Contabilitatea administrrii ntreprinderilor n lichidare
Acionarii snt nevoii s accepte lichidarea societii comerciale pe care o dein. Balana de verificare nainte de nceperea procedurii se prezint astfel: Simbol cont Denumire cont Sold final debitor Sold final creditor 1012 Capital subscris vrsat 10.000 10 !ezerve din reevaluare 1.1".000 10#1 !ezerve le$ale %0.000 10#& Alte rezerve 2.#2.000 11' !ezultatul reportat (2".%00.000 111 )rovizioane 1.1'*.000 1#2 Credite bancare pe termen mediu +i lun$ ".#00.000 1#' Alte datorii pe termen mediu +i lun$ 1.1#&.000 20& Alte imobilizri necorporale 1".000 21% ,chipamente tehnolo$ice 11.%'%.000 2&0& Amortizarea altor imobilizri necorporale 1*1.000 2&1% Amortizarea echipamentelor tehnolo$ice .%".000 %01 -aterii prime %%%.000 %02 -ateriale consumabile %0.000 %* )roduse finite .000 %"* A.ustri pentru deprecierea produselor %%0.000 *01 /urnizori #.&'&.000 *0" /urnizori(debitori 10.000 *111 Clieni %*0.000 *11& Clieni inceri sau n liti$iu ".&00.000 **2% 01A de plat 1".000 * 2ume datorate asociailor 1."00.000 *#2 Creditori diver+i 1.00.000 *'1 Cheltuieli n avans 12#.000 *"1 A.ustri pentru deprecierea creanelor clieni .%20.000 121 Conturi la bnci n lei 00.000 1"1 Credite bancare pe termen scurt 1.202.000 %11 Casa n lei 1.000 *2 Avansuri de trezorerie 100.000 Total 23.467.000 23.467.000 3espre activele +i pasivele firmei mai +tim: ( capitalul social este format din aporturi efective ale asociailor 4''.000 lei56 plus diferene din reevaluare aprute conform 78 0091""* 4'%.000 lei5: ( firma a fost pltitoare de impozit pe profit de(a lun$ul ntre$ii e;istene +i rezerva le$al s(a constituit n acest conte;t: ( rezerva din reevaluare e;istent n sold este aferent unor reevaluri de dup 1.01.200*6 n sum de 00.000 lei6 diferena fiind aferent unor reevaluri dinainte de 200*: ( provizioanele se nchid dup cum urmeaz: ( se nchide un liti$iu prin plata sumei de %0.000 lei 4provizionul corespunztor era de de 1'0.000 lei5: ( se anuleaz inte$ral6 fr vreun cost suplimentar6 provizioane de 1.00*.000 lei: ( la alte datorii pe termen mediu +i lun$ avem o parte 4"12.000 lei5 $enerat de contracte de leasin$ financiar referitoare la mi.loace fi;e cu valoarea de intrare de 1.000.000 lei +i cu amortizarea cumulat de 2*".00 lei: societile de leasin$ $sesc ali utilizatori: celelalte datorii snt chiro$rafare: ( la alte imobilizri necorporale avem pro$rame informatice create de firm +i care pot fi valorificate cu suma de %"0.000 lei: ( mi.loacele fi;e rmase snt vndute n bloc cu preul fr 01A de .'"0.000 lei6 01A 2*<: ( materiile prime +i consumabilele se vnd mpreun cu 10.000 lei6 la care se adau$ 01A 2*<: ( produsele finite se vnd cu *'.000 lei: ( avansurile pltite furnizorilor se recupereaz6 suportndu(se totu+i6 o penalizare de .000 lei: se a.usteaz6 n acela+i timp6 +i ta;a pe valoarea adu$at din facturile primite pentru avansuri: ( de la clienii cureni se recupereaz toate sumele6 dup ce se acord o reducere total 4inclusiv 01A5 de *0.000: ( de la clienii inceri 4nefalimentari +i cu scadene dep+ite cu mai mult de 2'0 zile5 se mai recupereaz .2".000 lei6 renunndu(se la diferen 4toate facturile au fost cu 01A5: ( creditorii diver+i renun la 100.000 lei n favoarea ntreprinderii: ( cheltuielile n avans reprezint reparaii e+alonate de firm pe mai multe luni: ( avansurile de trezorerie se .ustific parial 4&1.000 lei5 cu documente fr 01A6 se recupereaz .000 lei6 diferena fiind nerecuperabil: +tim c pentru un client incert declarat falimentar6 valoarea nominal a creanei a fost de %00.000 lei +i c6 din aceast sum s(a mai recuperat 22.000 lei: ( din e;erciiile precedente se reporteaz o pierdere fiscal de 2.000.000 lei6 din care pentru 11.000.000 lei a e;pirat perioada de reportare fiscal: ( datoriile rmase neachitate snt chiro$rafare +i se pltesc din banii obinui de pe urma lichidrii6 proporional6 dac este cazul. 2e cere: a5 s se prezinte nre$istrrile contabile aferente operaiunilor de lichidare: b5 s se ntocmeasc bilanul nainte de parta.: c5 s se prezinte nre$istrrile contabile aferente operaiunilor de parta.6 dac este cazul6 precum +i nchiderea conturilor. 1. Fuziunea societilor comerciale 3ecizia adunrilor $enerale ale societilor comerciale A +i B de a fuziona le $se+te pe cele dou cu balanele urmtoare: 2imb. cont. 3enumire cont 2ocietatea A 2ocietatea B 2/3 2/C 2/3 2/C 1012 Capital subscris vrsat 20.000 120.000 10#1 !ezerve le$ale 0.000 *.000 10#& Alte rezerve #.000.000 1.2.000 11' !ezultatul reportat (2.00%.000 111 )rovizioane pentru liti$ii 1.000 1#' Alte datorii pe termen mediu +i lun$ 00.000 20& Alte imobilizri necorporale 1"0.000 21% ,chipamente tehnolo$ice #.%'%.000 1.&".00 2&0& Amortizarea altor imobilizri necorporale 10".000 2&1% Amortizarea echipamentelor tehnolo$ice 1.00.000 &2#.000 %01 -aterii prime &01.000 %02 -ateriale consumabile 0.000 %* )roduse finite 00.000 %'1 -rfuri %"".000 %"' A.ustri pentru deprecierea mrfurilor 100.000 *01 /urnizori 1.100.000 1.22'.000 *0" /urnizori(debitori 10.000 *111 Clieni 1.%0.000 #%%.000 *11& Cieni inceri sau n liti$iu 1'.000 * 2ume datorate asociailor 1"&.000 *"1 A.ustri pentru deprecierea creanelor clieni 2.000 121 Conturi la bnci n lei 1"0.000 '00.000 1"1 Credite bancare pe termen scurt %##.00 1.%21.000 %11 Casa n lei 2.00 00 Total !.266."00 !.266."00 3.#37.000 3.#37.000 ,valurile efectuate cu ocazia fuziunii stabilesc valorile $lobale ale celor dou firme la *.00.000 pentru firma A +i %.#00.000 pentru firma B. =a A nu apar diferene ntre valorile contabile +i valorile .uste ale activelor +i datoriilor identificabile. >n cazul lui B6 apar astfel de diferene6 dup cum urmeaz: ( pro$ramele informatice de la alte imobilizri necorporale nu mai pot fi utilizate de ctre absorbanta A +i devin nerecuperabile: ( echipamentele tehnolo$ice au valoarea .ust e$al cu #0.000 lei: ( mrfurile au valoarea .ust e$al cu *00.000 lei: ( clienii inceri 4nu snt intrai n procedur de faliment5 snt preluai ca atare6 cu tot cu a.ustri pentru depreciere: ( n urma fuziunii6 absorbanta preia +i datoriile absorbitei fa de asociai6 la nivelul sumei de 100.000 lei: ( rezerve le$al se preia ca atare6 dac se poate +i n limitele impuse de le$e: ( provizionul pentru liti$ii se preia ca atare. !aportul de schimb se stabile+te pe baza valorilor $lobale ale celor dou firme6 +tiind c aciunile lor au valori nominale unitare de 26 lei la A +i de 06# lei la B. 2 se contabilizeze fuziunea la A +i la B +i s se ntocmeasc bilanul dup fuziune al absorbantei A. $aspuns% 2tabilim raportul de schimb: ?r.partilor sociale @ As91nom. A B psA @ 20.00092 @ 100.000 psB @ 120.000906# @ 200.000 1aloare $lobala A @ *.00.000 1aloare $lobala B @ %.#00.000 Calcul valoare matematica a unei parti sociale 1al.$lobala9psA @ *.00.0009100.000 @ * lei9ps %.#00.0009200.000@1& lei9ps !aportul de schimb !s@b9a @ 1&9* @ 06* psA pt.fiecare psB care dispare Activul net contabil ".2##.00(amortizari(a.ustari@ @".2##.00(1.00.000@'.'##.00 %.&%'.000(10".000(&2#.000(2.000 @ 2.&''.000 Capitalul propriu C) @ CsBrez. le$aleBalte rezerveBrez. reportat C)@ 20.000B0.000B#.000.000@#.%00.000 C)@120.000B*.000B1.2.000(2.00%.000 C)@ (#2*.000 3iferenta totala din evaluarea $lobala A?C@ '.'##.00 1al.$lobala(C)@*.00.000(#.%00.000@(1.&00.000 A?C@2.&''.000 1al.$lobala(C)@%.#00.000(4(#2*.0005@ @*.22*.000 A emite: 200.000C06* @ %20 ps A isi mareste As cu %20C26 @ &00 lei A preia rezerva le$ala de 20<C&00 @ 1#0 lei =a B se calculeaza Dprof @ 1#<C4*.000( 1#05 @ #1*6* lei 4datorie a lui B fata de stat54*.000 lei@rezerva le$ala5 1aloarea aportului transmisa de B lui A este valoarea $lobala a lui B Dnre$istrari contabile: 2e inre$istreaza cresterea As si prima de fuziune *#@< %.#00.000 1012 &00.000 10*2 2.&00.000 2e inre$istreaza preluarea rezervei le$ale: 10*2 @ 10#1 1#0 2e inre$istreaza preluarea datoriilor: *# @ < %.%2".000 111 1.000 4la val.reestimata5 1#' 00.000 *01 1.22'.000 * 100.000 *"1 2.000 1"1 1.%21.000 %"'1.00041E(1C@*00.000(%"".0005 )reluare active: < @ *# #."2"."""4%.#00.000B%.%2".0005 21% #0.0004la valoarea .usta5 %'1 *00.0004la valoarea .usta5 2e inre$istreaza preluarea activelor: #&% @ *#11.%*'.00 4ch. neded.5 4A?CB1.(C)@2.&''.000(*.22*.0005 3escarcarea $estiunii: < @ < %.&%'.000%.&%'.000 2&0& 20& 10".000 1"0.000 2&1% 21% &2#.000 1.&".00 %"' %'1 100.000 %"".000 *"1 *0" 2.000 10.000 #&% *111 2.'''.000 #%%.000 *11& 1'.000 121 '00.000 %11 00 Ct.#&% este cheltuiala nedeductibila 2.'''.000B*.2**.000@'.001.000 4valoarea activelor vindute B diferenta totala din evaluarea $lobala5 Dnchiderea chelt.: 121 @ #&% *.12*.000 *0" 10.000 *111 #%%.000 *11& 1'.000 121 '00.000 %11 00 20' *.220.004fond comercial5 41.%*'.000B2.'''.0005 Dnchiderea datoriilor: < @ *#1 %.*01.000 111 1.000 1#' 00.000 *01 1.22'.000 * 1"&.000 1"1 1.%21.000 Dnchiderea Cpr: < @ *# %.00.000 1012 120.000 10#1 *.000 10#& 1.2.000 11' (2.00%.000 121 *.12*.000 *# @ *#1 %.00.000 Bilant dupa fuziune al absorbantei A: Activ )asiv 2imbol cont 2ume 2imbol cont 2ume 21% 2&0&4(5 2&1%4(5 %01 %02 %* %'1 %"'4(5 *0" *111 *11& 121 %11 20' '.02%.000 ( (1.00.000 &01.000 0.000 00.000 *00.00 (1.000 10.000 1."&%.000 1'.000 &"0.000 %.000 *.220.00 1012 10#1 10#& 11' 111 1#' *01 * *"1 1"1 10*2 1.00.000 0.1#0 #.000.000 ( 1.000 00.000 2.%2'.000 100.000 2.000 1.#&'.00 2.'"".&*0 0otal Activ 1*.#"*.00 0otal )asiv 1*.#"*.00