EVAZIUNEA FISCAL N

ROMNIA

I. EVAZIUNEA FISCAL

1. Noiune
Juritii romni au fost preocupai nc de la nceputul secolului de definirea
evaziunii fiscale, n acest scop dndu-se diferite definiii cum ar fi de exemplu:
totalitatea procedeelor licite i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag n
totalitate sau n parte averea lor, obligaiunilor stabilite prin legile fiscale, sau
sustragerea de la plata obligaiunilor fiscale prin transmiterea unor date eronate
privind sursele i veniturile impozabile.
Evaziunea fiscal este rezultant logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii
imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a neprevederii i nepriceperii
legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot att de vinovat ca i cei pe care i
provoac prin aceasta la evaziune.
Art.1 din legea 87/1994 definete evaziunea fiscal ca fiind sustragerea prin orice
mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume
datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i
fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice sau juridice romne sau
strine, denumii n continuare contribuabili. n art.3 din aceast lege sunt prevazute
obligaiile contribuabilului, i anume:
declararea n termen de 5 zile de la nregistrare a datelor n legtura cu
subunitile constituite n sucursale, filiale, puncte de lucru, depozite, magazii i
cu orice alte locuri n care se desfoar activiti producatoare de venituri,
bncile i conturile bancare n lei sau n valut, indiferent de locul unde
funcioneaz, n ar sau n strinatate
declararea organului de control a bunurilor sau valorilor impozabile depozitate n
orice alte locuri
declararea oricror schimbri cu privire la sediu, filiale, depozite, conturi bancare
n termen de 15 zile de la data cnd au avut loc. Declaraia se va comunica
organelor fiscale competente
evidenierea veniturilor realizate i cheltuielilor efectuate din activitile
desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente prevzute de
lege
plata la termen a sumelor datorate statului ca urmare a obinerii de venituri,
deinerii de bunuri imobile sau mobile ori a desfurrii de activiti supuse
taxelor i impozitelor

2. Formele evaziunii fiscale

Dup modul cum se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor fiscale se
face diferenierea ntre evaziunea fiscal legal i evaziunea fiscal ilicit.

a) Evaziunea fiscal legal reprezint aciunea contribuabilului de a ocoli legea,

recurgnd la o combinaie neprevazut a acesteia. Aceast form de evaziune nu este
posibil dect atunci cnd legea este lacunar sau prezint inadvertene. Evaziunea fiscal
legal se realizeaz atunci cnd o anumit parte din veniturile sau averea unor persoane
sau categorii sociale, este sustras de la impozitare datorit modului n care legislaia
fiscal dispune stabilirea obiectivului impozabil.
Contribuabilii gsesc anumite mijloace, i exploatnd insuficienele legislaiei le
eludeaz n mod legal, sustrgndu-se n totalitate sau n parte plii impozitelor, tocmai
datorit unei insuficiene a legislaiei. n acest fel contribuabilii rmn n limita
drepturilor lor, fr putina de a li se imputa ceva, iar statul nu se poate apra dect printro legislaie clar, precis.
Cele mai frecvente cazuri de evaziune n care se uzeaz de interpretarea
favorabil a legislaiei fiscale, n practica rilor cu economie de pia, sunt:
a) constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv, n cuantum mai mare
dect cel ce se justific din punct de vedere economic, micornd astfel veniturile
impozabile
b) practica unor societi comerciale de a investi o parte din profitul realizat n
achiziii de maini i echipamente tehnice pentru care statul acord reduceri ale
impozitului pe venit, msur care este menit s stimuleze acumularea
c) asocierile de familie, precum i societile oculte dintre soia i copiii
ntreprinztorului i acesta; rezultatul unei asemenea manevre este impunerea separat a
acestora, repartizarea separat a venitulor pe fiecare asociat ducnd la micorarea
sarcinilor ficale
d) venitul total al membrilor familiei poate fi mprit n mod egal ntre acetia,
indiferent de contribuia fiecruia la realizarea lui, pe aceast cale obinndu-se o
diminuare a cuantumului impozitului pe venit, care este datorat statului
e) constituirea unor depozite de pstrare i administrare de ctre printe (tutore) a
unor fonduri n favoarea copilului minor. n acest caz dei venitul aferent depozitului este
supus impunerii, impozitul pltit este mai mic n comparaie cu ceea ce s-ar datora pe
venitul astfel redivizat
f) folosirea n anumite limite, a prevederilor legale cu privire a donaiilor
filantropice, indiferent dac acestea au avut loc sau nu, duce la sustragerea unei pri din
veniturile realizate de la impunere
g) un contribuabil are posibilitatea s opteze pentru impozitul pe venitul persoanelor
fizice, fie pe sistemul de impunere aplicabil veniturilor realizate de corporaie. Optnd
pentru cel de al doilea regim fiscal, contribuabilul realizeaz o important sustragere din
venitul impozabil deoarece sistemul de impunere al corporaiilor cuprinde numeroase
faciliti care duc la o substanial reducere a sarcinilor fiscale.

b) Evaziunea fiscal ilicit, spre deosebire de cea legal, se svrete prin clcarea
flagrant a legii, profitndu-se de modul specific n care se face impunerea. n acest caz
contribuabilul violeaz prescripia legal cu scopul de a se sustrage de la plata
impozitelor, taxelor i contribuiilor cuvenite statului.

Evaziunea fiscal este frauduloas cnd contribuabilul, obligat s furnizeze date n

sprijinul declaraiei n baza creia urmeaz a i se stabili cota impozitului, recurge la
disimularea obiectului impozabil, la subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau la
folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului.
n general este greu s se determine toate formele de evaziune de acest gen, ele
fiind practic nelimitate. n activitatea fiscal exist ns forme care se regsesc mai
frecvent:
- ntocmirea de declaraii false
- ntocmirea de documente de pli fictive
- alctuirea de registre contabile nereale
- nedeclararea materiei impozabile
- declararea de venituri impozabile inferioare celor reale
- executarea de registre de evidene duble, un exemplar real i altul fictiv
- diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin
nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli neefectuate n realitate
- vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care
ascund operaiunile reale supuse impozitrii
- falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie ntre
patron i contabilul ef, ei fiind astfel inui s rspund solidar pentru fapta comis
Micorarea ncasrilor bugetare din impozite, datorit evaziunii fiscale, este n mai
multe state o problem acut i frecvent, mrimea acestora nefiind deloc neglijabil.

3. Criterii de fraudare fiscal

Tehnicile de fraudare se pot clasifica dup mai multe criterii:
Criteriul fiscal este criteriul n baza cruia se distinge frauda care se sprijin pe
aezarea impozitului i cea care are loc n stadiul plii obligaiei fiscale. Evident, prima
este cea mai rspndit, constnd n diminuarea bazei impozabile prin minimizarea
veniturilor, beneficiilor sau cifrei de afaceri ori prin maximizarea cheltuielilor deductibile
din punct de vedere fiscal. Evaziunea fiscal care are loc cu ocazia pltii obligaiilor
fiscale se refer n special la taxele vamale (evaziune vamal) i taxa pe valoarea
adugat.
Criteriul material permite s se disting doua mari tehnici de fraud: prima,
ascunderea materiei impozabile, iar cea de-a doua majorarea cheltuielilor deductibile. Tot
n funcie de acest criteriu s-a procedat la distingerea ntre evaziunea fiscal svrit prin
aciune i cea svrit prin omisiune. Dac prima presupune un comportament activ (ex:
folosirea unui nscris fictiv), cea de-a doua se caracterizeaz printr-o abinere, cum ar fi
nedeclararea unui venit.
Criteriul subiectiv, ce ine de autorii fraudei, distinge ntre evaziunea fiscal
svrit de persoanele fizice i cea svrit de persoanele juridice. Aceast distincie
este necesar n ceea ce privete stabilirea rspunderii i sanciunii.
Criteriul cantitativ opune frauda artizanal, foarte larg raspandit, fraudei
industriale, aceasta din urm putnd fi caracterizat ca o component a crimei organizate.

 Criteriul geografic delimiteaz evaziunea fiscal naional de cea internaional,

chiar dac grania dintre acestea a fost deja surmontat.
Frauda fiscal artizanal are ca i caracteristic majora faptul c ea este definit mai
puin de modalitile de svrire sau de amploarea sustragerilor de la plata impozitelor,
ct de modul izolat, pe cont propriu, de aciune al autorilor ei. ntr-o asemenea situaie
fptuitorul acioneaz singur sau cel mult n forme clasice de participaie penal, sfera
acestor participani mrginindu-se la nivelul salariailor din firm, familie, prieteni,
parteneri de afaceri. Nu se recurge la o organizaie clandestin nfiinat n acest scop.
Frauda artizanal este un fenomen cotidian. Exemplele sunt multiple i ele merg de la o
banal diminuare a preului real de vnzare a unui imobil, pn la omiterea nregistrrii
veniturilor n contabilitate sau majorarea cheltuielilor deductibile.
Frauda fiscal industrial se realizeaz printr-o divizare a aciunii prin care se
svrete frauda, n cadrul unei reele subterane, care are rolul de a sprijini i acoperi
operaiunile fictive. n acest caz sunt implicate mai multe persoane fizice i/sau juridice,
pentru realizarea, de regul, de profituri foarte mari, prin sustragerea n mod fraudulos de
la plata impozitelor.

4. Evaziunea fiscal n perioada de tranziie

Tranziia la economia de pia a rilor care au avut economii centralizate implica
schimbri eseniale n toate domeniile vieii economice i sociale. Aadar reforma
economic trebuie s aib neaaprat ca o component esenial i reforma fiscal care s
permit ntrirea administraiei fiscale prin existena unui sistem fiscal care s conduc la
eficiena activitilor economico-sociale. Promovarea unei reforme fiscale n rile aflate
n tranziie la economia de pia trebuie s constituie una din prioritile majore.
n condiiile unei economii planificate, sistemul de preuri este rigid, nereflectnd
situaia real din economie; capitalul este tratat n cea mai mare parte ca un bun fr
valoare, ceea ce implica o rat a dobnzii foarte sczut; salariile personalului scad
simitor. n rile dezvoltate ns, sistemul fiscal este simplu de administrat, transparent i
stabil.
n momentul n care se adopt un nou sistem fiscal trebuie avut n vedere impactul
pe care acesta l are asupra firmelor n adoptarea deciziilor de dezvoltare, ntruct
tendina de a confisca veniturile accentueaz evaziunea fiscal i corupia, care la rndul
lor sunt amplificate de inflaie, care de obicei conduce la practicarea unui sistem de
impozitare indexat. De asemenea este necesar luarea n calcul a efectelor sistemului
fiscal asupra investiiilor strine.
Evaziunea fiscal este consecina aciunii unor situaii, ori a unor fapte ilegale ntre
care pot fi enumerate:
a) imperfeciunile legii, n sensul c actele normative prin intermediul crora se
reglementeaz conduita de impozitare nu sunt ndeajuns de elaborate, i impozitele nu
sunt suficient de clare, explicite
b) lipsa de uniformitate n activitatea organelor financiare cu privire la stabilirea i
perceperea taxelor i impozitelor, determinat de inexistena unor norme metodologice de
aplicare a legii
5

c) conduita unor categorii de contribuabili, care folosesc cele mai diverse mijloace
de disimulare a materiei impozabile
d) lipsa de exigen ori corupia funcionarilor publici n cadrul organelor fiscale.
Etapa tranzitorie de la economia dirijat la economia de pia, caracterizat prin
modificri structurale ale relaiilor economice, favorizeaz faptele ilegale, ndeosebi
corupia, traficul de influen, nelciunea i, desigur, evaziunea fiscal.
Introducerea la 1 iulie 1993 a T.V.A. a dus la orientarea agenilor economici spre
reducerea consumurilor, la disponibilizarea resurselor n economie, la stimularea
exporturilor i nu n ultimul rnd la mbuntirea disciplinei financiare. n condiiile
introducerii T.V.A. n locul impozitului pe circulaia mrfurilor i a unui nou sistem al
accizelor, gradul de fiscalitate realizat s-a situat sub nivelul anilor 1990-1991.
A fost elaborat de Ministerul Finanelor i aprobat de Parlament legea privind
impozitul pe venitul agricol, dar condiiile economice actuale au condus la neperceperea
sa pn n anul 2000.
S-a considerat util i ajustarea temporar a unor instrumente fiscale n msur s
sprijine stabilizarea economiei. Principalele msuri au fost:
reforma impozitului pe circulaia mrfurilor i utilizarea lui ca stadiu preliminar
pentru introducerea (iulie 1992) a impozitului pe valoarea adugat
introducerea impozitului pe profit cu 77 de clase de impozitare, reducerea acestor
clase n dou i adoptarea prin ordonana guvernamental a noii legi a
impozitului, cu o cota unic de impozitare de 38%
introducerea impozitului pe dividende i pe vnzarea de active
introducerea unui nou sistem de taxe vamale
introducerea impozitului pe salarii
Diversificarea structurii sistemului de impozite prin adoptarea impozitului pe
venitul personal i a altor impozite (impozitul pe ctigul din capital, impozitul pe
proprietate, impozitul pentru poluare) au constituit o prioritate a reformei fiscale alturi
de introducerea impozitului pe venitul global.
Legea 87/1994 vine s asigure sigurana bugetului statului prin prevederea
obligaiei pentru toi cei care obin venituri de a contribui cu o parte din acestea,
constituite ca impozite, la realizarea bugetului statului. Legea privind evaziunea fiscal
era mai mult dect o necesitate i este de ateptat ca gravitatea pedepselor pe care le
instituie i va determina pe evazionitii de profesie sau de ocazie, s se gndeasc mai
mult naintea svririi unor astfel de acte, pentru c riscul pe care i-l asum acum nu
este legat de pierderea unor sume de bani pe care le plteau ca amend, ci este n joc o
valoare mult mai mare libertatea.

II. COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE

1. Presiunea fiscal
Impozitele alimenteaz n cea mai mare parte resursele publice, ponderea
impozitelor n totalul veniturilor publice depeste proporii de peste 80% i chiar peste
90%, aceasta deoarece veniturile nefiscale sunt n mod obiectiv reduse, datorit n primul
rnd ponderii reduse a sectorului public n economie i a gradului redus de autofinanare
a activitii instituiilor publice.
Presiunea fiscal este, de fapt, gradul de fiscalitate, adic gradul n care
contribuabilii n ansamblul lor, societatea, economia, suport, pe seama rezultatelor
obinute din activitatea lor, impozitele i taxele, ca prelevri obligatorii instituite i
percepute prin constrngere legal de ctre stat.
Presiunea fiscal este raportul dintre suma tuturor impozitelor, taxelor, cotizaiilor
sociale i altor prelevri cu coninut fiscal, percepute la nivel central sau local, i un
indicator macroeconomic agregat (P.I.B., P.N.B., venitul naional).
Cuantificarea presiunii fiscale n cazul impozitelor individualizate, poate fi realizat
la nivelul contribuabilului individual, n raport cu baza de impozitare considerat la acest
nivel. Astfel, fiecare contribuabil i poate determina gradul n care suport fiscalitatea.
Abordarea presiunii fiscale, ca raport matematic, ntre impozite i agregai
economici, vizeaz de fapt expresia randamentului fiscal. Presiunea fiscal nu este o
noiune care poate fi definit printr-un raport matematic. Ea nu servete la nimic pentru a
o caracteriza, a cunoate produsul sistemului fiscal i totalul materiei impozabile. Ctul
celor doi mari indicatori exprim, de fapt, randamentul sistemului fiscal i nu sanciunea,
chiar suferina, aplicat contribuabililor. Ea poate fi caracterizat prin ansamblul
impozitelor sistemului fiscal. n msura n care presiunea fiscal crete, trebuie ca
impozitul s nu creeze distorsiuni grave i ca el s fie just. Justificarea prelevrii fiscale
se afl n utilitatea economic a cheltuielilor publice pe care le servete pentru
finanare.

2. Cauzele evaziunii fiscale

Evaziunea fiscal este rezultant logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii
imperfecte i ru asimilate, a metodelor i modalitilor defectuoase de aplicare, precum
i neprevederii i nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot aa de
vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune. Cnd sarcinile fiscale
apas prea greu asupra unei materii impozabile, acesta tinde s evadeze. Este o specie de
reflex economic care face s dispar capitalurile pe care fiscul ine s le impun prea
mult. Un impozit excesiv pune pe fug materia impozabil.
7

Amenzile fiscale nu-l vor determina pe contribuabil s declare exact veniturile pe

care le are, ci l vor determina s ia o serie de precauii mai minuioase, pentru a se
sustrage de la obligaiile sale fa de stat.
Exista o psihologie a contribuabilului de a nu plti dect ceea ce nu poate s nu
plteasc. Natura omeneasc are ntotdeauna tendina s pun interesul general n urma
interesului particular; ea este nclinat s considere impozitul mai mare ca un prejudiciu.
Este acest spirit de a se sutrage de la obligaiile fa de fisc, e un sentiment colectiv de
amoralitate fiscal, sentiment mai puternic i mai viu manifestat n pturile oreneti,
agravat de o strmt i egoista nelegere a datoriilor sociale.
n condiiile economiei de pia, organele fiscale se confrunt cu un fenomen
evazionist ce ia proporii de mas, din cauza tendinei de a fi sustrase de sub incidena
legii venituri ct mai substaniale.Proliferarea faptelor ilegale, ndeosebi a celor din
domeniul economico-financiar, este o consecin a unor imperfeciuni ale legislaiei sau a
lipsei unor reglementri. n perioada tranziiei la economia de pia, lacunele legislative
sunt mai evidente.
Lipsa unor reglementri legale, n condiiile n care capitalul de stat a suferit
modificri eseniale n favoarea capitalului privat, creterea i diversificarea numrului de
ageni economici, crora le revin obligaii fiscale, au creat posibilitatea sustragerii de la
plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate statului, pentru majoritatea agenilor
economici nou nfiinai.Creterea alarmant a cazurilor de neevideniere corect a
operaiunilor economice, nregistrrile fictive n contabilitate, nfiinarea unor firme
avnd ca scop efectuarea unei singure operaiuni comerciale de amploare nenregistrat n
evidene, i apoi abandonate n totalitate, distrugerea intenionat de documente,
diminuarea procentului de adaos comercial practicat, folosirea unor evidene duble,
ntocmirea i prezentarea de date nereale n bilanuri i n balane, ascunderea unor
activiti comerciale, nedeclararea sucursalelor, filialelor, punctelor de lucru, a
depozitelor i magaziilor, prezentarea de documente false la operaiunile de importexport, au fcut necesar luarea unor msuri ferme de stopare a fenomenului de evaziune
fiscal.
n mod nemijlocit ea este determinat de atitudinea agenilor economici i
persoanelor fizice care activeaz pe teritoriul Romniei, fa de ndeplinirea obligaiilor
de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate statului, ca urmare a
activitilor economice care genereaz venituri supuse impozitrii. Acestei atitudini a
agenilor economici i se adaug i faptul c n mod nejustificat, unele uniti bancare,
prelevndu-se de secretul bancar, au refuzat categoric s comunice organelor de control
date privind disponibilitile bnesti aparinnd agenilor economici controlai i
dinamica acestora.

3. Organele competente n combaterea evaziunii fiscale

Lipsa unui control bine organizat i dotat cu un personal priceput i corect poate
conduce la forme de mare amploare ale evaziunii fiscale. Pentru organizarea i
funcionarea controlului financiar i Grzii Financiare, la 22 martie 1991 s-a adoptat
legea nr.30, publicat n M.O. al Romniei nr.64 din 27 martie 1991.
n conformitate cu art.1 din legea 30/1991, Ministerul Finanelor, n numele
statului efectueaz aparatul specializat controlulului i administrrii mijloacelor
8

financiare ale organelor centrale i locale, ale administraiei de stat, precum i ale
instituiilor de stat i verific respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea
desfurat de ctre regii autonome, societi comerciale i ali ageni economici n
legtur cu ndeplinirea obligaiilor acestora fa de stat.

III. CONCLUZII
Evaziunea fiscal a devenit un fenomen omniprezent n plan economic i social.
Amploarea pe care a luat-o evaziunea fiscal este ngrijortoare deoarece
n lipsa msurilor de combatere poate atenta n viitor la stabilitatea
economiei naionale.
n plan economic o situaie echilibrat a bugetului de stat ar conduce la echilibrarea
macroeconomic i la asigurarea condiiilor unei dezvoltri economice.
Pentru combaterea evaziunii fiscale nu este necesar s se impun nite sanciuni
drastice, ci ar trebui realizat un control fiscal eficient, un sistem legislativ viabil i poate
n primul rnd o educaie fiscal a cetenilor.
Legile fiscale trebuie s fie simple, clare, precise i relativ stabile, s se fac o
deosebire ntre cazurile cnd legile sunt nclcate cu intenie de fraud sau cnd sunt
ncalcate din culp, din neglijen, sau din cauze independente de voina contribuabilului.
Este necesar s se reorganizeze controlul i verificrile fiscale, s se elaboreze de ctre
B.N.R. norme clare cu privire la condiiile ce trebuie ndeplinite i documentele ce
trebuie prezentate de persoanele fizice.
ara noastr a avut unul dintre cele mai bune coduri de procedur fiscal, dar care a
fost abrogat de regimul de dictatur instaurat dup cel de al doilea Rzboi Mondial.

10