1.1.

Consideraii teoretice privind controlul

Lucrarea Control financiar este un curs universitar adresat studenilor, managerilor i
n general publicului familiarizat cu conceptele i tehnicile specifice finanelor publice,
finanelor firmelor i contabilitii de gestiune.
Conform literaturii de specialitate, controlul reprezint activitatea specific uman de
verificare i analiz permanent, periodic sau inopinat a unor procese, fenomene,
operaii, informaii rezultate dintr-un domeniu sau sector oarecare, n scopul prentmpinrii i
lichidrii eventualelor abateri i neajunsuri.
El este pus n situaia de a emite judeci de valoare sau de conformitate, interpretnd strile de
lucruri sau realitile constatate printr-o raportare continu a acestora la obiectivele de atins, normele
fixate anticipat sau regulile de desfurare prestabilite. n acest context, controlul face posibil
determinarea abaterilor nregistrate, stabilind semnificaia i implicaiile lor, cauele care le-au generat
i msurile ce se impun pentru evitarea repetrii lor n viitor.
!e ct de vec"e n istoria civiliaiei, pe att de necesar, activitatea de control, la origine, ine
de suspiciunea omeneasc fa de semeni, de nevoia omului de a-i proteja proprietatea i
propriile interese.#u timpul, la acest scop primordial al controlului s-au adugat i scopuri legate de
eficacitate, legalitate i oportunitate.
$aa definiiei activitii de control i are originea n expresia latineasc %contra rolus& care se
poate traduce ca activitatea de verificare a actului original dup duplicatul acestuia, activitate
ncredinat unei persoane specialiate.
'pariia statului a fost nceputul avntului activitii de control care i-a mbuntit
permanent metodele, te"nicile, scopurile i obiectivele. El s-a impus ca o activitate uman util i
cerut de celelalte activiti i niciodat nu i-a scut rolul i importana n societate. !erfecionarea i
aprofundarea lui au avut urmri benefice asupra celor care l-au folosit, impunndu-l ca o
permanen legat de ideea de progres.
(oiunea de control este utiliat n tiinele organiaiilor nc de la nceputul secolului al
))-lea, de vreme ce *rederic+ ,inslo- .a/lor 0!rincipiile managementului tiinific, 12113 sau
4enr/ *a/ol 0'dministraie industrial i general, 12153 au atribuit conducerii ntreprinderii i funcia
de control.
6a nceput, prin controlul unei organiaii s-a neles un %control-sanciune&, adic o form de
control care are drept scop de a verifica adecvarea unei norme prestabilite la reultatul unei aciuni.
Conducerea este un proces de cunoatere, aciune i perfecionare, un raport social ntre factorii de
1
conducere i cei condui. Conducere nseamn prevedere, organizare, comand, coordonare i
control 04.*a/ol, 12153.
7ai triu, o dat cu extinderea standardirii produciei i muncii, controlul a evoluat n
sensul unui control bugetar, trecnd de la rolul de a supraveg"ea a posteriori producia la acela de
instrument al politicii previionale a ntreprinderii. 7utaiile din mediul de afaceri contemporan
0complexitatea sporit a organiaiilor, apariia de noi forme de concuren, globaliarea i
dereglementarea crescnd a pieelor, sc"imbarea rapid a te"nologiilor etc.3 au dus la redefinirea
noiunii de control al organiaiei, n sensul c acesta repreint o aciune prin care se urmrete
dominarea sau mcar influenarea unui sistem.
'stfel, controlul unei organiaii este definit ca un proces care nainte de o aciune
orienteaz, n cursul desfurrii aciunii ajusteaz i, odat aciunea realizat, evalueaz rezultatele
sale pentru a trage nvminte utile

.
8rice organiaie 0o ntreprindere productoare de bunuri, o banc, un spital public, o asociaie
non-profit etc.3 dispune de un ansamblu de dispoitive, care au rolul de a oferi o asigurare a calitii
deciiilor i aciunilor, referenial denumit control organiaional 0pentru o ntreprindere se vorbete de
controlul ntreprinderii3. #ontrolul este universal la nivelul unei firme deoarece se aplic la toate
deciiile i la toate aciunile care se derulea, de unde reult necesitatea unei structurri a controlului
organiaional.
n epoca modern, controlul dobndete o nsemntate deosebit, fiind exercitat n virtutea
dreptului inalienabil al societii de a-i apra interesele sale generale, fundamentale. !rin intermediul
controlului, societatea i manifest exigenele ei, omolognd numai acele activiti i practici
economice sau de alt natur care sunt n concordan cu normele generale de
comportament social, cu obiectivele i programele sale prioritare i numai acele reultate care
ndreptesc eforturile depuse.
9ar ce se nelege prin control: n mod concis, prin control se nelege verificare i
supraveg"ere. ntr-o manier foarte simpl, controlul ar putea fi definit prin aprecierea conformitii cu
o norm, un standard sau un model.
#ontrolul asigur cunoaterea temeinic i detaliat a realitilor economico-sociale, dar
nu se poate limita la att. El trebuie s fac judeci de valoare sau de conformitate,
interpretnd strile de lucruri sau realitile constatate printr-o raportare continu a acestora la
obiectivele de atins, normele fixate sau regulile de desfurare prestabilite. n felul acesta
controlul face posibil determinarea abaterilor nregistrate, stabilind semnificaia i implicaiile lor,
cauele care le-au generat i msurile ce se impun pentru evitarea repetrii lor n viitor.
1
!atric+ $oisselier, Contr!le de gestion, Editions ;uibert, 1222, pag. <=-<5
<
9E)-ul d urmtoarea definiie controlului> analiza permanent sau periodic a unei
activiti, a unei situaii etc. pentru a urmri mersul ei i pentru a lua msuri de
mbuntire.
definiie mai tehnic este cea care consider controlul a fi procesul de comparare
permanent a situaiei de fapt cu cea impus !pro"ramat# i, dac este cazul, aplicarea de
msuri de corectare, astfel nct realizrile s fie conforme cu obiectivele anticipat stabilite.
8 alt definiie a controlului este analiz permanent sau periodic a unei activiti, a unei
situaii pentru a urmri mersul ei i pentru a lua msuri de mbuntire"
#
.
n literatura de specialitate strin mai exist i alte accepiuni, astfel>
- n accepiunea francofon controlul este o verificare, o inspecie atent a corectitudinii unui act."
$
- n accepiunea anglo-saxon %controlul este aciunea de supraveg%ere a cuiva, a ceva, o e&aminare
minuioas sau puterea de a conduce ca un instrument de reglementare a unui mecanism."
'
?ensul cel mai comun asociat controlului este acela de verificare", care frecvent se asocia
cu activitatea de cunoatere i permite managementului s coordonee activitile din cadrul
organiaiei ntr-un mod ct mai economic i eficient.
@eiese din aceste definiii c activitatea de control trebuie s rspund urmtoarelor cerine>
furniarea de informaii privind cunoaterea realitii cercetateA
propunerea de msuri vind corectarea realitii n sensul dorit de cel care a dispus controlulA
luarea unor msuri de ctre organele de control pentru descurajarea, ndreptarea i pedepsirea
producerii de abateri de la obiectivele prestabilite.
n domeniul economic, controlul cuprinde trei laturi eseniale ale activitilor ce se desfoar
n cadrul agenilor economici, respectiv latura te"nic sau profesional, latura economic i latura
financiar.
Controlul tehnic se exercit de cadre specialiate, avnd n vedere, n principal, aspectele
te"nologice ale proceselor de producie i de circulaie, proprietile fiice i c"imice ale bunurilor i
caracteristicile sau parametrii mijloacelor care particip la desfurarea activitilor din obiectul
statutar al firmelor. #a s exemplificm, putem enumera recepia materiilor prime i materialelor,
utilajelor sau mrfurilor aproviionate, obinerea de produse i semifabricate din producia proprie,
finisarea i terminarea operaiunilor, proceselor te"nologice i lucrri sau fae ale acestora.
7ai pot fi asimilate acestui tip de control urmrirea realirii proiectelor i documentaiilor
de execuie, asistena te"nic de specialitate pe fae de producie, controlul profesional al activitii
didactice, medicale, etc.
<
B"i 7arcel, Controlul financiar component a mecanismului economiei de pia, Editura Cniversitaria, #raiova, 122D,
pag. E
=
6e petit 6arousse, (ictionaire encilopedi)ue, *aris, +arousse, ,-.
F
."e (e- 7erriam, /ebster (ictionar0, ?pringfield, 7assac"usetts, 7erriam-,ebster Gnc, !ublis"ers, 1252
=
Controlul economic urmrete, n principal, modul de gospodrire i utiliare a resurselor
umane i materiale, realiarea integral i la termene a obiectivelor propuse n activitatea de producie i
de gestiune a firmelor.
6a acest nivel - microeconomic - controlul urmrete utiliarea complet i raional a
capitalului, att sub aspect te"nic, ct i organiarea i productivitatea muncii, nivelul i structura
costurilor, gradul de specialiare i de cooperare a departamentelor i structurilor funcionale,
respectarea raporturilor i angajamentelor economice, precum i a disciplinei contractuale.
6a nivel macroeconomic, un asemenea control viea ndeplinirea programelor naionale
sau regionale de devoltare economico - social, precum i respectarea proporiilor, nivelurilor,
ritmurilor de devoltare a diferitelor ramuri i subramuri ale economiei, n cadrul politicii de stabiliare
economic.
Controlul financiar acionea n sfera relaiilor financiare, fiscale i de credit, urmrind,
n principal, aspecte legate de constituirea i utiliarea fondurilor la toate nivelurile economiei
naionale, n condiii de asigurare a unei eficiene maxime.
6a nivelul firmelor, controlul financiar urmrete, n principal, elaborarea bugetelor, mai
ales modul de realiare a veniturilor i c"eltuielilor, precum i execuia acestoraA rentabiliarea tuturor
activitilor, produselor, serviciilor i sectoarelor de activitateA sporirea acumulrilor bneti i
asigurarea capacitii de plat, creterea resurselor proprii de finanare, integritatea patrimoniului,
prevenirea, descoperirea i recuperarea pagubelor suferite, lic"idarea c"eltuielilor
supradimensionate sau neeconomicoase, stoparea risipei, respectarea disciplinei financiare i fiscale.
n acelai timp, controlul financiar, nelimitndu-se numai la perimetrul firmei, viea n
mare msur aspecte legate de relaiile financiare ale agenilor economici cu exteriorul, cu
mediul economic, administrativ i social n care acestea i desfoar activitatea, inclund aici
obligaiile financiare i fiscale ale tuturor ntreprinderilor i instituiilor, raporturile lor cu organismele
de asigurare i protecie social, subveniile i ajutoarele primite de la stat, relaiile de creditare i
operaiunile efectuate prin bnci.
#ontrolul financiar se realiea cu ajutorul indicatorilor valorici de ctre organe proprii
ale firmelor, instituiilor i mai ales prin intermediul organelor specialiate aparinnd statului
sau altor organisme publice.
ntre controlul financiar i cel economic exist apropieri i ntreptrunderi, dup muli
specialiti, controlul financiar fiind considerat c"iar o form sau varietate a controlului economic
limitat la sfera raporturilor financiare i de credit.
!rimele mrturii ale existenei structurii de control n spaiul carpato H danubiano H pontic
datea din secolul al )G; H lea. 'poi, prin reforma fiscal realiat de domnitorul 7atei $asarab n
1E=D, n Iara @omneasc, s-a urmrit att diversificarea obligaiilor fiscale, ct i repartiarea drilor
F
pe uniti teritoriale i repartiarea evidenei contribuabililor. n timpul domniei lui #onstantin
$rncoveanu 01E2F H 1JKF3 se ntlnesc pentru prima dat codice de venituri i c"eltuieli.
6a sfritul secolului al );GGG Hlea au loc primele ncercri de organiare a sistemului fiscal
constnd n stabilirea unei dri unice, ce trebuia pltit la anumite termene stabilite dinainte pentru
fiecare contribuabil n parte. n 15=1 n 7untenia i n 15=< n 7oldova se nfiinea o structur
legislativ, format din repreentani ai boerimii 0'dunarea 8bteasc 8rdinar3, care a funcionat
pn la <F ianuarie 15EF cnd s-a nfiinat $nalta Curte de Conturi.
9upa 12FF, controlul financiar H contabil, att cel exercitat de stat ct i controlul propriu
executat la nivelul agenilor economici au cptat alte forme de organiare, determinate de noile
condiii politice. n 12DJ controlul exercitat de #urtea de #onturi a fost desfiinat, iar controlul
financiar intern din ntreaga economie a fost trecut n subordinea conductorilor de uniti i organiat
pe principiul specialirii n scar. n 12D2 a fost aprobat regulamentul privind organiarea i
executarea controlului preventiv n instituii, ntreprinderi i organiaii economice de stat exercitat de
conductorul departamentului financiar H contabil..ot n aceast perioad a fost nfiinat #urtea
?uperioar de #ontrol *inanciar care avea ca principale obiective verificarea modului de executare a
prevederilor financiare din planul unic de devoltare economico H social i a bugetului de stat.
9up 1252 controlul financiar contabil a cptat noi dimesiuni, impuse de aplicarea noii
legislaii a economiei de pia, fiind nfiinate noi structuri de control. Gnstituirea unui sistem de control
financiar contabil asupra modului de formare i utiliare a resurselor financiare ale statului, ca i unele
dintre organismele specialiate s execute aceast activitate au fost stabilite c"iar prin #onstituia
@omniei.
1.%. &efiniia, obiectivele, sarcinile, sfera de activitate i clasificarea activitii de
controlul financiar
1.%.1. &efiniia activitii de control financiar
Controlul financiar este o concretiare practic a funciei de control a finanelor, el
exercitndu-se doar acolo unde se manifest relaii, procese i raporturi financiare, deci procese ale
reproduciei sociale din care reult i se mobiliea resursele financiare.
.eoria i practica financiar arat c finanele ndeplinesc trei funcii, i anume> funcia de
repartiie, funcia de control i funcia de reglare a economiei. n sinte, funcia de control a
finanelor const nfolosirea raporturilor financiare ca mijloc de exercitare a unui control n
D
form bneasc asupra ansamblului de procese ale reproduciei sociale. Ea viea
procesele i fenomenele cu coninut financiar, caracteristice formrii i repartirii de fonduri
financiare constituite la nivelul diferitelor structuri organiatorice din economie 0firme, instituii
publice centrale i locale, stat, .a.3, din care reult i se mobiliea, sau ctre care sunt dirijate spre
utiliare resursele financiare.
'cest suport obiectiv al controlului prin finane este la rndul su asigurat de exprimarea
valoric 0prin bani3 a proceselor economice i de corelaiile dintre procesele materiale i cele
valorice, inclusiv cele financiare.
7anifestarea funciei de control a finanelor se ntreptrunde astfel cu ndeplinirea
funciilor caracteristice ale banilor. #ontrolul care se exercit prin finane are deci la ba
exprimarea valoric a proceselor materiale ale reproduciei, dar aceasta nu presupune
suprapunerea acestei funcii cu funciile banilor.
*unciile banilor se manifest n raport cu poiia de ec"ivalent general ce revine
acestora, iar faptul c produsul naional mbrac i o form bneasc, st la originea formei
valorice de realiare a proceselor financiare.
@eult c prin finane se exprim ntr-un mod sintetic, derularea proceselor de ansamblu ale
reproduciei. *aptul c procesele financiare reflect ansamblul reproduciei sociale, asigur premisele
necesare exercitrii controlului de pe poiia finanelor, inclusiv ca o fa a procesului deciional i de
conducere.
#ontrolul financiar, n sens restrns, constituie o manifestare a funciei de control a finanelor
publice. 'ceast funcie se refer la verificarea modului de constituire a fondurilor publice n
economie, la repartiarea acestora pe beneficiari i la eficiena 0eficacitatea3 cu care unitile
economice cu capital de stat i instituiile publice utiliea resursele de care dispun, indiferent dac
acestea sunt proprii sau mprumutate.
@eult cu claritate> controlul financiar nu se poate exercita acolo unde nu se manifest relaii,
procese i raporturi financiare. #oncretiarea efectiv a funciei de control a finanelor presupune
exercitarea controlului financiar att asupra proceselor i fenomenelor de natur financiar
caracteristice constituirii i repartirii fondurilor bneti la nivelul diferitelor structuri
organiatorice, ct i asupra altor procese ale reproduciei sociale din care reult i se mobiliea sau
ctre care sunt dirijate spre utiliare resursele financiare.
'cest aspect pune n eviden faptul c funcia de control a finanelor 0inclusiv controlul
financiar3 se manifest pe o sfer mai larg dect sfera activitilor financiare. 'ceast extensie
dat controlului financiar se justific tot n mod obiectiv, asigurnd finalitatea sa. #onstatrile ce
reult din exercitarea controlului financiar evidenia nu numai caracterul legal sau ilegal,
corectitudinea sau incorectitudinea unor operaiuni financiare, ct mai ales cauele evoluiei negative
E
n plan financiar. 'ceste caue i au adesea rdcinile n derularea celorlalte procese ale
reproduciei sociale. n acest sens, controlul prin finane are finalitate n msura n care
stabilesc cauele reale ale unei situaii financiare date i pe aceast ba, posibilitatea de
intervenie n derularea acestor procese.
*iind concretiarea practic a funciei de control a finanelor, controlul financiar
nu se individualiea ca o tiin cu un domeniu de cercetare de sine stttor, de aceea
apreciem c arsenalul metodologic utiliat viea mai multe discipline financiare i economice,
fiind de fapt o nsumare a unor asemenea te"nici i procedee. Exercitarea efectiv a controlului
financiar include procese economice i adesea, procese sociale care nu sunt toate de esen financiar,
dar asupra crora se poate exercita o anumit influen prin finane.
7odul concret de manifestare a unei activiti ce se desfoar n cadrul instituionaliat al unui
sistem economic, determinat ca reultat al comparrii strii acesteia, la un moment dat, cu prevederile
prin care a fost definit, este realiat prin instrumente pe care statul sau persoane cu atribuii de
conducere n cadrul entitilor economice le instituie la diferitele niveluri ale structurilor acestora, pe
baa competenelor legale ce revin fiecruia n propriul domeniu de activitate.
Controlul financiar reprezint, prin rezultatele sale, una din cele mai importante surse de
informaii necesare desfurrii, n condiii de eficien, a aciunii de mana"ement "eneral al
crei principal scop este stabilirea deciziilor optime ce urmeaz a fi utilizate ca pr"hii ale
statului sau ale conductorului de activiti economice n realizarea obiectivelor din pro"ramele
propuse.
#ontrolul financiar nu se desfoar numai de ctre organele statului, i nu este un atribut
numai al statului ci el este organiat i de ctre firme. #ontrolul financiar, ca parte integrant a
managementului unei firme i ca form de cunoatere, constituie expresia unei necesiti obiective,
ceea ce i confer o sfer mai larg i cu semnificaii multiple, care depesc interesul strict al entitii
economice.#ontrolul care se efectuea n cadrul firmelor, are o tripl semnificaie, fiind, n acelai
timp, un control pentru sine 0control intern3, un control pentru alii 0control exterior3 i un control
pentru stat 0control public3.
$n primul rnd, controlul financiar este instrumentul care, prin efectele de prevenire i de
reglare a disfuncionalitilor ce pot interveni la un moment dat n activitile desfurate n cadrul
unitilor economice, servete intereselor statului n realiarea politicii acestuia, pe termen lung, n
domeniul fiscalitii i a prg"iilor economice.
ntr-un sistem economic pot s apar, la un moment dat, unele disfuncionaliti n relaiile pe
care statul le instituie, prin prevederi iLsau norme legale, ntre entitile economice, indiferent de
forma acestora, sau ntre acestea i diferitele instituii sau organisme guvernamentale.
9isfuncionalitile pot fi generate de caue subiective, cum sunt sustragerile deliberate ale
J
repreentanilor entitilor economice de la ndeplinirea obligaiilor financiare i fiscale fa de stat sau
gestionarea defectuoas a activitilor, situaie care, de asemenea, nu le-ar mai permite agenilor
economici asumarea i realiarea acestor obligaii stabilite prin prevederi legale.
n cele mai multe cauri ns disfuncionalitile aprute n cadrul sistemelor economice au
caue obiective, determinate de situaii care nu au putut fi prevute pentru a fi prentmpinate.
'nalia acestor caue, att a celor subiective, ct i a celor obiective, se efectuea n
majoritatea situaiilor pe baa informaiilor reultate din aciunile de control financiar, informaii ce se
constituie n elemente importante de realiare a funciilor de prevenire sau de remediere a
disfuncionalitilor din activitatea entitilor economice care ar prejudicia n acest fel i interesele
statului.
$n al doilea rnd, controlul financiar servete intereselor agenilor economici care l
organiea i exercit, att prin aciunea de prevenire a situaiilor de disfuncionalitate n procesul de
gestionare a patrimoniului, cat si, mai ales, prin cea de remediere a unor abateri de la prevederile
legale, cu efecte perturbatorii n activitatea acestora.
9in acest punct de vedere, controlul financiar constituie una din cele mai importante prg"ii
ale activitii de management a entitilor economice, deoarece poate furnia conductorilor acestora
importante informaii necesare realirii, n condiii de eficien, a programelor, respectiv obiectivelor
propuse.
$n al treilea rnd, controlul financiar servete intereselor entitilor economice partenere pe
pia, crora le ofer informaii exacte asupra strii patrimoniului unitii economice de ale crei
reultate sunt interesate, prin mediatiarea aspectelor poitive sau negative, dup ca, ale acesteia.
Gnvestitorii preeni i poteniali i extrag informaii referitoare la>
- capacitatea entitii de a genera profit i de a plti dividendeA
- evaluarea modului cum este administrat patrimoniul n vederea meninerii sau nlocuirii
managementului n caul unor performane slabeA
- evaluarea riscului de a investi sau nu ntr-o afacereA
- cumprarea, pstrarea sau vinderea unei investiii.
*urniorii, ali creditori comerciali i creditorii financiari, sunt interesai de informaii
referitoare la poiia financiar, pentru a fi siguri c i vor primi la scaden sumele datorate. n timp
ce creditorii comerciali sunt interesai de poiia financiar pe termen scurt, cei financiari viea un
oriont de timp mediu si lung.
#lienii analiea situaiile financiare controlate prin prisma continuitii activitii, fiind
interesai de o colaborare pe termen lung.
'ngajaii mpreun cu sindicatele au nevoie de informaii legate de profitabilitate, poiie
financiar i continuitate, pentru a se asigura c >
5
- i vor primi salariile, pensiile i alte avantaje bnetiA
- nu i vor pierde locul de muncA
- vor avea oportuniti de promovare.
$ursele de valori sunt interesate de evoluia unor societi multinaionale de valori mobiliare,
societi internaionale de valori mobiliare i a alto societi cotate la burs sau posibile de a fi cotate la
burs.
!ublicul larg este intersat de evoluia agenilor economici i influena acestora n economia
local, posibilitatea unor eventuale colaborri i oportuniti de afaceri.
#ontrolul financiar este o necesitate obiectiv i subiectiv, dar nu este un scop, ci un mijloc de
perfecionare a activitii executive, inclusiv a managementului. !e aceast linie, el are ca direcii
eseniale>
H organiarea mai bun a munciiA
H ntrirea ordinii i disciplinei n organiarea i desfaurarea activitii economiceA
H gospodrirea mai eficient a mijloacelor de munc, materiale i financiareA
H descoperirea operaiunilor nereale, neeconomicoase i nelegaleA
H prentmpinarea apariiei deficienelor, neregulilor i pagubelorA
H evaluarea eficienei reultatelor obinuteA
H remedierea abaterilor constatate i perfecionarea activitii viitoare.
Exercitat n condiii de eficien, activitatea de control financiar are ca principal efect
furniarea tuturor elementelor necesare fundamentrii unor deciii optime ce urmea a fi utiliate ca
prg"ii ale statului sau ale conductorului de activiti economice la realiarea obiectivelor din
programele propuse.
'vnd n vedere aceste elemente, controlul financiar devine o necesitate atunci cnd statul, prin
instituiile sale, atrage i distribuie prin bugetul de stat cele mai mari fonduri financiare din economie,
fiind i principalul responsabil de realiarea bunastrii cetenilor si. Gmplicaiile unei eventuale
gestiuni defectuoase capt dimensiuni deosebite prin consecinele care aceast stare ar avea-o asupra
ntregului sistem economico-social urmare a introducerii, n interiorul su, a unor elemente eronate cu
efect perturbator.
!ornind de la necesitatea prevenirii unor astfel de situaii, ca i de la nevoia permanent de
informare asupra strii fenomenelor economice, prin legi speciale, organice sau c"iar prin 6egea
fundamental, #onstituia, la nivel naional a fost instituit un sistem complex de control dimensionat
astfel nct s acopere cea mai mare parte a ariei de desfurare a activitilor sociale i economice.
n cadrul acestui sistem, controlului financiar i-a fost atribuit un rol important, ca reultat al
tradiiilor istorice nregistrate de aceast activitate, ca i al preocuprii permanente a structurilor
legislative i executive de a asigura realiarea, n regim de eficien, a tuturor activitilor economice
2
la nivel naional.
n sinte, la nivel de concept, controlul financiar verific prin comparare prevederile
normative prevzute n le"i, hotrri, ordine, norme metodolo"ice etc. cu realitatea,
le"alitatea, oportunitatea i eficiena operaiilor consemnate n acte i documente, stabilind
erorile, abaterile, lipsurile i deficienele din activitatea economico-financiar.
Controlul financiar are ca obiect de cercetare i cuprinde n sfera sa> relaiile,
fenomenele i procesele financiareA procesul de administrare i gestionare a patrimoniului i
reultatele activitii economico-socialeA toate momentele, unitile i locurile unde se gestionea
valori materiale i bneti i se fac c"eltuieli. #ontrolul financiar asigur buna funcionare a
activitii economice, acionea sistematic n vederea prevenirii abaterilor i deficienelor,
creterii eficienei, aprarea patrimoniului, cunoaterea modului de respectare a legalitii cu
caracter economic i financiar, stabilirii rspunderii pentru pagube sau nerespectarea disciplinei de
gestiune.
!ornind de la aceast noiune i n funcie de evoluiile nregistrate de domeniul economic
cruia i aparine, controlul financiar se definete ca fiind> aciunea de determinare a strii unor
activiti economice reprezentate n documente financiare i contabile, prin raportarea acestor
reprezentri la prevederile le"ale prin care au fost definite.
9in analia definiiei reult c aceast important activitate, controlul financiar, repreint
mai mult dect o aciune de verificare determinat de necesitatea cunoaterii strii unui anumit
fenomen economic i exercitat n scopul remedierii efectelor unor abateri de la anumite prevederi
legale. !rin reultatele sale, controlul financiar constituie una dintre prg"iile economice care ofer
tuturor conductorilor, indiferent de treapta ierar"ic pe care se afl, posibilitatea utilirii, n orice
moment, a unui sistem complex, complet i continuu de informaii n legtur cu starea unui fenomen
sau a unei activiti, dintr-un anumit domeniu economic de interes pentru factorii de deciie.
n concluie, controlul financiar este>
H o anali permanent pe o anumir perioad a unei activiti, a unei situaii, pentru ai putea urmri
mersul i a lua msuri de mbuntireA
H o supraveg"ere continu, moral sau material, stpnirea unei activiti, a unei situaiiA
H o revedere, o inspecie atent a corectitudinii unui act, o aciune de supraveg"ere a cuiva, a ceva, o
examinare minuioasA
H o funcie a managementului, un mijloc de cunoatere a realitii i de corectare a erorilorA
H procesul prin care realiarea cantitativ i calitativ a sarcinilor sau lucrrilor i performanelor se
compar cu obiectivele programate i se indic msurile de corecie.
1.%.%. biectivele, sarcinile, sfera de activitate i clasificarea activitii de control financiar
biectivul controlului financiar l constituie actele i operaiunile emise sau nfptuite de agenii
1K
economici, instituiile publice, precum i de ali participani la viaa economico-financiar.
!rofesionitilor din acest domeniu le revine sarcina s urmreasc dac actele i operaiunilor
examinate ndeplinesc conditiile de legalitate, operativitate, eficien, oportunitate, economicitate i
realitate.
'arcinile controlului financiar constau n(
- verificarea ndeplinirii prevederilor actelor normative emise de organele legislative i executive
privind politica economico-financiarA
- analiarea din punct de vedere economico-financiar a factorilor activitii economice pentru
descoperirea i mobiliarea reervelor de cretere a eficienei economiceA
- verificarea respectrii normelor cu privire la constituirea i utiliarea fondurilor la agenii economici
i la nivelul ntregii economiiA
- urmrirea ndeplinirii obligaiilor agenilor economici ctre bugetul de stat, bugetele locale i
fondurile speciale, ctre ali ageni economici, acionari i proprii lucrtoriA
- prevenirea angajrii i utilirii resurselor materiale i financiare altfel dect n corcondan cu
programele stabilite i cu normele legale existenteA
- determinarea managerilor regiilor autonome, societilor comerciale i instituiilor publice s ia
msuri pentru aprarea patrimoniului public i privatA
- descoperirea utilirii ilegale, neraionale i inoportune a fondurilor proprii, atrase i mprumutate,
tragnd la rspundere persoanele vinovate, urmrirea i rentregirea patrimoniului agenilor economici
i a statuluiA
- sprijinirea conducerilor agenilor economici n aciunea de lic"idare i prevenire a deficienelor,
ndrumnd personalul pentru cunoaterea mai bun a normelor legaleA
- controlarea modului n care este organiat i condus contabilitatea i evidena operativ a agenilor
economici.
n abordarea problematicii controlului financiar preint interes i clasificarea diferitelor
forme i nivele de exercitare a acestuia, att pentru teoria, dar mai ales pentru practica activitii
financiare.
@ealiarea practic a funciilor controlului financiar impune exercitarea acestuia n
condiii concrete de timp i de loc, precum i diversificarea controlului, n funcie de particularitile
domeniului de referin i de nivelul de competen, de obiectivele urmrite i de scopul
propus. Cu alte cuvinte, marea diversitate a entitilor economico-sociale i varietatea
aspectelor ce caracterizeaz activitatea lor, determin e)istena mai multor forme de control
financiar i e)ercitarea acestora de ctre diferite cate"orii de or"ane.
*ormele controlului financiar pot fi clasificate din mai multe puncte de vedere,
ca> momentul exercitrii, aria de cuprindere, scopul urmrit, modalitile de executare sau poiia
11
organelor de control fa de unitile controlate. .oate aceste criterii au n vedere raportul de
interdependen care se stabilete ntre activitatea economic i financiar, pe de o parte, i coninutul
aciunilor pe de alt parte.
n funcie de aceste criterii, controlul financiar mbrac forme distincte care, dei se deosebesc
prin rol, funcii, sfer de activitate i obiective stabilite, prin prevederi legale sau pe care i le propun
conductorii de activiti economice, toate au un scop comun, i anume acela al determinrii modului
de manifestare, la un moment dat, a unor fenomene, procese sau activiti economice fa de un sistem
determinat de criterii prestabilite.
1.%.%.1. Clasificarea dup momentul efecturii
9up momentul efecturii propriu-ise a activitilor sau al ntocmirii i utilirii documentelor
supuse verificrii, fa de momentul exercitrii acesteia, activitatea de control financiar se clasific
astfel>
'. control financiar preventivA
$. control financiar operativ curentA
#. control financiar ulterior.
*. Controlul financiar preventiv
Controlul financiar preventiv se definete ca fiind activitatea de determinare a strilor unor
proiecte de operaiuni economice, repreentate n documente financiar-contabile, prin compararea
acestora cu prevederile legale prin care au fost definite.#ontrolul financiar preventiv este o form a
controlului financiar ale crei trsturi caracteristice sunt urmtoarele>
se exercit nainte de efectuarea operaiunii sau activitii supuse verificrii sau nainte de lansarea
0transmiterea3 unui document n procesul economicA
are drept scop identificarea i eliminarea operaiunilor care ar putea determina perturbaii n
activitatea unitii economiceA
contribuie la realiarea unui management eficient al activitii desfurate de unitile economiceA
se organiea n cadrul compartimentului financiar-contabil al unitii economice.
n funcie de entitatea desemnat s o realiee, activitatea de control financiar preventiv se
clasific n>
control financiar preventiv exercitat de structuri proprii de control ale unitii economiceA
control financiar preventiv exercitat de structuri specialiate de control aparinnd statului.
biectivul principal al controlului financiar preventiv este de a opri, nainte de efectuare, toate
documentele privind operaiuni care nu sunt legale, reale, necesare, oportune, economicoase i
eficiente, n faa de angajare i de plat, respectiv de ncasare, dup ca.
'fera de aciune a controlului financiar preventiv cuprinde ansamblul documentelor i
operaiunilor din care deriv drepturile i obligaiile patrimoniale pe care o unitate economic le are
1<
fa de o persoan fiic sau juridic, precum i fa de instituiile statului.
9imensionarea ansamblului documentelor i operaiunilor, care formea sfera de aciune i
face obiectul controlului financiar preventiv, se stabilete difereniat, n funcie de natura activitilor
realiate n cadrul unitii patrimoniale la care se realiea, astfel>
1. +a nivelul societilor comerciale, indiferent de forma i natura capitalului social ale
acestora, pot fi supuse activitii de control financiar preventiv urmtoarele operaiuni(
nc"eierea contractelor sau a comenilor interne sau externe de aproviionare sau a contractelor ce
au ca obiect executarea de lucrri sau prestri de serviciiA
efectuarea de pli, n lei iLsau valut, pentru produsele aproviionate, lucrrile executate sau
diversele servicii prestateA
efectuarea de pli pentru activitatea desfurat n cadrul unitii de ctre personalul propriu, ca i
a altor drepturi cuvenite acestuiaA
trecerea pe seama c"eltuielilor sau a reultatelor financiare a pierderilor iLsau a daunelor aduse
patrimoniului care nu au fost produse cu vinovieA
alte operaiuni stabilite de conducerea unitii economice.
operaiunile din care deriv drepturi sau obligaii patrimoniale ale unitii economice fa de
diferite persoane fiice iLsau juridiceA
operaiunile privind acordarea fondurilor de la buget i alte operaiuni similare cu caracter
financiarA
operaiunile de creditare, finanare i efectuare de pli n lei iLsau valut privind activitatea de
producie, investiii, comer .a.A
trecerea, conform prevederilor legale, pe seama c"eltuielilor a reultatelor financiare sau pe seama
unor fonduri a pierderilor, daunelor produse de calamiti i a altor daune aduse unitilor, care nu
au fost produse cu vinovie.
%. +a nivelul instituiilor publice, al ministerelor i al altor instituii centrale i locale
asimilate acestora, conduse de ordonatori de credite, principalele obiective de control financiar
preventiv constau n stabilirea le"alitii, re"ularitii i ncadrrii n limitele aprobate, pentru
urmtoarele cate"orii de operaiuni(
angajamente bugetareA
desc"iderea i repartiarea de credite bugetareA
modificarea repartirii pe trimestre i pe subdiviiuni ale clasificaiei bugetare a creditelor
aprobate, inclusiv prin virri de crediteA
ordonanarea c"eltuielilorA
efectuarea de ncasri n numerarA
1=
constituirea veniturilor publice, n privina autoririi i a stabilirii titlurilor de ncasareA
reducerea, ealonarea sau anularea titlurilor de ncasareA
recuperarea sumelor avansate i care ulterior au devenit necuveniteA
vnarea, gajarea, concesionarea sau nc"irierea de bunuri din domeniul privat al statului sau al
unitilor administrativ-teritorialeA
concesionarea sau nc"irierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor
administrativ-teritoriale.
?fera de aciune a controlului financiar preventiv se stabilete de ctre fiecare conductor al
instituiei publice, ordonator de credite, n funcie de specificul acesteia i este format din ansamblul
activitilor i al documentelor derulate ntr-o anumit perioad fix, de obicei de un an.
'ctivitii de control financiar preventiv i se supun, de asemenea, documentele si operaiile
privind acordarea fondurilor de la buget efectuarea unor pli din fonduri publice, precum i
operaiunile privind gajarea unor bunuri din patrimoniul instituiilor publice.
9ocumentele referitoare la operaiunile supuse controlului financiar preventiv trebuie sa fie
nsoite de actele justificative corespuntoare, viate de personalul care le-a ntocmit i aprobate de
efii compartimentelor de specialitate care, prin semntur, i asum i ntreaga rspundere n legtur
cu legalitatea, realitatea, necesitatea, oportunitatea, economicitatea, acestor operaiuni.
9ac operaiunile sau documentele verificate nu au fost aviate de ctre persoanele
mputernicite cu realiarea activitii de control financiar preventiv, potrivit legii, nu pot fi nregistrate
n evidene financiar-contabile, operative sau de sinte.
,. Controlul financiar operativ curent
Controlul financiar operativ curent se definete ca fiind activitatea de determinare a strii
unor operaiuni economice repreentate n documente financiare i contabile prin raportarea modului
de manifestare a acestora, n momentul efecturii sau pe msura derulrii n cadrul sistemelor din care
fac parte, la prevederile i normele legale prin care au fost definite.
#ontrolul financiar operativ curent este o form a controlului financiar ale crei trsturi
caracteristice sunt urmtoarele>
- se exercit concomitent cu realiarea activitilor i operaiunilor economice controlateA
- se exercit pe toat durata desfurrii proceselor economice supuse aciunii de verificare,
identificndu-se, att in timp, ct i n spaiu, cu nsi activitatea de management generalA
- se realiea de personal calificat ncadrat ntr-o structur distinct, n directa subordonare a
conductorului unitii economice.
biectivele controlului financiar operativ curent constau n verificarea modului de
respectare a prevederilor legale n legtur cu>
1. existena, integritatea i pstrarea bunurilor de orice felA
1F
<. utiliarea mijloacelor materiale i bnetiA
=. efectuarea recepiilor i a inventarierilor bunurilor patrimonialeA
F. modul de conducere a evidenelor contabileA
D. stabilirea realitii datelor nscrise n bilan i n conturile de execuie.
'fera de aciune a controlului operativ curent cuprinde totalitatea documentelor i
activitilor, ntocmite i realiate n cadrul unitilor patrimoniale, indiferent de forma acestora.
#ontrolul operativ curent se realiea prin operaiuni inopinate sau aciuni financiare stabilite
prin programele de activitate i control ale unitii economice i se desfoar n principalele locaii n
care sunt desfurate procesele economice, secii de producie, uniti de desfacere, instituii publice,
localuri i piee publice, depoite i altele.
C. Controlul financiar ulterior
Controlul financiar ulterior se definete ca fiind activitatea de determinare a strii unor
operaiuni economice efectuate, repreentate n documente financiar-contabile, prin raportare la
prevederile i normele legale prin care au fost definite, care se desfoar dup o anumit perioad de
timp de la efectuarea lor.#ontrolul financiar ulterior este o form a controlului financiar ale crei
trsturi caracteristice sunt urmtoarele>
- se exercit dup efectuarea activitilor iLsau a proceselor economice supuse aciunilor de verificareA
- reultatele constau, n cele mai multe cauri, n remedierea unor abateri de la prevederile i normele
legale de reglementare a activitilor economice supuse controluluiA
- se organiea i se exercit att n cadrul unitilor economice, ct i prin structuri specialiate ale
statului.
-rincipalele obiective ale controlului financiar ulterior sunt stabilite n funcie de structurile
care l organiea i exercit, astfel>
+a nivelul instituiilor publice, principalele obiective ale activitii de control financiar
ulterior constau n stabilirea>
- modului de administrare i utiliare a fondurilor acordate de la bugetA
- modului de utiliare a mijloacelor i a fondurilor unitilor economice ale statuluiA
- ndeplinirii integrale i la termen a tuturor obligaiilor financiare i fiscale a agenilor economici fa
de diferitele structuri guvernamentalA
- stabilirea modului de formare i gestionare a resurselor diferitelor bugete i a fondurilor specialeA
- urmrirea modului de gestionare a datoriei publice a statului.
+a nivelul unitilor economice, principalul obiectiv al controlului financiar ulterior const n
stabilirea modului de gestionare a mijloacelor materiale i bneti din patrimoniul fiecreia dintre
acestea n legtur cu>
- integritatea mijloacelor materiale i bneti deinute cu orice titluA
1D
- respectarea prevederilor i a normelor legale privind aproviionarea, expediia, transportul i recepia
mijloacelor materialeA
- respectarea prevederilor legale privind ncadrarea i salariarea personalului de conducere i
execuieA
- legalitatea, realitatea i necesitatea c"eltuielilor efectuate n numerar sau prin alte mijloace de plat,
n lei iLsau valut.
'fera de aciune a controlului financiar ulterior este format, practic, din toate activitile
economice realiate de diferitele uniti economice, instituii ale statului, regii autonome, societi
comerciale i bancare cu capital de stat sau privat, asociaii familiale etc.
&in cele prezentate mai sus rezult c dei cele trei forme ale controlului financiar -
controlul financiar preventiv, controlul operativ curent i controlul financiar ulterior - se distin",
aa cum s-a menionat, prin rol, sfer de aciune, obiective i manier de e)ercitare, pstreaz
ntre ele strnse le"turi de influenare, condiionare i completare.
1.%.%.%. Clasificarea controlului financiar dup structurile care l e)ercit
9up structurile care l exercit, controlul financiar se poate clasifica dup cum urmea>
'. control financiar organiat i exercitat de instituiile specialiate ale statului, denumit n continuare
controlul financiar al statuluiA
$. control financiar organiat i exercitat de ctre structurile proprii, aparinnd firmelor, denumit n
continuare controlul financiar intern.
*. Controlul financiar al statului
Controlul financiar al statului se definete ca fiind activitatea de verificare financiar
exercitat de ctre structurile specialiate ale statului, organiate n acest scop pe ba de prevederi
legale.
'ctivitatea de control financiar exercitat de instituii specialiate ale statului, aprobat prin
prevederi legale, poate fi exercitat n toate cele trei forme, preventiv, operativ-curent i ulterioar,
n funcie de instituiile desemnate s o exercite i de obiectivele acestora.
9up locul de exercitare, n cadrul instituiilor din sfera de activitate a legislativului sau a
executivului, controlul financiar al statului este organiat n structuri distincte, cu statute i atribuii
proprii fiecreia dintre ele, astfel>
*.1. $n sfera de activitate a le"islativului, controlul financiar este organiat i exercitat de
Curtea de Conturi a .omniei, instituie suprem de control financiar ulterior extern avnd ca
obiectiv verificarea modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale
statului i ale sectorului public.
*.%. $n sfera de activitate a e)ecutivului, controlul financiar este exercitat de ctre structurile
specialiate ale /inisterului 0inanelor -ublice i ale *utoritii 1aionale de Control.
1E
*.%.1. $n cadrul /inisterului 0inanelor -ublice, controlul financiar se exercit, n baa
prevederilor legale proprii de organiare i funcionare, prin structuri specialiate.
#onform acestor prevederi legale, 1inisterul 2inanelor *ublice ndeplinete funcia de
...autoritate de stat prin care se asigur e&ercitarea controlului aplicrii unitare i respectrii
reglementrilor legale n domeniul su de activitate, precum i al funcionrii instituiilor care i
desfoar activitatea n subordinea sa sau sub autoritatea sa.
@ealiarea de ctre 7inisterul *inanelor !ublice a acestei funcii se face prin structurile sale
specialiate, care exercit>
controlul financiar preventiv dele"at n scopul constituirii i utilirii, legale i eficiente, a
fondurilor publiceA
controlul financiar ulterior privind utiliarea creditelor bugetare de ctre instituiile publice,
modul de conducere a activitii financiare de ctre agenii economiciA
inspecii fiscale privind respectarea legalitii, att la nivelul aparatului propriu, ct i la nivelul
celorlalte instituii publice.
*.%.%. n cadrul *utoritii 1aionale de Control, activitatea de control financiar se exercit
n baa prevederilor legale proprii, prin urmtoarele forme specifice>
control economic exercitat de Corpul de Control al 2uvernului,
control specific exercitat de 2arda 1aional de /ediu, 3nspectoratul de 'tat n Construcii,
control financiar e)ercitat de 2arda 0inanciar i *utoritatea 1aional a 4milor
@eult din cele de mai sus c, dintre instituiile cu sarcini de control care din punct de vedere
organiatoric funcionea n cadrul 'utoritii (aionale de #ontrol, numai #orpul de #ontrol al
Buvernului, Barda *inanciar i, n parte, 'utoritatea (aional a ;milor realiea activiti de
control financiar extern.
#a orice entitate i instituiile publice trebuie s-i organiee activitatea de control intern.
'ctivitatea de control financiar organiat s verifice activitatea din cadrul acestor instituii se
realiea sub dou forme> control financiar intern, prin structuri interne i control financiar
e)tern, prin structuri de specialitate.8rganiarea i exercitarea controlului financiar n cadrul
structurilor de specialitate sunt descrise detaliat n capitolele urmtoare.
*. Controlul financiar intern
Controlul intern este %ansamblul formelor de control e&ercitate la nivelul entitii publice,
inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu
reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i
eficace3 acesta include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile
.
A
5
8B 112L1222 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, art.<, lit. d
1J
#omisia European i aceast ordonan recunoate eliminarea controlului obligatoriu impus
de stat asupra firmelor i ntrirea poiiei managerului de a-i organia propriile controale n vederea
stpnirii funcionrii entitii i atingerii obiectivelor
7odul de organiare a controlului intern stabilit prin aceast ordonan a creat impresia
managerilor c organiarea controlului n cadru firmelor este opional i astfel a slbit rspunderea
mangerial. .otui conform practicii internaionale recunoscute n domeniul controlului intern, aceast
activitate trebuie s se desfoare n toate compartimentele i trebuie s fie formaliat prin proceduri
care s fie puse n concordan cu atribuiile stabilite prin @8* i fiele postului pentru fiecare salariat.
7anagementul trebuie s stabileasc pentru fiecare domeniu de activitate formele de control
cele mai adecvate menite s elimine riscurile asociate activitilor>
a. autocontrolul propriei activiti realiate de fiecare salariat,
b. controlul mutualLreciproc realiat ntre faele unui lan procedural asupra modului de efectuare a
prelurilor de ctre postul anterior n vederea elaborrii propriei lucrri i pentru pregtirea controlului
realiat de postul urmtor,
c. controlul ierar"ic exercitat pe fiecare nivel de responsabilitate de persoana care are funcia de
deciie n calitate de responsabil al unei activiti,
d. controlul partenerial realiat prin delegarea unor competene ntre diferite paliere de
responsabilitate.
'lturi de aceste forme de control ataate intrinsec activitilor curente ale fiecrui post de
lucru, managerul poate stabili i alte forme de control care intr n lanul operaiilor dar care presupun
costuri suplimentare avnd reguli procedurale destincte 0#*!, #* de gestiune, #* contabil, controlul
de calitate, inspecii, etc3
'a cum se observ din ordonan, distinct de aceasta activitate exist auditul intern care are
rolul de a evalua funcionalitatea sistemului de control intern.
'a cum s-a artat mai sus ncepnd din 1222 n sistemul de control romnesc s-a implementat
controlul intern i auditul intern numai n entitile din sistemul public ceea ce a impus necesitatea
clarificrii conceptuale a acestor noiuni. #a atare principalele obiective ale controlului intern sunt>
- realiarea obiectivelor entitii la un nivel corespuntor de calitate,
- protejarea fondurilor mpotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuului, fraudei,
- devoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, prelucrare i stocare a informaiilor precum i a
unor sisteme de proceduri privind raportri periodice.
*ormele controlului intern sunt diferite n funcie de entitatea n care se organiea.'stfel
controlul intern se poate clasifica n>
-autocontrolul activitii H se regsete att la entiti publice ct i la firme,
-controlul mutual H se regsete att la entiti publice ct i la firme,
15
-controlul ierar"ic H se regsete att la entiti publice ct i la firme,
-controlul de gestiune,
-controlul patrimonial,
-controlul de calitate,
-controlul financiar contabilH se regsete att la entiti publice ct i la firme,
-controlul administrativH se regsete att la entiti publice ct i la firme,
-inspecii.
Controlul financiar intern ca form a controlului intern se definete ca fiind controlul
financiar care se or"anizeaz i se e)ercit n cadrul a"enilor economici n scopul prevenirii
i5sau depistrii i soluionrii efectelor unor abateri de la prevederile i normele le"ale prin care
activitile realizate n cadrul acestora sunt definite.
(ecesitatea instituirii, de ctre agenii economici a unui sistem de control financiar propriu
reult din obligaia>
cunoaterii de ctre manageri, n orice moment i n detaliu, a strii patrimoniului propriuA
recuperrii prejudiciilor i stabilirii rspunderilor pentru situaii care au afectat integritatea sau
corecta administrare a patrimoniului agenilor economici.
n funcie de natura entitii economice n cadrul creia se organiea i se exercit, controlul
financiar propriu poate avea urmtoarele dou forme>
,.1. control financiar intern or"anizat i e)ercitat n cadrul societilor comerciale, re"iilor
autonome, societilor i companiilor naionale, numit n continuare controlul financiar al a"en-
ilor economici6
#ontrolul financiar intern organiat n cadrul agenilor economici menionai se exercit, la
rndul su, tot prin dou forme> control financiar preventiv al agenilor economici, aspect discutat mai
sus i control financiar de gestiune.
,.1.1. Controlul financiar de "estiune
Controlul financiar de "estiune este definit ca forma controlului financiar propriu care se
efectuea n vederea stabilirii modului de respectare a prevederilor legale, ca i a normelor interne cu
privire la gestionarea i gospodrirea mijloacelor materiale i bneti, pe baa operaiunilor economice
nregistrate n documente i evidene te"nico-operative, financiare i contabile din cadrul unei societi
comerciale.
-rincipalul obiectiv al controlului financiar de gestiune const n stabilirea integritii
valorilor materiale i bneti din gestiunile supuse verificrii. @ealiarea practic de ctre fiecare agent
economic a obiectivului se face, n funcie de specificul activitii proprii, prin stabilirea urmtoarelor
obiective caracteristice>
verificarea existenei faptice a valorilor materiale i bnetiA
12
stabilirea exactitii soldurilor scripticeA
determinarea valorilor materiale fr micare, de prisos, cu micare lent, greu vandabile,
inutiliabile sau deteriorateA
verificarea exactitii preurilor luate n calculul valorilor materiale ce fac obiectul controluluiA
verificarea modului de respectare a prevederilor legale referitoare la conservarea, manipularea i
paa valorilor materiale din gestiuniA
verificarea condiiilor de angajare a gestionarilor i a modului de constituire i depunere a
garaniilor materiale ale acestoraA
verificarea modului de respectare a normelor privind stocurile de mrfuri, volumul i structura
acestora fa de necesitile de aproviionare ritmic i corespuntoare produciei programateA
verificarea modului de respectare a legalitii i realitii nregistrrii operaiunilor consemnate n
documentele primare i contabile referitoare la cantitile i valorile menionate n acesteaA
verificarea modului de gestionare a formularelor tipiate cu regim specialA
verificarea modului de respectare a prevederilor legale privind micarea valorilor materiale i
bneti n i ntre diferitele gestiuni ale unitiiA
verificarea modului de calcul, ncasare i vrsare a contravalorii bunurilor distruse, degradate sau
deteriorate i stabilirea eventualelor rspunderi n sarcina persoanelor vinovate.
#ontrolul financiar de gestiune mai are i alte obiective n legtur cu unele operaiuni care nu
au caracter permanent sau care se efectuea la anumite termene i date, de obicei fixe, cum sunt>
verificarea modului de utiliare i restituire a creditelor bancare sau de alt naturA
repartiarea reultatelor exerciiului, inclusiv constituirea fondurilorA
verificarea condiiilor de numire sau de alegere a administratorilor, a consiliului de administraie, a
comitetului de direcie i a cenorilorA
verificarea activitilor privind emiterea de obligaiuni sau aciuniA
verificarea modului de organiare a licitaiilor i altele.
'fera de aciune a controlului financiar de gestiune se stabilete de ctre fiecare unitate
patrimonial n funcie de specificul activitilor realiate i cuprinde, n general, ansamblul gestiunilor
supuse verificrii pe o anumit perioad de timp, fix, de obicei de un an.
,.%. control financiar intern or"anizat i e)ercitat n cadrul instituiilor publice.
#ontrolul financiar propriu organiat n cadrul instituiilor publice se exercit, de asemenea, n
dou forme, i anume> control financiar preventiv propriu, aspect tratat mai sus i control financiar
intern.
,.%.1. Controlul financiar intern
*a cum s-a artat mai sus, controlul financiar intern se definete ca fiind ansamblul
<K
formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere
n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii
fondurilor n mod economic, eficient i eficace.
8biectivele generale ale controlului financiar intern sunt>
realiarea, la un nivel corespuntor de calitate, a atribuiilor instituiilor publice, stabilite n
concordan cu propria lor misiune, n condiii de regularitate, eficacitate, economicitate i eficienA
protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuului sau fraudeiA
respectarea legii, a reglementrilor i a deciiilor conduceriiA
devoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualiare i difuare a
datelor i informaiilor financiare i de conducere, precum i a unor sisteme i proceduri de informare
public adecvat prin rapoarte periodice.
?fera de aciune a controlului financiar intern este format din ansamblul activitilor,
proceselor i operaiunilor, precum i al documentelor primare, centraliatoare i de sinte aferente cu
care operea structurile unei instituii publice.
1.%.%.7. Clasificarea dup alte criterii
#ontrolul financiar mai poate fi clasificat i dup alte criterii dect cele preentate, stabilite n
funcie de maniera de exercitare a aciunii de verificare sau determinate de nevoia de informare a
factorilor de deciie n legtur cu starea, la un moment dat, a unei operaiuni, activiti sau fenomen
economic.9intre aceste criterii, volumul controlat al documentelor iLsau al operaiunilor verificate,
durata i intensitatea efecturii verificrii sunt cele uuale.
9up volumul documentelor iLsau al operaiunilor ce fac obiectul unei aciuni de verificare,
controlul financiar se clasific n>
control financiar totalA
control financiar prin sondaj.
Controlul financiar total este forma controlului financiar care se realiea de obicei atunci
cnd persoana desemnat pentru efectuarea verificrii este obligat prin prevederi legale s pronune n
scris un avi n legtur cu legalitatea, oportunitatea, economicitatea i eficiena modului de realiare a
unei operaiuni sau a legalitii ntocmirii unui document.
n special, aceast form a controlului financiar se exercit n caul n care controlorul
financiar are sarcina verificrii unor operaiuni iLsau documente n scopul acordrii viei de control
financiar preventiv sau pentru formularea propunerii de descrcare a gestiunii conturilor financiare
ntocmite n cadrul instituiilor publice.
#ontrolul total presupune verificarea tuturor documentelor i a activitilor care fac obiectul
unei aciuni, emise sau efectuate n perioada supus analiei.
Controlul prin sondaj este forma controlului financiar care presupune verificarea celor mai
<1
repreentative documente i activiti emise i efectuate n perioadele cele mai semnificative i de
maxim activitate ale unitii economice.
#ea mai important problem n caul efecturii controlului prin sondaj este alegerea
eantionului optim, repreentativ al documentelor i operaiunilor care urmea a fi supuse controlului
financiar, astfel nct din constatrile reultate s poat fi desprins o concluie general, valabil
pentru ntreg sistemul controlat i care s poat caracteria toat perioada verificat.
9up durata i intensitatea efecturii, activitatea de control financiar se mparte n>
control financiar continuuA
control financiar periodic.
Controlul financiar continuu este forma controlului financiar care se exercit pe toat durata
efecturii operaiunilor economice controlate, fr ntreruperi sau scderi de ritm. ntr-o oarecare
msur, controlul continuu se aseamn cu controlul operativ curent prin faptul c ambele forme au o
caracteristic comun, aceea a efecturii verificrii concomitent cu realiarea operaiunilor analiate,
determinat de necesitatea tot mai accentuat, in preent, a verificrii tuturor activitilor economice n
condiii de eficien.
Controlul financiar periodic este forma controlului financiar care se desfoar la anumite
intervale, de obicei fixe, stabilite prin programe in funcie de particularitile activitilor economice i
necesitile de informare, la anumite momente, asupra formelor de manifestare a acestora.
1.7. -rincipiile i funciile controlului financiar
1.7.1. -rincipiile controlului financiar
@ealiarea nemijlocit n practic a activitii de control financiar se baea pe o serie de
principii i funcii de maxim generalitate care, indiferent de modificrile obiective pe care le
suport aceast activitate n condiii politice, economice, sociale existente la un moment dat, s
permit utiliarea cu eficien a resurselor publice i private.
8rganiarea de ctre stat a activitii de control financiar a fost instituit prin prevederi legale
distincte att pentru activitatea desfurat n cadrul guvernamental, ct i pentru cea desfurat n
<<
sfera de aciune a legislativului, !arlamentul @omniei, baat pe urmtoarele principii>
-rincipiul inte"rrii controlului financiar n structura or"anizatoric i de conducere a
economiei naionale presupune exercitarea sa de la verigile de ba pn la nivelul de
ansamblu al economiei naionale, acionnd n sistem piramidal.
-rincipiul autonomiei, competenei i autoritii controlului trebuie s rspund la
mai multe cerine, dintre care>
organiarea controlului s fie astfel fcut nct s dea posibilitatea ca cine conduce s i
controlee. 'ceast cerin presupune ca fiecare structur organiatoric s poat dispune de
propriile organe pentru urmrirea obiectivelor stabilite, n mod permanent i sistematic, cu scopul de a
obine informaii asupra propriilor reultate i corectarea eventualelor deficieneA
autonomia controlului i gsete expresia n organiarea propriu-is a acestuia, n
independen absolut de structurile verificate. !entru a desfura o munc cu adevrat eficient,
organele de control trebuie s fie independente fa de unitatea sau activitatea controlat, astfel nct
s poat aciona nesting"erit n virtutea sarcinilor i atribuiilor pe care le au. Exclund raporturile de
subordonare direct, autonomia implic ntr-o msur mai mare responsabilitatea organelor de
control pentru calitatea verificrilor efectuate.
competena profesional este asigurat prin nivelul de pregtire, volumul de cunotine sau
perceperea organului de control, la care se adaug unele caliti personale dobndite prin
experien, repreentate prin capacitatea de anali i sinte, putere de selecie, spirit de orientare,
fora de a ptrunde n intimitatea unor probleme complexe i de a sesia aspectele lor
eseniale, receptivitate fa de nou etc.
competena juridic sau legal desemnea sfera de atribuii recunoscute de lege i dreptul
organelor de control de a aciona n cadrul acestora. #ompetena juridic este strns legat de
autoritatea controlului, repreentnd dreptul legitim, puterea organelor de control de a dispune msuri
obligatorii n sarcina celor vinovai.
-rincipiul controlului e)tern presupune existena unor organisme de control
independente, n afara structurii organiatorice pe vertical a ministerelor, administraiei publice
locale, altor organisme economice i sociale, indiferent de forma de proprietate. n organiarea
controlului, acest principiu i gsete expresia nu numai la nivel macroeconomic, ci i la
nivel microeconomic, n sensul c competenele de control se stabilesc n scar, innd
seama de subordonarea controlului, ceea ce permite ca orice activitate desfurat n cadrul unei
uniti, s fie ndrumat i controlat de organul de control ierar"ic superior nemijlocit.
#"iar i n cadrul controlului propriu al unitilor, principiul controlului extern i pstrea
viabilitatea, ntruct controlul exercitat se efectuea asupra activitii nivelului subordonat,
avnd competen de a dispune msuri cu caracter obligatoriu.
<=
!rincipiul controlului extern cere ca n cadrul organirii sistemului de control s se
delimitee strict sfera de activitate i competenele acordate fiecrui organ de control.
!rincipiul asigur coordonarea, orientarea ca unitate de concepie, aciune i metod de exercitare a
controlului.
-rincipiul specializrii controlului impune gruparea i specialiarea organelor de control pe
formele specifice, ct i pe domenii particulare n care i exercit activitatea 0industrie,
comer3 'ceasta ofer posibilitatea folosirii raionale a aparatului de control, precum i creterea
eficienei acestuia.
-rincipiul adaptabilitii controlului la structurile or"anizatorice i funcionale ale
unitilor sau activitilor controlate.
#ontrolul financiar are n toate un obiect bine preciat, exercitndu-se n cadrul ori
asupra unor uniti, sectoare sau compartimente determinate i urmrind obiective ori avnd
sarcini foarte precise. n aceste condiii, este necesar ca formele i metodele de control s fie suficient
de suple sau de elastice, pentru a se adapta cu uurin la specificul activitilor controlate, la
structurile lor de organiare i desfurare. n ca contrar, rigiditatea controlului sau utiliarea unor
metode stereotipe nu vor putea asigura eficiena scontat. @espectarea acestui principiu se nscrie
n aciunea mult mai larg de perfecionare continu a te"nicilor de exercitare a controlului
financiar, aciune care este impus de evoluia foarte rapid a metodelor de conducere, ca i
de progresele nregistrate pe linia modernirii sistemului informaional economic.
-rincipiul apropierii controlului de locurile unde se iau deciziile i unde se concretizeaz
rspunderile pentru administrarea patrimoniului public sau privat.
'plicarea unui asemenea principiu urmrete, n principal, nlturarea verigilor
intermediare i inutile din munca de control. 'vem n vedere c activitatea de control financiar este o
latur inseparabil a conducerii n economie, iar rspunderile pentru integritatea patrimoniului i
pentru realiarea sarcinilor propuse revin, n primul rnd, unitilor patrimoniale i consiliilor lor
de administraie. n consecin, controlul trebuie efectuat mai nti din interiorul unitii, de ctre
organele de conducere i de organele de la nivelurile imediat superioare. 9erivnd din aceste
principii, controlul financiar ndeplinete anumite funcii care caracteriea coninutul su.
1.7.% 0unciile controlului financiar
!rin funciile sale, activitatea de control financiar depete calitatea de instrument de lucru, de
scop n sine, devenind un factor important de cretere a calitii sistemului n care este utiliat, prin
cele trei elemente ale acesteia( economicitatea, eficacitatea i eficiena operaiunilor ce fac obiectul
programelor proprii.
0uncia de cunoatere i evaluare a controlului financiar const n determinarea reultatelor
economice ale unei uniti patrimoniale i evaluarea acestora prin raportarea la un sistem de criterii
<F
prestabilit, n vederea determinrii msurilor de intrare n legalitate i a mbuntirii activitilor
verificate.
!rin funcia de cunoatere-evaluare se realiea cunoaterea exact, real, continu i
complet a fenomenelor, proceselor sau a activitilor supuse controlului financiar, care se constituie,
n acest fel, n principala surs de informaii necesare fundamentrii, dispunerii i urmririi deciiilor.
0uncia de prevenire a controlului financiar const, n special, n efectul de prentmpinare a
abaterilor de la prevederile legale sau de la normele prin care a fost reglementat activitatea unei
uniti economice.
*uncia de prevenie reult, n primul rnd, din faptul c activitatea de control financiar are
menirea de a dirija activitatea economic prin stabilirea obiectivelor majore ale acesteia ntr-o ordine
de prioriti logice, raionale i privite din perspectiva realirii n condiii care s asigure calitatea i
reultatele scontate.
0uncia de ndrumare a controlului financiar const n efectul formativ-stimulativ i de
"eneralizare a experienei poitive, dobndite pe parcursul i ca urmare a desfurrii activitii de
verificare, att de cei ce o execut, ct i de ctre personalul unitii controlate.
#aracterul formativ al aciunii de control este pus n eviden de activitatea de ndrumare pe
care controlorul financiar o desfoar concomitent cu activitatea de verificare, n legtur att cu
unele abateri constatate care pot fi remediate c"iar n aceast perioad, ct i cu modul de reolvare, de
ctre ali operatori economici, a problemelor care au generat aceste abateri.
0uncia de re"lare a activitii agentului economic controlat este cea prin care se realiea
eliminarea factorilor perturbatori n scopul meninerii ec"ilibrului economic i al asigurrii
funcionalitii activitii acestuia la parametrii proiectai.
9in cele menionate, se poate conc"ide c pentru realiarea obiectivelor generale ale unui
sistem economic, indiferent de form, funciile controlului financiar, n calitatea acestuia de prg"ie a
managementului general, trebuie s se perfecionee, s se completee i s se intercondiionee n
permanen, pe msura devoltrii activitii economice.
0uncia de atestare-certificare se localiea, ndeosebi, la nivelul auditului financiar-
contabil, a crui principal misiune este s certifice conturile anuale ale agenilor
economici, atestnd c acestea dau o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a
situaiei financiare i a reultatelor obinute.
*unciile controlului financiar ar putea fi abordate i prin prisma practicii economice, innd
cont de latura formal a participrii controlului la mecanismul de funcionare al economiei, n
general i al diferitelor entiti, n particular. 9in acest punct de vedere, controlul financiar
ndeplinete dou funcii specifice>
0uncia de instrument de conducere, care se concretiea n> cunoatere-evaluare i
<D
ndrumare i sprijin. n activitatea de management general al unei firme, controlul financiar are
prin urmare un rol fundamental, misiunea lui fiind de a ajuta responsabilii operaionali s
conduc eficient gestionarea afacerilor.n consecin, pentru ei, se impun urmtoarele obiective>
- s valorifice toate oportunitileA
- s controlee planurile de aciuneA
- s urmreasc executarea lorA
- s analiee ecarturile ntre previiuni i realiriA
- s propun aciuni permind corectarea tendinelor negative.
9e asemenea, controlul financiar ajut managementul n aprecierea reultatelor care
i sunt comunicate. !rin aciunea i analiele sale critice, controlul financiar ofer posibilitatea
conducerii generale de a aprecia performana fiecrui responsabil operaional punnd nainte, de
o manier clar reultatele obinute, explicnd ecarturile, el poate astfel mai bine delimita
responsabilitile angajate. 'ciunea sa favoriea, n consecin, o veritabil delegare de
responsabilitate. #ele dou noiuni, control i responsabilitate sunt, n consecin, direct legate n
activitatea de management al firmei. n acest sens, controlul financiar poate fi considerat ca ansamblul
mijloacelor puse n oper de ctre firm, vind susinerea responsabililor operaionali n
conducerea ariei lor de competen pentru atingerea obiectivelor stabilite anticipat. ;ocaia
controlului financiar este de a ajuta la realiarea acestui obiectiv n activitatea unei firme.
0uncia de constrn"ere a controlului financiar reult din prevederile legale n vigoare care
reglementea obiectivele i sfera de aciune ale acestei activiti i care se realiea prin complexul
de msuri administrative, civile sau penale ce se propun sau se dispun n sarcina celor vinovai de
nerespectarea acestor norme, n raport cu gradul de implicare al fiecruia.
*uncia de constrngere sau coercitiv - controlul financiar, instrument de verificareLsanciune -
este imaginea controlului cea care se impune cel mai des n caul manifestrii controlului, fie c este
vorba de controlul financiar sau de cel al poliiei. Este vorba aici de o verificare de ctre un
ter, constnd n a compara o operaiune cu o norm, o autoriaie sau un regulament. 8rice deviere
constatat devine surs de sanciuni. 'ceast accepiune poate da o imagine relativ rigid sau negativ
controlului financiar.
Eventualele disensiuni n cadrul ntreprinderii urmare exercitrii controlului financiar nu
repreint tocmai obiectivul acestuia, c"iar dac una din obligaiile controlului este de a
efectua verificri intransingente, urmate adesea de aplicarea unor sanciuni.
#u toate acestea, trebuie subliniat c sanciunea nu este scopul final, esenialul fiind de a ajuta
la conducerea eficient a gestiunii i nu de a adopta condamnri sau calificative nesatisfctoare. 9in
aceast perspectiv putem propune acum o a doua abordare a controlului financiar, aceasta
repreentnd ansamblul te"nicilor ce permit confirmarea utilirii optimale a
<E
instrumentelor de conducere a unei activiti i, de asemenea, a obinerii de reultate conforme cu
previiunile.
'ceast definiie poate fi sintetiat astfel> %4nsamblul de decizii luate pentru a
furniza conductorilor i diverilor responsabili de la nivelul unei firme date periodice care
caracterizeaz evoluia ntreprinderii. Compararea lor cu datele trecute sau prevzute poate,
dac este cazul, s determine managerii acesteia s iniieze msurile corective corespunztoare .
?e constat de fapt c cele dou abordri ale controlului financiar nu se exclud, ci din
contr se completea> prima abordare pune accentul pe mijloacele puse n practic pentru a ajuta
managementul firmei, a doua pe instrumentele de control.
#ontrolul financiar nu se concepe ca fiind ceva rigidA el este evolutiv i adaptabil
mijloacelor i nevoilor ntreprinderii. 9up ce am definit rolul controlului financiar, trebuie
subliniat acum locul i modul su de funcionare n cadrul ntreprinderii. n acelai timp, controlul
financiar mai ndeplinete i o serie de funcii particulare 0specifice3 care in de natura acestuia, printre
care>
M *uncia de msurare a posteriori a ecarturilor 0abaterilor planificate anticipat3A
M *uncia de diagnosticare a erorilor financiare pe baa ecarturilor simptomatice care afectea sau
amenin activitatea agentului economicA
M *uncia de reviuire a obiectivelor sau previiunilor viitoare pe baa diagnosticului financiarA
M *uncia de a interveni, n cadrul competenelor date, pentru redresarea sau soluionarea
problemelor firmeiA
M *uncia de reglementare a activitii firmei, prin asigurarea coerenei aciunii de control, n
raport cu obiectivele firmei, focalindu-se asupra activitilor n curs de desfurareA
M *uncia de pregtire a agentului economic pentru luarea deciiilor, pe baa reultatelor
controlului a prioriA
M *uncia de nvare i autonvare a realitilor pe care controlul le ridic n permanen, prin
aciunea corectiv asupra pertinena cadrului i normelor folosite.
<J