Printre impozitele si taxele locale se regasesc: impozitele pe cladiri, pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, impozitele pe spectacole, taxa pentru publicitate, diferite taxe pentru eliberearea de autorizatii. Impozitul pe cladiri - Reglementat de Cod Fiscal titlu 9 Contribuabilii sunt persoanele fizice sau juridice si asociatii familiale care detin in proprietate cladiri Impozitul se datoreaza catre unitatea administrativ teritoriala unde e situata cladirea Obiectul impunerii este reprezentat de orice fel de cladire, constructie, indiferent de felul si destinatia ei Scutiri generale: (PERSOANELE CARE BENEFICIAZA DE SCUTIRI) - Persoanele care au fost persecutate de comunism - Veteranii de razboi, prizonieri de razboi - Urmasii celor care si-au pierdut viata in urma razboiului din 1989 - Vaduvele celor care si-au pierdut viata cu conditia sa nu se fi recasatorit Stabirirea impozitelor si taxelor: dupa felul localitatii, zonele si rangul Beneficiaza de scutiri: (CLADIRILE) - Cladirile apartinand unitatilor administrativ teritoriale, unitatile publice, statul cu exceptia incintelor in care se defasoara activitati economice. - Cladirile apartinand cultelor religioase recunoscute prin lege cu exceptia celor in care se desfasoara activitati economice - Cladirile apartinand unitatilor sau institutiilor de invatamant preuniversitar sau universitar de stat, confesional, particular, autorizate provizoriu sau acreditate, cu aceeasi exceptie de a nu desfasura activitati economice. - Cladirile apartinand unitatilor sanitare publice cu aceeasi exceptie - Constructiile, amenajarile funerarii din cimitire - Constructiile speciale: centrale electrice, termice etc Baza de impozitare: legea face deosebire intre cladirile apartinand persoanelor fizice si cele apartinand persoanelor juridice Cazul contribuabililor- persoane fizice Impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei de impozitare la valoarea impozitabila a cladirii. Prin lege sunt stabilite anumite valori impozitabile pe fiecare metru patrat de suprafata construita la cladirea apartinand proprietatii persoanei fizice Calculul: aceste valori impozabile se inmultesc cu suprafata construibila in rapor de felul si destinatia cladirilor. La aceasta valoare impozabila se aplica cota de impozit de 0,1 %. Cazul in care contribuabilii persoanele fizice au in proprietate doua sau mai multe cladiri utilizate ca locuinta si care nu sunt inchiriate unei alte persoane, impozitul pe cladire se majoreaza astfel: -cu 65% pentru prima cladire in afara celei de la adresa de domiciliu -150% pentru a doua cladire inafara celei de la adresa de domiciliu -300% pentru a treia si urmatoarele cladiri in afara celei de la adresa de domiciliu * cu conditia ca acestea sa nu fie mostenite sau inchiriate
Cazul contribuabilior persoane juridice Cladirile acestora se evalueaza in rapor de valoarea de inventar. Cota de impozitare se stabileste prin hotararea consiliului local cuprinsa intre 0,25 % si 1,50 % Termen de plata: Se procedeaza prin doua modalitati: - termenul anual - Plata in doua rate pana in 31 martie si pana in 30 septembrie > pt plata cu anticipatia a impozitului datorat se poate acorda de consiliul local o bonificatie de pana la 10% (pana la 31 martie) > daca impozitul pe cladiri datorat de contribuabil aceluiasi buget local este de pana la 50 de lei inclusiv, impozitul se plateste intr-o singura rata pana la 31 martie > cladirile trebuie declarate in 30 de zile de la cumparare
IMPOZITUL PE TEREN Este datorat de contribuabili persoane fizice sau juridice cu teren situat in Romania. Impozitul se datoreaza pentru orice tip de teren cu deosebirile din codul fiscal. BENEFICIAZA DE SCUTIRI: - terenurile apartinand institutiilor publice si statului cu exceptia celora pe care se desfasoara anumite activitati economice - terenuri apartinand cultelor religioase recunoscute de lege in romania - terenurile apartinand institutiilor de invatamant preuniversitar, universitar de stat sau particulare, acreditate - terenurile din cimitire sau crematorii - terenurile degradate, poluate, care sunt incluse in perimetrul de ameliorare, pe durata ccat dureaza aceasta activitate, este o scutire temporara BAZA IMPOZABILA: impozitul e stabilit in suma fixa pe hectar, diferentiat pe categorii de localitati iar in cadrul localitatii in functie de zone (intravilan/extravilan), in functie de distributia facuta de consiliile locale OBLIGATIILE TERMENELOR: - annual - in doua rate egale pana la 31 marti si pana la 30 septembrie - pt plata cu anticipatie a impozitului datorat se poate acorda de consiliul local o bonificatie de pana la 10% daca este platit pana la 31 martie. Daca impozitul pe teren este de pana la 50 de lei inclusiv impozitul se plateste intr-o singura rata pana la 31 martie - terenul trebuie declarat in 30 de zile de la cumparare
IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT
Este reglementat de Legea 571/2003 si de codul fiscal in Titlul 9, capitolul 4 Contribuabilii sunt persoanele fizice sau juridice, romane sau straine care solicita inmatricularea in romania Obiectul impunerii repprezinta mijloacele de transport cu tractiune mecanica plus cele de circulatie pe apa
SCUTIRI: - mijloacele apartinand institutiilor publice publice - autoturismele, motocicletele cu atas apartinand persoanelor cu handicap locomotor si adaptate handicapului - navele fluviale de pasageri sau barcile folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul in Delta Dunarii, Insula Mare a Brailei si Insula Balta Ialomitei - mijloacele de transport ale persoanelor juridice care sunt utilizate pentru transportul public de pasageri - vehiculele istorice Se face distinctie intre mijloacele de transport cu tractiune mecanica si cele pe apa - pentru cele cu tractiune mecanica impozitul se stabileste in functie de capacitatea cilindrica in grupe de cate 200 de centimetri cubi inmultite cu sumele stabilite in codul fiscal - pentru cele pe apa codul fiscal stabileste sumele fixe cu titlu de impozit in functie de felul mijloacelor de transport TERMENE DE PLATA: - annual - in doua rate egale pana la 31 marti si pana la 30 septembrie - pt plata cu anticipatie a impozitului datorat se poate acorda de consiliul local o bonificatie de pana la 10% daca este platit pana la 31 martie. Daca impozitul pe teren este de pana la 50 de lei inclusiv impozitul se plateste intr-o singura rata pana la 31 martie - terenul trebuie declarat in 30 de zile de la cumparare - persoanele straine care solicita inmatricularea platesc la momentul solicitarii impozitul datoral integral
TAXA PE VALOAREA ADAUGATA (TVA)
A aparut in politica fiscala a statelor membre a pietei comune din 1 ianuarie 1970 fiind considerata o modalitate evoluata de impozitare generala a bunurilor Ca sistem de impunere indirecta, TVA se poate calcula fie prin aplicarea cotei legale asupra valorii adaugate in fiecare stadiu pe care il parcurge marfa de la producator la consumator fie facandu-se diferenta intre taxa achitata stabilita in functie de pretul de vanzare a bunului in stadiu anterior si taxa colectata incasata odata cu pretul beneficiarului produsului. Trasaturile TVA sunt conturate si de Curtea de Justitie a Uniunii Europene: - are sfera de aplicare generala - este proportionala cu pretul perceput de persoana impozabila in schimbul bunurilor, serviciilor - este perceputa in fiecare stadiu de al procesului de productie sau distributie indiferent de numarul tranzactiilor care au avut loc anterior - sumele platite in stadiile economice anterioare se deduc din impozitul datorat de persoana impozabila - impozitul este neutru, nimeni nu castiga si nimeni nu pierde - impozitul este datorat bugetului de stat - caracterizat prin: universalitate, neutralitate, unicitate si transparenta, cu plata fractionata
DEFINITII FISCALE
VALOAREA ADAUGATA: diferenta dintre pretul unui bun obtinut in urma vanzarii si pretul tuturor bunurilor achizitionate si a serviciilor prestate in vederea realizarii accestui bun.
TVA DEDUCTIBILA: cea inclusa in valoarea pe care un cumparator o plateste pt bunurile si serviciile achizitionate pe care le utilizeaza in activitatea economica
TVA COLECTATA: cea care face obiectul facturarii bunurilor livrate sau a serviciilor prestate
SUBIECTII IMPUNERII: orice persoana care isi desfasoara activitatea economica de o maniera independenta, indiferent de loc, oricare ar fi scopul ori rezultatul aacestuia. Conform legii se instituie posibilitatea ca un grup de persoane impozabile stabilite in Romania care independente fiind din punct de vedere juridic, dar in relatii stranse din punct de vedere organizatoric, financiar si economic sa formeze o persoana impozabila unica. Acest grup de persoane poate opta sa fie tratat ca o persoana impozabila unica numita GRUP FISCAL in urmatoarele conditii: - o persoana impozabila nu poate face parte decat dintr-un singur grup fiscal - optiunea trebuie sa se refere la o persoana de cel putin 2 ani, toate persoanele impozabile din grup trebuie sa aaplice aceeasi perioada fiscala - componenta grupului trebuie sa fie de minim 2 pers impozabile - se poate institui de catre persoane impozabile administrate de acelasi organ fiscal competent - sa aibe capital de 50 % din fiecare firma - pentru luareea in evidenta a unui grup fiscal se intocmeste si se depune la organul fiscal o cerere semnata de toti membri grupului cuprinzand: numele, adresaa, obiectul de activitate, codul de inregistrare in scopul tva a fiecarui membru, elemente care demonstreaza ca membrii sunt in stransa legatura financiara si economica, numele celui acre este reprezentantul grupului fiscal - organul fiscal competent ia o decizie prin care fie aproba fie refuza constituirea, decizie comunicata reprezentantului grupui in termen de 60 de zile de la primirea cererii de inregistrare - de la data implementarii grupului fiecare membru al acestuia va raporta in decontul de taxa orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import de bunuri sau achizitie intracomunitara realizata de-a lungul perioadei fiscale. Acest decont se transmite reprezentantului grupului iar o copie organului fiscal competent - membrii grupului, exceptand reprezentantul nu vor plati nici o taxa datorata si nu vor solicita nici o rambursare conform decontului de taxa OBLIGATIILE REPREZENTANTULUI GRUPULUI FISCAL: - va raporta propriul deccont de taxa - va centraliza si raporta intr-un decont consolidat rezultatele din toate deconturile de tva de la membrii, inclusiv rezultatele propriului decont pentru perioada fiscala de referinta - va depune la organul fiscal toate deconturile de taxa ale membrilor, inclusiv cel consolidat - va plati taxa sau va cere rambursarea tva
OPERATIUNI IMPOZABILE: - livrarea de bunuri= transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar din punct de vedere a tva-ului livrarea de bunuri are sens autonom, nefiind similara cu transferul juridic al proprietatii bunurilor - prestarea de servicii= transmiterea folosintei bunurilor, cesiunea bunurilor - schimbul de bunuri sau de servicii - achizitiile intracomunitare de bunuri= obtinerea dreptului de a dispune ca un proprietar de bunuri mobile expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator drept de care se bucura furnizorul pe teritoriul unui alt stat membru decat cel de plecare al transportului - importul de bunuri
CATEGORII DE SCUTIRI 1. scutiri pentru operatiuni de interes general/in interiorul tarii - scutiri pentru operatiuni legate de spitalizare sau ingrijiri medicale - prestarile de servicii efectuate in cadrul profesiunii de stomatologi, tehnicieni dentari - transportul persoanelor accidentate in vehicule speciale - meditatiile acordate in particular de cadre didactice 2. scutiri pentru importuri de bunuri si achizitii intracomunitare - importul de bun uri in regim diplomatic si consular - importul de bunuri efectuat in romania de catre fotele armate ale statelor straine membre NATO - importul de gaz si energie electrica - importul de aur efectuat de BNR 3. scutiri pentru exporturi sau alte operatiuni similare inclusiv pentru transport international si intracomunitar - livrari de bunuri expediate sau transportate in afara comunitatii de catre furnizori in contul sau - livrari de bunuri catre organisme recunoscute care transporta si livreaza aceste bunuri in afara comunitatii pentru diferite actiuni comunitare - transportul international de peersoane 4. scutiri speciale legate de traficul international de bunuri - livrarea de bunuri in zonele libere sau in zonele de regim vamal de admitere temporara. BAZA DE IMPUNERE Este reprezentata de contrapartida sau plata obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizorul de bunuri, prestatorul de servicii din partea cumparatorului NU se include in baza de impozitare: - rabaturile, reducerile, sumele stabilite cu titlu de daune interese stabilite prin hotarare judecatoreasca irevocabila, dobanzi percepute dupa data livrarii sau prestarii bunurilor sau serviciilor daca intarzie cu plata, valoarea ambalajelor care circula intre vanzare si cumparare
COTELE DE TAXA
Cota generala este de 24% Cota redusa de 9% : sunt expres prevazute domeniile si serviciile: - dreptul de intrare in castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, cinematografe - livrarea de manuale scolare, de proteze de orice fel cu exceptia protezelor dentare si livrari de produse ortopedice, livrari de medicamente de uz uman si veterinar - cazarea in domeniul hotelier si produsele de panificatie Cota redusa de 5%: asupra livrarii locuintelor ca parte a politicii sociale Obligatiile fiscale Termenul de obligatii este utilizat cel mai des in materia dreptului civil si reprezinta indrituirea de a da, a face si a nu face ceva asumata in cadrul unui raport juridic. Obligatia civila este definita ca fiind indatorirea pe care si-o asuma o parte, debitorul in cadrul unui raport de drept civil in vederea indeplinirii unei prestatii in favoarea celelikalte parti creditorul sub sanctiunea constrangerii statului. Se observa ca asumara si indeplinirea obligatiei se face in cadrul unui raport jur valabil incheiat care in plus confera celuilalt subiect un drept corelativ. O situatie asemanatoare se regaseste si in materia regulilor de drept fiscal unde unul dintre subiecti este in mod obligatoriu statul iar celalalt subiect este contribuabilul sau reprezentatul sau. Intotdeauna una dintre parti isi asuma obligatia indeplinirii unei prestatii in favoarea celeilalte parti indeplinindu-si practic obligatia fiscala nascuta in raportul juridic fiscal. Nu in toate raporturile de drept fiscal statul este creditor. Exista situatii cand rolurile sunt inversate. Ambele categorii de raporturi atat cele civile cat si cele fiscale au serii de elemente comune: - aceeasi denumire a partilor - continut comun alcatuit din drepturi de creante si obligatii corelative - obiectul ambelor rap juridice este prestatia pe care debitorul este tinut sa o execute iar creditorul este indreptatit sa o primeasca - in ambele categorii de raporturi neindeplinirea prestatiei de catre debitor confera creditorului prerogativa apelarii la constrangerea statului Deosebiri intre obligatiile civile si obligatiile fiscale: - obligatiile civile se asuma si se indeplinesc intr-un cadru legislativ foarte larg si generos cuprinzand totalitatea dreptului privat in vreme ce obligatiile fiscale sunt strict reglementate prin norme de drept fiscal - in raportul civil partile se afla pe pozitie de egalitate juridica in vreme ce in raportul de drept fiscal exista un raport de subordonare - obligatiile civile izvorasc in marea lor majoritate din acte si fapte juridice si in mod exceptional din lege in vreme ce obligatiile fiscale se nasc doar in temeiul legii prin acte administrative fiscale emise de organele competente - neexecutarea obligatiei de catre debitor in domeniul fiscal da dreptul la inceperea executarii silite - prescriptia in domeniul dreptului civil este de 3 ani si in domeniul dreptului fiscal este de 5 ani.
PRINCIPIILE GENERALE IN MATERIA ADMINISTRARII IMPOZITELOR TAXELOR SI CONTRIBUTIILOR
Codul de procedura fiscala se aplica raporturilor juridice fiscale care decurg din administrarea de impozite, taxe datorate bugetului de stat, bugetelor locale, deasemenea raporturilor juridice fiscale ce deccurg din administrarea drepturilor vamale si a unor creante provenind din diferite amenzi, contributii reprezentand venituri ale bugetului general consolidat. Principiile operatiunii ce intra sub incidenta acestui cod sunt: - inregistrarea fiscala - declararea taxelor si impozitelor - stabilirea impozitelor si a taxelor/ verificarea impozitelor si a taxelor - colectarea impozitelor/taxelor - solutionarea contestatiilor impotriva actelor administrative fiscale
Principii: 1. principiul aplicarii unitare a legislatiei conform careia organul fiscal are obligatia de a aplica unitar prevederile legislatiei fiscale; in acest scop ministrul de resort putand elabora ghiduri practice pentru indrumarea atat a functionarilor cat si a contribuabililor 2. principiul exercitarii dr de apreciere de catre organul fiscal conform caruia organul fiscal are dreptul de apreciere asupra starilor de fapt, fiscale si are dreptul respectiv obligatia de a adopta solutii admise de lege: - aprecierea se va aprecia pe baza mijloacelor de proba prevazute de lege, declaratii ale contribuabililor, inscrisuri, expertize 3. principiul rolului activ al organului fiscal conform caruia organele fiscale au obligatia de a instiinta verbal sau in scris contribuabilul in cadrul desfasurarii procedurii fiscale despre drepturile si obligatiile ce ii revin conform legii. Procedura fiscala= inspectia fiscala 4. principiul folosirii limbii romane ca limba oficiala in administratia fiscala 5. principiul dreptului de a fi ascultat, conform caruia inainte de luarea deciziei, organul fiscal are obligatia de a asigura contribuabilului posibilitatea de a-si exprima punctul de vedere cu privire la faptele relevante pentru luarea deciziei - ingradiri de la acest drept sunt admise in cazul in care intarzierea in luarea deciziei ar putea cauza un pericol pentru determinarea starii de fapt, fapt real in materie fiscala - in situatia in care starea de fapt urmeaza sa se modifice nesemnificativ cu privire la cuantumul creantelor fiscale - in cazul in care se accepta informatiile date de contribuabili anterior formate intr-o declaratie sau o cerere - urmeaza sa se dispuna in materia executarii silite 6. principiile cooperarii: - contribuabilul are obligatia de a colabora cu organul fiscal pentru stabilirea situatiei de fapt fiscal, real prezinta toate faptele cunoscute si indicand mijloacele de proba pertinente 7. principiul secretului fiscal 8. principiul bunei credinte
TITLU DE CREANTA FISCALA - determinarea obiectului impozzabil si individualizarea creantelor fiscale se realizeaza printr-o serie de operatiuni denumite asieta fiscala - colectarea creantelor fiscale se bazeaza pe titlul de creanta fiscala sau titlul executoriu dupa caz - titlul de creanta fiscala este un act juridic prin care se stabileste intinderea obligatiei de plata ce revine unei persoane fizice sau juridice in calitatea ei de contribuabil - titlul de creanta fiscala este confirmat de catre organele fiscale si este un act administrativ fiscal declarativ de drepturi si obligatii, intocmite in forma scrisa - titlul de creanta poate fi: explicite si implicite 1. decizia de impunere, declaratii fiscale, procese verbale de constatare si sanctiuni contractuale 2. acte juridice care chiar daca sunt intocmite ccu un anumit scop, pot sa-si individualizeze o obligatie fiscala