Q
VG =
S KG Kt
>1);)G \ 3enit n* ! din s*"3en#iiQ
'nre(istr re /n cont "i!it te8 An*! 18 EEH \ KE1
H1;1 \ EEH
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An*! ;8 EEH \ KE1
H1;1 \ EEH An*! G8 EEH \ KE1 H1;1 \ EEH 'n c .*! s*"3en#ii!or rec*nosc*te /n cont "i!it te ! c pit !*ri) /nre(istrri!e se , c st,e!8 /nre(istr re s*"3en#iei EEH \ 1G1 pri$ire s*"3en#iei H1;1 \ EEH c5i.i#ion re cti3*!*i
;1; 4;1G6 \ E<E p! t *ti! 1*!*i ctre ,*rni.or E<E \ H1;1 $orti. re AC1 \ ;C1 &i conco$itent se /nre(istre . *n 3enit $%n t8 n* !
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1G1 \ KHCE B*"3en#ii!e !e( te de cti3e!e $orti. "i!e s*nt rec*nosc*te drept 3enit de2 !*n(*! perio dei /n propor#i /n c re e rec*nosc*t $orti. re /n cont*! de pro,it &i pierdere0 B*"3en#ii!e pentr* cti3e!e ne $orti. "i!e) 4de e9e$p!*8 teren*ri!e6 pot ,i rec*nosc*te ! 3enit*ri d c respect n*$ite condi#ii i$p*se c* oc .i cordrii s*"3en#ii!or0 E9e$p!*8 Pentr* c5i.i#ion re *n*i teren s*"3en#ion t c* " ni s * /n n t*r direct) societ te po te s ,ie condi#ion t constr*i pe e! *n n*$it o"iecti3 s * 2! $en 1 /ntr2*n n*$it ,e!0 E9ist sit* #ii /n c re s*"3en#ii!e se cord &i pentr* n*$ite c5e!t*ie!i s * pierderi dintr2o perio d cont "i! precedent0 'n cest c . s*"3en#i e rec*nosc*t c 3enit /n $o$ent*! /n c re este /nc s t &i de o"icei ceste 3enit*ri intr /n c te(ori 3enit*ri!or e9tr ordin re0 'n c .*! s*"3en#ii!or p*"!ice ne$onet re c*$ cont "i!i. re se , ce st,e!8 ;11 \ ;G1 B*"3en#ii!e p*"!ice pentr* cti3e) inc!*si3 s*"3en#ii!e ne$onet re se pre.int /n "i! n# ,ie c 3enit $%n t) ,ie prin ded*cere s*"3en#iei pentr* o"#inere 3 !orii nete B*nt consider te c !*n(*! perio dei de 3i # !*n(*! cic!*!*i de 3i # sit* #ii!e ,in nci re pri3ito re ! cti3*!*i0 !tern ti3e ccept te de IAB ;<) $"e!e $etode de pre.ent re /n cti3e0 Un st "i!e&te s*"3en#i drept 3enit $%n t de2 cti3*!*i) ce ! !t ded*ce s*"3en#i rec*nosc*t drept 3enit de2 cti3*!*i prin e3iden#iere *nei c5e!t*ie!i red*se c* $orti. re0 r ,i spre e9e$p!* teren*!)
Este de $en#ion t , pt*! c /n pre.ent re(!e$entri!e din # r no str se re,er n*$ i ! pri$ $etod $en#ion t0 D c o s*"3en#ie p*"!ic se cord pentr* c5e!t*ie!i s * pierderi de1 e,ect* te /n perio de!e precedente) & d*p c*$ $ rt t) se rec*no &te c 3enit /n perio d /n c re de3ine cre n# &i 3 ,i /nre(istr t ! 3enit*ri e9tr ordin re st,e!8 EEH \ KK1 /nc s re s*"3en#iei8 1;1 \ EEH
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'n cont*! de pro,it &i pierdere) s*"3en#ii!e se /nre(istre . siste$ tic ! 3enit*ri pentr* se core! c* cost*ri!e ,erente d c se /ndep!inesc condi#ii!e $intite de1 0 'n cont*! de pro,it &i pierdere) s*"3en#ii!e !e( te de 3enit*ri s*nt pre.ent te sep r t de s*"3en#ii!e ,erente cti3e!or0
CAPITOLUL K CONTABILIDAREA IMPODITULUI PE PROFIT ____________________________________________
Tr t $ent*! cont "i! ! i$po.it*!*i pe pro,it este pre3.*t de st nd rd*! IAB 1; +I$po.ite!e s*pr re.*!t t*!*i-0 Acest st nd rd , ce re,erire ! c5e!t*ie!i!e c* i$po.it*! pe pro,it &i 3enit*ri!e din i$po.it*! pe pro,it c re se co$p*n din c5e!t*ie!i c* i$po.it*! pe pro,it s * 3enit*ri!e din i$po.it*! pe pro,it c*rent &i c5e!t*ie!i!e c* i$po.it*! pe pro,it $%n t s * 3enit*! din i$po.it*! pe pro,it*! $%n t0 Re.*!t t*! cont "i! este pro,it*! net s * pierdere net re(!e$entri!e ,isc !e0 I$po.it*! c*rent este 3 !o re i$po.it*!*i pe pro,it d tor t "*(et*!*i de st t pentr* o perio d0 I$po.it*! $%n t repre.int 3 !o re i$po.it*!*i pe pro,it rec*per "i! /n perio d 3iito re) /n cee ce pri3e&te8 60 di,eren#e!e te$por re ded*cti"i!eQ "60 report re pierderi!or ,isc !e ne,o!ositeQ c60 report re credite!or ,isc !e ne,o!osite0 Di,eren#e!e te$por re s*nt ce!e di,eren#e dintre 3 !o re cont "i! di,eren#e te$por re i$po. "i!eQ di,eren#e te$por re ded*cti"i!e0 B . de i$po.it re *n*i cti3 s * *nei d torii e 3 !o re tri"*it ce!*i cti3 s * ce!ei d torii /n scop*ri ,isc !e0 I$po.it*! pe pro,it*! c*rent) con,or$ OMF 7EY;<<1) se e3iden#i . c* 1*tor*! cont*!*i EE11 +I$po.it*! pe pro,it c*rent-0 C* 1*tor*! cest*i cont se #ine e3iden# *n*i cti3 s * *nei d torii din "i! n# &i " . s de i$po.it re0 Di,eren#e te$por re pot /$"rc ,or$e c 8 *n*i n ,in nci r /n inte de scdere c5e!t*ie!i!or c* i$po.it*! pe pro,it0 Pro,it*! i$po. "i! este deter$in t /n ,*nc#ie de
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i$po.it*!*i pe pro,it c !c*! t /n con,or$it te c* !e(is! #i ,isc ! pri3ito re ! i$po.it*! pe pro,it0 Cont*! EE11 +I$po.it*! pe pro,it c*rent- este "i,*nc#ion !) /n credit*! s* se /nre(istre . s*$e!e d tor te B*(et*!*i Bt t*!*i) repre.ent%nd i$po.it*! pe pro,it) /n coresponden# c* cont*! de c5e!t*ie!i A71 +C5e!t*ie!i pri3ind i$po.it*! pe pro,it-) i r /n de"it*! cont*!*i EE11 +I$po.it*! pe pro,it c*rent- se /nre(istre . s*$e!e 3ir te ! B*(et*! Bt t*!*i) repre.ent%nd i$po.it*! pe pro,it /n coresponden# c* cont*! H1; +Cont*ri c*rente ! "nci-0 Bo!d*! creditor repre.int s*$e!e d tor te) i r so!d*! de"itor) s*$e!e 3rs te /n p!*s0 I$po.it*! pe pro,it $%n t se e3iden#i . /n cont "i!it te ro$%ne sc /n con,or$it te c* OMF 7EY;<<1 /n cont*! EE1; +I$po.it*! pe pro,it $%n t-0 C* 1*tor*! cest*i cont se #ine e3iden# i$po.it*!*i pe pro,it $%n t c re repre.int 3 !ori!e i$po.it*!*i pe pro,it p!ti"i!e pentr* perio d 3iito re re.*!t te din di,eren#e!e te$por re0 Cont*! EE1; +I$po.it*! pe pro,it $%n t- este *n cont "i,*nc#ion !Q /n credit*! s* se /nre(istre . s*$e!e d tor te "*(et*!*i de st t repre.ent%nd i$po.it*! pe pro,it $%n t /n coresponden# c* cont*! de c5e!t*ie!i A71; +C5e!t*ie!i c* i$po.it*! pe pro,it $%n t-) i r /n de"it*! s* se /nre(istre . s*$e!e de rec*per t repre.ent%nd i$po.it*! pe pro,it $%n t /n coresponden# c* cont*! K71; +>enit din i$po.it*! pe pro,it $%n t-0 Bo!d*! creditor repre.int s*$e!e d tor te) i r so!d*! de"itor) s*$e!e de rec*per t0 E9e$p!* de deter$in re i$po.it*!*i pe pro,it $%n t8 An 1 An ; e $i!io ne !eie > !o re cont "i! pro,it*!*i C<< A<< B . i$po. "i! K<< E<< Di,eren# te$por r 1<< ;<< I$po.it*! $%n t 4di,eren# te$por r 9 r t E< C< i$po.it*!*i pe pro,it E<I6 Re,!ect re i$po.it*!*i $%n t /n "i! n# se , ce printr2o d torie0 'n c .*! nostr*) d tori c* i$po.it*! $%n t este de E<<<<<<< !ei /n n*! 1 &i de C<<<<<<< !ei /n n*! ;0 'nre(istrri!e /n cont "i!it te ,iind8 An*! 18 A710; \ EE1; E<<<<<<<
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An*! ;8 A710; \ EE1; C<<<<<<< 'n c .*! di,eren#ei /ntre " . cont "i! s * pro,it*! cont "i! &i " . ,isc ! p*te$ s 3e$ do* sit* #ii8 60 3 !o re cont "i! pro,it*!*i net c 3 !o re i$po. "i! pro,it*!*iQ "60 3 !o re cont "i! pro,it*!*i net b 3 !o re i$po. "i! pro,it*!*iQ C5e!t*ie!i!e c* i$po.it*! pe pro,it c*rent se /nre(istre . prin *r$to re ,or$*! cont "i!8 A711 \ EE11 *r$%nd c de"it re cont*!*i EE11 +I$po.it*! pe pro,it c*rent- s se , c /n $o$ent*! p!#ii e,ecti3e d toriei ctre "*(et0 'n c .*! i$po.it*!*i pe pro,it $%n t cest se /nre(istre .8 A71; \ EE1; i r de"it re cont*!*i EE1; +I$po.it*! pe pro,it*! $%n t- se , ce printr2*n cont de 3enit*ri /n c .*! /n c re i$po.it*! pe pro,it $%n t se rec*no &te c o cre n# pentr* /ntreprindere0 For$*! cont "i! /n cest c . este8 EE1; \ K71 I$po.it*! pe pro,it ,erent perio dei c*rente) prec*$ &i ce! ,erent perio dei
nterio re) este rec*nosc*t /n cont "i!it te c d torie , # de B*(et*! de Bt t /n !i$it s*$ei nep!tite0 D c s*$ p!tit ! *n $o$ent d t este $ i $ re c s*$ d tor t) s*rp!*s*! se rec*no &te c *n cti3 /n de"it*! cont*!*i EE11 +I$po.it*! pe pro,it c*rent- 4"i,*nc#ion !60 C%t pri3e&te i$po.it*! pe pro,it $%n t) e! se rec*no &te /n cont "i!it te pentr* to te di,eren#e!e te$por re i$po. "i!e c* e9cep#i sit* #iei /n c re d tori pri3ind i$po.it*! $%n t re.*!t din8 ,ond*! co$erci ! pentr* c re $orti. re n* este ded*cti"i! /n scop*ri ,isc !eQ rec*no &tere ini#i ! *n*i cti3 s * *nei d torii /ntr2o tr n. c#ie c re /n $o$ent*! re !i.rii ei n* ,ecte . nici pro,it*! cont "i! nici pro,it*! i$po. "i!0 E9e$p!* de sit* #ie c re (enere . di,eren#e te$por re i$po. "i!e po te ,i8 3enit*! re.*!t t din 3%n. re "*n*ri!or se /nre(istre . /n cont "i!it te 4se rec*no &te6 /n $o$ent*!
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tr ns,errii "*n*ri!or respecti3e 4c%nd se /ntoc$e&te , ct*r 60 D*p 1*risdic#i *nor #ri se po te /ns c /n pro,it*! i$po. "i!) s se inc!*d n*$ i s*$e!e /nc s te cee ce (enere . o di,eren# /ntre pro,it*! cont "i! &i pro,it*! i$po. "i!0 B2 p*s /n $ i $*!te r%nd*ri pro"!e$ c &i /n # r no str " . i$po. "i! s ,ie constit*it n*$ i din s*$e!e e,ecti3 /nc s te &i n* din s*$e!e re.*!t te din !i3r re0 Preri!e * ,ost pro &i contr /n !e(t*r c* ce st c5esti*ne &i p%n /n pre.ent !e(is! #i ,isc ! ro$%ne sc este st,e! concep*t /nc%t n* se cree . di,eren#e te$por re i$po. "i!e din oper #i*ni!e pre.ente $ i s*s /ntr*2c%t 3enit*ri!e s*nt cont "i!i. te /n $o$ent*! !i3rrii $r,*ri!or &i n* se corecte . pentr* i$p*nere ,isc ! c* s*$e!e /nc s te0 De cee /n c .*! *nor /ntreprinderi ro$%ne&ti po te s p r p r do9*! din , pt*! c se /nre(istre . pro,it cont "i! &i /ntreprindere po te s n* disp*n de !ic5idit#i0 De se$ene di,eren#e te$por re i$po. "i!e pot s se cree.e /n c .*! co$"inri!or de /ntreprinderi c%nd 3 !o re cont "i! *n*i cti3 este ree3 !* t ! 3 !o re 1*st) i r " . de i$po.it re r$%ne ! ni3e!*! ! c re ,ost ! propriet r*! nterior0 Un cti3 pri3ind i$po.it*! $%n t p re /n !e(t*r c* i$po.it*! pe pro,it ce 3 ,i rec*per t /n perio de!e 3iito re t*nci c%nd este pro" "i! c 3 ,i disponi"i! *n pro,it i$po. "i!) , # de c re s po t ,i *ti!i. t di,eren# te$por r ded*cti"i!0 'n $od si$i! r d c 3 !o re cont "i! *n*i cti3 este $ i $ic dec%t " . s de i$po.it re) di,eren# d*ce ! p ri#i *n*i cti3 pri3ind i$po.it*! $%n t /n !e(t*r c* i$po.it*! pe pro,it ce 3 ,i C e9e$p!* /n cest sens p*te$ !* o /ntreprindere c re rec*no &te o d torie pentr* c5e!t*ie!i n( 1 te pri3ind ( r n#i *n*i prod*s0 'n scop*ri ,isc !e) cost*ri!e pri3ind ( r n#i prod*s*!*i n* 3or ,i ded*se p%n c%nd /ntreprindere n* 3 onor preten#ii!e pri3ind ( r n#ii!e0 L stin(ere d toriei ! ni3e!*! 3 !orii s !e cont "i!e) societ te 3 red*ce pro,it*! s* i$po. "i! 3iitor &i /n consecin# 3 red*ce p!#i!e s !e 3iito re pri3ind i$po.ite!e0 'n cest c .) societ te rec*no &te *n cti3 pri3ind i$po.it*! $%n t c* condi#i s e9iste pro" "i!it te c societ te 3 o"#ine s*,icient pro,it i$po. "i! /n perio d 3iito re pentr* p*te "ene,ici de o red*cere ! p! t i$po.ite!or0 Tot /n c .*! co$"inri!or de /ntreprinderi) c%nd o d torie este rec*nosc*t ! $o$ent*! c5i.i#iei d r c5e!t*ie!i!e ,erente n* s*nt ded*se ! deter$in re pro,it*!*i i$po. "i! dec%t /ntr2o perio d *!terio r) p re o di,eren# te$por r ded*cti"i! ce re c e,ect *n cti3 pri3ind i$po.it*! $%n t0 Un cti3 pri3ind i$po.it*! $%n t $ i p re /n 3 !o re 1*st *n*i cti3 identi,ic "i! $ i $ic dec%t " . s de i$po.it re0 rec*per "i! /n perio de!e 3iito re0
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'n $"e!e c .*ri) ,ond*! co$erci ! este ,ect t de cti3*! c* i$po.it*! $%n t0 D torii!e s * cti3e!e) d*p c .) pri3ind i$po.it*! c*rent pentr* perio d c*rent &i pentr* ce!e nterio re) tre"*ie e3 !* te ! 3 !o re ce se &te pt /nc5eierii "i! n#*!*i0 C%t pri3e&te i$po.it*! pe pro,it $%n t) cre n#e!e &i d torii!e ,erente !*i) tre"*ie e3 !* te c* cote!e de i$po.it re ce se &te pt p%n ! d t /ntoc$irii "i! n#*!*i0 Ree3 !* re d torii!or &i cre n#e!or pri3ind i$po.it*! pe pro,it $%n t s*nt in,!*en# te de $od*! prin c re societ te decont re 3 !orii cont "i!e nticipe . ! d t /nc5eierii "i! n#*!*i rec*per re s * cti3e!or) respecti3 d torii!or s !e0 se p!ic pentr* perio d /n c re cti3*! se 3 re !i. s * d tori se 3 stin(e pe " . cote!or de i$po.it re c re * ,ost re(!e$ent te ,i p!tit s * rec*per t /n r port c* *torit#i!e ,isc !e) ,o!osind cote!e de i$po.it re c re * ,ost re(!e$ent te p%n ! d t
D c) spre e9e$p!*) *n cti3 /ntr2o societ te re o " . de i$po.it re $ i $ic dec%t 3 !o re cont "i!) re.*!t c e9ist o di,eren# te$por r i$po. "i!0 D c cti3*! s2 r 3inde &i i s2 r p!ic o r t de i$po.it re) societ te rec*no &te o d torie pri3ind i$po.it*! $%n t p!ic%nd cot se 3 de i$po.it re s*pr di,eren#ei te$por re i$po. "i!e0 D c societ te nticipe . 3%n. re i$po.it*! $%n t0 Cote!e de i$po.it re pe pro,it) pot ,i *nice s * pro(resi3e) st,e! c e!e pot s di,ere de ! o perio d ! !t /n ,*nc#ie de 3 !o re i$po.it t0 cti3e!or &i p si3e!or re.*!t te din i$po.it*! pe pro,it tre"*ie cti3e!e &i p si3e!e de i$po.it Pre.ent re /n "i! n# cti3*!*i ,r /ns 2! $ i ,o!osi) i r /n c .*! 3enit*!*i c re2! 3 re !i. i
p!ic o cot de i$po.it re $ i $ re c /n pri$*! c .) re.*!t o !t d torie pri3ind
,c*t sep r t de ce!e! !te cti3e &i p si3e0 De se$ene
$%n t tre"*ie s ,ie pre.ent te distinct de cti3e!e &i p si3e!e de i$po.ite!e e9i(i"i!e0 O /ntreprindere po te s co$pense.e cti3e!e &i p si3e!e de i$po.it e9i(i"i!e n*$ i d c8 60 re *n drept din p*nct de 3edere 1*ridic de co$pens 3 !ori!e cont "i!i. teQ "60 re inten#i ,ie de deconect $ri$e net) ,ie de re !i. cti3*! &i decont p si3*! 4d tori 6 /n $od si$*!t n0 C%nd o societ te opere . s*" $ i $*!te 1*risdic#ii 4/n $ i $*!te #ri6 se , ce o reconci!iere sep r t) ,o!osind r t intern p!ic "i! d*p ,iec re 1*risdic#ie0 E9e$p!*8O societ te des,&o r cti3it te &i re !i.e . pro,it /n do* #ri di,erite st,e!8
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An*!
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10 Pro,it*! cont "i! ;0 I$po.it ! r te!e interne p!ic "i!e pro,it*ri!or din ce!e do* #ri din c re8 2 pri$ # r8 2 do* # r8
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'n sit* #ii!e ,in nci re cont "i!e /ntoc$ite c* oc .i /nc5eierii "i! n#*!*i &i pre3.*te de !e(is! #i ro$%ne sc 4OMF 7EY;<<16 tre"*ie s e9iste in,or$ #ii c* pri3ire ! i$po.it*! pe pro,it c re 3i.e . co$ponente!e c5e!t*ie!i!or &i 3enit*ri!or pri3ind i$po.ite!e c*$ s*nt8 c5e!t*i ! s * 3enit*! de i$po.it e9i(i"i!) orice 1*st re cont "i!i. t /n c*rs*! e9erci#i*!*i /n n*$e!e i$po.it*!*i e9i(i"i! ! e9erci#ii!or nterio re) $ri$e c5e!t*ie!i!or &i 3enit*ri!or de i$po.it $%n t re.*!t t din di,eren#e!e te$por re) $ri$e c5e!t*ie!i!or &i 3enit*ri!or de i$po.it $%n t re.*!t t din 3 ri #ii!e cote!or de i$po.it0 C%t pri3e&te cont "i!it te intern #ion !) tre"*ie s rt$ c Directi3e!e E*ropene n* tr te . pro"!e$ cont "i!i.rii i$po.ite!or s*pr "ene,icii!or0 'n Fr n# ) re(!e$entri!e ,isc !e &i cont "i!e n* 3i.e . dec%t sit* #ii!e ,in nci re conso!id te /n c dr*! societ#i!or de (r*p) &i pentr* ceste sit* #ii cont "i!i. re i$po.ite!or $%n te este o"!i( torie0 'n cont*ri!e indi3id* !e !e /ntreprinderi!or) cont "i!i. re i$po.ite!or $%n te este , c*!t ti3 &i de cee /n ce st # r) /n $ 1orit te /ntreprinderi!or c re n* ,or$e . *n (r*p) i$po.it*! $%n t n* se e3iden#i . /n cont "i!it te /nre(istr%nd*2se do r i$po.it*! e9i(i"i!0 Acest procede* se p!ic /n perio d ct* ! &i /n Ro$%ni 0 'n B0U0A0) cont "i!i. re i$po.ite!or s*pr "ene,icii!or se , ce c &i /n c .*! nor$ei intern #ion !e IAB 1; "ord re ,iind "i! n#ier0 Acti3e!e &i p si3e!e din i$po.ite pe pro,it $%n te s*nt c !c*! te ! s,%r&it*! ,iecrei perio de pentr* to te di,eren#e!e te$por re ce e9ist /ntre 3 !ori!e cont "i!e &i ,isc !e !e e!e$ente!or de cti3 &i p si30
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CAPITOLUL C DIFERENE DE CURB >ALUTAR RI COBTURILE 'NDATORRII _______________________________ C01 E,ecte!e 3 ri #iei c*rs*ri!or de sc5i$" 3 !*t r C0; Cost*ri!e /nd torrii
C01 E,ecte!e 3 ri #iei c*rs*ri!or de sc5i$" 3 !*t r Acest st nd rd se p!ic ! cont "i!i. re tr n. c#ii!or /n 3 !*t &i con3ersi sit* #ii!or ,in nci re !e oper #ii!or din strint te ce s*nt inc!*se /n sit* #ii!e ,in nci re !e /ntreprinderii prin inte(r re (!o" !0 Oper #i*ni!e din strint te s*nt ce!e ,c*te de o ,i!i !) o /ntreprindere soci t) o sociere /n p rticip #ie s * o s*c*rs ! /ntreprinderii r porto re !e /ntreprinderii crei cti3it#i s*nt !oc !i. te s * se des,&o r /ntr2o !t # r dec%t ce n* , c p rte inte(r nt din ce!e !e /ntreprinderii r porto re0 Prin di,eren#e de c*rs 3 !*t r se /n#e!e(e di,eren# ce re.*!t din r port re n*$r de *nit#i !e *nei 3 !*te /n $oned de r port re ! c*rs*ri de sc5i$" di,erite0 In3esti#i net /ntr2o entit te e9tern este p rte /ntreprinderii r porto re din cti3e!e nete !e entit#ii respecti3e0 IAB ;1 n* speci,ic $oned /n c re o /ntreprindere tre"*ie s2&i repre.inte sit* #ii!e ,in nci re) d r de o"icei se *ti!i.e . $oned #rii de do$ici!i*0 C%nd se *ti!i.e . !t $oned dec%t ce #rii de do$ici!i* tre"*ie speci,ic t $oti3*! *ti!i.rii ce!ei $onede0 Bt nd rd*! IAB ;1 n* tr te . specte !e( te de tr nsp*nere sit* #ii!or ,in nci re !e *nei /ntreprinderi din $oned s de r port re /ntr2o !t $oned pentr* necesit#i proprii de in,or$ re0 O oper #i*ne /n 3 !*t se rec*no &te ini#i ! /n $oned de r port re p!ic%nd*2i2se s*$ei /n 3 !*t c*rs*! de sc5i$" dintre $oned de r port re &i $oned strin ! d t e,ect*rii tr n. c#iei0 Rec*no &tere *!terio r tr n. c#iei /n 3 !*t se , ce ! ,iec re d t de "i! n# s*pr 8 6 e!e$ente!or $onet re e9pri$ te /n 3 !*t c re tre"*ie r port te *ti!i.%nd c*rs*ri de sc5i$" ! d t /nc5ideriiQ ce!*i &i
r porto re0 O entit te e9tern este o oper #i*ne des,&*r t /n strint te) !e crei cti3it#i
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"6 e!e$ente!or ne$onet re /nre(istr te ! cost*! istoric &i e9pri$ te /n 3 !*t c re tre"*ie r port te ! c*rs*! de sc5i$" de ! d t e,ect*rii tr n. c#ieiQ c6 e!e$ente!or ne$onet re /nre(istr te ! respecti3e0 'n c te(ori e!e$ente!or $onet re ! c re s2 ,c*t re,erire ! p*nct*! 6 intr8 !ic5idit#i!e &i cre n#e!e0 E9e$p!e de e!e$ente ne$onet re e3 !* te ! c5i.i#iei6 s*nt $i1!o ce!e ,i9e0 E!e$ente!e ne$onet re e3 !* te /n "i! n# ! 3 !o re 1*st 4! c*rs*! de sc5i$" /n $o$ent*! deter$inrii 3 !ori!or respecti3e6 s*nt teren*ri!e &i stoc*ri!e de $r,*ri0 Di,eren#e!e de c*rs 3 !*t r re.*!t te prin ree3 !* re ! c*rs*! de sc5i$" din G1 dece$"rie se /nre(istre . /n cont "i!it te /n cont*ri!e de 3enit*ri din di,eren#e de c*rs 3 !*t r 4cont*! KAH `>enit*ri din di,eren#e de c*rs 3 !*t r-6 s * /n cont*! de c5e!t*ie!i din di,eren#e de c*rs 3 !*t r 4cont*! AAH `C5e!t*ie!i din di,eren#e de c*rs 3 !*t r-6 prin ,or$*!e!e cont "i!e pre.ent te $ i 1os8 222222222222222222222222222222222222 H1;E \ 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 AAH \ 2222222222222222222222222222222222222 , pt) 3*t !oc tr n. c#i 0 Di,eren#e!e de c*rs 3 !*t r) /n cont "i!it te ,ir$ei) pot ,i e3iden#i te con,or$ IAB ;1 p!ic%nd*2se ; 3 ri nte8 tr t $ent*! cont "i! de " . tr t $ent*! cont "i! !tern ti3 16 'n c .*! tr t $ent*!*i cont "i! de " . di,eren#e!e de c*rs 3 !*t r tre"*ie rec*nosc*te c 3enit*ri s * c5e!t*ie!i /n perio d /n c re p r) c* e9cep#i di,eren#e!or de c*rs 3 !*t r tr t te c ,iind c pit ! propri*0 At*nci c%nd tr n. c#i este decont t /ntr2*n e9erci#i* ,in nci r *!terior di,eren# de c*rs 3 !*t r rec*nosc*t /n ,iec re e9erci#i* este deter$in t 2222222222222222222222222222222222222 KAH 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 H1;E 2222222222222222222222222222222222222 c*rs istoric 4c*rs*! .i!ei ! d t 3 !o re 1*st &i e9pri$ te /n 3 !*t tre"*ind s ,ie r port te ,o!osind c*rs*! de sc5i$" e9istent /n $o$ent*! deter$inrii 3 !ori!or
/n ,*nc#ie de 3 ri #i 3 !ori!or ! G1 dece$"rie , # de rec*no &tere ini#i ! c%nd) de
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#in%nd se $ de $odi,ic re c*rs*ri!or de sc5i$" s*r3enit /n c*rs*! ,iecr*i se$ene e9erci#i*0 E9e$p!* de rec*no &tere di,eren#e!or de c*rs 3 !*t r pentr* d torii s * cre n#e decont te /n e9erci#i*! *r$tor8 Be cree . o cre n# prin , ct*r re prod*se!or ,inite /n 3 !o re de 1<0<<<f) c*rs de sc5i$" ! d t , ct*rrii8 ;<0<<< !eiYf0 'nre(istr re cont "i! se , ce st,e!8 2222222222222222222222222222222222222 \ K<1 ;<<0<<<0<<< !ei 41<0<<<f_;<0<<< !eiYf6 222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222;<<0<<<0<<< E11
L d t de G1 dece$"rie c*rs*! de /nc5idere este de ;H07;A !eiYf0 Be /nre(istre . /n cont "i!it te oper #i*ni!e re.*!t te /n *r$ e3 !*rii *!terio re 4! G1 dece$"rie68 222222222222222222222222222222222222 H70;A<0<<< E11 \ 41<0<<<f_4;H07;A2;<0<<<6 !eiYf6 2222222222222222222222222222222222222 Oper #i*ne cont "i! este8 2222222222222222222222222222222222222 ;A<0<<<0<<< H1;E E11 KAH ;H70;A<0<<< KE<0<<< 2222222222222222222222222222222222222 \ 2222222222222222222222222222222222222 I ;A<0<<<0<<< 2222222222222222222222222222222222222 'n n*! *r$tor se , ce /nc s re cre n#ei ! c*rs*! de sc5i$" de ;A0<<< !eiYf0 2222222222222222222222222222222222222 KAH H70;A<0<<< !ei
2222222222222222222222222222222222222
'n sit* #i /n c re tr n. c#i este decont t /n c*rs*! ce!*i &i e9erci#i* ,in nci r di,eren# de c*rs 3 !*t r este rec*nosc*t /n ce! e9erci#i* &i c*prins /n "i! n#*! de ! G1 dece$"rie ! n*!*i respecti30 Di,eren#e!e de c*rs 3 !*t r c re p r /n !e(t*r c* *n e!e$ent $onet r c re , ce p rte din in3esti#i net c5e!t*ie!i0 E9e$p!*8 O societ te co$erci ! re /n e3iden# o cre n# /nre(istr t /n e9erci#i*! N2 G /n s*$ de 1<<0<<<f s*pr ,i!i !ei s !e dintr2o !t # r c re constit*ie pentr* e o entit te
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*nei /ntreprinderi /ntr2o entit te e9tern tre"*ie c*prinse /n sit* #ii!e
,in nci re !e *nei /ntreprinderi c ,iind c pit ! propri* deci n* s*nt rec*nosc*te c 3enit*ri &i
e9tern0 Ace st cre n# re c r cter*! *nei ,in n#ri pe o perio d $ i $ re de *n n de .i!e0 L s,%r&it*! e9erci#i*!*i nterior c*rs*! de /nc5idere /nre(istre . st,e!8 2222222222222222222222222222222222222 K7;0A<<0<<< ;AK 41<<0<<<f_K7;A!eiYf6 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 Cre n#e!e !e( te de in3esti#i net /ntr2o entit te e9tern s*nt speci,ice tit!*ri!or de p rticip re e3iden#i te /n cont*! ;A1 `Tit!*ri de p rticip re- c%nd se , c *r$to re!e oper #i*ni8 2222222222222222222222222222222222222 ;A1 \ H1;E 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 222222222222222222222222222222222222 ! rec*no &tere ini#i !) &i8 2222222222222222222222222222222222222 ;A1 \ 11K 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 \ 2222222222222222222222222222222222222 11K K7;0A<<0<<< ,ost de 1C0<<< !eiYf0 L s,%r&it*! n*!*i c*rent c*rs*! de /nc5idere este de ;H07;A !eiYf0 E3 !* re cre n#ei ! s,%r&it*! e9erci#i*!*i se
! rec*no &tere *!terio r 4/n "i! n#60 D torii!e !e( te de in3esti#i net /ntr2o entit te e9tern se /nre(istre .) de se$ene ) /n cont*ri!e de c pit !*ri &i repre.int /$pr*$*t*ri c re * c r cteristici!e *nei ,in n#ri per$ nente c re ! rec*no &tere ini#i ! se /nre(istre .8 2222222222222222222222222222222222222 H1;E \ 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 11K \ 2222222222222222222222222222222222222 c* di,eren#e!e de c*rs ,erente0 ;6 Tr t $ent*! cont "i! !tern ti3 2222222222222222222222222222222222222 1AK 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 1AK 2222222222222222222222222222222222222
i r ! e3 !* re d toriei ! s,%r&it*! e9erci#i*!*i se /nre(istre .8
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Di,eren#e!e de c*rs 3 !*t r pot re.*!t dintr2o de3 !ori. re s * depreciere $onet r ccent* t /$potri3 crei n* se pot !* nici *n ,e! de $s*ri de coperire ,ecte . d torii!e ce n* pot ,i decont te &i ce p r din c5i.i#i recent risc*!*i &i c re cti3*!*i *n*i cti3 , ct*r t
/n 3 !*t0 Ase$ene di,eren#e de c*rs tre"*ie inc!*se /n 3 !o re cont "i! /n!oc*ire &i 3 !o re rec*per "i! prin 3%n. re s * *ti!i. re L ced re *nei entit#i e9terne) 3 !o re c*$*! t cti3*!*i0
respecti3) c* condi#i c 3 !o re cont "i! 1*st t s n* dep&e sc $ini$*! dintre cost*! de di,eren#e!or de c*rs 3 !*t r c re
* ,ost $%n te &i c re s*nt !e( te de entit te e9tern) respecti3 tre"*ie s ,ie rec*nosc*t c 3enit*ri &i c5e!t*ie!i /n cee &i perio d /n c re se rec*no &te c%&ti(*! s * pierdere din ced re0 'nre(istr re cont "i! , ce prin ,or$*! cont "i!8 2222222222222222222222222222222222222 EA1 \ KHCG 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 respecti3e0 C%&ti(*ri!e &i pierderi!e din tr n. c#ii /n 3 !*t &i di,eren#e!e de c*rs 3 !*t r pr*te din con3ersi sit* #ii!or ,in nci re !e oper #i*ni!or din strint te ntrene . e,ecte ,isc !e c re s*nt cont "i!i. te /n con,or$it te c* IAB 1; Ì$po.it*! pe pro,it-0 C0; Cost*ri!e /nd torrii Cost*ri!e /nd torrii s*nt tr t te de st nd rd*! de cont "i!it te IAB ;G `Cost*ri!e /nd torrii-0 Cost*ri!e /nd torrii c*prind do"%n.i!e &i !te c5e!t*ie!i s*port te de o ,i ( t /n 3edere *ti!i.rii /ntreprindere /n !e(t*r c* /$pr*$*t*! de ,ond*ri0 Un cti3 pe ter$en !*n( este *n cti3 c re so!icit /n $od neces r o perio d s*"st n#i ! de ti$p pentr* ,or$ de c5e!t*ie! i$edi t crei i2 ,ost destin t s * pentr* 3%n. re0 Bt nd rd*! IAB ;G cere /n (ener ! e3iden#iere s*" cost*ri!or /nd torrii0 Bt nd rd*! per$ite /ns c tr t $ent cont "i! !tern ti3 c pit !i. re cost*ri!or /nd torrii c re s*nt tri"*i"i!e /n $od direct c5i.i#ionrii) constr*irii s * prod*cerii *nor cti3e pe ter$en !*n(0 Deci tr t $ent*! de " . pres*p*ne rec*no &tere cost*ri!or /nd torrii c o c5e!t*i ! /n perio d /n c re e!e * pr*t0 E9e$p!e de /nre(istrri /n cont "i!it te *nor st,e! de oper #i*ni s*nt8 c5i.i#i *nor $i1!o ce ,i9e de ! ,*rni.ori8
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oper #i*nii de 3%n. re in3esti#iei /n entit te e9tern se 2222222222222222222222222222222222222
*r$%nd c di,eren#e!e de c*rs s ,ie /nre(istr te 3enit*ri s * c5e!t*ie!i !e perio dei
2222222222222222222222222222222222222 ;1G1 \ 2222222222222222222222222222222222222
2222222222222222222222222222222222222 E<E 2222222222222222222222222222222222222
o"#inere *n*i /$pr*$*t " nc r pe ter$en !*n(8 2222222222222222222222222222222222222 H1;E \ 2222222222222222222222222222222222222 2222222222222222222222222222222222222 1A; 2222222222222222222222222222222222222
p! t ,*rni.or*!*i e9tern de i$o"i!i.ri /n c .*! /n c re c*rs*! de sc5i$" !e*Ydo! r cresc*t8 2222222222222222222222222222222222222 I E<E AAH 2222222222222222222222222222222222222 C tr t $ent cont "i! /nd torrii &i tri"*ire direct ter$en !*n(0 > !o re cost*ri!or /nd torrii c re po te ,i c pit !i. t tre"*ie deter$in t /n *n*i cti3 pe con,or$it te c* cest st nd rd0 C pit !i. re cost*ri!or /nd torrii) c p rte ter$en !*n() tre"*ie s /nce p c%nd8 6 se re !i.e . c5e!t*ie!i pentr* ce! cti3Q "6 se (enere . cost*ri!e /nd torriiQ c6 s*nt /n c*rs cti3it#i neces re pentr* pre(tire 3%n.rii !*i0 E9e$p!*8 Cost*ri!e /nd torrii pr*te /n ti$p ce re !oc $en 1 re teren*!*i s*nt c pit !i. te /n c*rs*! perio dei /n c re se des,&o r cti3it#i!e !e( te de $en 1 re0 Cost*ri!e /nd torrii pr*te /n ti$p ce teren*! c5i.i#ion t /n scop*! constr*irii de c!diri de#in*t ,r nici o !t cti3it te soci t de de.3o!t re n* s*nt ccept te pentr* c pit !i. re0 C%nd constr*ire *n*i cti3 pe ter$en !*n( se re !i.e . prin constr*ire sep r t *nor co$ponente &i ,iec re co$ponent po te ,i ,o!osit /n ti$p ce se !*cre . ! constr*ire !tor ) c pit !i. re cost*ri!or /nd torrii tre"*ie s /ncete.e t*nci c%nd este ter$in t ce $ i $ re p rte cti3it#i!or neces re pentr* pre(tire co$ponentei /n 3edere *ti!i.rii s *
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2222222222222222222222222222222222222 H1;E
2222222222222222222222222222222222222 cost*ri!or c5i.i#iei) constr*c#iei) prod*cerii *n*i cti3 pe
!tern ti3 per$is de IAB ;G este rec*no &tere !or s*pr
cti3*!*i /n 3edere ,o!osirii s *
3%n.rii s !e0 Un e9e$p!* de cti3 pe ter$en !*n( pentr* c re ,iec re co$ponent /n p rte po te ,i ,o!osit /n ti$p ce contin* constr*c#i Bit* #ii!e ,in nci re /ntoc$ite c* oc .i *r$to re!e in,or$ #ii8 tr t $ent*! cont "i! dopt t pentr* cost*ri!e /nd torriiQ 3 !o re cost*ri!or /nd torrii c pit !i. te /n c*rs*! perio dei0 CAPITOLUL 7 =RUPURI DE BOCIETI _________________________ 701 Pi # contro!*!*i corpor tist &i c5i.i#ii!e de ,ir$e 70; Re! #ii /n c dr*! (r*p*ri!or &i " ndon*! cti3it#ii 70G Asoci #i &i /ntreprinderi de tip 1oint23ent*res 70E Metode de conso!id re 70E01 For$e de pre.ent re conso!idrii 70H A*dit*! intern #ion ! 701 Pi # contro!*!*i corpor tist &i c5i.i#ii!e de ,ir$e Pi # pentr* contro!*! s*pr corpor #ii!or s * pi # contro!*!*i corpor tist este !tor co$ponente este *n co$p!e9 de , ceri /nc5eierii "i! n#*!*i tre"*ie s pre.inte inc!*.%nd $ i $*!te c!diri) ,iec re din ceste p*t%nd ,i ,o!osit /n $od indi3id* !0
constit*it din ns $"!*! tr n. c#ii!or c* p c5ete de c#i*ni) prin c re se cede . s * se o"#ine 3ot*! neces r contro!*!*i /n societ#i!e respecti3e0 C orice pi #) e repre.int *n !oc de /nt%!nire constit*ie drept*! de e9ercit re $i1!oc de do"%ndire speci !i. t0 Concept* !) o pi # contro!*!*i corpor #ii!or necesit e9isten# n*$itor condi#ii pentr* 2i ,i si(*r t ,*nc#ion !it te 8 (ener re *nor oport*nit#i pentr* c te(orii!e de p rticip n#iQ in,r str*ct*r ,in nci r de.3o!t t pentr* s*s#ine tr n. c#ii!eQ *n c dr* 1*ridic &i ,isc ! c re s , ci!ite.e tr ns,er*! contro!*!*iQ
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cererii c* o,ert ) /nt%!nire ce se
$ teri !i.e . prin e,ect* re *nei tr n. c#ii ! *n n*$it pre#0 E!e$ent*! de tr n. c#ion re /! contro!*!*i s*pr *nor *nit#i econo$ice) 3%nd ! " . repre.int *n +"*n- 3 !oros) c re e9ist tr ns,er*! de propriet te0 'n cest sens) redistri"*ire propriet#ii n* este *n scop /n sine) ci *n contro!*!*i0 Acest independent) i r tr ns,er*! !*i este re.*!t t*! *nor oper #i*ni der*! te c* s*cces pe o pi #
posi"i!it#i de intr reYie&ire dec3 te pentr* orice tip de in3estitori0 A!t*ri de ce&ti p tr* , ctori) di$ensi*ne pie#ei este ,*nd $ent ! in,!*en# t de e9isten# *nor pie#e de c pit ! de.3o!t te) /n speci ! "*rse de 3 !ori) c re) prin speci,ic*! !or de tr n. c#ion re c#i*ni!or) cree . o c*!t*r redistri"*irii contro!*!*i0 pie#ei contro!*!*i corpor tist ,c*t c st.i s se De.3o!t re /n *!ti$ii ni
rec*no sc n* do*) ci trei ,*nc#ii !e pie#e!or de c pit !8 ,*nc#i de pi # pri$ r) c re si(*r posi"i!it te societ#i!or de e$isi*ne de tit!*ri ,in nci reQ ,*nc#i de pi # sec*nd r ce , ci!ite . tr n. c#ii!e si(*r%nd !ic5idit te tit!*ri!or e$ise pe ter$en !*n( &i c re repre.int o condi#ie pentr* de.3o!t re pie#ei pri$ reQ ,*nc#i de pi # contro!*!*i de ,ir$eQ ce st no#i*ne insist $ i p*#in s*pr ro!*!*i pie#ei /n restr*ct*rri!e s*pr 3e(5e p r t*!*i prod*cti3) p*n%nd ccent*! pe ro!*! cestei de cti3it te &i e3 !* per,or$ n#e!e $ n (eri!or societ#i!or0 tr (e res*rse prin
Tr ns,er*! contro!*!*i se po te re !i. prin do* $od*ri8 prin inter$edi*! "*rsei) prin c*$pr re de c#i*ni /n $od direct 4+r $ s 1*! "*rsier6 s * prin ne(ociere "!oc*ri!or de contro!Q /n , r "*rsei) prin o,ert p*"!ic de c*$pr re 4+tender o,,er6 s * prin ne(ociere direct c* c#ion r*! princip !0 'n pr ctic) pentr* c*$*! re se do"%ndi o po.i#ie de contro!) se re !i.e . *n proces de cestor din di,erite s*rse) ,o!osind*2se o co$"in #ie c#i*ni!or) de co!ect re
ce!or do* $od !it#i0 Pentr* contro! o co$p nie este ne3oie de H1I din c#i*ni!e c* drept de 3ot) d r cest procent po te scde /n c .*! ,ir$e!or c* c r cter p*"!ic 4cot te6 &i c* o dispersie $ i $ re c#ion ri t*!*i0 Ac5i.i#ii!e /$"r c do* ,or$e princip !e8 c5i.i#ii /n *r$ cror ,ir$e!e r$%n sep r te din p*nct de 3edere 1*ridic) ,iind 3or" de c5i.i#ii s*" ,or$ pre!*ri!orQ c5i.i#ii /n *r$ cror n* s*pr 3ie#*ie&te dec%t ,ir$ c5i.ito re) d*p ce ,ir$ 2#int ,ost +/n(5i#it-) ,iind 3or" /n cest c . de c5i.i#ii de tip ,*.i*ne0 Pre!* re este o ,or$ de c5i.i#ie prin c re o ,ir$ do"%nde&te *n n*$r s*,icient de c#i*ne pentr* 2&i si(*r contro!*! /n ,ir$ e$itent0 C*no &te o p !et ! r( de te5nici de re !i. re) constit*ind princip !*! instr*$ent ! pie#ei pentr* contro!*! corpor tist0 F*.i*ne este o oper #i*ne prin c re do* s * $ i $*!te ,ir$e se co$"in /ntr2*n sin(*r *nind*2&i p tri$onii!e0 F*.i*ne este tr t t /n (ener ! c o ,or$ de c5i.i#ie &i c*no &te do* ,or$e8 "sor"#i &i ,*.i*ne +p*r-0
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A"sor"#i
este tr n. c#i
prin c re o ,ir$
c5i.i#ione . inte(r ! o
!t ,ir$
c*$prto re disp re) i r c#ion ri t*! cestei pri$e&te) /n !oc*! 3ec5i!or c#i*ni) tit!*ri !e ,ir$ei c*$prto re) ! *n n*$it r port de sc5i$"0 Fir$ c5i.ito re do"%nde&te to te drept*ri!e p tri$oni !e !e ,ir$ei "sor"ite &i) /n ce! &i ti$p) to te o"!i( #ii!e cestei 0 Ace st $od !it te $ i po rt n*$e!e de ,*.i*ne st t*t r) deo rece se re !i.e . /n con,or$it te c* st t*t*! ,ir$ei c re re !i.e . /ncorpor re 0 De re(*!) c#i*ni!e ,ir$ei c5i.i#ion te s*nt presc5i$" te direct pe c#i*ni !e ,ir$ei c5i.ito re) d r ce st din *r$ !e po te de se$ene c*$pr c* p! t /n n*$er r s * /n !te cti3e ,in nci re0 F*.i*ne prin "sor"#ie po te ,i repre.ent t (r ,ic st,e!8 P tri$oni*
Acionari ai societii A
Societatea ncorporat A
Societatea B
Ac#i*ni s * pr#i soci !e !e societ#ii B
'n cest c .) d*p c*$ se po te o"ser3 ) p tri$oni*! societ#ii A este si$i! t /n p tri$oni*! societ#ii B) /n ti$p ce c#ion rii societ#ii p tri$oni* c#i*ni s * pr#i soci !e !e societ#ii B0 F*.i*ne +p*r- s * conso!id re este oper #i*ne prin c re do* s * $ i $*!te ,ir$e se *nesc /ntr2o co$p nie no*) ,ir$e!e respecti3e 4ori(in re6 /ncet%nd*2&i e9isten# 1*ridic) de3enind pr#i !e noii entit#i0 Din cest $oti3) distinc#i /ntre ,ir$ c*$prto re &i ce c*$pr t de3ine ire!e3 nt0 'n c .*! *nei conso!idri) c#ion rii ,ir$ei pri$esc) /n sc5i$"*! 3ec5i!or c#i*ni) c#i*ni ! co$p ni no* /n,iin# tQ ei p*t%nd /ns s o"#in &i s p!te sc c s5 /n cont*! drept*ri!or !or de c#ion ri s * s do"%nde sc o"!i( #i*ni e$ise de no* co$p nie0 L ni3e! intern #ion !) conso!idri!e s*nt $ i p*#in ,rec3ente dec%t "sor"#ii!e) d torit di,ic*!t#i!or re !i.rii *nei 3erit "i!e ,*.i*ni 1*ridice) /n "sen# *nei *ni,icri 1*ridice p!ic "i!e societ#i!or0 st t*te!or &i re(*!i!or pri$esc /n sc5i$"*! cest*i
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F*.i*ne prin conso!id re po te ,i repre.ent t (r ,ic st,e!8
Societatea
Acionari ai societii C
Noua societate rezultat C
Societatea B
Ac#i*ni s * pr#i soci !e !e societ#ii C
D*p c*$ se po te o"ser3 ) c#ion rii societ#i!or A &i " pri$esc /n sc5i$"*! 3ec5i!or c#i*ni noi c#i*ni /n societ te re.*!t nt C) /n ti$p ce societ#i!e A &i B s*nt pr ctic !ic5id te0 N*$r*! de c#i*ni pri$ite se c !c*!e . pe " . *n*i r port de sc5i$") st "i!it /n ,*nc#ie de p tri$oni*! ,iecrei dintre societ#i!e i$p!ic te /n oper #i*ne &i de p tri$oni*! societ#ii CQ c t re) n*$r*! de c#i*ni pri$ite de *n c#ion r 3 ,i direct propor#ion ! c* port*! cest*i ! ,or$ re p tri$oni*!*i noii societ#i C0
Binteti.%nd0 'n t "e!*! de $ i 1os pre.ent$ o p r !e! /ntre ,*.i*ni!e &i pre!*ri!e de ,ir$e0 F*.i*ni!e &i pre!*ri!e de ,ir$e 4co$p r #ie6 F*.i*ni A$i "i!e) re !i. te prin ne(ocieri 10 ,r re.isten# din p rte ,ir$ei 3i. te ;0 p! t prin sc5i$" de c#i*ni G0 *n sin(*r o,ert nt Pre!*ri de ,ir$e A$i "i!e 10 ,r re.isten# din p rte ,ir$ei 3i. te ;0 p! t c s5 s * prin sc5i$" de c#i*ni G0 *n sin(*r o,ert nt o,ert n#i $*!tip!i
Osti!e c* re.isten# din p rte ,ir$ei 3i. te p! t c s5
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E0 n*n# nticip t
E0 n*n# nticip t p%n ! *n n*$it (r d
s*rpri.
H0 $ n (e$ent*! de#ine o cot i$port nt /n ,ir$ A0 ,ir$ o,ert nt c* s*rp!*s de c s5 c *t o #int c* $ ri oport*nit#i d r c re re ne3oie de c s5
H0 $ n (e$ent*! de#ine o cot i$port nt /n ,ir$ A0 #int re per,or$ n#e
$ n (e$ent*! de#ine o cot red*s /n ,ir$ tinte c* per,or$ n#e s*" $edi din ind*stri respecti3
de s*pr $ediei din ind*stri respecti3
K0 #int pro3ine din ind*strii!e /n cre&tere C0 r t !*i To"in 4@6 ,ir$ei &i ind*striei e( ! s * $ i $ re dec%t r t #intei din pre!*ri!e osti!e 70 o,ert n#ii s*nt pro" "i! !te ,ir$e c re c *t noi oport*nit#i de in3esti#ii
#nt pro3ine din ind*strii!e $ t*re r t ,ir$ei este red*s
O,ert n#ii s*nt r dieri
70; Re! #ii /n c dr*! (r*p*ri!or &i " ndon*! cti3it#ii
=r*p*ri!e de /ntreprinderi s*nt pre3.*te /n Bt nd rd*! Intern #ion ! IAB ;; `=r*p*ri de societ#i- c re de,ine&te o (r*p re de /ntreprinderi) c re este *n siste$ c* s*"di3i.i*ni distincte /n s%n*! *nei sin(*re entit#i econo$ice) c *r$ re interese0 O c5i.i#ie este o (r*p re de /ntreprinderi) /n c re *n s*" contro! cti3*! net &i cti3it#i!e *nei dintre /ntreprinderi) c*$prtor*!) i !te /ntreprinderi n*$it *nei p*neri /n co$*n de
/ntreprindere c5i.i#ion t /n sc5i$"*! *n*i tr ns,er de cti3e) ! const trii *nei d torii s * e$isi*nii de tit!*ri de c pit !*ri proprii0 O p*nere /n co$*n de interese este o (r*p re de
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/ntreprinderi /n c re c#ion rii /ntreprinderi!or 3i. te (r*pe . cti3*! !or net &i cti3it#i!e !or) st,e! /nc%t risc*ri!e &i 3 nt 1e!e (r*prii s ,ie reciproc /$pr#ite) /n $od d*r "i!) &i nici o p rte s n* po t ,i consider t c ,iind c*$prtor*!0 Contro!*! este p*tere de /ntreprinderi pentr* o"#ine cond*ce po!itici!e ,in nci re &i oper #ion !e !e *nei cti3it#i!e s !e0 O entit te $ $ este o 3 nt 1e din
/ntreprindere c re re *n s * $ i $*!te ,i!i !e0 O ,i!i ! este o /ntreprindere contro! t de ctre o !t /ntreprindere den*$it /ntreprindere $ $0 Interese!e $inorit re s*nt cot p rte din re.*!t te!e nete !e cti3it#i!or &i /n cti3*! net ! *nei ,i!i !e tri"*i"i! interese!or c re n* s*nt de#in*te de /ntreprindere $ $) nici direct) nici indirect prin inter$edi*! ,i!i !e!or0 D t de c5i.i#ie este d t ! c re este e,ecti3 tr ns,er t c*$prtor*!*i) contro!*! cti3*!*i net &i ! cti3it#i!or /ntreprinderii c5i.i#ion te0 Pentr* cont "i!i. re *nei (r*pri de /ntreprinderi o c5i.i#ie este di,erit c re !it te econo$ic de o p*nere /n co$*n de interese0 'n sit* #ii!e ,in nci re tre"*ie re,!ect t s*"st n# oper #iei0 C t re) pentr* ,iec re tip de oper #ie este prescris o $etod cont "i! di,erit0 O (r*p re de /ntreprinderi c re constit*ie o c5i.i#ie tre"*ie s ,ie cont "i!i. t con,or$ $etodei c5i.i#iei & c*$ pre3ede IAB ;;0 D t c5i.i#iei o"!i( c*$prtor*! s inte(re.e /n cont*! de pro,it &i pierdere re.*!t te!e /ntreprinderii c5i.i#ion te &i totod t s cont "i!i.e.e /n "i! n# cti3e!e &i d torii!e identi,ic "i!e !e /ntreprinderii c5i.i#ion te0 O c5i.i#ie tre"*ie cont "i!i. t ! cost*! s*) dic $ri$e tre.oreriei s * ec5i3 !ente!or de tre.orerie 3rs t s * 3 !o re 1*st) ! d t sc5i$"*!*i) ce!e! !te e!e$ente !e pre#*!*i de c5i.i#ie consi$#ite de c*$prtor) /n sc5i$"*! contro!*!*i cti3*!*i net ! ce!ei! !te /ntreprinderi) p!*s to te ce!e! !te cost*ri directe tri"*i"i!e c5i.i#iei0 Acti3e!e &i d torii!e identi,ic "i!e) c5i.i#ion te tre"*ie s ,ie cti3e!e &i d torii!e /ntreprinderii c5i.i#iei) d c) &i n*$ i c5i.i#ion te) c re e9ist * ! d t d cQ este pro" "i! c to te 3 nt 1e!e econo$ice 3iito re) !e( te de ceste e!e$ente s 1*n( ! c*$prtor s * c res*rse!e ce e9pri$ 3 nt 1e econo$ice 3iito re s i s de ! c*$prtorQ se disp*ne de o e3 !* re ,i "i! cost*!*i !or s * 3 !orii 1*ste0 Pentr* ns $"!*! (r*pri!or de /ntreprinderi /n sit* #ii!e ,in nci re !e e9erci#i*!*i /n c*rs*! crei 3*t !oc (r*p re ) tre"*ie s ,ie ,*rni. te *r$to re!e in,or$ #ii8 n*$e!e &i descrieri!e /ntreprinderii ce se (r*pe . $etod de cont "i!i. re (r*priiQ
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c5i.i#iei c%t &i orice d torie pre3.*t de IAB ;;0
E!e tre"*ie s ,ie cont "i!i. te de $ nier sep r t) ! d t
d t e,ect*!*i cont "i! ! (r*priiQ orice cti3 ce re.*!t din (r*p re) , # de c re /ntreprindere E9e$p!* pri3ind cont "i!it te decis s se sep re
c5i.i#ionrii *nei /ntreprinderi8
Pentr* cont "i!i. re p tri$oni*!*i c5i.i#ion t se pot ,o!osi do* ,or$e8 c5i.i#ion re cti3e!or *nei /ntreprinderi c#i*ni!or *nei /ntreprinderi0 c5i.i#ion re tot ! s * p r#i !
E9e$p!*! 10 N 'ntreprindere A c5i.i#ione . cti3e!e /ntreprinderii B0 Be red * /n contin* re "i! n#*ri!e ce!or do* /ntreprinderi ! d t ne(ocierii0
Bi! n#*! /ntreprinderii A *0$0 ACTI> ;1; Constr*c#ii ;A1 Tit!*ri de p rticip re GK1 Mr,*ri H1;1 Cont ! " nc /n !ei Tot ! B*$e 1<0<<< G0<<< 10<<< E0<<< 1C0<<< PABI> 1<1; C pit ! soci ! 1<A Re.er3e 1A;1 Credite " nc re E<1 F*rni.ori Tot ! B*$e A0<<< A0<<< G0<<< G0<<< 1C0<<<
Bi! n#*! /ntreprinderii B *0$0 ACTI> ;1; Constr*c#ii ;A1 Tit!*ri de p rticip re G<1 M terii pri$e E11 C!ien#i H1;1 Cont ! " nc /n !ei Tot ! B*$e C0<<< 10;<< E<< E<< G0<<< PABI> 1<1; C pit ! soci ! 1<A Re.er3e 1A;1 Credite " nc re E<1 F*rni.ori ;0;<< 1G0<<< B*$e ;0<<< ;0C<< A0<<<
Pagina $$" din 223 1G0<<< Tot !
'nre(istrri!e ! /ntreprindere A
c5i.i#ion re cti3e!or
I EA; ;1; ;A1 G<1 E11 EA; H1;1
1<0<<< C0<<< 10;<< E<< E<< \ 1<0<<<
"6 p! t d torii!or 'nre(istrri!e ! /ntreprindere B 3eri,ic re cti3e!or
EA1 I ;1; ;A1 G<1 E11 H1;1 EA1
1<0<<< C0<<< 10;<< E<< E<<
"6 /nc s re drept*ri!or
1<0<<<
E9e$p!*! ;0 N C%nd /ntreprindere A prei &i p si3*! /nreeprinderii B0 L /ntreprindere A se , c /nre(istrri!e8
1<0<< < C0<<< 10;<< E<< I
I 1A;1 E<1 H1;1
1<0<< < A0<<< ;0;<< 10C<<
Pagina $$# din 223
E<<
E11
L /ntreprindere B se , c /nre(istrri!e8
1<0<< < A0<<< ;0;<< 10C<<
I 1A;1 E<1 G<1
I ;1; ;A1 E11
1<0<< < C0<<< 10;<< E<< E<<
Not8 'n ,in !) ! /ntreprindere B ,iecr*i ) oper%nd*2se st,e!8 I 1<1; 1<A &i EHA \ H1;1 E0C<< \ EHA
r$ s /n cont*! de disponi"i! s*$ de E0C<< !ei) soci #i con,or$ port*!*i
coresp*n.to re so!d*ri!or cont*ri!or 1<1;) 1<A c re se /$p rte !
E0C<< ;0<<< ;0C<<
Pre!* re p si3*!*i de ctre *nit te A n* se po te , ce dec%t c* cord*! t*t*ror creditori!or *nit#ii B) /nc!*si3 "ncii ,*rni.ori!or0 Bi! n#*! /ntreprinderii A se pre.int st,e! 4d*p e9e$p!*! ;68 ACTI> ;1; Constr*c#ii ;A1 Tit!*ri de p rticip re G<1 M terii pri$e GK1 Mr,*ri E11 C!ien#i B*$e 1C0<<< E0;<< E<< 10<<< E<< PABI> 1<1; C pit ! soci ! 1<A Re.er3e 1A;1 Credite " nc re E<1 F*rni.ori B*$e A0<<< A0<<< 70<<< H0;<<
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H1;1 Cont ! " nc /n !ei Tot !
;0;<< ;A0;<< Tot ! ;A0;<<
E9e$p!*! G0 N C%nd /ntreprindere A c*$pr c#i*ni!e /ntreprinderii B) p r#i ! s * tot !) ! 3 !o re $ te$ tic cont "i! s * ! 3 !o re ne(oci t0 'n e9e$p!e!e pre.ent te) 3 !o re c#i*ni de ctre /ntreprindere B0 30$0c0 tot ! \ 1<1; 4;0<<<6 ] 1<A 4;0C<<6 \ E0C<<) c re pentr* /ntreprindere A de3in i$o"i!i.ri ,in nci re ,c%nd*2se /nre(istr re 8 ;A1 \ H1;1 E0C<< Consider%nd c pentr* ce st s*$ s2 * c*$pr t 10<<< c#i*ni) 3 !o re *nei c#i*ni 3 ,i8 $ te$ tic cont "i! ! /ntreprindere B se
deter$in prin c*$*! re s*$e!or de ! cont*ri!e 1<1; &i 1<A p%n ! c re se p*te * e$ite
mc =
E0C<< = E0Clei Y actiune 10<<< c#ion ri!or0 ns $"!* de societ#i co$erci !e /n 3edere coordonrii
L /ntreprindere B n* se , c /nre(istrri /n cont "i!it te sintetic) ci n*$ i /n +e3iden# n !itic
=r*p*! repre.int *n
cti3it#ii !or0 De re(*! este ,or$ t dintr2o societ te $ $ &i societ#i!e contro! te s * s*p*se *nei in,!*en#e /nse$n te) c re cond*ce ! st "i!ire de cont*ri conso!id te0 A conso!id /nse $n s*"stit*i s*$ tit!*ri!or de p rticip re c re ,i(*re . /n "i! n#*! *nei /ntreprinderi) c* p rte din c pit !*ri!e proprii !e /ntreprinderii e$i#to re) de#in*t de /ntreprindere conso!id t) inc!*si3 c* cot N p rte din re.*!t t*! e9erci#i*!*i c re coresp*nde cestor tit!*ri0 Pre.en# $ i $*!tor societ#i 1*ridice /n interior*! ce!*i &i (r*p ntrene . e9isten# t%tor cont "i!it#i independente c%te *nit#i e9ist0 D r doc*$ente!e cont "i!e &i ,in nci re
Pagina $2$ din 223
!e ,iecrei societ#i inte(r te /ntr2*n (r*p n* s*nt s*scepti"i!e entit#ii ecino$ice &i ,in nci re pe c re o constit*ie (r*p*!0 'n n*$ero se (r*p*ri) e,ecti3) societ te
,*rni. o i$ (ine s*pr
$ $ este o socit te 5o!din( c re n*
e9ercit nici o cti3it te ind*stri ! s * co$erci !0 Bi! n#*! s* este st,e! constit*it) /n $ re $ 1orit te) ,ie din i$o"i!i.ri ,in nci re) c*$ s*nt tit!*ri!e de p rticip re c re per$it e9ercit re *n*i contro! s * *nei in,!*en#e s*pr !tor societ#i) ,ie din /$pr*$*t*ri p rticip #ii!or cord te /ntreprinderi!or din (r*p0 Cont*ri!e societ#ii $ $ p r st,e! n*$ i c *n $i1!oc de re,!ect re re.*!t te0 A!t,e! sp*s) cont*ri!e societ#ii $ $) s*nt inc p "i!e de econo$ice &i ,in nci re s * p*terii ind*stri !e d o i$ (ine (re*t#ii (r*p*!*i) deo rece i(nor n t*r &i /nre(istr te s * ! di3idende!or pe c re !e pri$e&te s * pe c re !e2 /nscris /n cont*! de
i$port n# e!e$ente!or de cti3 &i p si3 !e societ#i!or (r*p*!*i) c r cteristici!e e9p!o trii !or) c*$ r ,i ci,r de , ceri &i c5e!t*ie!i!e) prec*$ &i ni3e!*! re.*!t t*!*i !or0 'n consecin#) /n 3irt*te st t*t*!*i 1*ridic pe c re /! * societ#i!e *n*i (r*p) e!e st "i!esc &i pre.int cont*ri n* !e) respecti3 "i! n# &i cont de re.*!t te) d r ceste doc*$ente distincte n* pot d o i$ (ine co$p!et &i ,ide! s*pr sit* #iei re !e (r*p*!*i0 Penttr* in,or$ re de st "i!ire s*pr e9tern) /n speci ! pentr* c#ion ri) pentr* per,ec#ion re $i1!o ce!or de preciere intern (r*p*!*i) p r neces re cont*ri!e de sinte.) i r oper #i*ne cestor po rt den*$ire de conso!id re0 ,*rni. o i$ (ine ,ide! ns $"!*!*i ce pri3e&te re.*!t t*! Prin *r$ re) o"iecti3*! cont*ri!or conso!id te este ce! de p tri$oni*!*i &i sit* #iei ,in nci re /n cee
conso!id t constit*it de /ntreprinderi!e c*prinse /n peri$etr*! de conso!id re0 A!t,e! sp*s) cont*ri!e conso!id te pre.int sit* #i ns $"!* de societ#i c &i c*$ ceste s * s*c*rs !e0 Unit#i!e /n c dr*! (r*p*!*i /&i pot cord reciproc 1*to re $ teri !e &i ,in nci re c* tit!* r $"*rs "i!) i r in ceste re! #ii se n sc d torii &i cre n#e0 O !t c te(orie de d torii p r /n re! #ii!e *nit#ii c* !te *nit#i soci te /n 3edere re !i.rii *nei , ceri /n co$*n) /n p rticip #ie0 Din re! #ii!e *nit#i!or c* soci #ii s * c* c#ion rii se n sc) de se$ene ) cre n#e &i d torii c*$ r ,i8 cre n#e!e din port*ri!e s*"scrise pentr* constit*ire &i cre&tere c pit !*!*i soci ! s * din 3 !ori!e restit*ite soci #i!or c* oc .i retr (erii c !it !*!*iQ d totrii , # de ,in nci r &i re.*!t te!e *n*i r ,or$ o sin(*r societ te di3i. t /n dep rt $ente
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soci #i pri3ind s*$e!e !s te de di3idende!e de p! t0 Cont "i!it te
ce&ti
dispo.i#i
*nit#ii) prec*$ &i ce!e pri3ind
cestor d torii &i cre n#e se #ine c* 1*tor*! cont*ri!or din (r*p EH
+=r*p &i soci #i- decontri /ntre perso ne 1*ridice0 Un (en se$ntor de re! #ii) d r c* e9tindere 1*ridic $*!t $ i restr%ns) pot !* n &tere /ntre *nit te &i s*"*nit#i!e proprii) ,r person !it te 1*ridic) c re /ns cond*c cont "i!it te proprie0 'ntre ceste pot s i" !oc tr ns$iteri de 3 !ori /n *r$ cror se n sc d torii &i cre n#e0 Or) pentr* cont "i!it te cestor d torii &i cre n#e s*nt *ti!i. te cont*ri!e din (r*p EC +Decontri /n c dr*! *nit#ii /ntre soci #i ,r person !it te 1*ridic0 E9e$p!*! 18 Be /nre(istre . 3ir re s*$ei de ;A0<<<0<<< !ei *nei *nit#i din c dr*! (r*p*!*i) do"%nd ,iind de E0<<<0<<< !ei8 L *nit te c re e,ect*e . 3ir $ent*!8 EH11 +Decontri /n c dr*! (r*p*!*i\ H1;1 +Cont*ri ! "nci /n !ei;A0<<<0<<<
EH1C +Do"%n.i ,erente decontri!or /n c dr*! (r*p*!*iL *nit te c re pri$e&te s*$ 8 H1;1 +Cont*ri ! "nci /n !ei-
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EH1C +Do"%n.i ,erente decontri!or /n c dr*! (r*p*!*i-
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Be /nre(istre . 3ir re s*$ei de 1<0<<< do! ri *nei *nit#i din c dr*! (r*p*!*i) do"%nd c*rent ,iind de 10<<< do! ri) c*rs*! do! r*!*i ,iind de G<01<< !eiYf8 L *nit te c re e,ect*e . 3ir $ent*!8 EH11 +Decontri /n c dr*! (r*p*!*iEH1C +Do"%n.i ,erente decontri!or /n c dr*! (r*p*!*iL *nit te c re pri$e&te s*$ 8 H1;E +Cont*ri ! "nci /n de3i.e\ EH11 +Decontri n c dr*! (r*p*!*iG<10<<<0<< < \ \ H1;E +Cont*ri ! "nci /n de3i.eKAA +>enit*ri din do"%n.iG<10<<<0< << G<01<<0<< <
AAA +C5e!t*ie!i pri3ind do"%n.i!eE9e$p!*! G8
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"6 3ir re s*$ei de ;<0<<<0<<< !ei din cont*! s*"*nit#ii C /n cont*! *nit#ii8 'n cont "i!it te *nit#ii8 H1;1 +Cont*ri ! "nci /n !eiHG11 +C s /n !ei\ \ EC1 +Decontri /ntre *nit te &i s*"*nit#iEHH1 +Asoci #i N 1<0<<<0<< n !itic s*"*nit te cont*ri c*rente< C 'n cont "i!it te s*"*nit#ii8 EC1 +Decontri /ntre *nit te &i s*"*nit#iE9e$p!*! E8 Be 3ire . s*$ de H<0<<<0<<< !ei din cont*! " nc r ! s*"*nit#ii A) /n cont*! s*"*nit#ii D8 'n cont "i!it te s*"*nit#ii A8 EC; +Decontri /ntre s*"*nit#in !itic s*"*nit te D \ H1;1 +Cont*ri ! "nci /n !eiH<0<<<0<< < \ H1;1 +Cont*ri ! "nci /n !ei;<0<<<0<< < ;<0<<<0<< <
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d6 se /nre(istre . s*$ de 1H0<<<0<<< !ei restit*it /n n*$er r ctre soci #i) /n cont*! disponi"i!it#i!or dep*se de ce&ti 8 AAA +C5e!t*ie!i pri3ind do"%n.i!e\ EHHC +Do"%n.i N cont*ri soci #iC0<<<0<<<
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e6 se /nre(istre . do"%nd p!tit /n n*$er r /n s*$ de A0<<<0<<< !ei) c*3enit soci t*!*i pentr* disponi"i!it#i!e ced te /n *ti!i. re propriei societ#i8 EHH1 +Asoci #i N cont*ri c*renteoc .i restit*irii s*$e!or dep*se /n de3i.e8 EHHC +Do"%n.i N cont*ri soci #i E9e$p!*! A8 B0C0 +RERd- B0R0L0 /nre(istre . /n cont "i!it te *r$to re!e oper #i*ni econo$ico2 ,in nci re pri3ind decontri!e /n c dr*! +(r*p*!*i-0 se cede . /$o"i!i.ri ,in nci re 4tit!*ri de p rticip re) tit!*ri i$o"i!i. te !e cti3it#ii de porto,o!i* etc06 /n , 3o re !tor *nit#i din c dr*! (r*p*!*i) /n s*$ de H<0<<<0<<< !ei8 \ KK;1 +>enit*ri din ced re cti3e!orH<0<<<0<< < \ HG11 +C s /n !eiA0<<<0<<< \ HG11 +C s /n !ei1H0<<<0<< <
,6 se /nre(istre . di,eren#e!e , 3or "i!e de c*rs 3 !*t r /n s*$ de H0<<<0<<< !ei) c*
EH11 +Decontri /n c dr*! (r*p*!*i-
"6 se 3ire . s*$e !tor *nit#i din c dr*! (r*p*!*i 4inc!*si3 c* tit!* de 1*tor ,in nci r te$por r6 /n s*$ de E<0<<<0<<< !ei8 EH11 +Decontri /n c dr*! (r*p*!*ic6 se /nc se . s*$e de ! !ei8 H1;1 +Cont*ri ! "nci /n !ei\ EH11 +Decontri /n c dr*! (r*p*!*i;<0<<<0<< < \ H1;1 +Cont*ri ! "nci E<0<<<0<
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56 di,eren#e!e ne, 3or "i!e de c*rs 3 !*t r ,erente cre n#e!or /n de3i.e s*nt de C0<<<0<<< !ei8 AAH +C5e!t*ie!i din di,eren#e!e de c*rs 3 !*t ri6 do"%n.i!e ,erente /$pr*$*t*ri!or pe ter$en !*n( &i $edi* pri$ite de ! din c dr*! (r*p*!*i s*nt de 1H0<<<0<<< !ei8 1AC; +Do"%n.i ,erente credite!or " nc re pe ter$en !*n( &i $edi*\ EH1C +Do"%n.i ,erente decontri!or /n c dr*! (r*p*!*i1H0<<<0< << !te *nit#i \ EH11 +Decontri /n c dr*! (r*p*!*iC0<<<0<< <
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,6 trecere ! c pit !*! s*"scris 3rs t 3 !orii c#i*ni!or 3%nd*te 43 !o re no$in !6) ;<0<<<0<<< !ei8 1<11 +C pit ! s*"scris ne3rs t\ 1<1; +C pit ! s*"scris 3rs t;<0<<<0< <<
(6 s*$e!e c5it te /n n*$er r soci #i!or c* oc .i retr (erii c pit !*!*i s*nt de ;<0<<<0<<< !ei8 EHA +Decontri c* soci #ii pri3ind c pit !*!\ HG11 +C s /n !ei- ;<0<<<0<< <
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EHA +Decontri c*
KAH +>enit*ri din di,eren#e
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soci #ii pri3ind c pit !*!de c*rs 3 !*t r< i6 c pit !*! soci ! retr s de c#ion ri s * soci #i este /n s*$ de 170<<<0<<< !ei8 1<1; +C pit ! s*"scris 3rs t\ EHA +Decontri c* soci #ii pri3ind c pit !*!170<<<0< <<
16 s*$e!e restit*ite /n n*$er r ctre soci #i) 70<<<0<<< !ei8 EHA +Decontri c* soci #ii pri3ind c pit !*!\ HG11 +C s /n !ei70<<<0<< <
F6 di,eren#e!e ne, 3or "i!e de c*rs 3 !*t r re.*!t te c* oc .i 3rsrii c pit !*!*i s*"scris s*nt de A0<<<0<<< !ei8 AAH +C5e!t*ie!i din di,eren#e de c*rs 3 !*t rE9e$p!*! C8 B0C0 +TAÊ- B0R0L0 /nre(istre . /n cont "i!it te *r$to re!e oper #ii econo$ico2 ,in nci re pri3ind di3idende!e de p! t8 6 se rep rti.e . di3idende!e c*3enite soci #i!or /n s*$ de 1K0<<<0<<< !ei) din c re K0<<<0<<< !ei din e9erci#i*! precedent &i 1<0<<<0<<< !ei din re.*!t t*! c*rent8 \ EHA +Decontri c* soci #ii pri3ind c pit !*!A0<<<0<< <
I 1<K +Re.*!t t*! report t1;7 +Rep rti. re pro,it*!*i-
\ EHK +Di3idende de p! t- 170<<<0<<< K0<<<0<<< 1<0<<<0<<<
"6 i$po.it*! pe di3idende8 1K0<<<0<<< 9 HI \ CH<0<<< !ei EHK +Di3idende de \ EEA +A!te i$po.ite) t 9e CH<0<<<
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p! tc6 p! t /n n*$er r di3idende!or8 EHK +Di3idende de p! t\
&i 3rs$inte si$i! te!-
\ HG11 +C s /n !ei-
1A01H<0<< <
d6 3ir re i$po.it*!*i pe di3idende8 EEA +A!te i$po.ite) t 9e &i 3rs$inte si$i! te!A" ndon*! de cti3it te este pre3.*t de IAB GH À" ndon*! de cti3it te-0 O"iecti3e!e nor$ei IAB GH s*nt de in,or$ #ii!e re! ti3e ! st "i!i o " . c re s per$it i.o! re preci. in,or$ #ii $ini$ !e in,or$ #ii!or re! ti3e ! o cti3it te princip ! pe c re o /ntreprindere o " ndone .) de cti3it#i!e pe c re ! contin*) c%t &i de ce 3i.e . " ndon*ri!e cti3it#ii0 Ace st nor$ &i2 prop*s s r te c*$ o /ntreprindere tre"*ie s pre.inte *n " ndon de cti3it te /n sit* #i ,in nci r) &i ce in,or$ #ii tre"*ie s ,ie ,*rni. te0 E n* st "i!e&te *n no* principi* pentr* decide c%nd &i c*$ s se cont "i!i.e.e &i s se e3 !*e.e 3enit*ri!e) cti3e!e &i d torii!e !e( te de c5e!t*ie!i!e) ,!*9*ri!e de tre.orerie &i sc5i$"ri!e re! ti3e ! \ H1;1 +Cont*ri ! "nci /n !eiCH<0<< <
" ndon*! de cti3it te0 Di$potri3) nor$ IAB GH i$p*ne c /ntreprinderi!e s *r$e.e principii!e de cont "i!i. re &i de e3 !* re en*n# te de ce!e! !te nor$e cont "i!e intern #ion !e0 Nor$ re!e3 *r$to re!e in,or$ #ii de ,*rni. t8 descriere cti3it#ii) pe c re o /ntreprindere o " ndone .Q sector*! de cti3it te /n c re se opere .Q d t &i n t*r , pt*!*i (ener tor ! in,or$rii ini#i !eQ 3 !ori!e cont "i!e !e tot !*!*i cti3e!or &i d torii!or de sco tere din e3iden#Q $ri$i!e 3enit*ri!or cti3it#i!or ordin re) c5e!t*ie!i!or &i re.*!t t*!*i oper #ion ! 4din e9p!o t re6Q ,!*9*ri nete de tre.orerie tri"*i"i!e cti3it#i!or de e9p!o t re) de in3esti#ii &i de ,in n# re cti3it#ii pe c re e o " ndone .0
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Con,or$ nor$ei IAB GH) " ndon*! de cti3it te se re !i.e . de /ntreprinderi ce c#ione . /n 3irt*te *n*i p! n *nic prin c re se cree . o sep r re /n *r$ *nei tr n. c#ii ,ie prin di3i. re) ,ie prin port de cti3 /n "ene,ici*! c#ion ri!or /ntreprinderii0 O /ntreprindere tre"*ie s p!ice principii!e de cont "i!i. re &i e3 !* re en*n# te de !te nor$e cont "i!e0 70G Asoci #i &i /ntreprinderi de tip 1oint23ent*res Bociet#i!e /n p rticip #ie repre.int o c te(orie ,*nc#ion re p rte de societ#i co$erci !e no str constit*ire &i
pre.ente /n pro pe to te st te!e c* econo$ie de pi #0 'n # r
cestor societ#i n* este re(!e$ent t printr2*n ct nor$ ti3 e9pres) d r nici n*
s*nt inter.ise0 F # de societ#i!e co$erci !e constit*ite potri3it Le(ii nr0 G1Y177< societ#i!e /n p rticip #ie se c r cteri.e . prin *r$to re!e trst*ri8 6 Be constit*ie pe " . de /n#e!e(ere contr ct* !) prin contr cte de sociere) d r n* * st t*t de ,*nc#ion re &i nici person !it te 1*ridic0 Ne 3%nd person !it te 1*ridic n* disp*n de p tri$oni* propri*) n* /ntoc$esc "i! n# &i nici Cont de pro,it &i pierdere0 C *r$ re) ,iec re p rticip nt r$%ne propriet r*! "*n*ri!or d*se0 B*n*ri!e prod*se 4cre te6 s * Tot c o consecin# c5i.i#ion te /n ti$p*! ,*nc#ionrii societ#ii /n p rticip #ie s n* po t c#ion s * s ,ie c#ion t /n 1*sti#ie0 "sen#ei person !it#ii 1*ridice) ,iec re soci t contr cte . /n soci #ii s n*$e!e s* person ! &i este sin(*r n( 1 t , # de #er#i0 M i e9ist posi"i!it te c
c#ione.e /n c !it te de soci #i , # de ter#i) c . /n c re ,iec re rsp*nde so!id r pentr* o"!i( #ii!e i.3or%te din contr cte!e /nc5ei te de *n*! dintre soci #i 4si$i! r socit#i!or /n n*$e co!ecti360 R port*ri!e /ntre soci #ii societ#ii /n p rticip #ie s*nt re(!e$ent te prin contr ct*! de sociere c re) tre"*ie s pre3 d8 pr#i!e contr ct nteQ cti3it#i!e econo$ice ce se 3or re !i. /n co$*nQ contri"*#i ,iecrei pr#i ! re !i. re condi#ii!e de d$inistr re &i cond*cere cti3it#i!or econo$ice co$*ne con3eniteQ re.*!t te!or socierii &i $od !it te de soci #ieiQ $od !it te de /$pr#ire
cti3it#ii econo$ice co$*ne des,&*r teQ c *.e!e de /ncet re
/$pr#ire re.*!t te!or !ic5idriiQ orice !te c! *.e neces re cti3it#ii soci #iei0 O"iect*! de cti3it te ! societ#ii /n p rticip #ie este !*cr ti3 &i 3i.e . do$enii c 8 prod*cere de "*n*ri &i co$erci !i. re !or) co$erci !i. re $r,*ri!or) tr nsport*! $r,*ri!or etc0
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D*r t de ,*nc#ion re
societ#ii /n p rticip #ie de re(*! este sc*rt 4!i$it t60 E cestei ) i r /n c .*! d*r tei ne!i$it te prin
po te ,i /ns &i ne!i$it t0 F*nc#ie de ceste sit* #ii di.o!3 re societ#ii /n p rticip #ie se , ce8 /n c .*! d*r tei !i$it te ! e9pir re Re(i$*! i$po.ite!or &i t 9e!or0 I$po.it*! pe pro,it0 Potri3it nor$e!or !e( !e i$po.it*! pe pro,it) /n c .*! socierii) se d tore . &i se 3 rs de perso ne!e 1*ridice &i ,i.ice soci te0 D c este 3or" de perso ne 1*ridice &i ,i.ice strine c re des,&o r cti3it#i /n Ro$%ni c p rtener /ntr2o sociere ce n* d n &tere *nei perso ne 1*ridice) ceste d tore . i$po.it pentr* to te 3enit*ri!e re.*!t te din cti3it te des,&*r t /n Ro$%ni 0 D c este 3or" de perso ne ,i.ice &i 1*ridice r$%ne) i$po.it*! pentr* 3enit*ri!e re !i. te dintr2o sociere ce n* d n &tere *nei perso ne 1*ridice se c !c*!e .) se re#ine &i se 3 rs de perso n 1*ridic0 Perso n 1*ridic c re c !c*!e . &i p!te&te i$po.it*! pe pro,it) este ce c re #ine cont "i!it te c5e!t*ie!i!or &i 3enit*ri!or societ#ii /n p rticip #ie0 T 9 pe 3 !o re d*( t se /nre(istre . &i se re(*! ri.e . c* "*(et*! st t*!*i de ctre (ent*! econo$ic c re cond*ce e3iden# cont "i!) potri3it !e(ii0% Re(i$*! cont "i!0 'n pre.ent) nor$e!e !e( !e pre3d cont "i!i. re /n $od distinct c5e!t*ie!i!or &i 3enit*ri!or din oper #i*ni!e socieri!or /n p rticip #ie de ctre *n*! din soci #i) con,or$ pre3ederi!or contr ct*!*i de sociere0 L s,%r&it*! perio dei de r port re) c5e!t*ie!i!e &i 3enit*ri!e /nre(istr te pe n t*ri se tr ns$it pe " . de decont ,iecr*i soci t /n 3edere /nre(istrrii cestor /n cont "i!it te proprie0 Deci) /n pre.ent cont "i!it te ,ie #in*t /n $od centr !i. t0 E9e$p!*8 Consider$ c societ#i!e +A- &i +B- * con3enit printr2*n contr ct de sociere s /n,iin#e.e o societ te /n p rticip #ie /n *r$to re!e condi#ii8 societ te +Are c !it te de (ir nt0 Cot de p rticip re ,iecr*i soci t ! constit*ire societ#ii &i ! /$pr#ire re.*!t te!or este de H<IQ societ te /n p rticip #ie re o d*r t ne!i$it t) cont "i!it te oper #ii!or ,iind #in*t de (ir nt /n $od *tono$ de cont "i!it te propriei cti3it#i0 Oper #ii!e e,ect* te ! constit*ire &i /n ti$p*! ,inc#ionrii societ#ii /n p rticip #ie s*nt *r$to re!e8 cti3it#ii societ#ii /n p rticip #ie este re(!e$ent t s noti,ic re 4$oti3 t6 dres t de *n*! dintre soci #i ce!or! !#i soci #i0
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10 Pentr* cre re societ#ii /n p rticip #ie 4B0P06) societ te +B- 3 rs (ir nt*!*i 4societ te +A-6 s*$ de 1<<0<<<0<<< !eiQ Bociet te +B- c*$pr *n $i1!oc ,i9 pentr* B0P0 ! cr*i cost de c5i.i#ie este H<0<<<0<<< !ei) T0>0A0 17I0 D*r t de ,*nc#ion re este de H ni0 A$orti. re se c !c*!e . d*p $etod de(resi3) coe,icient*! de $*!tip!ic re r tei n* !e ,iind ;Q Bociet te +A- c*$pr $r,*ri pentr* B0P0 ! cost*! de c5i.i#ie de 1;<0<<<0<<< !ei) T0>0A0 17I0 B0P0 p!ic pentr* e3iden# stoc*!*i de $r,*ri $etod in3ent r*!*i per$ nentQ Bociet te +A- 3inde /n cont*! B0P0 $r,*ri ! pre#*! de 3/n. re de 11<0<<<0<<< !ei) T0>0A0 17I0 Cost*! de c5i.i#ie ! $r,ii 3%nd*te este de C<0<<<0<<< !ei0 Bociet te +A- tr ns,er societ#ii +B- $r,*ri ! cror cost de c5i.i#ie este de E<0<<<0<<< !ei0 C5e!t*ie!i!e de tr nsport p!tite s*nt de G0<<<0<<< !ei0 Bociet te +B- 3inde /n cont*! B0P0 $r,*ri!e pri$ite0 Pre#*! de 3%n. re este de A<0<<<0<<< !ei) T0>0A0 17I0 Cost*! de c5i.i#ie este de E<0<<<0<<< !ei0 Bociet te +A- , ct*re . B0P0 di3erse c5e!t*ie!i e,ect* te &i n*$e8 te!e,on 10<<<0<<< !ei) c5irii E0<<<0<<< !ei8 T0>0A0 17I0 Bociet te +A- c !c*!e . ! s,%r&it*! pri$*!*i e9erci#i* $orti. re $i1!o ce!or ,i9e d*p $etod de(resi30 Cont "i!it te oper #ii!or ! B0P0 10 'nre(istr re 3rs$%nt*!*i ,c*t de societ te +B- societ#ii +A- de 1<<0<<<0<<< !ei8 EHCYA +Decontri din oper #ii /n p rticip #ieMi1!oc*! ,i9 c*$pr t de +B- societ#ii +A- pentr* B0P0 2 cost de c5i.i#ie 000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 2 T0>0A0 17I 000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 H<0<<<0<<< !ei 70H<<0<<< !ei \ p rticip #ieEHCYB +Decontri din oper #ii /n 1<<0<<<0<<<
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TOTAL 000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 H70H<<0<<< 00000000 I \ EHCYB +Decontri din oper #ii /n p rticip #ie;1; +Mi1!o ce ,i9eEE;A +T0>0A0 ded*cti"i!Mr,*ri!e c*$pr te de +A- pentr* B0P0 2cost de c5i.i#ie 000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 2 T0>0A0 1;<0<<<0<<< !ei ;;0C<<0<<< !ei 70H<<0<<< H<0<<<0<<< !ei H70H<<0<<<
17I 000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 TOTAL 000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 1E;0C<<0<<< 00000000000 I \ EHCYA +Decontri din oper #ii /n p rticip #ieGK1 +Mr,*riEE;A +T0>0A0 ded*cti"i!>enit*ri!e din 3%n. re $r,*ri!or de ctre +A- &i scdere din (esti*ne ! cost*! de c5i.i#ie de C<0<<<0<<< !ei8 2 pre# de 3%n. re 000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 2 T0>0A0 11<0<<<0<<< !ei ;<07<<0<<< $r,*ri!or ;;0C<<0<<< 1;<0<<<0<<< !ei 1E;0C<<0<<<
17I 000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 !ei TOTAL 000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 1G<07<<0<<<
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00000000000 EHCYA +Decontri din oper #ii /n p rticip #ie\ I K<K +>enit*ri din 3%n. re $r,*ri!orEE;K +T0>0A0 co!ect t-
!ei 1G<07<<0<< < 11<0<<<0<< <
A<K +C5e!t*ie!i pri3ind
GK1 +Mr,*ri
;<07<<0<<< C<0<<<0<< <
$r,*ri!eH0 C5e!t*ie!i!e ,c*te de +A- /n s*$ de G0<<<0<<< !ei pentr* tr nsport*! *ni pr#i $r,*ri!or !*i +B-8 A;E +C5e!t*ie!i c* tr nsport*! de "*n*ri &i person !A0 >enit*ri!e din 3%n. re $r,*ri!or de ctre +B- &i scdere din (esti*ne \ EHCYA +Decontri din oper #ii /n p rticip #ieG0<<<0<< <
$r,*ri!or ! cost*! de c5i.i#ie de E<0<<<0<<< !ei8 2 pre# de 3%n. re 000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 2 T0>0A0 17I 000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 TOTAL 0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 0000000000000 EHCYB +Decontri din oper #ii /n p rticip #ie\ I K<K +>enit*ri din 3%n. re $r,*ri!orEE;K
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A<0<<<0<<< !ei 110E<<0<<< !ei K10E<<0<<< !ei K10E<<0<<< A<0<<<0<<< 110E<<0<<<
A<K +C5e!t*ie!i pri3ind
+T0>0A0 co!ect tGK1 +Mr,*ri-
E<0<<<0<<<
$r,*ri!eK0 Di3erse c5e!t*ie!i , ct*r te de +A2 te!e,on 000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 000000000000 2 c5irii 000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 0000000000 2 T0>0A0 17I 000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 TOTAL 0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 0000000000000 I \ EHCYA +Decontri din oper #ii /n A;A +C5e!t*ie!i post !e &i t 9e de te!eco$*nic #iiA1; +C5e!t*ie!i c* rede3en#e!e) !oc #ii!e de (esti*ne &i c5irii!eEE;A +T0>0A0 ded*cti"i!C0 A$orti. re $i1!o ce!or ,i9e c !c*! t d*p $etod 7H<0<<< de(resi3 de ctre +A-) E0<<<0<< < 10<<<0<< < p rticip #ieH07H<0<< < 7H<0<<< !ei H07H<0<<< !ei E0<<<0<<< !ei 10<<<0<<< !ei
H<0<<<0<<< 9 ;<I 9 ; \ ;<0<<<0<<< !ei0 AC1 +C5e!t*ie!i de e9p!o t re pri3ind \ ;C1 +A$orti.ri pri3ind i$o"i!i.ri!e corpor !ePagina $3" din 223
;<0<<<0<<<
$orti.ri!e &i pro3i.io ne!e70 Re(*! ri. re T0>0A0
D EE;A C D EE;K C 70H<<0<<< 110E<<0<<< 7H<0<<< GG0;H<0<<< G;0G<<0<<< ;<07<<0<<< ;;0C<<0<<<
I EE;K +T0>0A co!ect tEE;E +T0>0A0 de
EE;A +T0>0A0 ded*cti"i!-
G;0;H<0<<<
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rec*per t1<0 P rt 1 re c5e!t*ie!i!or c* +A- &i +B- /n cot p rte de H<I8
D A<K C D A;E C C<0<<<0<<< E<0<<<0<<< 1;<0<<<0<<< G0<<<0<<< G0<<<0<<<
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A;A 10<<<0<<<
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E0<<<0<<<
1;<0<<<0<<<
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EHCYA +Decontri din oper #ii /n p rticip #ie-
I A<K +C5e!t*ie!i pri3ind $r,*ri!eA1; +C5e!t*ie!i c* rede3en#e!e) !oc #ii!e de (esti*ne &i c5irii!eA;E +C5e!t*ie!i c* tr nsport*! de "*n*ri &i de person !A;A +C5e!t*ie!i po&t !e &i t 9e de te!eco$*nic #iiAC1 +C5e!t*ie!i de e9p!o t re pri3ind $orti.ri!e &i pro3i.io ne!e-
KE0<<<0<< < A<0<<<0<< <
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H<<0<<<
1<0<<<0<< EHCYB +Decontri din oper #ii /n \ I A<K +C5e!t*ie!i pri3ind $r,*ri!e< KE0<<<0<< <
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p rticip #ie-
A1; +C5e!t*ie!i c* rede3en#e!e) !oc #ii!e de (esti*ne &i c5irii!eA;E +C5e!t*ie!i c* tr nsport*! de "*n*ri &i de person !A;A +C5e!t*ie!i po&t !e &i t 9e de te!eco$*nic #iiAC1 +C5e!t*ie!i de e9p!o t re pri3ind $orti.ri!e &i pro3i.io ne!e-
A<0<<<0<< <
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1<0<<<0<< < 110 P rt 1 re 3enit*ri!or c* +A- &i +B- /n cot de H<-8 D AC1 C 11<0<<<0<<< A<0<<<0<<< 1K<0<<<0<<<
K<K +>enit*ri din 3%n. re $r,*ri!or-
I EHCYA +Decontri din oper #ii /n p rticip #ieEHCYB +Decontri din oper #ii /n p rticip #ie-
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C !c*!*! pro,it*!*i "r*t) i$po.it*!*i pe pro,it) pro,it*!*i net &i decont re Pro,it "r*t \ >enit*ri tot !e N C5e!t*ie!i tot !e Pro,it*! "r*t \ 1K<0<<<0<<< N 1EC0<<<0<<< \ ;;0<<<0<<< !ei I$po.it*! pe pro,it \ ;;0<<<0<<< 9 ;HI \ H0H<<0<<< !ei Cot p rte din i$po.it*! pe pro,it rep rti. t soci #i!or8 Asoci t*! +A- 8 H0H<<0<<< !ei 9 H<I \ ;0KH<0<<< !ei Asoci t*! +B- 8 ;0KH<0<<< !ei 9 H<I \ ;0KH<0<<< !ei Pro,it*! net \ Pro,it "r*t N I$po.it*! pe pro,it Pro,it*! net \ ;;0<<<0<<< N H0H<<0<<< \ 1A0H<<0<<< !ei Cot p rte din i$po.it*! net rep rti. t soci #i!or8 Asoci t*! +A- 8 1A0H<<0<<< !ei 9 H<I \ C0;H<0<<< !ei Asoci t*! +B- 8 ;0KH<0<<< !ei 9 H<I \ C0;H<0<<< !ei 1;0 'nre(istr re i$po.it*!*i pe pro,it /n s*$ de H0H<<0<<< !ei8 A71 +C5e!t*ie!i c* i$po.it*! pe pro,it\ EE1 +I$po.it*! pe pro,itH0H<<0<< <
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1G0 P! t ! "*(et i$po.it*!*i pe pro,it /n s*$ de H0H<<0<<< !ei8
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B0P0 4/n cot p rte de H<I68 I EHCYA +Decontri din oper #ii /n p rticip #ie;0KH<0<< < \ A71 +C5e!t*ie!i c* i$po.it*! pe pro,itH0H<<0<< <
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EHCYB +Decontri din oper #ii /n p rticip #ie;0KH<0<< <
1H0 >ir re ctre soci #i pro,it*!*i net re.*!t t 4/n cot p rte de H<I68 I \ H1;1 +Cont*ri ! "nci /n !eiEHCYA +Decontri din oper #ii /n p rticip #ieEHCYB +Decontri din oper #ii /n p rticip #ieB6 Cont "i!it te oper #ii!or ! societ te +A- 4(ir nt68 10 'nc s re s*$ei de 1<<0<<<0<<< !ei 3rs t de +B- /n cont*! B0P08 H1;1 +Cont*ri ! "nci /n !ei\ EHCYB0P0 +Decontri din oper #ii /n p rticip #ie1<<0<<<0< << C0;H<0<<< C0;H<0<<< 1A0H<<0<< <
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de $r,*ri pentr* B0P0 &i p! t
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41;<0<<<0<<< !ei ] ;;0C<<0<<< !eiQ T0>0A0 \ 1E;0C<<0<<< !ei68 E<1 +F*rni.ori\ H1;1 +Cont*ri ! "nci /n !ei1E;0C<<0<< <
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E0 P! t tr nsport*!*i $r,*ri!or tr ns,er te !*i +B- /n s*$ de G0<<<0<<< !ei8 EHCYB0P0 +Decontri din oper #ii /n p rticip #ie\ I A;A +C5e!t*ie!i po&t !e &i t 9e de te!eco$*nic #iiA1; +C5e!t*ie!i c* rede3en#e!e) !oc #ii!e de (esti*ne &i c5irii!eE0<<<0<<< 10<<<0<<< H0<<<0<<<
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A0 Pre!* re c5e!t*ie!i!or rep rti. te de B0P0 /n cot p rte de H<I8 I \ EHCYB0P0 +Decontri din oper #ii /n A<K +C5e!t*ie!i pri3ind $r,*ri!eA;E +C5e!t*ie!i c* tr nsport*! de "*n*ri &i de person !A;A C5e!t*ie!i po&t !e &i t 9e de te!eco$*nic #iiA1; +C5e!t*ie!i c* rede3en#e!e) !oc #ii!e de (esti*ne &i c5irii!eAC1 +C5e!t*ie!i de e9p!o t re pri3ind $orti.ri!e &i pro3i.io ne!e;0<<<0<< < H<<0<<< 10H<<0<< < A<0<<<0< << p rticip #ieKE0<<<0< <<
1<0<<<0< << K0 Pre!* re 3enit*ri!or /n cot p rte de H<I8 EHCYB0P0 +Decontri din oper #ii /n p rticip #ie\ K<K +>enit*ri din 3%n. re $r,*ri!orCH0<<<0< <<
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C0 'nre(istr re i$po.it*!*i pe pro,it 4/n cot de H<I6 pri$it de ! B0P08 A71 +C5e!t*ie!i c* i$po.it*! pe pro,it\ EHCYB0P0 +Decontri din oper #ii /n p rticip #ie;0KH<0<<<
70 'nc s re de ! B0P0 pro,it*!*i net 4/n cot de H<I68 H1;1 +Cont*ri ! "nci /n !ei\ EHCYB0P0 +Decontri din oper #ii /n p rticip #ieC0;H<0<<<
1<0 Rep rti. re c5e!t*ie!i!or s*pr re.*!t t*!*i e9erci#i*!*i8 1;1 +Pro,it &i pierdere\ I A<K +C5e!t*ie!i pri3ind $r,*ri!eA;E +C5e!t*ie!i c* tr nsport*! de "*n*ri &i de person !A;A +C5e!t*ie!i po&t !e &i t 9e de te!eco$*nic #iiA1; +C5e!t*ie!i c* rede3en#e!e) !oc #ii!e de (esti*ne &i c5irii!eAC1 +C5e!t*ie!i de e9p!o t re pri3ind $orti.ri!e &i pro3i.io ne!eA71 +C5e!t*ie!i c* i$po.it*! pe pro,it;0KH<0<<< 1<0<<<0<<< ;0<<<0<<< H<<0<<< 10H<<0<<< A<0<<<0<<< KA0KH<0<<<
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110 'ncorpor re 3enit*ri!or /n re.*!t t*! e9erci#i*!*i8 K<K +>enit*ri din 3%n. re $r,*ri!orC6 Cont "i!it te oper #ii!or ! societ te +B- 4 soci t60 10 >rs$%nt*! ,c*t !*i +A- /n cont*! B0P0 /n s*$ de 1<<0<<<0<<< !ei8 EHCYB0P0 +Decontri din oper #ii /n p rticip #ie;0 Ac5i.i#ion re *n*i $i1!oc ,i9 pentr* B0P0 &i p! t !ei8 EHCYB0P0 +Decontri din oper #ii /n p rticip #ieE<E +F*rni.ori de \ H1;1 +Cont*ri ! "nci /n !eiH70H<<0<< < \ E<E +F*rni.ori de i$o"i!i.riH70H<<0<< < cest*i ,*rni.or*!*i) H70H<<0<<< \ H1;1 +Cont*ri ! "nci /n !ei1<<0<<<0<<< \ 1;1 +Pro,it &i pierdereCH0<<<0<< <
i$o"i!i.riG0 >%n.ri de $r,*ri /n cont*! B0P0 &i /nc s re prin 3ir $ent8 E11 +C!ien#i\ EHCYB0P0 +Decontri din oper #ii /n p rticip #ieH1;1 \ E11 K10E<<0< K10E<<0< <<
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+Cont*ri ! "nci
+C!ien#i-
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/n !eiE0 Pe!* re c5e!t*ie!i!or rep rti. te de B0P0 /n cot p rte de H<I8 I \ EHCYB0P0 +Decontri din oper #ii /n A<K +C5e!t*ie!i pri3ind $r,*ri!eA;E +C5e!t*ie!i c* tr nsport*! de "*n*ri &i de person !A;A C5e!t*ie!i po&t !e &i t 9e de te!eco$*nic #iiA1; +C5e!t*ie!i c* rede3en#e!e) !oc #ii!e de (esti*ne &i c5irii!e AC1 +C5e!t*ie!i de e9p!o t re pri3ind $orti.ri!e &i pro3i.io ne!e1<0<<<0<< < ;0<<<0<<< H<<0<<< 10H<<0<<< A<0<<<0<< < p rticip #ieKE0<<<0<< <
H0 Pre!* re 3enit*ri!or rep rti. te de B0P0 /n cot p rte de H<I8 EHCYB0P0 +Decontri din oper #ii /n p rticip #ie\ K<K +>enit*ri din 3%n. re $r,*ri!orCH0<<<0< <<
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A0 'nre(istr re i$po.it*!*i pe pro,it 4/n cot de H<I6 pri$it de ! B0P08 A71 +C5e!t*ie!i c* i$po.it*! pe pro,it\ EHCYB0P0 +Decontri din oper #ii /n p rticip #ie;0KH<0<<<
K0 'nc s re de ! B0P0 pro,it*!*i net 4/n cot de H<I68 H1;1 +Cont*ri ! "nci /n !ei\ EHCYB0P0 +Decontri din oper #ii /n p rticip #ieC0;H<0<< <
C0 Rep rti. re c5e!t*ie!i!or s*pr re.*!t t*!*i e9erci#i*!*i8 1;1 +Pro,it &i pierdere\ I A<K +C5e!t*ie!i pri3ind $r,*ri!eA;E +C5e!t*ie!i c* tr nsport*! de "*n*ri &i de person !A;A C5e!t*ie!i po&t !e &i t 9e de te!eco$*nic #iiA1; +C5e!t*ie!i c* rede3en#e!e) !oc #ii!e de (esti*ne &i c5irii!eAC1 +C5e!t*ie!i de e9p!o t re pri3ind $orti.ri!e &i pro3i.io ne!eA71 +C5e!t*ie!i c* i$po.it*! pe pro,it1<0<<<0< ;0<<<0<< < H<<0<<< 10H<<0<< < A<0<<<0< << KA0KH<0< <<
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<< ;0KH<0<< < 70 'ncorpor re 3enit*ri!or /n re.*!t t*! e9erci#i*!*i8 K<K +>enit*ri din 3%n. re $r,*ri!orNor$ IAB G1 se re,er ! in,or$ re ,in nci r pri3ind p rticip #ii!e /ntreprinderi!or de tip 1oint23ent*res0 O"iecti3*! nor$ei IAB G1 este tr t re cont "i!i.rii oper #ii!or e,ect* te /n co$*n c* !te /ntreprinderi0 O /ntreprindere de tip 1oint23ent*res este *n cord contr ct* ! /n 3irt*te cr*i do* s * $ i $*!te pr#i con3in s e9ercite o cti3it te econo$ic s*" contro! con1*ncti30 Contro!*! este p*tere de diri1 po!itici!e pri3ind e9p!o t re &i ,in n# re *nei cti3it#i econo$ice pentr* o"#ine 3 nt 1e0 Contro!*! con1*ncti3 este /$pr#ire contro!*!*i *n*i cti3 econo$ic) /n 3irt*te *n*i cord contr ct* !0 In,!*en# not "i! este p*tere de s * *n contro! con1*ncti3 s*pr cestor po!itici0 cestei 0 Un in3estitor /ntr2o /ntreprindere de tip 1oint2 p rticip ! deci.ii!e pri3ind po!itici!e oper #ion !e &i ,in nci re !e *nei cti3it#i econo$ice) ,r c tot*! s se e9ercite *n contro! Un c* ntreprenor este *n p rticip nt ! o /ntreprindere de tip 1oint23ent*res c re e9ercit *n contro! con1*ncti3 s*pr contro! con1*ncti3 s*pr 3ent*res este *n p rticip nt ! o /ntreprindere de tip 1oint23ent*res &i c re n* e9ercit *n cest*i 0 Conso!id re propor#ion ! este o $etod de cont "i!i. re *n*i c* ntreprenor /n ,iec re din cti3e!e) !e c* ntreprenor*!*i s * este &i de pre.ent re con,or$ crei cot p rte \ 1;1 +Pro,it &i pierdereCH0<<<0<<<
d torii!e) 3enit*ri!e &i c5e!t*ie!i!e entit#ii contro! te con1*ncti3 este re(r*p t) ! ni3e!*! ,iecrei !inii c* e!e$ente si$i! re /n sit* #ii ,in nci re In,or$ #ii!e de ,*rni. t /n *r$ c* ntreprenor c* pri3ire ! descriere con1*( t0 pre.ent t /n cost*ri distincte /n sit* #ii!e ,in nci re !e c* ntreprenor*!*i0 p!icrii IAB G1 se " .e . pe d te!e pri$ite de ! p rticip #ii!or s !e /n /ntreprindere de tip 1oint2
3ent*res se$ni,ic ti3e) prec*$ &i procent 1*! p rticip #iei s !e /n entit#i!e ,! te s*" contro!
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70E Metode de conso!id re
'n r port c* re! #ii!e societ#ii $ $ c* societ#i!e co$ponente conso!id re se po te re !i. prin $ i $*!te $etode) respecti38
!e (r*p*!*i)
A8 Metod inte(rrii (!o" !e ,o!osit pentr* societ#i!e din (r*p ,! te s*" contro!*! e9c!*si3 ! societ#ii $ $0 B8 Metod inte(rrii propor#ion !e ,o!osit /n c .*! societ#i!or din (r*p contro! te de societ te $ $ /ntr2o n*$it propor#ie) d r conco$itent c* *n n*$r de soci #i ! c pit !) cee ce pres*p*ne !* re /n co$*n deci.ii!or0 Indi,erent de $etod de conso!id re p!ic t) se p rc*r( $ i $*!te et pe s * p &i respecti38 L*crri!e pre(tito re prin c re se st "i!esc8 !ist societ#i!or ce intr /n peri$etr*! de conso!id reQ ,e!*ri!e) n*$r*! &i 3 !o re tit!*ri!or de#in*te &i contro! te direct s * indirect de societ te $ $ &i de to te ce!e! !te societ#i /ntre e!eQ st "i!ire re#e!ei de !e(t*ri ,in nci re /ntre co$ponente!e (r*p*!*iQ st "i!ire $etodei de conso!id re) pre!* re cont*ri!or n* !e indi3id* !e ! societ te $ $0 L*crri de retr t re &i 1*st re cont*ri!or n* !e indi3id* !e !e societ#i!or co$ponente !e (r*p*!*i /n 3edere o"#inerii *nor str*ct*ri &i con#in*t de d te &i in,or$ #ii cont "i!e o$o(ene0 E!e * c o"iect) /n speci !) necesit te o$o(eni.rii d te!or de ! ,i!i !e din strint te) d r &i !iniere cont*ri!or /ntre societ#i pr*te c *r$ re *nor $etode di,eren#i te de c !c*!) e3 !* re &i /nre(istr re) etc0 L*crri!e de conso!id re propri*2.ise) /n c dr*! cror distincte8 6 c !c*!*! procent*!*i de interes ! (r*p*!*i /n c dr*! ,iecrei societ#i co$ponente0 Acest procent se c !c*!e . di,eren#i t /n r port c* re#e * ,in nci r8 /n c .*! dependen#ei directe) societ te conso!id t depinde ne$i1!ocit) direct de societ te $ $) procent*! de interes ,iind e( ! c* pondere de#in*t de $ $ /n c pit !*! societ#ii conso!id te 4de e9e$p!* KHI60 /n c .*! dependen#ei indirecte) respecti3 societ te $ $ de#ine ! o ,i!i ! : o pondere de c pit ! KHI) i r ce st ! r%nd*! ei p rticip c* o pondere de c pit ! de H<I ! d) t*nci procent*! de interes ! societ#ii $ $ ! societ te d 3 ,i KHI 9 H<I\GK)H<I0
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dec ! 1e!or /n
ti$p e,ect*rii &i /nre(istrrii *nor oper #i*ni) e3 !*rii oper #i*ni!or /n de3i.e) *ti!i.rii se dep rt 1e . c et pe
de re! #ii &i s*"ordon re
'n c .*! dependen#ei reciproce) societ te $ $ &i societ te ,i!i ! de#in reciproc *n ! ce ! !t pr#i de c pit ! &i se c !c*!e . procent*! de interes pe c re /! re (r*p*! ! ,iec re prin ,or$*! de c !c*!8
Interes*! (r*p*!*i ! societ te $ $ \ IM9 interes*! ,i!i !ei ! Interes*! (r*p*!*i societ te $ $
1<< Iyx (lxy _ lyx ) 1<<
/n c re
(1<< lyx ) _ lxy L societ te ,i!i ! \ 1<< (lxy _ lyx ) I9M interes*! $ $ei !
societ te ,i!i !
E:EMPLU8 Bociet te
$ $ : de#ine K<I c pit ! !
societ te
,i!i ! d) i r
societ te ,i!i ! d 1HI c pit ! ! societ te $ $ :0 At*nci8 Interes*! (r*p*!*i : \

1<< 1HI = 7E)7KI 1<< (K<I _1HI )
Interes*! (r*p*!*i ! d
(1<< 1HI ) _ K<I (K<I _1HI ) 1<< \
= AA)ECI
/n c .*! dependen#ei circ*! re inter3in ce! p*#in trei societ#i !e (r*p*!*i 3%nd re! #ii reciproce /ntre e!e0 De e9e$p!*) societ te $ $ : de#ine K<I c pit ! ! societ te d) ce st de#ine ;<I c pit ! ! societ te D) i r D ! r%nd*! ei 1<I din c pit !*! societ#ii $ $ :0 At*nci ,or$*!e!e &i c !c*!e!e 3or ,i8 Interes*! (r*p*!*i /n societ te $ $ : \
1<< 1<I =71);CI 1<< (K<I _ ;<I _1<I )
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Interes*! (r*p*!*i /n societ te ,i!i ! d \

1<< 1<I _ K<I ( 1<< lzx )_ lxy = 1<< (lxy _ lyz _ lzx ) 1<< K<I _ ;<I _ 1<I
=AG)C7I
Interes*! (r*p*!*i /n societ te ,i!i ! d
(1<< lzx ) _ lxy _ lyz 1<I _ K<I _ ;<I = 1<< =1;)E;I 1<< (lxy _ lyz _ lzx ) 1<< (K<I _ ;<I _ 1<I )
"6 C*$*!*! cont*ri!or se re !i.e . post c* post din "i! n#*ri!e &i cont*ri!e de pro,it &i pierdere !e societ#i!or conso!id te0 'n c .*! inte(rrii (!o" !e d te!e din cont*ri s*nt !* te /n tot !it te0 C pit !*ri!e proprii s*nt poi dep rt 1 te ! ni3e!*! (r*p*!*i /n r port c* procent*! de interes pe c re2! repre.int societ te $ $ &i ce!e !e $inorit ri!or0 'n c .*! inte(rrii propor#ion !e cont*ri!e societ#i!or conso!id te s*nt pre!* te &i tot !i. te post c* post n*$ i /n ,*nc#ie de procent*! de interes ! societ#ii $ $ ! ,iec re societ te) /n ti$p ce interese!e $inorit ri!or n* se s*p*n conso!idrii0 Pentr* societ#i!e p*se /n ec5i3 !en#) cont*ri!e n* s*nt conso!id te c t re) ,c%nd*2se do r /n!oc*ire tit!*ri!or de p rticip re din cti3*! societ#ii pro,it*ri!or interne re /n 3edere cont*ri!e $ $ c* p rte ce i se c*3ine din c pit !*ri!e proprii !e societ#i!or p*se /n ec5i3 !en#0 c6 E!i$in re oper #ii!or reciproce &i reciproce de cti3 &i p si3 &i c5e!t*ie!i &i 3enit*ri !e societ#i!or conso!id te pentr* oper #ii!e e,ect* te /ntre e!e) respecti3 cre n#e!e &i d torii!e) 3%n.ri!e &i c*$prri!e) credite!e cord te &i pri$ite) do"%n.i!e p!tite &i /nc s te0 Aceste e!i$inri pot ,i inte(r !e s * propor#ion !e0 'n c .*! p*nerii /n ec5i3 !en# e!e n* se , c0 E!i$in re re.*!t te!or interne se re,er ! pro,it*ri!e &i pierderi!e din oper #ii!e /ntre societ#i!e (r*p*!*i) di3idende!e c !c*! te &i cord te /ntre societ#i) pro3i.io ne!e constit*ite pentr* depreciere cre n#e!or &i tit!*ri!or de#in*te de societ#i!e (r*p*!*i /ntre e!e0 Ri ceste se e!i$in tot ! s * propor#ion ! c* procent*! de interes ! societ#ii $ $0 E!i$in re re.*!t te!or in,!*en#e . direct re.*!t te!e e9erci#i*!*i c*rent s * re.er3e!e) d c se re,er ! e9erci#ii nterio re0 d6 Tr t re tit!*ri!or de p rticip re conso!id t se , ce prin /n!oc*ire 3 !orii cont "i!e tit!*ri!or de p rticip re din cti3*! societ#ii $ $) societ#ii conso!id te c* ,r c#i*ni de c pit !*ri proprii coresp*n.to re cestor din p si3*! societ#i!or ,i!i !e s * conso!id te0
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Di,eren#e!e de 3 !o re ce p r se trec ! pos*! de +re.er3e conso!id te-0 De se$ene ) /n c .*! inte(rrii (!o" !e) ,r c#i*ni!e de c pit ! ce n* repre.int pr#i !e societ#ii $ $ se trec ! post*! +interese $inorit re-0 'n c .*! p*nerii /n ec5i3 !en#) 3 !o re cont "i! de p rticip re se /n!oc*ie&te c* 3 !o re re ! e3iden#i t ! post*! +tit!*ri p*se /n ec5i3 !en#-0 e6 E9 $in re re.er3e!or &i re.*!t t*!*i conso!id t0 Pe p rc*rs*! oper #*ii!or de conso!id re cont*ri!e de pro,it &i pierdere &i ce!e de re.er3e s*nt *r$rite &i rec !c*! te pentr* ,iec re societ te /n p rte &i n*$ i 3 !o re !or ,in ! se trece ! +re.er3e conso!id te-) respecti3 ! rep rti.e . ! +re.*!t t*! conso!id t-0 E9cep#ie , c c pit !*ri!e proprii socit te $ $ /n re.*!t t*! conso!id t !e societ#i!or re.er3e!e dependente direct de societ te $ $) c re /n c .*! $etodei conso!idrii (!o" !e se ! e9erci#i*!*i s * ! tit!*ri!or c pit !*ri!or proprii coresp*n.to re) ,iind
conso!id te &i trec ! post*! +interes $inorit r- ce!e pri3ind p rte c*3enit ter#i!or0 ,6 'ntoc$ire cont*ri!or conso!id te8 "i! n#) cont de pro,it &i pierdere) ne90 Ace st se pot /ntoc$i s*" ,or$ de !ist s * t "!o*0 Pentr* or( ni. re cont "i!it#ii conso!id te tre"*ie deter$in te proced*ri!e cont "i!e) c*$ r ,i $etode de e3 !* re o$o(en0 E9e$p!*8 s se , c ree3 !* re i$o"i!i.ri!or d*p cee &i $etod de $orti. reQ s se , c e3 !* re stoc*ri!or d*p cee &i $etod0 Pentr* ce st /n (ener ! (r*p*ri!e de societ#i st "i!esc prin societ te stoc*ri!or st*di te ! cont "i!it te $ $ proced*ri!e cont "i!e st,e! c s ,ie posi"i!e !*crri!e de conso!id re0 To te ,or$e!e de e3 !* re ,in nci r s*nt ccept te de st nd rde!e intern #ion !e de cont "i!it te d r) este di,ici! retr t re !or /n $od di,erit de di3erse tip*ri de societ#i din c dr*! (r*p*!*i $ i !es /n c dr*! (r*p*ri!or ,or$ te dintr2*n n*$r $ re de societ#i0 70E01 For$e de pre.ent re conso!idrii0 L*crri!e de conso!id re pot ,i pre.ent te s*" ,or$ /nre(istrri!or cont "i!e s * s*" ,or$ *n*i t "!o* de conso!id re d c este *ti!i. t ,or$ prin +/nre(istrri cont "i!e-) tre"*ie st "i!it *n p! n cont "i! pentr* oper #i*ni!e de conso!id re0 'n cont "i!it te conso!id t n* e9ist *n p! n de cont*ri o"!i( torii0
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O p rtic*! rit te
/nre(istrri!or e,ect* te /n cont "i!it te conso!id t este , pt*! c
se /nt%!nesc do* serii distincte de /nre(istrri8 *n pentr* "i! n#*! conso!id t &i *n pentr* cont*! de pro,it &i pierdere conso!id t0 For$ de /nre(istr re prin +prin /nre(istrri cont "i!e- se po te ,o!osi n*$ i /n c dr*! societ#i!or inte(r te (!o" ! s *i inte(r te propor#ion !0 Pentr* desc5idere cont "i!it#ii conso!id te s*nt pre!* te t%t de ! societ te $ $ c%t &i de ! ,i!i !e conc*rente c* 3 !ori!e !or st,e!8 cont*ri!e societ#i!or inte(r te (!o" !) c* tot !*! 3 !ori!or !or0 cont*ri!e societ#i!or inte(r te propor#ion !) c* p rte din 3 !o re !or coresp*n.to re procent*!*i de interes0 =eneric) ,or$*!e!e cont "i!e pentr* pre!* re cont*ri!or s*nt *r$to re!e 4&i (!o" ! &i propor#ion !68 pentr* cont*ri!e societ#ii2$ $8 I Acti3e di3erse din c re8 +Tit!*ri de p rticip re ! ,i!i !e4c re tre"*ie e3iden#i te sep r t6 pentr* cont*ri!e societ#i!or ,i!i !e8 Acti3e di3erse \ I P si3e ,i!i !e din c re8 2 Cont de re.*!t te din c re8 2 re.*!t t $inorit r Cont*ri!e de c5e!t*ie!i &i 3enit*ri s*nt pre!* te /n cont "i!it te conso!id t 4(!o" ! s * propor#ion !6 st,e!8 de ! societ te $ $8 \ I P si3e di3erse din c re8 2 Cont de re.*!t te din c re8 2 re.*!t t $inorit r
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I Cont*ri de c5e!t*ie!i $ $ Re.*!t t conso!id t $ $ 2 din c re8 re.*!t t $inorit r 2 de ! societ#i!e ,i!i !e I Cont*ri de c5e!t*ie!i ,i!i !e Re.*!t t conso!id t ,i!i !e 2 din c re8 re.*!t t $inorit r
\ Cont*ri de 3enit*ri $ $
Cont*ri de 3enit*ri \ ,i!i !e
Procede*! de conso!id re) /n c .*! ,or$ei prin /nre(istrri cont "i!e) contin* c* /nre(istr re oper #ii!or pri3ind8 e!i$in re oper #ii!or reciproce din c dr*! (r*p*!*i8 E9e$p!*8 C!ien#i \ F*rni.ori e!i$in re re.*!t t*!*i intern0 E9e$p!*8 >enit*ri \ C5e!t*ie!i e!i$in re tit!*ri!or de p rticip re &i /n!oc*ire !or c* c pit !*ri proprii8 E9e$p!*8 C pit ! soci ! \ Tit!*ri de p rticip re ! ,i!i !e
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D*p /nre(ist re t*t*ror oper #ii!or) re !oc /nc5idere cont*ri!or) /ntoc$ire " ! n#ei de 3eri,ic re conso!id te) i r pe " . re.*!t te conso!id t0 D c se *ti!i.e . ,or$ prin +/nre(istrri cont "i!e-) societ te $ $ 3 desc&ide *n +1*rn ! de /nre(istr re- &i +c rte $ re *ti!i. te /n cont "i!it te ,in nci r0 Un !t $od de pre.ent re conso!idrii este s*" ,or$ *n*i +t "!o* de conso!id re-0 D c se *ti!i.e . ce st ,or$) t*nci tre"*ie s se /ntoc$e sc8 *n t "!o* pentr* o"#inere "i! n#*!*i conso!id t *n t "!o* pentr* o"#inere cont*!*i de pro,it &i pierdere0 cestor ) st "i!ire "i! n#*!*i conso!id t &i cont*!*i de
O str*ct*r de principi* ce!or do* t "!o*ri r ,i8
T "!o* pentr* o"#inere Bi! n#*!*i conso!id t Cont*r i Cont*r i de cti3 0 0 0 0 0 0 TOTA L ACTI > Bi! n# $ $ 4$6 Bi! n# ,i!i !e F1 00000 F; 00 Cont*ri C*$*! t e Corectr i Bi! n# Conso!id t
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Cont*r i de p si3 0 0 0 0 0 0 re.*!t t conso!i d t "i! n# 2 din c re interes $inorit r re.*!t t TOTA L PABI>
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T "!o* pentr* o"#inere cont*!*i de pro,it &i pierdere conso!id t
Cont*ri
Bi! n # $ $ 4$6
Cont*ri de re.*!t te ,i!i !e F 000000 1 0 F n
Cont*r i C*$*! te
Corect ri
Cont*ri de re.*!t te conso!id t
Cont*ri de c5e!t*ie! i 0 0 0 0 0 Re.*!t t TOTAL Cont*ri de 3enit*ri 0 0 0 0 0 0 TOTAL For$ de conso!id re prin t "!o* pre.int 3 nt 1*! c sinteti.e . tot proces*! de conso!id re) /n ce!e do* t "!o*ri) o,erind /n co!o ne!e ,in !e) "i! n#*! conso!id t) respecti3 cont*! de pro,it &i pierdere conso!id t0
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Nor$ IAB ;K `Bit* #ii!e ,in nci re conso!id te &i cont "i!i. re p rticip #ii!or /n ,i!i !e- este neces r s se p!ice pentr* cont "i!i. re p rticip #ii!or /n ,i!i !e /n sit* #ii!e ,in nci re indi3id* !e !e societ#ii $ $ &i pentr* pre.ent re sit* #ii!or ,in nci re conso!id te !e *n*i (r*p de /ntreprinderi contro! te de o societ te $ $0 'n c dr*! nor$ei IAB ;K se , ce eco*! do* c .*ri de e9c!*dere din peri$etr*! de conso!id re $ i /nt%i n* tre"*ie s ,ie conso!id te societ#i!e c re n* s*nt contro! te dec%t te$por r) deo rece p rticip #ii!e /n c *. * ,ost c5i.i#ion te &i s*nt de#in*te c* sin(*r*! scop de ,i re3%nd*te) /ntr2*n 3iitor propi t) /n ce!! !t c .) e9c!*dere 3i.e . ,i!i !e!e s*p*se *nor restric#ii se3ere de ,*nc#ion re pe ter$en !*n() restric#ii c re !i$ite . /n $od se$ni,ic ti3 c p cit te !or de tr ns,er ,ond*ri ! societ te $ $0 Este 3or" $ i !es despre ,i!i !e!e strine s*p*se *n*i contro! ! sc5i$"*ri!or 3 !*t re s * /n ,*nc#ion re cror *torit#i!e po!itice !oc !e inter3in /n $od 5otr%tor0 Une!e ,i!i !e e9ercit cti3it#i di,erite de ce!e !e !tor /ntreprinderi /n (r*p0 Be /nc dre . ici /n speci ! "nci!e &i societ#i!e ,in nci re0 Adese ) st,e! de ,i!i !e s*nt e9c!*se din peri$etr*! de conso!id re in3oc%nd*2se /n cest sens ne3oi de ,ide!it te i$ (inii (r*p*!*i0 'n str*ct*ri!e "i! n#iere) interese!e $inorit re tre"*ie s ,i(*re.e distinct , # de p rte ce re3ine societ#ii $ $) &i , # de d torii0 'n (ener ! e!e s*nt pre.ent te /ntre c pit !*ri proprii conso!id te &i d torii0 'n str*ct*ri!e cont*!*i de pro,it &i pierdere) re.*!t t*! tre"*ie de se$ene s ,ie rep rti. t /ntre p rte ce re3ine societ#ii $ $ &i ce c re se tri"*ie c#ion ri!or strini (r*p*!*i0 Bit* #ii!e ,in nci re conso!id te tre"*ie s c*prind o !ist se$ni,ic ti3e) c* indic re n*$e!*i !or) sit* #ii!or conso!id te ,r c#i*nii de #rii /n c re cest do$ici!i .)
c pit ! de#in*te0 De se$ene tre"*ie) d c este c .*!) s se r te $oti3e!e pentr* c re *ne!e ,i!i !e n* * ,ost conso!id te) de se$ene tre"*ie s se pre.inte n t*r re! #ii!or c* ,i!i !e!e /n c re societ te $ $ n* de#ine) direct s * indirect $ 1orit te drept*ri!or de 3ot0 In,or$ #ii!e de ,*rni. t $ i tre"*ie s r te &i in,!*en# s*pr c5i.i#ii!or &i cesi*ni!or de ,i!i !e s*pr c pit !*ri!or proprii conso!id te) re.*!t t*!*i conso!id t ! e9erci#ii!or) prec*$ &i ce!or &i str*ct*ri coresp*n.to re e9erci#i*!*i precedent0 'n sit* #ii!e ,in nci re $etodei *ti!i. te pentr* indi3id* !e !e societ#ii $ $) tre"*ie s se pre.inte o descriere cont "i!i. re ,i!i !e!or0 O /ntreprindere po te s e9ercite /n do* $od*ri cti3it#i!e s !e /n strint te0 Po te re !i. tr n. c#ii!e /n $onede!e strine s * po te s i" cti3it#i /n strint te0 Pentr* c tr n. c#ii!e /n $onede strine &i cti3it#i!e /n strint te s po t ,i inc!*se /n sit* #ii!e
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,in nci re !e *nei /ntreprinderi) tr n. c#ii!e 3i. te &i sit* #ii!e ,in nci re !e cti3it#i!or /n strint te tre"*ie s ,ie con3enite /n $oned de pre.ent re /ntreprinderii0 Mod*! c*$ se , c ceste oper #i*ni este prescris de nor$ IAB ;1 È,ecte!e 3 ri #ii!or c*rs*ri!or $onede!or strine- Nor$ IAB ;1 tre"*ie s ,ie p!ic t8 ! cont "i!i. re tr n. c#ii!or /n $onede strineQ ! con3ersi*ne sit* #ii!or ,in nci re !e cti3it#i!or /n strint te) c re s*nt c*prinse /n sit* #ii!e ,in nci re !e /ntreprinderii) prin inte(r re (!o" !) inte(r re propor#ion ! s * p*nere /n ec5i3 !en#0 Con,or$ cestei nor$e) prin cti3it te /n strint te) se /n#e!e(e o ,i!i !) o !e crei oper #ii n* , c p rte sit* #ii!or /ntreprindere soci t s * o s*c*rs ! /ntreprinderii ce pre.int sit* #ii ,in nci re0 O entit te strin este o cti3it te /n strint te inte(r nt din cti3it#i!e /ntreprinderii ce pre.int sit* #ii!e ,in nci re0 O $oned strin este o $oned di,erit de $oned de pre.ent re ,in nci re !e *nei /ntreprinderi0 C*rs*! de sc5i$" este c*rs*! ! c re s*nt sc5i$" te do* $onede /ntre e!e0 C*rs*! de /nc5idere este c*rs*! .i!ei ! d t /nc5iderii0 In3esti#i net /ntr2o entit te strin este p rte /ntreprinderii ce /&i pre.int cont*ri!e /n cti3*! net ! cestei entit#i0 E!e$ente!e $onet re repre.int disponi"i!it#i de#in*te &i e!e$ente de cti3 &i p si3 ce tre"*ie s ,ie pri$ite s * p!tite pentr* s*$e!e de " ni ,i9e s * deter$in "i!e0 O tr n. c#ie /n $oned strin este o tr n. c#ie c re se e9pri$ s * tre"*ie s ,ie ,in !i. t /n $oned strin0 O tr n. c#ie /n $oned strin tre"*ie s ,ie /nre(istr t ini#i ! /n cont "i!it te) /n $oned de pre.ent re prin p!ic re ! 3 !o re /n $oned strin de sc5i$" /ntre $oned de pre.ent re &i $oned strin ! d t tr n. c#iei0 L d t /nc5iderii) e!e$ente!e $onet re /n $onede strine tre"*ie s ,ie cont "i!i. te *ti!i.%nd c*rs*! de /nc5idere) e!e$ente!e ne$onet re c re s*nt cont "i!i. te ! c*rs*! istoric e9pri$ t /ntr2o $oned strin) tre"*ie s ,ie cont "i!i. te ! c*rs*! de sc5i$" ,erent d tei tr n. c#iei0 Cont "i!it te di,eren#e!or de c*rs , ce pe! ! no#i*ne de pre!*cr re de re,erin# c re re.*!t dintr2o de3 !ori. re s * depreciere p*ternic *nei $onede0 Di,eren#e!e de c*rs ce re.*!t din decont re c*rs*! e9erci#i*!*i s * pentr* de e!e$ente $onet re *nei /ntreprinderi ! c*rs*ri di,erite de ce!e ce * ,ost *ti!i. te) pentr* cont "i!i. te ! 3enit*ri!e s * c5e!t*ie!i!e e9erci#i*!*i /n c*rs*! crei e9cept%nd c .*! di,eren#e!or de c*rs tr t te $ i 1os8 !e cont "i!i. ini#i ! /n ceste s2 * const t t) c*rs*!*i
!e pre.ent /n sit* #i ,in nci r nterio r) tre"*ie s ,ie
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Di,eren# de c*rs s*r3ine t*nci c%nd inter3ine o sc5i$" re /n c*rs*! de sc5i$" /ntre d t tr n. c#iei &i d t de decont re oricr*i e!e$ent $onet r ce re.*!t dintr2o tr n. c#ie /n $oned strin0 At*nci c%nd tr n. c#i pres*p*ne o decont re /n ce! &i e9erci#i* cont "i! /n c re e ,ost e,ect* t) di,eren# de c*rs este cont "i!i. t inte(r ! /n cest e9erci#i*0 At*nci pres*p*ne o decont re /ntr2*n e9erci#i* *!terior) di,eren# de c*rs 3*t !oc decont re este c%nd tr n. c#i
cont "i!i. t pentr* ,iec re e9erci#i* p%n ! ce! /n c*rs*! cr*i dintre e9erci#ii0 In,or$ #ii!e pre3.*te de IAB ;1 s*nt8
deter$in t /n ,*nc#ie de $odi,icri!e c*rs*ri!or de sc5i$") inter3enit /n c*rs*! ,iecrei
$ri$e di,eren#ei de c*rs ce ,i(*re . /n re.*!t t*! net ! e9erci#i*!*iQ di,eren#e!e de c*rs nete /nscrise /n c pit !*ri!e proprii c o co$ponent distinct cestor &i o co$p r #ie cont "i! *n*i cti30 C%nd $oned de pre.ent re este di,erit de $oned #rii /n c re este do$ici!i t /ntreprindere ) tre"*ie s ,ie indic te $oti3e!e *ti!i.rii *nei $onede di,erite0 De se$ene ) tre"*ie s ,ie indic t $oti3*! oricrei sc5i$"ri /n $oned de pre.ent re0 70H A*dit*! intern #ion ! C r cter*! intern #ion ! ! *dit*!*i pe *n set de principii cont "i!e0 Pentr* c dr*! cestor cond*cere co$p niei ,ost dec! n& t de /ntreprinderi!e $*!tin #ion !e re !i. cest !*cr*) * ,ost /n,iin# te ,i!i !e &i /n si(*r c !it te $ri$ii cestor di,eren#e de c*rs ! desc5idere &i /nc5idere e9erci#i*!*i) $odi,icri s*r3enite /n c*rs*! e9erci#i*!*i c re s*nt c*prinse /n 3 !o re
/n e! "or re doc*$ente!or de sinte.0 'n $od nor$ !) ceste doc*$ente tre"*ie s se " .e.e * pr*t *ditori !oc !i c re s p!ice principii!e cont "i!e0 C* ti$p*!) ,ost deter$in t s st "i!e sc re(*!i pentr* r$oni.rii $etode!or de !*cr*
in,or$ #ii!or o,erite de ,i!i !e0 D*p *n ti$p) s2 si$#it ne3oi
!e *ditori!or din di,erite #ri) prec*$ &i de.3o!t re *nor re(*!i intern #ion !e de *dit0 D*p ce! de2 ! doi!e r."oi $ondi !) * ,ost se$ne 3i.i"i!e de intern #ion !i. re *dit*!*i /n $*!te pri3in#e0 Intern #ion !i. re g instr*ire ! ni3e! intern #ion ! cont "i!e) c%t &i *dit*!Q g intern #ion !i. re te5nici!or ce s*s#in procese!e de *ditQ g e9isten# *n*i c dr*2st nd rd pentr* *dit*! intern #ion !0
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re !oc prin8 *ditori!or) t%t /n cee ce pri3e&te siste$e!e
g r$oni. re pe p! n intern #ion ! procese!or de *ditQ
Cerere pentr* *dit*! e9tern po te ,i) de se$ene ) e9p!ic t pornind de ! *ti!i. torii de in,or$ #ii cont "i!e pri3ind co$p nii!e credi"i!it te doc*$ente!or de sinte. &i cror ,in n# re se , ce pe pie#e!e intern #ion !e cest*i s*nt i$port nte pentr* spri1ini !tor in,or$ #ii ,in nci re ,o!osite /n deci.ii!e de de c pit !0 Pentr* in3estitori) *dit*! &i c !it te
credit re0 Pe pie#e!e de c pit ! intern #ion !e) in3estitorii &i creditorii s*nt p*&i /n , # cereri!or de c pit ! din p rte co$p nii!or !e cror doc*$ente de sinte. s*nt pre.ent te /n concord n# c* !e(i!e &i ordon n#e!e strine0 De cee ) *ditorii tre"*ie s ,ie , $i!i ri c* pr ctici!e #rii *nde e9ist pi # de c pit ! pri3ind *dit*! &i r port re C r cter*! intern #ion ! ! t*t*ror $ ri!or ,ir$e de *dit este d t de8 g "ord re intern #ion ! *dit*!*iQ g siste$e!e de contro! ! c !it#ii intern #ion !eQ g str te(ii!e intern #ion !e de co$*nic re &i de $ rFetin(0 'n cee ce pri3e&te *dit*! intern #ion !) se po te 3or"i despre *n proces *ni,or$ /n c re p &ii s*nt de,ini#i c* ten#ie &i c re con#ine reco$ ndri pri3ind $ nier de "ord reQ de e9e$p!*) descrieri !e p! ni,icrii proces*!*i) !e e3 !*rii risc*!*i) o descriere de r port re &i co$*nic re re.*!t te!or *dit*!*i etc0 Proces*! intern #ion ! ! *dit*!*i ser3e&te c%tor3 scop*ri8 g Co$p nii!e $*!tin #ion !e s*nt si(*r te c) ! ni3e! $ondi !) n( 1 #ii ,ir$ei de *dit 3or p*te co$*nic *&or re.*!t te!e *dit*!*i &i 3or p!ic si(*r c !it te *dit*!*i0 cti3it#ii des,&*r te /n /ntre ( !*$e0 n*$ite $etode pentr* proces*!*i
g Uni,or$it te e!e$ente!or princip !e !e proces*!*i de *dit ! ni3e! $ondi ! d posi"i!it te ,ir$e!or s2&i cre sc e,icien#
CAPITOLUL 1< INFORMAII CONTABILE DE FURNIDAT 'N ECONOMIILE LIPERINFLAIONIBTE _______________________________________ 1<01 R port re ,in nci r /n econo$ii!e 5iperin,! #ioniste 1<0; Condi#ii!e p!icrii st nd rd*!*i IAB ;7 1<0G Retr t re cont*!*i de pro,it &i pierdere0 1<0E Cont "i!it te de in,! #ie /n di,erite #ri0
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1<01 R port re ,in nci r /n econo$ii!e 5iperin,! #ioniste P*tere de c*$pr re " ni!or sc de pe $s*r ce ni3e!*! (ener ! ! pre#*ri!or
"*n*ri!or &i ser3icii!or cre&te0 'ntr2*n $edi* in,! #ionist) p*tere (ener ! de c*$pr re " ni!or &i ni3e!*! (ener ! ! pre#*ri!or s*nt independente0 'n ce!e $ i $*!te #ri) sit* #ii!e ,in nci re ne 1*st te ! in,! #ie s*nt /ntoc$ite pe " . cost*ri!or istorice) ,r c $odi,icri!e ni3e!*!*i (ener ! ! pre#*ri!or s ,ie !* t /n consider re0 Prin *r$ re) e!e$ente!e de c re ceste e!e$ente * cti3) p si3) c pit !*ri!e proprii) 3enit*ri!e)
c5e!t*ie!i!e) prec*$ &i c%&ti(*ri!e &i pierderi!e s*nt e9pri$ te /n ,*nc#ie de cost*! de ! d t ! pr*t0 I$p ct*! in,! #iei este prin *r$ re i(nor t0 Bit* #ii!e ,in nci re st,e! o"#in*te pot ,i consider te re!e3 nte do r /n $s*r /n c re n* se prod*c $odi,icri !e p*terii de c*$pr re " ni!or0 'n c .*! /n c re s*r3in $odi,icri se$ni,ic ti3e !e p*terii de c*$pr re) sit* #ii!e ,in nci re c re n* * ,ost 1*st te ! in,! #ie se pot do3edi in dec3 te0 De ! *n e9erci#i* ,in nci r ! pierdere !t*!) s*$e!e din sit* #ii!e ,in nci re n* s*nt co$p r "i!e) i r c%&ti(*! s * ,erente e9erci#i*!*i &i re.*!t te din $odi,icri!e p*terii de c*$pr re n* s*nt !* te
/n consider re0 Bit* #ii!e ,in nci re ne 1*st te ! in,! #ie n* re,!ect corect po.i#i ,in nci r societ#ii ! d t "i! n#*!*i cont "i!) nici re.*!t te!e din cti3it te de " . &i nici ,!*9*ri!e de n*$er r0 Bit* #ii!e ,in nci re 1*st te ! in,! #ie repre.int o e9tindere &i n* o /nc!c re principii!or cont "i!e " . te pe $etod cost*!*i istoric0 IAB ;7 /nce rc s dep&e sc !i$ite!e r portrii ,in nci re e,ect* te pe " . cost*!*i istoric) /n condi#ii!e *n*i $edi* econo$ic 5iperin,! #ionist0 IAB ;7 n* o,er o de,ini#ie identi,ic te /n IAB ;7 s*nt *r$to re!e8 pop*! #i pre,er s2&i pstre.e 3ere /n cti3e ne$onet re s * /ntr2o $oned strin st "i!Q 3 !ori!e $onet re s*nt e9pri$ te /n r port c* o $oned strin) re! ti3 st "i!0 Pre#*ri!e 4de e9e$p!*) c5irii!e) s ! rii!e) i$o"i!i.ri!e6 pot ,i e9pri$ te /n $oned st "i!Q 3%n.ri!e &i c*$prri!e pe credit se prod*c ! pre#*ri ce co$pense . pierdere &tept t sc*rtQ r te!e do"%n.ii) s ! rii!e &i pre#*ri!e s*nt !e( te de *n indice ! pre#*ri!orQ r t c*$*! t in,! #iei pe o perio d de trei ni se propie s * dep&e&te 1<<I0
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"so!*t
5iperin,! #iei0 C r cteristici!e (ener !e
p*terii de c*$pr re /n ti$p*! perio dei de credit re) c5i r d c perio d este
Bit* #ii!e ,in nci re e9pri$ te con,or$ IAB ;7 /n ter$enii $onedei ! d t "i! n#*!*i cont "i! pre.int $ i $*!te 3 nt 1e8 o,er cond*cerii) c#ion ri!or &i !tor *ti!i. tori in,or$ #ii cont "i!e de ! o perio d ! !t c* pri3ire ! re.*!t te!e cti3it#ii) $en#inere c pit !*!*i &i e3o!*#i per,or$ n#ei ,in nci reQ , ci!ite . cond*cerii !* re deci.ii!or dec3 te c* pri3ire ! p! n*ri!e de.in3esti#ii) prin , pt*! c sit* #ii!e ,in nci re * o re!e3 n# sporitQ sit* #ii!e ,in nci re s*nt $ i *ti!e din perspecti3 in3estitori!or intern #ion !i &i ce!or! !#i *ti!i. tori i cont*ri!or prin , pt*! c s*nt co$p r "i!e c* ce!e !e !tor societ#i din ce! &i do$eni* de cti3it te0 A"ord re IAB ;7 *r$re&te retr t re t*t*ror so!d*ri!or /nre(istr te /n sit* #ii!e ,in nci re 4inc!*si3 ci,re!e co$p r ti3e6 !e e9erci#ii!or precedente c* scop*! de p*tere de c*$pr re (ener ! cti3e!or &i p si3e!or entit#ii0 Proces*! de retr t re pres*p*ne e9ercit re r #ion $ent*!*i pro,esion ! &i p!ic re n*$itor proced*ri0 Bt nd rd*! pre3ede /n $od e9p!icit8 +Ap!ic re consec3ent proced*ri &i r #ion $ente de ! o perio d ! "so!*t 3 !ori!or re.*!t te) pre.ent te /n sit* #ii!e ,in nci re-0 Ap!ic re IAB ;7 este o"!i( torie pentr* orice entit te c re /ntoc$e&te sit* #ii!e ,in nci re) con,or$ IAB) $oned *nei econo$ii 5iperin,! #ioniste) $ i c* se $ /n c .*! /n c re o st,e! de entit te so!icit s ,ie cot t ! o "*rs intern #ion ! de 3 !ori0 Bt nd rd*! se p!ic sit* #ii!or ,in nci re !e oricrei entit#i) de ! /ncep*t*! e9erci#i*!*i ,in nci r /n c re se identi,ic 5iperin,! #i din # r /n c re se , ce r port re 0 Proces*! de retr t re pre3.*t de IAB ;7 se p!ic /n $od speci,ic /n ce!e sit* #ii /n c re o entit te /&i /ntoc$e&te sit* #ii!e ,in nci re con,or$ IAB /n $oned *nei econo$ii 5iperin,! #ioniste0 IAB ;7 n* se re,er ! sit* #ii!e /n c re entit te c re /&i des,&o r cti3it te /ntr2o econo$ie 5iperin,! #ionist /&i /ntoc$e&te sit* #ii!e ,in nci re con,or$ IAB /ntr2o $oned st "i! 4de e9e$p!*) do! r*! $eric n N UBD60 D c o entit te r porte . /ntr2o $oned st "i!) tre"*ie s se si(*re c sit* #ii!e ,in nci re * ,ost /ntoc$ite /n $oned !oc ! /n con,or$it te c* IAB ;70 C*rs*! de sc5i$" 3 ! "i! ! s,%r&it*! n*!*i este *ti!i. t pentr* st "i! pentr* to te e9erci#ii!e pre.ent te0 con3erti sit* #ii!e ,in nci re /ntr2o $oned cestor !t este $ i $*!t i$port nt dec%t c*r te#e !e e9pri$ $onedei de r port re) 3 ! "i! ! s,%r&it*! n*!*i0 E,ect*!
retr trii sit* #ii!or ,in nci re con,or$ IAB ;7 depinde de ni3e!*! in,! #iei &i de co$ponen#
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'n scop*! r portrii ctre (r*p) o entit te strin c re /&i des,&o r cti3it te /ntr2o econo$ie 5iperin,! #ionist 3 tre"*i s r porte.e (r*p*!*i /ntr2o $oned st "i!) de o"icei $oned de r port re (r*p*!*i0 IAB ;1 pre3ede c entit te strin s retr te.e /n con,or$it te c* IAB ;7 sit* #ii!e ,in nci re /ntoc$ite /n $oned !oc !) /n inte de (r*p*!*i0 Acti3it te din strint te *nei entit#i po te ,i inte(r t /n ce entit#ii c re r porte .) /n c .*! /n c re $ 1orit te tr n. c#ii!or se$ni,ic ti3e este e,ect* t /n $oned (r*p*!*i0 O entit te strin) c re /&i des,&o r cti3it te /ntr2o econo$ie 5iperin,! #ionist &i c re r porte . (r*p*!*i /ntr2o $oned st "i!) tr te . to te tr n. c#ii!e der*! te /n $oned !oc ! c &i c*$ r ,i tr n. c#ii /n $oned strin) con,or$ IAB ;1) p*nct*! 70 Ap!ic re p!ic re t%t IAB ;7 i$p*ne retr t re sit* #ii!or ,in nci re) inc!*si3 sit* #ii!or ,!*9*ri!or de n*$er r) /n ter$enii p*terii de c*$pr re ! d t "i! n#*!*i0 Acest !*cr* necesit *nei proced*ri) /n di,erite et pe) c%t &i r #ion $ent*!*i pro,esion !0 "so!*t Ap!ic re consec3ent re.*!t te!or0 Pe sc*rt) proced*ri!e de retr t re const * /n8 se!ect re *n*i indice (ener ! ! pre#*ri!orQ sep r re e!e$ente!or $onet re &i ce!or ne$onet reQ retr t re e!e$ente!or ne$onet reQ retr t re cont*!*i de pro,it &i pierdereQ c !c*! re &i 3eri,ic re c%&ti(*!*i &i pierderii din po.i#i $onet rQ /ntoc$ire sit* #ii!or ,!*9*ri!or de n*$er r !*%nd /n consider re e,ecte!e in,! #ieiQ retr t re s*$e!or co$p r ti3e0 Acest c pito! pre.int /n $ re proces*! de retr t re0 C pito!e!e *r$to re o,er $n*nte pentr* .one!e de retr t re $ i co$p!e9e0 IAB ;7 i$p*ne *ti!i. re *n*i indice (ener ! ! pre#*ri!or c re s re,!ecte $odi,icri!e p*teri de c*$pr re0 M 1orit te =*3erne!or e$it periodic indici i pre#*ri!or pe di3erse secto re0 Bt nd rd*! n* indic *ti!i. re *n*i indice speci,ic0 Pe de !t p rte) este pre,er "i! c to te entit#i!e c re r porte . /n $oned ce!ei &i econo$ii s *ti!i.e.e ce! &i indice0 Indic torii cei $ i re!e3 n#i i $odi,icrii ni3e!*!*i (ener ! ! pre#*ri!or s*nt indicii pre#*ri!or de cons*$ &i indicii pre#*ri!or en (ross0 'n n*$ite #ri) din c *. di,eren#e!or pri3ind p!ic "i!it te &i ponderii di,erite
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!e con3erti /n $oned de r port re
proced*ri!or este $*!t $ i i$port nt dec%t c*r te#e
e!e$ente!or c re /i co$p*n) cei doi indici 3or

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indic r te p*#in di,erite !e in,! #iei pe ter$en sc*rt0 Pe ter$en !*n() tot*&i) cei doi indici 3or indic pro9i$ ti3 cee &i r t in,! #iei0 Ce!e $ i i$port nte c r cteristici !e *n*i indice (ener ! ! pre#*ri!or s*nt8 sc r ! r( de re,erin#) prec*$ inc!*dere $ 1orit#ii "*n*ri!or &i ser3icii!or prod*se /n respecti3 econo$ie) c* scop*! de re,!ect di3erse!e ,!*ct* #ii de pre#Q re,!ect re c* preci.ie $odi,icri!or de pre#Q e9isten# indici!or de pre# din nii nteriori prec*$ &i ce!or ,eren#i n*!*i c*rentQ ct* !i. re re(*! t) de pre,er t !*n rQ consec3en# ) *ni,or$it te &i contin*it te 0 D*p se!ect re indice!*i) tre"*ie c !c*! #i , ctorii de con3ersie pe " . $odi,icrii indice!*i (ener ! ! pre#*ri!or) /n scop*! retr trii 3 !ori!or e9pri$ te pe " . cost*!*i istoric ! p*tere de c*$pr re c*rent0 E9e$p!*8 'n dece$"rie ;<<1 Cost*! retr t t ,ost c5i.i#ion t *n $i1!oc ,i9 ! pre#*! de ;<<0<<<0<<< *0$0 G101;0;<<; deter$in t prin *ti!i. re , ctori!or de ! $i1!oc*!*i ,i9 !
con3ersie de $ i 1os este ;<< 9 E)11E \ C;;)C $i!io ne *0$0) c*rente ! G101;0;<<;0 Indice!e (ener ! F ctor ! pre#*ri!or de con3ersie G1 dece$"rie ;<<1 HE);;E E)11E4;;G)1<<YHE);;E6 G1 dece$"rie ;<<; ;;G)1<< 1)<<<4;;G)1<<Y;;G)1<<6 Bt nd rd*! i$p*ne retr t re t*t*ror s*$e!or din "i! n#*! cont "i! c re n* s*nt
e9pri$ te /n ter$enii *nit#ii de $s*r de ! d t "i! n#*!*i cont "i!0 E!e$ente!e $onet re n* tre"*ie retr t te) 3%nd /n 3edere c repre.int s*$e de /nc s t s * de p! t0 De cee ) e!e$ente!e $onet re s*nt e9pri$ te de1 ! p*tere de c*$pr re c*rent0 1<0; Condi#ii!e p!icrii st nd rd*!*i IAB ;7 Pentr* M 1orit te p!ic st nd rd*!) to te e!e$ente!e "i! n#iere tre"*ie sep r te /n e!e$ente e!e$ente!or "i! n#iere s*nt si$p!* c! si,ic "i!e ,ie $onet re) ,ie
$onet re &i ne$onet re0 ne$onet re0 'n c .*ri $ i p*#in c! re) st "i!ire c r cter*!*i $onet r s * ne$onet r ! *nei
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co$ponente depinde de c r cteristici!e cestei 0 De e9e$p!*) pro3i.ion*! pentr* cre n#e incerte este consider t $onet r deo rece cre n#e!e repre.int e!e$ente $onet re0 Pro3i.ion*! pentr* stoc*ri *. te $or ! este /ns ne$onet r) deo rece stoc*ri!e repre.int e!e$ente ne$onet re0 'n contin* re s*nt pre.ent te o serie de e9e$p!e de cti3e &i p si3e $onet re8 Acti3e N*$er r &i depo.ite ! "nci Tit!*ri de cre n# Cre n#e co$erci !e Bi!ete ! ordin de /nc s t A!te cre n#e P si3e D torii co$erci !e C5e!t*ie!i pre!i$in te &i !te d torii I$po.ite pe 3enit &i i$po.ite c* re#inere ! s*rs '$pr*$*t*ri Bi!ete ! ordin de p! t Acti3e!e &i p si3e!e) ne$onet re0 M i 1os s*nt pre.ent te o serie de e9e$p!e de e!e$ente ne$onet re8 Acti3e C5e!t*ie!i &i nticip te _A3 ns*ri p!tite pentr* c5i.i#ii N Btoc*ri Tit!*ri de p rticip re P rticip #ii /n co$p nii soci te I$o"i!i.ri corpor !e I$o"i!i.ri necorpor !e I$po.it $%n t de /nc s t P si3e
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!te!e dec%t e!e$ente!e $onet re s*nt den*$ite e!e$ente
ne$onet re0 Od t 3rs te s * constit*ite) to te e!e$ente!e c pit !*ri!or proprii de3in
_A3 ns*ri /nc s te din 3%n.ri >enit*ri $%n te 4de e9e$p!* /$pr*$*t*ri ner $"*rs "i!e6 I$po.it $%n t de p! t C pit !*ri proprii _A3 ns*ri!e p!tite s * /nc s te s*nt consider te ne$onet re d c se re,er ! s * 3%n.ri speci,iceQ /n c . contr r) e!e s*nt consider te $onet re0 Acti3e!e &i p si3e!e ne$onet re s*nt retr t te /n ter$enii *nit#ii de $s*r c*rente ! d t "i! n#*!*i cont "i!) prin p!ic re indice!*i (ener ! ! pre#*ri!or de ! d t tr n. c#iei /n *r$ crei * pr*t) p%n ! d t "i! n#*!*i cont "i!0 cont "i! cti3e!or dep&e&te 3 !o re cestor At*nci c%nd) prin retr t re) 3 !o re c5i.i#ii
re !i. "i! net s * d c cti3e!e ne$onet re s*nt /nre(istr te ! 3 !o re !or 1*st) p r n*$ite pro"!e$e speci,ice0 'n "i! n#*! cont "i! 3or ,i pre.ent te det !ii s*pr pro"!e$e &i c* pri3ire ! retr t re e!e$ente!or ne$onet re0 Cont*! de pro,it &i pierdere /ntoc$it pe " . cost*ri!or istorice pre.int) /n (ener !) 3enit*ri!e &i cost*ri!e c*rente ! d t ! c re tr n. c#ii!e /n c *. * 3*t !oc0 IAB ;7 pre3ede c to te e!e$ente!e din cont*! de pro,it &i pierdere s ,ie e9pri$ te /n ,*nc#ie de *nit te de $s*r c*rent ! d t "i! n#*!*i cont "i!0 Prin *r$ re) to te s*$e!e tre"*ie retr t te prin p!ic re $odi,icrii indice!*i (ener ! ! pre#*ri!or de ! d te!e ! c re e!e$ente!e de 3enit &i c5e!t*ie!i * ,ost /nre(istr te &i p%n ! d t "i! n#*!*i cont "i!0 Cont*! de pro,it &i pierdere este retr t t de re(*! !*n r0 E!e$ente!e din cont*! de pro,it &i pierdere) c*$ r ,i 3enit*ri!e &i c5e!t*ie!i!e c* do"%n.i!e) prec*$ &i di,eren#e!e de con3ersie ,erente s*$e!or in3estite s * /$pr*$*t te) s*nt soci te de se$ene po.i#iei $onet re nete0 Aceste e!e$ente s*nt 1*st te ! in,! #ie &i) /$pre*n c* c%&ti(*ri!e s * pierderi!e din po.i#i $onet r) s*nt rec*nosc*te /n cont*! de pro,it &i pierdere c po.i#ii sep r te) /n sec#i*ne din cont*! de pro,it &i pierdere) !t dec%t ce re,erito re ! re.*!t te!e din cti3it te de " .0 Aceste e!e$ente pot ,i s*"tot !i. te /n c dr*! sec#i*nii c 3enit*ri &i c5e!t*ie!i de ,in n# re0 Un*! dintre ce!e do* o"iecti3e princip !e !e IAB ;7 este de deter$in &i cont "i!i. c%&ti(*ri!e s * pierderi!e ,in nci re c re p r din de#inere *nor cti3e s * p si3e $onet re /n perio d de r port re 4c%&ti(*ri!e s * pierderi!e din po.i#i $onet r60 C%&ti(*ri!e s * pierderi!e din po.i#i $onet r s*nt c !c*! te pe " . po.i#iei $onet re entit#ii0 Po.i#i $onet r po te ,i deri3 t din *r$to re ec* #ie de " .8
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To te cti3e!e &i p si3e!e $onet re 4po.i#i $onet r net6 de#in*te pe p rc*rs*! e9erci#i*!*i s*nt inc!*se /n sit* #ii!e ,in nci re ,ie c cti3e &i p si3e ne$onet re /nre(istr te /n "i! n#*! cont "i!) ,ie c tr n. c#ii /nre(istr te /n cont*! de pro,it &i pierdere) d c * ,ost re !i. te0 C%&ti(*ri!e s * pierderi!e din po.i#i $onet r pot ,i c !c*! te prin retr t re e!e$ente!or ne$onet re 4inc!*si3 cont*!*i de pro,it &i pierdere) c re , ce p rte din c pit !*ri!e proprii6 /n ter$enii p*terii de c*$pr re de ! d t "i! n#*!*i &i co$p r%nd 3 !ori!e istorice s *) /n c .*! /n c re ! /ncep*t*! e9erci#i*!*i * e9ist t so!d*ri) c* 3 !ori!e istorice retr t te /n ter$enii p*terii de c*$pr re de ! /ncep*t*! e9erci#i*!*i0 De se$ene ) este teoretic posi"i! s se c !c*!e.e c%&ti(*ri!e s * pierderi!e din po.i#i $onet r net .i!nic entit#ii0 E,ort*! i$p!ic t de *n se$ene c !c*! r ,i tot*&i pro5i"iti30 Be po te o"#ine o pro9i$ re po.i#ii!or $onet re $edii ne$onet re0 IAB ;7 pre3ede c to te e!e$ente!e din sit* #i ,!*9*ri!or de n*$er r s ,ie e9pri$ te /n *nit te de $s*r c*rent ! d t "i! n#*!*i cont "i!0 Prin *r$ re) to te e!e$ente!e din sit* #i ,!*9*ri!or de n*$er r 3or ,i retr t te prin p!ic re , ctori!or de con3ersie re!e3 n#i ! d t ! c re tr n. c#i dec3 t0 Acest !*cr* pres*p*ne pre.entri sep r te !e e,ect*!*i in,! #iei s*pr sec#i*ni!or din sit* #i ,!*9*ri!or de n*$er r ,erente cti3it#ii de " .) de in3esti#ie &i ,in n# re &i c5i r s*pr n*$er r*!*i &i ec5i3 !ente!or de n*$er r0 Ci,re!e co$p r "i!e !e n*!*i nterior s*nt retr t te /n p*tere de c*$pr re c*rent ! s,%r&it*! ce!ei $ i recente perio de de r port re0 D c sit* #ii!e ,in nci re !e e9erci#i*!*i nterior * ,ost de1 /ntoc$ite con,or$ IAB ;7) , ctor*! de con3ersie pentr* n*! c*rent 3 ,i p!ic t sit* #ii!or ,in nci re din e9erci#i*! nterior0 3*t !oc0 IAB ;7 n* con#ine re(!e$entri det !i te c* pri3ire ! ceste specte co$p!e9e0 Tot*&i) *r$rind o"iecti3e!e IAB ;7 &i IAB K se po te re !i. o pre.ent re c%&ti(*ri!or &i pierderi!or din po.i#i $onet r) pe " . *n*i test de re.on "i!it te cti3e!or &i p si3e!or ,erente perio dei) s*" ,or$
c%&ti(*ri!or &i pierderi!or din po.i#i $onet r re.*!t te din retr t re
1<0G Retr t re cont*!*i de pro,it &i pierdere
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To te e!e$ente!e cont*!*i de pro,it &i pierdere tre"*ie retr t te prin $odi,icrii indice!*i (ener ! ! pre#*ri!or de ! d te!e /nre(istrrii ini#i !e 3enit*ri &i c5e!t*ie!i &i p%n ! d t "i! n#*!*i0
p!ic re
e!e$ente!or de
'n c .*! /n c re 3 ri #i in,! #iei este re! ti3 !ini r pe p rc*rs*! e9erci#i*!*i ,in nci r) $ 1orit te societ#i!or 3or retr t e!e$ente!e din cont*! de pro,it &i pierdere pe " . $ediei !*n re) pres*p*n%nd c to te tr n. c#ii!e * !oc *ni,or$ pe p rc*rs*! perio dei0 'n cest c pito! s*nt descrise proced*ri!e det !i te de retr t re cont*!*i de pro,it &i pierdere0 >enit*ri se o"#ine n !i. !*n r 3enit*ri!orQ se retr te . ,iec re !*n pe " . $odi,icrii indici!or din !*n respecti3 p%n ! d t "i! n#*!*i cont "i!0 Cost*! prod*c#iei 3%nd*te se o"#ine n !i. !*n r e!e$ente!or inc!*se /n cost*ri!e de prod*c#ie !*n reQ se retr te . to te co$ponente!e cost*ri!or de prod*c#ie) c* e9cep#i $ terii!or pri$e) de ! !*n /nre(istrrii cost*ri!or p%n ! d t "i! n#*!*i0 se c !c*!e . 3 !o re reconci!iere 3 !orii retr t te de /nc5idere0 se c !c*!e . $orti. re ,erent cost*ri!or de prod*c#ie pe " . 3 !orii retr t te i$o"i!i.ri!or) d*p c*$ s2 e9p!ic t /n sec#i*ne re,erito re ! "i! n#*! cont "i!) &i se /n!oc*ie&te $orti. re istoric c* ce st $orti. re retr t t0 se retr te . 3 !o re de desc5idere &i de /nc5idere prod*se!or ,inite &i se$i, "ric te d*p c*$ s2 e9p!ic t /n sec#i*ne re,erito re ! "i! n#*! cont "i!0 cost*! retr t t ! prod*c#iei 3%nd*te este o"#in*t prin d*( re ! cost*ri de prod*c#ie retr t te de ! d t /nre(istrrii cost*!*i) ,inite &i se$i, "ric te de desc5idere &i scdere o"#ine prin8 retr t re s*$e!or /n ,*nc#ie de p*tere de c*$pr re de ! d t "i! n#*!*i cont "i! nterior &i 1*st re ! in,! #ie cost*!*i retr t t ! s*$e!or de desc5idere pe " . c !c*!*!*i $ i s*s $en#ion t &i ,o!osind , ctor*! de con3ersie coresp*n.tor /ntre(*!*i n0 c5i.i#ii &i ! !te so!d*!*i retr t t de prod*se $ terii!or pri$e ,o!osite /n proces*! de prod*c#ie prin $ terii!or pri$e de desc5idere c* so!d*ri!e de $ terii pri$e $orti.rii &i
so!d*!*i retr t t de prod*se ,inite &i
se$i, "ric te de /nc5idere0 Bo!d*! retr t t de prod*se ,inite &i se$i, "ric te de desc5idere se
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A$orti. re i$o"i!i.ri!or corpor !e &i
i$o"i!i.ri!or necorpor !e &i rec*no &tere
/n cont*! de pro,it &i pierdere c5e!t*ie!i!or /nre(istr te /n 3 ns &i 3enit*ri!or /nre(istr te /n 3 ns se c !c*!e . pe " . 3 !orii retr t te so!d*!*i de cti3e &iYs * p si3e0 Prin p!ic re nor$ei IAB ;7) tre"*ie s se $en#ione.e *r$to re!e specte8 sit* #ii!e ,in nci re &i 3 !ori!e corespondente perio de!or precedente * ,ost retr t te pentr* re,!ect e3o!*#i p*terii (ener !e de c*$pr re $onedeiQ con3en#i de " . *ti!i. t pentr* /ntoc$ire cont*ri!or 4cost*! istoric s * cost*! ct* !6Q indice!e pre#*ri!or *ti!i. t) 3 !o re s ! d t "i! n#*!*i &i e3o!*#i s /n c*rs*! *!ti$ei perio de &i ! perio dei precedente0 In,or$ #ii!e so!icit te prin p!ic re pre.entei nor$e s*nt neces re pentr* descrie) /n $od c! r) pe ce " . este e,ect* t pre!*cr re e,ecte!or in,! #iei /n sit* #ii!e ,in nci re0 De se$ene ) ceste in,or$ #ii * c o"iect s (enere.e !te in,or$ #ii neces re /n#e!e(erii " .ei de pre!*cr re &i 3 !ori!e ce re.*!t din p!ic re ei0 1<0E Cont "i!it te de in,! #ie /n di,erite #ri0 'n Bt te!e Unite) pro"!e$e!e p*se de o $oned ,ect t de in,! #ie n* s*nt "ord te dec%t /n conte9t*! con3ersi*nii doc*$ente!or) /ntoc$ite pe " . *nei st,e! de $onede0 Be consider c o $oned ,ect t de in,! #ie n* po te s ,ie consider t c o de3i. ,*nc#ion !0 C t re) sit* #ii!e ,in nci re /ntoc$ite /n $oned *nei econo$ii 5iperin,! #ioniste tre"*ie s cest*i ,ie con3ertite) $ i /nt%i /n $oned ,*nc#ion !) d*p c re $oned ,*nc#ion ! este con3ertit /n $oned de conso!id re) pe " . $etodei c*rs*!*i de /nc5idere0 Prin *ti!i. re procede* se 1*n(e) /n , pt) ! o ree3 !* re sit* #ii!or ,in nci re /n c *.0 C%t pri3e&te directi3e!e e*ropene) ceste n* con#in nici o dispo.i#ie c re s i$p!ice pre!*cr re sit* #ii!or ,in nci re /ntoc$ite pe " . *nei $onede ,ect te de in,! #ie0 'n c .*! Fr n#ei) P! n*! cont "i! (ener ! o,er do* posi"i!it#i) pentr* con3ersi*ne sit* #ii!or ,in nci re !e /ntreprinderi!or sit* te /n #ri!e c* o in,! #ie $ re8 ,ie con3ersi*ne direct cestor cont*ri) pe " . $etodei te$por !eQ cestor ) pe " . c*rs*!*i de /nc5idere0 ,ie corect re cont*ri!or) $ i /nt%i pe " . *n*i indice c re s re,!ecte 3 ri #ii!e (ener !e !e pre#*ri!or) d*p c re con3ersi*ne 3i.e . to te /ntreprinderi!e0 C o societ te ! !t 0
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Con3ersi*ne sit* #ii!or ,in nci re !e ,i!i !e!or sit* te /n #ri!e 5iperin,! #ioniste n* t re) in,or$ re ,*rni. t 3 ri . /n $od consider "i! de !
Pre!*cr re ce! $ i des pr ctic t este ree3 !* re
cti3e!or ne$onet re0
N* p*#ini s*nt *ti!i. torii de sit* #ii ,in nci re c re p!ede . pentr* dopt re *nei cont "i!it#i /n cost*ri de /n!oc*ire s * " . te pe o p*tere const nt de c*$pr re0 O t re pre!*cr re r constit*i c !e pentr* o"#inere *n*i re.*!t t re !) #in%nd cont de to te sc5i$"ri!e neces re $en#inerii c pit !*!*i econo$ic0 A" ndon re principi*!*i cost*ri!or istorice n* este *n , pt *&or de di(er t0 Este &i $oti3*! pentr* c re !#i *ti!i. tori se op*n retr tri!or e3oc te nterior) deo rece ceste cond*c ! o pierdere credi"i!it#ii in,or$ #ii!or cont "i!e0 IABC n* este dep rte de cest ! tins cote ,o rte ridic te0 De&i) s n* *it$) c dr*! doi!e p*nct de 3edere) deo rece) d*p c*$ $ 3.*t const t re e,ecte!or in,! #iei n* este so!icit t dec%t t*nci c%nd ce st concept* ! intern #ion ! ! s posi"i!it te de se #ine o cont "i!it te /n 3 !ori ct* !e0 C*$ no#i*ne de 5iperin,! #ie n* este de,init printr2o r t *nic) e ,c%nd pe! ! o s*it de , ctori c r cteristici) re.*!t c /ntreprinderi!e disp*n de o $ r1 de $ ne3r pri3ind !e(ere ,i!i !e!or !e cror cont*ri 3or ,i retr t te0 Este de ! sine /n#e!es c /ntreprinderi!e 3or 3e tendin# s ree3 !*e.e doc*$ente!e ,in nci re !e societ#i!or pentr* c re ree3 !* re cror sit* #ie $onet r net este , 3or "i!) !s%nd societ#i!e p*terii de c*$pr re s2&i r cond*ce ! const t re *nei pierderi
e3 !*e.e cont*ri!e /n cost*ri istorice0 Oric*$) rec*rs*! ! retr t re cont*ri!or /n condi#ii 5iperin,! #ioniste proc*r 3 nt 1e c re dep&esc) /n principi*) incon3eniente!e (ener te) pro" "i!) de cost*ri!e *neori $ ri !e pre!*crri!or s*p!i$ent re0
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CAPITOLUL 11 PREDENTAREA DATELOR 'N BITUAIILE FINANCIARE ____________________________ 1101 C dr*! de /ntoc$ire &i pre.ent re sit* #ii!or ,in nci re 110; Pre.ent re sit* #ii!or ,in nci re 110G Bit* #i ,!*9*ri!or de n*$er r 110E Re.*!t t*! net ! perio dei) erori ,*nd $ent !e &i $odi,icri cont "i!e 110H E3eni$ente *!terio re d tei "i! n#*!*i IAB 1< 110A Pro3i.io ne) d torii &i cti3e contin(ente0 110K Re.*!t t*! pe c#i*ne 110C Depreciere cti3e!or 1107 P! s $ente &i instr*$ente ,in nci re !e po!itici!or
1101 C dr*! de /ntoc$ire &i pre.ent re sit* #ii!or ,in nci re
Idee *n*i c dr* cont "i! concept* ! /&i re ori(ine /n Bt te!e Unite !e A$ericii0 De&i pstre . $*!te din trst*ri!e &i str*ct*ri!e c dr*!*i $eric n) c dr*! concept* ! ! IABC se p rtic*! ri.e . &i se dist n#e . st,e! de c dr*! $eric n prin , pt*! c n* se drese . predo$in nt n*$ i *nei c te(orii de *ti!i. tori 4in3estitorii6) ci *nei p !ete $ i ! r(i0 Re.*!t t din consens*! $ i $*!tor #ri c dr*! cont "i! concept* ! n* po te ,i o"!i( tori* pentr* to te #ri!e0 M ri!e ,ir$e desc5ise circ*ite!or econo$ice intern #ion !e /&i #in /ns cont "i!it te ,c%nd pe! ! st nd rde!e IAB c*t%nd tr te . *r$to re!e pro"!e$e8 Co$ponente!e 4r*"rici!e6 c dr*!*i concept* ! PREFA INTRODUCERE O"iecti3*! &i st t*t*! 1211 12E P r (r , e!e se inte(r /n pr ctici!e de( 1 te dintr2 *n c dr* cont "i! concept* ! intern #ion !0 C dr*! concept* ! IAB c*prinde 11< p r (r ,e &i
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C%$p*! de p!ic re Uti!i. torii &i necesit#i!e !or de in,or$ #ii OBIECTI>UL BITUATIILOR FINANCIARE Po.i#i ,in nci r) per,or$ n# &i e3o!*#i po.i#iei ,in nci re Note!e ne9e &i t "!o*ri s*p!i$ent re IPOTEDE PREALABILE Cont "i!it te de n( 1 $ente Contin*it te e9p!o trii CARACTERIBTICILE CALITATI>E ALE BITUATIILOR FINANCIARE Inte!i(i"i!it te Re!e3 n# I$port n# se$ni,ic ti3 Fi "i!it te I$ (ine ,ide! Pri$ordi !it te re !it#ii s*pr ,or$ei Ne*tr !it te Pr*den# E95 *sti3it te 4inte(r !it te ) c r cter*! co$p!et6 Co$p r "i!it te REBTRICIILE CARE TREBUIE REBPECTATE) PENTRU CA INFORMAIILE FINANCIARE B FIE RELE>ANTE RI FIABILE Respect re ter$ene!or R port*! costY 3 nt 1e Ec5i!i"r* /ntre c r cteristici!e c !it ti3e I$ (ine ,ide!YRepre.ent re ,ide! ELEMENTELE BITUAIILOR FINANCIARE PODIIA FINANCIAR Acti3e!e P si3e!e 4D torii!e6 C pit !*ri!e proprii PERFORMANA
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H2C 7211 1;2;1 1H2;1 ;1 ;;2;G ;; ;G ;E2EA ;H ;A2G< ;72G< G12GC GG2GE GH GA GK GC G72E; EG2EH EG EE EH EA EK2C1 E72H; HG2H7 A<2AE AH2AC A72KG KE2KK KC2C< C1
>enit*ri!e C5e!t*ie!i!e A1*stri!e de $en#inere c pit !*!*i RECUNOARTEREA 4CONBTATAREA61 ELEMENTELOR BITUAIILE FINANCIARE Pro" "i!it te Rec*no &tere
1
C;27C CH CA2CC C727< 71 7;27G 7E27C 7721<1 1<;211< 1<;21<G 1<E211<
3 nt 1e!or econo$ice 3iito re cti3e!or
Fi "i!it te e3 !*rii Rec*no &tere 1 p si3e!or 4d torii!or6 Rec*no &tere 1 3enit*ri!or Rec*no &tere 1 c5e!t*ie!i!or E>ALUAREA ELEMENTELOR BITUAIILOR FINANCIARE CONCEPTELE DE CAPITAL RI DE MENINERE DE CAPITAL Concepte!e de c pit ! Concepte!e de $en#inere de c pit ! &i de deter$in re
1
re.*!t t*!*i Be *ti!i.e . &i ter$en*! de CONTABILITATE
Din n !i. e!e$ente!or pe c re !e con#ine c dr*! concept* ! de pre.ent re sit* #ii!or ,in nci re) , ce$ c%te3 re,eriri ! c r cteristici!e c !it ti3e !e in,or$ #ii!or pre3.*te ! !iter E0 Inte!i(i"i!it te pres*p*ne c sit* #ii!e ,in nci re s ,ie inte!i(i"i!e pentr* *ti!i. tori) d r totod t *ti!i. tor*! tre"*ie s posede o "*n c*no &tere t%t cont "i!it#ii0 Pertinen# 4re!e3 n# 60 O in,or$ #ie pertinent este t*nci c%nd deter$in , 3or "i! deci.ii!e econo$ice !e *ti!i. tori!or) c%nd pe " . !or pot ,i e3 !* te e3eni$ente trec*te) pre.ente &i 3iito re0 Fi "i!it te 0 O in,or$ #ie este ,i "i! t*nci c%nd n* con#ine erori s * e!e$ente c re s cond*c ! interpretri eron te) st,e! *ti!i. tor*! p*t%nd 3e /ncredere /n e 0 Co$p r "i!it te 0 Uti!i. torii tre"*ie s "ene,icie.e de co$p r "i!it te /n ti$p doc*$ente!or de sinte. st,e! /nc%t ce&ti s po t identi,ic tendin#e!e po.i#iei ,in nci re &i per,or$ n#e!e /ntreprinderii0 cti3it#ii econo$ice c%t &i
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Re,eritor !
!iter
F din c dr*! cont "i! concept* ! de pre.ent re
sit* #ii!or
,in nci re) c re se n*$e&te E!e$ente!e sit* #ii!or ,in nci re) s*nt c*prinse8 2 po.i#i ,in nci r8 2 cti3e 2d torii 4p si3e6 2 per,or$ n#e!e8 2c5e!t*ie!i 2 1*stri de $en#inere c pit !*!*i 4di,eren#e din ree3 !* re6 Bt nd rde!e intern #ion !e de,inesc cti3e!e c res*rse contro! te de /ntreprindere) c re pro3in din e3eni$ente trec*te &i cree . repre.int o o"!i( #ie ct* ! 3 nt 1e econo$ice 3iito re0 D torii!e /ntreprinderii) c re pro3ine din e3eni$ente trec*te &i c re 23enit*ri
tre"*ie s ntrene.e c* oc .i p!#ii 4decontrii6 s !e) o ie&ire de res*rse0 Ie&ire de res*rse (ener to re de 3 nt 1e econo$ice po te s se re !i.e.e prin8 o p! t s*" ,or$ de !ic5idit#iQ *n tr ns,er de ser3iciiQ o /n!oc*ire cestei o"!i( #ii c* o !t o"!i( #ieQ o concesi*ne *nei o"!i( #ii /n c pit !Q o " ndon re de ctre de"itor drept*ri!or s !e s * cre n#ei s !e0 C pit !*ri!e proprii s*nt de,inite de Bt nd rd*! intern #ion ! c re.*!t t re.id* ! /n cti3e!e /ntreprinderii) d*p ded*cere t*t*ror d torii!or0 >enit*ri!e con,or$ nor$e!or IABC) s*nt cre&teri de 3 nt 1e econo$ice) /n c*rs*! perio dei cont "i!e) ce * c re.*!t t o cre&tere c pit !*ri!or proprii) di,erit de ce c re pro3ine din contri"*#ii!e propriet ri!or c pit !*!*i0 C5e!t*ie!i!e s*nt de,inite c di$in*ri de 3 nt 1e econo$ice) /n c*rs*! perio dei cont "i!e) ce * c re.*!t t o di$in* re c pit !*ri!or proprii) di,erit de ce c re pro3ine din distri"*iri!e /n , 3o re propriet ri!or de c pit !*ri0 Ree3 !* re cti3e!or &i d torii!or (enere . c &i 3enit*ri!e &i c5e!t*ie!i!e) cre&teri s * di$in*ri de c pit !*ri proprii0 C* to te ceste ) s*$e!e c re re.*!t din ree3 !*ri n* s*nt inc!*se /n cont*! de pro,it &i pierdere ci ,i(*re . direct /n c pit !*ri!e proprii0 110; Pre.ent re sit* #ii!or ,in nci re Bt nd rd*! c re pre3ede nor$e!e de pre.ent re O"iecti3*! cestei nor$e este descriere sit* #ii!or ,in nci re) /n 3edere sit* #ii!or ,in nci re este IAB10 scop*!*i (ener ! !
" .ei pentr* pre.ent re
si(*rrii co$p r "i!it#ii) t%t c* sit* #ii!e ,in nci re !e
/ntreprinderii /n perio de!e precedente) c%t &i c* sit* #ii!e ,in nci re !e !tor /ntreprinderi0
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Pentr*
se re !i. o"iecti3*! nor$ei IAB1 se pre3d consider #ii!e (ener !e pri3ind
pre.ent re sit* #ii!or ,in nci re) !inii!e directo re re,erito re ! str*ct*r !or) &i cerin#e!e $ini$ !e) re! ti3e ! con#in*t*! cestor 0 Bcop*! (ener ! ! sit* #ii!or ,in nci re 3i.e . s tis, cere necesit#i!or *ti!i. tori!or c re s*nt /n sit* #i de so!icit r po rte /ntoc$ite pentr* re !i. re cerin#e!or !or speci,ice0 IAB14re3i.*it6 ,ost pro" t de IABC /n i*!ie 177K &i intr t /n 3i(o re pentr* sit* #ii!e ,in nci re ,erente perio de!or) /ncep%nd c* 1 i*!ie 177C0 Bt nd rd*! se p!ic t*t*ror tip*ri!or de /ntreprinderi0 Respons "i!it te /ntoc$irii &i pre.entrii sit* #ii!or ,in nci re /n con,or$it te c* nor$e!e IAB) re3ine Consi!i*!*i de d$inistr #ie s * !t*i or( n de cond*cere ! /ntreprinderii 4se pre3ede /n p r (r ,*! A) IAB160 Din p*nct de 3edere pr ctic) cest !*cr* este de ce!e $ i $*!te ori di,ici! de /n#e!es de ctre cond*ctorii /ntreprinderi!or din Ro$%ni ) c re consider *neori /n $od eron t c respons "i!it te pentr* /ntoc$ire sit* #ii!or ,in nci re re3ine *ditori!or0 A*ditorii s*nt cei c re 3eri,ic sit* #ii!e ,in nci re) respons "i!it te !or ,iind de pre.ent o opinie /n " . *dit*!*i e,ect* t0 Opini de *dit 3 speci,ic d c sit* #ii!e specte!e ,in nci re /ntoc$ite de cond*cere pre.int s * n*) /n $od corect) s*" to te /n con,or$it te c* cerin#e!e IAB0 Co$ponente!e sit* #ii!or ,in nci re pre3.*te de IAB1 p r (r ,*! K speci,ic , pt*! c *n set co$p!et de sit* #ii ,in nci re /ntoc$ite /n con,or$it te c* IAB inc!*de *r$to re!e e!e$ente8 "i! n#*! cont*! de pro,it &i pierdere o sit* #ie c re s re,!ecte8 ,ie to te $odi,icri!e c pit !*ri!or proprii ,ie $odi,icri!e c pit !*ri!or proprii) !te!e dec%t ce!e pro3enite din tr n. c#ii de c pit ! c* propriet rii &i din distri"*iri ctre propriet ri sit* #i ,!*9*ri!or de n*$er r po!itici!e cont "i!e &i note!e e9p!ic ti3e0 Pri$e!e do* e!e$ente 4 ) "6 s*nt pre.ent te &i /n sit* #ii!e ,in nci re st t*t re ct* !e) ce!e! !te trei ,iind e!e$ente de no*t te pentr* cont "i!it te ro$%ne sc0 IAB1 speci,ic /n $od c! r in,or$ #ii!e ce tre"*ie pre.ent te /n "i! n# &i /n cont*! de pro,it &i pierdere) prec*$ &i in,or$ #ii!e c re tre"*ie pre.ent te ,ie /n ceste sit* #ii) ,ie /n note!e ! sit* #ii!e ,in nci re0
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se$ni,ic ti3e) po.i#i ,in nci r) re.*!t te!e de e9p!o t re &i ,!*9*! de n*$er r ! societ#i!or)
Dintre ce!e do* sit* #ii pe c re IAB1 !e cere ! p*nct*! c) sit* #i $odi,icrii /n c pit !*ri!e proprii este ce $ i des /nt%!nit /n pr ctic) e ,iind $ i co$p!e90 E9e$p!*8 O societ te &i2 /ntoc$it sit* #ii ,in nci re IAB ! G1 dece$"rie 1777 &i ;<<<8 Bit* #i c pit !*ri!or s !e proprii ! G1 dece$"rie 1777 er *r$to re 8 c pit ! soci ! s*"scris &i 3rs t re.er3e !e( !e 1); $i!i rde !ei pro,it nerep rti. t G)G $i!i rde !ei 3*t o cre&tere de c pit ! de ; $i!i rde !ei0 pro" t distri"*ire 'n c*rs*! !*nii dece$"rie ;<<) societ te 'n Ad*n re =ener ! 1<)H $i!i rde !ei
Pro,it*! net ! societ#ii /n n*! ;<<< ,ost de ; $i!i rde !ei0 Ac#ion ri!or din ,e"r* rie ;<<1) s2 pro,it*!*i societ#ii ,erent e9erci#i*!*i ;<<<) d*p c*$ *r$e .8 re.er3e !e( !e 1<< $i!io neQ di3idende 1 $i!i rd0 In,! #i co$*nic t de Co$isi N #ion ! de Bt tistic pentr* n*! ;<<< E<)KI0 Bit* #i $odi,icri!or /n c pit !*ri!e proprii 3 ,i *r$to re 4preci.$ c) /n con,or$it te c* IAB1 p r (r ,*! GC) /n pr ctic tre"*ie pre.ent te &i in,or$ #ii co$p r ti3e) pentr* $i&cri!e c re * 3*t !oc /n c pit !*ri!e proprii /n perio d precedent) respecti3 pentr* n*! 17776Q $i!io ne !ei Bo!d ! G1 dece$"rie 1777 Pro,it*! n*!*i Cre&tere de c pit ! Rep rti. re pro,it*!*i Bo!d ! G1 dece$"rie ;<<< 1A0KKE ;0<<< ;0<<< 1<< 10KCC 41<<6 A0HEG ;H01<H ;0<<< ;0<<< C pit ! soci ! 1E0KKE Re.er3e !e( !e 10ACC Pro,it re#in*t E0AEG Tot ! ;101<H ,ost de
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Ro$%ni
re o econo$ie 5iperin,! #ionist &i pentr* pre(tire sit* #ii!or ,in nci re
tre"*ie p!ic te cerin#e!e IAB ;7 `R port re ,in nci r /n econo$ii!e 5iperin,! #ioniste-0 E!e$ente!e de c pit !*ri proprii s*nt e!e$ente ne$onet re &i e!e tre"*ie retr t te pentr* #ine se $ de e,ecte!e in,! #iei0 'n e9e$p!*! nostr*) retr t re s2 ,c*t ,o!osind indice!e de 10E<K 4Pre.ent re pe ! r( cerin#e!or IAB ;7 &i p!ic re !or /n Ro$%ni 3 constit*i o"iect*! *nor c pito!e 3iito re60 'n con,or$it te c* IAB 1<) p r (r ,*! 11) `d c di3idende!e de#intori!or de instr*$ente de c pit ! propri* s*nt prop*se s * dec! r te d*p d t "i! n#*!*i) o /ntreprindere tre"*ie s n* rec*no sc di3idende c d torie ! d t "i! n#*!*i-0 C *r$ re) di3idende!e n* 3or ,i rec*nosc*te o"!i( #ie) &i deci n* 3or pre /n sit* #i $odi,icri!or /n c pit !*ri!e proprii pentr* n*! ;<<<0 D c di3idende!e r ,i ,ost prop*se &i pro" te /ntr2o d*n re $i!io ne !ei C pit ! Bo!d ! G1 dece$"rie 1777 Pro,it*! n*!*i Cre&tere de c pit ! Di3idende Rep rti. re pro,it*!*i Bo!d ! G1 dece$"rie ;<<< 110G Bit* #i ,!*9*ri!or de n*$er r O"iecti3*! nor$ei IAB K `Bit* #i ec5i3 !ente de n*$er r ,!*9*ri!or de n*$er r- este de so!icit 1A0KKE ;0<<< 41<<<6 41<<6 A0HEG ;0<<< ;0<<< ;0<<< 41<<<6 soci ! 1E0KKE Re.er3e !e( !e 10ACC Pro,it re#in*t E0AEG Tot ! ;101<H c#ion ri!or) /n d t de ;7 dece$"rie ;<<<) sit* #i $odi,icri!or /n c pit !*ri!e proprii r ,i ,ost *r$to re 8
1<< 10KCC
;E01<H
in,or$ #ii!e c re tre"*ie pre.ent te re,eritor !
istoric*! $i&cri!or de n*$er r &i de
!e *nei /ntreprinderi prin inter$edi*! sit* #ii!or ,!*9*ri!or de
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n*$er r c re se c! si,ic /n ti$p*! perio dei pe ,in nci re0
cti3it#i de e9p!o t re) in3esti#ii &i
N*$er r*! c*prinde disponi"i!it#i "ne&ti &i depo.ite!e ! 3edere0 Ec5i3 !ente!e de n*$er r s*nt in3esti#ii ,in nci re pe ter$en sc*rt &i e9tre$ de !ic5ide c re s*nt *&or con3erti"i!e /n n*$er r &i ! cror risc de sc5i$" re 3 !orii este $ic0 E9e$p!*8 c#i*ni) o"!i( #i*ni0 F!*9*ri!e de n*$er r s*nt intrri!e &i ie&iri!e de n*$er r &i ec5i3 !ente !e cest*i 0 Acti3it#i!e de e9p!o t re s*nt princip !e!e cti3it#i prod*cto re de 3enit !e /ntreprinderii) prec*$ &i !te cti3it#i ce n* s*nt in3esti#ii s * ,in n#ri0 Acti3it#i!e de in3esti#ii const * /n c5i.i#ion re &i /nstrin re de cti3e pe ter$en !*n() prec*$ &i !te in3esti#ii c re n* s*nt inc!*se /n ec5i3 !ente!e de n*$er r0 Acti3it#i!e de ,in n# re s*nt cti3it#i ce const * /n sc5i$"ri !e di$ensi*nii &i co$po.i#iei c pit !*ri!or proprii) &i d torii!or *nei /ntreprinderi0 E9e$p!*8 tit!*ri de p rticip re0 > !o re ,!*9*ri!or de n*$er r ce pro3in din cti3it#i!e de e9p!o t re este indic tor*! ce! $ i i$port nt pentr* cti3it te cti3it te de e9p!o t re8 /nc sri!e /n n*$er r din 3%n. re de "*n*ri &i prest re de ser3iciiQ /nc sri /n n*$er r pro3enite din rede3en#e) concesi*ni) co$isio neQ p!#i /n n*$er r ctre ,*rni.orii de "*n*ri &i ser3iciiQ p!#i /n n*$er r ctre n( 1 #i0 Pre.ent re sep r t pentr* res*rse $enite ,!*9*ri!or de n*$er r pro3enite din cti3it#i de in3esti#ii) este i$port nt deo rece ,!*9*ri!e de n*$er r repre.int $s*r /n c re c5e!t*ie!i!e * ,ost ,c*te (ener 3enit*ri &i ,!*9*ri de n*$er r /n 3iitor0 E9e$p!* de ,!*9*ri de n*$er r pro3enite din cti3it#i de in3esti#ii8 p!#i /n n*$er r pentr* c5i.i#i de teren*ri &i $i1!o ce ,i9e) cti3e necorpor !e &i !te cti3e pe ter$en !*n(Q /nc sri /n n*$er r din 3%n. re de teren*ri &i c!diri) inst ! #ii &i ec5ip $ente) cti3e necorpor !e &i !te cti3e pe ter$en !*n(Q p!#i /n n*$er r pentr* c5i.i#i de instr*$ente de c pit ! propri* &i de cre n# !e !tor /ntreprinderi &i interese!e /n socieri!e /n p rticip #ie0 Acti3it#i de ,in n# re pres*p*n pre.ent re sep r t ,!*9*ri!or de n*$er r deo rece este ,o!osito re /n esti$ re ,!*9*ri!or de n*$er r 3iito re pe c re ,in n# torii /ntreprinderi!or tre"*ie s2o si(*re0 E9e$p!e8
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/ntreprinderii0 E9e$p!e de ,!*9*ri de n*$er r din
3enit*ri!e din e$isi*ne de c#i*ni &i !te instr*$ente de c pit !*ri propriiQ p!#i!e /n n*$er r ctre /ntreprinderiiQ 3enit*ri!e /n n*$er r din e$isi*ne de "on*ri de te. *r) o"!i( #i*ni) credite &i !te /$pr*$*t*ri pe ter$en sc*rt s * !*n(Q r $"*rsri!e /n n*$er r !e *nor s*$e /$pr*$*t teQ p!#i!e /n n*$er r !e !oc t r*!*i c o"!i( #ii !e( te de o oper #i*ne de !e sin( ,in nci r0 O /ntreprindere tre"*ie s pre.inte ,!*9*ri de tre.orerie e9p!o t re ,c%nd pe!8 ,ie ! $etod direct con,or$ crei in,or$ #ii!e ,*rni. te se re,er ! /nc sri &i p!#i "r*teQ ,ie ! $etod indirect con,or$ crei re.*!t t*! net este corect t pentr* de8 in,!*en# oper #ii!or c re n* * c r cter $onet rQ de orice r port s * re(*! ri. re /nc sri!or s * p!#i!or trec*te s * 3iito re pres*p*se de e9p!o t reQ e!e$ente!e de 3enit*ri s * c5e!t*ie!i soci te ,!*9*ri!or de tre.orerie c re 3i.e . in3esti#ii!e s * ,in n# re 0 IAB K reco$ nd /ntreprinderi!or *ti!i. to re $etodei directe pentr* c $etod per$ite o"#inere de in,or$ #ii c re se do3edesc ce st ,i *ti!e pentr* esti$ re ,!*9*ri!or #ine cont ,erente cti3it#ii de c#ion r pentr* c5i.i#ion s * rsc*$pr c#i*ni!e
3iito re de tre.orerie) , pt ce n* este posi"i! prin p!ic re $etodei indirecte0 Metod direct pres*p*ne oper re direct /n ,!*9*ri $onet re) pe c re !e (r*pe . /n di,erite c te(orii de /nc sri &i p!#i0 Nor$ intern #ion ! n* , ce re,erire ! c te(orii!e ce tre"*ie constit*ite0 Un e9e$p!* de ,!*9*ri de tre.orerie ! ,i8 cti3it#i!e de e9p!o t re prin $etod direct r
'nc sri (ener te de 3%n.ri!e de $r,*ri) prod*se ,inite) se$i, "ric te ] /nc sri (ener te de e9ec*t re de !*crri &i prest re de ser3icii ] /nc sri din rede3en#e) onor rii) co$isio ne 2 p!#i pri3ind d torii!e , # de ,*rni.ori 2 p!#i pri3ind d torii!e , # de s ! ri #i &i or( nis$e!e de si(*rri
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soci !e 2 p!#i pri3ind i$po.ite!e) inc!*si3 i$po.it*! pe pro,it 4de o"icei distinct6 416 2 p!#i pri3ind do"%n.i!e &i di3idende!e 4;6 ] /nc sri!e de do"%n.i &i di3idende 4G6 2 p!#i pri3ind rede3en#e!e) /n c .*! oper #iei de !e sin( oper #ion ! h p!#iY/nc sri pri3ind oper #ii!e e9tr ordin re \ h ,!*9*! net de tre.orerie re! ti3 ! cti3it#i!e de e9p!o t re cest ,!*9 4p! t i$po.it*!*i pe pro,it6 r p*te ,i /$pr#it /ntre ce!e trei tip*ri de cti3it#i 4este neces r /ns *n !(orit$ co$p!ic t &i disc*t "i!6 ceste ,!*9*ri r p*te ,i inc!*se /n ,!*9*ri!e de ,in n# re ceste ,!*9*ri r p*te ,i inc!*se /n ,!*9*ri!e de in3esti#ii
'n c .*! ,!*9*ri!or de tre.orerie !
cti3it#i!e de e9p!o t re prin $etod indirect se
opere . n*$ i /n $ic $s*r c* in,or$ #ii!e de tip /nc sri &i p!#i) ce st ,c%nd pe! ! in,or$ #ii!e de( 1 te de cont "i!it te de n( 1 $ent0 Un st,e! de e9e$p!* pri3ind ,!*9*ri!e de tre.orerie ! $etod indirect este red t $ i 1os8 cti3it#i!e de e9p!o t re prin
Re.*!t t*! e9erci#i*!*i /n inte i$po.itrii &i e!e$ente!or e9tr ordin re 4E!i$in re 3enit*ri!or &i c5e!t*ie!i!or ,r inciden# s*pr tre.oreriei6 ] c5e!t*ie!i!e c* $orti.ri!e &i pro3i.io ne!e 2 3enit*ri din pro3i.io ne 4e!i$in re 3enit*ri!or &i c5e!t*ie!i!or ne!e( te de e9p!o t re) c re p r#in cti3it#i!or de in3esti#ii &i ,in n# re6 h re.*!t t*! net de( 1 t de cesi*ne i$o"i!i.ri!or h re.*!t t*! net de( 1 t de cesi*ne p! s $ente!or pe ter$en !*n( ] c5e!t*ie!i!e pri3ind do"%n.i!e 2 3enit*ri!e din p! s $ente
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2 3enit*ri din re!* re s*"3en#iei pentr* in3esti#ii \ h re.*!t t*! din e9p!o t re /n inte 3 ri #iei neces r*!*i /n ,ond de r*!$ent 4 1*stri prin !* re /n c !c*! e,ecte!or 3 ri #ii!or NFR6 416 h 3 ri #i so!d*ri!or cont*ri!or de c!ien#i &i e9p!o t re 4;6 h 3 ri #i stoc*ri!or h 3 ri #i c5e!t*ie!i!or const t te /n 3 ns 4G6 h 3 ri #i d torii!or , # de ,*rni.ori &i 4E6 h 3 ri #i 3enit*ri!or const t te /n 3 ns 4/nc sri &i p!#i t & te ,!*9*ri!or de e9p!o t re c re n* s2 * (sit $ i s*s6 2 p!#i pri3ind do"%n.i!e &i di3idende!e 4H6 2 p!#i pri3ind i$po.it*! pe pro,it 4A6 h p!#iY/nc sri (ener te de e!e$ente!e e9tr ordin re \ h F!*9*! net de tre.orerie re! ti3 ! cti3it#i!e de e9p!o t re NFR \ stoc*ri ] cre n#e &i !te cont*ri si$i! te ] c5e!t*ie!i const t te /n 3 ns N d torii ,*rni.ori &i !te d torii de e9p!o t re N 3enit*ri /nre(istr te /n 3 ns0 > ri #ii!e cestor e!e$ente tre"*ie e!i$in te) deo rece ceste sens s * !t*!0 Cre&tere cre n#e!or c!ien#i (enere . o $ic&or re c s52,!oJQ di$in* re cre n#e!or c!ien#i se$ni,ic , pt*! c /nc sri!e s*nt $ i $ ri dec%t 3enit*ri!e /nre(istr te pe " . cont "i!it#ii de n( 1 $ente0 C O cre&tere t re) pentr* deter$in re ,!*9*!*i net) re.*!t t*! tre"*ie $odi,ic t) prin cre&tere) c* di$in* re cre n#e!or c!ien#i0 cestor c5e!t*ie!i denot c $ri$e c5e!t*ie!i!or de e9p!o t re) con,or$ c5e!t*ie!i!or de n( 1 $ente) este $ i $ic dec%t d c e!e r ,i ,ost i$p*t te) #in%nd cont de p!#i0 Pentr* deter$in ,!*9*! net) tre"*ie c din re.*!t t s se ded*c s*$ cre&terii c5e!t*ie!i!or p!tite /n 3 ns0 Cre&tere d torii!or , # de ,*rni.ori denot noi n( 1 $ente) d r n* &i noi p!#i0 C t re) ce st cre&tere tre"*ie s ,ie d*( t
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!tor cre n#e din
!tor d torii din e9p!o t re
1*ste . ,!*9*! net de tre.orerie /ntr2*n
re.*!t t*!*i) /n 3edere deter$inrii ,!*9*!*i net0 Aceste ,!*9*ri r p*te ,i inc!*se ! ,!*9*ri!e de ,in n# re Acest ,!*9 r p*te ,i /$pr#it /ntre ce!e trei tip*ri de cti3it#i0
F!*9*ri!e de tre.orerie !e cti3it#ii de in3esti#ii indic /n ce $s*r p!#i!e * ,ost e,ect* te pentr* c5i.i#ion re de cti3e destin te s (enere.e 3enit*ri &i ,!*9*ri de tre.orerie 3iito re0 Un e9e$p!* de ,!*9*ri !e cti3it#ii de in3esti#ii este pre.ent t /n e9e$p!*! de $ i 1os8
2 p!#i pri3ind c5i.i#i de teren*ri 2 p!#i pri3ind c5i.i#i de c!diri 2 p!#i pri3ind c5i.i#i de *ti! 1e \ F!*9*! net de tre.orerie re! ti3 ! cti3it te de e9p!o t re F!*9*ri!e de tre.orerie !e cti3it#ii de ,in n# re s*nt ce!e c re ntrene . sc5i$"ri /n $ri$e &i str*ct*r c pit !*ri!or proprii &i c pit !*ri!or /$pr*$*t te !e /ntreprinderii0 Un e9e$p!* de ,!*9 de tre.orerie !e cti3it#ii de ,in n# re este red t $ i 1os8
L e9e$p!e!e pre.ent te) pentr*
] /nc sri din e$isi*ne de o"!i( #i*ni 2 p!#i de di3idende \ F!*9*! net de tre.orerie re! ti3 ! cti3it te de e9p!o t re
cti3it te de in3esti#ii) se$n*! ne( ti3 este nor$ !) /ntr*2c%t este !o(ic s se in3este sc $ i $*!t dec%t s se de.in3este sc0 F!*9*ri!e de n*$er r pro3enite din tr n. c#ii!e e,ect* te /n 3 !*t tre"*ie /nre(istr te /n $oned de r port re /ntreprinderii prin p!ic re s*pr 3 !orii 3 !*t c*rs*!*i de sc5i$" dintre $oned de r port re &i 3 !*t) ! d t ,!*9*!*i de n*$er r0
110E0 Re.*!t t*! net ! perio dei) erori ,*nd $ent !e &i $odi,icri !e po!itici!or cont "i!e
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A"ord re cont "i!
*nor pro"!e$e !e( te de cont*! de pro,it &i pierdere este ,c*t
de IAB C0 Ap!ic re ei de.3o!t co$p r "i!it te ) t%t c* sit* #ii!e ,in nci re !e /ntreprinderii , # de e9erci#ii!e precedente) c%t &i c* sit* #ii!e ,in nci re !e !tor /ntreprinderi0 Nor$ IAB C tre"*ie s ,ie p!ic t pentr* pre.ent re /n Cont*! de pro,it &i pierdere cont "i!e0 E!e$ente!e e9tr ordin re s*nt 3enit*ri!e s * c5e!t*ie!i!e re.*!t te din tr n. c#ii s * e3eni$ente ce s*nt c! r di,erite de cti3it#i o"i&n*ite !e /ntreprinderii &i c re * c r cter oc .ion !0 Acti3it#i!e c*rente s*nt oric re dintre cti3it#i!e des,&*r te de /ntreprindere c p rte o"iect*!*i de cti3it te &i cti3it#i!e di#ion !e /n c re se i$p!ic /ntreprindere pentr* contin* re cestor s * deri3%nd din st,e! de cti3it#i0 Erori!e ,*nd $ent !e s*nt erori!e descoperite /n perio d c*rent c re * o se$ni,ic #ie i$port nt) st,e! /nc%t sit* #ii!e ,in nci re coresp*n.to re *nei s * $ i $*!tor perio de nterio re n* $ i pot ,i consider te c pre.ent%nd /ncredere ! d t e$iterii !or0 Po!itici!e cont "i!e repre.int principii!e) perio dei re.*!t din ,*nd $ente!e) re(*!i!e &i pr ctici!e speci,ice dopt te de o /ntreprindere /n pre(tire &i pre.ent re sit* #ii!or ,in nci re0 Pro,it*! net s * pierdere net co$p r re e!e$ente!or de 3enit*ri &i c5e!t*ie!irec*nosc*te /ntr2o perio d0 Pot e9ist re.*!t t*!*i cti3it#i!or ordin re &i e9tr ordin re c%t &i pentr* cont "i!i. re sc5i$"*ri!or de $etode
circ*$st n#e c%nd n*$ite e!e$ente din c te(ori 3enit*ri!or &i c5e!t*ie!i!or s*nt e9c!*se din re.*!t t*! net0 Bt nd rd*! IAB C i /n consider re ; din ceste circ*$st n#e) &i n*$e8 corect re erori!or ,*nd $ent !e e,ect*! sc5i$"rii $etode!or cont "i!e Re.*!t t*! net tre"*ie s ,ie pre.ent t /n cont*! de pro,it &i pierdere coresp*n.tor ,iecrei perio de st,e!8 pro,it*! s * pierdere coresp*n.to re cti3it#ii c*renteQ e!e$ente e9tr ordin re0 Teoretic to te 3enit*ri!e &i c5e!t*ie!i!e inc!*se /n deter$in re re.*!t t*!*i net ! perio dei s*nt re.*!t t*! cti3it#ii c*rente0 N*$ i r reori o tr n. c#ie d n &tere ! *n e3eni$ent e9tr ordin r0 De e9e$p!*8 e3eni$ente de tr n. c#ii ce d * n &tere /n (ener ! ! e!e$ente e9tr ordin re s*nt e9propriere pro,it &i pierdere0
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cti3e!or) c*tre$*re s * !te de. stre n t*r !e0
Pre.ent re n t*rii &i 3 !orii ,iecr*i e!e$ent e9tr ordin r se po te , ce ,ie direct /n Cont*! de
E9e$p!*8 O societ te (rico!
s*,erit pierderi c *r$ re
*nor c ! $it#i n t*r !e0
C5e!t*ie!i!e e,ect* te p%n ! d t prod*cerii e3eni$ent*!*i * ,ost de ; $i!i rde de !ei0 'nre(istr re /n cont "i!it te se , ce st,e!8 2222222222222222222222222222222222222 ;0<<<0<<<0<<< AK1 `C5e!t*ie!i pri3ind c ! $it#i!e &i !te 2222222222222222222222222222222222222 \ 2222222222222222222222222222222222222222222222222222 GG1 `Prod*se /n c*rs de e9ec*#ie-e3eni$ente e9tr ordin re2222222222222222222222222222222222222222222222222222 t re ;0<<<0<<<0<<<
N*$ero se e!e$ente !e sit* #ii!or ,in nci re n* pot ,i e3 !* te c* preci.ie &i c s*nt esti$ te0 Este c .*! printre !te!e pro3i.io ne!or &i
d*r tei de *ti!i. re
i$o"i!i.ri!or0 Uneori este di,ici! s se distin( /ntre o sc5i$" re de $etod cont "i! &i o sc5i$" re de esti$ re cont "i!0 'n st,e! de c .*ri) sc5i$" re este tr t t c o sc5i$" re de esti$ re cont "i! so!icit%nd*2se) totod t) o in,or$ re distinct0 E,ect*! *nei sc5i$"ri) /n esti$ri!e cont "i!e tre"*ie s ,ie inc!*s /n deter$in re re.*!t t*!*i net) /n 8 e9erci#i*! sc5i$"rii)d c sc5i$" re c*rent c%t &i pe *r$to re!e0 Esti$ri!e s*nt periodic ree9 $in te &i $odi,ic te) d c este neces r0 Pro"!e$ c re se p*ne este de &ti d c o st,e! de sc5i$" re rep*ne /n disc*#ie re.*!t t*! e9erci#ii!or 3iito re0 Nor$ IAB C d *n rsp*ns ne( ti3 /n cest sens sp*n%nd c in,!*en#e!e *nei sc5i$"ri de esti$ re cont "i! tre"*ie s ,ecte.e re.*!t t*! net ! e9erci#i*!*i /n c*rs) &i d c este c .*!) pe ce! ! e9erci#ii!or *r$to re0 Re.*!t te!e e9erci#ii!or nterio re n* tre"*ie s ,ie $odi,ic te0 Erori!e ,*nd $ent !e pot s ,ie co$ise c* oc .i /ntoc$irii sit* #ii!or ,in nci re de,ect*o se !e *n*i e9erci#i* nterior din c *. *nor (re&e!i de c !c*!) *nei p!icri $etode!or cont "i!e) *nei interpretri eron te c .*ri!or) corect re , pte!or) *nor ,r *de s * ,ecte . n*$ i e9erci#i*! /n c *.Q ,ecte . t%t e9erci#i*! e9erci#i*! sc5i$"rii &i e9erci#ii!e 3iito re) d c sc5i$" re
ne(!i1en#e0 'n $ 1orit te
cestor erori este inc!*s /n re.*!t t*!
e9erci#i*!*i c*rent) /n $o$ent*! /n c re ceste s*nt descoperite0 Aceste erori ,*nd $ent !e) din p*nct de 3edere ! IAB C) * pre3.*te *n tr t $ent de " . &i *n tr t $ent !tern ti3 per$is0 Prin tr t $ent*! de " .) /n sit* #ii!e ,in nci re s*nt pre.ent te d te!e c &i c%nd ero re ,*nd $ent ! r ,i ,ost corect t /n perio d /n c re respecti3e0 Rec !c*! re ,ost ,c*t0 De cee s*$ o corec#iei coresp*n.to re ,iecrei perio de tre"*ie inc!*s /n re.*!t t*! net ! perio dei in,or$ #iei co$p r ti3e n* d n &tere) /n $od) neces r !
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$end re
sit* #ii!or ,in nci re c re * ,ost de1
pro" te de c#ion ri s * dep*se ! cestor sit* #ii ,in nci re0
*torit#i!e /n c *.0 Tot*&i !e(i!e n #ion !e pot cere $end re
'n c .*! tr t $ent*!*i !tern ti3 per$is s*$ coresp*n.to re corectrii *nei erori ,*nd $ent !e tre"*ie inc!*s /n deter$in re re.*!t t*!*i net coresp*n.tor perio dei c*rente0 In,or$ #ii!e co$p r ti3e tre"*ie pre.ent te /n ce! &i ,e! /n c re * ,ost r port te /n sit* #ii!e ,in nci re !e perio dei nterio re0 'n c .*! tr t $ent*!*i de " . o /ntreprindere tre"*ie s pre.inte *r$to re!e8 'n c .*! tr t $ent*!*i !tern ti3 per$is o /ntreprindere tre"*ie s pre.inte8 n t*r erorii ,*nd $ent !eQ s*$ coresp*n.to re corectrii re,!ect te /n re.*!t t*! net coresp*n.tor perio deiQ s*$ coresp*n.to re corectrii inc!*se /n ,iec re perio d pentr* c re in,or$ #i este pre.ent t &i s*$ coresp*n.to re corectrii e,ect* te /n perio de!e nterio re ce!or inc!*se /n in,or$ #i pro,or$ 0 D c re,!ect re in,or$ #iei pro,or$ este i$posi"i!) cest !*cr* tre"*ie speci,ic t0 Nor$ IAB C pre3ede c n*$ i corectri!e de erori 1*dec te c ,iind ,*nd $ent !e tre"*ie s , c o"iect*! *nei cont "i!i.ri &i *nei in,or$ri speci !e) ce!e! !te erori ,iind p*r &i si$p!* /nre(istr te ! re.*!t t*! e9erci#i*!*i /n c*rs0 Don de s*"iecti3it te /n preciere c r cter*!*i ,*nd $ent ! ! *nei erori cree . teren*! *nor posi"i!e $ nip*!ri cont "i!e0 B*nt c .*ri /n c re *ne!e /ntreprinderi co$it) /n $od 3o!*nt r) o serie de erori c re !* te indi3id* ! n* pot ,i consider te ,*nd $ent !e) d r c*$*! te e!e repre.int o $ri$e se$ni,ic ti30 O $odi,ic re este d tor t po!iticii cont "i!e tre"*ie e,ect* t do r d c este cer*t de st t*t s * de *n or( nis$ de e! "or re de st nd rde0 O sc5i$" re /n c dr*! *nei po!itici cont "i!e c re doptrii *n*i st nd rd tre"*ie re,!ect t /n concord n# c* dispo.i#ii!e tr n.itorii !e ce!*i st nd rd0 'n "sen# oricror dispo.i#ii tr n.itorii $odi,ic re po!itici!or cont "i!e tre"*ie p!ic t /n concord n# c* tr t $ent*! cont "i! de " . s * c* tr t $ent*! cont "i! !tern ti30 110H E3eni$ente *!terio re d tei "i! n#*!*i IAB 1< Mod*! de "ord re /n sit* #ii!e ,in nci re *!terio re d tei "i! n#*!*i-0 e3eni$ente!or *!terio re d tei "i! n#*!*i
s*nt pre.ent te /n Bt nd rde!e Intern #ion !e de Cont "i!it te de IAB 1< +E3eni$ente
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Prin cest st nd rd se r t d c o /ntreprindere tre"*ie s2&i 1*ste.e s * n* sit* #ii!e ,in nci re pentr* e3eni$ente cre te *!terior d tei *tori.rii sit* #ii!or ,in nci re /n 3edere dep*nerii ! or( ne!e "i!it te0 Prin e3eni$ente!e *!terio re d tei "i! n#*!*i) /n ccept re e3eni$ente!e c re * !oc /ntre d t e,ecti3 de /nc5idere cestei nor$e) se /n#e!e( "i! n#*!*i &i d t ! c re sit* #ii!e
,in nci re s*nt *tori. te pentr* dep*nere0 'n cest sens deose"i$ do* tip*ri de e3eni$ente8 e3eni$ente!e *!terio re d tei "i! n#*!*i c re 1*ste . sit* #ii!e ,in nci re &i ici se inc!*d ce!e c re pot ,i do3edite c * e9ist t ! d t /nc5eierii "i! n#*!*i0 e3eni$ente!e *!terio re d tei "i! n#*!*i c re n* 1*ste . sit* #ii!e ,in nci re c re se re,er ! ce!e c re p r *!terior d tei /nc5eierii "i! n#*!*i d r c re n* pot ,i do3edite c * e9ist t ! d t /nc5eierii "i! n#*!*i0 Proced*r de *tori. re /n 3edere dep*nerii "i! n#*!*i ! or( ne!e "i!it te pres*p*ne p rc*r(ere $ i $*!tor et pe0 'n pri$*! r%nd) d*p /nc5eiere e9erci#i*!*i cont "i!) cond*cere /ntreprinderii /nc5eie proiect*! sit* #ii!or ,in nci re pentr* e9erci#i*! ,in nci r c re s2 /nc5ei t ! G1 dece$"rie0 'n n*! *r$tor) consi!i*! director 4s * !t or( n !e( !6 n !i.e . &i *tori.e . sit* #ii!e ,in nci re /n 3edere dep*nerii0 IAB 1< , ce re,erire ! ce!e do* tip*ri de e3eni$ente speci,ic te $ i s*s c re * ,ost depist te /n perio d dintre d t /nc5eierii "i! n#*!*i &i ce st d t dep*nerii0 D*p ce st *tori. re sit* #ii!e ,in nci re s*nt p*se ! dispo.i#i !tor perso ne interes te0 Ad*n re =ener ! n* ! &i poi ceste s*nt dep*se ! or( nis$e!e pre3.*te de !e(e0 E3eni$ente!e *!terio re d tei "i! n#*!*i inc!*d to te e3eni$ente!e ce * !oc p%n ! d t ! c re sit* #ii!e ,in nci re s*nt *tori. te pentr* dep*nere) c5i r d c ce!e e3eni$ente * !oc d*p p*"!ic re *n*i n*n# ! porto,o!i*!*i s * C%t pri3e&te rec*no &tere d tei "i! n#*!*i) &i e3 !* re !tor in,or$ #ii ,in nci re0 e3eni$ente!or *!terio re d tei "i! n#*!*i) c#ion ri!or &i c#ion ri!or pro" sit* #ii!e ,in nci re *tori.rii /n 3edere
ceste se , c /n ,*nc#ie de n t*r e3eni$ente!or0 Ast,e!) /n c .*! *nor re.o!*#ii *!terio re *nor !iti(ii s * c%nd p re , !i$ent*! *n*i c!ient d*p d t /nc5eierii n* 1*ste . 3 !ori!e rec*nosc*te pentr* in3esti#ii /n sit* #ii!e in3esti#ii!or /ntre d t "i! n#*!*i &i d t ! c re sit* #ii!e "i! n#*!*i) /ntreprinderi!e /n c *. 3e * de1 o o"!i( #ie pre.ent c re s2 p*t*t e3 !* 0 'ntreprindere ,in nci re0 Un e9e$p!* de se$ene e3eni$ent c re re !oc *!terior d tei "i! n#*!*i /! repre.int dec!in*! 3 !orii de pi # ,in nci re s*nt *tori. te pentr* dep*nere0
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>ede$ din ce!e pre.ent te c d t e!e$ente ,o rte i$port nte pentr* 1*st re
*tori.rii &i cine d ce st *tori. re s*nt sit* #ii!or ,in nci re *!terio re /nc5eierii
"i! n#*!*i0 Este ,o rte i$port nt pentr* *ti!i. tori s &tie $o$ent*! /n c re * ,ost *tori. te pentr* dep*nere sit* #ii!e ,in nci re pentr* c ceste n* re,!ect e3eni$ente!e d*p ce st d t0 D c o /ntreprindere pri$e&te *!terior d tei "i! n#*!*i) in,or$ #ii!e despre condi#ii!e ce * e9ist t ! d t "i! n#*!*i) ce st tre"*ie s ct* !i.e.e pre.entri!e de in,or$ #ii ce se re,er ! ceste condi#ii) /n !*$in noi!or in,or$ #ii0 At*nci c%nd e3eni$ente!e *!terio re d tei "i! n#*!*i * o se$ene i$port n# /nc%t nepre.ent re !or r ,ect c p cit te *ti!i. tori!or sit* #ii!or ,in nci re de de , ce e3 !*ri &i !* deci.ii corecte) o /ntreprindere tre"*ie s pre.inte *r$to re!e in,or$ #ii pentr*
,iec re c te(orii se$ni,ic ti3e de e3eni$ente!e *!terio re d tei "i! n#*!*i) c re n* 1*ste . sit* #ii!e ,in nci re8 n t*r e3eni$ent*!*iQ o esti$ re e,ect*!*i ,in nci r s * o dec! r #ie con,or$ crei o st,e! de esti$ re n* po te ,i ,c*t0 E9e$p!e de e3eni$ente *!terio re d tei "i! n#*!*i pentr* c re n* e neces r s se e,ect*e.e 1*stri) d r c re pot 3e o se$ene i$port n# /nc%t nepre.ent re !or r ,ect c p cit te *ti!i. tori!or sit* #ii!or ,in nci re de , ce e3 !*ri &i de !* deci.ii corecte s*nt 8 co$"in re de /ntreprinderi ce se prod*ce *!terior d tei "i! n#*!*i s * /nstrin re *nei ,i!i !e i$port nteQ c5i.i#ionri s * cedri $ 1ore de cti3e s * e9propriere de ctre (*3ern cti3e i$port nteQ distr*(ere "i! n#*!*i0 E3eni$ente!e i$port nte s*r3enite d*p /nc5eiere e9erci#i*!*i ,in nci r) de n t*r ce!or $en#ion te nterior &i c re * ,ect t /ntreprindere ) tre"*ie pre.ent te /n r port*! d$inistr tori!or0 /n *r$ *n*i incendi* *nor c p cit#i de prod*c#ie *!terior d tei *nor
110A Pro3i.io ne) d torii &i cti3e contin(ente0
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Pro3i.io ne!e) d torii!e &i
cti3e!e contin(ente s*nt pre3.*te /n Bt nd rde!e
Intern #ion !e de ctre IAB GK +Pro3i.io ne) d torii &i cti3e contin(ente-0 Ace st nor$ /&i prop*ne s si(*re *ti!i.ri de in,or$ #ii t%t pri3ind " . de e3 !* re c%t &i criterii!e de rec*no &tere c* pri3ire ! pro3i.io ne) d torii &i cti3e contin(ente0 Pre3ederi!e st nd rd*!*i se p!ic ! to te /ntreprinderi!e /n proces*! de cont "i!i. re cont "i!it te c*$ r ,i8 contr cte!e de constr*c#ie 4IAB 11 +Contr cte de constr*c#ii-6Q i$po.it pe pro,it 4IAB 1; +I$po.it pe pro,it-6 oper #i*ni!e de !e sin( 4IAB 1K +Le sin(-6 Prin pro3i.ion se /n#e!e(e *n p si3 c* e9i(i"i!it te s * 3 !o re incert0 Prin o"!i( #ie se /n#e!e(e o"!i( #i c*rent re.*!t t din e3eni$ente!e nterio re &tept t s deter$ine o red*cere /ntreprinderii0 E3eni$ent*! n( 1 t este e3eni$ent*! c re (enere . o o"!i( #ie !e( !) s * i$p!icit) st,e! /nc%t /ntreprindere tre"*ie s onore.e o"!i( #i respecti30 O"!i( #i !e( ! este ce! tip de o"!i( #ie c re re.*!t dintr2*n contr ct s * din !e(is! #ie0 O"!i( #i din pr ctic c i$p!icit /nse $n ce o"!i( #ie c re re.*!t din ,ir$ei /ntreprinderii c#i*ni!e *nei /ntreprinderi /n c .*! /n c re8 nterio r) din po!itic scris indic t p rteneri!or onor ce!e *nor si c /&i s*$ n*$ite respons "i!it#iQ re.*!t t) /ntreprindere ind*s p rteneri!or idee c /&i 3 respons "i!it#i0 O"!i( #i contin(ent se de,ine&te ,ie c o o"!i( #ie posi"i! pr*t c *r$ re e3eni$ente nterio re &i *nor e3eni$ente 3iito re incerte0 Un cti3 contin(ent este *n cti3 posi"i! c re p re c *r$ re nterio re &i 3iito re nesi(*re c re n* pot ,i contro! te /n tot !it te de /ntreprindere0 Pro3i.io ne!e se pot distin(e de !te d torii prin incertit*dine e9i(i"i!it#ii s * prin , pt*! c 3 !o re 3iito re!or c5e!t*ie!i neces re stin(erii d toriei n* s*nt c*nosc*te0 D c /n c .*! d torii!or din credite co$erci !e 4e9e$p!*8 ,*rni.ori6 p! t ,ost con3enit /n $od o,ici ! c* ce&ti s * /n c .*! d torii!or rec*nosc*te , # de ,*rni.ori se /nt%r.ie , ct*r re *nor e3eni$ente cror e9isten# 3 ,i con,ir$ t prin p ri#i s * ne p ri#i *nor e3eni$ente crei e9isten# 3 ,i con,ir$ t n*$ i de p ri#i s * ne p ri#i crei stin(ere este de res*rse!or concreti. t /ns /n "ene,icii!e econo$ice !e pro3i.io ne!or) d torii!or &i cti3e!or contin(ente c* e9cep#i ce!or c re constit*ie o"iect*! !t*i st nd rd intern #ion ! de
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4, ct*ri nesosite6) din c *.
i$posi"i!it#ii st "i!irii pe $o$ent
3 !orii) /n c .*!
pro3i.io ne!or ,ie p! t n* este o certit*dine) ,ie e3 !* re n* po te ,i esti$ t0 Bt nd rd*! , ce distinc#ie /ntre pro3i.io ne c re s*nt rec*nosc*te c d torii &i d torii contin(ente0 Pro3i.io ne!e c re s*nt rec*nosc*te c d torii s*nt o"!i( #ii c*rente o"!i( #ii posi"i!e) d r pentr* c re tre"*ie s se con,ir$e d c /ntreprindere cror re !i. re re o o"!i( #ie este incert0 D torii!e contin(ente n* s*nt rec*nosc*te c d torii deo rece e!e s*nt ,ie c*rent c re po te (ener scdere res*rse!or /ntreprinderii) ,ie o"!i( #ii!e c*rente c re n* /ndep!inesc criterii!e de rec*no &tere pre3.*te de IAB GK0 Un pro3i.ion 3 ,i rec*nosc*t n*$ i /n $o$ent*! c%nd8 o /ntreprindere re o o"!i( #ie c*rent 4!e( ! s * i$p!icit6 (ener t de *n e3eni$ent nteriorQ este posi"i! c o ie&ire de res*rse c re ,ecte . "ene,icii!e econo$ice s ,ie neces r pentr* onor re o"!i( #iei respecti3eQ po te ,i re !i. t o "*n esti$ re 3 !orii o"!i( #iei0 B*nt sit* #ii /n c re constit*ire pro3i.ion*!*i este i$p*s de o"!i( #ii !e( !e0 Pro3i.io ne!e pentr* ( r n#ii de "*n e9ec*#ie cord te c!ien#i!or con,or$ c! *.e!or contr ct* !e intr /n ce st c te(orie0 Aceste pro3i.io ne se constit*ie !*n r n*$ i pentr* "*n*ri!e !i3r te) !*crri!e e9ec*t te &i ser3icii!e prest te /n c*rs*! !*nii respecti3e) ce * perio d de ( r n#ie /n perio de!e *r$to re) ! ni3e!*! cote!or pre3.*te /n contr cte!e /nc5ei te) d r n* $ i $*!t dec%t cot $edie re !i. t /n e9erci#i*! ,in nci r precedent0 Cot $edie re !i. t /n e9erci#i*! ,in nci r precedent repre.int r port*! dintre de ( r n#ie &i 3enit*ri!e re !i. te din c5e!t*ie!i!e e,ect* te c* re$edieri!e /n perio d
3%n. re "*n*ri!or) !*crri!e e9ec*t te &i ser3icii!e prest te) pentr* c re s2 * cord t ( r n#ii con,or$ contr cte!or /nc5ei te0 Pentr* !*crri!e de constr*c#ii c re necesit ( r n#ii de "*n e9ec*#ie) con,or$ pre3ederi!or din contr cte!e /nc5ei te) st,e! de pro3i.io ne se constit*ie !*n r /n !i$it cote!or pre3.*te /n contr cte c* condi#i re,!ectrii inte(r !e ! 3enit*ri 3 !orii !*crri!or e9ec*t te &i con,ir$ te de "ene,ici r pe " . sit* #ii!or de !*crri0 'n sit* #ii!e /n c re /n n*! precedent n* * e9ist t c5e!t*ie!i c* re$edii!e /n perio d de ( r n#ie) /n n*! c*rent pro3i.io ne!e de ( r n#ie de "*n e9ec*#ie se constit*ie ! ni3e!*! c5e!t*ie!i!or e,ecti3e) d r n* $ i $*!t dec%t cot pre3.*t /n contr ct0 'nre(istr re ! 3enit*ri pro3i.io ne!or pentr* ( r n#ie de "*n e9ec*#ie se , ce pe $s*r e,ect*rii c5e!t*ie!i!or c* re$edii!e s * ! e9pir re perio dei de ( r n#ie /nscrise /n contr ct0 Aceste pro3i.io ne se /nre(istre . /n c5e!t*ie!i st,e!8
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AC1; \ 1H1; 'n c .*! *nor i$o"i!i.ri corpor !e c re necesit esti$ re st,e!8 ;1G1 \ 1H1G E9e$p!* de constit*ire *n*i pro3i.ion c re re.*!t dintr2o o"!i( #ie i$p!icit po te restit*irii " ni!or c*$prtori!or cest !*cr*0 Deci cost*ri!or de ,i d t /n c .*! *n*i $ ( .in c re pr ctic po!itic *nor cost*ri c* de. ,ect re !or) 4e9e$p!*8 $ c r !e /n constr*c#ii etc6 /nre(istr re pro3i.io ne!or se , ce
ne$*!#*$i#i) ! /n poiere prod*se!or) de&i n* e o"!i( t prin !e(is! #ie ! d tori se cree . dintr2o o"!i( #ie i$p!icit &i n* dintr2o o"!i( #ie !e( !0
'n ce st sit* #ie se rec*no &te pro3i.ion*! ! ce $ i "*n esti$ re
restit*ire0 Pentr* c o"!i( #i s ,ie rec*nosc*t) este neces r pe !%n( e9isten# *nei o"!i( #ii c*rente &i pro" "i!it te *nei red*ceri res*rse!or c* scop*! re !i.rii de "ene,icii econo$ice 3iito re0 Pentr* rec*no &tere c pe *n pro3i.ion) este neces r &i o esti$ re s*,icient de corecte0 C%t pri3esc d torii!e contin(ente /ntreprindere n* tre"*ie s !e rec*no sc pentr* c e!e n* pot ,i esti$ te ini#i ! &i *!terior s*nt e3 !* te /n per$ nen#0 De se$ene ) cti3e!e contin(ente n* tre"*ie rec*nosc*te de /ntreprindere pentr* c s*nt (ener te de e3eni$ente nep! ni,ic te cror re.*!t t este incert0 Acti3e!e contin(ente n* s*nt rec*nosc*te /n sit* #ii!e ,in nci re deo rece cest , pt r p*te deter$in rec*no &tere *n*i 3enit c re este posi"i! s n* se re !i.e.e niciod t0 Acti3e!e contin(ente s*nt e3 !* te contin** pentr* sit* #ii ,in nci re $odi,icri!or s*r3enite0 110K Re.*!t t*! pe c#i*ne Re.*!t t*! pe c#i*ne per$ite o co$p r re societ#i pe o n*$it perio d &i indic tori!or de per,or$ n# di,erite!or si(*r re,!ect re coresp*n.to re /n o"!i( #ii!or
ce!ei &i societ#i de ! o perio d !
!t 0 Bt nd rd*! c re
st "i!e&te principii!e pe " . cror se deter$in &i se pre.int re.*!t t*! pe c#i*ne este IAB GG `Re.*!t t*! pe c#i*ne-0 Acest st nd rd se p!ic de ctre societ#i!e c re de#in s * s*nt /n c*rs de e$ite pe pi # ,in nci r c#i*ni co$*ne0 'n c .*! societ#i!or de (r*p) /n sit* #ii!e societ#ii $ $ prec*$ &i /n ce!e conso!id te in,or$ #ii!e) con,or$ cest*i ,in nci re
st nd rd) tre"*ie re,!ect te pe " . d te!or conso!id te0 'n c .*! /n c re o /ntreprindere n* re
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c#i*ni co$*ne co$erci !i. te pe pi # d r c re pre.int re.*!t t*! pe c#i*ne tre"*ie s2! c !c*!e.e &i s2! pre.inte /n con,or$it te c* pre3ederi!e cest*i st nd rd0 Prin c#i*ne co$*n se /n#e!e(e *n instr*$ent de c pit !) s*"ordon t t*t*ror ce!or! !te c! se de instr*$ente de c pit !0 Instr*$ent*! de c pit ! const /n orice contr ct c re deter$in *n interes re.id* ! /n cti3e!e *nei societ#i) d*p ce s2 * ded*s to te d torii!e0 Re.*!t t*! pe c#i*ne se c !c*!e . /$pr#ind pro,it*! s * pierdere net ,erent e9erci#i*!*i) ! $edi ponder t c#i*ni!or co$*ne /n circ*! #ie /n e9erci#i*! respecti30 Pro,it*! net coresp*n.tor c#ion ri!or co$*ni se c !c*!e . c di,eren# /ntre pro,it*! net ! e9erci#i*!*i &i di3idende!e pre,eren#i !e0 C%nd 3or"i$ de pierdere net coresp*n.to re c#ion ri!or co$*ni e se c !c*!e . d*(%nd ! pro,it*! net e9erci#i*!*i di3idende!e pre,eren#i !e0 Ac#i*ni!e pre,eren#i !e se deose"esc de c#i*ni!e co$*ne prin , pt*! c /n ti$p ce c#i*ni!or co$*ne !e s*nt ,erente di3idende!e c !c*! te /n ,*nc#ie de re.*!t t*! ,in nci r) c#i*ni!or pre,eren#i !e !e s*nt ,erente di3idende ,i9e) indi,erent de re.*!t t*! o"#in*t de societ te0 Medi ponder t c#i*ni!or co$*ne /n circ*! #ie re,!ect /n e9erci#i*! respecti3) ,!*ct* #iei n*$r*!*i de c#i*ni ,! te /n circ*! #ie ! 3 ri #i c pit !*!*i soci ! N consecin#
*n $o$ent d t0 Ace st $edie repre.int n*$r*! de c#i*ni co$*ne ,! te /n circ*! #ie ! /ncep*t*! e9erci#i*!*i) 1*st t c* n*$r*! de c#i*ni rsc*$pr te s * e$ise /n perio d respecti3 /n$*!#it c* n*$r*! de .i!e /n c re c#i*ni!e respecti3e s2 * ,! t /n circ*! #ie0 E9e$p!*8 O societ te co$erci ! r porte . re.*!t te!e pentr* e9erci#ii!e ,in nci re 1777) ;<<<) ;<<1 d*p c*$ *r$e .8 2 G101;01777 \ 1H0GAC $ii !ei 2 G101;0;<<< \ C0<HA $ii !ei 2 G101;0;<<1 \ ;E0;G< $ii !ei N*$r*! de c#i*ni co$*ne) e$ise ! <101<01777) este de 1;0K<<0<<< !ei0 Nr0 !*ni /n circ0 G ; <10<10;< <1 <10<E0;< <1 Bo!d ini#i ! Rsc*$pr re c#i*ni 2 1<<0<< < 1;0A<<0< << D t E9p!ic #ie Ac#i*ni e$ise 1;0K<<0<< < Ac#i*n i proprii 2 Ac#i*ni /n circ*! #ie 1;0K<<0< <<
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<10<A0;< <1 G101;0;< <1
proprii E$isi*ne de c#i*ni Bo!d ,in !
;HE0<<< 1;07HE0<< <
2 1<<0<< <
1;0CHE0< << 1;0CHE0< <<
B*rs de d te8 =5id pr ctic de p!ic re P rte I) p (0;;1 Pe " . , ce st,e!8
Bt nd rde!or Intern #ion !e de Cont "i!it te)
cestor d te c !c*!*! $ediei ponder te
c#i*ni!or co$*ne /n circ*! #ie se
41;0K<<0<<<_GY1;6]41;0A<<0<<<_;Y1;6]41;0CHE0<<<_KY1;6\1;0KKG01AA !ei Re.*!t t*! pe c#i*ne co$*n se c !c*!e . c r port /ntre pro,it*! net ,erent c#i*ni!or co$*ne &i n*$r*! c#i*ni!or co$*ne /n circ*! #ie0 Ast,e! pentr* cei trei ni $en#ion #i re.*!t t*! pe c#i*ne se c !c*!e . st,e!8 Re.0 c# n1\1H0GAC0<<<Y1;0K<<0<<< \ 1);1 !eiY c#0 Re.0 c# n; \ C0<HA0<<<Y1;0K<<0<<< \ <)AG !eiY c#0 Re.0 c# nG \;E0;G<0<<<Y1;0KKG01AA \ 1)C7 !eiY c#0
110C Depreciere Depreciere
cti3e!or cti3e!or-0
cti3e!or este pre3.*t de st nd rd*! IAB GA `Depreciere
Nor$ IAB GA prescrie cont "i!i. re &i in,or$ #ii!e de ,*rni. t pentr* depreciere t*t*ror cti3e!or0 Nor$ IAB GA i$p*ne s se cont "i!i.e.e o piedere de 3 !o re 4depreciere *n*i cti36 t*nci c%nd 3 !o re cont "i! *n*i cti3 este $ i $ re dec%t 3 !o re s rec*per "i!0 O pierdere de 3 !o re tre"*ie cont "i!i. t /n cont*! de pro,it &i pierdere) pentr* cti3e!e cont "i!i. te ! ni3e!*! cost*!*i) &i se tr te . c o ree3 !* re ne( ti3 pentr* cti3e!e cont "i!i. te ! $ri$e !or ree3 !* t0 Nor$ IAB GA i$p*ne s se precie.e 3 !o re rec*per "i! c 3 !o re ce $ i $ re dintre pre#*! de 3%n. re net *n*i cti3 &i 3 !o re s de *ti!it te0 Pre#*! de 3%n. re este $ri$e ce po te ,i o"#in*t din 3%n. re *n*i cti3) c* oc .i *nei tr n. c#ii /n condi#ii de conc*ren# nor$ !) /ntre pr#i "ine in,or$ te &i c re /&i d * cord*!) d*p ded*cere t*t*ror cost*ri!or $ r(in !e directe de ie&ire0
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Nor$ IAB GA n* se p!ic ! cont "i!i. re deprecierii stoc*ri!or pentr* c /n c .*! !or 3e$ *n st nd rd sep r t c re , ce re,erire ! `Btoc*ri-0 > !o re de *ti!it te este 3 !o re ct* !i. t) o"#in*t pe " . de preciere) ,!*9*ri!or de tre.orerie 3iito re &tept te din *ti!i. re contin* *n*i cti3 &i din ie&ire s preciere cestor cti3e &i n*$e IAB ;
! s,%r&it*! d*r tei s !e de *ti!it te0 Pre#*! net de 3%n. re este $ri$e c re po te ,i o"#in*t din 3%n. re *n*i cti3 din c re s*nt ded*se cost*ri!e de ie&ire0 Cost*ri!e de ie&ire s*nt cost*ri $ r(in !e direct tri"*i"i!e ie&irii *n*i *n*i cti3 din c re s2 * sc.*t c5e!t*ie!i!e s rec*per "i!0 > !o re $orti.rii *n*i ,in nci re &i c5e!t*i ! pri3ind i$po.it*! pe re.*!t t0 O pierdere de 3 !o re este $ri$e e9cedent*!*i 3 !orii cont "i!e cti3) , # de 3 !o re cont "i! este $ri$e ! c re *n cti3 este cont "i!i. t /n "i! n# d*p scdere ,erente cti3*!*i0 A$orti. re este rep rti. re siste$ tic cti3 s*pr d*r tei s !e de *ti!it te0 > !o re cont "i!
$ri$ii $orti. "i!e
*n*i cti3 tre"*ie s ,ie d*s ! cest*i cti3 este $ i
3 !o re s rec*per "i! d c) &i n*$ i d c) 3 !o re rec*per "i!
$ic dec%t 3 !o re s cont "i!0 Ace st red*cere este o pierdere de 3 !o re0 O pierdere de 3 !o re tre"*ie s ,ie i$edi t /nscris /n cont*! de pro,it &i pierdere 4! c5e!t*ie!i6) e9cept%nd sit* #i /n c re cti3*! este cont "i!i. t ! $ri$e s ree3 !* t) /n con,or$it te c* !t nor$ cont "i! intern #ion ! 4e98 IAB 1A60 In,or$ #ii!e cont "i!e c re tre"*iesc ,c*te re,eritor ! depreciere neces r s indice printre !te!e8 $ri$e pierderi!or de 3 !o re cont "i!i. te /n cont*! de pro,it &i pierdere /n c*rs*! e9erci#i*!*iQ $ri$e pierderi!or de 3 !o re cont "i!i. te direct /n c pit !*ri!e proprii0 1107 P! s $ente &i instr*$ente ,in nci re P! s $ente!e &i instr*$ente!e ,in nci re s*nt pre3.*te de st nd rd*! IAB ;H `Cont "i!i. re p! s $ente!or- &i IAB G; Ìnstr*$ente ,in nci re-0 C%t pri3e&te IAB ;H `Cont "i!i. re p! s $ente!or-) ce st nor$ se p!ic cont "i!i.rii p! s $ente!or &i in,or$ #ii!e de ,*rni. t c* e9cep#i con#in*t*! !tor nor$e intern #ion !e0 Prin p! s $ent) con,or$ de,ini#iei d te de cest st nd rd) se /n#e!e(e *n cti3 de#in*t de o /ntreprindere pentr* re !i. cre&tere "o(#iei s !e prin pro,it*ri !e c pit !*!*i0 P! s $ent*! c*rent este ce ,or$ de p! s $ent c re)prin n t*r s ) este i$edi t re !i. "i! &i c re n* este destin t s ,ie de#in*t $ i $*!t de *n n0 Un p! s $ent pe ter$en !*n( este orice
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cti3e!or este
ce!or sit* #ii c re s*nt pre3.*te /n $od speci ! /n
!t,e! de p! s $ent c re se di,eren#i . de ce! c*rent0 Un i$o"i! de p! s $ent este *n p! s $ent s*" ,or$ de teren*ri s * constr*c#ii) c re n* s*nt *ti!i. te pentr* c#i*ni!e /ntreprinderii c re in3este&te s * !tei /ntreprinderi p r#in%nd ce!*i &i (r*p0 > !o re de pi # este $ri$e c re po te s ,ie o"#in*t din 3%n. re *n*i p! s $ent pe o pi # cti30 O /ntreprindere tre"*ie s , c distinc#i /ntre cti3e!e c*rente &i cti3e!e pe ter$en !*n( /n sit* #ii!e ,in nci re pre.ent%nd p! s $ente!e c*rente) /n c te(ori p! s $ente!e pe ter$en /n c te(ori P! s $ente!e c! si,ic te c c! si,ic te c cti3e!or pe ter$en !*n(0 cti3e c*rente tre"*ie s ,ie cont "i!i. te /n "i! n# ,ie ! cti3e!or c*rente &i
3 !o re de pi #) ,ie ! 3 !o re ce $ i $ic dintre cost &i pre#*! de pi #0 P! s $ente!e cti3e pe ter$en !*n( tre"*ie s ,ie cont "i!i. te /n "i! n# ,ie ! ni3e!*! cost*ri!or) ,ie ! ni3e!*! $ri$i!or ree3 !* te0 'n c .*! tit!*ri!or de c pit !*ri proprii) ne(oci "i!e pe o pi #) cont "i!i. re !or se , ce ! $ i $ic 3 !o re dintre cost &i 3 !o re de pi # deter$in t pe o " . de porto,o!i*0 Uneori p! s $ente!e pe ter$en !*n( s*nt ree3 !* te ! 3 !o re 1*st0 Pentr* ce st tre"*ie dopt t o po!itic ce ,i9e . ,rec3en# ree3 !*ri!or &i to te p! s $ente!e pe ter$en !*n( s*nt ree3 !* te /n ce! &i ti$p s *) ce! p*#in o c te(orie din ceste 0 O /ntreprindere c re de#ine i$o"i!e tre"*ie s tr te.e "*n*ri!e i$o"i!i re con,or$ IAB 1A Ì$o"i!i.ri corpor !e- s * s !e cont "i!i.e.e c p! s $ente pe ter$en !*n( con,or$ nor$ei IAB ;H0 >ede$ deci c st nd rde!e intern #ion !e /n cest c . d * posi"i!it te op#ionrii p!icrii nor$ei IAB 1A s * nor$ei IAB ;H0 O /ntreprindere c re cont "i!i.e . p! s $ente!e c*rente ! 3 !o re de pi # tre"*ie s dopte &i s p!ice de o $ nier coerent &i per$ nent o $etod de cont "i!i. re con,or$ crei cre&teri!e &i di$in*ri!e de 3 !o re cont "i! tre"*ie s ,ie cont "i!i. te ,ie c 3enit*ri s * c5e!t*ie!i) ,ie c o cre&tere s * o di$in* re 3 !orii cont "i!e ce in,!*en#e . c pit !*ri!e proprii s*" ,or$ de di,eren#e din ree3 !* re0 C* oc .i ie&irii *n*i p! s $ent di,eren# /ntre 3enit*ri!e re !i. te &i 3 !o re cont "i! tre"*ie s ,ie cont "i!i. t c 3enit s * c5e!t*i !0 'n re.*!t t tre"*ie s ,ie inc!*se *r$to re!e e!e$ente8 6 3enit*ri!e p! s $ente!or ce pro3in din8 do"%n.i) rede3en#e) di3idende) ,erente p! s $ente!or c*rente &i pe ter$en !*n(Q din pro,it*ri &i pierderi /n *r$ cesi*nii p! s $ente!or c*renteQ "6 di$in*ri!e 3 !orii cont "i!eQ c6 pro,it*ri!e &i pierderi!e pro3enite din cesi*ne p! s $ente!or pe ter$en !*n(0
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C* pri3ire ! di,erite $od*ri de "ord re ! p! s $ente tre"*ie rt t c /n B0U0A0 p! s $ente!e pe ter$en sc*rt &i ce!e pe ter$en !*n( s*nt /$pr#ite /n G c te(orii8 cre n#e pe c re /ntreprindere re3inde /ntr2*n 3iitor propi tQ !te p! s $ente *nde s*nt c*prinse to te p! s $ente!e ce n* , c p rte din nici*n din c te(orii!e precedente0 L /nc5idere e9erci#i*!*i) p! s $ente!e s*nt e3 !* te con,or$ *r$to re!or re(*!i8 cre n#e!e pe c re /ntreprindere re inten#i s !e conser3e p%n ! sc den#8 cost*! de p!*s*ri!or &i c5i.i#ie di$in* t c* *n e3ent* ! pro3i.ion pentr* depreciereQ tit!*ri!e de p! s $ent8 3 !o re de pi # &i /nre(istr re ! re.*!t t $in*s*ri!or de 3 !o re nere !i. tQ !te p! s $ente8 3 !o re 3 !o re ! c pit !*ri!e proprii0 Directi3 I>2 Uni*nii E*ropene n* d indic #ii precise re,eritor ! cont "i!i. re p! s $ente!or &i e3 !* re p! s $ente!or0 D*p ce cons cr e3 !* re ! cost*ri istorice) e $en#ione .) tot*&i) c st te!e $e$"re pot s *tori.e.e ree3 !* re i$o"i!i.ri!or &i deci pe ter$en !*n(0 Re(*!i!e ,r nce.e /n $ terie de e3 !* re p! s $ente!or s*nt /ntr*c%t3 di,erite de ce!e ,erente nor$ei intern #ion !e0 Ast,e!) c5e!t*ie!i!e de c5i.i#ie tit!*ri!or n* constit*ie *n e!e$ent cost*!*i p! s $ente!or) ci o c5e!t*i ! e9erci#i*!*i /n c re re !oc c5i.i#i 0 C* pri3ire ! nor$ IAB G; Ìnstr*$ente ,in nci re- tre"*ie s rt$ c o"iecti3*! ei este de 1*t *ti!i. torii de sit* #ii ,in nci re s /n#e!e ( instr*$ente!e ,in nci re ce p r /n cestor /n r port c* po.i#i ,in nci r "i! n# &i /n , r "i! n#*!*i) prec*$ &i se$ni,ic #i de pi # &i cont "i!i. re p!*s*ri!or &i $in*s*ri!or de re inten#i s !e conser3e p%n ! sc den#Q se tit!*ri de p! s $ent co$p*se din c#i*ni &i cre n#e c5i.i#ion te c* inten#i de
*nei /ntreprinderi) per,or$ n# &i ,!*9*ri!e de tre.orerie0 Un instr*$ent ,in nci r con,or$ cestei nor$e este orice contr ct c re d n &tere t%t ! *n cti3 ,in nci r ! *nei /ntreprinderi c%t &i *n*i p si3 ,in nci r s * *n*i instr*$ent de c pit !*ri proprii !e *nei !te /ntreprinderi0 Un cti3 ,in nci r este orice cti3 s*" ,or$ 8 de e!e$ente de tre.orerieQ de drept contr ct* ! de ,in nci rQ de drept contr ct* ! de condi#ii poten#i ! , 3or "i!e0 sc5i$" instr*$ente!e ,in nci re c* o !t /ntreprindere /n pri$i de ! o !t /ntreprindere disponi"i! s * *n !t cti3
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Un p si3 ,in nci r este orice p si3 c re repre.int o o"!i( #ie contr ct* !0 Un instr*$ent ,in nci r tre"*ie s ,ie c! si,ic t /n d torii s * /n c pit !*ri proprii /n ,*nc#ie de re !it te econo$ic cord*!*i contr ct* !) &i n* de ,or$ s 1*ridic0 'n cti3it te pr ctic) /n ce!e $ i $*!te c .*ri) ce!e do* specte coresp*nd0 Bpre e9e$p!*) o c#i*ne s * o o"!i( #i*ne ordin r constit*ie *n instr*$ent de c pit !*ri proprii) respecti3 *n p si3 ,in nci r) t%t din p*nct de 3edere econo$ic) c%t &i din p*nct de 3edere 1*ridic0 O"iecti3*! in,or$ #ii!or de ,*rni. t i$p*se de nor$ IAB G; este de o,eri *n 1*tor /n /n#e!e(ere &i se$ni,ic #i instr*$ente!or ,in nci re /nscrise /n "i! n# &i /n , r "i! n#*!*i) /n n !i. po.i#iei ,in nci re) per,or$ n#e!or &i ,!*9*ri!or de tre.orerie !e *nei /ntreprinderi) prec*$ &i s se precie.e 3 !ori!e) sc den# r*!*i &i (r d*! de certit*dine pri3ind ,!*9*ri!e de tre.orerie 3iito re !e( te de ceste instr*$ente0 Tr n. c#ii!e pri3ind instr*$ente!e ,in nci re pot s i" drept consecin# s*$ re de ctre o /ntreprindere s * tr ns,er re ! *n ter# *n*i risc ,in nci r s * $ i $*!tor risc*ri0 Pentr* ,iec re c te(orie de cti3e ,in nci re) de p si3e ,in nci re &i de instr*$ente de c pit !*ri proprii) cont "i!i. te s * n*) /ntreprindere tre"*ie s ,*rni.e.e in,or$ #ii ce 3i.e . $p!o re &i n t*r instr*$ente!or ,in nci re inc!*si3 ter$ene!e &i condi#ii!e ,!*9*ri!or i$port nte s*scepti"i!e s ,ecte.e $ri$e ) sc den# r*! &i (r d*! de certit*dine
de tre.orerie 3iito re0 De se$ene ) tre"*ie s ,*rni.e.e in,or$ #ii c* pri3ire ! principii!e &i $etode!e cont "i!e dopt te) inc!*si3 criterii!e de cont "i!i. re &i " .e!e de e3 !* re *ti!i. te0
PLANUL DE CONTURI O0M0F0 7EY;<<1 C! s 1 2 Cont*ri de c pit ! 1< CAPITAL RI REDER>E 1<1 C pit ! soci ! 1<11 C pit ! s*"scris ne3rs t 1<1; C pit ! s*"scris 3rs t 1<1H P tri$oni*! re(iei 1<1A P tri$oni*! p*"!ic 1<E Pri$e !e( te de c pit ! 1<E1 Pri$e de e$isi*ne 1<E; Pri$e de ,*.i*ne 1<EG Pri$e de port
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1<EE Pri$e de con3ersie o"!i( #i*ni!or /n c#i*ni 1<H Re.er3e din ree3 !* re 1<H1 Re.er3e din ree3 !* re ,erente "i! n#*!*i de desc5idere ! pri$*!*i n de p!ic re 1*strii ! in,! #ie 1<HC Re.er3e din ree3 !*ri disp*se prin cte nor$ ti3e 1<A Re.er3e 1<A1 Re.er3e !e( !e 1<A; Re.er3e pentr* c#i*ni proprii 1<AG Re.er3e st t*t re s * contr ct* !e 1<AC A!te re.er3e 1<K Re.er3e din con3ersie 11 REDULTATUL REPORTAT 11K Re.*!t t*! report t 11K1 Re.*!t t*! report t repre.ent%nd pro,it*! nerep rti. t) respecti3 pierdere nerec*per t 11K; Re.*!t t*! report t pro3enit din dopt re pentr* pri$ d t IAB ;7 11KG Re.*!t t*! report t pro3enit din $odi,icri!e po!itici!or cont "i!e 11KE Re.*!t t*! report t pro3enit din corect re erori!or ,*nd $ent !e 11KH Re.*!t t*! report t repre.ent%nd s*rp!*s*! re !i. t din re.er3e din ree3 !* re 1; REDULTATUL E:ERCIIULUI 1;1 Pro,it &i pierderi 1;7 Rep rti. re pro,it*!*i 1G BUB>ENII PT0 IN>EBTIII 1G1 B*"3en#ii pt0 in3esti#ii 1H PRO>IDIOANE PT0 RIBCURI RI CLELTUIELI 1H1 Pro3i.io ne pt0 risc*ri &i c5e!t*ie!i 1H11 Pro3i.io ne pt0 !iti(ii 1H1; Pro3i.io ne pt0 ( r n#ii cord te c!ien#i!or 1H1G Pro3i.io ne pt de. ,ect re i$o"i!i.ri corpor !e &i !te c#i*ni si$i! re !e( te de ceste 1H1E Pro3i.io ne pt0 restr*ct*r re 1H1C A!te pro3i.0 pt0 risc*ri &i c5e!t*ie!i 1A '$pr*$*t*ri &i d torii si$i! te
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IAB) $ i p*#in
1A1 '$pr*$*t*ri din e$isi*ni de o"!i( #i*ni 1A1E '$pr*$*t*ri e9terne din e$isi*ni de o"!i( #i*ni ( r nt te de st t 1A1H '$pr*$*t*ri e9terne din e$isi*ni de o"!i( #i*ni ( r nt te de "nci 1A1K '$pr*$*t*ri interne din e$isi*ni de o"!i( #i*ni ( r nt te de st t 1A1C A!te /$pr*$*t*ri din e$isi*ni de o"!i( #i*ni 1A; Credite " nc re pe ter$en $edi* &i !*n( 1A;1 Credite " nc re pe ter$en !*n( 1A;; Credite " nc re pe ter$en !*n( ner $"*rs te ! sc den# 1A;G Credite e9terne (*3ern $ent !e 1A;E Credite " nc re e9terne ( r nt te de st t 1A;H Credite " nc re e9terne ( r nt te de "nci 1A;A Credite de ! tre.oreri st t*!*i 1A;K Credite " nc re interne ( r nt te de st t 1AA D torii ce pri3esc i$o"i!i.ri!e ,in nci re 1AA1 D torii ctre societ#i!e din c dr*! (r*p*!*i 1AA; D torii ctre societ#i!e c re de#in interese de p rticip re 1AK A!te /$pr*$*t*ri &i d torii si$i! te 1AC Do"%n.i ,erente /$pr*$*t*ri!or &i d torii!or si$i! te 1AC1 Do"%n.i ,erente /$pr*$*t*ri!or din e$isi*ne de o"!i( #i*ni 1AC; Do"%n.i ,erente credite!or " nc re pe ter$en !*n( 1ACH Do"%n.i ,erente d torii!or ctre societ#i!e din c dr*! (r*p*!*i 1ACA Do"%n.i ,erente d torii!or ctre societ#i!e c re de#in interese de p rticip re 1ACK Do"%n.i ,erente !tor /$pr*$*t*ri &i d torii si$i! te 1A7 Pri$e pri3ind r $"*rs re o"!i( #i*ni!or C! s ; N Cont*ri de i$o"i!i.ri ;< IMOBILIDRI NECORPORALE ;<1 C5e!t*ie!i de constit*ire ;<G C5e!t*ie!i de de.3o!t re ;<H Concesi*ni) "re3ete) !icen#e) $rci co$erci !e &i !te drept*ri &i 3 !ori si$i! re c5i.i#ion te ;<H1 Concesi*ni) "re3ete) !icen#e) $rci co$erci !e &i !te drept*ri &i 3 !ori si$i! re c5i.i#ion te ;<H; Bre3ete) !icen#e &i !te drept*ri &i 3 !ori si$i! re o"#in*te din res*rse proprii
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;<K Fond co$erci ! ;<K1 Fond co$erci ! ;<KH Fond co$erci ! ne( ti3 ;<C A!te i$o"i!i.ri necorpor !e ;1 IMOBILIDRI CORPORALE ;11 Teren*ri &i $en 1ri de teren*ri ;111 Teren*ri ;11; A$en 1ri de teren*ri ;1; Constr*c#ii ;1G Inst ! #ii te5nice) $i1!o ce de tr nsport) ni$ !e &i p! nt #ii ;1G1 Ec5ip $ente te5no!o(ice 4$ &ini) *ti! 1e &i inst ! #ii de !*cr*6 ;1G; Ap r te &i inst ! #ii de $s*r re) contro! &i re(! re ;1GG Mi1!o ce de tr nsport ;1GE Ani$ !e &i p! nt #ii ;1E Mo"i!ier) p r t*r "irotic) ec5ip $ente de protec#ie *$ ne &i !te cti3e corpor !e ;G IMOBILIDRI 'N CURB ;G1 I$o"i!i.ri corpor !e /n c*rs ;G11 A$en 1ri de teren*ri &i constr*c#ii ;G1; Inst ! #ii te5nice &i $ &ini ;G1G A!te i$o"i!i.ri corpor !e ;G; A3 ns*ri cord te pentr* i$o"i!i.ri corpor !e ;G;1 A3 ns*ri cord te pentr* teren*ri &i constr*c#ii ;G;; A3 ns*ri cord te pentr* inst ! #ii te5nice &i $ &ini ;G;G A3 ns*ri cord te pentr* !te i$o"i!i.ri corpor !e ;GG I$o"i!i.ri necorpor !e /n c*rs ;GE A3 ns*ri cord te pentr* i$o"i!i.ri necorpor !e ;A IMOBILIDRI FINANCIARE ;A1 Tit!*ri de p rticip re de#in*te ! ,i!i !e din c dr*! (r*p*!*i ;A; Tit!*ri de p rticip re de#in*te ! societ#i din , r (r*p*!*i ;AG I$o"i!i.ri ,in nci re s*" ,or$ de interese de p rticip re ;AGG Tit!*ri de p rticip re de#in*te /n /ntreprinderi soci te din c dr*! (r*p*!*i ;AGE Tit!*ri de p rticip re de#in*te /n /ntreprinderi soci te din , r (r*p*!*i ;AGH Tit!*ri de p rticip re str te(ice /n c dr*! (r*p*!*i
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3 !ori!or $ teri !e &i
;AGA Tit!*ri de p rticip re str te(ice /n , r (r*p*!*i ;AE Tit!*ri p*se /n ec5i3 !en# ;AH A!te tit!*ri i$o"i!i. te ;AK Cre n#e i$o"i!i. te ;AK1 B*$e d tor te de ,i!i !e ;AK; Do"%nd ;AKE Do"%nd ;AKA Do"%nd ,erent s*$e!or d tor te de ,i!i !e ,erent /$pr*$*t*ri!or cord te pe ter$en !*n( ,erent cre n#e!or !e( te de interese!e de p rticip re ;AKG '$pr*$*t*ri cord te pe ter$en !*n( ;AKH Cre n#e !e( te de interese!e de p rticip re ;AKK Ac#i*ni proprii N cti3e i$o"i!i. te ;AKC A!te cre n#e i$o"i!i. te ;AK7 Do"%n.i ,erente !tor cre n#e i$o"i!i. te ;A7 >rs$inte de e,ect* t pt0 i$o"i!i.ri ,in0 ;A71 >rs$inte de e,ect* t re,erito re ! tit!*ri de p rticip re de#in*te ! ,i!i !e din c dr*! (r*p*!*i ;A7; >rs$inte de e,ect* t re,erito re ! interese!e de p rticip re ;A7C >rs$inte de e,ect* t pentr* !te i$o"i!i.ri ,in nci re ;C AMORTIDAREA PRI>IND IMOBILIDRILE ;C< A$orti.ri pri3ind i$o"i!i.ri!e necorpor !e ;C<1 A$orti. re c5e!t*ie!i!or de constit*ire ;C<G A$orti. re c5e!t*ie!i!or de de.3o!t re ;C<H A$orti. re concesi*ni!or) "re3ete!or) !icen#e!or $rci!or co$erci !e &i drept*ri &i 3 !ori si$i! te ;C<K A$orti. re ,ond*!*i co$erci ! ;C<C A$orti. re ;C11 A$orti. re !tor i$o"i!i.ri necorpor !e $en 1ri!or de teren*ri ;C1 A$orti.ri pri3ind i$o"i!i.ri!e corpor !e ;C1; A$orti. re constr*c#ii!or ;C1G A$orti. re inst ! #ii!or) $i1!o ce!or de tr nsport) ni$ !e!or &i p! nt #ii!or ;C1E A$orti. re !tor i$o"i!i.ri corpor !e ;7 PRO>IDIOANE PT0 DEPRECIEREA IMOB0 ;7< Pro3i.io ne pt0 depreciere i$o"i!i.ri!or necorpor !e ;7<G Pro3i.io ne pt c5e!t*ie!i!e de constit*ire
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!tor
;7<H Pro3i.io ne pt concesi*ni) "re3ete) !icen#e) $rci co$erci !e &i !te drept*ri &i 3 !ori si$i! te ;7<K Pro3i.io ne pt ,ond*! co$erci ! ;7<C Pro3i.io ne pt !te i$o"i!i.ri necorpor !e ;71 Pro3i.io ne pt0 depreciere i$o"i!i.ri!or corpor !e ;711 Pro3i.io ne pt depreciere teren*ri!or &i $en 1ri!or de teren*ri ;71; Pro3i.io ne pt depreciere constr*c#ii!or ;71G Pro3i.io ne pt depreciere inst ! #ii!or) $i1!o ce!or de tr nsport) ni$ !e!or &i p! nt #ii!or ;71E Pro3i.io ne pt depreciere !tor i$o"i!i.ri corpor !e ;7G Pro3i.io ne pt0 depreciere i$o"i!i.ri!or /n c*rs ;7G1 Pro3i.io ne pt0 depreciere i$o"i!i.ri!or corpor !e /n c*rs ;7GG Pro3i.io ne pt0 depreciere i$o"i!i.ri!or necorpor !e /n c*rs ;7A Pro3i.io ne pt depreciere i$o"i!i.ri!or ,in0 ;7A1 Pro3i.io ne pt0 depreciere tit!*ri!or de p rticip re de#in*te ! ,i!i !e din c dr*! (r*p*!*i ;7A; Pro3i.io ne pt0 depreciere tit!*ri!or de p rticip re de#in*te ! societ#i din , r (r*p*!*i ;7AG Pro3i.io ne pt depreciere p rticip re ;7AE Pro3i.io ne pt depreciere !tor tit!*ri i$o"i!i. te ;7AH Pro3i.io ne pt depreciere s*$e!or d tor te de ,i!i !e ;7AA Pro3i.io ne pt depreciere /$pr*$*t*ri!or cord te pe ter$en !*n( ;7AK Pro3i.io ne pt depreciere cre n#e!or !e( te de interese!e de p rticip re ;7AC Pro3i.io ne pt depreciere ;7A7 Pro3i.io ne pt depreciere c#i*ni!or proprii N cti3e i$o"i!i. te !tor cre n#e i$o"i!i. te i$o"i!i.ri!or ,in0 s*" ,or$ de interese de
C! s G N Cont*ri de stoc*ri &i prod*c#ie /n c*rs de e9ec*#ie G< BTOCURI DE MATERII PRIME RI MATERIALE G<1 M terii pri$e G<; M teri !e cons*$ "i!e G<;1 M teri !e *9i!i re G<;; Co$"*sti"i!i
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G<;G M teri !e pt0 $" ! t G<;E Piese de sc5i$" G<;H Be$in#e &i $ teri !e de p! nt t G<;A F*r 1e G<;C A!te $ teri !e cons*$ "i!e G<G M teri !e de n t*r o"iecte!or de in3ent r G<C Di,eren#e de pre# ! $ terii pri$e &i $ teri !e GG PRODUCIA 'N CURB DE E:ECUIE GG1 Prod*se /n c*rs de e9ec*#ie GG; L*crri &i ser3icii /n c*rs de e9ec*#ie GE PRODUBE GE1 Be$i, "ric te GEH Prod*se ,inite GEA Prod*se re.id* !e GEC Di,eren#e de pre# ! prod*se GEC1 Di,eren#e de pre# ! se$i, "ric te GECH Di,eren#e de pre# ! prod*se ,inite GECA Di,eren#e de pre# ! prod*se re.id* !e GH BTOCURI AFLATE LA TERI GH1 M terii &i $ teri !e ,! te ! ter#i GHE Prod*se ,! te ! ter#i GHE1 Be$i, "ric te ,! te ! ter#i GHEH Prod*se ,inite ,! te ! ter#i GHEA Prod*se re.id* !e ,! te ! ter#i GHA Ani$ !e ,! te ! ter#i GHK Mr,*ri ,! te ! ter#i GHC A$" ! 1e ,! te ! ter#i GA ANIMALE GA1 Ani$ !e &i psri GAC Di,eren#e de pre# ! GK MRFURI GK1 Mr,*ri GKC Di,eren#e de pre# ! $r,*ri GC AMBALA?E
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ni$ !e &i psri
GC1 A$" ! 1e GCC Di,eren#e de pre# ! CURB DE E:ECUIE G71 Pro3i.io ne pt0 depreciere $ terii!or pri$e G7; Pro3i.io ne pt0 depreciere $ teri !e!or cons*$ "i!e G7;1 Pro3i.io ne pt0 depreciere $ teri !e!or cons*$ "i!e G7;; Pro3i.io ne pt0 depreciere $ teri !e!or de n t*r o"iecte!or de in3ent r G7G Pro3i.io ne pt0 depreciere prod*c#iei /n c*rs de e9ec*#ie G7E Pro3i.io ne pt0 depreciere prod*se!or G7E1 Pro3i.io ne pt0 depreciere se$i, "ric te!or G7EH Pro3i.io ne pt0 depreciere prod*se!or ,inite G7EA Pro3i.io ne pt0 depreciere prod*se!or re.id* !e G7H Pro3i.0 pt0 depreciere stoc*ri!or ,! te ! ter#i G7H1 Pro3i.0 pt0 depreciere $ terii!or &i $ teri !e!or ,! te ! ter#i G7H; Pro3i.0 pt0 depreciere se$i, "ric te!or ,! te ! ter#i G7HG Pro3i.0 pt0 depreciere prod*se!or ,inite ,! te ! ter#i G7HE Pro3i.0 pt0 depreciere prod*se!or re.id* !e ,! te ! ter#i G7HA Pro3i.0 pt0 depreciere G7HC Pro3i.0 pt0 depreciere ni$ !e!or ,! te ! ter#i $" ! 1e!or ,! te ! ter#i ni$ !e!or $" ! 1e!or G7HK Pro3i.0 pt0 depreciere $r,*ri!or ,! te ! ter#i G7A Pro3i.io ne pt0 depreciere G7C Pro3i.io ne pt0 depreciere C! s E N Cont*ri ! ter#i E< FURNIDORI RI CONTURI ABIMILATE E<1 F*rni.ori E<G E,ecte de p!tit E<E F*rni.ori de i$o"i!i.ri E<H E,ecte de p!tit pt0 i$o"i!i.ri E<C F*rni.ori N , ct*ri nesosite E<7 F*rni.ori N de"itori
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$" ! 1e
G7 PRO>IDIOANE PT0 DEPRECIEREA BTOCURILOR RI PRODUCIEI 'N
G7K Pro3i.io ne pt0 depreciere $r,*ri!or
E<71 F*rni.ori N de"itori pentr* c*$prri de "*n*ri de n t*r stoc*ri!or E<7; F*rni.ori N de"itori pentr* prestri de ser3icii &i e9ec*tri de !*crri E1 CLIENI RI CONTURI ABIMILATE E11 C!ien#i E111 C!ien#i E11C C!ien#i incer#i s * /n !iti(i* E1G E,ecte de pri$it de ! c!ien#i E1C C!ien#i N , ct*ri de /ntoc$it E17 C!ien#i N creditori E; PERBONAL RI CONTURI ABIMILATE E;1 Person ! Ns ! rii d tor te E;G Person ! N 1*to re $ teri !e d tor te E;E P rticip re person !*!*i ! pro,it E;H A3 ns*ri cord te person !*!*i E;A Drept*ri de person ! neridic te E;K Re#ineri din re$*ner #ii d tor te ter#i!or E;C A!te d torii &i cre n#e /n !e(t*r c* person !*! E;C1 A!te d torii /n !e(t*r c* person !*! E;C; A!te cre n#e /n !e(t*r c* person !*! EG ABI=URRI BOCIALE) PROTECIA BOCIAL RI CONTURI ABIMILATE EG1 Asi(*rri soci !e EG11 Contri"*#i *nit#ii ! EG1G Contri"*#i EG1E Contri"*#i si(*rri!e soci !e EG1; Contri"*#i person !*!*i pentr* pensi s*p!i$ent r n( 1 tor*!*i pentr* si(*rri!e soci !e de snt te n( 1 #i!or pt0 si(*rri!e soci !e de snt te
EGK A1*tor de &o$ 1 EGK1 Contri"*#i *nit#ii ! ,ond*! de &o$ 1 EGK; Contri"*#i person !*!*i ! ,ond*! de &o$ 1 EGC A!te d torii &i cre n#e soci !e EGC1 A!te d torii soci !e EGC; A!te cre n#e soci !e EE BU=ETUL BTATULUI) FONDURI BPECIALE RI CONTURI ABIMILATE EE1 I$po.it*! pe pro,it EE11 I$po.it*! pe pro,it c*rent
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EE1; I$po.it*! pe pro,it $%n t EE; T 9 pe 3 !o re EE;G T>A de p! t EE;E T>A de rec*per t EE;A T>A ded*cti"i! EE;K T>A co!ect t EE;C T>A nee9i(i"i! EEE I$po.it pe s ! rii EEH B*"3en#ii EEA A!te i$po.ite) t 9e &i 3rs$inte si$i! te EEK Fond*ri speci !e N t 9e &i 3rs$inte si$i! te EEC A!te d torii &i cre n#e c* "*(et*! de st t EEC1 A!te d torii , # de "*(et*! de st t EEC1 A!te cre n#e pri3ind "*(et*! de st t EH =RUP RI ABOCIAI EH1 Decontri /n c dr*! (r*p*!*i EH11 Decontri /n c dr*! (r*p*!*i EH1C Do"%n.i ,erente decontri!or /n c dr*! (r*p*!*i EH; Decontri pri3ind interese!e de p rticip re EH;1 Decontri!e pri3ind interese!e de p rticip re EH;C Do"%n.i ,erente decontri!or pri3ind interese!e de p rticip re EHH B*$e d tor te soci #i!or EHH1 Asoci #i N cont*ri c*rente EHHC Asoci #i N do"%n.i ! cont*ri c*rente EHA Decontri c* soci #ii pri3ind c pit !*! EHK Di3idende de p! t EHC Decontri din oper #i*ni /n p rticip #ie EHC1 Decontri din oper #ii /n p rticip #ie2p si3 EHC; Decontri din oper #ii /n p rticip #ie2 cti3 EA DEBITORI RI CREDITORI DI>ERRI EA1 De"itori di3er&i EA; Creditori di3er&i EK CONTURI DE RE=ULARIDARE RI ABIMILATE EK1 C5e!t*ie!i /nre(istr te /n 3 ns
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d*( t
EK; >enit*ri /nre(istr te /n 3 ns EKG Decontri din oper #i*ni /n c*rs de c! ri,ic re EC DECONTRI 'N CADRUL UNITII EC1 Decontri /ntre *nit te &i s*"*nit#i EC; Decontri /ntre s*"*nit#i E7 PRO>IDIOANE PT0 DEPRECIEREA CREANELOR E71 Pro3i.io ne pt0 depreciere cre n#e!or2c!ien#i E7HPro3i.io ne (r*p*!*i &i c* soci #ii E7H1 Pro3i.io ne pentr* depreciere cre n#e!or s*pr societ#i!or din c dr*! (r*p*!*i E7H; Pro3i.io ne pentr* depreciere cre n#e!or re,erito re ! interese!e de p rticip re E7HG Pro3i.io ne pentr* depreciere cre n#e!or s*pr soci #i!or E7A Pro3i.io ne pt0 depreciere cre n#e!or2de"itori di3er&i C! s H N Cont*ri de tre.orerie H< TITLURI DE PLABAMENT H<1 In3esti#ii ,in nci re pe ter$en sc*rt ! societ#i din c dr*! (r*p*!*i H<; Ac#i*ni proprii H<G Ac#i*ni H<G1 Ac#i*ni cot te H<G; Ac#i*ni necot te H<H O"!i( #i*ni e$ise &i rsc*$pr te H<A O"!i( #i*ni H<A1 O"!i( #i*ni cot te H<A; O"!i( #i*ni necot te H<C A!te in3esti#ii ,in nci re pe ter$en sc*rt &i cre n#e si$i! te H<C1 A!te tit!*ri de p! s $ent H<CC Do"%n.i ! o"!i(0 &i tit!*ri de p! s $ente H<7 >rs$inte de e,ect* t pt0 in3esti#ii ,in nci re pe ter$en sc*rt H<71 >rs$inte de e,ect* t pentr* in3esti#ii ,in nci re pe ter$en sc*rt ! societ#i din c dr*! (r*p*!*i H<7C >rs$inte de e,ect* t pentr* !te in3esti#ii ,in nci re pe ter$en sc*rt
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pt0
depreciere
cre n#e!or2decontri
/n
c dr*!
H1 CONTURI LA BNCI H11 > !ori de /nc s t H11; Cec*ri de /nc s t H11G E,ecte de /nc s t H11E E,ecte re$ise spre scont re H1; Cont*ri c*rente ! "nci H1;1 Cont*ri ! "nci /n !ei H1;E Cont*ri ! "nci /n de3i.e H;1H B*$e /n c*rs de decont re H1C Do"%n.i H1CA Do"%n.i de p!tit H1CK Do"%n.i de /nc s t H17 Credite " nc re pe ter$en sc*rt H171 Credite " nc re pe ter$en sc*rt H17;Credite sc den# H17G Credite e9terne (*3ern $ent !e H17E Credite e9terne ( r nt te de st t H17H Credite e9terne ( r nt te de "nci H17A Credite de ! tre.oreri st t*!*i H17K Credite interne ( r nt te de st t H17C Do"%n.i ,erente credite!or " nc re pe ter$en sc*rt HG CABA HG1 C s HG11 C s /n !ei HG1E C s /n 3 !*t HG; A!te 3 !ori HG;1 Ti$"re ,isc !e &i po&t !e HG;; Bi!ete de tr t $ent &i odi5n HG;G Tic5ete &i "i!ete de c!torie HG;C A!te 3 !ori HE ACREDITI>E HE1 Acrediti3e HE11 Acrediti3e /n !ei
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" nc re
pe
ter$en
sc*rt
ner $"*rs te
HE1; Acrediti3e /n 3 !*t HE; A3 ns*ri de tre.orerie HC >IRAMENTE INTERNE HC1 >ir $ente interne H7 PRO>IDIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREDORERIE H71 Pro3i.io ne pt0 depreciere in3esti#ii!or ,in nci re ! societ#i din c dr*! (r*p*!*i H7; Pro3i.io ne pentr* depreciere H7G Pro3i.io ne pentr* depreciere c#i*ni!or proprii c#i*ni!or
H7H Pro3i.io ne pentr* depreciere o"!i( #i*ni!or e$ise &i rsc*$pr te H7A Pro3i.io ne pentr* depreciere o"!i( #i*ni!or H7C Pro3i.io ne pentr* depreciere C! s A N Cont*ri de c5e!t*ie!i A< CLELTUIELI PRI>IND BTOCURILE A<1 C5e!t*ie!i c* $ terii!e pri$e A<; C5e!t*ie!i c* $ teri !e!e cons*$ "i!e A<;1 C5e!t*ie!i c* $ teri !e!e *9i!i re A<;; C5e!t*ie!i pri3ind co$"*sti"i!*! A<;G C5e!t*ie!i pri3ind $ teri !e!e pt0 $" ! t A<;E C5e!t*ie!i pri3ind piese!e de sc5i$" A<;H C5e!t*ie!i pri3ind se$in#e!e &i $ teri !e!e de p! nt t A<;A C5e!t*ie!i pri3ind ,*r 1e!e A<;C C5e!t*ie!i pri3ind !te $ teri !e cons*$ "i!e A<G C5e!t*ie!i pri3ind $ teri !e!e de n t*r o"iecte!or de in3ent r A<E C5e!t*ie!i pri3ind $ teri !e!e nestoc te A<H C5e!t*ie!i pri3ind ener(i &i p A<A C5e!t*ie!i pri3ind ni$ !e!e &i psri!e A<K C5e!t*ie!i pri3ind $r,*ri!e A<C C5e!t*ie!i pri3ind $" ! 1e!e A1CLELTUIELI CU LUCRRILE RI BER>ICIILE E:ECUTATE DE TERI A11 C5e!t*ie!i de /ntre#inere &i rep r #ii A1; C5e!t*ie!i c* rede3en#e!e) !oc #ii!e de (esti*ne &i c5irii!e A1G C5e!t*ie!i c* pri$e de si(*r re
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!tor in3esti#ii ,in nci re &i cre n#e si$i! te
A1E C5e!t*ie!i c* st*dii!e &i cercetri!e A; CLELTUIELI CU ALTE BER>ICII E:ECUTATE DE TERI A;1 C5e!t*ie!i c* co! "or torii A;; C5e!t*ie!i pri3ind co$isio ne!e &i onor rii!e A;G C5e!t*ie!i de protoco!) rec! $ &i p*"!icit te A;E C5e!t*ie!i c* tr nsport*! de "*n*ri &i person ! A;H C5e!t*ie!i c* dep! sri) det &ri &i tr ns,erri A;A C5e!t*ie!i po&t !e &i t 9e de te!eco$*nic #ii A;K C5e!t*ie!i c* ser3icii!e " nc re &i si$i! te A;C A!te c5e!t*ie!i c* ser3icii!e e9ec*t te de ter#i AG CLELTUIELI CU IMPODITELE) TA:ELE RI >RBMINTE ABIMILATE AGH C5e!t*ie!i c* !te i$po.ite) t 9e &i 3rs$inte si$i! te AE CLELTUIELI CU PERBONALUL AE1 C5e!t*ie!i c* re$*ner #ii!e person !*!*i AEH C5e!t*ie!i pri3ind si(*rri!e &i protec#i soci ! AEH1 C5e!t*ie!i pri3ind contri"0 *nit#ii ! si(0 soci !e AEH; C5e!t*ie!i pri3ind contri"0 *nit#ii pt0 1*t0 de &o$ 1 AEHG C5e!t*ie!i pri3ind contri"0 n( 1 tor*!*i pt0 si(0 de snt te AEHC A!te c5e!t*ie!i pri3ind si(*rri!e &i protec#i soci ! AH ALTE CLELTUIELI DE E:PLOATARE AHE Pierderi de cre n#e &i de"itori di3er&i AHC A!te c5e!t*ie!i de e9p!o t re AHC1 Desp(*"iri) $en.i &i pen !it#i AHC; Don #ii &i s*"3en#ii cord te AHCG C5e!t*ie!i pri3ind cti3e!e ced te &i !te oper #ii de c pit ! AHCC A!te c5e!t*ie!i de e9p!o t re AA CLELTUIELI FINANCIARE AAG Pierderi din cre n#e !e( te de p rticip #ii AAE C5e!t*ie!i pri3ind in3esti#ii!e ,in nci re ced te AAE1 C5e!t*ie!i pri3ind i$o"i!i.ri!e ,in nci re ced te AAE; Pierderi pri3ind in3esti#ii!e ,in nci re pe ter$en sc*rt ced te AAH C5e!t*ie!i din di,eren#e de c*rs 3 !*t r AAA C5e!t*ie!i pri3ind do"%n.i!e AAK C5e!t*ie!i pri3ind scont*ri!e cord te
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AAC A!te c5e!t*ie!i ,in nci re AK CLELTUIELI E:TRAORDINALE AK1 C5e!t*ie!i pri3ind c ! $it#i!e &i !te e3eni$ente e9tr ordin re AC CLELTUIELI CU AMORTIDRILE) PRO>IDIOANELE RI A?UBTAREA LA INFLAIE AC1 C5e!t*ie!i de e9p!o t re pri3ind $orti.ri!e &i pro3i. AC11 C5e!t*ie!i de e9p!o t re pri3ind $orti.0 i$o"0 AC1; C5e!t*ie!i de e9p!0 pri3ind pro3i.0 pt0 risc*ri &i c5e!t*ie!i AC1G C5e!t*ie!i de e9p!o t re pri3ind pro3i.io ne pt0 depreciere i$o"i!i.ri!or AC1E C5e!t*ie!i de e9p!o t re pri3ind pro3i.io ne pt0 depreciere ACA C5e!t*ie!i ,in0 pri3ind $orti.ri!e &i pro3i.io ne!e ACAG C5e!t*ie!i ,in nci re pri3ind pro3i.0 pt depreciere i$o"i!i.ri!or ,in nci re ACAE C5e!t*ie!i ,in nci re pri3ind pro3i.0 pt0 depreciere ACC C5e!t*ie!i din 1*st re ! in,! #ie A7 CLELTUIELI CU IMPODITUL PE PROFIT RI ALTE IMPODITE A71 C5e!t*ie!i c* i$po.it*! pe pro,it A711 C5e!t*ie!i c* i$po.it*! pe pro,it c*rent A71; C5e!t*ie!i c* i$po.it*! pe pro,it $%n t A7C A!te c5e!t*ie!i c* i$po.ite!e c re n* p r /n e!e$ente!e de $ i s*s C! s K N Cont*ri de 3enit*ri K< CIFRA DE AFACERI K<1 >enit*ri din 3%n. re prod*se!or ,inite K<; >enit*ri din 3%n. re se$i, "ric te!or K<G >enit*ri din 3%n. re prod*se!or re.id* !e K<E >enit*ri din !*crri e9ec*t te &i ser3icii prest te K<H >enit*ri din st*dii &i cercetri K<A >enit*ri din rede3en#e) !oc #ii de (esti*ne &i c5irii K<K >enit*ri din 3%n. re $r,*ri!or K<C >enit*ri din cti3it#i di3erse K1 >ENITURI DIN PRODUCIA BTOCAT K11 >enit*ri din 3 ri #i stoc*ri!or
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cti3e!or circ*! nte
cti3e!or circ*! nte
ACAC C5e!t*ie!i ,in nci re pri3ind $orti. re pri$e!or de r $"*rs re o"!i( #i*ni!or
K; >ENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIDRI K;1 >enit*ri din prod*c#i de i$o"i!i.ri necorpor !e K;; >enit*ri din prod*c#i de i$o"i!i.ri corpor !e KE >ENITURI DIN BUB>ENII DE E:PLOATARE KE1 >enit*ri din s*"3en#ii de e9p!o t re KE11 >enit*ri din s*"3en#ii de e9p!o t re ,erente ci,rei de , ceri KE1; >enit*ri din s*"3en#ii de e9p!o t re pentr* $ terii pri$e &i $ teri !e cons*$ "i!e KE1G >enit*ri din s*"3en#ii de e9p!o t re pentr* !te c5e!t*ie!i din , r KE1E >enit*ri din s*"3en#ii de e9p!o t re pentr* p! t person !*!*i KE1H >enit*ri din s*"3en#ii de e9p!o t re pentr* si(*rri &i protec#i soci ! KE1A >enit*ri din s*"3en#ii de e9p!o t re pentr* !te c5e!t*ie!i de e9p!o t re KE1K >enit*ri din s*"3en#ii de e9p!o t re ,erente !tor 3enit*ri KE1C >enit*ri din s*"3en#ii de e9p!o t re pentr* do"%nd d tor t KH ALTE >ENITURI DIN E:PLOATARE KHE >enit*ri din cre n#e re cti3 te &i de"itori di3er&i KHC A!te 3enit*ri din e9p!o t re KHC1 >enit*ri din desp(*"iri) $en.i &i pen !it#i KHC; >enit*ri din don #ii &i s*"3en#ii pri$ite KHCG >enit*ri din 3%n. re cti3e!or &i !te oper #ii de c pit ! KHCE >enit*ri din s*"3en#ii pentr* in3esti#ii KHCC A!te 3enit*ri din e9p!o t re KA >ENITURI FINANCIARE KA1 >enit*ri din i$o"i!i.ri ,in nci re KA11 >enit*ri din tit!*ri de p rticip re de#in*te ! ,i!i !e din c dr*! (r*p*!*i KA1; >enit*ri din tit!*ri de p rticip re de#in*te ! societ#i din , r (r*p*!*i KA1G >enit*ri din tit!*ri de p rticip re de#in*te /n /ntreprinderi soci te din c dr*! (r*p*!*i KA1E >enit*ri din tit!*ri de p rticip re de#in*te /n /ntreprinderi soci te din , r (r*p*!*i KA1H >enit*ri din tit!*ri de p rticip re str te(ice /n c dr*! (r*p*!*i KA1A >enit*ri din tit!*ri de p rticip re str te(ice /n , r (r*p*!*i KA1K >enit*ri din !te i$o"i!i.ri ,in nci re KA; >enit*ri din in3esti#ii ,in nci re pe ter$en sc*rt
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KAG >enit*ri din cre n#e i$o"i!i. te KAE >enit*ri din in3esti#ii ,in nci re ced te KAE1 >enit*ri din i$o"i!i.ri ,in nci re ced te KAE; C%&ti(*ri din in3esti#ii ,in nci re pe ter$en sc*rt ced te KAH >enit*ri din di,eren#e de c*rs 3 !*t r KAA >enit*ri din do"%n.i KAK >enit*ri din scont*ri o"#in*te KAC A!te 3enit*ri ,in nci re KK >ENITURI E:TRAORDINARE KK1 >enit*ri din s*"3en#ii pentr* e3eni$ente e9tr ordin re &i !te!e si$i! re KC >ENITURI DIN PRO>IDIOANE RI A?UBTAREA LA INFLAIE KC1 >enit*ri din pro3i.io ne pri3ind cti3it te de e9p!o t re KC1; >enit*ri din pro3i.io ne pt0 risc*ri &i c5e!t*ie!i KC1G >enit*ri din pro3i.io ne pt0 depreciere i$o"i!i.ri!or KC1E >enit*ri din pro3i.io ne pt0 depreciere KCA >enit*ri ,in nci re din pro3i.io ne KCAG >enit*ri din pro3i.io ne pt0 depreciere i$o"0 ,in nci re KCAE >enit*ri din pro3i.io ne pt0 depreciere KCC >enit*ri din 1*st re ! in,! #ie C! s C N Cont*ri speci !e C< CONTURI 'N AFARA BILANULUI C<1 An( 1 $ente cord te C<11 =ir*ri &i ( r n#ii cord te C<1C A!te n( 1 $ente cord te C<; An( 1 $ente pri$ite C<;1 =ir*ri &i ( r n#ii pri$ite C<;C A!te n( 1 $ente pri$ite C<G A!te cont*ri /n , r "i! n#*!*i C<G1 Mi1!o ce ,i9e !* te c* c5irie C<G; > !ori $ teri !e pri$ite spre pre!*cr re s * rep r re C<GG > !ori $ teri !e pri$ite /n pstr re s * c*stodie C<GE De"itori sco&i din cti3) *r$ri#i /n contin* re
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cti3e!or circ*! nte
cti3e!or circ*! nte
C<GH De"itori din $en.i &i pen !it#i pretinse C<GA Rede3en#e) !oc #ii de (esti*ne) c5irii &i !te d torii si$i! te C<GK E,ecte scont te ne 1*nse ! sc den# C<GC A!te 3 !ori /n , r "i! n#*!*i C7 BILAN C71 Bi! n# de desc5idere C7; Bi! n# de /nc5idere C! s 7 N Cont*ri de (esti*ne 7< DECONTRI INTERNE 7<1 Decontri interne pri3ind c5e!t*ie!i!e 7<; Decontri interne pri3ind prod*c#i o"#in*t 7<G Decontri interne pri3ind di,eren#e!e de pre# 7; CONTURI DE CALCULAIE 7;1 C5e!t*ie!i!e cti3it#ii de " . 7;; C5e!t*ie!i!e cti3it#ii *9i!i re 7;G C5e!t*ie!i indirecte de prod*c#ie 7;E C5e!t*ie!i (ener !e de d$inistr #ie 7;H C5e!t*ie!i de des, cere 7G COBTUL PRODUCIEI 7G1 Cost*! prod*c#iei o"#in*te 7GG Cost*! prod*c#iei /n c*rs de e9ec*#ie
F*nc#ion re cont "i! cont*ri!or no* introd*se
Cont*! 1<K `Re.er3e din con3ersieC* 1*tor*! cest*i cont se #ine e3iden# di,eren#e!or de c*rs 3 !*t r re.*!t te din con3ersi e!e$ente!or $onet re !e( te de o in3esti#ie net /ntr2o entit te e9tern) /n con,or$it te c* IAB ;10 Cont*! 1<K `Re.er3e din con3ersie- este *n cont "i,*nc#ion !0
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'n credit*! cest*i cont se /nre(istre .8 di,eren#e!e , 3or "i!e re.*!t te din con3ersi e!e$ente!or !e( te de entit#i!e e9terne 41AK) ;AK6Q di,eren#e!e ne, 3or "i!e rec*nosc*te drept c5e!t*i ! ! ced re entit#i!or e9terne 4AAH60 'n de"it*! cest*i cont se /nre(istre .8 di,eren#e!e ne, 3or "i!e re.*!t te din con3ersi e!e$ente!or !e( te de entit#i!e e9terne 41AK) ;AK6Q di,eren#e!e , 3or "i!e rec*nosc*te drept 3enit ! ced re entit#i!or e9terne 4KAH60 Bo!d*! creditor repre.int di,eren#e!e , 3or "i!e de c*rs 3 !*t r) i r ce! de"itor) ce!e ne, 3or "i!e0 Contul 1171 Rezultatul reportat reprezent%nd profitul nerepartizat" respecti pierderea nerecuperat$
Prei con#in*t*! &i ,*nc#i*ne cont*!*i 1<K `Re.*!t t*! report t-) din P! n*! de cont*ri (ener !) pro" t prin L0=0 nr0 K<EY177G0 Contul 1172 Rezultatul reportat pro enit din adoptarea pentru prima dat a !AS" mai puin !AS 2#$
C* 1*tor*! cest*i cont se #ine e3iden# re.*!t t*!*i report t pro3enit din dopt re pentr* pri$ d t IAB) c* e9cep#i IAB ;70 Cont*! 11K; `Re.*!t t*! report t pro3enit din dopt re pentr* pri$ d t p*#in IAB ;7- este *n cont "i,*nc#ion !0 'n credit*! cont*!*i 11K; `Re.*!t t*! report t pro3enit din dopt re pentr* pri$ d t IAB) $ i p*#in IAB ;7- se /nre(istre .8 Re.*!t t*! , 3or "i! pro3enit din dopt re pentr* pri$ d t ;70 'n de"it*! cont*!*i 11K; `Re.*!t t*! report t pro3enit din dopt re pentr* pri$ d t IAB) $ i p*#in IAB ;7- se /nre(istre .8 Re.*!t t*! ne, 3or "i! pro3enit din dopt re pentr* pri$ d t IAB ;70
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IAB) $ i
IAB) c* e9cep#i IAB
IAB) c* e9cep#i
Bo!d*! creditor repre.int pro,it*! report t pro3enit din dopt re pentr* pri$ d t IAB) c* e9cep#i IAB ;7) i r so!d*! de"itor) pierdere report t ,erent cestei 0
Contul 117& Rezultatul reportat pro enit din modificrile politicilor contabile$
C* 1*tor*! cest*i cont se #ine e3iden# re.*!t t*!*i report t pro3enit din $odi,icri!e po!itici!or cont "i!e0 Cont*! 11KG `Re.*!t t*! report t pro3enit din $odi,icri!e po!itici!or cont "i!e- este *n cont "i,*nc#ion !0 'n credit*! cont*!*i 11KG `Re.*!t t*! report t pro3enit din $odi,icri!e po!itici!or cont "i!e- se /nre(istre .8 Re.*!t t*! , 3or "i! pro3enit din $odi,icri!e po!itici!or cont "i!e0 'n de"it*! cont*!*i 11KG `Re.*!t t*! report t pro3enit din $odi,icri!e po!itici!or cont "i!e- se /nre(istre .8 re.*!t t*! ne, 3or "i! pro3enit din $odi,icri!e po!itici!or cont "i!e0 Bo!d*! creditor repre.int pro,it*! report t pro3enit din $odi,icri!e po!itici!or cont "i!e) i r so!d*! de"itor) pierdere report t ,erent cestor 0 Contul 117' Rezultatul reportat pro enit din corectarea erorilor fundamentale$
C* 1*tor*! cest*i cont se #ine e3iden# re.*!t t*!*i report t pro3enit din corect re erori!or ,*nd $ent !e0 Cont*! 11KE `Re.*!t t*! report t pro3enit din corect re erori!or ,*nd $ent !e- este *n cont "i,*nc#ion !0 'n credit*! cont*!*i 11KE `Re.*!t t*! report t pro3enit din corect re ,*nd $ent !e- se /nre(istre .8 Re.*!t t*! , 3or "i! pro3enit din corect re erori!or ,*nd $ent !e0 'n de"it*! cont*!*i 11KE `Re.*!t t*! report t pro3enit din corect re ,*nd $ent !e- se /nre(istre .8 erori!or erori!or
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Re.*!t t*! ne, 3or "i! pro3enit din corect re erori!or ,*nd $ent !e0 Bo!d*! creditor repre.int pro,it*! report t pro3enit din corect re ,*nd $ent !e) i r so!d*! de"itor) pierdere report t ,erent cestei 0 erori!or
Contul 117( Rezultatul reportat reprezent%nd surplusul realizat din rezer e din ree aluare$
C* 1*tor*! cest*i cont se #ine e3iden# re.*!t t*!*i report t repre.ent%nd di,eren#e!e , 3or "i!e pro3enind din re.er3e din ree3 !* re) re !i. te /n con,or$it te c* pre3ederi!e IAB 1A0 Cont*! 11KH `Re.*!t t*! report t repre.ent%nd s*rp!*s*! re !i. t din re.er3e din ree3 !* re-) este *n cont de p si30 'n credit*! cont*!*i 11KH `Re.*!t t*! report t repre.ent%nd s*rp!*s*! re !i. t din re.er3e din ree3 !* re- se /nre(istre .8 di,eren#e!e , 3or "i!e pro3enind din re.er3e din ree3 !* re) re !i. te 41<HC60 Bo!d*! creditor ! cont*!*i repre.int re.*!t t*! report t repre.ent%nd s*rp!*s*! re !i. t din re.er3e din ree3 !* re0
Contul 1(1& )ro izioane pentru dezafectare imobilizri corporale *i alte aciuni similare le+ate de acestea$
C* 1*tor*! cest*i cont se #ine e3iden# cost*ri!or esti$ te pentr* de$ont re &i $*t re cti3*!*i) respecti3 cost*ri!e de rest *r re $p! s $ent*!*i) rec*nosc*te c *n pro3i.ion /n con,or$it te c* pre3ederi!e IAB 1A &i IAB GK0 Cont*! 1H1G `Pro3i.io ne pentr* de. ,ect re i$o"i!i.ri corpor !e &i !te c#i*ni si$i! re !e( te de ceste - este *n cont de p si30 'n credit*! cont*!*i 1H1G `Pro3i.io ne pentr* de. ,ect re i$o"i!i.ri corpor !e &i !te c#i*ni si$i! re !e( te de ceste - se /nre(istre .8 3 !o re pro3i.io ne!or constit*ite pentr* de. ,ect re i$o"i!i.ri corpor !e &i !te c#i*ni si$i! re !e( te de ceste 4;1;);1G60
Pagina 2$# din 223
'n de"it*! cont*!*i 1H1G `Pro3i.io ne pentr* de. ,ect re i$o"i!i.ri corpor !e &i !te c#i*ni si$i! re !e( te de ceste - se /nre(istre .8 s*$e!e repre.ent%nd di$in* re s * n*! re pro3i.io ne!or constit*ite pentr* de. ,ect re i$o"i!i.ri corpor !e &i !te c#i*ni si$i! re !e( te de ceste 4KC1;60 Bo!d*! creditor ! cont*!*i repre.int pro3i.io ne!e constit*ite pentr* de. ,ect re i$o"i!i.ri corpor !e &i !te c#i*ni si$i! re !e( te de ceste 0 Cont*! 1H1E `Pro3i.io ne pentr* restr*ct*r re-
C* 1*tor*! cest*i cont se #ine e3iden# cost*ri!or esti$ te pentr* restr*ct*r re) rec*nosc*te c *n pro3i.ion /n con,or$it te c* IAB GK0 Cont*! 1H1E `Pro3i.io ne pentr* restr*ct*r re- este *n cont de p si30 'n credit*! cont*!*i 1H1E `Pro3i.io ne pentr* restr*ct*r re- se /nre(istre .8 3 !o re pro3i.io ne!or constit*ite pentr* restr*ct*r re 4AC1;60 'n de"it*! cont*!*i 1H1E `Pro3i.io ne pentr* restr*ct*r re- se /nre(istre .8 s*$e!e repre.ent%nd di$in* re restr*ct*r re 4KC1;60 Bo!d*! creditor ! cont*!*i repre.int pro3i.io ne!or constit*ite pentr* restr*ct*r re0 Cont*! ;<K1 `Fond co$erci !s * n*! re pro3i.io ne!or constit*ite pentr*
C* 1*tor*! cest*i cont se #ine e3iden# di,eren#ei po.iti3e re.*!t te din c5i.i#i *nei , ceri0 Cont*! ;<K1 `Fond co$erci !- este *n cont de cti30 'n de"it*! cont*!*i ;<K1 `Fond co$erci !- se /nre(istre .8 di,eren# po.iti3 re.*!t t din c5i.i#i *nei , ceri0 'n credit*! cont*!*i ;<K1 `Fond co$erci !- se /nre(istre .8 3 !o re ,ond*!*i co$erci ! $orti. t inte(r ! 4;C<K6Q 3 !o re ,ond*!*i co$erci ! ced t c re n* ,ost $orti. t 4AHCG60 Bo!d*! de"itor ! cont*!*i repre.int 3 !o re ,ond*!*i co$erci ! e9istent0 Cont*! ;<KH `Fond co$erci ! ne( ti3Pagina 22% din 223
C* 1*tor*! cest*i cont se #ine e3iden# di,eren#ei ne( ti3e re.*!t te din c5i.i#i *nei , ceri0 Cont*! ;<KH `Fond co$erci ! ne( ti3- este *n cont de p si30 'n credit*! cont*!*i ;<KH `Fond co$erci ! ne( ti3- se /nre(istre .8 di,eren# ne( ti3 re.*!t t din c5i.i#i *nei , ceri0 'n de"it*! cont*!*i ;<KH `Fond co$erci ! ne( ti3- se /nre(istre .8 cot 2p rte din ,ond*! co$erci ! ne( ti3 re!* t ! 3enit*ri 4KC1H60 Bo!d*! creditor repre.int 3 !o re ,ond*!*i co$erci ! ne( ti3 nere!* t ! 3enit*ri0
Cont*! ;AE `Tit!*ri p*se /n ec5i3 !en#-
C* 1*tor*! cest*i cont se #ine e3iden# tit!*ri!or de p rticip re e3 !* te prin $etod p*nerii /n ec5i3 !en#0 Cont*! ;AE `Tit!*ri p*se /n ec5i3 !en#- este *n cont de cti30 'n de"it*! cont*!*i ;AE `Tit!*ri p*se /n ec5i3 !en#- se /nre(istre . in3esti#ii!e pre.ent te /n sit* #ii!e ,in nci re ! 3 !o re deter$in t prin $etod p*nerii /n ec5i3 !en#8 cost*! de c5i.i#ie ! tit!*ri!or e3 !* te prin $etod p*nerii /n ec5i3 !en# 4;A1) ;A;) ;AG6Q p rte c*3enit in3estitor*!*i din pro,it*! /nre(istr t de /ntreprindere /n c re se de#in p rticip #ii 4KA16Q p rte c*3enit in3estitor*!*i din re.er3e!e /nre(istr te de /ntreprindere /n c re se de#in p rticip #ii) neinc!*se /n cont*! de pro,it &i pierdere 41<AC60 'n credit*! cont*!*i ;AE `Tit!*ri p*se /n ec5i3 !en#- se /nre(istre .8 p rte c*3enit in3estitor*!*i din pierdere /nre(istr t de /ntreprindere /n c re se de#in p rticip #ii 4AAG6Q 3 !o re tit!*ri!or de p rticip re ced te) e3 !* te prin $etod p*nerii /n ec5i3 !en# 4AAE16Q 3 !o re tit!*ri!or de p rticip re de#in*te c re n* $ i s*nt e3 !* te prin $etod p*nerii /n ec5i3 !en# 4;A1) ;A;) ;AG60
Pagina 22$ din 223
Bo!d*! de"itor repre.int 3 !o re tit!*ri!or p*se /n ec5i3 !en# e9istente) e3 !* te prin $etod p*nerii /n ec5i3 !en#0 Cont*! EE11 Ì$po.it*! pe pro,it c*rent-
C* 1*tor*! cest*i cont se #ine e3iden# i$po.it*!*i pe pro,it c !c*! t /n con,or$it te c* !e(is! #i ,isc ! pri3ito re ! i$po.it*! pe pro,it0 Cont*! EE11 Ì$po.it*! pe pro,it c*rent- este *n cont "i,*nc#ion !0 'n credit*! cont*!*i EE11 Ì$po.it*! pe pro,it c*rent- se /nre(istre .8 s*$e!e d tor te "*(et*!*i st t*!*i repre.ent%nd i$po.it*! pe pro,it 4A71160 'n de"it*! cont*!*i EE11 Ì$po.it*! pe pro,it c*rent- se /nre(istre .8 s*$e!e 3ir te ! "*(et*! st t*!*i repre.ent%nd i$po.it*! pe pro,it 4H1;60 Bo!d*! creditor repre.int s*$e!e d tor te) i r so!d*! de"itor) s*$e!e 3rs te /n p!*s0 Cont*! EE1; Ì$po.it*! pe pro,it $%n t-
C* 1*tor*! cest*i cont se #ine e3iden# i$po.it*!*i pe pro,it $%n t) deter$in t /n con,or$it te c* pre3ederi!e IAB 1;0 Cont*! EE1; Ì$po.it*! pe pro,it $%n t- este *n cont "i,*nc#ion !0 'n credit*! cont*!*i EE1; Ì$po.it*! pe pro,it $%n t- se /nre(istre .8 s*$e!e d tor te repre.ent%nd i$po.it*! pe pro,it $%n t 4A71;60 'n de"it*! cont*!*i EE1; Ì$po.it*! pe pro,it $%n t- se /nre(istre .8 s*$e!e de rec*per t repre.ent%nd i$po.it*! pe pro,it $%n t 4K71;60 Bo!d*! creditor repre.int s*$e!e d tor te) i r so!d*! de"itor) s*$e!e de rec*per t0
Contul ,,'1 C-eltuieli pri ind imobilizrile financiare cedate$
C* 1*tor*! cest*i cont se #ine e3iden# c5e!t*ie!i!or pri3ind i$o"i!i.ri!e ,in nci re ced te0
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'n de"it*! cont*!*i AAE1 `C5e!t*ie!i pri3ind i$o"i!i.ri!e ,in nci re ced te- se /nre(istre .8 3 !o re i$o"i!i.ri!or ,in nci re ced te 4;A1) ;A;) ;AG) ;AE) ;AH60 C* 1*tor*! cest*i cont se #ine e3iden# c5e!t*ie!i!or pri3ind in3esti#ii!e ,in nci re pe ter$en sc*rt ced te0 'n de"it*! cont*!*i AAE; `Pierderi pri3ind in3esti#ii!e ,in nci re pe ter$en sc*rt ced te- se /nre(istre .8
Contul ,,'2 )ierderi pri ind in estiiile financiare pe termen scurt cedate$
di,eren#e!e ne, 3or "i!e dintre 3 !o re cont "i! sc*rt &i pre#*! !or de cesi*ne 4H<1) H<;) H<G) H<A) H<C60
in3esti#ii!or ,in nci re pe ter$en
Cont*! A711 `C5e!t*ie!i c* i$po.it*! pe pro,it c*rent-
C* 1*tor*! cest*i cont se #ine e3iden# c5e!t*ie!i!or c* i$po.it*! pe pro,it c !c*! t /n con,or$it te c* !e(is! #i ,isc ! pri3ito re ! i$po.it*! pe pro,it0 'n de"it*! cont*!*i A711 `C5e!t*ie!i c* i$po.it*! pe pro,it c*rent- se /nre(istre .8 Contul ,#12 C-eltuieli cu impozitul pe profit am%nat$
3 !o re i$po.it*!*i pe pro,it c*rent 4EE1160 C* 1*tor*! cest*i cont se #ine e3iden# c5e!t*ie!i!or c* i$po.it*! pe pro,it $%n t) deter$in t /n con,or$it te c* pre3ederi!e IAB 1;0 'n de"it*! cont*!*i A71; `C5e!t*ie!i c* i$po.it*! pe pro,it $%n t- se /nre(istre .8 d tori pri3ind i$po.it*! pe pro,it $%n t 4EE1;60
Pagina 223 din 223
Cont*! KAE1 `>enit*ri din i$o"i!i.ri ,in nci re ced te-
C* ,in nci re0
1*tor*!
cest*i cont se #ine e3iden#
3enit*ri!or din ced re
i$o"i!i.ri!or
'n credit*! cont*!*i KAE1 `>enit*ri din i$o"i!i.ri ,in nci re ced te- se /nre(istre .8 pre#*! de 3%n. re ! i$o"i!i.ri!or ,in nci re 4EH1) EH;) EA160
Contul 7,'2 C%*ti+uri din in estiii financiare pe termen scurt cedate$
C* 1*tor*! cst*i cont se #ine e3iden# c%&ti(*ri!or din ced re in3esti#ii!or ,in nci re pe ter$en sc*rt0 'n credit*! cont*!*i KAE; `C%&ti(*ri din in3esti#ii ,in nci re pe ter$en sc*rt ced te- se /nre(istre .8 di,eren#e!e , 3or "i!e dintre 3 !o re cont "i! sc*rt &i pre#*! !or de cesi*ne 4EA1) H1;60 Cont*! KC1H `>enit*ri din ,ond*! co$erci ! ne( ti3in3esti#ii!or ,in nci re pe ter$en
C* 1*tor*! cest*i cont se #ine e3iden# 3enit*ri!or din re!* re ,ond*!*i co$erci ! ne( ti30 'n credit*! cont*!*i KC1H `>enit*ri din ,ond*! co$erci ! ne( ti3- se /nre(istre .8 cot 2p rte ,ond*!*i co$erci ! ne( ti3 3ir t s*pr re.*!t t*!*i e9erci#i*!*i 4;<KH60 Cont*! K71 `>enit*ri din i$po.it*! pe pro,it $%n t-
Pagina 224 din 223
C* 1*tor*! cest*i cont se #ine e3iden# 3enit*ri!or re.*!t te din cre n#e!e pri3ind i$po.it*! $%n t0 'n credit*! cont*!*i K71 `>enit*ri din i$po.it*! pe pro,it $%n t- se /nre(istre .8 cre n# pri3ind i$po.it*! pe pro,it $%n t 4EE1;60 Not8 Con#in*t*! cont*ri!or $en#ion te $ i s*s n* este !i$it ti3) e! p*t%nd ,i de.3o!t t coresp*n.tor &i pentr* !te oper #i*ni0
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Abordari contabile conform standardelor internationale

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se 1*sti,ic ) i r p tron*!*i) posi"i!it te *n*i

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cont "i!it te ser3e d$inistr tori!or0

t%t ! pre.ent re sit* #iei ,in nci re $i1!oc de contro!

instit*#iei 4do$eni*! princi r) s*pr co$peten#ei &i onestit#ii

spit !*!*i) "isericii etc06) c%t &i c

cont "i!it#ii /n p rtid d*"! po te ,i , ceri!or0 Deci se 3e5ic*!e . ipote.

s*cces*!*i cont "i!it#ii /n p rtid d*"! s *) ce! p*#in)

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si(*r t cre&tere ,or#ei pro" nte

necesit t !e(i,er re diJ n2*!*i) o instit*#ie c re se oc*p de , 3ori. t

. F t2*!*i &i respons "i!it#i!e cresc%nde !e st t*!*i is! $ic

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Pe continent*! e*rope n) e,ort*ri!e de inte!ect* !i. re

cont "i!it#ii * ,ost do$in te

p! n cont "i!2c dr*) c r cteri. t printr2o concep#ie econo$ic

circ*! #iei 3 !orii 4"*n*ri!or6 /n

doctrin r &i pr ctic

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perpet*rii p%n t%r.i*) ! /ncep*t*! seco!*!*i ! ::2!e ) ro$%ne sc0

*nor ,or$e ,e*d !e /n econo$i

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ro$%ne&ti c* ce!e intern #ion !e 4/n speci ! c* ce!e e*ropene) /n perspecti3

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cest proces0 Apoi tre"*ie contin* t st*di*! critic !

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d*ce c5i r *n p!*s de c*no &tere &tiin#i,ic /n cont "i!it te

ro$%ne sc0 De e9e$p!*) in3esti( re

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'n /n3#$%nt*! *ni3ersit r e9ist) d*p opini

no str) do* orientri pri3ind

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r(*$ent re teoretic pentr* repo.i#ion re cont "i!it#ii /n c%$p*! &tiin#e!or

instr*$ente!e pr ctice de (esti*ne

nerec*no &tere o,ici !

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n*$it +Consi!i*! co$*nicrii

ce!or! !#i ctori interes #i de in,or$ #i

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ct*!*i de nor$ !i. re cont "i!)

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,ost *n , ctor c t !i. tor ! pro(res*!*i

ntren t o de.3o!t re r pid

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se 1sti,ic ) i r p tron!*i) posi"i!it te ni

instit#iei 4do$eni! princi r) s*pr co$peten#ei &i onestit#ii

spit !!i) "isericii etc06) c%t &i c

cont "i!it#ii /n p rtid d"! po te ,i , ceri!or0 Deci se 3e5ic!e . ipote.

scces!i cont "i!it#ii /n p rtid d"! s ) ce! p#in)

necesit t !e(i,er re diJ n2!i) o instit#ie c re se ocp de , 3ori. t

. F t2!i &i respons "i!it#i!e cresc%nde !e st t!i is! $ic

Pe continent! erope n) e,ortri!e de inte!ect !i. re

circ! #iei 3 !orii 4"n*ri!or6 /n

perpetrii p%n t%r.i) ! /ncept! seco!!i ! ::2!e ) ro$%ne sc0

nor ,or$e ,ed !e /n econo$i

cest proces0 Apoi tre"ie contin t stdi! critic !

dce c5i r n p!s de cno &tere &tiin#i,ic /n cont "i!it te

'n /n3#$%nt! ni3ersit r e9ist) d*p opini

r($ent re teoretic pentr repo.i#ion re cont "i!it#ii /n c%$p*! &tiin#e!or

instr$ente!e pr ctice de (estine

n$it +Consi!i! co$*nicrii

ct!i de nor$ !i. re cont "i!)

,ost n , ctor c t !i. tor ! pro(res!*i

st "i!it c societ te sport ) de $ i $!#i ni) pierderi i$port nte din

+Co$itet!i nor$e!or cont "i!e- 4Acco*ntin( Bt nd rds

"rit nic) snt cnoscte &i recnoscte r$to re!e tip*ri de

contri!or n !e) Le(e societ#i!or co$erci !e /$p*ne

Re( t! Unit este pri$ # r indstri !i. t c re

cti3e i$o"i!i. te 4prec$ "irori!e &i $ ( .ine!e c*

p"!ic t n (5id de interpret re

+cod!i- &i o serie de +re3ene r!in(s-) e9ec*#i respons "i!it#i!or s !e

+re3ene procedres- &i de interpretri re,erito re !

cti3!i) respecti3 costri!e de cesti 0 Aceste cost*ri se re,!ect

n* snt inc!se /n cost*ri!e

cti3!i) c* e9cep#i c .!i /n c re ceste s2 * e,ect* t pentr* pnere /n ,nc#i*ne

cti3! s tin( p r $etrii p! ni,ic #i snt recnoscte drept

c5e!tie!i0 To te ce!e! !te c5e!tie!i n* se c pit !i.e . /n cti3e ci se sport pe c5e!tie!i

n c !c! tor PC sc5i$" re "ene,icii!or0 'n cti3!i0

/$"nt#ire ,erente snt

recnoscte c &i cost*ri decont te pe se $

,nc#ion re0 C5e!tie!i!e c* reno3 re 3or ,i d*( te ! 3 !o re cont "i!

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