Bilanţul Şi Contul de Profit Şi Pierdere

BILAN!
UL "I CONTUL DE PROFIT "I PIERDERE :

PRINCIPII, PREZENTARE "I SEMNIFICA!IE
Spre deosebire de legile fizicii sau teoremele din matematic!, principiile contabile nu sunt
imuabile. Ele au fost formulate n timp, ca urmare a confirm!rii utilit!"ii lor de c!tre practic!.
Unele principii sunt conforme cu ra"ionamentul comun, altele introduc o gndire diferit!, specific!
profesiei de contabil.
2.#. Principii contabile
Entit!"ile contabile sunt diferite ca m!rime: de la micul comerciant de produse
industriale din Pia"a Obor, societatea civil! (cabinetul) de avocatur!, diferite
societ!"i comerciale prezentate mai sus, #i ele de dimensiuni diferite, societ!"i
bancare #i pn! la grupurile de societ!"i. Situa"iile financiare se ntocmesc la
nivelul unor entit!"i contabile, n mod distinct de persoanele asociate acestor
entit!"i. Aceast! distinc"ie este mai u#or de sesizat n cazul societ!"ilor comerciale,
care au dobndit personalitate juridic! o dat! cu nmatricularea lor la Registrul
Comer"ului #i n care tranzac"iile desf!#urate de proprietari sunt natural separate
de cele ale ntreprinderii.
Entit!"ile contabile nu sunt ntotdeauna #i entit!"i juridice. n cazul unei
persoane fizice care are calitatea de comerciant, mica ntreprindere nu are
personalitate juridic!, dar la nivelul acestei afaceri este organizat! eviden"a
contabil!. De#i comerciantul este proprietarul afacerii #i, n temeiul acestui fapt, ar
putea oricnd s! ia sume de bani generate din comer"ul s!u pentru nevoile
personale, toate sumele de bani preluate trebuie nregistrate n contabilitatea
afacerii printr-o reducere a numerarului. Este important! distinc"ia dintre
abordarea contabil! #i cea juridic!: un furnizor al unei asemenea ntreprinderi se
poate adresa justi"iei pentru recuperarea crean"ei sale fa"! de aceasta, iar n cazul
n care ob"ine un titlu executoriu, acesta va fi opozabil ntregii averi a persoanei
care are calitatea de comerciant.
Entitatea contabil! poate exista #i la un nivel superior fa"! de entit!"ile juridice.
Atunci cnd o societate comercial! co`ntroleaz! o alt! societate comercial! (de
obicei prin de"inerea majorit!"ii ac"iunilor cu drept de vot), cele dou! societ!"i
formeaz! un grup. Grupul este o entitate distinct! din punct de vedere economic,
dar nu are personalitate juridic!. Fiecare dintre cele dou! societ!"i organizeaz!
contabilitatea #i ntocme#te situa"ii financiare, dar n plus se realizeaz! #i un set de
situa"ii financiare ale grupului (consolidate).
Entitatea
Produsul final al contabilit!"ii unei entit!"i l constituie informa"iile financiare,
adic! informa"ii exprimate valoric. Prin intermediul etalonului monetar
contabilitatea generalizeaz! #i sintetizeaz! datele neomogene despre activele,
datoriile #i rezultatele ntreprinderii. Pe de alt! parte, utilizarea exclusiv! a
etalonului monetar prezint! #i dezavantaje. O serie de informa"ii utile, dar
nonfinanciare, este l!sat! n afara raport!rilor contabile. Informa"ii referitoare la
conflictele de munc! din interiorul ntreprinderii, la firmele concurente, la efectele
activit!"ii ntreprinderii asupra mediului nconjur!tor #i asupra comunit!"ilor
locale nu se reg!sesc n raport!rile contabile.
Un alt dezavantaj l constituie fluctua"ia puterii de cump!rare a etalonului
monetar. De#i exist! ncerc!ri de limitare a acestui inconvenient, #i anume
reevaluarea activelor, cititorul situa"iilor financiare trebuie s! cunoasc! tendin"a
contabililor de a considera leul stabil. n situa"ia hiperinfla"iei, unitatea de m!sur!
nominal! trebuie nlocuit! cu o unitate de m!sur! care are o putere de cump!rare
constant!. De#i ntre octombrie $990 #i iulie 2000 puterea de cump!rare a leului a
sc!zut de $0.000 de ori, situa"iile financiare ale ntreprinderilor romne#ti au fost
n continuare ntocmite n lei nominali, fapt care pune sub semnul ntreb!rii
utilitatea acestora.
n contabilitate, se pleac! de la prezum"ia c! via"a unei entit!"i este infinit!, cu
excep"ia cazului n care exist! motive serioase care s! dovedeasc! ncetarea
activit!"ii n viitorul previzibil. Dac! ntreprinderea ar fi n aceast! din urm!
situa"ie, toate resursele sale (de exemplu: cl!diri, utilaje, stocuri de materii prime,
produse etc.) ar fi m!surate la valoarea care s-ar putea ob"ine prin vnzarea lor. n
situa"ia obi#nuit!, de continuitate a activit!"ii, valorile de pia"! nu sunt utilizate ca
principal! baz! de evaluare, deoarece nu exist! inten"ia vnz!rii resurselor
ntreprinderii. Rezultatele procesului de produc"ie vor fi evaluate la pre"ul de
vnzare cu ocazia vnz!rii lor.
Resursele economice ale unei ntreprinderi (activele entit!"ii contabile) se
evalueaz! n contabilitate la costul lor. Dac! au rezultat dintr-o cump!rare de la
ter"i, costul mbrac! forma costului de achizi"ie; dac! au fost produse n
ntreprindere, este vorba de cost de produc"ie. Aceste costuri sunt curente la data
achizi"iei sau produc"iei, dar, "innd seama de faptul c! activitatea unei entit!"i
este presupus! a se desf!#ura pe termen nedefinit, aceste costuri vor servi pentru
evaluarea resurselor #i ulterior datei achizi"iei sau produc"iei. Principiul costului
istoric este specific ra!ionamentului contabil #i nu are un echivalent n
ra"ionamentul comun, iar m!rimile prezentate n raport!rile financiare (bilan", cont
de profit #i pierdere, note) sunt m!rimi istorice. Suma de 500.000.000 lei ata#at!
unui teren din activul bilan"ului nu arat! pre"ul de pia"! al acelui teren, ci pre"ul
care s-a pl!tit cu ocazia achizi"ion!rii terenului. O echivalen"! ntre sumele din
situa"iile financiare #i valorile de pia"! este posibil! n cazul unei resurse precum
numerarul. n cazul resurselor nemonetare, echivalen"a nu mai este posibil!, iar cu
ct durata de via"! a acestora este mai ndelungat!, cu att discrepan"a dintre
costul istoric #i valoarea de pia"! este mai mare.
Activele nu r!mn ntotdeauna evaluate la costul lor istoric. Dac! acestea au o
via"! util! ndelungat!, dar nu infinit!, costul lor este alocat n mod sistematic
duratei de via"!, prin intermediul amortiz!rii. Amortizarea nu reflect! nici uzura
fizic! a utilajelor, nici sc!derea valorii de pia"! a acestora, ci este o alocare
conven"ional!, matematic!, strns legat! de principiul continuit!"ii activit!"ii.
De exemplu, o furgonet! Dacia, achizi"ionat! pentru suma de 70.000.000 lei n
decembrie $998 #i cu o durat! util! de func"ionare de 5 ani, va figura n bilan"ul
Cuantificarea
monetar$
Continuitatea
activit$%ii
Costul
istoric
ncheiat la 3$ decembrie $998 cu costul s!u de achizi"ie (istoric). n bilan"ul de la
3$ decembrie $999 va fi reflectat! la costul de achizi"ie mai pu"in amortizarea
calculat! pentru o cincime din durata util! de via"!, adic! la valoarea de
56.000.000 lei (70.000.000
- 70.000.000 x $/5).
Principiul costului istoric s-a impus n ra"ionamentul contabil datorit!
obiectivit!"ii sale. Costurile de achizi"ie sunt nscrise n documentele de
cump!rare #i astfel sunt u#or verificabile. Chiar dac! pentru calcularea costurilor
de produc"ie sunt necesare unele estim!ri, determinarea acestora este totu#i
fezabil!. Dezavantajul costurilor istorice const! n faptul c! informa"ia pe care o
aduc nu este relevant! pentru deciziile viitoare. De obicei, contabilii reu#esc s!
produc! o informa"ie obiectiv!, cu costuri sc!zute, adesea cu pre"ul sacrific!rii
relevan"ei.
Acest principiu specific ra"ionamentului contabil a fost interpretat n diferite
moduri. ntr-o abordare juridic!, resursele economice ale unei entit!"i contabile au
fost numite activele sale, iar drepturile ter"ilor asupra acestor active pasivele
entit!"ii. Pasivele reunesc drepturile proprietarilor ntreprinderii (capitaluri
proprii), precum #i drepturile ter"ilor (datoriile). Logic, drepturile asupra activelor
nu pot fi mai mari sau mai mici dect activele nse#i, deci ecua"ia fundamental! a
contabilit!"ii este:
Active = Capitaluri proprii + Datorii
Trebuie observat totu#i c! drepturile ter"ilor sunt nscrise n pasiv la o valoare
egal! cu valoarea lor actual! (datoria fa"! de Romtelecom nscris! n bilan" va fi
pl!tit! integral). Drepturile proprietarilor, ns!, sunt reziduale, valoarea lor actual!
intervenind numai n situa"ia lichid!rii ntreprinderii. n acea situa"ie, dup!
vnzarea tuturor activelor #i plata datoriilor, sumele r!mase reprezint! drepturile
proprietarilor, iar aceste sume vor fi extrem de diferite de cele nscrise n bilan"ul
unei ntreprinderi cu activitate continu!.
O alt! interpretare, tot de origine juridic!, are la baz! conceptul de patrimoniu,
prezent n dreptul nostru civil. Orice persoan! fizic! sau juridic! are un
patrimoniu, n dreptul civil el fiind considerat unul din atributele personalit!"ii.
Patrimoniul este un complex de drepturi #i de obliga"iuni, cu respectivele lor
obiecte de drepturi #i obliga"iuni. Acum #aptezeci de ani, profesorii Spiridon
Iacobescu #i Alexandru Sorescu au explicat principiul dublei reprezent!ri crend
teoria economico-juridic! a patrimoniului. Astfel, patrimoniul are un activ n care
se reg!sesc bunurile, ca obiecte ale drepturilor #i obliga"iilor, #i un pasiv care
regrupeaz! drepturile #i obliga"iile titularului de patrimoniu. %i aceast! explica"ie
ajunge tot la egalitatea dintre active #i pasive, fiecare bun din activ fiind obiectul
unui drept sau al unei obliga"ii din pasiv.
n abordarea economic! a dublei reprezent!ri, activul bilan"ului reflect! forma
concret! n care s-au investit fondurile furnizate entit!"ii contabile la data
ntocmirii bilan"ului. Ecua"ia fundamental! a contabilit!"ii cap!t! aici semnifica"ia
c! fiecare leu investit ntr-un activ a fost finan"at fie de proprietari, fie de ter"i
(institu"ii financiare, furnizori sau al"i creditori).
Consecin"! a dublei reprezent!ri, fiecare tranzac"ie are un dublu impact asupra
nregistr!rilor contabile. Numim acest fapt dubl" nregistrare, iar sistemul
contabil astfel organizat este contabilitatea n partid" dubl". Activele, capitalurile
#i datoriile sunt prezentate n bilan"ul contabil. Asemenea unei fotografii, bilan"ul
contabil arat! pozi"ia financiar! a unei entit!"i contabile la un moment dat.
Dubla
reprezentare
Bilan"ul contabil al societ!"ii comerciale ARFRI S.A. (vezi pagina 30) este
prezentat sub forma unui cont, dar cele dou! p!r"i ale bilan"ului pot fi a#ezate #i
sub form! de list!, una sub alta, nti activul, apoi pasivul.
n exemplele ce urmeaz!, bilan"ul contabil apar"ine entit!"ii ARFRI S.A.,
societate pe ac"iuni a c!rei activitate se desf!#oar! sub premisa continuit!"ii.
Bilan"ul este exprimat valoric (n mii lei), iar sumele reprezint! costuri istorice. Ca
urmare a dublei reprezent!ri, cele dou! p!r"i ale bilan"ului sunt egale. Acest bilan"
prezint! pozi"ia financiar! a ntreprinderii sub form! de cont, dar acela#i lucru se
poate realiza #i sub form! de list!, cu deducerea datoriilor din activ, dup! ce
anterior au fost clasificate ca fiind exigibile n termen mai mic de un an #i de peste
un an. Datoriile societ!"ii ARFRI S.A. scadente sub un an se ridic! la 6.2$5.000
lei, iar datoriile pe termen lung constau
dintr-un credit bancar contractat pe termen de 3 ani, n sum! de 5.2$9.000 lei.
ARFRI S.A.
Bilan% contabil la 3# decembrie 2000
ACTIV Mii lei PASIV Mii lei
Imobiliz!ri necorporale Capital social
6.294 ac"iuni a 5. 000 lei valoare
nominal! 3$.470.000
- cost
- amortizare
- valoare net!
600.000
($20.000)
480.000 480.000 Rezerva legal! 6.294.000
Rezultat reportat ($7.802.000
Rezultatul exerci"iului 2.005.000
Imobiliz!ri corporale
- cost
- amortizare
- valoare net!
52.382.000
(26.$9$.000)
26.$9$.000 26.$9$.000
Repartizarea profitului (2.005.000)
Imobiliz!ri financiare 27$.000 Total capitaluri proprii #9.962.000
Total active imobilizate 26.942.000 Provizioane pentru riscuri 2.049.000
Stocuri 6.772.000 mprumuturi #i datorii asimilate 5.2$9.000
Clien"i 2.982.000 Furnizori 3.849.000
Alte crean"e 540.000 Alte datorii 2.366.000
Disponibilit!"i 3.098.000 Total datorii #3.483.000
Total active circulante #3.392.000 Venituri nregistrate n avans 6.889.000
TOTAL ACTIVE 40.334.000 TOTAL PASIV 40.334.000
ARFRI S.A.
Bilan% contabil la 3# decembrie 2000
Mii lei
Imobiliz!ri necorporale (valoare net!) 480.000
Imobiliz!ri corporale (valoare net!) (Nota 4) 26.$9$.000
Imobiliz!ri financiare (Nota 5) 27$.000
Total active imobilizate 26.942.000
Stocuri (Nota 6) 6.772.000
Clien"i (Nota 7) 2.982.000
Alte crean"e (Nota 8) 540.000
Disponibilit!"i (Nota 9) 3.098.000
Total active circulante #3.392.000
Datorii pe termen scurt 6.2#5.000
Furnizori (Nota $0) 3.849.000
Alte datorii (Nota $$) 2.366.000
Active circulante minus datorii pe termen scurt 7.#77.000
Total active minus datorii pe termen scurt 34.##9.000
Datorii pe termen lung 5.2#9.000
mprumuturi #i datorii asimilate
(Nota $2)
5.2$9.000
Provizioane pentru riscuri (Nota $3) 2.049.000
Venituri nregistrate n avans (Nota $4) 6.889.000
Capitaluri proprii &i rezerve (Nota $5) #9.962.000
Capital social 3$.470.000
Rezerva legal! 6.294.000
Rezultat reportat ($7.802.000)
Repartizarea profitului (2.005.000)
Acest mod de prezentare accentueaz! lichiditatea ntreprinderii prin subtotalul
active circulante nete #i pune n eviden"! capitalul propriu al societ!"ii.
Acest principiu ne ajut! s! determin!m momentul nregistr!rii veniturilor #i
anume numai atunci cnd la baza lor exist! o tranzac"ie. Contabilitatea se
deosebe#te n acest punct de economie, unde prezen"a tranzac"iei nu este necesar!
pentru recunoa#terea venitului.
Exemplul nr.#: CONSTRUCT S.A. a achizi"ionat n $994 un imobil pentru
echivalentul n lei al sumei de $0.000 de dolari. %ase ani mai trziu, ca urmare a
cre#terii cererii de imobile de locuit n zona respectiv!, cl!direa valoreaz!
echivalentul n lei a $5.000 dolari. Cre#terea valorii imobilului de 5.000 de dolari
nu reprezint! un venit pentru CONSTRUCT S.A., dect n m!sura n care exist! o
tranzac"ie cu un cump!r!tor care accept! s! pl!teasc! $5.000 de dolari pentru a
dobndi cl!direa. n absen"a tranzac"iei, contul de profit #i pierdere al
CONSTRUCT S.A. nu nregistreaz! nici un venit.
Exemplul nr. 2: Pe 24 aprilie 2000, societatea comercial! HIFI S.R.L.
achizi"ioneaz! $0 casetofoane. Datoria fa"! de furnizor este achitat! pe $5 mai
2000. Casetofoanele sunt livrate unui client pe 2 iunie. Clientul achit!
contravaloarea acestora pe 7 iulie. Cnd trebuie recunoscut venitul din vnzarea
casetofoanelor de c!tre HIFI S.R.L.? Venitul trebuie recunoscut n momentul
livr!rii m!rfurilor, adic! atunci cnd are loc tranzac"ia dintre p!r"i, ceea ce n drept
este echivalent cu existen"a acordului de voin"! al p!r"ilor.
Din exemplul nr. 2 de mai sus se poate observa c! venitul din vnzare s-a
nregistrat n momentul n care HIFI S.R.L. a dobndit dreptul de a primi numerar
de la cump!r!tor. Primirea numerarului este considerat! cert!; de aceea, HIFI
S.R.L. nu a a#teptat pn! la ncasarea propriu-zis!. Contabilitatea de angajamente
se aplic! att cu ocazia recunoa#terii cheltuielilor, ct #i a veniturilor. Cu alte
cuvinte, pentru a nregistra o cheltuial! n contabilitate, nu este nevoie ca ea s! fie
pl!tit!, iar pentru a nregistra un venit nu este necesar! ncasarea lui. Cheltuiala va
fi nregistrat! cnd exist! obliga"ia de a o pl!ti, iar venitul atunci cnd exist!
dreptul de a primi numerar.
Exemplul nr. #: Societatea comercial!
ORIFLUX S.R.L. vinde produse cosmetice pe baz! de comision. n acest scop, a
organizat o re"ea de agen"i comerciali care prezint! mostre poten"ialilor clien"i, ia
comenzi, transmite comenzile la serviciul vnz!ri, iar acesta livreaz! bunurile
comandate. n schimbul serviciilor prestate, agentul prime#te un comision de 5%
din valoarea comenzii. Pe 20 decembrie, agentul transmite o comand!, comanda
este livrat! pe 29 decembrie, iar contravaloarea ei este primit! pe 5 ianuarie. Care
este momentul recunoa#terii venitului? Desigur, 29 decembrie, atunci cnd
ORIFLUX S.R.L. dobnde#te dreptul de a primi contravaloarea produselor livrate.
Se schimb! situa"ia dac! agentul colecteaz! n acela#i timp cu comanda #i
contravaloarea ei (pe 20 decembrie)? n acest caz, ncasarea numerarului s-a
efectuat nainte ca ORIFLUX S.R.L. s! aib! dreptul de a-l ncasa. De aceea,
venitul nu apare n contul de profit #i pierdere pe 20 decembrie, ci tot pe 29
decembrie. Numerarul ncasat cu anticipa"ie nu reprezint! venit propriu-zis, ci mai
degrab! datoria ORIFLUX S.R.L. de a livra produsele pentru care a ncasat
contravaloarea.
Exemplul nr. 2: Societatea comercial! GARDENA S.R.L. nchiriaz! parterul unui
imobil pentru show-room. Chiria se ridic! la 5.000.000 lei lunar, dar proprietarul
insist! ca plata s! fie efectuat! n avans pentru urm!toarele #ase luni. Cnd trebuie
nregistrat! cheltuiala cu chiria n contul de profit #i pierdere al societ!"ii
GARDENA S.R.L.? Plata chiriei precede angajarea cheltuielii. GARDENA
Realizarea
Contabilitatea
de angajamente
S.R.L. se folose#te de cl!direa nchiriat! pe m!sura trecerii timpului, deci
cheltuiala va fi recunoscut! lunar. Suma pl!tit! n avans nu este o cheltuial! #i nu
va fi nregistrat! n contul de profit #i pierdere; din punctul de vedere al societ!"ii
GARDENA S.R.L., proprietarul devine un debitor, fa"! de care societatea are
dreptul de a-i utiliza spa"iul nchiriat.
Acest principiu are ca obiectiv determinarea profitului care rezult! dintr-o
tranzac"ie. Conectarea cheltuielilor la venituri presupune mai nti nregistrarea
veniturilor #i apoi recunoa#terea cheltuielii aferente.
Exemplul nr. #: Revenim la societatea comercial! ORIFLUX S.R.L. #i
ad!ug!m informa"ia c! agentului i se pl!te#te un comision de 5% din valoarea
comenzii pe data de $0 ianuarie. Cnd trebuie recunoscut! cheltuiala cu
comisionul? Principiul conect!rii cheltuielilor la venituri conduce la recunoa#terea
cheltuielii n aceea#i perioad! cu venitul la care se refer!: dac! venitul a fost
recunoscut n luna decembrie, cheltuiala va fi nregistrat! n acela#i moment, iar
nu n ianuarie, cnd a avut loc plata.
Exemplul nr. 2: DULCE S.R.L. este un magazin de specialit!"i din ciocolat!.
Pe 20 septembrie se achizi"ioneaz! o cantitate de $.000 de buc!"i cu pre"ul de
$0.000 lei/bucat! de ciocolat! Poiana de la produc!torul din Bra#ov, iar n aceea#i
lun! jum!tate din cantitate este revndut! cu $3.000 lei/bucat!. n contul de profit
#i pierdere al acestei ntreprinderi pentru luna septembrie, cheltuielile sunt
conectate la venituri astfel:
Venituri din vnzarea m!rfurilor (500 buc.$3.000 lei/buc.) 6.500.000 lei
Cheltuieli privind m!rfurile (500 buc.$0.000 lei/buc.) (5.000.000 lei) Marja (profit) brut!
$.500.000lei
Conectarea cheltuielilor la venituri nu este ntotdeauna att de direct! ca n
exemplele nr. $ #i nr. 2. Unele cheltuieli nu sunt expresia unor tranzac"ii
generatoare de venit, ci ele exist! indiferent dac! ntreprinderea are sau nu
asemenea tranzac"ii. Astfel de cheltuieli se numesc costuri ale perioadei. n cazul
societ!"ii comerciale SEM&N&TOAREA S.A., exemple de costuri ale perioadei
sunt: amortizarea cl!dirii administrative, salariile personalului administrativ #i de
vnz!ri, diferite materiale consumabile #i utilit!"i pentru administra"ia
ntreprinderii, alte costuri care nu sunt direct legate de produc"ie.
Luca Paciolo scria nc! la $494 c! nchiderea frecvent! a conturilor p!streaz!
prieteniile vreme ndelungat!. Activitatea ntreprinderii este decupat! n perioade
discrete, numite exerci"ii contabile, la sfr#itul c!rora administratorii raporteaz!
proprietarilor cum au fost gestionate resursele ncredin"ate de c!tre ace#tia #i care
au fost rezultatele gestiunii. Periodizarea are ns! dezavantajele ei: ntreprinderea
nu #i lichideaz! activitatea la fiecare sfr#it de exerci"iu, pentru a o relua n
exerci"iul urm!tor. La finele fiec!rui exerci"iu, ntreprinderea are echipamente #i
utilaje aflate n diverse stadii ale vie"ii lor utile #i exploatate diferit, iar conform
principiului conect!rii cheltuielilor la venituri, numai frac"iunea utilizat! n cursul
exerci"iului ncheiat este cheltuial! a acestuia, restul reportndu-se n exerci"iile
urm!toare. Aceste probleme de alocare a costurilor ntre exerci"ii fac ca problema
m!sur!rii rezultatului contabil s! fie una din cele mai spinoase.
Conectarea
cheltuielilor
la venituri
Periodizarea
Consecven%a
Principiul consecven!ei, denumit #i principiul permanen!ei metodelor, a fost
dezvoltat pentru a permite comparabilitatea informa"iilor contabile n timp. Acest
principiu impune ca, odat! aleas! o metod! contabil!, ea s! fie urmat! cu
consecven"!.
Exemplu: Societatea comercial! SILVA S.A. a achizi"ionat un gater pentru
prelucrarea lemnului, a c!rui durat! util! de func"ionare este de $0 ani #i pentru
care a pl!tit suma de $0.000.000 lei. Managementul societ!"ii estimeaz! c! utilajul
va fi folosit constant n timp #i, de aceea, amortizarea linear! este cea mai
potrivit! metod! contabil!, adic!, n fiecare an, a zecea parte din costul utilajului
va fi transferat! n contul de profit #i pierdere, sub forma unei cheltuieli. Dup! doi
ani de activitate deosebit de profitabil!, managementul ajunge la concluzia c!
profitul este prea mare, iar cererile de dividende din partea ac"ionarilor frneaz!
continuarea investi"iilor n noi utilaje. De aceea, din dorin"a de a mic#ora profitul,
managementul decide modificarea metodei de amortizare de la linear! la
degresiv!. Metoda degresiv! presupune transferarea unei frac"iuni mai mari din
costul gaterului n contul de profit #i pierdere n prima parte a vie"ii utile a
utilajului, #i, deci, un profit mai mic. Principiul consecven"ei interzice punerea n
practic! a unei asemenea decizii; o metod! contabil! poate fi schimbat! doar
atunci cnd
s-au modificat condi"iile economice pe care aceasta #i propune s! le reprezinte
sau dac! astfel se prezint! mai fidel realitatea.
De altfel, n raportul de audit, se precizeaz! dac! principiul consecven"ei a fost
sau nu respectat.
Principiul pruden"ei este antidotul g!sit de contabili la optimismul managerilor
relativ la rezultatul activit!"ii ntreprinderii gestionate de ei. Principiul pruden"ei
impune s! se "in! seama de toate pierderile probabile, dar s! nu se considere dect
veniturile certe.
Exemplul nr. #: n septembrie 2000, societatea comercial! FURNAL S.A. a
fost ac"ionat! n judecat! de c!tre Agen"ia pentru Protec"ia Mediului pentru
nerespectarea normelor de prevenire a polu!rii mediului. La nchiderea
exerci"iului 2000, consilierii juridici ai societ!"ii apreciaz! c! societatea va pierde
procesul n fa"a instan"ei de apel, fapt care va antrena costuri de aproximativ
50.000.000 lei. De#i sentin"a nu este nc! definitiv!, n contabilitatea FURNAL
S.A. trebuie nregistrat! o cheltuial! egal! cu pierderea probabil!.
Exemplul nr. 2: Tot n septembrie 2000, societatea FURNAL S.A. a ac"ionat n
judecat! un furnizor pentru plata unor desp!gubiri datorate ntrzierii livr!rii
materiilor prime. Societatea a c#tigat procesul, dar furnizorul prt a naintat
apel. La nchiderea exerci"iului 2000, societatea FURNAL S.A. are #anse bune de
a ob"ine o sentin"! definitiv! favorabil!, dar nu se va recunoa#te un venit din
desp!gubiri, ntruct ob"inerea lui nu este cert!.
Principiul pruden"ei presupune #i situa"ia n care contabilul este pus n fa"a
alegerii unei metode de evaluare a unui activ. n aceast! situa"ie, el trebuie s! o
aleag! pe cea mai mic!. Principiul pruden"ei se traduce astfel prin regula evalu!rii
stocurilor la cea mai mic! valoare dintre cost (de achizi"ie sau de produc"ie) #i
valoarea de pia"!.
Exemplul nr. 3: Societatea ORIENTAL S.R.L. este angrosist de ceai #i cafea.
La 3$ decembrie are n depozit un stoc de ceai achizi"ionat cu 50.000.000 lei #i un
stoc de cafea al c!rui cost de achizi"ie a fost de 75.000.000 lei. Valoarea de pia"! a
celor dou! produse la nchiderea exerci"iului este de 40.000.000 lei, respectiv
$00.000.000 lei. Conform principiului pruden"ei, se va recunoa#te o cheltuial! de
$0.000.000 lei datorat! sc!derii pre"urilor la ceai, dar nu se va recunoa#te nici un
Pruden%a
venit ca urmare a cre#terii pre"ului cafelei, datorit! lipsei de certitudine c! aceasta
va putea fi vndut! la pre"ul actual.
Principiul intangibilit$%ii bilan%ului de deschidere impune ca bilan"ul de
deschidere al unui exerci"iu s! corespund! cu bilan"ul de nchidere al exerci"iului
anterior. n cazul n care, dup! ntocmirea #i aprobarea bilan"ului, se descoper!
erori fundamentale, acest principiu interzice corectarea erorii n bilan"ul
exerci"iului ncheiat; corectarea erorii va afecta exerci"iul curent. Acest principiu,
valabil n contabilitatea din "ara noastr!, nu este prezent n contabilitatea "!rilor
anglo-saxone. n aceste "!ri, erorile descoperite n situa"iile financiare ale
exerci"iilor expirate se contabilizeaz! prin modificarea bilan"ului perioadelor
respective.
Conform principiului noncompens$rii, elementele de activ #i de pasiv trebuie
evaluate distinct. n vederea stabilirii sumei totale corespunz!toare unei pozi"ii din
bilan", se va determina separat suma sau valoarea corespunz!toare fiec!rui
element individual de activ sau de pasiv. Fie exemplul ntreprinderii CARGO
S.A., care a achizi"ionat materii prime de la un furnizor n sum! de 30.000.000 lei
#i i-a livrat n schimb produse finite n valoare de 50.000.000 lei. n bilan"ul
societ!"ii CARGO S.A. va figura o crean"! de 50.000.000 lei (n activ) #i o datorie
de 30.000.000 lei (n pasiv), iar nu o crean"! net! de 20.000.000 lei.
Principiul prevalen%ei economicului asupra juridicului cere ca informa"iile
prezentate n situa"iile financiare s! reflecte nu numai forma juridic! a
evenimentelor #i tranzac"iilor, ci #i realitatea lor economic!. O aplicare a acestui
principiu este tratamentul contabil al contractelor de leasing financiar. De
exemplu, INTERLEASE S.A., n calitate de locator, ncheie un contract de leasing
financiar cu
SHEBA S.A., n calitate de locatar, obiectul contractului fiind un echipament
industrial. Clauzele contractului prev!d ca locatarul s! foloseasc! bunul pe
perioada contractului (5 ani), care este aproape egal! cu durata de via"! a
echipamentului (5 ani), dar titlul de proprietate asupra bunului nu este transferat
ntre p!r"i dect la terminarea contractului. Un asemenea contract nu difer! n
substan"a sa economic! de o cump!rare n rate, contract n care cump!r!torul
dobnde#te titlul de proprietate asupra bunului, chiar dac! nu l-a achitat integral.
De aceea, conform acestui principiu, locatarul recunoa#te ca activ un bun preluat
printr-un contract de leasing financiar, simultan cu datoria corespunz!toare
redeven"elor ce vor fi pl!tite n viitor.
Principiul pragului de semnifica%ie prevede ca orice element care are o
valoare semnificativ! s! fie prezentat distinct n situa"iile financiare. Elementele
cu valori nesemnificative, cele care au aceea#i natur! sau func"ii similare vor fi
nsumate. De exemplu, dac! ntreprinderea FOCUS S.A. de"ine mai multe
investi"ii financiare, fiecare reprezentnd aproximativ $0% din capitalul altor
societ!"i comerciale, aceste active pot fi nsumate. Dac! ntreprinderea de"ine, pe
lng! aceste investi"ii, o participa"ie de 5$% n capitalul unei alte societ!"i
comerciale, dat! fiind existen"a pachetului de control, aceast! investi"ie trebuie
prezentat! separat.
Alte principii
contabile
2.2. Bilan%ul contabil. Rela%ia cu notele
Bilan"ul contabil reflect! pozi"ia financiar! a ntreprinderii la un moment dat, de exemplu la
sfr#itul exerci"iului financiar. Exerci"iul finaciar ncepe la $ ianuarie #i se ncheie la 3$ decembrie,
cu excep"ia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiin"!rii (nmatricul!rii) entit!"ii
economice.
Reglement!rile din Romnia definesc bilan"ul astfel: documentul contabil de sintez" prin care se
prezint" elementele de activ $i de pasiv ale ntreprinderii la ncheierea exerci!iului, precum $i
celelalte situa!ii prev"zute de cadrul legislativ.
Elementele bilan"ului sunt activele, capitalul propriu #i datoriile, primul
reg!sindu-se n activul bilan"ului, iar ultimele dou! n pasivul bilan"ului.
Reglement!rile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilit!"ii din
Romnia le definesc astfel:
Un activ reprezint! o resurs! controlat! de ntreprindere ca rezultat al unor
evenimente trecute #i de la care se a#teapt! s! genereze beneficii economice
viitoare pentru ntreprindere. Beneficiile economice se refer! la capacitatea
activelor de a se transforma n numerar sau n echivalente ale numerarului (de
exemplu, prin vnzare) sau de a reduce ie#irile de numerar (de exemplu o nou!
tehnologie de produc"ie care mic#oreaz! costurile).
O datorie reprezint! o obliga"ie actual! a ntreprinderii, ce decurge din
evenimente trecute #i prin decontarea c!reia se a#teapt! s! rezulte o ie#ire de
resurse, care ncorporeaz! beneficii economice. Ie#irea beneficiilor economice
pentru decontarea unei datorii presupune plata n numerar, transferul altor active,
prestarea de servicii sau nlocuirea respectivei datorii cu o alta.
Capitalul propriu reprezint! interesul rezidual al proprietarilor n activele
unei ntreprinderi dup! deducerea tuturor datoriilor sale.
Pentru a fi recunoscute (ncorporate) n bilan", elementele care corespund
defini"iei unei structuri bilan"iere trebuie s! ndeplineasc! simultan dou! condi"ii:
a) s! existe probabilitatea intr!rii n ntreprindere (n cazul activelor), respectiv
ie#irii din ntreprindere (n cazul datoriilor) a beneficiilor economice viitoare
aferente;
b) costul sau valoarea elementelor respective s! poat! fi evaluat(!) n mod
credibil.
Normele contabile romne#ti prev!d urm!toarea structur! a activului bilan"ier,
n ordinea cresc!toare a lichidit!"ii: (A) active imobilizate, (B) active circulante,
(C) cheltuieli n avans.
A. ACTIVELE IMOBILIZATE reprezint! bunu-rile #i valorile cu o durat!
de folosin"! ndelungat! (mai mare de un an) n activitatea ntreprinderii #i care nu
se consum! la prima utilizare. Activele imobilizate cuprind trei grupe: (I)
imobiliz!ri necorporale, (II) imobiliz!ri corporale #i (III) imobiliz!ri financiare.
I. Imobiliz$rile necorporale (numite #i active intangibile sau active
nemateriale) sunt active care se prezint! sub forma unor bunuri f!r! materialitate.
Romnia definesc imobiliz!rile necorporale ca fiind active identificabile
nemonetare, f!r! suport corporal, care sunt de"inute pentru utilizare n procesul de
produc"ie sau furnizare de bunuri #i servicii, pentru loca"ie la ter"i sau n scopuri
administrative.
ntreprinderile trebuie s! recunoasc! un activ necorporal, dac! #i numai dac!
acesta ndepline#te criteriile de recunoa#tere ale activelor. Pentru imobiliz!rile
Elementele
bilan%ului
Activul
necorporale generate cu resurse proprii (de exemplu costurile efectuate pentru un
proiect de dezvoltare tehnologic!), pe lng! respectarea celor dou! criterii
generale, sunt prev!zute condi"ii suplimentare de recunoa#tere (fezabilitate
tehnic!, inten"ia de finalizare, capacitatea de a utiliza sau de a vinde activul
necorporal, existen"a unei pie"e etc.)
Valoarea amortizabil! a activelor necorporale trebuie alocat! sistematic pe
durata de via"! util!. Durata de via"! util! a unui activ necorporal este
discutabil!, existnd prezum"ia rezonabil! #i justificabil! conform c!reia durata de
utilitate nu poate dep!#i 20 de ani de la data cnd este preg!tit pentru utilizare.
n structura imobiliz!rilor necorporale sunt incluse: ($) cheltuieli de constituire,
(2) cheltuieli de dezvoltare, (3) concesiuni, brevete, licen"e, m!rci, drepturi #i
valori similare #i alte imobiliz!ri necorporale, (4) fondul comercial #i (5) avansuri
#i imobiliz!ri necorporale n curs de execu"ie.
#. Cheltuielile de constituire sunt reprezentate de cheltuielile cu nfiin"area,
dezvoltarea #i fuziunea ntreprinderii (taxe de nregistrare #i nmatriculare,
cheltuieli privind emiterea #i vnzarea de ac"iuni, cheltuieli de prospectare a pie"ei
#i de publicitate) numai cnd reglement!rile permit imobilizarea acestora.
Amortizarea acestor active se realizeaz! sistematic pe parcursul unei perioade de
maximum 5 ani.
2. Cheltuielile de dezvoltare sunt reprezentate de costurile efectuate pentru
realizarea unor obiective strict individualizate, a c!ror fezabilitate tehnologic! a
fost demonstrat! #i care vor fi utilizate n ntreprindere sau comercializate.
Amortizarea se realizeaz! sistematic pe durata util! de via"!.
3. Concesiunile, brevetele, licen!ele, m"rcile, drepturile #i valorile similare #i
alte imobiliz"ri necorporale includ costurile efectuate pentru achizi"ionarea
drepturilor de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu n cazul concesiunilor,
a unui brevet, a unui know-how, a unei licen"e, a unei m!rci #i a altor drepturi
similare de proprietate industrial! #i intelectual!. Alte imobiliz!ri necorporale
includ active nenominalizate n grupele men"ionate, cum ar fi: programele
informatice create de ntreprindere sau achizi"ionate de la ter"i n scopul utiliz!rii
pentru nevoile proprii etc. Amortizarea acestor active se realizeaz! sistematic pe
durata ct ntreprinderea a achizi"ionat dreptul de exploatare sau de utilizare a
unor astfel de imobiliz!ri.
4. Fondul comercial este recunoscut ca activ necorporal atunci cnd rezult!
din achizi"ia unei alte ntreprinderi al c!rei cost de achizi"ie este superior valorii de
pia"! a activelor nete dobndite (activele dobndite mai pu"in datoriile preluate).
Cauza existen"ei fondului comercial o constituie existen"a unor elemente
necorporale generate de ntreprindere care nu sunt recunoscute distinct n
contabilitate (de exemplu: reputa"ia, clientela, vadul comercial, firma etc.) Fondul
comercial este supus unei amortiz!ri sistematice pe durata de utilizare #i n nici un
caz nu poate dep!#i
20 de ani de la data achizi"iei.
5. Avansurile #i imobiliz"rile necorporale n curs de execu!ie sunt active
imobilizate care nu au fost terminate la sfr#itul exerci"iului financiar, inclusiv
sumele de bani achitate n contul activelor necorporale.
II. Imobiliz$rile corporale (numite active fixe sau active tangibile) se prezint!
sub forma unor bunuri cu con"inut material (corporal).
Romnia definesc imobiliz!rile corporale ca fiind active de"inute de o
ntreprindere pentru a fi utilizate n produc"ia de bunuri sau n prestarea de
servicii, n scopuri administrative sau pentru a fi date n loca"ie ter"ilor, active care
vor fi utilizate pe parcursul mai multor exerci"ii.
Valoarea amortizabil! este alocat! sistematic pe durata de via"! util! a activului
corporal, prin alegerea unei metode de amortizare care s! reflecte ritmul n care
beneficiile economice sunt consumate de c!tre ntreprindere (metoda linear!,
metoda degresiv!, metoda unit!"ilor de produc"ie). Durata de via"! util! este fie
($) perioada de timp in cursul c!reia un activ se a#teapt! a fi utilizat de c!tre
ntreprindere; fie
(2) num!rul unit!"ilor de produc"ie sau al unit!"ilor similare ce se a#teapt! a fi
ob"inute de c!tre ntreprindere prin utilizarea activului.
n structura imobiliz!rilor corporale se includ
($) terenuri #i construc"ii, (2) instala"ii tehnice #i ma#ini, (3) alte instala"ii, utilaje
#i mobilier #i
(4) avansuri #i imobiliz!ri corporale n curs de execu"ie.
#. Terenuri #i construc!ii. Terenurile reprezint! imobiliz!ri corporale ce
cuprind dou! categorii: terenuri #i amenaj!ri de terenuri. Terenurile au durat! de
utilizare nelimitat!, fiind singurele elemente ale imobiliz!rilor corporale care nu
se supun amortiz!rii. n schimb, investi"iile efectuate pentru amenajarea
terenurilor #i alte lucr!ri similare se supun amortiz!rii. Construc"iile sunt mijloace
fixe reprezentate de cl!diri achizi"ionate de la ter"i sau din produc"ie proprie, care
se supun amortiz!rii, deoarece ele au durat! de utilizare limitat!. Cu toate c! o
construc"ie nu poate fi separat! de terenul pe care l ocup!, este important s! se
eviden"ieze separat terenurile #i construc"iile.
2. Instala!iile tehnice #i ma#ini sunt mijloace fixe reprezentate de echipamente
tehnologice (ma#ini, utilaje #i instala"ii de lucru), aparate #i instala"ii de m!surare,
control #i reglare, mijloace de transport, animale #i planta"ii.
Potrivit legisla"iei din "ara noastr!, sunt considerate mijloace fixe obiectul
singular sau complexul de obiecte ce se utilizeaz! ca atare #i ndepline#te
cumulativ urm!toarele condi"ii:
are o valoare mai mare dect limita stabilit! prin lege (n prezent 5.000.000 lei
);
are o durat! normal! de utilizare mai mare de un an.
Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau formeaz! un singur corp,
la ncadrarea lor ca mijloace fixe se are n vedere valoarea ntregului lot, set sau
corp.
Costul de achizi"ie sau de produc"ie al mijloacelor fixe se include treptat n
cheltuielile activit!"ii prin procesul amortiz!rii, cu scopul m!sur!rii corecte a
rezultatelor activit!"ii. Amortizarea se determin! pe baza unui plan de amortizare,
de la data punerii acestora n func"iune #i pn! la expirarea duratei utile de via"!,
"innd seama de condi"iile specifice de utilizare a mijloacelor fixe.
3. Alte instala!ii, utilaje #i mobilier includ active nenominalizate n grupele
men"ionate, cum ar fi: mobilier, aparatur! birotic!, echipamente de protec"ie a
valorilor umane #i materiale #i alte active corporale.
4. Avansurile #i imobiliz"rile corporale n curs de execu!ie includ
imobiliz!rile n curs de execu"ie (care nu au fost terminate) pentru nevoile proprii
efectuate de ntreprindere sau de ter"i, inclusiv sumele de bani achitate n contul
activelor corporale.
III. Imobiliz$rile financiare (numite #i investi"ii financiare pe termen lung)
reprezint! valorile financiare investite de ntreprindere pe termen lung, sub form!
de titluri #i crean"e financiare, n scopul ob"inerii de venituri financiare sub forma
dividendelor sau dobnzilor, prin cre#terea valorii capitalizate sau prin realizarea
de beneficii din comercializarea acestor investi"ii.
Dobnzile, redeven"ele, dividendele #i chiriile ata#ate unei imobiliz!ri
financiare sunt considerate, de regul!, venituri, constituind performan"a investi"iei.
n structura lor sunt cuprinse ($) titluri de participare #i interese de participare, (2)
alte titluri imobilizate #i
(3) crean"e imobilizate.
#. Titlurile de participare #i interesele de participare reprezint! drepturile sub
form! de ac"iuni sau alte titluri de valoare n capitalul altor ntreprinderi, care
asigur! ntreprinderii de"in!toare exercitarea controlului, respectiv a unei influen"e
semnificative n gestiunea ntreprinderii emi"!toare de titluri. Ele pot fi de"inute #i
din alte motive strategice.
2. Alte titluri imobilizate includ titlurile de valoare, altele dect categoriile
men"ionate, pe care ntreprinderea le de"ine #i nu are nici inten"ia, nici
posibilitatea s! le revnd!.
3. Crean!ele imobilizate reprezint! crean"ele legate de participa"ii, mprumuturi
acordate pe termen lung #i alte crean"e imobilizate. Crean"ele legate de participa"ii
sunt acele crean"e ale ntreprinderii create cu ocazia acord!rii de mprumuturi
ntreprinderilor la care de"ine titluri de participare. mprumuturile acordate pe
termen lung sunt sumele acordate de ntreprindere ter"ilor n baza unor contracte
pentru care ntreprinderea percepe dobnzi, potrivit normelor legale. La alte
crean"e imobilizate se includ garan"iile #i cau"iunile depuse de ntreprindere la ter"i
n vederea garant!rii bunei execu"ii a unor obliga"ii.
B. ACTIVELE CIRCULANTE (numite #i active curente) reprezint! bunurile
#i valorile care se utilizeaz! pe o perioad! scurt! n activitatea ntreprinderii #i, n
general, particip! la un singur circuit economic, modificndu-#i n permanen"!
forma.
Romnia definesc activul curent ca o resurs! care ($) se a#teapt! s! fie realizat!
sau este de"inut! pentru consum sau vnzare, n cursul normal al ciclului de
exploatare; sau (2) este de"inut, n principal, n scopul comercializ!rii sau pe
termen scurt #i se a#teapt! a fi realizat n termen de
$2 luni de la data bilan"ului; sau (3) reprezint! numerar sau echivalente de
numerar a c!ror utilizare nu este restric"ionat!.
n structura activelor circulante se includ (I) stocuri, (II) crean"e, (III) investi"ii
financiare pe termen scurt #i (IV) casa #i conturi la b!nci.
I. Stocurile reprezint! ansamblul bunurilor #i serviciilor din cadrul
ntreprinderii de"inute fie pentru a fi vndute n aceea#i stare sau dup! prelucrarea
lor n procesul de produc"ie, fie pentru a fi consumate la prima lor utilizare.
Reglement!rile din Standardele Interna"ionale de Contabilitate definesc
stocurile astfel: Activele ($) de"inute pentru a fi vndute pe parcursul desf!#ur!rii
normale a activit!"ii; (2) n curs de produc"ie n vederea vnz!rii n condi"iile
prezentate la ($); sau (3) sub form! de materii prime, materiale #i alte consumabile
ce urmeaz! a fi folosite n procesul de produc"ie sau pentru prestarea de servicii.
n sfera stocurilor se includ ($) materii prime #i materiale consumabile (2)
produc"ia n curs de execu"ie, (3) produse finite #i m!rfuri #i (4) avansuri pentru
cump!r!ri de stocuri.
#. Materiile prime #i materialele consumabile includ: materiile prime,
materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, stocurile
aflate la ter"i, ambalajele.
Materiile prime sunt destinate utiliz!rii n procesul de produc"ie, particip!
direct la generarea produselor, reg!sindu-se n produsul finit integral sau par"ial,
fie n starea lor ini"ial!, fie transformat!.
Materialele consumabile (de exemplu, materiale auxiliare, combustibili,
materiale pentru ambalat, piese de schimb, semin"e #i materiale de plantat, furaje
#i alte materiale consumabile) sunt destinate utiliz!rii n procesul de produc"ie #i
particip! sau ajut! la procesul de fabrica"ie sau de exploatare f!r! a se reg!si, de
regul!, n produsul finit.
Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint! bunuri cu o valoare
mai mic! dect limita prev!zut! de lege pentru a fi considerate mijloace fixe,
indiferent de durata lor de serviciu sau cu o durat! mai mic! de un an, indiferent
de valoarea lor, precum #i bunurile asimilate acestora (echipamentul de protec"ie,
echipamentul de lucru, mbr!c!mintea special!, mecanismele, dispozitivele,
verificatoarele, aparatele de m!sur! #i control, matri"ele folosite la executarea
anumitor produse #i alte obiecte similare).
Stocurile aflate la ter!i reprezint! diverse bunuri de natura stocurilor aflate n
proprietatea ntreprinderii, dar care fizic se g!sesc n custodie, prelucrare,
consigna"ie la ter"i.
Ambalajele sunt bunuri utilizate n scopul protec"iei pe timpul transportului sau
depozit!rii diverselor active.
2. Produc!ia n curs de execu!ie reprezint! produc"ia care nu a parcurs toate
fazele (stadiile) de prelucrare, prev!zute n procesul tehnologic, precum #i
produsele nesupuse probelor #i recep"iei tehnice sau necompletate n ntregime. Se
includ, de asemenea, lucr!rile, serviciile n curs de execu"ie.
3. Produsele finite #i m"rfurile sunt bunuri reprezentate de semifabricate,
produse finite, produse reziduale, animale #i m!rfuri.
Semifabricatele sunt produse al c!ror proces tehnologic a fost terminat ntr-o
faz! de fabrica"ie (segment organiza"ional) #i care trec n continuare n procesul
tehnologic al altor faze de fabrica"ie (segment organiza"ional) sau se livreaz!
ter"ilor.
Produsele finite sunt produsele care au parcurs toate fazele de fabrica"ie
prev!zute de procesul tehnologic al ntreprinderii, fiind depozitate n vederea
vnz!rii c!tre ter"i.
Produsele reziduale sunt produsele rezultate din procesul de fabrica"ie:
rebuturi, materiale recuperabile, de#euri.
Animalele includ animale #i p!s!ri n!scute sau cele tinere de orice fel (vi"ei,
miei, purcei, mnji #i altele), crescute #i folosite pentru reproduc"ie, animale #i
p!s!ri la ngr!#at pentru a fi valorificate, colonii de albine, precum #i animale
pentru produc"ia de ln!, lapte #i blan!.
M"rfurile sunt acele bunuri care au fost cump!rate de ntreprindere n vederea
revnz!rii.
4. Avansurile pentru cump"r"ri de stocuri reprezint! sume de bani pl!tite cu
anticipa"ie furnizorilor n contul aprovizion!rii cu bunuri #i servicii.
II. Crean%ele (numite #i valori n curs de decontare) reprezint! valorile
avansate temporar de ntreprindere ter"ilor (persoane fizice sau juridice) pentru
care urmeaz! s! primeasc! un echivalent (o sum! de bani sau un serviciu).
Persoanele fizice #i juridice care au beneficiat de o valoare avansat! urmnd s!
dea echivalentul corespunz!tor sunt denumite generic debitori.
Debitorii ntreprinderii sub forma crean"elor din vnz!ri de bunuri #i prest!ri de
servicii proprii activit!"ii de exploatare a ntreprinderii sunt delimita"i prin
structura de clien!i $i conturi asimilate.
n structura crean"elor se includ: ($) crean"e comerciale, (2) crean"e n cadrul
grupului (3) crean"e din interese de participare (4) alte crean"e #i (5) crean"e
privind capitalul subscris #i nev!rsat.
#. Crean!ele comerciale sunt cele mai semnificative fiind compuse din
crean"ele fa"! de clien"i #i efecte de primit.
Clien!ii includ crean"ele rezultate din bunurile vndute, lucr!rile executate,
serviciile prestate, a c!ror contravaloare urmeaz! a se ncasa ulterior.
Efectele de primit sunt titlurile negociabile sub form! de cambie, bilet la ordin
etc., care atest! existen"a unei crean"e n cadrul rela"iilor comerciale ce va fi
ncasat! pe termen scurt, de obicei pn! la 90 de zile.
2. Crean!ele n cadrul grupului sunt generate de rela"iile de decontare ntre
societatea-mam! (o ntreprindere care are una sau mai multe filiale) #i filialele ei
(ntreprinderi controlate de
societatea-mam!).
3. Crean!ele din interese de participare reprezint! crean"ele generate de
rela"iile de decontare ale ntreprinderii cu ntreprinderile asociate (asupra c!rora se
exercit! o influen"! semnificativ!).
4. Alte crean!e sunt reprezentate de crean"ele generate de rela"iile de decontare
ale ntreprinderii cu personalul, bugetul statului, alte organisme publice,
asigur!rile sociale, protec"ia social!, debitori diver#i etc.
5. Crean!ele privind capitalul subscris #i nev"rsat sunt reprezentate de
crean"ele generate de rela"iile ntreprinderii cu ac"ionarii s!i, referitoare la
subscrierile de capital social efectuate #i nedepuse.
III. Investi%iile financiare pe termen scurt (numite #i titluri de plasament sau
valori de trezorerie) reprezint! valorile financiare investite de ntreprindere n
vederea realiz!rii unui c#tig pe termen scurt. n structura investi"iilor financiare
pe termen scurt se includ ($) ac"iuni proprii #i (2) alte investi"ii financiare.
#. Ac!iunile proprii sunt ac"iunile proprii r!scump!rate temporar n vederea
distribuirii personalului ntreprinderii sau ter"ilor, regulariz!rii cursului bursier sau
reducerii capitalului social.
2. Alte investi!ii financiare sunt reprezentate de ac"iuni cotate #i necotate,
obliga"iuni emise #i r!scump!rate, obliga"iuni cotate #i necotate achizi"ionate de
ntreprindere n vederea ob"inerii de venituri financiare ntr-un termen scurt.
IV. Casa &i conturile la b$nci sunt reprezentate de valorile care mbrac!
efectiv forma de bani, fiind separate disponibilit!"ile n devize de cele n lei.
n structura disponibilit!"ilor se includ: ($) conturi la b!nci, (2) casa, (3)
acreditive, (4) avansurile de trezorerie.
#. Conturile la b"nci se refer! la cecuri de ncasat, disponibilit!"i n lei #i
devize #i sume n curs de decontare. Disponibilit!"ile sau depozitele aflate n
conturile bancare pot func"iona n mod curent sau la termen.
2. Casa reprezint! disponibilit!"ile b!ne#ti aflate n casieria ntreprinderii n lei
#i n devize #i sub forma altor valori (timbre fiscale #i po#tale, bilete de tratament
#i odihn!, tichete #i bilete de c!l!torie etc).
3. Acreditivele sunt deschise de ntreprindere la b!nci #i reprezint! sume
rezervate n vederea achit!rii unor obliga"ii fa"! de anumi"i furnizori de bunuri #i
servicii pe m!sura ndeplinirii condi"iilor aferente acreditivelor.
4. Avansurile de trezorerie reprezint! sumele virate la b!nci sau sume n
numerar, puse la dispozi"ia personalului sau a ter"ilor, persoane juridice sau fizice,
n vederea efectu!rii unor pl!"i n numele ntreprinderii.
C. CHELTUIELILE N AVANS reprezint! valorile ce asigur! alocarea
pentru fiecare exerci"iu financiar numai a cheltuielilor care i sunt proprii. n
structura lor se includ cheltuielile nregistrate n avans.
Cheltuielile nregistrate n avans sunt sume de bani achitate n cursul
exerci"iului curent, dar care se refer! la servicii care vor fi primite n cursul
exerci"iului urm!tor, cnd vor fi recunoscute drept cheltuieli (de exemplu, chirii
sau abonamente pl!tite n avans).
Normele contabile romne#ti prev!d urm!toarea structur! a pasivului bilan"ier
delimitat! n patru categorii, n ordinea cresc!toare a exigibilit!"ii acestora: (A)
capital #i rezerve B) provizioane pentru riscuri #i cheltuieli, (C) datorii #i (D)
venituri n avans.
A. CAPITALUL "I REZERVELE (numit #i capital propriu) reprezint!
sursele de finan"are stabile de care dispune o ntreprindere. Al!turi de creditele pe
termen lung, capitalurile proprii fac parte din categoria capitalurilor permanente.
n structura capitalului propriu se cuprind: (I) capital, (II) prime de capital, (III)
rezerve din reevaluare, (IV) rezerve, (V) rezultatul reportat, (VI) rezultatul
exerci"iului.
I. Capitalul este reprezentat de aportul n bani sau bani #i natur! al
proprietarilor. Capitalul se diferen"iaz! n capitalul subscris nev"rsat #i capitalul
subscris v"rsat.
Capitalul subscris nev"rsat reprezint! capitalul pe care proprietarii s-au angajat
s!-l pun! la dispozi"ia ntreprinderii.
Capitalul subscris v"rsat reprezint! partea din capitalul subscris care a fost,
fizic, depus! de c!tre proprietari la dispozi"ia ntreprinderii.
Capitalul se constituie la nfiin"area ntreprinderii, se modific! pe parcursul
desf!#ur!rii activit!"ii, prin cre#teri sau mic#or!ri de capital #i se lichideaz! o dat!
cu desfiin"area ntreprinderii. Valoarea ini"ial! a ac"iunilor poart! numele de
valoare nominal".
II. Primele de capital reprezint! surse generate de opera"ii de cre#tere a
capitalului prin noi emisiuni de ac"iuni, fuziune sau aport n natur!.
Primele de emisiune #i de aport n natur! se creeaz! ca diferen"! ntre pre"ul de
emisiune al noilor ac"iuni (mai mare) #i valoarea nominal! a ac"iunilor (mai mic!).
Noile ac"iuni emise trebuie s! aib! aceea#i valoare nominal!, pentru a conferi
ac"ionarilor acelea#i drepturi.
III. Rezervele din reevaluare reprezint! plusurile de valoare create prin
reevaluarea activelor imobilizate, ca diferen"! dintre valoarea (mai mare) rezultat!
n urma acestei opera"iuni #i valoarea nregistrat! n contabilitate a elementelor de
activ (mai mic!). Rezervele din reevaluare constituite pot fi utilizate pentru
cre#terea capitalului sau alte destina"ii stabilite potrivit reglement!rilor n vigoare.
IV. Rezervele sunt surse constituite anual din profitul ntreprinderii, n limitele
prev!zute de reglement!rile n vigoare, de statutele societ!"ilor comerciale sau
conform deciziei adun!rii generale a ac"ionarilor sau asocia"ilor. n structura lor se
includ: rezerve legale, rezerve statutare, rezerve pentru ac"iuni proprii #i alte
rezerve.
#. Rezervele legale se constituie din profitul brut sau din primele de capital,
fiind destinate protej!rii capitalului.
2. Rezervele statutare se constituie anual din profitul net al ntreprinderilor,
conform prevederilor din statutul acestora.
3. Rezervele pentru ac!iuni proprii se constituie n situa"ia n care o societate
pe ac"iuni #i-a r!scump!rat propriile ac"iuni, cu scopul de a-#i men"ine nivelul
capitalului propriu.
4. Alte rezerve, neprev!zute de lege sau statut, pot fi constituite din profitul net
potrivit hot!rrii adun!rii generale a ac"ionarilor, cu respectarea prevederilor
legale.
Pasivul
V. Rezultatul reportat reprezint! rezultatul financiar sau partea din rezultat a
c!rei afectare financiar! a fost amnat! de adunarea general! a ac"ionarilor.
Rezultatul reportat poate fi pozitiv, cazul beneficiilor nerepartizate, sau negativ,
adic! pierderi constatate la nchiderea exerci"iilor anterioare, neacoperite nc! din
punct de vedere financiar.
VI. Rezultatul exerci%iului poate fi favorabil, caz n care reprezint! un profit
#i o surs! proprie de finan"are pn! n momentul repartiz!rii lui pe destina"iile
legale sau statutare sau poate fi nefavorabil, caz n care reprezint! o pierdere ce
trebuie acoperit!. n aceast! ultim! situa"ie, rezultatul este prezentat n bilan" cu
semnul minus, mic#ornd capitalul propriu.
B. PROVIZIOANELE PENTRU RISCURI "I CHELTUIELI reprezint!
datorii ale ntreprinderii care sunt constituite, de regul!, la sfr#itul exerci"iului.
Romnia le definesc ca fiind datorii cu exigibilitate sau valoare incert!.
Recunoa#terea provizioanelor se face numai n momentul n care: ($) o
ntreprindere are o obliga"ie curent! (legal! sau implicit!) generat! de un
eveniment anterior; (2) este probabil ca o ie#ire de resurse care s! afecteze
beneficiile economice s! fie necesar! pentru a stinge obliga"ia respectiv! #i (3)
poate fi realizat! o bun! estimare a valorii obliga"iei.
Diferen"a dintre provizioanele pentru riscuri #i celelalte datorii ale
ntreprinderii const! n incertitudinea care le afecteaz! pe primele n ceea ce
prive#te m!rimea sau scaden"a. Asemenea provizioane se constituie pentru
cheltuieli care devin exigibile n perioadele urm!toare (de exemplu, litigii, amenzi
#i penalit!"i, desp!gubiri, daune #i alte datorii incerte, cheltuieli legate de
activitatea de service n perioada de garan"ie #i alte cheltuieli privind garan"ia
acordat! clien"ilor, cheltuieli cu repara"iile capitale e#alonate pe mai multe
perioade etc.).
C. DATORIILE (numite #i capital str$in) sunt sursele de finan"are externe
puse la dispozi"ia ntreprinderii, fie de b!nci sau alte institu"ii financiare, fie de
furnizori, fie de ter"i pentru care ntreprinderea trebuie s! acorde o presta"ie sau un
echivalent valoric.
Romnia clasific! datoriile n datorii curente #i datorii pe termen lung. O datorie
curent! este o obliga"ie ($) ce se a#teapt! s! fie achitat! n cursul normal al
ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau (2) este exigibil! n termen de $2 luni
de la data bilan"ului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen
lung.
Ciclul de exploatare al unei ntreprinderi reprezint! perioada de timp dintre
achizi"ionarea materiilor prime care intr! ntr-un proces #i finalizarea sa n
numerar sau sub forma unui instrument u#or convertibil n numerar.
Datoriile func"ioneaz! din momentul na#terii obliga"iilor fa"! de ter"i #i pn! n
momentul ramburs!rii (n cazul creditelor) #i pl!"ii lor (n cazul datoriilor generate
de rela"iile de decontare).
n structura datoriilor se includ: ($) mprumuturi #i datorii asimilate; (2) datorii
comerciale, (3) datorii n cadrul grupului, (4) datorii din interese de participare (5)
alte datorii.
#. mprumuturile #i datoriile asimilate reprezint! datoriile financiare ale
ntreprinderii privind: mprumuturi din emisiunea de obliga"iuni, credite bancare
pe termen lung primite de la b!nci #i alte institu"ii financiare.
mprumuturile din emisiunea de obliga!iuni reprezint! surse financiare pe
termen lung asigurate prin vnzarea de titluri de credit negociabile c!tre public, de
regul!, prin intermediul unor institu"ii financiare. Aceste mprumuturi sunt
divizate n p!r"i egale, numite obliga!iuni, rambursabile la termen sau e#alonat #i
purt!toare de dobnzi.
Creditele primite de la banc! #i alte institu"ii includ creditele pe termen lung #i
creditele pe termen scurt (credite de trezorerie). Aceste credite sunt generatoare de
dobnzi #i garantate cu activele ntreprinderii.
2. Datoriile comerciale reprezint! datorii ale ntreprinderii create n cadrul
rela"iilor de decontare cu furnizorii pentru achizi"ion!ri de bunuri, execut!ri de
lucr!ri #i prest!ri de servicii. n structura lor se includ furnizori #i efecte de pl!tit.
Furnizorii desemneaz! datoriile ntreprinderii echivalente valorii bunurilor,
lucr!rilor #i serviciilor primite de la ter"i.
Efectele de pl"tit reprezint! titlurile de valoare care atest! obliga"ia de plat! a
ntreprinderii n cadrul rela"iilor de decontare cu furnizorii.
3. Datoriile n cadrul grupului reprezint! obliga"iile datorate societ!"ilor din
cadrul grupului n rela"iile de decontare ale societ!"ii-mam! cu filialele.
4. Datoriile din interese de participare reprezint! datoriile generate din
rela"iile de decontare ale ntreprinderii cu societ!"ile asociate.
5. Alte datorii reprezint! datoriile fiscale, salariale, sociale ale ntreprinderii
fa"! de bugetul statului (impozite #i taxe), fa"! de personalul angajat (salariile #i
alte drepturi asimilate), fa"! de asigur!rile sociale (contribu"ia la asigur!rile
sociale), fa"! de asocia"i (capital de rambursat, dividende de plat!), fa"! de
creditori diver#i etc.
D. VENITURILE N AVANS reprezint! valorile ce asigur! alocarea pentru
fiecare exerci"iu financiar numai a veniturilor care i sunt proprii. n structura lor
se includ subven"ii pentru investi"ii #i venituri nregistrate n avans.
Subven%iile pentru investi%ii sunt surse de finan"are alocate de la bugetul de
stat sau din alte surse nerambursabile, de care beneficiaz! o ntreprindere,
destinate achizi"ion!rii sau producerii de echipamente sau alte bunuri de natura
imobiliz!rilor, unor activit!"i pe termen lung sau pentru acoperirea unor cheltuieli
de natura investi"iilor.
Veniturile nregistrate n avans sunt sumele ncasate n cursul exerci"iului, n
contul unor servicii care vor fi prestate n cursul exerci"iului urm!tor, cnd vor fi
recunoscute ca venituri (de exemplu, chirii, abonamente ncasate n avans).
Pentru a facilita lectura bilan"ului, informa"iile prezentate sunt sintetice; pentru
detalii cititorul bilan"ului trebuie s! consulte notele la situa"iile financiare. F!r!
aceast! detaliere, nu se poate p!trunde n realitatea economic! a ntreprinderii, nu
se poate cunoa#te compozi"ia activelor, datoriilor #i capitalurilor sau riscurile
recunoscute de conducerea ntreprinderii.
De asemenea, notele furnizeaz! informa"ii despre obiectul #i sectorul de
activitate al ntreprinderii, eviden"iaz! reglement!rile care au stat la baza
ntocmirii situa"iilor financiare #i modul de evaluare a activelor #i datoriilor.
Structura de detaliu a activelor imobilizate #i a stocurilor, cu eviden"ierea
amortiz!rilor #i reducerilor de valoare cauzate de depreciere #i a modului de
estimare a acestora, structura provizioanelor, structura capitalurilor, dar #i
gruparea datoriilor n func"ie de scaden"a lor sunt tot attea informa"ii utile care
completeaz! bilan"ul contabil. De exemplu, cu ajutorul informa"iilor din note se
poate calcula capitalul permanent al ntreprinderii, care este dat de suma dintre
capitalul propriu #i datoriile financiare pe termen lung.
Rela%ia
cu notele
Unele informa"ii prezentate n note nu au o leg!tur! direct! cu bilan"ul contabil,
cum sunt cele privind angajamentele asumate de ntreprindere (de exemplu
garan"ii acordate), informa"iile privind salaria"ii #i administratorii, precum #i
informa"iile nonfinanciare (de exemplu efectele asupra comunit!"ii n care se
desf!#oar! activitatea etc.).
2.3. Modific$rile bilan%ului contabil
n mod curent, tranzac"iile dau na#tere, prin ele nsele, la modific!ri n volumul #i structura
elementelor de activ, capital propriu #i datorii influen"nd prin aceasta m!rimea posturilor din bilan"
corespunz!toare elementelor respective. Aceste modific!ri se reprezint! fie sub form! de cre#tere,
fie sub form! de mic#or!ri, dar se men"ine n permanen"! egalitatea bilan"ier!:
Activ = Capital propriu + Datorii
Tranzac"iile, evenimentele, opera"iile care modific! bilan"ul pot fi grupate,
conform structurilor bilan"ului direct legate de evaluarea pozi"iei financiare
(active, capital propriu #i datorii), n nou! categorii:
#. Modific!ri numai n activ;
2. Modific!ri numai n capitalul propriu;
3. Modific!ri numai n datorii;
4. Modific!ri n capitalul propriu, n sensul cre#terii #i n datorii, n sensul
mic#or!rii;
5. Modific!ri n capitalul propriu, n sensul mic#or!rii #i n datorii, n sensul
cre#terii;
6. Modific!ri n activ #i n capitalul propriu, n sensul cre#terii;
7. Modific!ri n activ #i n datorii, n sensul cre#terii;
8. Modific!ri n activ #i n capitalul propriu, n sensul mic#or!rii;
9. Modific!ri n activ #i n datorii, n sensul mic#or!rii;
Tipul #. Cre$terea unui element de activ (modificarea o not"m cu+x) $i,
concomitent $i cu aceea$i sum", mic$orarea unui alt element de activ
(modificarea o not"m cu x).
Ecua"ia care reprezint! acest tip de modificare este de forma:
A + x - x = C + D
Remarci:
Modific!ri numai n activul bilan"ier.
Totalul activului r!mne neschimbat.
Egalitatea bilan"ier! se p!streaz!.
Dac!, la tipul de modificare prezentat mai sus, se introduce gruparea
elementelor bilan"iere dup! destina"ie #i provenien"a lor, respectiv activ #i pasiv,
ecua"ia este de forma:
A + x x = P.
Tipul 2. Cre$terea unui element de capital propriu (+x) $i, concomitent $i cu
aceea$i sum", mic$orarea unui alt element de capital propriu (x).
A = (C + x - x) + D
Remarci:
Modific!ri numai n capitalul propriu.
Totalul capitalului propriu plus datorii r!mne neschimbat.
Tipuri
Tipul 3. Cre$terea unui element de datorii (+x) $i, concomitent $i cu aceea$i
sum", mic$orarea unui alt element de datorii (-x).
A = C + ( D + x x)
Remarci:
Modific!ri numai n datorii.
Totalul capitalului propriu plus datorii r!mne neschimbat.
Tipul 4. Cre$terea unui element de capital propriu (+x) $i, concomitent $i cu
aceea$i sum", mic$orarea unui element de datorii (-x).
Ecua"ia care reprezint! acest tip de modificare este de forma :
A = (C + x) + (D x)
Remarci:
Modific!ri n capitalul propriu #i n datorii.
Totalul capitalului propriu cre#te #i totalul datoriilor se mic#oreaz!.
Tipul 5. Mic$orarea unui element de capital propriu
(-x) $i, concomitent $i cu aceea$i sum", cre$terea unui element de datorii (+x).
A = ( C x ) + ( D + x)
Remarci:
Modific!ri n capitalul propriu #i n datorii.
Totalul capitalului propriu se mic#oreaz! #i totalul datoriilor cre#te.
Dac! la tipul de modificare 2, 3, 4 #i 5 se introduc elementele bilan"iere de
activ #i pasiv, ecua"ia care le reprezint! este de forma:
A = P + x x
Rezult! c! se produc modific!ri numai in pasivul bilan"ului, n sensul cre#terii
unui element de pasiv (+x) #i, concomitent #i cu aceea#i sum!, mic#orarea unui alt
element de pasiv (-x). Totalul pasivului r!mne neschimbat #i se p!streaz!
egalitatea bilan"ier!.
Tipul 6. Cre$terea unui element de activ (+x) $i, concomitent $i cu aceea$i sum",
cre$terea unui element de capital propriu (+x).
A + x = ( C + x ) + D
Remarci:
Modific!ri n ambele p!r"i ale bilan"ului, respectiv, activ #i capitalul propriu.
Totalul activului #i capitalului propriu cre#te.
Tipul 7. Cre$terea unui element de activ (+x) $i, concomitent $i cu aceea$i sum",
cre$terea unui element de datorii (+x).
A + x = C + (D + x)
Remarci:
Modific!ri n ambele p!r"i ale bilan"ului, respectiv, activ #i datorii.
Totalul activului #i datoriilor cre#te.
Dac! la tipul de modificare 6 #i 7, se introduc conceptele de activ #i pasiv,
ecua"ia care reprezint! modific!rile bilan"iere este de forma:
A + x = P + x
Rezult! c! se produc modific!ri n ambele p!r"i ale bilan"ului, n sensul cre#terii
unui element de activ (+x) #i, concomitent #i cu aceea#i sum!, cre#terea unui
element de pasiv (+x). Totalul activului #i pasivului cre#te, iar egalitatea bilan"ier!
se p!streaz!.
Tipul 8. Mic$orarea unui element de activ (-x) $i, concomitent $i cu aceea$i sum",
mic$orarea unui element de capital propriu (-x).
A x = ( C x ) + D
Remarci:
Modific!ri n ambele p!r"i ale bilan"ului, respectiv activ #i capital propriu.
Totalul activului #i capitalului propriu se mic#oreaz!.
Tipul 9. Mic$orarea unui element de activ (-x) $i, concomitent $i cu aceea$i sum",
mic$orarea unui element de datorii (-x).
A x = C + (D x)
Remarci:
Modific!ri n ambele p!r"i ale bilan"ului, respectiv activ #i datorii.
Totalul activului #i datoriilor se mic#oreaz!.
Dac! la tipul de modificare 8 #i 9 se introduc elementele bilan"iere de activ #i
pasiv, ecua"ia care reprezint! modific!rile este de forma :
A x = P x
Rezult! c! se produc modific!ri n ambele p!r"i ale bilan"ului, n sensul mic#or!rii
unui element de activ
(-x) #i, concomitent #i cu aceea#i sum!, mic#orarea unui element de pasiv (-x).
Totalul activului #i pasivului se mic#oreaz!, iar egalitatea bilan"ier! se p!streaz!.
Pentru exemplificare, presupunem un bilan" ini"ial, sub form! de cont #i cinci
tranzac"ii ce se succed ntocmirii acestui bilan":
Bilan% ini%ial
ACTIV Solduri
ini"iale
PASIV Solduri
ini"iale
Mijloace fixe
M!rfuri
Clien"i
Conturi la b!nci
Casa
25.000.000
5.000.000
4.000.000
9.000.000
7.000.000
Capital social
Rezerve
Credite bancare
Furnizori
Asigur!ri sociale
30.000.000
5.000.000
8.000.000
3.000.000
4.000.000
TOTAL 50.000.000 TOTAL 50.000.000
Remarc!: n bilan"ul ini"ial se respect! ecua"ia dublei reprezent!ri, totalul activului
ini"ial (Ai) este egal cu totalul pasivului ini"ial (Pi).
Tranzac%ia #. ntreprinderea depune numerarul din cas! n valoare de 6.000.000
lei n cont la banc!.
Analiza: Aceast! tranzac"ie determin! modific!ri, dup! cum observa"i, n
disponibilul de la banc! (cre#te cu suma de 6.000.000 lei) #i n numerarul din cas!
(scade cu suma de 6.000.000 lei). Ambele elemente sunt de activ.
Unul cre#te (Conturi la b"nci), altul scade (Casa). Modific!rile de structur! se
produc numai n interiorul activului. Pasivul r!mne neschimbat. Introducem
datele n tipul de ecua"ie adecvat modific!rilor determinate de tranzac"ia $.
Asta nseamn!: A + x x = P
ntocmim n continuare Bilan"ul $, pornind de la Bilan"ul ini"ial #i nregistr!m
modific!rile la elementele de activ determinate de tranzac"ia $.
Aten%ie!!! Din motive didactice, pentru vizualizarea modific!rilor bilan"iere vom
ntocmi dup! fiecare tranzac"ie (tranzac"ia $, 2, 3 #i 4 ) cte un bilan". n practic!,
bilan"ul se ntocme#te obligatoriu anual #i n alte situa"ii potrivit reglement!rilor n
vigoare #i nu dup! fiecare tranzac"ie, eveniment sau opera"ie.
Bilan% nr.#
ACTIV
Solduri
ini"iale
M
o
d
i
f
i
c
!
r
i
+
,

-
Solduri
finale
PASIV
Solduri
ini"iale
M
o
d
i
f
i
c
!
r
i
+
,

-
Solduri
finale
Mijloace
fixe
25.000.000 25.000.000
Capital
social
30.000.000 30.000.000
M!rfuri 5.000.000 5.000.000 Rezerve 5.000.000 5.000.000
Clien"i 4.000.000 4.000.000
Credite
bancare
8.000.000 8.000.000
Conturi
la b!nci
9.000.000 + 6.000.000 $5.000.000 Furnizori 3.000.000 3.000.000
Casa 7.000.000 - 6.000.000 $.000.000
Asigur!ri
sociale
4.000.000 4.000.000
TOTAL 50.000.000 - 50.000.000 TOTAL 50.000.000 50.000.000
Aten%ie! Privi"i modific!rile introduse att n ecua"ia dublei reprezent!ri ct #i n
bilan"ul contabil nr. $ determinate de tranzac"ia $ #i ve"i constata verificarea
remarcilor prezentate la Tipul $ de modific!ri bilan"iere:
Modific!ri numai n activ: Conturi la b"nci #i Casa;
Totalul activului r!mne neschimbat:
A
i
= 50.000.000 lei #i A
$
= 50.000.000 lei
Egalitatea bilan"ier! se p!streaz!:
50.000.000 A
$
= 50.000.000 P
$
.
A +
x
-
x = C + D
50.000.000 A
i
+ 6.000.000
Conturi la
b!nci
-
6.000.000
Casa
=
50.000.000 P
i
50.000.000 A
$
50.000.000 P
$
=
Remarc!: Soldurile finale din bilan"ul $ devin solduri ini"iale pentru bilan"ul 2. n
general, soldurile finale din bilan"ul precedent devin solduri ini"iale pentru bilan"ul
curent.
Tranzac%ia 2. Pe baza hot!rrii Adun!rii Generale a Ac"ionarilor (A.G.A.) o parte
din rezervele constituite, n valoare de 3.000.000 lei, se utilizeaz! pentru m!rirea
capitalului social.
Analiza: Aceast! tranzac"ie determin! modific!ri, dup! cum observa"i, n capitalul
social (cre#te cu suma de 3.000.000 lei) #i n rezerve (scad cu suma de 3.000.000
lei). Ambele elemente sunt cuprinse n pasiv. Unul cre#te (Capital social), altul
scade (Rezerve). Modific!rile de structur! se produc numai n interiorul pasivului.
Activul r!mne neschimbat. Introducem datele n tipul de ecua"ie adecvat
modific!rilor determinate de tranzac"ia 2.
Asta nseamn!: A = P + x - x
ntocmim n continuare bilan"ul nr. 2, pornind de la bilan"ul nr.$ #i nregistr!m
modific!rile la elementele de pasiv determinate de tranzac"ia 2.
Bilan% nr. 2
ACTIV
Solduri
Ini"iale
M
o
d
i
f
i
c
!
r
i
+
,

-
Solduri
finale
PASIV
Solduri
ini"iale
M
o
d
i
f
i
c
!
r
i
+
,

-
Solduri
finale
Mijloace fixe 25.000.000 25.000.000
Capital
social
30.000.000 + 3.000.000 33.000.000
M!rfuri 5.000.000 5.000.000 Rezerve 5.000.000 - 3.000.000 2.000.000
Clien"i 4.000.000 4.000.000
Credite
bancare
8.000.000 8.000.000
Conturi la
B!nci
$5.000.000 $5.000.000 Furnizori 3.000.000 3.000.000
Casa $.000.000 $.000.000
Asigur!ri
sociale
4.000.000 4.000.000
TOTAL 50.000.000 50.000.000 TOTAL 50.000.000 - 50.000.000
bilan"ul contabil nr. 2 determinate de tranzac"ia 2 #i ve"i constata verificarea
remarcilor prezentate la Tipul 2, 3, 4 #i 5 de modific!ri bilan"iere:
Modific!ri numai n pasiv: Capital social #i Rezerve
Totalul pasivului r!mne neschimbat:
P
$
= 50.000.000 lei #i P
2
= 50.000.000 lei
50.000.000 A
2
= 50.000.000 P
2
A = C + x - x + D
50.000.000 lei = 50.000.000 P
$ + 3.000.000
Capital
social
- 3.000.000
Rezerve
50.000.000 A
2 50.000.000 P
2
=
Tranzac%ia 3. ntreprinderea achizi"ioneaz! m!rfuri de la furnizori n valoare de
2.000.000 lei.
Analiza: Aceast! tranzac"ie determin! modific!ri, dup! cum observa"i, n stocul de
m!rfuri existent n ntreprindere (cre#te cu 2.000.000 lei) #i n datoriile
ntreprinderii fa"! de furnizori (cresc cu 2.000.000 lei). Elementul M"rfuri este de
activ #i elementul Furnizori este de pasiv. Se produc modific!ri att n structura
activului #i pasivului ct #i n volumul (totalul) activului #i pasivului.
Introducem datele n tipul de ecua"ie adecvat modific!rilor determinate de
tranzac"ia 3:
Asta nseamn!: A + x = P + x
ntocmim n continuare bilan"ul nr. 3, pornind de la bilan"ul nr. 2 #i nregistr!m
modific!rile la elementele de activ #i pasiv determinate de tranzac"ia 3.
NU UITA!I! Soldurile finale din bilan"ul nr. 2 devin solduri ini"iale pentru
bilan"ul nr. 3.
Bilan% nr. 3
bilan"ul nr. 3 determinate de tranzac"ia 3. V! reaminti"i remarcile prezentate la
tipul 6 #i 7 de modific!ri bilan"iere? Urmeaz! verificarea lor:
Modific!ri n ambele p!r"i ale bilan"ului: M"rfuri element de activ, Furnizori
element de pasiv.
Totalul activului #i pasivului cre#te:
A
2
= 50.000.000 lei #i A
3
= 52.000.000lei;
P
2
= 50.000.000 lei #i P
3
= 52.000.000 lei.
ACTIV
Solduri
Ini"iale
M
o
d
i
f
i
c
!
r
i
+
,

-
Solduri
finale
PASIV
Solduri
ini"iale
M
o
d
i
f
i
c
!
r
i
+
,

-
Solduri
finale
Mijloace
fixe
25.000.000 25.000.000
Capital
social
33.000.000 33.000.000
M!rfuri 5.000.000 +2.000.000 7.000.000 Rezerve 2.000.000 2.000.000
Clien"i
4.000.000 4.000.000
Credite
bancare
8.000.000 8.000.000
Conturi la
b!nci
$5.000.000 $5.000.000
Furnizori
3.000.000 +2.000.000 5.000.000
Casa
$.000.000 $.000.000
Asigur!ri
sociale
4.000.000 4.000.000
TOTAL 50.000.000 +2.000.000 52.000.000 TOTAL 50.000.000 + 2.000.000 52.000.000
A + x = C + D + x
50.000.000 A
2
+ 2.000.000 P
$
M!rfuri
=
50.000.000 P
2
+
2.000.000
Furnizori
52.000.000 A
3
52.000.000 P
3
=
52.000.000 A
3
= 52.000.000 P
3
Tranzac%ia 4. ntreprinderea restituie creditul bancar n valoare de 8.000.000 lei
din contul de la banc!.
Analiza: Aceast! tranzac"ie determin! modific!ri, dup! cum observa"i, n
disponibilul de la banc! (scade cu 8.000.000 lei) #i n datoria ntreprinderii fa"! de
banc! (scade cu 8.000.000 lei ). Elementul Conturi la b"nci este de activ #i
elementul Credite bancare este de pasiv. Se produc modific!ri att n structura
activului #i pasivului ct #i n volumul activului #i pasivului.
Introducem datele n tipul de ecua"ie adecvat modific!rilor determinate de
tranzac"ia 4.
Asta nseamn!: A x = P - x
ntocmim n continuare bilan"ul nr. 4, pornind de la bilan"ul nr. 3. (V! reaminti"i?
Soldurile finale din bilan"ul 3 devin solduri ini"iale pentru bilan"ul nr. 4) #i
nregistr!m modific!rile la elementele de activ #i pasiv determinate de tranzac"ia
4.
Bilan% nr. 4
ACTIV
Solduri
Ini"iale
M
o
d
i
f
i
c
!
r
i
+

,

-
Solduri
Finale
PASIV
Solduri
ini"iale
M
o
d
i
f
i
c
!
r
i
+
,

-
Solduri
finale
Mijloace
Fixe
25.000.000 25.000.000
Capital
social
33.000.000 33.000.000
M!rfuri 7.000.000 7.000.000 Rezerve 2.000.000 2.000.000
Clien"i 4.000.000 4.000.000
Credite
bancare
8.000.000 -8.000.000 -
Conturi
la b!nci
$5.000.000
- 8.000.000
7.000.000
Furnizori
5.000.000 5.000.000
Casa $.000.000 $.000.000
Asigur!ri
sociale
4.000.000 4.000.000
TOTAL 52.000.000 -8.000.000 44.000.000 TOTAL 52.000.000 -8.000.000 44.000.000
Tranzac%ia 5. Se vnd m!rfuri clien"ilor n valoare de $.0000.000 lei, cost de
achizi"ie 600.000 lei. Tranzac"ia determin! dou! tipuri de modific!ri.
5.#. Vnzarea m$rfurilor
Analiza: Aceast! tranzac"ie determin! modific!ri la elementul Clien!i (cre#te cu
$.000.000 lei) #i la Venituri din vnzarea m"rfurilor (cresc cu $.000.000 lei).
Elementul Clien!i, reprezentnd o crean"! a ntreprinderii, este de activ #i
elementul Venituri din vnzarea m"rfurilor, participnd la cre#terea capitalurilor
proprii, este asimilat ca fiind de pasiv. Introducem datele n tipul de ecua"ie
adecvat modific!rilor determinate de tranzac"ia 5.$.
A - x = C + D - x
52.000.000 A
3
- 8.000.000
Conturi la
b!nci
=
52.000.000 P
3
-
8.000.000
Credite
bancare
44.000.000 A
4 44.000.000 P
4
=
A + x ($.000.000 lei Clien!i) = C + x ($.000.000 lei Venituri din vnzarea
m"rfurilor) + D
5.2. Desc$rcarea gestiunii
Analiza: Aceast! opera"ie determin! modific!ri la M"rfuri (scad cu 600.000 lei) #i
la Cheltuieli privind m"rfurile (cresc cu 600.000 lei). Ambele elemente sunt de
activ.
Este un pic mai greu de explicat de ce elementele de cheltuieli sunt asimilate
activelor. Resursele consumate pentru a genera venituri din vnz!ri reprezint! o
cheltuial!. n loc s! sc!dem direct capitalurile proprii, deci s! avem un C - x, ne
gndim la cheltuieli ca la "active expirate" #i avem un A + x. Introducem datele n
tipul de modific!ri adecvate opera"iei 5.2
A + x (600.000 Cheltuieli privind m"rfurile) -
- x (600.000 lei M"rfuri) = C + D.
Remarc!: n cuprinsul manualului vom folosi conven"ia c!, din punct de vedere al
func"ion!rii, toate cheltuielile sunt asimilate activelor (A +) iar toate veniturile
sunt asimilate pasivelor (P +).
Aten%ie! Am prezentat exemple care au determinat modific!ri la dou! elemente
(unul de activ #i unul de pasiv, dou! de activ sau dou! de pasiv). Diversitatea
tranzac"iilor, evenimentelor, opera"iilor poate s! determine modific!ri la mai mult
de dou! elemente, fie numai n activ, fie numai n pasiv, fie simultan n activ #i
pasiv. n aceste condi"ii, elementul modificat sau suma elementelor modificate din
activ trebuie s! fie egal! cu elementul modificat sau cu suma elementelor
modificate din pasiv, toate avnd la baz! ecua"ia dublei reprezent!ri.
2.4. Contul de profit &i pierdere. Rela%ia cu notele
Structurile contului de profit #i pierdere sunt veniturile #i cheltuielile.
Romnia le definesc astfel:
Veniturile constituie cre#teri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul exerci"iului contabil sub form! de intr!ri sau cre#teri ale activelor sau
descre#teri ale datoriilor, care se concretizeaz! n cre#teri ale capitalului propriu,
altele dect cele rezultate din contribu"ii ale ac"ionarilor.
Cheltuielile constituie diminu!ri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul exerci"iului contabil sub form! de ie#iri sau sc!deri ale valorii activelor
sau cre#teri ale datoriilor, care se concretizeaz! n reduceri ale capitalului propriu,
altele dect cele rezultate din distribuirea acestora c!tre ac"ionari.
Veniturile #i cheltuielile exerci"iului sunt structurate n dou! mari categorii care
rezult! din activitatea curent! (ordinar!, obi#nuit!) a ntreprinderii #i elementele
extraordinare. Contul de profit #i pierdere furnizeaz! c"iva indicatori importan"i
pentru aprecierea performan"ei ntreprinderii: profitul sau pierderea din
exploatare, profitul sau pierderea din activitatea curent!, profitul sau pierderea din
activitatea extraordinar!, cheltuiala cu impozitul pe profit, ncheindu-se cu
rezultatul exerci"iului (profit sau pierdere).
Fac parte din activitatea curent! acele activit!"i ntreprinse ca parte a obiectului
de activitate, precum #i cele care deriv! din acestea. Activitatea curent! cuprinde
activitatea de exploatare #i activitatea financiar!. Veniturile din exploatare provin
din livr!ri de bunuri, prest!ri de servicii #i execut!ri de lucr!ri (cifra de afaceri)
Structurile
dar #i din alte venituri, cum sunt cele din vnzarea activelor imobilizate, din
desp!gubiri primite, din subven"ii pentru investi"ii. Veniturile din exploatare
includ #i unele elemente nerealizate, care nu au natura unui venit, cum sunt
varia"ia stocurilor de produse finite #i produc"ia de imobiliz!ri. Cheltuielile de
exploatare sunt clasificate dup! natura lor, de exemplu: cheltuieli cu materiile
prime #i consumabilele, cheltuieli cu salariile, cheltuieli cu asigur!rile sociale,
cheltuieli cu serviciile, cheltuielile cu reducerea valorii activelor, cheltuieli cu
amortiz!rile, alte cheltuieli (din vnzarea activelor imobilizate, din desp!gubiri
sau amenzi pl!tite etc). Veniturile #i cheltuielile financiare provin din participa"ii,
dobnzi, diferen"e de curs valutar, din reduceri financiare (sconturi) ob"inute sau
acordate etc.
Elementele extraordinare sunt acele cheltuieli #i venituri ce survin din
tranzac"ii care sunt n mod clar distincte de activit!"ile curente (ordinare) ale unei
ntreprinderi #i, de aceea, nu se prevede s! reapar! n mod frecvent sau cu
regularitate. Exemplele de evenimente care duc la venituri #i cheltuieli
extraordinare sunt exproprierea unor active #i cutremurele sau alte calamit!"i
naturale. De aceea, elementele extraordinare vor fi ntlnite doar n cazuri foarte
rare.
Contul de profit #i pierdere al societ!"ii ARFRI S.A. se prezint! astfel:
ARFRI S.A.
Cont de profit &i pierdere aferent exerci%iului ncheiat
la 3# decembrie 2000
Note Mii lei
Cifra de afaceri $6 59.269.000
Alte venituri din exploatare $7 644.000
Total venituri din exploatare 59.9#3.000
Cheltuieli cu materiile prime si consumabilele $8 2$.$$2.000
Cheltuieli cu serviciile de la ter"i $9 5.000.000
Cheltuieli cu salariile 20 $5.658.000
Cheltuieli cu asigur!rile sociale 2$ 7.898.000
Cheltuieli cu amortizarea activelor imobilizate 4 4.987.000
Cheltuieli cu deprecierea activelor 4,6,8 $.32$.000
Alte cheltuieli din exploatare 22 $93.000
Total cheltuieli din exploatare (56.#69.000)
--------------------
Rezultatul din exploatare 3.744.000
Venituri din dividende $72.000
Cheltuieli privind dobnzile 23 ($.907.000)
--------------------
Rezultatul financiar net (#.735.000)
Profitul din activitatea curent$ 2.009.000
Venituri extraordinare 24 2.052.000
Profit nainte de impozitare 4.06#.000
Impozit pe profit (2.056.000)
--------------------
Rezultatul exerci%iului 2.005.000
Contul de profit #i pierdere trebuie citit n strns! leg!tur! cu notele, pentru c!
ele cuprind informa"ii esen"iale pentru aprecierea performan"ei, cum sunt:
prezentarea rezultatului din exploatare dup! destina"ia cheltuielilor, repartizarea
profitului, defalcarea cifrei de afaceri realizate de c!tre principalele sectoare de
activitate #i zone geografice, cheltuielile cu salariile directorilor #i cu onorariile
pl!tite auditorilor etc.
Cea mai important! not! este, de departe, prezentarea rezultatului din
exploatare dup! destina"ia (func"ia) cheltuielilor #i anume: costul bunurilor
vndute, cheltuieli administrative #i cheltuieli de desfacere. Informa"iile cerute de
aceast! not! se ob"in din contabilitatea de gestiune, unde fiecare cheltuial!, care
este nregistrat! dup! natur! n contabilitatea financiar!, este alocat! costului de
produc"ie al bunurilor vndute, activit!"ii de administrare sau de distribu"ie. n
cazul societ!"ii ARFRI S.A., rezultatul din exploatare dup! natura #i destina"ia
cheltuielilor se prezint! astfel:
Natura
Cheltuielilor
Destina%ia
cheltuielilor
Rezultat dup$
natura
cheltuielilor
Costul
bunurilor
vndute
Cheltuieli
administrative
Cheltuieli
de
distribu%ie
Rezultat
dup$
destina%ia
cheltuielilor
Cifra de afaceri 59.269.000 59.269.000
Cheltuieli cu materii prime (2$.$$2.000) 2$.$$2.000
Cheltuieli cu serviciile de la
ter"i
(5.000.000) 5.000.000
Cheltuieli cu salariile
personalului
($5.658.000) 9.652.000 4.22$.000 $.785.000
Cheltuieli privind asigur!rile #i
protec"ia social!
(7.898.000) 4.896.760 2.$32.460 868.780
Cheltuieli de exploatare privind
amortiz!ri
(4.987.000) 2.568.500 2.$$2.300 306.200
Cheltuieli cu deprecierea
activelor
($.32$.000) $.32$.000
Alte cheltuieli din exploatare ($93.000) $93.000
Costul bunurilor vndute 43.229.260 (43.229.260)
Cheltuieli administrative 9.979.760 (9.979.760)
Cheltuieli de distribu%ie 2.959.980 (2.959.980)
Alte venituri din exploatare 644.000
Rezultat din exploatare 3.744.000 3.744.000
2.5. Exerci%ii &i probleme
Principii contabile aplicabile bilan%ului &i contului de profit &i pierdere
#) Contabilul societ!"ii comerciale NOVA a nregistrat n contabilitate ca venituri ale anului N
urm!toarele cinci tranzac"ii:
a) vnz!ri ciocolat! cu plata n numerar efectuate n anul N;
b) vnz!ri caramele pe credit efectuate n anul N-$, a c!ror contravaloare s-a ncasat n anul N;
c) vnz!ri caramele pe credit efectuate n anul N, a c!ror contravaloare este prev!zut! a se ncasa n
anul N+$;
d) vnz!ri ciocolat! pe credit efectuate n anul N, pentru care exist! ns! un risc de nencasare,
datorit! declar!rii unei adrese false de c!tre client;
e) vnz!ri caramele pe credit efectuate n anul N, a c!ror contravaloare
s-a ncasat n anul N.
n calitate de nou contabil al acestei societ"!i, identifica!i vnzarea ce nu trebuia recunoscut" ca
venit al anului N $i argumenta!i, pe baza principiilor contabile cunoscute, opinia exprimat".
2) Sunte"i contabilul societ!"ii NOVA. Pe 24 aprilie N, societatea recep"ioneaz! $0
radiocasetofoane. Datoria fa"! de furnizor este achitat! pe $5 mai N. Radiocasetofoanele sunt livrate
Rela%ia cu
notele
unui client pe 2 iunie N. Crean"a fa"! de client este ncasat! pe 7 iulie N. Cheltuiala va trebui
recunoscut":
a) la data de 24 aprilie N;
b) la data de #5 mai N;
c) la data de 2 iunie N;
d) la data de 7 iulie N;
e) la nici una din aceste date.
Pe baza principiilor contabile studiate argumenta!i r"spunsul ales.
3) La sfr#itul exerci"iului N, pre"urile curente ale produselor aflate n depozitul societa"ii
comerciale NOVA sunt inferioare costului de achizi"ie al acestora. n urma studiilor de pia"!
efectuate, se constat! c! motivul este sc!derea cererii. Directorul societ!"ii sus"ine c! este o situa"ie
conjunctural!. Solu!ia contabil" adecvat" se bazeaz" pe aplicarea unuia din urm"toarele principii
contabile:
a) principiul permanen!ei metodelor;
b) principiul costului istoric;
c) principiul pruden!ei;
d) principiul necompens"rii;
e) principiul independen!ei exerci!iilor.
n calitate de contabil, identifica!i principiul ce justific" solu!ia aleas". Preciza!i aceast" solu!ie.
4) La sfr#itul exerci"iului N, pre"urile curente ale produselor aflate n depozitul societa"ii
comerciale NOVA sunt superioare costului de achizi"ie al acestora. n urma studiilor de pia"!
efectuate, se constat! c! motivul este cererea n cre#tere pe pie"ele interna"ionale. Directorul
societ!"ii propune cre#terea valorii stocurilor. Solu!ia contabil" adecvat" se bazeaz" pe aplicarea
unuia din urm"toarele principii contabile:
d) principiul necompens"rii;
n calitatea dumneavoastr" de contabil, identifica!i principiul contabil ce justific" solu!ia aleas".
Preciza!i aceast" solu!ie.
5) La sfr#itul exerci"iului N, contabilul societ!"ii NOVA constat! c! nu a primit factura telefonic!
pentru luna decembrie. Acesta se gnde#te c! poate s! contabilizeze datoria simultan cu achitarea
acesteia, n luna ianuarie, datorit! incertitudinii asupra sumei de plat!. n calitate de expert contabil,
dumneavoastr! i sugera"i o alt! solu"ie. Argumentul op!iunii dumneavoastr" este unul din
urm"toarele principii contabile:
b) principiul continuit"!ii activit"!ii;
d) principiul intangibilit"!ii;
Identifica!i principiul contabil ce ac!ioneaz" n aceast" situa!ie $i prezenta!i solu!ia adecvat".
6) FPS recomand! lichidarea societ!"ii comerciale NOVA, n care statul este ac"ionarul majoritar. n
calitate de expert, cum crede!i c" ar trebui evaluate activele n urm"torul bilan! contabil:
a) sunt p"strate la costuri istorice;
b) n valori de lichidare;
c) medie ntre valorile de lichidare $i costurile istorice;
d) valori de lichidare sau costuri istorice;
e) nici una dintre variante?
Ce principiu contabil a stat la baza alegerii dumneavoastr"?
7) Domnul M este agent comercial pentru cosmeticele NOVA. A ncasat n luna decembrie de la
doamna A suma de 500.000 lei reprezentnd avansul pentru produsele care se vor livra n luna
ianuarie. Identifica!i principiul contabil care indic" momentul contabiliz"rii cheltuielii cu
comisionul cuvenit agentului comercial:
a) principiul conect"rii cheltuielilor la venituri;
b) principiul prevalen!ei economicului asupra juridicului;
c) principiul intangibilit"!ii bilan!ului de deschidere;
d) principiul independen!ei exerci!iilor;
e) principiul pragului de semnifica!ie.
Care este acel moment?
8) Sunte"i consultantul societ!"ii NOVA care evalueaz! stocurile prin metoda LIFO. Managerul este
de p!rere c! aceast! metod! duce la costuri exagerate cu stocurile #i propune modificarea ei cu
FIFO. Alege!i principiul contabil ce reglementeaz" aceast" situa!ie:
a) principiul intangibilit"!ii bilan!ului de deschidere;
b) principiul permanen!ei metodelor;
c) principiul costului istoric;
d) principiul pruden!ei;
e) principiul necompens"rii.
Pe baza principiului contabil ales, formula!i o recomandare c"tre managerul societ"!ii.
9) Societatea comercial! NOVA are constituit un depozit bancar la BANCA OMEGA n valoare de
$50.000.000 lei. De asemenea, NOVA a contractat de la aceea#i banc! un credit pe termen lung n
valoare de $20.000.000 lei. La sfr$itul exerci!iului, conturile de disponibilit"!i, respectiv credite pe
termen lung, se prezint" astfel:
a) disponibilit"!i #50.000.000 lei; credite pe termen lung #20.000.000 lei;
b) disponibilit"!i 30.000.000 lei; credite pe termen lung 0 lei;
c) disponibilit"!i 270.000.000 lei; credite pe termen lung 0 lei;
d) disponibilit"!i 0 lei; credite pe termen lung 30.000.000 lei;
e) disponibilit"!i 0 lei; credite pe termen lung 270.000.000 lei.
Avnd n vedere principiile contabile cunoscute, argumenta!i r"spunsul ales.
#0) La data de $ ianuarie anul N, datoriile societ!"ii NOVA fa"! de furnizor erau de $0.000.000 lei,
iar crean"ele fa"! de aceea#i societate de 5.000.000 lei. n cursul lunii ianuarie societatea NOVA
cump!r! de la acest furnizor pe credit comercial materii prime n valoare de 7.000.000 lei .#i vinde
aceleia#i societ!"i produse finite, n valoare de $.000.000 lei cu plata n numerar #i n valoare de
4.000.000 pe credit comercial. La sfr$itul lunii, soldurile conturilor de datorii, respectiv crean!e,
erau urm"toarele:
a) datorii #3.000.000 lei; crean!e 5.000.000 lei;
b) datorii #7.000.000 lei; crean!e #0.000.000 lei;
c) datorii 8.000.000 lei; crean!e 0 lei;
d) datorii #7.000.000 lei; crean!e 9.0;00.000 lei;
e) datorii 7.000.000 lei; crean!e 0 lei.
Pe baza principiilor contabile cunoscute, justifica!i r"spunsul ales.
##) La data de $ decembrie anul N, societatea NOVA nchiriaz! pentru angaja"ii s!i o sal! de fitness
pentru o perioad! de 4 luni. Chiria, n valoare de 80.000.000 lei, este pl!tit! anticipat. Alege!i
valoarea chiriei care trebuie inclus" pe cheltuieli n anul N $i cea aferent" anului N+#, din
urm"toarele variante:
a) 40.000.000 lei n anul N $i 40.000.000 lei n anul N+#;
b) 80.000.000 lei n anul N $i 0 lei n anul N+#;
c) 20.000.000 lei n anul N $i 60.000.000 lei n anul N+#;
d) 0 lei n anul N $i 80.000.000 lei n anul N+#;
e) 60.000.000 lei n anul N $i 20.000.000 lei n anul N+#.
De ce principiu contabil a!i !inut seama n alegerea r"spunsului? Enun!a!i-l.
#2) n anul $999, societatea comercial! NOVA a achizi"ionat
3 autocamioane. Pentru amortizarea lor s-a utilizat metoda linear!. n anul 2000, societatea a mai
achizi"ionat 5 autocamioane de acela#i tip. Directorul societ!"ii s-a gndit c!, din punct de vedere
fiscal, ar fi mult mai avantajoas! amortizarea acestora prin metoda accelerat!. Contabilul societ"!ii
nu este ns" de acord cu aceast" propunere $i aduce drept argument urm"torul principiu contabil:
e) principiul necompens"rii.
Care este acest principiu?
#3) NOVA a achizi"ionat un tractor agricol a c!rui durat! normal! de utilizare este de 8 ani, iar
costul de achizi"ie este de $60.000.000 lei. Patronul firmei, inginer zootehnist, sus"ine c!, din
moment ce a pl!tit toat! suma, este logic ca aceasta s! fie imediat trecut! pe cheltuieli. Contabilul
ncearc! s! i demonstreze c! suma ce trebuie trecut! pe cheltuieli anual este de doar 20.000.000 lei.
Pentru a-l putea l"muri, contabilul va trebui s" recurg" la unul din urm"toarele seturi de principii
contabile:
a) principiul intangibilit"!ii + principiul continuit"!ii activit"!ii;
b) principiul independen!ei exerci!iilor + principiul continuit"!ii activit"!ii;
c) principiul permanen!ei metodelor + principiul independen!ei exerci!iilor;
d) principiul costului istoric + principiul pruden!ei;
e) principiul pruden!ei + principiul intangibilit"!ii bilan!ului de deschidere.
Care din ele este adecvat situa!iei respective?
#4) Societatea comercial! NOVA a achizi"ionat n urm! cu trei ani un autoturism a c!rui durat!
normal! de utilizare este de 5 ani. Costul de achizi"ie este de 20.000.000 lei. Amortizarea
nregistrat! n contabilitate este de $2.000.000 lei. Valoarea la care figureaz" autoturismul n Fi$a
mijlocului fix este de:
a) 20.000.000 lei;
b) 8.000.000 lei;
c) #2.000.000 lei;
d) 0 lei;
e) 32.000.000 lei.
Justifica!i r"spunsul ales, pe baza unuia dintre principiile contabile studiate.
#5) Societatea NOVA garanteaz! restituirea unui mprumut bancar de $0.000.000.000 lei contractat
de una dintre filialele sale. La nivelul departamentului financiar-contabil exist! opinii divergente n
ceea ce prive#te prezen"a sau absen"a acestei informa"ii n conturile anuale. Pornind de la unul din
principiile enumerate mai jos, comenta!i aceast" situa!ie:
b) principiul pragului de semnifica!ie;
e) principiul continuit"!ii exploat"rii.
#6) Societatea NOVA a achizi"ionat de la Bursa de Valori Bucure#ti
50 de titluri de plasament A #i 50 de titluri de plasament E. La sfr#itul exerci"iului N se constat!
urm!toarea situa"ie: cursul titlurilor de plasament A a crescut cu 20%, iar cursul titlurilor E a sc!zut
cu 20%. Pentru exerci"iul N+$ se preconizeaz! o cre#tere substan"ial! a cursului bursier pentru E.
Vis--vis de aceast! situa"ie contabilul #i-a exprimat urm!toarea opinie: avnd n vedere c! per
ansamblu nu s-a nregistrat nici pierdere nici c#tig, conturile anuale nu trebuie afectate. Ce
principii contabile au fost ignorate n aceast" situa!ie:
a) principiul necompens"rii + principiul continuit"!ii activit"!ii;
b) principiul independen!ei exerci!iilor + principiul continuit"!ii activit"!ii;
c) principiul permanen!ei metodelor + principiul independen!ei exerci!iilor;
d) principiul necompens"rii + principiul pruden!ei;
e) principiul pruden!ei + principiul intangibilit"!ii bilan!ului de deschidere?
#7) Societatea comercial! NOVA a achizi"ionat un imobil la nceputul anului N. Costul de achizi"ie
a fost de 500.000.000 lei. La sfr#itul exerci"iului un expert evaluator a estimat valoarea acestui
imobil ca fiind de minim 750.000.000 lei. Directorul societ!"ii se gnde#te c! ar fi favorabil! o
reevaluare a acestuia la sfr#itul exerci"iului. Contabilul invoc" nc"lcarea unuia din urm"toarele
principii contabile:
a) principiul prevalen!ei economicului asupra juridicului;
c) principiul intangibilit"!ii bilan!ului de deschidere;
d) principiul independen!ei exerci!iilor;
e) principiul pragului de semnifica!ie.
Care este acest principiu?
#8) Societatea comercial! NOVA utilizeaz! un autocamion, n regim de leasing. n contractul
ncheiat ntre locator #i utilizator este stipulat! op"iunea ca, la sfr#itul perioadei de leasing , contra
unei sume simbolice, bunul s! intre n proprietatea utilizatorului. Pe toat! perioada derul!rii
contractului, autocamionul figureaz! n bilan"ul societ!"ii NOVA. La baza aplic"rii acestui
tratament contabil a stat:
a) principiul costului istoric;
c) principiul pragului de semnifica!ie;
d) principiul prevalen!ei economicului asupra juridicului;
e) principiul pruden!ei?
Bilan%ul &i contul de profit &i pierdere
#) Se consider! urm!torul inventar al societ!"ii comerciale NOVA:
-mii lei-
Cheltuieli constatate n avans $50.000
Creditori diver#i 55.000
Capital social 6.500.000
Cheltuieli de nregistrare #i nmatriculare $50.000
Disponibil n cont la BCR $75.000
Furnizori 40.000
Strunguri 3.000.000
Cuie 25.000
Furnizori-debitori 30.000
Tabl! zincat! 70.000
Clien"i 45.000
Felinare 60.000
Titluri de participare F 850.000
Resurse alocate pentru mbun!t!"irea tehnologiei de fabrica"ie 35.000
Concesiuni, brevete, licen"e, m!rci 85.000
Autocamioane 2.500.000
Crean"e ata#ate participa"iilor 30.000
Prime de capital 475.000
Raboteze 3.750.000
mprumuturi din emisiunea de obliga"iuni $.250.000
Terenuri 4.000.000
Provizioane pentru repara"ii capitale 325.000
Obliga"iuni emise #i r!scump!rate 25.000
Acreditiv deschis la BCR n favoarea Electronum S.A. 40.000
Subven"ii primite de la bugetul local pentru achizi"ionarea de
tehnologie contra polu!rii 45.000
Saci plastic $0.000
Diferen"e din reevaluare 2.500.000
Avansuri de trezorerie acordate 55.000
Rezerva legal! $.750.000
Bilete de tratament #i odihn! 60.000
Rezultate pozitive reportate din anii preceden"i $.250.000
Cl!diri 3.500.000
Venituri nregistrate n avans $40.000
Datorii privind contribu"ia la asigur!rile sociale #i la fondul de #omaj 40.000
Timbre fiscale #i po#tale $5.000
Dividende de plat! 40.000
Salarii #i alte drepturi asimilate datorate angaja"ilor $.000.000
Echipament de protec"ie 5.000
Impozite #i taxe datorate bugetului statului $70.000
Credite de trezorerie primite 85.000
Se cere:
a) Cunoscnd c" ntreprinderea are un credit pe termen de 25 de ani, afla!i valoarea acestuia.
b) Clasifica!i n func!ie de gradul de lichiditate, respectiv exigibilitate structurile enumerate mai
sus.
c) Pe baza informa!iilor prezentate, ntocmi!i bilan!ul contabil.
d) Pe baza acelora$i informa!ii, calcula!i capitalul propriu $i capitalul permanent.
2) NOVA, societate cotat! la Bursa de Valori Bucure#ti, #i desf!#oar! activitatea n industria
alimentar!. La 3$ decembrie 2000, societatea are urm!toarele elemente:
- lei -
Echipamente industriale $00.000.000
Mijloace de transport 40.000.000
Alte mijloace fixe 37.080.000
Imobiliz!ri financiare 53.760.000
Materii prime 22.320.000
Produse finite 40.000.000
Avans pl!tit c!tre Romcereal $5.000.000
Repartizarea profitului $0.000.000
Clien"i 40.6$0.000
Titluri de plasament Arctic $0.230.000
Conturi la b!nci 45.$00.000
Capital social subscris v!rsat (20.000 ac"iuni5000lei/ac"iune)
Amortizarea cumulat! a echipamentelor industriale 20.000.000
Amortizarea cumulat! a mijloacelor de transport 8.000.000
Amortizarea cumulat! a altor mijloace fixe $8.540.000
Rezerva legal! 20.000.000
Rezultat reportat 96.740.000
mprumut contractat pe termen lung 30.000.000
Furnizori 50.880.000
Asigur!ri sociale de plat! 20.000.000
Asigur!ri auto pl!tite n avans 4.800.000
Se cere:
a) ntocmi!i bilan!ul contabil la 3# decembrie 2000, a$eznd structurile activului $i pasivului n
ordinea corespunz"toare cre$terii lichidit"!ii, respectiv cre$terii exigibilit"!ii.
b) Ct s-a repartizat din profitul exerci!iului 2000 $i care este rezultatul maxim care se poate
distribui la 3# decembrie 2000?
3) Completa!i bilan!ul societ"!ii comerciale NOVA S.A. la 3# decembrie 2000, utiliznd informa!iile
de mai jos:
Societatea comercial! s-a nfiin"at la $ ianuarie $999, an n care a nregistrat un profit de $2.000.000
lei;
a) Profitul nregistrat n anul $999 a fost repartizat astfel: 5% rezerve, $0% dividende, diferen"a
reportndu-se n anul 2000;
b) n anul 2000 rezultatul exerci"iului a fost zero;
c) Valoarea m!rfurilor #i a crean"elor fa"! de clien"i este de dou! ori mai mare dect cea a datoriilor
fa"! de furnizori;
d) Totalul capitalurilor proprii este de 40.800.000 lei.
NOVA S.A.
BILAN!
ncheiat la : 3# XII 2000
-mii lei-
ACTIV PASIV
Cheltuieli de
constituire
5.000 Capital social ?
Mijloace fixe 2$.000 Rezerve ?
Materii prime 3.200 Rezultat reportat ?
M!rfuri 7.500 mprumuturi #i datorii
milate
?
Clien"i ? Furnizori ?
Disponibil $8.300 Alte datorii (dividende de
plat!)
?
TOTAL ACTIV ? TOTAL PASIV 64.500
4) n machetele prezentate mai jos, ntocmi"i bilan"ul societ!"ii comerciale NOVA la 3$ decembrie
2000 att sub form! de list!, cu a#ezarea celor dou! p!r"i ale bilan"ului una sub alta, ct #i sub form!
de list!, cu deducerea datoriilor din activ, pornind de la elementele prezentate mai jos n ordine
alfabetic!:
-mii lei-
Abonamente achitate care vor fi onorate n anul 200$ 500
Capital social 25.000
Casa 2.900
Chirii ncasate n avans pentru primele #ase luni ale anului 200$ 900
Cl!diri $4.000
Clien"i $.800
Credite pe termen lung BANCA ROMN& 2.800
Furnizori 2.200
Materii prime $.800
M!rfuri $.000
Pierdere probabil! datorat! unui litigiu cu Prim!ria 600
Rezerve $.500
Terenuri $$.000
a) Modelul bilan"ului sub form! de list!, cu cele dou! p!r"i a#ezate una sub alta:
BILAN!
ncheiat la: 3# XII 2000
-mii lei-
Sold la: ACTIV
nceputul
anului
Sfr#itul
anului
ACTIVE IMOBILIZATE

ACTIVE CIRCULANTE

CONTURI DE REGULARIZARE "I ASIMILATE
TOTAL ACTIV
Sold la: PASIV
nceputul
anului
Sfr#itul
anului
CAPITALURI PROPRII

PROVIZIOANE PENTRU RISCURI "I
CHELTUIELI
DATORII

CONTURI DE REGULARIZARE "I ASIMILATE
TOTAL PASIV
b) Bilan"ul sub form! de list!, cu deducerea datoriilor din activ:
BILAN!
ncheiat la : 3# XII 2000
-mii lei-
Sold la:
nceputul
anului
Sfr#itul
anului
A) ACTIVE IMOBILIZATE

B) ACTIVE CIRCULANTE

C) CONTURI DE REGULARIZARE
D) DATORII CE TREBUIESC PL'TITE NTR-O
PERIOAD' DE UN AN

E) ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV
OBLIGA!II CURENTE NETE ( B + C D I)
F) TOTAL ACTIVE MINUS OBLIGA!II CURENTE
(A+E)
G) DATORII CE TREBUIESC PL'TITE NTR-O
PERIOAD' MAI MARE DE UN AN
H) PROVIZIOANE PENTRU RISCURI "I
CHELTUIELI
I) CONTURI DE REGULARIZARE
J) CAPITAL "I REZERVE

5) Se dau urm!toarele elemente ale societ!"ii comerciale NOVA:
- lei -
Cheltuieli cu materiile prime 3.500.000
Cheltuieli privind m!rfurile 800.000
Cheltuieli privind diferen"ele de curs valutar 250.000
Venituri din vnzarea produselor finite 5.000.000
Cheltuieli cu desp!gubiri, amenzi #i penalit!"i 20.000
Cheltuieli nregistrate n avans 2.500.000
Venituri din redeven"e, loca"ii de gestiune #i chirii $.500.000
Cheltuieli cu materialele consumabile 500.000
Venituri din prest!ri de servicii $.000.000
Pierderi din crean"e 50.000
Cheltuieli cu salariile 2.200.000
Venituri din produc"ia stocat! 2.700.000
Cheltuieli privind cedarea activelor imobilizate $.800.000
Venituri din diferen"e de curs valutar 300.000
Cheltuieli de ntre"inere #i repara"ii 320.000
Subven"ii pentru investi"ii virate la venituri 250.000
Cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe 240.000
Venituri din vnzarea m!rfurilor $.$00.000
Cheltuieli privind asigur!rile #i protec"ia social! 946.000
Venituri din produc"ia de imobiliz!ri corporale 535.000
Cheltuieli privind sconturile acordate 65.000
Venituri din participa"ii 274.000
Venituri din cedarea activelor imobilizate 2.000.000
Cheltuieli cu impozitul pe salarii 760.000
Cheltuieli privind dobnzile 875.000
Venituri din sconturi ob"inute 98.000 lei
Venituri din exproprierea unui teren pentru cauz! de utilitate
public!
$.300.000 lei.
Alege!i elementele corespunz"toare $i ntocmi!i contul de profit $i pierdere dup" modelul urm"tor:
$. Venituri din exploatare
2. Cheltuieli din exploatare
A. Rezultat din exploatare ($ 2)
3. Venituri financiare
4. Cheltuieli financiare
B. Rezultat financiar (3 4)
C. Rezultat curent (A + B)
5. Venituri extraordinare
6. Cheltuieli extraordinare
D. Rezultat extraordinar (5 6)
E. Rezultat nainte de impozitare (B + C)
F. Impozit pe profit
G. Rezultatul exerci"iului (E F)
Tipuri de modific$ri bilan%iere
#) Da!i exemple de opera!iuni care s" genereze urm"toarele tipuri de modific"ri bilan!iere:
a) A+X=(C+X)+D;
b) A+X=C+(D+X);
c) A-X=(C-X)+D;
d) A-X=C+(D-X);
e) A+X-X=C+D;
f) A=(C+X-X)+D;
g) A=C+(D+X-X),
unde: A - activ; C capitaluri proprii; D datorii; X elementele care se modific!.
2) Stabili"i tipul de modificare bilan"ier! pentru urm!toarele tranzac"ii economice:
a) cump!rare de materii prime de la APROBAZA S.R.L., n valoare de 350.000 lei;
b) ncasarea unei crean"e fa"! de clientul MA%INI S.R.L., n valoare de 500.000 lei;
c) plata datoriei nregistrate la punctul a);
d) achizi"ionarea pe credit unui strung, de la INDUSTRIAL S.A., n valoare de $2.000.000 lei;
e) ncorporarea de rezerve n capitalul social n valoare de 50.000.000 lei;
f) consum de materii prime n valoare de 200.000 lei ;
g) majorarea rezervelor din primele de capital pentru suma de 9.000.000 lei;
h) nregistrarea #i plata salariilor datorate personalului n valoare de 6.000.000 lei;
i) livrarea de m!rfuri clientului MECANO S.A. la pre"ul de vnzare de $.250.000 lei;
j) desc!rcarea gestiunii de m!rfurile livrate la costul de achizi"ie de $.$00.000 lei;
k) livrarea de produse finite clientului COMERCO S.R.L. n valoare de 650.000 lei cu ncasare la
vedere;
l) scoaterea produselor finite din gestiune (costul de produc"ie este de 550.000 lei);
m) plata datoriei de $.000.000 c!tre ELECTRICA S.A. dintr-un credit bancar pe termen scurt;
n) nregistrarea amortiz!rii unui mijloc fix n valoare de $.500.000 lei ;
o) plata dividendelor c!tre ac"ionari n valoare de 3.000.000 lei;
3) S.C. OLIMP s-a constituit la $ octombrie anul curent, capitalul social al acesteia de 2.500.000 lei
fiind v!rsat n numerar. n macheta prezentat" mai jos indica!i efectele asupra activului $i pasivului
societ"!ii comerciale generate de tranzac!iile economice aferente lunii octombrie. Efectul
tranzac"iei de pe $ octombrie este prezentat drept model. Tranzac"iile efectuate de OLIMP n luna
octombrie sunt urm!toarele:
a) pe 4 octombrie a cump!rat 40 de CD-uri la pre"ul de $00.000 lei/bucat! de la MUSICGROSS
S.R.L.;
b) pe $0 octombrie a vndut societ!"ii MUSICDETAIL S.R.L. 20 de
CD-uri la pre"ul de $25.000 lei/bucat!;
c) pe $7 octombrie a ncasat contravaloarea CD-urilor vndute;
d) pe 29 octombrie a pl!tit datoria fa"! de furnizorul de CD-uri;
e) pe 3$ octombrie a pl!tit salariile personalului pentru luna octombrie, n sum! de 750.000 lei.
BILAN! MOBIL
-mii lei-
ACTIV = PASIV Data
M!rfuri Clien"i Disponibil Total
Activ
Capital
social
Furnizori Datorii
personal
Total
pasiv
$-X-N 2.500 2.500 = 2.500 2.500
4-X-N =
$0-X-N =
$7-X-N =
24-X-N =

Bilanţul Şi Contul de Profit Şi Pierdere

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Bilanţul Şi Contul de Profit Şi Pierdere

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

BILAN!

UL "I CONTUL DE PROFIT "I PIERDERE :

S-ar putea să vă placă și