Inspectia fiscala privind impozitul pe profit

A. Pregatirea controlului
La primirea sarcinii de serviciu conform programului de activitate, inspectorul fiscal
intocmeste ordinul de serviciu, il inregistreaza in registrul special condus in acest sens,
completand toate rubricile formularului, si il prezinta spre aprobare sefului de serviciu si
directorului executiv adjunct.
Se stabileste prin discutie cu seful de serviciu, in functie de obiectivele controlului, forma
inspectiei fiscale aleasa: inspectie fiscala generala, daca pe langa verificarea impozitului pe profit
sunt verificate si celelalte obligatii fiscale ale contribuabilului sau inspectie fiscala partiala, daca
se verifica doar impozitul pe profit. Totodata se stabileste si procedura de control: control
inopinat, incrucisat, cat si metoda de control (control prin sondaj sau control electronic).
In situatia ca se detin informatii suficiente, se stabileste si perioada supusa inspectiei
fiscale. In caz contrar, aceasta se va stabili ulterior, dupa consultarea dosarului fiscal al
contribuabilului sau dupa prezentarea la contribuabil.
Se culeg principalele date de identificare ale contribuabilului si ale asociatilor
(actionarilor), administratorilor, din evidenta informatizata a agentilor economici din cadrul
DGFP Teritoriala, date furnizate de Oficiul Registrului Comertului Timis.
Se intocmeste si se transmite contribuabilului, avizul de inspectie fiscala, cu exceptia
situatiilor prevazute in Codul de procedura fiscala, cand aceasta obligatie nu mai intervine. Odata
cu avizul, organul fiscal instiinteaza contribuabilul asupra drepturilor si obligatiilor ce ii revin in
desfasurarea controlului, potrivit legii fiscale (Carta).
Inspectorul fiscal trebuie sa se documenteze cu privire la caracteristicile specifice
contribuabililor din sectorul de activitate ce urmeaza a fi verificat. ex: jocuri de noroc, bar de
noapte, sediu permanent din Romania al persoanei juridice straine, s.a.
Dupa caz, se solicita de la Biroul Gestionare Formulare din cadrul DGFP Teritoriala,
situatia documentelor cu regim special ridicate de contribuabilul verificat, de la infiintare si pana
in prezent. Se solicita la AFP Teritoriala, in baza avizului de inspectie fiscala, fisa pe platitor a
contribuabilului si se procedeaza la examinarea documentelor aflate in dosarul fiscal al
contribuabilului, din evidenta AFP Teritoriala (Mari contribuabili, Contribuabili mijlocii, a
municipiului sau comunei, dupa caz).
B. Prezentarea la sediul contribuabilului
La inceperea inspectiei fiscale, inspectorul este obligat sa prezinte contribuabilului
legitimatia de inspectie si ordinul de serviciu semnat de conducatorul organului de control.
Inceperea inspectiei fiscale trebuie consemnata in registrul unic de control.
Desfasurarea inspectiei fiscale trebuie sa respecte urmatoarele:
- stabilirea de acord cu contribuabilul, a locului de desfasurare a inspectiei fiscale si a
persoanei desemnata de contribuabil, care ii va asigura asistenta echipei de inspectie;
- desemnarea de catre contribuabil, a reprezentantului legal al societatii care va
reprezenta contribuabilul pe toata perioada controlului si va participa la discutia finala asupra
constatarilor inspectiei fiscale;
- identificarea locurilor unde se realizeaza activitati generatoare de venituri impozabile,
de exemplu, sedii secundare, pe care ulterior le viziteaza. Se va urmari ca vanzarile efectuate prin
punctele de lucru sa fie contabilizate in intregime;
- consultarea documentelor puse la dispozitie de catre reprezentantul legal al societatii
privind infiintarea societatii si declaratiile de mentiuni inregistrate la organul fiscal teritorial,
pentru identificarea ultimelor modificari privind: identitatea reprezentantului legal al societatii,
modificari in structura actionariatului sau a asociatilor, modificarea capitalului social, declararea
de sedii secundare, modificari ale obiectului de activitate, modificari in vectorul fiscal, s.a.;
- solicitarea unei declaratii scrise reprezentantului contribuabilului referitor la principalii
clienti si furnizori afiliati, natura relatiilor comerciale desfasurate cu acestia. Aceasta analiza va
ocupa un loc important in situatia ca in perioada verificata se inregistreaza facturi de achizitie de
la furnizori societati afiliate sau facturi emise avand ca beneficiari societati afiliate. Se va
urmari ca aceste tranzactii intre persoane afiliate sa se realizeze conform principiului pretului
pietei libere, in conditii care nu trebuie sa difere de relatiile comerciale stabilite intre
intreprinderi independente;
- obtinerea de la contribuabil a informatiilor referitor la eventuale solutii fiscale
individuale anticipate si acord de pret in avans solicitate si obtinute de la ANAF;
- verificarea modului de respectare de catre contribuabil, a solicitarii de prezentare in
termen de 5 zile de la primirea avizului de inspectie fiscala, la compartimentul cu atributii de
evidenta pe platitor din cadrul organului fiscal, pentru remedierea eventualelor erori materiale
din evidenta fiscala;
- verificarea concordantei dintre datele inregistrate in fisa pe platitor din evidenta AFP
Teritoriala cu datele existente in declaratiile fiscale privind obligatiile de plata la bugetul de stat,
declaratia privind impozitul pe profit, si cu cele din evidenta contabila a contribuabilului;
- parcurgerea ultimelor acte de control incheiate de organe de specialitate din cadrul
DGFP Teritoriala, pentru a stabili cu certitudine perioada care va fi verificata. Organul de
inspectie verifica modul de indeplinire al masurilor stabilite prin actul de control fiscal incheiat
pentru perioada anterioara celei pentru care se efectueaza inspectia fiscala.
C. Desfasurarea inspectiei fiscale privind modul de constituire si virare a impozitului pe
profit
Inspectia fiscala are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalitatii si
conformitatii declaratiilor fiscale, corectitudinii si exactitatii indeplinirii obligatiilor de catre
contribuabili, respectarii prevederilor legislatiei fiscale si contabile, stabilirea diferentelor
obligatiilor de plata precum si accesoriile aferente acestora.
Prin inspectia fiscala se stabileste daca contribuabilul este incadrat corect ca platitor de
impozit pe profit, avand in vedere prevederile legale in vigoare la acel moment.
Inspectorul va efectua urmatoarele lucrari:
- verifica ce cota de impozit pe profit s-a aplicat de catre contribuabil asupra profitului
impozabil, daca aceasta este conform prevederilor in vigoare la aceea data. In cazul unor
activitati specifice, de exemplu, baruri de noapte, cluburi de noapte, organizatii nonprofit, se
urmareste si modul de indeplinire a conditiilor specifice prevazute de actele normative.
- verifica daca profitul impozabil a fost calculat ca diferenta intre veniturile realizate din
orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se
scad venituri neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. Se va tine cont in
analiza de situatiile speciale, de exemplu, servicii internationale la care se iau in calcul si
prevederile din conventiile la care Romania este parte.
- verifica inregistrarea tuturor veniturilor din activitatea desfasurata, si modului de
inregistrare a cheltuielilor aferente obtinerii veniturilor, precum si tratamentul fiscal al acestora.
Verifica daca toate operatiunile existente care s-au produs sunt inregistrate in documente
justificative;
- urmareste corectitudinea de stabilire a valorii veniturilor neimpozabile, sfera acestora de
cuprindere fiind limitata;
- la verificarea cheltuielilor efectuate de contribuabil, va tine cont de prevederile legale,
in sensul ca pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile
numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate
prin acte normative in vigoare;
- pentru cheltuielile la care deductibilitatea este limitata conform prevederilor din actele
normative, urmareste daca nivelul luat de contribuabil in calculul profitului impozabil se
incadreaza in limita maxima admisa pentru deductibilitate;
- analizeaza, cu deosebita atentie, cheltuielile care nu sunt deductibile la calculul
impozitului pe profit, motivand pentru fiecare caz in parte, actul normativ incalcat. Va analiza
modul de calcul al provizioanelor si al rezervelor, daca acestea au fost constituite de
contribuabil;
- verifica deductibilitatea cheltuielilor cu dobanzile si diferentele de curs valutar, in
corelatie cu gradul de indatorare a capitalului;
- pentru mijloacele fixe amortizabile, urmareste ca deducerile de amortizare sa fie
determinate fara a lua in calcul amortizarea contabila si orice reevaluare contabila a acestora. Se
verifica modul de calcul al castigurilor sau al pierderilor rezultate din vanzarea sau scoaterea din
functiune a acestor mijloace fixe (pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezinta valoarea
fiscala de intrare a mijloacelor fixe, diminuata cu amortizarea fiscala. Se vor analiza cazurile
concrete, in situatia contractelor de leasing.
- la analiza pierderii fiscale se urmareste daca s-a respectat perioada de 5 ani consecutivi
de recuperare din profitul impozabil; in cazul contribuabililor care opteaza pentru impozitul pe
veniturile microintreprinderilor se verifica si daca nivelul acestei pierderi nu a fost gresit calculat
de catre acestia;
Situatia privind modul de calcul al profitului impozabil, al impozitului pe profit, modul
de virare al impozitului pe profit in perioada analizata, vor fi prezentate in situatii centralizatoare,
in care se regasesc si calculele privind accesoriile datorate.
Organul fiscal decide asupra felului si volumului examinarilor, in functie de
circumstantele fiecarui caz in parte si de limitele prevazute de lege. El verifica daca
contribuabilul evidentiaza veniturile realizate si cheltuielile efectuate din activitatea desfasurata,
prin intocmirea registrelor sau a oricaror alte documente prevazute de lege.
Organul fiscal verifica daca s-au utilizat documente primare si de evidenta contabila
stabilite prin lege, achizitionate numai de la unitatile stabilite prin norme legale in vigoare si daca
au fost completate integral rubricile formularelor corespunzator operatiunilor inregistrate.
In cazul in care contribuabilul are obligatia achizitionarii si utilizarii casei de marcat
electronice, organul de inspectie va tine seama ca registrul special si raportul Z reprezinta
documentele pe baza carora se inregistreaza veniturile din activitatea de comert cu amanuntul si
prestari de servicii direct catre populatie, in evidenta contabila.
De asemenea, se confrunta evidenta documentelor cu regim special condusa de
contribuabil cu evidenta documentelor cu regim special din cadrul DGFP Teritoriala. Se va face
o analiza a facturilor intocmite si anulate sau stornate si se vor stabili eventualele deficiente in
functie de explicatiile si justificarile date, functie de care se poate solicita control incrucisat. Se
va verifica daca toate vanzarile (veniturile) existente sunt inregistrate, urmarindu-se evidenta
livrarilor, corelatia dintre cantitatile de bunuri livrate inregistrate in avize de insotire marfa si
cantitatile din facturile fiscale aferente, emise, cursivitatea si cronologia emiterii facturilor
fiscale.
Daca e cazul, organul fiscal verifica facilitatile fiscale la calculul impozitului pe profit de
care a beneficiat contribuabilul si modul de respectare in perioadele urmatoare a conditiilor
prevazute in actele normative care au reglementat aceste facilitati. In caz de nerespectare a
conditiilor, se va recalcula impozitul pe profit si se vor stabilii si majorarile de intarziere pe care
le datoreaza contribuabilul.
Se analizeaza evolutia cifrei de afaceri in cursul a 3 ani precedenti, in comparatie cu
numarul mediu de personal angajat in cursul aceleiasi perioade, evolutia contului de profit si
pierderi pentru perioada analizata intre un an si altul, volumul obligatiilor datorate si platite la
bugetul general consolidat, s.a.
Se verifica existenta contractelor si modul lor de derulare, in vederea determinarii tuturor
operatiunilor impozabile realizate de contribuabil, inclusiv identificarea faptica a surselor
generatoare de venit.
Pentru determinarea starii de fapt fiscale, organul fiscal, in conditiile legii, administreaza
mijloace de proba, putand proceda la:
- solicitarea de informatii de orice fel, de explicatii scrise din partea reprezentantilor
legali ai contribuabililor sau imputernicitii acestora si de la terti. Cererea de furnizare de
informatii se formuleaza in scris;
- solicitarea de expertize;
- folosirea inscrisurilor (registre, evidente, documente de afaceri, documente financiar-
contabile si orice alte inscrisuri);
- efectuarea de cercetari la fata locului;
Se va analiza modul de organizare si conducere a evidentei analitice a furnizorilor si
clientilor.
Se vor identifica achizitiile lasate in custodie, investitiile si locul amplasarii acestora,
reparatii si modernizari efectuate la acestea.
In cazul stocurilor mari de marfa, de materiale, se vor confrunta datele din contabilitate
cu cele din evidenta gestionara, se vor identifica produsele depreciate calitativ, rebuturi
neimputabile.
Se va verifica cum au fost valorificate rezultatele ultimei inventarieri generale a
patrimoniului.
Facturile care fac obiectul unor reduceri acordate unor clienti vor fi analizate in mod
special pentru stabilirea justificarii acestora.
Pe timpul efectuarii inspectiei fiscale, echipa trebuie sa isi informeze seful ierarhic
superior cu privire la constatarile sau aspectele mai importante survenite in timpul inspectiei
fiscale.
Organul de inspectie fiscala stabileste corect baza de impunere, diferentele datorate in
plus sau in minus, dupa caz, fata de creanta fiscala declarata, stabileste diferente de obligatii
fiscale de plata precum si obligatii fiscale accesorii aferente acestora.
Daca organul fiscal nu poate determina marimea bazei de impunere, acesta trebuie sa o
estimeze. Estimarea consta in identificarea acelor elemente care sunt cele mai apropiate situatiei
de fapt fiscale.
Organul fiscal indruma contribuabilul in aplicarea prevederilor legislatiei fiscale, fie ca
urmare a solicitarii acestora, fie din initiativa organului fiscal. Organul fiscal are obligatia sa
examineze in mod obiectiv starea de fapt si sa indrume contribuabilii pentru depunerea
declaratiilor. Mai mult, poate dispune masuri asiguratorii in conditiile legii, daca este cazul.
De asemenea, organul fiscal poate dispune efectuarea de verificari incrucisate.
D. Finalizarea actiunii de verificare
La incheierea inspectiei fiscale, organul fiscal va prezenta contribuabilului constatarile si
consecintele lor fiscale, acordandu-i acestuia posibilitatea de a-si exprima punctul de vedere, cu
exceptia cazului in care bazele de impozitare nu au suferit nici o modificare in urma inspectiei
fiscale sau a cazului in care contribuabilul renunta la acest drept si notifica acest fapt organelor
de inspectie fiscala. Data, ora si locul prezentarii concluziilor vor fi comunicate contribuabilului
in timp util. Daca contribuabilul isi exprima in scris punctul de vedere cu privire la constatarile
inspectiei fiscale, organul de inspectie fiscala va face referire la aceasta in cuprinsul raportului de
inspectie fiscala, motivand inca odata argumentat prin constatarile echipei de control.
La finalizarea inspectiei fiscale, contribuabilul este obligat sa dea o declaratie scrisa, pe
propria raspundere, din care sa rezulte ca au fost puse la dispozitie toate documentele si
informatiile solicitate pentru inspectia fiscala. In declaratie se va mentiona si faptul ca au fost
restituite toate documentele solicitate si puse la dispozitie de contribuabil.
Daca s-au constatat fapte ce trebuiesc sanctionate contraventional, organele de inspectie
fiscala vor intocmi procese verbale de contraventie.
- Organele fiscale vor sesiza organele de urmarire penala in legatura cu constatarile
efectuate cu ocazia inspectiei fiscale si care ar putea intruni elemente constitutive ale unei
infractiuni, in conditiile prevazute de legea penala. in acest caz, se va intocmi si proces verbal
semnat de organul de inspectie si de catre contribuabilul supus inspectiei.
- Rezultatul inspectiei fiscale va fi consemnat intr-un raport scris, in care se vor prezenta
constatarile inspectiei din punct de vedere faptic si legal. Raportul intocmit va sta la baza emiterii
deciziei de impunere care va cuprinde si diferente in plus sau in minus, dupa caz fata de creanta
fiscala existenta la momentul inceperii inspectiei fiscale, calculul accesoriilor, temeiul legal si
termenele de plata.