ISCIUC RADU UNIVERSITATEA DANUBIUS GALATI FINANTE BANCI II Finanele instituiilor publice Titular disciplin/Coordonator:Lect.univ.drd.

Alina Nu

Conceptul de audit public intern

1.1 Definire

Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, defineste la articolul 2, activitatea de audit intern ca fiind activitatea functional independenta si obiectiva, care da asigurari si consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor si cheltuielilor publice, perfectionand activitatile entitatii publice; ajuta entitatea publica sa isi indeplineasca obiectivele printr o abordare sistematica si metodica, care evaluea!a si imbunatateste eficienta si eficacitatea sistemului de conducere ba!at pe gestiunea riscului, a controlului si a proceselor de administrare". 1.2. Trasaturile auditului public intern #rintr o anali!a atenta a definitiei auditului public intern se pot stabili cateva trasaturi caracteristice ale acestuia$ %uditul public intern este o activitate desfasurata in cadrul entitatilor publice &autoritatile publice, institutiile publice, companiile/societatile nationale, regiile autonome, societatile comerciale la care statul sau o unitate administrativ teritoriala este actionar majoritar'. (iind o activitate desfasurata la nivelul sectorului administratie publica, aceasta este reglementata pe ba!a legilor si normelor elaborate de )inisterul (inantelor #ublice. *ormele elaborate au un caracter general, fiecare sector de activitate avand obligatia sa si elabore!e norme proprii in functie de specificul activitatii. %uditul public intern este o activitate independenta. %ctivitatea de audit trebuie sa fie independenta, iar auditorii interni trebuie sa fie obiectivi in reali!area sarcinilor lor. %ceste trasaturi reies din standardele elaborate de +.+.%. si se refera la independenta organi!ationala &auditorul intern raportea!a la cel mai inalt nivel de conducere al entitatii'. %ceasta activitate este asigurata de persoane care au calitatea de angajati ai institutiei la care efectuea!a auditul, insa pentru a li se asigura independenta, acestia sunt organi!ati la nivelul unui serviciu functional aflat in subordinea directa a conducatorului institutiei publice, iar angajarea sau destituirea acestor persoane se face numai cu acordul sefului compartimentului de audit de la institutia superioara sau aflata in coordonare. %uditul public intern este o activitate obiectiva. ,biectivitatea acestei activitati decurge

din faptul ca auditorul este o persoana cu un inalt grad de pregatire profesionala si calitatea de auditor ii confera un grad sporit de independenta fata de conducerea institutiei. +n sprijinul obiectivitatii activitatii vine si *orma de audit intern nr. --20 . ,biectivitatea individuala, care arata ca auditorii interni trebuie sa aiba o atitudine impartiala si neinfluentata si sa evite conflictele de interese. %uditorii interni trebuie sa evite sa evalue!e anumite operatiuni de care au fost responsabili in trecut. ,biectivitatea unui auditor este considerata a fi afectata atunci cand acesta reali!ea!a o misiune de asigurare pentru o activitate pentru care a fost responsabil in cursul anului precedent. %uditul public intern ofera asigurari si consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor si cheltuielilor publice. %ceasta trasatura decurge din faptul ca auditorii interni dau dovada de obiectivitate profesionala, colectand, evaluand si comunicand informatii legate de activitatea sau procesul e/aminat. %ctivitatea de audit intern are ca scop principal informarea managerului in vederea administrarii mai eficiente a activitatii entitatii. %uditorul are un rol de consiliere, acesta informand responsabilii departamentelor si conducatorul unitatii de deficientele constatate in diversele activitati auditate in scopul corectarii acestor deficiente. +n conclu!ie, auditorul intern are rolul de a consilia, a asista sau a recomanda si in nici un ca! de a folosi masuri coercitive in vederea remedierii deficientelor. +n conformitate cu prevederile art.-0, alin.- din Legea 672/2002. Lege privind auditul public intern, serviciul de audit public intern este in subordinea directa a presedintelui consiliului judeten si, prin atributiile sale, nu trebuie sa fie implicat in elaborarea procedurilor de control intern si in desfasurarea activitatilor supuse auditului public intern. %uditorul trebuie sa obtina o cunoastere a entitatii si a mediului sau, inclusiv a controlului intern al acesteia, suficienta pentru$ a identifica si evalua riscurile e/istentei denaturarilor semnificative ale situatiilor financiare fie ca acestea se datorea!a fraudei, fie erorilor; a stabili si aplica proceduri de audit suplimentare. +n acest scop, auditorul are responsabilitatea de a$ utili!a asertiuni suficient de detaliate pentru a forma o ba!a pentru evaluarea riscurilor de denaturare semnificativa si stabilirea si aplicarea altor proceduri de audit; a face evaluari ale riscului la nivelul situatiilor financiare si asertiunilor pe ba!a unor cunoasteri corespun!atoare a entitatii si a mediului sau, inclusiv a controlului intern al acesteia;

a stabili raspunsurile generale si de a aplica alte proceduri de audit a caror natura, durata si intindere raspund evaluarilor riscului; a evalua riscurile denaturarii semnificative datorate fraudei. 0unoasterea entitatii si mediului sau, ca aspect esential al efectuarii auditului, are in vedere stabilirea unui cadru de referinta in care auditorul planifica si isi e/ercita rationamentul profesional despre evaluarea riscului de denaturare semnificativa a situatiilor financiare si reactionarea fata de acele riscuri in cursul auditului.

Raportul activittii de audit public intern si control financiar de gestiune pentru anul 2007

+. %ctivitatea de audit financiar

1n cursul anului 2007 0ompartimentul de %udit #ublic +ntern din cadrul 2)( %lfa a auditat si anali!at obiectivele si operatiunile prev3!ute 4n planul de audit public intern aprobat de ).5.0. prin adresa nr. 27026/-7.08.2007, astfel$ 1. Auditul proiectului de buget ,piniile privind auditarea proiectului de buget pe anul 2007 au fost 4nscrise 4n 9:eferatul de opinie privind fe!abilitatea proiectului de buget9 ane/at la :aportul activit3tii de audit public intern si control financiar de gestiune pentru perioada 0-.0- 80.06.2007 4naintat la ).5.0. cu adresa nr. --87/07.07.2007. 2. Certificarea bilantului contabil si a contului de executie bugetar 0ompartimentului de %udit #ublic +ntern din cadrul 2)( %lfa 4n conformitate cu art. 7 din ,; --6/-666 a certificat f3r3 re!erve bilanturile contabile si conturile de e/ecutie bugetar3 4ntocmite la 8- martie 2007, 80 iunie 2007 precum si la 80.06.2007. #entru bilantul 4ntocmit la data de 8- decembrie 2007 certificarea va fi efectuat3 odat3 cu 4ntocmirea de c3tre serviciul de resort a d3rii de seam3 contabile pe anul 2007.

3. Auditul privind controlul financiar de gestiune 1n planul de audit public intern pe anul 2007 aprobat de ).5.0. cu adresa nr. 27026/-7.08.2007 au fost prev3!ute un nr. de -- obiective vi!<nd activitatea financiar3 si de gestiune a 2)( %lfa astfel$ a. verificarea organi!3rii compartimentelor de asigurare tehnico material3, financiar3 si resurse umane care a cuprins un nr. de 7 operatiuni. ,biectivul a fost reali!at prin raportul 4ncheiat la data de 2=.02.2007; b. realitatea datelor 4nscrise 4n contractul institutional si cel complementar pe anul 2007 cu un nr. de 7 operatiuni. ,biectivul a fost reali!at la data de 22.0=.2007; c. auditarea mijloacelor fi/e reali!at la 6 aprilie 2007; d. auditarea fondurilor b3nesti reali!at la data de 22 august 2007; e. anali!a stocurilor de materiale reali!at la data de 7 iunie 2007; f. auditarea cheltuielilor obiectiv reali!at prin raportul 4ncheiat la data de 26 iulie 2007; g. auditarea disponibilului din mijloace cu destinatie special3 reali!at la data de 26 iulie 2007; h. verificarea organi!3rii si efectu3rii controlului financiar preventiv si a controlului intern reali!at la data de 26 iulie 2007; i. auditarea decont3rilor cu tertii obiectiv finali!at prin raportul 4ntocmit la 22.0=.2007; j. auditarea legalit3tii si oportunit3tii pl3tilor efectuate prin cont sau cas3 pe = luni obiectiv reali!at la 26.06.2007; >. auditarea obiectivelor de investitii pe anul 2007 obiectiv finali!at la 28 noiembrie 2007. 1n ceea ce priveste programul de control al gestiunilor inform3m c3 2)( %lfa are 4n structura sa un nr. de =8 gestiuni de mijloace fi/e, obiecte de inventar, materiale si alte valori. #entru anul 2007 au fost prev3!ute s3 fie verificate integral sau prin sondaj un nr. de 2gestiuni. 0onform proceselor verbale 4ntocmite au fost verificate un nr. de 2- gestiuni. 0u aceast3 oca!ie, la gestiunea 0antinei ?tudentesti s a constatat o pagub3 de @.6@7,@0 lei &la valoarea contabil3' si de 8.6=6.000 lei &la valoarea de 4nlocuire'. ?uma de 8.6=6.000 lei a fost recuperat3 integral de la gestionarul respectiv.

Ae asemenea s a constatat c3 un nr. foarte mare de mijloace fi/e si obiecte de inventar sunt dep3site fi!ic si moral si nu mai au utili!are, fapt pentru care s a recomandat ca acestea s3 fie propuse pentru casare 4n cursul anului 200=. 1n conformitate cu acordul ).5.*. nr. 7-78@/--.-0.2006 s a auditat si certificat bilantul contabil 4ncheiat la 8-.-2.2006 de c3tre 0lubul ?portiv 2niversitar %lfa.

++. %ctivitatea de management

1. Managementul financiar 1n anul 2007 performanta deci!iei economice la 2)( %lfa a condus la 4ndeplinirea criteriilor de economicitate, eficacitate si eficient3. 1n aceste conditii aprecie! c3 2)( %lfa a gestionat 4n bune conditii patrimoniul si fondurile alocate respect<ndu se prevederile Legii 72/-666, 4ndeplin<ndu se obiectivele manageriale la nivel optim. 2. Managementul educational 1n cursul anului 2007 performanta deci!iei educationale 4n cadrul 2)( %lfa a condus la 4ndeplinirea obiectivelor manageriale la nivel optim. 0ompartimentul de audit public intern,

RAPORT DE AUDIT INTERN

1ncheiat la data de -6 mai 2007 ?ubsemnatul 5ugen #opa auditor intern al 2niversit3tii de )edicin3 si (armacie %lfa numit prin deci!ia 26/22.02.2007 la :ectorului 2.).(. %lfa, 4n temeiul prevederilor ,.;. --6/-666 ale normelor metodologice generale pentru organi!area si functionarea auditului intern, aprobate prin ,.).(.#. nr. 882/2000 precum si a normelor aprobate prin ,.).5.*. nr. 8667/2000 si 4n conformitate cu punctul @ din planul de audit intern aprobat pentru anul

2007, 4n perioada 0- -@.0@.2007 am efectuat auditul intern al proiectului de buget de venituri si cheltuieli pe anul 2007.

+.

)odul de desfasurare a actiunii de audit

0aracterul actiunii de audit a fost verificarea fundament3rii si 4ntocmirii bugetului de venituri si cheltuieli pe anul 2007, 4n conformitate cu actele normative 4n vigoare, respective *ormele metodologice 27=68/-666 pentru aplicarea prevederilor ,.;. 66/-66= privind finantarea institutiilor de 4nv3t3m<nt superior aflate 4n coordonarea ).5.0. 1n cadrul actiunii am utili!at tehnica sondajului precum si a verific3rii e/haustive pentru documentatiile privind fundamentarea investitiilor de achi!itionare de mijloace fi/e si echipamente, necesarul de credite pentru$ energia electric3 si ga!e, ap3, canal, salubri!are, cheltuieli energetice, de 4ntretinere si reparatii curente precum si propunerile pentru reparatiile capitale pentru anul 2007. Ae asemenea s a anali!at estimarea cheltuielilor de personal pe anul 2007. Ae asemenea au fost anali!ate situatiile cu$ nr. fi!ic al studentilor si altor participanti f3r3 ta/3 la procesul de 4nv3t3m<nt la 0-.0-.2007; nr. de studenti pentru subventie c3mine cantine, transport, tichete mas3 precum si situatia statistic3 a studentilor 2.).(. %lfa la data de 0-.0-.2007. #aralel s a anali!at situatia solicit3rii de finantare complementar3 pentru programele de cercetare. Boate aceste documente vor fi ane/ate la pre!entul raport de audit. 1n timpul actiunii de audit, plec<ndu se de la prevederile programului strategic adoptat de ?enatul 2.).(. %lfa s au 4ntocmit urm3toarele situatii$ ?ituatia comparativ3 a propunerilor de buget de venituri si cheltuieli pe anul 2007 fat3 de Cugetul anului 2006; ?ituatia necesarelor de credite pentru energia electric3, cheltuieli 4nc3l!ire, ga!e, ap3, canal, salubritate, cheltuieli energetice de 4ntretinere si reparatii curente, reparatii capitale; ?tructura cheltuielilor de personal estimativ pe anul 2007.

++. 0onstatarile actiunii de audit

%dministrarea veniturilor si utili!area acestora se asigur3 de conducerea 2.).(. %lfa pe ba!a bugetului de venituri si cheltuieli 4ntocmit 4n conditiile de echilibru 4n conformitate cu

criteriile stabilite de ).5.0., buget care cuprinde resursele financiare pentru reali!area obiectivelor cuprinse 4n planul strategic pentru perioada e/ercitiului financiar 2007. %stfel, anali!<nd datele cuprinse 4n D #ropuneri pentru bugetul de venituri si cheltuieli pe anul 2007 comparativ cu anul 2006 s au constatat urm3toarele$ Dimensionarea veniturilor bugetare 1.1. Venituri din anii precedenti sunt de -.667.268 lei, valoare 4nscris3 4n soldul creditor al contului @2= D Eenituri din anii precedenti si alte surse" la 0-.0-.2007, sum3 ce s a preluat la capitolul venituri pentru anul 2007. 0omparativ cu anul 2006, aceast3 categorie de venituri pre!int3 o crestere de 6-,8 F, respectiv 4n sume absolute o crestere de 7@6.072 lei. 1. . Veniturile proprii totale sunt 4n sum3 de 7.200.000 lei, cu o crestere de 8=,-2F, respectiv -.6=7.726 lei fat3 de anul 2006. 1. .1. !ume primite de la ".E.#. drept $inatare de ba%& ' 7.@00.000 lei pre!int3 o crestere de 68, @6 F, respectiv -.776.20= lei fat3 de anul 2006, determinat3 de estimarea c3 4n anul 2007 costurile pe student echivalent vor creste de la -.@@2 lei 4n anul 2006 la peste 2.000 lei 4n acest e/ercitiu financiar. Ae altfel, tin<nd cont si de rata inflatiei 4nregistrat3 la 0ianuarie 2007 fat3 de 0- ianuarie 2006 care a fost de -, 866 F, suma solicitat3 se 4ncadrea!3 4n aceast3 limit3. 1. . . Veniturile proprii din ta(e si activit&ti des$&surate de institutiile de )nv&t&m*nt superior ?e estimea!3 ca 4n anul 2007 s3 fie 4n sum3 de 2.600.000 lei, 4nregistr<nd o crestere de 7,@7 F, respectiv -==.22- lei. La stabilirea acestei cresteri s a tinut cont at<t de cresterea ta/elor de 4nscriere 4n anul universitar 2007 200= c<t si de veniturile ce se estimea!3 a se obtine din diversele prest3ri de servicii autori!ate ca$ servicii e/ecutate de Laboratorul de identific3ri genetice prin tipi!area %*A &deci!ia nr. -6%/2007'; servicii e/ecutate c3tre diversi terti prin Laboratorul de +munologie &deci!ia nr. 22%/2006', valorificarea apei distilate obtinute de (acultatea de (armacie, valorificarea cursurilor si publicatiilor neperiodice editate de reprografia proprie si altele. 1.+.+. Alte nerambursabile/ venituri potrivit ,egii -donatii. sponsori%&ri si alte sume

? a estimat c3 aceste venituri se vor dubla fat3 de anul 2006, respectiv -00.000 lei. 1.+.0. Veniturile din activitate de cercetare stiiti$ic&. proiectare. consultant& si e(perti%& 1n anul 2007 vor sc3dea de la 800.000 lei la -2@.600 lei, cu o reducere de 72 F datorit3 num3rului mai mic de programe de cercetare.

1.+.1. Alocatiile de la bugetul de stat cu destinatie special& pre!int3 o crestere de 2-0,26F, respectiv -.-@@.6-- lei, determinat3 de necesitatea imperativ3 a e/ecut3rii lucr3rilor de reparatii capitale at<t la cl3dirile de 4nv3t3m<nt c<t si 4n special la cele 2 c3mine studentesti. 1n structur3, acestea se pre!int3 dup3 cum urmea!3 &lei'$ #revederi 2007 reparatii capitale subventii pt. c3mine si cantine burse alte forme de prot. soc. a stud. finantarea de proiecte &80F' @68.000 60-.@00 6@0.000 -=.@00 7-.000 0restere absolut3 8-8.000 660.==7 -87.770 7.-68 7=.82@ F 22@,20 877,66 26,-@ 26,08 8-8

Brebuie scos 4n evident3, faptul ca din cau!a u!urii avansate a celor 2 c3mine studentesti si a cantinei sunt necesare fonduri 4nsemnate pentru reparatiile capitale la aceste edificii. Ae asemenea se va finali!a reparatia capital3 a centralei termice. ? a tinut cont de asemenea de m3rirea burselor pe student care 4n anul 2006 nivelul acestora a fost de 70 lei/student. Botodat3 s a avut 4n vedere majorarea alocatiilor pentru transportul studentilor, coroborat3 cu cresterea continu3 a c/v. biletelor de transport urban si a celor de c3l3torie 0(:. 1.+.2. Venituri proprii ale c&minelor si cantinelor 1n anul 2007 se estimea!3 a se reali!a -@8.800 lei cu o crestere de 8,-- F, respectiv 7.62= lei. 0resterea este motivat3 tin<ndu se seama de posibilitatea major3rii ta/elor de ca!are precum si recalcularea chiriei la cele 8 societ3ti care au 4nchiriate spatii la parterul c3minelor precum si cantina studenteasc3. 1.+.3. !ume provenite din $inantarea e(tern& 34 5 ?e estimea!3 a se obtine de la ).5.0. -=0.000 lei cu o crestere de 807F, respectiv -20.=00 lei.

Ain anali!a facturilor care au stat la ba!a dimension3rii veniturilor bugetare c<t si din discutiile cu conducerea Airectiei 5conomice se poate afirma c3 e/ist3 totusi riscurile ca aceste venituri s3 nu fie reali!ate integral. #rintre factorii de risc se remarc3$ necunoasterea structurii planului de 4nv3t3m<nt pe anul universitar 2007/200=, factor care conduce la imposibilitatea stabilirii veniturilor certe 4n perioada oct. dec. 2007;
diferenta 4ntre num3rul de studenti ai anului E+ de studiu si num3rul celor din anul + ai anului universitar 2007/200=;

sc3derea num3rului de studenti str3ini care nu sunt bursieri ai statului rom<n; transferuri de studenti de la cursuri cu ta/3 la categoria celor bugetati. . Dimensionarea si $undamentarea c6eltuielilor bugetare

0orespun!3tor categoriilor de venituri previ!ionate a se reali!a 4n anul 2007, bugetul de venituri si cheltuieli stabileste pe ba!a propunerilor formulate de catedrele de 4nv3t3m<nt si serviciile functionale, nivelul cheltuielilor conform clasificatiei bugetare. %stfel pentru anul 2007 propunerile de buget se pre!int3 dup3 cum urmea!3$ .1. #6eltuieli totale . --.=60.-68 lei cu o crestere de 28,-= F, iar 4n sume absolute o crestere de 8.=@8.7-- lei fat3 de anul 2006. ?e observ3 c3 procentul de crestere al cheltuielilor este inferior celui 4nregistrat de propunerile de venituri ale 2.).(. .1.1. #6eltuieli pentru activitatea de ba%& 7 4n care sunt incluse si cheltuielile ce se vor efectua din veniturile din anii precedenti sunt 4n sum3 de 6.-67.268 lei cu o crestere de --, 6- F, respectiv 2.776.77- lei. .1. #6eltuieli pentru activitatea de cercetare stiinti$ic&. proiectare. consultant& si e(perti%& 4n sum3 de -2@.600 lei cu o sc3dere fat3 de anul 2006 de 0,72 F, respectiv -77 lei. 0au!ele acestei reduceri sunt num3rul mic de programe de cercetare solicitate. .1.+. #6eltuieli din alocatii de la bugetul de stat cu destinatie special& vor fi 4n sum3 total3 de 2.207.000 lei pre!ent<nd o crestere de 2-0, 26 F, respectiv -.-@-.6-- lei. Aublarea cheltuielilor din aceast3 categorie este determinat3 de volumul mare de reparatii capitale la cl3diri si c3mine care sunt imperios necesare de a fi e/ecutate precum si de cresterea inflatiei si implicit a fondurilor pentru burse si altor forme de protectie social3. ?tructura acestei categorii de cheltuieli se pre!int3 astfel &lei'$ #revederi 2007 cheltuieli pt. :G subventii c3mine @68.000 60-.@00 0restere absolut3 8-8.000 660.==7 F 22@,2 877,66

cheltuieli pt. burse chelt. pt. alte forme de protectie chelt. pt. proiecte cofinantate din aloc. de la buget si surse e/terne

6@0.000 -7.887

-87.770 7.-68

26,-@ 26,08

7-.000

7=.82@

8-8

.1.0. #6eltuieli pentru c&mine si cantine studentesti -@8.800 lei cu o crestere fat3 de e/ercitiul 2006 de 8, -- F, respectiv 7.62= lei. .1.1. #6eltuieli din sume alocate de c&tre ".E.#. provenite din surse e(terne rambursabile -=0.000 lei cu o crestere de 807 F, respectiv -20.=00 lei. ?i 4n ca!ul cheltuielilor 2.).(. e/ist3 riscul dep3sirii lor datorit3 unor factori independenti, cum ar fi$ inflatia, modific3rile ce ar putea interveni 4n structura planului de 4nv3t3m<nt pe anul universitar 2007/200=, reducerea num3rului de studenti str3ini si cei cu ta/3, etc. 1n ceea ce privesc indicatorii sintetici ai propunerilor de buget de venituri si cheltuieli pe anul 2007, acestia se pre!int3 astfel$

-. Eenituri totale, din care$ venituri 4ncasate pe ba!3 de contract institutional si complementar 4ncheiate cu ).5.0 2. 0heltuieli totale, din care$ a' cheltuieli curente, din care$ cheltuieli de personal b' cheltuieli de capital 8. #onderea sumelor 4ncasate din contractele 4ncheiate cu ).5.0. 4n venituri totale 7. ;rad de acoperire a chelt. din alte surse dec<t cele provenite pe ba!3 de contract 4ncheiat cu ).5.0.

--.=60.-68 lei 7.006.600 lei --.=60.-68 lei -0.668.6-2 lei @.-00.000 lei -.-66.2@0 lei @6,-0 F 70,60 F

11.824.12+ ' 3.449.244 11.824.12+ %v<nd 4n vedere cele mai sus precum si datele 4nscrise 4n ane/e, consider c3 propunerile privind bugetul de venituri si cheltuieli pe anul 2007 pot asigura desf3surarea normal3 a operatiunilor, activit3tilor si actiunilor specifice 2.).(. %lfa. %cesta e/prim3 la o manier3 fundamentat3 si confirm3 nevoile reale ale 2.).(. %lfa. #otrivit constat3rilor si conclu!iilor 4nscrise 4n pre!entul raport de audit sunt 4n m3sur3 s3 e/prime opinia c3 proiectul de buget de venituri si cheltuieli pe anul 2007 nu comport3 anomalii semnificative si ofer3 o imagine fidel3 nevoilor 2.).(. %lfa pentru 4ndeplinirea atributiilor care 4+ revin. #re!entul raport de audit 4nregistrat la registratura 2.).(. %lfa sub nr. =86 din -6 mai 2007 a fost 4ntocmit 4n 2 e/emplare, din care - e/emplar r3m<ne la 0ompartimentul %udit +ntern, iar 2 e/emplare se vor transmite la Airectia economic3 ?erviciul 0ontabilitate. 0ompartimentul de audit public intern,

:ibliogra$ie; -. ?tandardele +nternaHionale de %udit$ . 8-@ D0unoaIterea entitJHii Ii mediului sJu Ii evaluarea riscurilor de denaturare semnificativJ"; . 200 D,biective Ii principii generale care guvernea!J un angajament de audit al situaHiilor financiare"; . 220 D0ontrolul calitJHii activitJHii de audit"; . 270 D:esponsabilitatea auditorului de a lua 4n considerare frauda Ii eroarea 4ntr un audit al situaHiilor financiare"; . 2@0 D0onsiderarea legilor Ii reglementJrilor 4ntr un audit al situaHiilor financiare"; . 880 D#rocedurile auditorului ca rJspuns la riscurilor evaluate"; . @00 D#robe de audit"; . @20 D#roceduri analitice"; . @@0 D#JrHi afiliate".

2. )ircea Coulescu$ 0unoaIterea de cJtre auditor a controlului intern al entitJHii. 1n :evista 0ontrolul economic financiar nr. -0/2006; 8. )ircea Coulescu$ #rocesul de evaluare a riscului de cJtre entitate. 1n Bribuna 5conomicJ nr. 86 din 27 septembrie 2006; 7. )ircea Coulescu$ 0unoaIterea de cJtre auditor a controlului intern al entitJHii. 1n :evista 0ontrolului economic financiar nr. -0/2006; @. )ircea Coulescu$ ?istemul de informaHii relevant pentru raportarea financiarJ Ii comunicarea 4n audit. 1n Bribuna 5conomicJ nr. 70 din 7 octombrie 2006. 6. ,rdinul ministrului finanHelor publice nr. @22/2008 pentru aprobarea *ormelor metodologice generale referitoare la e/ercitarea controlului financiar preventiv ).,. nr. 820 din -8 mai 2008. )odificat prin ,)(# nr. -226/2008 . ).,. nr. 666 din -6 septembrie 2008, ,)(# nr. -676/2008 ).,. nr. 627 din 6 iulie 2007, modificate Ii completate prin ,)(# nr. 6-2/2007 publicat 4n )onitorul ,ficial nr.627 din 06 iulie 2007.